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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS CENTRALES


RMULO GALLEGOS
AREA DE CIENCIAS POLTICAS Y JURDICAS
NUCLEO SAN JUAN DE LOS MORROS

DERECHO TRIBUTARIO

SAN JUAN DE LOS MORROS, 2013


1

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL


DE LOS LLANOS CENTRALES
RMULO GALLEGOS
AREA DE CIENCIAS POLTICAS Y JURDICAS
NUCLEO SAN JUAN DE LOS MORROS

DERECHO TRIBUTARIO

Materia: Clnica Jurdica


Prof: Dr. Leovaldo Ugas
INTEGRANTES:
-Bimania Zapata .
-Luis Villegas.
-Lisbeth Medina.
-Karen Gonzlez.
-Mara Morales.
-Audryn Bethencourt .
-Carmen Martnez.
SAN JUAN DE LOS MORROS, 2013
ndice

INTRODUCCIN

Toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y


como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que
habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea
de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales,
como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa
colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales
ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus
miembros.
En ese sentido, la Carta Magna venezolana contiene disposiciones que
rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 133 establece que toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos, y para hacer
efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos
incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se
haba hecho en constituciones precedentes. De all que, nuestro sistema
tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a muchos otros sistemas
tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa
distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin.

El contenido del Derecho tributario se divide en una parte general que


comprende los aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental,
entre los que se encuentran: los principios tributarios constitucionales, las
fuentes de las normas, la aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las
normas, la clasificacin de los tributos y sus caractersticas, los mtodos de
determinacin de las bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias,
las cuales se desarrollaran en el contenido del presente trabajo.-

DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO
4

Rama del Derecho Pblico Interno que estudia lo concerniente a la


creacin, supresin, caractersticas, elementos, procedimientos y aspectos
relacionados

con

la

existencia

de

los

tributos

(impuestos,

tasas

contribuciones especiales).
RAMAS AUXILIARES DEL DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de
sanciones (penas)cuando se infringe alguna de las normas previstas en el
Derecho Tributario. Este Derecho tipifica las infracciones y delitos fiscales, as
como las penas corporales, pecuniarias o de otro tipo aplicables en tales casos.
Es decir, estudia las diversas normas Jurdicas-Tributarias que establecen las
sanciones aplicables en casos de violaciones a los mandatos legales
contenidos en aquellas. Sistema de normas relativas a las sanciones que se
originan por el incumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes
formales. Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las
sanciones administrativas que se aplican a los contribuyentes.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
Es el estudio de los principios jurdicos que rigen la tributacin en una
carta magna. Regular el comportamiento de las normas de carcter
fundamental que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria,
adems de definir las limitaciones en cuanto al mbito de aplicacin entre el
poder nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin del
derecho tributario. Es la disciplina del derecho constitucional que estudia los
principios constitucionales de la tributacin, las competencias de los rganos,
que constituyen verdaderas garantas ciudadanas que normalmente se hallan
consagradas en la Constitucin.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.


Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos
casos en los cuales dos o ms pases pretenden o reclaman soberana
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tributaria en relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin


internacional. Asimismo analiza los diversos mtodos, que pueden ser
implementados entre los diversos pases, a fin de limitar a su mnima expresin
los problemas que surjan con ocasin de la llamada tributacin internacional.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Es el encargado de estudiar las distintas formas y maneras de relacin
jurdica Tributaria que surge entre el sujeto activo y el pasivo (estado y
contribuyente) por causa de divergencias entre ambas partes. El amparo
tributario debe ejercerse en la va administrativa. El Derecho Procesal Tributario
se refiere principalmente al estudio de las distintas relaciones que surgen entre
los contribuyentes y el Estado (Fisco) con motivo de divergencias que entre
ambos puedan surgir por motivo de la existencia de la obligacin tributaria; su
monto o quantum; la forma en que el contribuyente puede solicitar del Estado la
devolucin o reintegro de cantidades indebidamente pagadas, los diversos
medios de que el Estado puede valerse para obtener de los contribuyentes el
pago de las cantidades legalmente debidas, etc.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los
cuales

se

manifiesta

la

vigencia

del

Derecho

o tambin

las

manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un


ordenamiento jurdico El COT establecen en su Art. 2 cuales son las fuentes
del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4.Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
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AMBITO DE APLICACIN.
Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la
eficacia de las leyes tributarias en el tiempo.
1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar,
2. De realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que
la ley deja de obligar; y
3. De precisar las situaciones y actos jurdicos regulados
durante su vigencia.
La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma
tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley
seala la fecha de su entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174,
expresa: "La Ley quedar promulgada al publicarse con el correspondiente
"Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las leyes tributarias rigen a
partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas debern fijar.
Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos
siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se
aplicarn desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se
hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT,
establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias.
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites
territoriales sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias
tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre
hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional,
cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en
Venezuela.
Art. 11 del COT
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"Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad


del rgano competente para crearlas".
INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al
intrprete determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso
es aplicable. El CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribursele el
sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, segn la
conexin de ellas y la intencin del legislador. Cuando no hubiere disposicin
precisa de la ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que regulan
casos semejantes o materias anlogas: y, si hubiere todava dudas, se
aplicaran los principios generales del derecho
El COT en el Art. 5 :"Las normas tributarias se interpretaran con arreglo
a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su
significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las
exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o
incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva" El Art. 6 del COT "la
analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero que en virtud de ella
no podrn crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios,
tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.
El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las
disposiciones del Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en
orden e prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del
derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su
naturaleza y fines, salvo disposicin especial del COT. Las normas
tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la
interpretacin analgica.
PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS
La vacatio legis es el lapso existente entre la fecha de publicacin de la
ley en la Gaceta Oficial y la entrada en vigencia. Si en la ley no se seala un
lapso o fecha de su entrada en vigencia, la misma se comenzar a aplicar una
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vez vencido sesenta (60) das hbiles siguientes a su promulgacin. La CRBV


Art. 317 cuarto prrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijar su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta
das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que se
acuerdan al Ejecutivo Nacional en los casos por esta Constitucin.
Art. 8 del COT:
Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos
siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos
tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que
se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia
tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca
sanciones que favorezcan al infractor.
Art. 9 del COT:
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de
carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la
fecha posterior que ellas mismas indiquen.
Art. 10 del COT:
Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1.Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el
da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un
da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles,
salvo que la ley disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en
da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta
el primer da hbil siguiente.
4.

En

todos

los

casos

los plazos establecidos en

das

hbiles se

entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. Pargrafo


nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
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administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el


contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente
se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras
autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no
estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de
actividades

comunes

a todas

las especies, el

tributo es el

gnero y los

impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie.


Articulo 133 de la CRBV: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que
establezca la ley ".
CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO.
1.- Prestaciones en dinero.Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones
sean en dinero.
2. Exigidas en ejercicio del poder de imperio.
Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad de "compeler"
al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder
de imperio.
3. En virtud de una ley.
- No hay tributos sin ley previa que lo establezca. El hecho de estar contenido
el tributo en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el
aforismo latino " nullum tributum sine lege" (Art. 317 de la CRBV).
4. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.

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Se

clasifican

en

IMPUESTOS,

TASAS

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES
. Esta clasificacin no es sino especies de un mismo gnero. El COT en
artculo 12 establece que "Estarn sometidos al imperio de este Cdigo los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y
las dems contribuciones especiales...".
1.- IMPUESTO: Es una contraprestacin econmica que se le debe al Estado,
por el slo hecho de serlo, y sin que esta contraprestacin genere actividad
especfica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de todo ciudadano,
con

las

consideraciones

constitucionales

legales. Es

una

prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y exigido al obligado


(SUJETO PASIVO). El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo
justifique que la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa
potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para
poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. El impuesto es una
obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su
poder de imperio.
IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma
inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva
favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el
capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden
trasladarse. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va
directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica;
sino hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en:

Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales


del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y;
Personales: (son aquellos que se determinan en la participacin directa del
contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones,
declaraciones juradas).
IMPUESTOS INDIRECTOS:
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Son aquellos que se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o
situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia
de riqueza (el gasto, el consumo).
IMPUESTOS PROPORCIONALES:
Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la
riqueza gravada; hay una sola alcuota.

IMPUESTOS PROGRESIVOS:
Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la
riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado.
2. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de
un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del
Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el
obligado a pagar la tasa. Segn la Corte Suprema de Justicia su pago debe
seguir de manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a
la realizacin de una actividad administrativa por parte del ente de derecho
pblico en beneficio particular. (ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de
transporte terrestres).
Las tasas se clasifican en:
Tasas por Servicios Judiciales:
Estas tasas son las que se pagan en virtud de recibir un servicio por
parte

de

los

rganos

jurisdiccionales.

En

Venezuela

estas

tasas fueron eliminadas con la Constitucin de 1999 la cual establece que la


justicia es gratuita en los artculos 26 y 254.
Tasas Administrativas: Son todas aquellas pagadas para obtencin de un
Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse
por

concesin

(autenticaciones,

legalizacin

legalizaciones,

de

documentos

pasaporte,

cdula

certificaciones
de

identidad);
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por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones,


salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de
conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en
el Registro Pblico (Registro Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario);
por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa).
Tasas Parafiscales: son aquellas que se pagan a entes distintos al fisco, es
decir que no ingresan al los entes fiscales tanto Nacionales (SENIAT), como
Estadales (SATEA, etc.), o municipales (SABAT, DAT, etc.), sino que se enteran
dichos ingresos a entes distintos a los entes fiscales.
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se debe al ente
recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o pudiera generar una
obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es potestativo del beneficiario o
en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en
beneficio del contribuyente, sin que medie conducta por parte del mismo. No
van a entes fiscales y no se recibe ningn servicio. Es tambin la actividad
estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir
(contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales). Las Contribuciones Especiales pueden ser:
Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un
particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico
construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el
inmueble. La obligacin es de carcter personal.

Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados


por entes descentralizados (INCE, IVSS).
Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago
que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin
que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna. (Ejemplo:
contribucin al MINCI, CONATEL, etc.).
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El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por
algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En

la tasa hay

contraprestacin en los impuestos no.


PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS
1.- PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD
Tambin llamado la "partida de nacimiento" del Derecho Tributario.
Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE"; o Principio
de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art.
317 de la CRBV, en los siguientes trminos: " No podr cobrarse impuestos,
tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos

por

las

leyes.

Ningn

tributo

puede

tener

efecto

confiscatorio...".Asimismo, el artculo 3 del COT, ESTABLECE: " Slo a las


leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este Cdigo, las siguientes materias:
Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota
del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo
Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.

2. PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, que la ley se
aplica de igual manera a toda persona, o sea, que frente a una relacin jurdica
tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicacin de los
mismos principios legales establecidos. Significa que la ley debe dar un
tratamiento igual y que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas
tributarias. El Principio de Igualdad se encuentra establecido en el Art. 21 de la
CRBV "Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia...". El
Principio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva.
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3. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD
La CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce,
disfrute y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente
permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio
cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta; es decir,
cuando merma parte del capital o acaba con la renta.
4. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA
Desarrollado en los Art. 316 de la CRBV. Se refiere principalmente al
deber de contribuir a los gastos pblicos, el cual queda supeditado a la justa
distribucin de las cargas.
Art. 316 de la CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos".
5. PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD:
Los tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las excepciones prevista
en la Ley.

6. PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL:


El pago de los tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede
pagarse con conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer
y no hacer.
7. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Conocido como el de la Proporcionalidad, que exige que la fijacin de los
tributos a los ciudadanos habitantes de un pas sean en proporcin a sus
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ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor


impuesto.
8. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Lo que quiere es que todos contribuyan al sostenimiento de la carga
pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos
exentos. Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV
corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las
siguientes materias:
Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota
del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo
Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
CONCEPTO
La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin. Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o
acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha
delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o
contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto
de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica. La
relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla
entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la
prestacin, es decir, la que tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo
(obligacin de dar). Es la interaccin mediante un vnculo, los tributos, que
existe entre un sujeto activo acreedor de tributos y un sujeto pasivo obligado al
pago del mismo, cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la ley.
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario
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que exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho
imponible tipificado en

la ley.

Cuando

el

sujeto

pasivo

(contribuyente,

responsable o sustituto) asume una conducta, respecto del elemento objetivo


del hecho imponible, desde ese mismo momento nace la obligacin tributaria.
La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico
derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en
contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario,
est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1.- Es una relacin de base legal:
Porque no obedece a la relacin de voluntad de las partes que
intervienen, nace en la ley. Se dice que es de fuente legal por estar regulada
por una norma jurdica, un Cdigo o ley y por tanto de obligatorio cumplimiento.
2. Es una relacin de derecho:
Porque existe reciprocidad y nace una contra prestacin. Esto es,
existen garantas y deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es
decir, tanto para la Administracin Tributaria como para el administrado existen
conductas que afrontar, bien sea a su favor o en contrario.

3. Es una relacin personal:


Se dice que es una relacin personal en virtud de ser individual entre
cada sujeto activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada contribuyente tiene una
relacin jurdica distinta con el ente tributario; cada persona posee una relacin
diferente, por ello es personalsima.
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
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1.-SUJETOS
o SUJETO PASIVO (Art. 19 COT)
Son todos aquellos obligados al pago. El sujeto pasivo en general, quien
tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin
pecuniaria. Los sujetos pasivos pueden ser:
Contribuyente
Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del
Hecho Imponible. El Contribuyente es aquel en base a quien el legislador,
considerando

su

capacidad

contributiva,

cre

el

tributo.

Cuando

el

contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin


de resarcir a quien pag en su nombre. El COT en el Art. 22 " Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible...".
Responsable
El COT nos da la definicin de Responsable en el Art.25 "Responsables
son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos".

Agentes de Percepcin o Retencin


Acorde a lo establecido en el Art. 27 COT "son responsables directos en
calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley
o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas
o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente".
SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT)
Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad
tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del IusImperium recauda tributos
en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal
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derecho; esto es, sern sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la


Administracin Tributaria bien sea Nacional, Regional o Municipal o el ente
acreedor del tributo, es decir, tanto la Administracin Tributaria como un ente
capaz de recibir los tributos.
2. OBJETO
Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible
determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en
una relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en
lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse
entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o
deudores obligados a cumplir con la prestacin; es decir, el objeto en una
relacin jurdico tributaria es el tributo, mediante la realizacin de un hecho
imponible.
3. CAUSA
Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos teoras
respecto de la causa de la relacin jurdica tributaria:
Teora de la Causa Lcita
Esta teora sostiene que la causa de la obligacin tributaria es la Ley y
es independiente de la persona.
Teora de la Anti Causa Lcita
De acuerdo con esta teora la relacin jurdica tributaria no tiene causa
debido a que la causa obedece a la voluntad de las partes, y como est
establecido en la Ley no hay causa.
ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. HECHO IMPONIBLE:
Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley(norma
tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho
imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce
el hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago
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del tributo. De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es


el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
2. MATERIA IMPONIBLE
Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en tributacin se
constituye el objeto o soporte material de la imposicin.
3. BASE IMPONIBLE

Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de una expresin


cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin cuantificable
del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular,
segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la
liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del
impuesto segn sea el caso.

4. ALCUOTA
Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible.
5. CUOTA TRIBUTARIA
Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible.
6. BENEFICIOS FISCALES
El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo, son aquellas
figuras

que

producen

una

disminucin

en

el

cobro

de

la

cuota

tributaria(exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.)


7. TRIBUTO A PAGAR
Constituye el monto definitivo del pago

20

LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.


CAPACIDAD JURDICA
Persona es el ente apto para ser titular de derechos o deberes jurdicos.
La capacidad jurdica de una persona natural o jurdica es la medida de la
aptitud para ser titular de derechos y asumir obligaciones. La capacidad de
obrar es la medida de la aptitud para ejercer derechos y cumplir deberes,
comprende la capacidad negocial, delictual y la capacidad procesal. La
capacidad de ser parte es la aptitud o capacidad para ser sujeto de una
relacin jurdica y pueden ser partes por lo tanto, todas las personas fsicas y
jurdicas que tengan capacidad jurdica o sea que puedan ser titular de las
relaciones jurdicas en general.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
Es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica
tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Es la aptitud para soportar las cargas tributarias en la medida econmica
y real que fcticamente (de hecho) le viene dada al sujeto pasivo frente a su
propia situacin fiscal en un perodo determinado y la cual se mide en
base para hacer el aporte al Estado.
Es decir, es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no
acompaada de la capacidad contributiva. No as el caso inverso, difcilmente
a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad
jurdica tributaria. Acorde a lo establecido en el Art. 312 CRBV: "El sistema
tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o de la contribuyente...".La capacidad econmica
est fuertemente relacionada con el principio de la progresividad. La capacidad
jurdica tributaria no se identifica con la capacidad jurdica del derecho privado,
sino que consiste en la posibilidad de hecho de ser titular de las relaciones
econmicas que constituyen los hechos imponibles.
21

CLASIFICACION DE LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT)
Son

aquellos

que

por

estar investidos

de potestad

y competencia tributaria tienen el poder de crear los tributos y compeler su


pago, es decir, es el ente pblico acreedor del tributo (La Nacin, los Estados y
los Municipios).
SUJETO PASIVO (Art. 19 COT)
Se distinguen entre el sujeto pasivo del tributo en sentido estricto o
sujeto pasivo principal y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Comprende
al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables
por vnculos de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo es aquel
quien tiene la carga tributaria y debe proporcionar al Fisco la prestacin
pecuniaria. De acuerdo al Art. 19 COT el sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
de responsable.
SOLIDARIDAD
La

solidaridad

en

el

mbito

jurdico

sirve

para

designar

la

responsabilidad de varios sujetos respecto a una prestacin que no es


susceptible de divisin y de la que tiene que responder cada uno de manera
total. Los Arts. 20 y 21 COT nos establecen bajo que circunstancia queda
obligada solidariamente una persona, as como los efectos de dicha
solidaridad. El Art. 20 prescribe que "Estn solidariamente obligadas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems
casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
De acuerdo a lo que establece el Art. 21 COT los efectos de la solidaridad son
los mismos establecidos en el Cdigo Civil que es la norma rectora en materia
de solidaridad, considerndolas siguientes excepciones:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de
los obligados no libera a los dems, en los casos que la ley o el reglamento
exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
22

2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los


deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada
persona. En este ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de
los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los
deudores es oponible a los dems.
CLASIFICACIN DEL SUJETO PASIVO

CONTRIBUYENTE (Arts. 22 al 24 COT)


Es aquel respecto de quien se ha producido el hecho generador del
tributo, resultando por tanto deudor del mismo. Es el sujeto de derecho titular
de la obligacin principal y realizador del hecho imponible. El Art. 22 COT
establece que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Dicho artculo prescribe de igual forma que dicha
condicin de contribuyente puede recaer en las siguientes personas:
1.En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2.En

las personas jurdicas

en

los

dems

entes

colectivos

los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.


3.En

las entidades

colectividades

que

constituyan

una

unidad

econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Los


contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por el COT o por normas tributarias. En caso de
muerte del contribuyente, los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido sern ejercidos o cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. El legatario ejercer los derechos del
contribuyente fallecido trasmitidos a ste. En los casos de fusin, la sociedad
que subsista o resulte

de la misma, asumir

cualquier beneficio o

responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades


fusionadas.

23

RESPONSABLE (Arts. 25 al 29 COT)


Responsable es aquel que sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a ste. El Art. 25 COT nos define al responsable de la
siguiente manera: "
son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.".
El Art. 26 otorga al responsable el derecho de reclamar el reintegro de las
cantidades que ste hubiese pagado por el contribuyente Acorde a lo prescrito
en el Art. 27 COT son responsables directos los agentes de retencin o
percepcin y se definen stos como las personas designadas por la ley o por la
Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente;
haciendo la salvedad que aquellas que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Igualmente se
establece que el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido toda vez que haya sido efectuada la retencin o
percepcin; respondiendo solidariamente con el contribuyente de no realizar la
retencin o percepcin. Se le atribuye responsabilidad ante el contribuyente al
agente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que
las autoricen, pudiendo solicitar el contribuyente el reintegro o la compensacin
correspondiente a la Administracin Tributaria si el agente enter a la
Administracin lo retenido. Cuando el pagador no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos establecidos en la ley o su
reglamento se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto
de retencin, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso
Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio
de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento
respectivo. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
24

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de


herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad
jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de
sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones,
los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. La
responsabilidad establecida anteriormente se limitar al valor de los bienes que
se

reciban,

administren

dispongan.

De

igual

forma

subsistir

la

responsabilidad anteriormente referida, respecto de los actos que se hubieren


ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de
administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se
haya extinguido el poder de administracin o disposicin. El Art. 29 COT
establece la responsabilidad solidaria de los adquirentes de fondos de
comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes
colectivos con personalidad jurdica o sin ella. Esta responsabilidad estar
limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquirente
hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado
a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva,
sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y
accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las
cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
Ilcitos Tributarios

Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra
las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.)
25

Clasificacin de los ilcitos tributarios:

Ilcitos formales

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas

Ilcitos materiales

Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad


Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a
constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse

en

los registros exigidos

por

las

normas

tributarias

respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente


ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un
mximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de


emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de
clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).

Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales


referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de
50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un
plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la


obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales
con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T
en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal (Art. 103).

Permitir

el control de la

administracin tributaria;

Ilcito

formales

relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500


U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).

Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente


con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria,
con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de
200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma.
26

Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los
funcionarios

de

la

Administracin

Tributaria,

los

contribuyentes

responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa


o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan
afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en
que incurran.
Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de

sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la


administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a
500 U.T (Art. 106).
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin
Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura
impuesta;
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por
la Administracin Tributaria;
3.

La

utilizacin,

sustraccin,

enajenacin de bienes o documentos que

queden

ocultacin
retenidos

en poder del

presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.


Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con
multa de 200 a quinientas UT.

Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales,


sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes;
El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su
representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems
normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta
unidades tributarias (Art. 107)
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados
por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies
27

alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de


50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos
de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el
comiso de las especies fiscales.
Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos
materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones

El retraso u omisin en el pago de anticipos

El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir

La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha


establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin
por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con
multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones

penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive


mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del
tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10%

del tributo omitido.


Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria

principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:


1.

Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20%
de los anticipos omitidos.

2.

Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el
1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.

3.

Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo
no retenido o no percibido.

4.

Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150%


de lo no retenido o no percibido.
28

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el


responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al
reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).

Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de


fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa
equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas
cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios
correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).

Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por


ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades
indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal
(Art. 114),
Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de


retencin o percepcin

La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin


confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos
pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona
que tuviese acceso a dicha informacin).
Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).

Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se


ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de


devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6
aos).
29

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra

o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin


Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido
superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o
reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas
presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.
Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3

aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o


percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los
plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin

penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la


Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes a la notificacin de la Resolucin.
Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao,

7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin


personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier
medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las

personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con


penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente
participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en

volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o


sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones
deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las
acciones por ilcitos tributarios:
1.

La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no


extingue la accin contra coautores y participes.

2.

La amnista

3.

La prescripcin y
30

4.

las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este


cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella


misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad
que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos
estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en
este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y
hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos
tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos

El error de hecho y de derecho excusable

La incapacidad mental debidamente comprobada

El caso fortuito y la fuerza mayor.


Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores
principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la
correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos
importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de
aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio
y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que
oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho
ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de
un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros
de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos.
Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se
inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y q los
responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento
judicial que recae sobre ellos.
Sanciones (Art. 93 a 98): quin aplica las penas?
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo
de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por
31

el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no


se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la
posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es
reincidente, es decir sino ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente,
y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
Tipos de sanciones:
1.

Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran


los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados.
El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden
por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con
penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores,
gerentes,

administradores,

representantes

sndicos

que

hayan

personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)


2.

Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,


administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles.

3.

Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o


utilizados para cometerlo.

4.

Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o


definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica
que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela,
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera,
SENIAT)

5.

inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo


establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de
defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).

6.

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y


expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin administrativa de
la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin
32

efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que


contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdiccin.
A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la
sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los
ilcitos tributarios. Considera

el grupo que la libertad de movilidad y

desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e


inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de
un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el Derecho Penal a
cualquier individuo incurso en un delito.

Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser


el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del
art. 94).

Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.

Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena
en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de
alcohol etc.

33

Conclusiones

Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a


derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos
no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes
de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la
Nacin,

por

lo

que

le

abre

paso

una

nueva

bsqueda

de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms que


la de incrementar los ingresos estatales.

Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la


exigencia del pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo,
debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando
una mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas .
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones
tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos
de mercancas, privacin de libertad, etc; regidas por la ley bien sea por la
Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.

34

BIBLIOGRAFA CONSULTADA
ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA. CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO. Gaceta Oficial No. 37.305
de fecha 17 de Octubre de 2001.
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. DICCIONARIO JURDICOI
ELEMENTAL. Editorial Heliasta. Buenos Aires, 2001.
GULIANI, Carlos M. Derecho Financiero. Buenos Aires, Ediciones de Desalma.
5ta Edicin. 1993. 607 pp
FLORES ZABALA, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas
Mexicanas. Mxico. 12 Edicin. 1970. 853 pp
JARACH. Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires. 1969. 563 pp
VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ediciones de Palma. 7ma Edicin. 1998. 981 pp

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