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INTRODUCCIN

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava (carga u


obligacin que pesa sobre una cosa) el valor aadido encada etapa en la circulacin de
los bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor Desde
principio de este siglo la imposicin al consumo ha tomado un importante auge,
conformndose la gran mayora de los sistemas tributarios de los diversos pases del
globo terrqueo en una manifestacin especial del Impuesto al Valor Agregado, que en
algo menos de 40 aos se ha expandido por cerca de cien pases. En consecuencia,
dicho impuesto debe ser tratado con mayor atencin por los contribuyentes, ya que el
incumplimiento a lo establecido en su normativa, conlleva a unas series de sanciones,
como multas, cierre de establecimientos, intereses moratorios, compensatorios y
correccin monetaria.
El objetivo general de este trabajo es conocer desde un marco global el impuesto al
consumo, la defraudacin, las contravenciones, el incumplimiento de los deberes
relativos al pago de los impuestos, las infracciones y sanciones y la fiscalizacin de
impuesto al consumo, todo esto con la finalidad de conocer sobre la materia y que sirva
de gua para nuestro futuro.

Tributacin Indirecta
Impuesto, tributo que grava los bienes de consumo o la prestacin de servicios.
- El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA),
Impuesto sobre el Valor Agregado.
A efectos del IVA, las operaciones de leasing tienen la consideracin de prestaciones de
servicios. Al ser operaciones de tracto sucesivo, el devengo se produce en el momento
en que sea exigible cada cuota. No obstante, cuando el usuario se compromete al
ejercicio

de

la

opcin

de

compra,

se

califica

como

entrega

de

bienes

El impuesto se exigir sobre la totalidad de la cuota. En caso de que la operacin de


leasing llevara asociada la prestacin de otros servicios adicionales (mantenimiento,
reparaciones,

seguros...),

los

citados

servicios

tendran

la

consideracin

de

prestaciones accesorias a la principal, recibiendo un tratamiento unitario a efectos del


impuesto.
LA IMPOSICION AL CONSUMO
Los impuestos sobre artculos de consumo son exacciones pagadas por el consumidor,
en el precio de los artculos que compra.
CARACTERSTICAS
a) efecto regresivo de los impuestos al consumidor, segn tomas hobbes de inglaterra.
b) opciones de poltica para tratar de prohibir o dificultar el consumo. De un producto 0
servicio determinado:
(1.)

prohibir

la

venta

el

uso.

(ej.

La

ley

seca;

veces,

la

juega)

(2) impuestos para frenar 0 disuadir el consumo. (Para proteger 0 regular).


LA IMPOSICION AL CONSUMO EN VENEZUELA
CONCEPTOS
Los impuestos sobre artculos de consumo son exacciones pagadas por el consumidor,
en el precio de los artculos que compra.

Es una manifestacin indirecta de una capacidad de pago. Por tanto, los impuestos
indirectos son los derivados del consumo, gravando a la renta en el momento de su
utilizacin y no en el momento de su percepcin, como hacen los impuestos indirectos.
El impuesto al consumo es un impuesto indirecto que recae sobre el consumidor final
independientemente que lo haya pagado el productor o fabricante, el cual lo cobra al
distribuidor y por ende, este impuesto no forma parte de sus costos de produccin, de
igual manera los distribuidores en cada evento de comercializacin, lo cobran a sus
compradores, por lo cual tampoco forma parte de sus costos, es decir, que el impuesto
al consumo debe ser repercutido, es decir trasladado en cantidad y calidad al
consumidor final, por ello el distribuidor, debe trasladar exactamente el mismo valor que
el productor le haya cobrado por impuesto al consumo, lo cual en ningn momento
genera un incremento del patrimonio del distribuidor, sino la cancelacin de impuesto
pagado por anticipado. La venta de gasolina y otros combustibles en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y en los Estados Unidos causan impuestos de consumo.
La imposicin al consumo grava una manifestacin de la capacidad contributiva
exteriorizada

travs

de

la

renta

gastada

dispuesta.

Los impuestos a los consumos, por lo general gravan el consumo de artculos


recaudndose el gravamen del fabricante o vendedor; y mientras el tributo va
reflejndose e mayores precios, los individuos o consumidores lo soportarn en forma
de un impuesto suplementario al precio de los precios que adquieren, y de ese modo en
relacin a los gastos en consumo, siempre que el gravamen no afecte sus ingresos
intolerablemente.
Un impuesto al consumo puede gravar todos o gran parte de los gastos o slo aquellos
realizados en determinados bienes. El primer tipo se conoce como impuesto a las
ventas, y el segundo como sisas o impuesto a los consumos especficos.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS:
Entre las ventajas de la imposicin al consumo, se encuentran las siguientes:

Son de gran rendimiento.


Son de fcil percepcin y de bajo costo de recaudacin.
Son impersonales, ya que el contribuyente que finalmente lo satisface, como
consecuencia de la traslacin, no est sealado en la ley.
Son impuestos progresistas y cumplen una funcin social, pues permiten orientar al
contribuyente, segn la forma del consumo, gravando los consumos estriles y
reduciendo los nocivos.
Son difciles de eludir, y a su vez son elsticos, ya que crece su producto con el
aumento de la poblacin y de los gastos pblicos segn se necesite, para lo cual basta
establecer un aumento del quantum del gravamen.
Es un impuesto que no grava el ahorro.
Satisface la regla de la generalidad, ya que alcanza a los extranjeros tanto como a los
nacionales, estn radicados o no en el pas.
El pago es voluntario y libre, ya que ste depende de la exigencia del consumo o
gasto y del artculo gravado.
Permite la disminucin de los consumos de artculos determinados.
Entre las desventajas de la imposicin al consumo, se encuentran las siguientes:
No consulta la capacidad contributiva en forma apetecida. Este hecho se puede
demostrar con un simple ejemplo, como el siguiente; el caso de un empleado que gana
$10.000 y gasta $5.000 en artculos gravados, al cual el tributo del consumo le afecta el

50% de sus ingresos; mientras que otro empleado gana $30.000 y gasta $5.000 en las
mismas necesidades, al cual el tributo del consumo le afecta en la sexta parte del total
de sus ingresos. Esto significa que el impuesto al consumo resulta ser un gravamen
real, que no contempla situaciones particulares o subjetivas.
No permite el descuento del mnimo no imponible, cargas de familias, etc; que son
gastos necesarios para el contribuyente.
Grava riquezas en formacin y no riquezas posedas o consolidadas.
No es proporcional a las rentas o riquezas.
Es regresivo, ya que el pobre paga proporcionalmente ms que el rico.
Grava a los artculos tiles y de primera necesidad, perjudicando a los menos
pudientes.
La tributacin al consumo puede aplicarse en forma directa o indirecta, en la primera
alcanza a todos los gastos realizados por un contribuyente en un determinado perodo,
siendo en este caso el impuesto personal.
LA IMPOSICIN INDIRECTA consiste en alcanzar las transacciones de bienes y
servicios por las empresas, stas van a tratar de trasladar el impuesto al precio de
venta de sus productos o servicios, esto significa que se estar gravando al consumo
como manifestacin de capacidad contributiva. En estos casos existe un sujeto de
derecho, la empresa, y un contribuyente de hecho incidido que es el consumidor final
de los bienes y servicios. La tributacin al consumo puede ser especfica, cuando estn
sujetos a imposicin las operaciones de ciertos y determinados bienes y servicios, o
general, cuando estn gravados volmenes globales de transacciones de bienes y
servicios.
La imposicin indirecta al consumo puede ser:

-Imposicin monofsica: significa que alcanza solo una etapa del proceso productivodistributivo. Las etapas que puede alcanzar son:
Imposicin en la etapa manufacturera: son sujetos a impuesto las enajenaciones
efectuadas por fabricantes; quedando fuera las operaciones generadas luego a tales
traspasos. Una de las ventajas de que el impuesto alcance a dicha etapa es el bajo
costo de administracin y de fiscalizacin, esto es por consecuencia del bajo nmero de
contribuyentes que existe en esta forma de imposicin. Las desventajas que se pueden
nombrar son que interfiere en la produccin al aumentar los requerimientos de capital
de las empresas, en la medida que el impuesto forme parte del importe de las compras
de bienes usados en la manufacturacin; y que aumenta el efecto de piramidacin, esto
es la multiplicacin del peso del gravamen en sobre el precio final de los productos.
Imposicin en la etapa mayorista: en este caso es objeto a imposicin la etapa en que
se producen las transferencias de industriales o comerciantes mayoristas a los
minoristas. Algunas de sus caractersticas son que posee menores alcuotas, esto es
debido al mayor nmero de contribuyentes que existe comparado con la imposicin en
la

etapa

manufacturera,

tambin

tiene

un

mayor

costo

administrativo.

Imposicin en la etapa minorista: este tipo de imposicin grava la ltima etapa del
proceso de comercializacin del bien. Una de las ventajas es que posibilita el empleo
de tarifas tributarias menores sobre un mayor nmero de contribuyentes. Al aplicarse el
impuesto en la ltima etapa del proceso elimina la piramidacin. Entre las desventajas
se pueden nombrar las siguientes: posibilidad de evasin por ser elevado el nmero de
responsables, costosa administracin y fiscalizacin del gravamen por parte del fisco,
problemas para los pequeos comerciantes que generalmente no poseen los medios
para su correcta liquidacin.
- Imposicin plurifsica: significa que todas las transacciones de todo el proceso de
produccin y comercializacin estn alcanzadas. Existen dos formas de imposicin:
Imposicin acumulativa: las operaciones de todas las etapas estarn sujetas al pago

del impuesto sin considerar lo pagado por dicho concepto en las fases anteriores del
proceso productivo-distributivo.
Se tiene por objeto el valor total que adquiere el producto en las diferentes etapas de
circulacin. En este tipo de imposicin se produce el factor multiplicacin del gravamen,
es decir, el efecto piramidal que afecta el impuesto que va a tener que soportar el
consumidor final. Entre las diferentes caractersticas se pueden nombrar las siguientes:
sencilla liquidacin, amplia base de liquidacin, alcuotas proporcionales bajas y menor
evasin. Afecta el principio de neutralidad, ya que incide en forma negativa en la
organizacin de los negocios; esto se debe a que los contribuyentes van a tratar de
integrarse verticalmente con el objeto de minimizar el efecto del gravamen. Las
desventajas que existen son las siguientes: como el nmero de responsables es grande
entonces es mayor el costo de fiscalizacin; el impuesto al estar gravando todas las
etapas de circulacin del producto, entonces grava en mayor medida sobre los
contribuyentes que se ubican en las ltimas fases del proceso de comercializacin. De
esta forma se est discriminando a los productos que necesitan un mayor nmero de
etapas

de

distribucin

hasta

llegar

al

consumidor

final.

Imposicin no acumulativa: se permite deducir el impuesto pagado por los materiales


e insumos a medida que avanza el proceso econmico, es decir, est sujeto a
imposicin el valor que adiciona cada empresa al producto hasta llegar al consumidor
final. El objeto de este tipo de imposicin no es el del valor total, sino el mayor valor que
tiene.
ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se
adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.
Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y
Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta
transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto
sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor
Agregado y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin,

la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y


el Cdigo Orgnico Tributario.
El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al
9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de ingresos
tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn la OEA (2002), los pases
de Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los pases
del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna,
sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes
gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos
casos, ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda publica y la disminucin del
gasto social e inversin del sector publico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del
impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto
nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de
exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto
fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y
12 servicios para un total de 41 rubros
SANCIONES
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en
esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario,
la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de
conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base
presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul,
estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo
tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en
las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los
antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.
EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto:

1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley.


2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados
en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones
y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el
rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones
pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado
Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el
Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de

Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad
con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo

humano,

las

semillas

certificadas

en

general,

material

base

para reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.


b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para
la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en
sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.

3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente


para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos
destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Pargrafo

nico:

La

Administracin

Tributaria

podr

establecer

la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo.


Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se
encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de
una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuesto
sobre la renta.
5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,
prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber
comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor
no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).

7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,


comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
EXONERACIONES
Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de 1999,
previa autorizacin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros, las
siguientes actividades:
Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada,
el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General de la Repblica, la
Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las Alcaldas, esenciales para
el funcionamiento del servicio pblico;
Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los rganos
de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente necesarias para garantizar la
defensa y el resguardo de la soberana nacional y el mantenimiento de la seguridad y el
orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica, armamento, elementos o
partes para su fabricacin, municiones y otros pertrechos;
Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes del
exterior, destinadas al funcionamiento o expansin del transporte colectivo de pasajeros
por va subterrnea y sus extensiones.
Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern procedentes
cuando los bienes y servicios a importar no tengan oferta nacional o sta sea
insuficiente.

Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural sectorial y regional de la economa del pas,
podr exonerar del impuesto previsto en esta ley a las importaciones y ventas de bienes
y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.
SUJETOS PASIVOS
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir
que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien
soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las
mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o
compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por
cuenta propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
CONTRIBUYENTES
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son
Contribuyentes Ordinarios
Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u
operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.-

Los almacenes generales

de

depsito

por

la

prestacin

de

servicio

de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de


los bienes objeto de depsito.
f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades
mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern

contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones


de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autnomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
HECHO IMPONIBLE
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos
imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios
propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral
4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida,
en consecuencia, la obligacin tributaria:

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento


equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se
haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar
el registro de la correspondiente declaracin de aduanas:
En la prestacin de servicios:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que
sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas
o documentos equivalente por quien preste el servicio;
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal
anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o
parcialmente,
En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de
la orden de pago correspondiente.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de
los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin
tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio;
En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se
ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o
ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn
sea lo que ocurra primero.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA
Ventajas
A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o
tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposicin de los bienes de

equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece
su adquisicin mediante la prctica de las deducciones legalmente previstas.
En los pases donde est establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente
soportado (Gonzlez, Ob. Cit.), evitndose as las diferencias entre presin efectiva y
desgravacin

la

exportacin

propias

de

los

impuestos

plurifsicos

de carcter acumulativo o en cascada


Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel
de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el
recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.
Desventajas
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de
la inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.
SITUACIN PARA EL ESTADO INSULAR
La alcuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la
entrada en vigencia de esta Ley, ser del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en
los casos de las importaciones y ventas de bienes y las prestaciones de servicios,
efectuadas en el territorio del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en donde la
alcuota aplicable ser del ocho por ciento (8%).
REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA
Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de 2000,
estableci que a partir del 1 de agosto de ao 2000, la alcuota aplicable a la base
imponible correspondiente ser de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de fecha 09 de
julio del 2002 establece que la alcuota aplicable a la base imponible es del 14.5%, la
norma estar vigente a partir del 1ro. De agosto de 2002. Mediante Gaceta Oficial 5.601
Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002, en el Artculo 62 de las Disposiciones
Transitorias Finales, se establece que la alcuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre
de 2002), ser del 16%, hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que
establezca una alcuota distinta conforme a lo previsto en el artculo 27 de esta Ley.
Artculo establecido en el Ttulo VIII de las disposiciones Transitorias Finales de la Ley
IVA, publicada mediante Gaceta Oficial N5.601 Extraordinario de fecha 30 de Agosto

de

2002.

La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 09 de julio del 2002 en su
artculo 27 establece que se aplicar una alcuota adicional de 10% a los bienes de
consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de dicha Ley.
Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y por
separado en un comprobante de una actividad gravada al 16%:

CONCLUSION
Al hablar de la imposicin al consumo se deben tener en cuenta no solo sus ventajas,
sino tambin cules son sus problemas. Un tipo de imposicin a los consumos tendr el
beneficio para un determinado pas, de ser una buena fuente de recursos para obtener
una importante recaudacin, que si la misma tiene un manejo apropiado se traducir en

beneficios para la sociedad a travs de los servicios que presta el Estado. Sin embargo,
este tipo de imposicin tiene sus desventajas. A su vez, debe existir un control eficiente
para evitar la evasin del impuesto; ya que si sta existiera el Estado no podr recaudar
lo esperado y no podr alcanzar sus fines u objetivos. Debera existir congruencia entre
el hecho imponible y bases de medicin de los gravmenes, y realizar un anlisis
detallado de los tems que componen la estructura del consumo de los diferentes
estratos sociales para poder medir razonablemente la incidencia que los impuestos a
los consumos ejercen sobre los mismos. Para recaudar ms un impuesto no
necesariamente sus alcuotas deben ser altas, ya que esta situacin lograra el efecto
contrario. Uno de los problemas ms significativos de la imposicin especfica al
consumo, y por ende a la imposicin al consumo en general, es la regresividad que
presenta el mismo, ya que las personas con menos recursos deben pagar
proporcionalmente ms que los que tienen mayores recursos. Muchas veces se critican
los artculos gravados, ya que stos sern determinados por el legislador segn su
criterio y juicio de valor. Por esta razn, se dice que el impuesto no es equitativo, ya que
para ciertas personas un artculo puede ser considerado de lujo mientras que para otras
no; y tambin hay productos consumidos masivamente afectando de esta forma a las
personas con menores ingresos. Por estos motivos se debe tener mucho cuidado al
seleccionar los bienes a gravar, para que no se generen efectos negativos. En
conclusin, al gravar un artculo hay que tener mucha precaucin y tener en cuenta
cuales pueden ser sus efectos; ya que como se mencion anteriormente por ejemplo si
el bien es de primera necesidad va a afectar mayormente a las familias memos
pudientes, porque dichos bienes van a ser adquiridos por stas aunque aumenten sus
precios por efecto del impuesto, por ser, como ya se dijo, de primera necesidad (por
ejemplo, la leche).
BIBLIOGRAFIA

www. Monografas.com
www. Globovision.com
www. Eluniversal. Com.
MOYA M., Edgar J. FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO.

ASAMBLEA NACIONAL DE

VENEZUELA.

LEY QUE

ESTABLECE

EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Gaceta Oficial No. 5.601 Extraordinario de


fecha 30 de agosto de 2002.

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria
Universidad Politcnica Territorial Alonso Gamero
Programa Nacional de Formacin en Administracin
Estado Falcn- Municipio Carirubana- Punto Fijo
Aldea Universitaria Alicia Tremont de Medina
Ambiente Ciudad Federacin

UNIDAD CURRICULAR: DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

TRIUNFADOR (A)
Maria Barrios
C.I:14.922.035
Dahilmar Gonzalez
C.I:17.212.850
Almelys Gutierrez
C.I:17.666.313
Helisadimar Guanipa
C.I:25.723.811

PROFESOR:
Jess Ruiz

Punto Fijo, Mayo 2015