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LA AUDITORIA FORENSE

Al buscar en el diccionario encontramos el significado del trmino FORENSE: lo


que concierne al foro, o sea, a los tribunales y sus audiencias. Por extensin, lo
jurdico en general. Y as, toda la terminologa del Derecho figura en el
Diccionario de la Academia y en otros muchos agrupada tras las iniciales For,
que corresponden a forense. Mdico forense: el adscrito a un juzgado de
instruccin para informar en casos de lesiones y de homicidios. Forastero.
Antiguamente, manifiesto pblico.
El presente artculo sobre la Auditora Forense, agrega valor en cuanto a la
necesidad de aplicar dicha herramienta, especialmente para tratar casos
delicados que, en los ltimos aos, se han venido registrando en nuestros
pases y que se han dado en perjuicio de la hacienda pblica.] Nota del Editor
de la Revista PUBLICORTE
La Auditora Forense ha crecido significativamente durante la ltima dcada,
dado los escndalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos financieros, lavado
de dinero, enriquecimiento ilcito, corrupcin, apropiacin indebida de propiedad
intelectual y otros activos que han afectado, como una seria epidemia, a
personas, empresas, instituciones y gobiernos.
ORIGEN DEL TRMINO FORENSE
El trmino forense proviene del latn forensis, que significa pblico y
manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forenses se deriva de forum,
que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las
asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se
realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataban
los negocios pblicos y se celebraban los juicios; por ello, cuando una profesin
sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el
acometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las
siguientes disciplinas: medicina, psicologa, grafologa, biologa, gentica,
auditora y otras.
Para Jorge Badillo, La Auditora Forense es aquella labor de auditora que se
enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a

consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar


los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).
ANALISIS E IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE
Es importante destacar que, con no escasa frecuencia, se confunden las
nociones de auditora forense con la del auditor forense, causando con ello
algunas dudas. Una Auditora Forense es la actividad de un equipo
multidisciplinario; es un proceso estructurado, donde intervienen contadores,
auditores, abogados, investigadores, grafotcnicos, informticos, entre otros,
pues en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas como
ingenieros en sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc.
que de la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la
investigacin.
Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de homologar las nociones de
contabilidad forense con la de auditora forense, homologacin que no
compartimos por diversas razones, pero quizs las dos ms importante son:
admitir que ello sea as, es anular en existencia a la novsima disciplina de la
auditora forense o cuando menos, la reduce a lo que siempre ha existido
contabilidad forense, de manera que lo nico nuevo sera el nombre de una
misma actividad.
Desde hace muchos aos existe la contabilidad forense; las mejores policas
de investigacin criminalstica de casi todos los pases, han tenido siempre una
unidad de contabilidad forense y, sin embargo, ello no impidi que se
cometieran los fraudes que ha reportado la historia y en muchos casos, slo
lograron cuantificar el impacto del fraude sin poder precisar ni los autores ni los
medios de comisin.
Otra razn que consideramos elemental para establecer una gran diferencia, es
que, si bien es cierto que el impacto del fraude siempre ser cuantificable en
trminos de las finanzas y/o economa de las empresas, y ello se refleja en los
estados financieros de la misma; no menos lo es que, un importante nmero de
fraudes (en trminos de tipologa) no son causados por manipulacin de la
contabilidad o de los estados financieros mismos, sino que son cometidos como
delitos puntuales y concretos, como son el hurto de activos, uso indebido de
activos, favoritismos en contrataciones, sobreprecios, comisiones ilegtimas,
falsificacin de documentos, firmas, manipulacin informtica, etc. que, como
es fcil apreciar, nada tienen que ver con la actividad cotidiana de un contador
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sea ordinario o forense. Estos esquemas, mtodos o tipologas delictuales han


pasado inadvertidos en un gran nmero de casos para los contadores
tradicionales o los llamados contadores forenses, e incluso para los auditores
internos y externos. Por ello, la formacin del auditor forense es muy especial
y concreta, pues esta actividad est dirigida a acometer investigaciones que
van mucho ms all de la contabilidad de una empresa o institucin.
Ciertamente que, en cualquier auditora forense que se pretenda adelantar, es
imprescindible la presencia en el equipo auditor, de un hbil y sagaz contador,
entre otros profesionales que deben ser convocados, as como la de un experto
en informtica, un abogado y un experto forense en documentos, entre otros,
para garantizar una trabajo de alta calidad, eficiencia y eficacia profesional.
Tambin es bueno recordar que no toda auditora es siempre financiera o sobre
estados financieros o contabilidades; cualquier actividad realizada o por realizar
sobre la base de previos criterios, podr ser auditada, y en este sentido, en las
empresas e instituciones, existe un gran nmero de actividades no contables,
que pueden y deben ser auditadas, y en las cuales se puede cometer un fraude
o encubrir otro. Para realizar estos otros tipos de auditora no se requiere de
conocimientos de contabilidad; valga como ejemplo, una auditora a los
sistemas informticos o de gestin ambiental
REVISIONES SOBRE PROCEDIMIENTOS
Los contadores pblicos participan en el mundo de los negocios emitiendo
informacin financiera para la toma de decisiones a travs de la auditora;
tambin se involucran en la solucin de situaciones especiales mediante
revisiones sobre procedimientos acordados, y asisten a los tribunales de justicia
por medio de peritajes contables en aseguramiento de pruebas y litigios de
orden martimo, civil, penal, laboral y familiar. Al tomar en cuenta que la
auditora es un examen selectivo sobre la informacin financiera, que no est
precisamente diseada para identificar todas las irregularidades y que las
revisiones sobre procedimientos acordados y diligencias judiciales donde el
auditor o perito contable slo puede referirse a lo convenido u ordenado, resulta
que el auditor tiene una participacin limitada en la deteccin y revelacin de
fraudes1.
Los negocios y gobiernos dentro de un mundo competitivo, con legislaciones,
regulaciones y normas permisivas o insuficientes, aunado a una confluencia de
1 Lilian Jeaneth Trigueros de Cern.
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factores econmicos, polticos y sociales adversos, y con una consistente


prdida de valores, se han aprovechado de esta coyuntura para perpetrar y
permitir fraudes.
As nace la auditora forense cuyo resultado es la emisin de un informe
para propsitos judiciales o administrativos, donde se emite una opinin
y se cuantifica o resuelve una interrogante sobre la ocurrencia de un
fraude u otros delitos, relacionando a los involucrados y las evidencias
encontradas en un proceso donde el auditor forense se convierte en
testigo.
A los auditores forenses tambin se les conocen como contadores forenses,
auditores de fraudes y como soporte de litigios. Los atributos personales de un
auditor forense deben incluir: seguridad en si mismo, persistencia, compromiso
con la honestidad y el juego limpio, creativo, curioso, independiente, objetivo,
con instinto para saber qu esta fuera de lugar y balance, con buena
presentacin, capacidad tcnica, experiencia, con comunicacin clara, sensible
a la conducta humana, con sentido comn y capacidad para poner las piezas en
un rompecabezas sin fuerza y sin invencin.
The Association of Certified Fraud Examiners de Austin, Texas, USA emite los
Manuales Antifraude y la idoneidad para ejercer como Examinador de Fraude
Certificado. Esta Asociacin lder se dedica a informar, educar y certificar a
profesionales antifraude a nivel mundial, en reas de criminologa y tica,
transacciones financieras, investigacin de fraudes y elementos legales del
fraude; para prevenir, detectar, confirmar o descartar fraudes.