Está en la página 1de 81

Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

:
Administraci
n
Tributar
ia
Tema

Facultad

Derecho y Ciencias

Polticas
Carrera Profesional
Nombre de la asignatura

Tributario I

Semestre acadmico

:
:

Derecho.

Derecho
:

2013- 0 Ciclo acadmico: V


:

Docente tutor

Dr. Arturo Zapata Avellaneda.

Integrante del

equipo:

Ayala Tandazo,
Eduardo
PIURA-2013

ULADECH-PIURA
2013

INDICE
INTRODUCCION

05

I.

RGANOS DE LA ADMINISTRACION

06

1.1.

SUPERINTENDENCIA

NACIONAL

DE

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

06

1.2.

TRIBUNAL FISCAL

06

1.3.

GOBIERNOS LOCALES

07

1.4.

ESSALUD

07

1.5.

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

08

1.6.

OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL (ONP)

08

1.7.

OTROS QUE SEALA LA LEY

09

1.7.1 Contribucin al Senati

09

1.7.2. Contribucin al Sensico

09

II.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

10

1. FACULTAD DE RECAUDACION.

10

1.1.

Facultad y Funcin de Recaudacin

1.2.

rganos

Colaboradores:

Entidades

10
del

Bancario, Financiero y otros.


2.

Sistema
12

FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION.


2.1.

2.2.

2.3.

Determinacin de la Obligacin Tributaria: Concepto y


Naturaleza

14

2.1.1. Formas de practicar la determinacin.

15

La Facultad de Fiscalizacin

18

2.2.1.

Ejercicio de la Facultad de Fiscalizacin.

20

2.2.2.

rganos encargados de ejercer la facultad de


fiscalizacin.

20

2.2.3.

La seleccin de contribuyentes a fiscalizar.

20

2.2.4.

Procedimiento de fiscalizacin.

22

Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base


Cierta y Presunta

EDUARDO AYALA-ADMINISTRACIN TRIBUTARIA- D TRIBUTARIO


I

13

25

2.4.

2.3.1.

Determinacin sobre base cierta.

26

2.3.2.

Determinacin sobre base presunta

27

Resolucin de determinacin y rdenes de pago.

28

2.4.1.

Resolucin de Determinacin

28

2.4.2.

Orden de Pago

29

3.

FACULTAD SANCIONADORA.

32

III.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

33

3.1.

GENERALIDADES

33

3.2.

OBLIGACIONES

33

3.2.1.

3.3.

Elaboracin de Proyectos de Reglamentos de las leyes


Tributarias de su Competencia

33

3.2.2.

Orientacin Al Contribuyente

34

3.2.3.

La Reserva Tributaria

36

SUJECIN LAS NORMAS DE LA MATERIA


3.3.1.

40

Prohibiciones de los Funcionarios y Servidores de la


Administracin Tributaria

41

IV.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

41

4.1.

LOS DEBERES TRIBUTARIOS.

41

4.1.1.

Los deberes de colaboracin a fin de facilitar las labores


de fiscalizacin

42

4.1.2.

Inscribirse y acreditar la inscripcin

44

4.1.3.

Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o los


documentos complementarios

45

4.1.4.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros

46

4.1.5.

Permitir el control por la administracin tributaria

48

4.1.6.

Proporcionar informacin a la administracin tributaria

49

4.1.7.

Conservar libros y registros

49

4.1.8.

Mantener en condiciones de operacin los soportes


magnticos

50

4.1.9.

Comparecencia

51

4.1.10.

Del remitente, de entregar comprobante de pago o gua


de remisin

52

4.2.

NUEVOS DEBERES

52

4.3.

LA DECLARACIN TRIBUTARIA

53

4.3.1.

Declaracin Jurada

54

4.3.2.

Declaracin Determinativa

55

4.3.3.

Declaraciones Informativas

56

4.3.4.

La Declaracin Sustitutoria

56

4.3.5.

La Declaracin Rectificatoria

57

4.3.6.

Formas y medios para la declaracin

58

V.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

5.1.

ASPECTOS

GENERALES

DE

LOS

59
DERECHOS DE

LOS

ADMINISTRADOS.

59

5.2.

GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES

60

5.3.

OTRAS NORMAS Y OTROS DERECHOS

60

5.4.

LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS EN EL ARTCULO


92

61

VI.

OBLIGACIONES DE TERCEROS

62

6.1.

OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y


OTROS

6.2.

62

OBLIGACIONES

DEL

COMPRADOR,

USUARIO

TRANSPORTISTA.

63

VII.

TRIBUNAL FISCAL

63

7.1.

DEFINICIN

63

7.2.

COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

65

7.3.

RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

67

7.4.

DEBER DE ABSTENCIN

68

7.5.

FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.

68

7.5.1.

Funcionamiento.

68

7.5.2.

Atribuciones

68

CONCLUSIONES

71

RECOMENDACIONES

72

BIBLIOGRAFIA

73

ANEXOS

74

INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como finalidad la socializacin de las definiciones


sobre lo que se trata el tema investigado ya que se refiere a la Administracin
Tributaria. La administracin tributaria es un elemento bsico en la aplicacin
de cualquier sistema fiscal.

No podremos valorar un sistema fiscal como

equitativo slo a partir de la lectura de su legislacin, sino que se tendr que


comprender en qu medida la administracin tributaria asegura el
cumplimiento de la ley de igual forma para todos los grupos de contribuyentes.
Ya que no ser posible determinar el nivel de recursos de que dispondr el
sector pblico a partir de los parmetros nominales de presin fiscal sin tener en
cuenta antes los esfuerzos que realiza la administracin tributaria en garantizar el
cumplimiento universal de las leyes.

La administracin tributaria no es slo un instrumento clave para la aplicacin del


sistema fiscal, sino que puede incluso fijarse dentro del propio proceso poltico en
cada decisin.

Esperemos que el presente trabajo se encuentre bien elaborado, y podamos


contribuir con nuestra formacin para de dicha manera ser mejores profesionales
en el futuro, sobretodo en el aspecto relacionado con el Derecho Tributario.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer
a travs de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems
normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
* Cuando se trate de participacin en tributos fiscales.
* En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya
base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la
administracin central; y,
* Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales

provinciales,

acreedoras

de

tributos,

aunque

su

recaudacin

corresponda por ley a las municipalidades.


I.
ADMINISTRACION.

RGANOS

DE

LA

Los rganos de administracin tributaria son:


1.- Superintendencia Nacional De Administracin Tributaria SUNAT.
2.- Tribunal Fiscal.
3.- Gobiernos Locales.
4.- ESSALUD.
5.- ONP.
6.- Otros que la ley seale.
1.1.
SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA

NACIONAL

DE

ADMINISTRACIN

La SUNAT es una institucin publica descentralizada del sector economa y


finanzas, creada por la ley N 24829, conforme a su ley general aprobada por
decreto legislativo N 501, dotada de personera jurdica de derecho publico,
patrimonio propio y autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera.

Cabe sealar que en virtud a lo dispuesto por el decreto supremo N 061 2002- PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo
13 de la ley N 27658, se dispuso que ADUANAS se fusione por absorcin con la
SUNAT, otorgndose a esta ltima la calidad de entidad incorporante.
1.2.

TRIBUNAL FISCAL
El tribunal fiscal es un rgano resolutivo del ministerio de economa y finanzas que
depende administrativamente del ministerio, con autonoma en el ejercicio de sus
funciones y tiene por misin resolver oportunamente las controversias tributarias
que suman entre la administracin y los contribuyentes, interpretando y aplicando
la ley, fijando criterios jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que
contribuyan con el desarrollo del sistema tributario.

1.3.

GOBIERNOS LOCALES
Los gobiernos locales segn el artculo 74, segundo prrafo de la constitucin
poltica de 1993, tienen potestad tributaria sobre las contribuciones y tasas, cuya
normatividad puede ser creada, modificada o suprimida por dichas entidades.
Segn el Cdigo Tributario artculo 52 establece: Los gobiernos locales
administraran exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estos
ltimos derechos, licencias o arbitrios y por excepcin los impuestos que la ley les
asigne.

1.4.

ESSALUD
La ley N 27056 cre el seguro social de salud (ESSALUD) en reemplazo del
instituto

peruano

de

seguridad

social

(IPSS)

como

organismo

pblico

descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho


habientes a travs de diversas prestaciones, que corresponden al rgimen
contributivo de la seguridad social.

Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades
empleadoras, ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con
entidades

prestadoras

de

salud(EPS)

debidamente

constituidas.

Su

funcionamiento es financiado con sus propios recursos.


Son asegurados al rgimen contributivo de la seguridad social en salud, los
afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas),
afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho
habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos).
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares) y los aportes (en el caso de
afiliados potestativos), son de carcter mensual y se aplica como se indica e el
siguiente cuadro.
1.5.

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES


Se creo en sustitucin de los sistemas de pensiones de las cajas de pensiones de
la caja nacional de seguridad social, del seguro del empleado y del fondo especial
de jubilacin de empleados particulares. A partir del 1 de junio de 1994, la
oficina de normalizacin previsional (ONP), tiene como funcin administrar el
sistema nacional de pensiones y el sistema de pensiones a que se refiere el
decreto ley N
1

19990 .
Se consideran
siguientes:
1.-

asegurados

obligatorios,

los

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada


a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato
de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no
estn afiliados al sistema nacional de pensiones.

2.estado.
3.-

Algunos trabajadores que presten servicios al


Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de

usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.


4.-

Trabajadores del servicio del hogar .

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.


Quinta Edicin Mayo
2007. Lima. Pag. 365, 369
1

1.6.

OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL (ONP)


Es una institucin altamente tecnificada con una actitud permanente de servicio
oportuno y eficiente al jubilado, dentro de un sistema previsional equitativo, que
tiene como misin orientar para lograr el bienestar de nuestros jubilados a travs
de un trato amable y justo, utilizando procesos eficientes y altos estndares de
calidad.

1.7. OTROS QUE SEALA LA LEY


1.7.1 Contribucin al Senati
La contribucin, grava el total de la remuneraciones que pagan a sus trabajadores
las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la
categora 0; de la clasificacin industrial internacional uniforme CIIU, de todas
las actividades econmicas de las naciones unidas (revisin 3), debe entenderse
por remuneracin, todo pago que recibe el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujeto a contrato de trabajo sea cual f uere su origen,
naturaleza o denominacin.
La tasa de la contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores.
1.7.2. Contribucin al Sencico
Aportan al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin
SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para
terceros, dentro de las actividades comprendidas en la gran divisin 45 de la C
IIU de las naciones unidas.
La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos
que perciban los sujetos pasivos por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras

II.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.


El Titulo II Del Libro Segundo (La administracin Tributaria y los administrados) de
nuestro Cdigo Tributario, lleva por titulo Facultades de la Administracin
Tributaria y regula en tres captulos cuatro facultades: de Recaudacin, de
Determinacin y Fiscalizacin, y Sancionadora. Aparte

estas facultades,

expresamente reguladas como tales (y que contienen otras atribuciones o


facultades), el Cdigo, en su artculo 114, establece que la Cobranza Coactiva es
una facultad de la Administracin Tributaria. Para su aplicacin debida, estas
facultades, si bien se encuentran sealadas, aunque mnima y genricamente, en
las leyes y otras normas, consideramos que deben estar debidamente
establecidas y los procedimientos que de ellos resulten, por su propia naturaleza,
deberan estar absolutamente y puntualmente reglamentados como corresponde a
un Estado democrtico de Derecho y en beneficio de la seguridad jurdica de los
sujetos de la obligacin tributaria y de los actos que trascienden de las relaciones
que se establezcan por la imposicin entre la Administracin Tributaria y los
deudores tributarios.

1. FACULTAD DE RECAUDACION.
2

1.1. Facultad y Funcin de Recaudacin :


Para Thamanes y Gallego recaudar es percibir por la hacienda pblica las
3

cantidades debidas por los contribuyentes por el pago de sus impuestos o tasas .
Para Calvo Ortega, la recaudacin es una actividad que tiene por finalidad hacer
efectiva la obligacin tributaria. Mediante ella el acreedor tributario ve satisfecho su
4

crdito en la forma establecida por la ley .


Considerando lo dispuesto por el Cdigo y lo reseado en los prrafos anteriores,
queda claro que la Administracin tiene como facultad, y funcin administrativa
fundamental, recaudar (percibir y cobrar) tributos; ms precisamente, cobrar
deudas
tributarias (tributo, multas e intereses). Para desplegar las actividades destinadas
a

Artculo 55 del TUO Cdigo Tributario.


TAMANES, Ramn; GALLEGO, Santiago. Diccionario de Economa y Finanzas,
Alianza Editorial, Madrid
1996. Pg. 528
2
3

CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. Derecho Tributario


Parte General. Editora
Civitas. Primera Edicin. Madrid 1997. Pg. 308
4

obtener el recaudo o deuda tributaria, sustentadas en la facultad de recaudacin, la


Administracin Tributaria es el rgano de recaudacin y control; como tal ha de
recurrir

diversos

mecanismos,

legales

operativos,

sea

en

periodo

voluntario (habitualmente facilitando el ingreso va convenios con entidades


financieras o bancarias y luego con la llamada reliquidacin efectuada por la
administracin Tributaria sobre la liquidacin o determinacin practicada por los
deudores, y su notificacin) o en periodo ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva).
Ahora bien, como se ha notado, para que el tributo (o la deuda tributaria)
efectivamente ingrese a las arcas del acreedor tributario, adems de percibir el pago
voluntario de los deudores tributarios va las entidades colaboradoras (bancos,
entidades financieras y otras) -, quien ejercite la competencia tributaria debe realizar
(y lo hace), diversas actividades relacionadas con la gestin de recaudacin, en la
que se incluyen los procedimientos y mecanismos para habilitar la liquidacin y el
pago por los deudores tributarios; asimismo, para el registro y control de los
administrados, y de la deuda tributaria, y sus garantas y privilegios; para el clculo
de intereses e imputacin o correccin de pagos: para la concesin de
fraccionamiento y aplazamiento; para las declaraciones, la reliquidacin, la emisin
5

de esquelas u ordenes de pago, etc .


1.2.

rganos Colaboradores: Entidades del Sistema Bancario, Financiero y otros.


Con la finalidad de cumplir con la funcin indicada, la Administracin Tributaria
(que si bien es cierto puede hacerlo directamente) ha sido facultada para suscribir
contratos con entidades del sistema bancario y financiero y otras a fin de que
estas reciban el pago de deudas correspondientes a tributos administrativos por
aquella; estas entidades, adems de recibir el pago de deudas correspondiente,
pueden ser

autorizadas

para

recibir

procesar

declaraciones

otras

comunicaciones
dirigidas a la Administracin.

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.


Quinta Edicin Mayo
5

2007. Lima. Pag. 368 369.

Respecto a estos convenios, sin embargo, hay que tener presente que a la
entidades sealadas no se les delega, transmite o atribuye la calidad de rganos
de recaudacin, ni las facultades de la Administracin; son simplemente rganos
colaboradores; por esta razn no tienen las atribuciones de evaluar las
declaraciones, observar pagos indebidos, en exceso o parciales, poner
condiciones al pago o a la presentacin de formularios o medios magnticos, ni
negarse, sin razn, a recibir estos medios, salvo que se trate de cuestiones
6

tcnicas vinculadas al control para la recepcin .


La SUNAT, desde 1992, en busca de eficiencia en la recaudacin de los tributos
que amnista, ha suscrito convenios con algunas entidades del sistema bancario y
financiero (Red Bancaria) para que estas reciban el pago de tributos, as como
reciban y procesen los formularios (o actualmente, la informacin de los disketes)
correspondientes, centralicen y consoliden la informacin y lo recaudado, y
transfieren tal informacin y los fonos, (como se sabe, ahora se ha ampliado la
7

facultad de la Administracin para contratar a otras entidades) .


Con este fin, la SUNAT habiendo creado un sistema informtico de control de la
recaudacin, coordin con los bancos autorizados la forma y el procedimiento a
seguirse en estos casos; asimismo, si bien al principio se trat de formularios,
paralelamente se han desarrollado medios informticos que permiten a los
deudores tributarios preparar las declaraciones y pagar sus tributos. Con el avance
e la tecnologa, los sistemas de informacin, de control, de declaracin y e pago
se han modernizado, y se han creado, por ejemplo, los Programas de Declaracin
Telemtica PDT -, la Transferencia Electrnica de Fondos TEF (Actualmente
denominada Sistema de Pago Fcil, pago sin formularios), y la SUNAT Virtual
(mediante operaciones en lnea, a travs del Internet), y en esta medida los
convenios tambin han merecido su adecuacin.
La Superintendencia De Administracin Tributaria, mediante los sistemas
creados y aplicados, puede fcilmente tener mayor y mejor informacin sobre el
incumplimiento tributario y sobre la situacin tributaria de los contribuyentes, y
6
7

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit., Pag. 369


CALVO ORTEGA, Rafael. Ob. Cit. Pg. 315.

puede, por cierto, detectar a los omisos a la declaracin y/o al pago, y conocer la
veracidad de los datos o pagos.
2.

FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION.


La constitucin Poltica del Per contiene un conjunto de preceptos que establecen
pautas o reglas a las que debe sujetarse el ejercicio del poder tributario. As el
artculo 74 de la Carta Magna, establece que los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin y tasas, los cuales se regulan mediante decre
to supremo. Al respecto, el artculo 50 del Cdigo Tributario ha sealado que en
lo que concierne a tributos cuyo acreedor tributario es el Gobierno Central,
corresponde a la Superintendencia de Administracin tributaria (SUNAT) ser el
ente competente para la administracin e los tributos internos y de los derechos
arancelarios, dicha asignacin ha sido precisada en el artculo 54 de dicho cuerpo
normativo al sealarse que ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades
conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Teniendo en cuenta este margen jurdico, el Cdigo Tributario ha otorgado a la
Administracin Tributaria el ejercicio e las facultades de determinacin, resolucin
de controversias, as como la posibilidad de imponer sanciones respecto de
cumplimiento de las obligaciones atribuciones se le han otorgado, como se seal,
con el fin de lograr el objetivo central de generar ingresos para el Tesoro Pblico.

2.1. Determinacin de la Obligacin Tributaria: Concepto y Naturaleza Giualiani


Fonrouge seala que la determinacin es la obligacin tributaria, consiste en el
acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de
la obligacin.
De acuerdo con el texto del artculo, por el acto de determinacin se
verifica:
-

La realizacin del hecho generador (el acaecimiento en la realidad


del hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria).

Se

seala

la

base

imponible

(valor

monetario,

una

magnitud numricamente pecuniaria o unidad de medida valorable


econmicamente el hecho imponible, sobre el que se aplicar el tanto por
ciento, alcuota o tasa del tributo correspondiente, a fin de establecer la
cuanta del tributo).
-

Y la cuanta del tributo.

Adems, la administracin deber identificar al deudor tributario

(sean

contribuyente o responsable). La determinacin es un acto reglado y no


8

discrecional .
La determinacin de la obligacin tributaria por la Administracin Tributaria es el
resultado de la realizacin de un procedimiento compuesto por multiplicidad de
actos de fiscalizacin que deben desembocar en el acto propiamente dicho de
determinacin, el que en esencia es reclamable cuando su resultado no es
compartido o aceptado por el contribuyente al cual est dirigido. Nuestro Cdigo
Tributario en su artculo 59 entiende tambin que la determinacin de la
obligacin tributaria es un acto y no un procedimiento, como el resultado del
9

procedimiento de fiscalizacin y sin desconocer la existencia de ste .


2.1.1. Formas de practicar la determinacin.
En teora (desde una clasificacin que atiende al sujeto que la efecta) se conocen
tres formas de practicar la determinacin de la obligacin tributaria:
a.

La determinacin realizada por el sujeto pasivo mediante la declaracin


jurada tambin

se

denomina

autodeterminacin

va declaracin tributaria );

(la

autodeterminacin

es el acto por el cual el propio deudor

tributario contribuyente o responsable determina y liquida el cuantum de la


prestacin tributaria.
b.

La efectuada por la Administracin Tributaria ; en general, tambin


es denominada determinacin de oficio; hay que anotar que esta puede
realizarse
sobre cierta o sobre base presunta.

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Gaceta Jurdica.


Segunda Edicin - Febrero
8

2002. Pag. 215.


HERNANDEZ BERENGUEL, Luis. Determinacin Sobre Base Presunta.
Congreso Internacional de
Tributacion. Lima 209. Pag. 01
9

c. La realizada por la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo


, tambin denominada determinacin mixta.
El artculo 59 del Cdigo Tributario refiere dos formas de determinacin de la
obligacin tributaria: por el deudor tributario y por la administracin. Asi conforme
este artculo, en ambos casos (deudor tributario o Administracin Tributaria), por el
acto de determinacin:
-

Se verif ica (se constata, confirma o comprueba): la realizacin del


hecho generador de la obligacin tributaria (el acaecimiento en la realidad del
hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria, la
realizacin del hecho imponible).
Y se seala:

La base imponible (valor monetario, una magnitud numricamente pecuniaria


o unidad de medida valorable econmicamente del hecho imponible, sobre
el que se aplicar el tanto por ciento, alcuota o tasa del tributo
correspondiente, a fin e establecer la cuanta del tributo).
10

La cuanta del tributo (quantum debeatur) .


a. Determinacin por el deudor tributario.
Coincidiendo con lo anotado en el artculo anterior (Art. 59) la determinacin de la
obligacin tributaria puede iniciarse por acto o declaracin del deudor tributario;
hemos precisado que esta habitualmente toma la forma de la autodeterminacin
(acto por el cual el propio deudor tributario contribuyente o responsable
11

determina y liquida el cuantum de la prestacin tributaria) .


El propio deudor tributario (calificado ya como tal respecto de la obligacin que se
determina):
Verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria;
Seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.
Quinta Edicin Mayo
2007. Lima. Pag. 391-392.
10

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Gaceta Jurdica.


Segunda Edicin - Febrero
2002. Pag. 217
11

Como se ha indicado, usualmente va declaracin tributaria, con

las

consideraciones propias de un acto jurdico. La determinacin realizada por el


deudor tributario est sujeta

fiscalizacin o verificacin por parte de la

Administracin Tributaria (Art. 61), por lo cual se asume que esta clase de
12

determinacin no es definitiva .

b. Determinacin por la administracin tributaria.


Como se sabe, la Administracin Tributaria esta facultada para determinar la
obligacin tributaria.
Ahora bien, la Administracin (va verificacin o fiscalizacin), cuando el deudor
tributario, estando obligado, no declara o no determina, y aun cuando ha
autodeterminado, tal como se puede observar del artculo 61, por propia iniciativa,
puede realizar la determinacin.
La administracin de oficio tambin puede iniciar la determinacin de trib utos
por denuncia de
requiera

terceros o en los casos en que para al efecto o

se

la declaracin del deudor (ejemplo: arbitrios municipales de limpieza


13

pblica, parques y jardines y serenazgo) .


A su vez, la Administracin Tributaria:
1
Verifica la realizacin el hecho generador de la obligacin
tributaria;
2

Identifica al deudor tributario;

3
Seala la base imponible y la cuanta el
tributo.
As pues, tratndose de la Administracin, el acto de determinacin se materializa
en un acto administrativo, usualmente denominado resolucin de determinacin.
Solo mediante este acto administrativo se puede asumir, sin desmedro
del

HUAMANI CUEVA, Rosemdo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.


Quinta Edicin Mayo
12

2007. Lima. Pag. 392-393.


HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Gaceta Jurdica.
Segunda Edicin - Febrero
2002. Pag. 217.
13

derecho del deudor de impugnar el mismo, la plena certeza sobre la existencia y el


alcance de la obligacin tributaria preexistente.
2.2.

La Facultad de Fiscalizacin
Conforme a lo establecido por el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de
la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios ().
Como se observa, dicho artculo no contiene una definicin de lo que se debe
entender por fiscalizacin, sino que por el contrario, seala las funciones que
dicha facultad incluye como son:
1

La inspeccin.

La investigacin.

El control del cumplimiento de obligaciones tributarias, ante lo cual es


necesario recurrir a la doctrina, a efectos de tener un alcance de lo que
debemos entender por dichas funciones.

En este sentido, Garcia Belsunce al referirse a la fiscalizacin seala que la


fiscalizacin

mediante

inspeccin,

como

una

de

las

funciones

de

las

Administraciones que debe ejercer para verificar el cumplimiento por parte de los
contribuyentes

de

sus

obligaciones

fiscales,

representa

un

papel

muy

trascendente en la relacin entre estos y el fisco. Esta transcendencia marca,


muchas veces, su consecuencia en el accionar de los contribuyentes, dado que si
no existe una inspeccin adecuada a cargo de funcionarios competentes que
evalen razonablemente la actuacin de los contribuyentes, puede llevar a stos
al convencimiento de que su accionar no necesariamente debe ser correcto
dado que el fisco tiene pocas posibilidades de advertir si no se ha cumplido
como
14

corresponde .

DAVILA CHAVEZ, Sonia Elaine / BUSTAMENTE CARBAJAL, Susana Isabel.


Actualidad Jurdica.
14

Gaceta Jurdica. Tomo 182. Enero 2009. Pag. 315.

Ahora fiscalizacin, segn el Glosario Tributario publicado por la SUNAT, es la


revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto de
los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando, de esta forma el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los administrados
La fiscalizacin en general, como facultad genrica e invisible de la Administracin
Tributaria, de acuerdo con lo regulado por el Cdigo Tributario, implica la potestad
de aplicar diversos procedimientos (inspeccin, auditoria, investigacin, examen,
evaluacin, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno,
requerimientos generales de informacin, inspeccin de locales y medios de
transporte, etc.), con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones
15

tributarias de los administrados .


2.2.1. Ejercicio de la Facultad de Fiscalizacin.
La SUNAT en el ejercicio de sus funciones y facultades ha aplicado en diversos
tipos e fiscalizacin; entre estos tenemos: auditoras, verificaciones, acciones
inductivas y operativas. La mayora e los programas y operativos aplicados son de
conocimiento publico; aparte e los procedimientos regulados por el Cdigo
16

Tributario (fedatarios, control mvil, punto fijo, inventarios, etc.) .


2.2.2. rganos encargados de ejercer la facultad de fiscalizacin.
Como se sabe, los rganos de la Administracin Tributaria, respecto de los tributos
que administran, son los nicos (exclusivos) titulares el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin. Ahora bien, dentro de estos rganos se han
constituido sub rganos encargados especficamente e realizar las funciones de
fiscalizacin. Tratndose e la SUNAT, de acuerdo con el ROF, en cada
Intendencia, son las encargadas (y autorizadas) las reas (gerencias, divisiones,
departamentos, secciones, etc.) de fiscalizacin o de auditora.
2.2.3. La seleccin de contribuyentes a fiscalizar.
HUAMANI CUEVA, Rosemdo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.
Quinta Edicin Mayo
2007. Lima. Pag. 397.
16
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Gaceta Jurdica.
Segunda Edicin - Febrero
2002. Pag. 226.
15

Una etapa previa a la ejecucin del procedimiento de fiscalizacin o del ejercicio


de alguna facultad de fiscalizacin, que corresponde a la Administracin, es la
planificacin y la seleccin de los contribuyentes.
Como resulta sencillo presumir, la Administracin Tributaria no tienen la capacidad
suficiente para fiscalizar a todos y cada uno de los contribuyentes; en tal sentido,
teniendo en cuenta los fines y objetivo de la Administracin y la necesidad del
ejercicio de su labor fiscalizadora, luego de la evaluacin de la informacin que
maneja, considerando el poder discrecional el que goza por ley, debe seleccionar
a los contribuyentes que se ha de fiscalizar, definir los tributos y perodos que
sern fiscalizados, y determinar los programas e fiscalizacin que se debern
aplicar.
La SUNAT, de acuerdo con lo expresado por la Intendencia Nacional de
Cumplimiento Tributario, asumiendo como objetivo dirigir las acciones de
fiscalizacin hacia los contribuyentes que presenten las mayores inconsistencias
y/o comportamientos irregulares, informa que aplica criterios tcnicos, basados en
hiptesis que sean de aplicacin general al conjunto de contribuyentes
administrados. As, a fin de brindar transparencia al proceso de seleccin ha
dispuesto como medidas reglas claras que orienten el proceso de seleccin y la
implementacin de un sistema de seleccin de contribuyentes de manera
centralizada. Se informa que como fuente principal de seleccin utiliza el Sistema
Integrado de Fiscalizacin para Programadores SIFP. Esta herramienta
informtica capaz de contrastar y/o relacionar informacin de agentes externos y la
informacin propia de la Administracin, lo hace a travs de tres grandes rubros:
1

Ratios

tributarios

(relaciones

matemticas

que

indican

un

determinado comportamiento tributario);


2
Diferencias en montos (a partir de cruces de
17
informacin) ;
3

Indicadores de comportamiento y/o situacin

(hincan la condicin

particular del contribuyente: omisos, sancionados con cierre, cantidad e


inmuebles, etc.)
HUAMANI CUEVA, Rosemdo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.
Quinta Edicin Mayo
2007. Lima. Pag
17

2.2.4. Procedimiento de fiscalizacin.


El marco especfico del procedimiento de fiscalizacin no esta regulado, razn por
la que no se conoce previamente ni con precisin el lugar, el tiempo, inicio,
desarrollo y culminacin del procedimiento (salvo el plazo de fiscalizacin
regulado por el artculo 62-A); la oportunidad; los documentos; los alcances; los
objetivos; el procedimiento aplicable o el tipo de actuacin a ejecutar; el
procedimiento para el ofrecimiento y actuacin de las pruebas en la fiscalizacin;
as como las atribuciones, facultades y obligaciones de los auditores o
funcionarios de la Administracin encargados de realizar la verificacin o
fiscalizacin.
Aun as, el Cdigo Tributario contiene algunas disposiciones generales de
ineludible cumplimiento en cuanto a requisitos de los actos e la Administracin
Tributaria, procedimientos bsicos, condiciones mnimas, plazos y autorizaciones
judiciales, con los cuales (asumiendo adems la aplicacin supletoria e la LPAG),
18

se pude ensayar un esquema de procedimiento de fiscalizacin .


a.

Inicio de la Fiscalizacin, el procedimiento de fiscalizacin usual se inicia


con la notificacin (la misma que deber ser acreditada por la
Administracin) de un documento pertinente e la Administracin Tributaria;
normalmente, para estos efectos, junto con una carta de Presentacin o
nota de la Administracin mediante la cual se presenta los funciones
autorizados, se utiliza el Requerimiento (el primero), documento en el que
se seala la fecha y la hora de la inspeccin. Por tanto, como la SUNAT ha
19

precisado

la fecha en que se considera iniciado el procedimiento de

fiscalizacin

se

encuentra

vinculada

la

notificacin

del

primer

requerimiento.
b.

Comunicacin previa de conclusiones, (Art. 75), el segundo prrafo de


este artculo establece que la Administracin Tributaria podr (entindase
20

que es facultativo, discrecional o potestativo ; este hecho es considerado


por algunos como una violacin del derecho al debido procedimiento pues
se impide que todos tengan la posibilidad de ser odos) comunicar sus
conclusiones
18
19
20

los

contribuyente,

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 414.


INFORME N 021-2001-SUNAT-K00000
RTF N 846-4-2002 y 735-1-2005.

indicndoles

expresamente

las

observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que


se les imputan, siempre que a su juicio (reitera su facultad discrecional) la
complejidad del caso tratado lo justifique (hay que anotar que no existe un
esquema objetivo para definir o precisar tal justificacin). Por cierto, cuando
ocurra, la Administracin informara al deudor tributario de que tal
comunicacin est dentro de los alcances el artculo 75 del Cdigo. El
tercer prrafo lo completa sealando que en estos casos, dentro del plazo
que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a tres (03) das hbiles (tngase en cuenta este plazo),
el

contribuyente

observaciones

responsable

(descargos)

los

podr

presentar

cargos

por

formulados,

escrito

sus

debidamente

sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser


21

el caso .
c.

Conclusin del procedimiento de fiscalizacin , esta situacin esta


plenamente regulada. En tal sentido, si bien el artculo 62-A seala
genricamente el plazo de un ao (cuyo vencimiento no determina la
culminacin de la fiscalizacin), no estando regulado el nmero o limite de
requerimiento fiscalizacin a emitir, y en la medida en que la fiscalizacin
no puede quedar indefinidamente abierta (adems de que el debido
procedimiento administrativo exige una decisin), entendemos que el
proceso de fiscalizacin, en s mismo, culmina con la notificacin de la
22

resolucin de determinacin .
d.

Lugar de fiscalizacin, el artculo 62 no regula el lugar donde deba


realizarse la fiscalizacin; no obstante aplicando analgicamente lo
23

estipulado por el numeral 5 del artculo 87 , se puede concluir que el lugar


para los actos e la fiscalizacin ser el que establezca la Administracin en
el requerimiento; en este sentido, si bien la decisin le corresponde a la

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 510


Considerando lo establecido en los Artculo 61 y 75 del Cdigo Tributario, la
SUNAT (Informe N 0212001-SUNAT-K00000) al respecto concluy: para dar por fnalizado el
procedimiento de fscalizacin, se requiere de un pronunciamiento e la
administracin que ponga en conocimiento del deudor tributario la decisin final
que adopte aquella sobre la comprobacin efectuada con el propsito que el
deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no estar
conforme con lo sealado por la Administracin. Dicho pronunciamiento surtir
efectos al da siguiente de su notificacin. As pues, tal pronunciamiento e la
21
22

Administracin se materializara en una resolucin de Determinacin, Resolucin


de Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
23
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
administracin,)

Administracin Tributaria, no permitimos sealar, como probables lugares


para tal accin, al domicilio fiscal (lugar fijado por el contribuyente para
todo efecto tributario, y en el que se puede exhibir ante los funcionarios
autorizados).
e.

Plazos dentro del procedimiento, de acuerdo con el penltimo prrafo del


artculo, para conceder los plazos establecidos en este artculo, y los que
racionalmente se otorguen dentro de la discrecionalidad, la Administracin
tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin y
las caractersticas de las mismas.
Sin duda son de aplicacin las disposiciones contenidas en la Norma XII
(cmputo de plazos), el artculo 62-A (plazo de fiscalizacin) y el
artculo
106 (efectos
Tributario.

de

las

notificaciones)

del

Cdigo

Respecto a los das y a los plazos veamos un supuesto general a tomar en


cuenta. Como ya se dijo, para el computo de los plazos establecidos en las
normas tributarias, aquellos expresaos en das se entendern referidos a
das hbiles; as, debe entenderse que los plazos otorgaos por la
Administracin no estn referido a horas especficas.
f.

Los documentos, de tal procedimiento resultan varios documentos, que


contienen diversa informacin, obtenidos del deudor tributario o terceros
(orden de fiscalizacin, requerimientos, cartas, cdulas, resultados de los
requerimientos, requerimiento de sustentacin de reparos, anexos, actas y
constancias de las diligencias llevadas a cabo, copias de otros
documentos
recibos, cheques, facturas, informes, cartas comerciales -, cuadros de
clculo, etc.); se les denomina papeles de trabajo, y de acuerdo con Vera
Paredes son los elementos materiales bsicos, por medio de los cuales el
auditor refleja los resultados de la fiscalizacin y demuestra la calidad
tcnica y el alcance de la Auditora Tributaria realizada, y tienen como
principales objetivos:
- Dejar constancia de cuantos hechos o circunstancias, con relevancia
tributaria, se produjeron durante la auditora.
- Plasmar la informacin obtenida durante el desarrollo de la Auditora,
as como las conclusiones derivadas de estas.

- Reflejar el proceso de determinacin de la obligacin tributaria y


fundamentar los valores que resulten del procedimiento de
fiscalizacin.

- Sirve como sustento, para la posicin de la Administracin, ante los


reclamos de los contribuyentes.
2.3.

Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Cierta y Presunta


De acuerdo con nuestra legislacin, y considerando otra clasificacin de las
formas de determinacin (en este caso desde el punto e vista e la base sobre la
que se realiza), tal determinacin se sostendr en las bases efectivas siguientes:
base cierta y base presunta. En ambos casos (sobre base cierta y base
presunta), con el fin e asegurar el derecho a la defensa de los administrados, los
actos administrativos resultantes (el acto de determinacin en el documento
24

resolucin de determinacin) deben estar debidamente motivados .


2.3.1. Determinacin sobre base cierta.
El numeral 1 del artculo en comentario (Artculo 63 del Cdigo Tributario),
establece que la administracin Tributaria podr realizar la determinacin de la
25

obligacin sobre base cierta : tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma
Esta determinacin, que tcnicamente tiene el carcter de preferente, implica pues
la comprobacin (y acreditacin) de la realizacin (existencia) el hecho imponible
(hecho generador de la obligacin tributaria), el periodo, su magnitud y sus valores
cuantitativos con el conocimiento y disposicin de los elementos vinculados
directamente a tal hecho generador y la cuanta (informacin proporcionada por el
deudor

tributario:

declaraciones

tributarias,

libros

registros

contables,
documentacin
correspondencia

sustentatoria,

comprobantes

de

pago,

contratos,

HUAMANI CUEVA, Rosemdo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores.


Quinta Edicin Mayo
2007. Lima. Pag. 448.
25 Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. (Artculo 63, Cdigo
Tributario). El Sistema Pago Fcil forma parte de los productos telemticos que
la SUNAT est desarrollando para hacer ms eficiente el proceso de recaudacin
de tributos, reducir los costos de transaccin y brindar mayores facilidades a los
24

contribuyentes. Asimismo, a travs de este sistema se podrn presentar las


comunicaciones o solicitudes que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT seale. FUENTE:
http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/index.html No se requiere
formularios para realizar los pagosh

comercial, informacin financiera y bancaria, etc.; informacin obtenida por la


administracin, va captacin o suministro, del deudor tributario o e terceros ).
Asi en la determinacin sobre base cierta, uno, algunos o todos estos elementos
permiten directamente verificar:
1) La existencia del hecho generador de la obligacin
tributaria.
2) El perodo al que corresponde, y
26

3) Su magnitud cuantitativa .
2.3.2. Determinacin sobre base presunta.
El numeral 2 del artculo establece que la Administracin Tributaria podr realizar
la determinacin de la obligacin sobre base presunta

27

(presunciones): en

mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Conforme a lo expuesto, y segn lo regulado por nuestra normativa tributaria,
siempre que no sea posible determinar sobre base cierta, por no contar con los
elementos necesarios, la Administracin puede determinar la obligacin tributaria
en merito a hechos y circunstancias (plenamente comprobados) que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia

de

la

obligacin,

el

perodo,

la

magnitud

(los

parmetros

cuantificables de la base imponible) y la cuanta de dicha obligacin.


Como quiera que las presunciones aplicables en nuestra materia son legales (son
formuladas por el legislador), podr fijar la existencia de un hecho gravado por la
28

aplicacin de una normal legal o de un camino otorgado por dicha norma legal .
En los distintos regimenes tributarios se recurre al rgimen de determinacin so
bre base presunta para lo cual se establecen hechos y circunstancias que por
tener

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 450.


O. ASOREY, Ruben. La Determinacin Sobre Base Presunta En Latinoamrica.
Congreso Internacional de
26
27

28

Tributacion. Lima 2009. Pag. 03.


HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 452

conexin o vinculacin con el hecho imponible o por tomar una base indiciaria,
permiten fijar la cuanta de la obligacin en virtud de promedios y coeficientes.
Si bien estas herramientas se utilizan tambin en la estimacin sobre base
cierta, es en relacin a la estimacin sobre base presunta donde adquieren
relevancia.
Tales mecanismos se utilizan para la creacin del hecho imponible, el
establecimiento de la base imponible, de los sujetos pasivos y de otros elementos
que el derecho tributario substancial necesita para la configuracin tanto de la
obligacin tributaria como para la valoracin de la misma. Son precisamente las
presunciones y ficciones las herramientas que permiten alcanzar tales fines.
2.4.

Resolucin de determinacin y rdenes de pago.

2.4.1. Resolucin de Determinacin


Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento al deudor
tributario el resultado de su labor, destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia el crdito o de la deuda tributaria.
Para su emisin debe haber habido previamente un proceso e verificacin o
fiscalizacin.
La resolucin de determinacin es un acto administrativo (el acto de
determinacin realizado por la Administracin Tributaria se materializa en el
documento denominado resolucin de determinacin), y como tal debe cumplir
con sus requisitos de validez (vase los artculo 77, 13 y 109 del Cdigo
Tributario)
La resolucin de determinacin, por su contenido, vinculado con el procedimiento
aplicado para su emisin, deber ser un sustentado, completo y final
pronunciamiento sobre la certeza el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
deudor, y en su virtud deber establecerse la existencia del crdito (a favor del
deudor) o de la deuda tributaria. En este sentido, desde otra perspectiva. La
Administracin Tributaria, al emitir resoluciones de determinacin, debe motivarlas
29

en funcin de los resultados de la fiscalizacin realizada .

29

RTF N 716-2-2002

Emisin de la Resolucin de Determinacin.


Para su emisin debe haber habido previamente un proceso de verificacin o
30

fiscalizacin .
Requisitos de las resoluciones de determinacin:
1. La identificacin del deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponde.
3. La base imponible: es la expresin cifrada y numrica del hecho imponible, Se
trata de una magnitud definida en la ley y que expresa la medicin del hecho
imponible o, ms exactamente, de su elemento material, el criterio para
mesurar cada hecho imponible real o concreto.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Lo fundamentos y disposiciones que la amparen.
2.4.2. Orden de Pago
La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la resolucin de determinacin.
La orden de pago siendo un acto administrativo (como tal debe cumplir con los
requisitos e validez; (vase los artculos 77, 103 y 109 del Cdigo Tributario),
es un acto emitido por la autoridad competente y constar por escrito en un
documento que, en lo pertinente, cumplir con los requisitos exigidos para
la resolucin de determinacin (deudor tributario, tributo y el periodo al que
corresponda, base imponible, tasa, cuanta el tributo y sus intereses y
fundamentos y disposiciones que la amparen), salvo, evidentemente por
la

SILVA MAGUIA, Liz Antonieta.


De Pago. Artculo
Publicado el 12 de Junio del 209.
30

La Resolucin De Determinacin y La Orden

naturaleza de la orden de pago, los motivos determinantes del reparo


u observacin (ltimo prrafo del artculo 78).
Emisin y Efectos de la Orden de Pago
La Administracin Tributaria emitir rdenes de pago estrictamente en los casos
sealados por ley, y cuando se verifique la existencia de deuda tributaria
31

pendiente de pago :
1. Por tributos auto liquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a
ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base
imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verif icacin de los libros
y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn
los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
Nulidad de la Orden de Pago
SILVA MAGUIA, Liz Antonieta.
De Pago. Artculo
Publicado el 12 de Junio del 2009.
31

La Resolucin De Determinacin y La Orden

Es nula una Orden de Pago cuando sta se ha emitido para determinar la


obligacin tributaria del contribuyente sin observar lo establecido en el artculo 78
del Cdigo Tributario.
El artculo 78 del T.U.O. del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y modificatorias, emite un concepto acerca de la Orden De Pago y
seala los supuestos en que debe ser emitida.
Por otro lado, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin
o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa.
Al respecto, es preciso sealar que segn lo dispuesto en el artculo 76 del
Cdigo Tributario la resolucin de determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado
de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
En virtud a lo sealado podemos afirmar que la Administracin Tributaria no podra
emitir una Orden de Pago para modificar los importes declarados por el
contribuyente si es que el tributo omitido no se deriva de errores materiales de
redaccin o de clculo o sin que medie una fiscalizacin o verificacin por parte
de la Administracin Tributaria, pues dicha modificacin slo podra ser efectuada
como resultado de la verificacin mencionada tal como lo establece el artculo 61
del Cdigo Tributario antes citado.
En consecuencia, si se ha efectuado una nueva determinacin del impuesto
declarado por el contribuyente sin seguir el procedimiento establecido en el
Cdigo Tributario, la referida Orden de Pago deviene en nula de conformidad
con el numeral 2 del artculo 109 del mencionado Cdigo, el cual establece que
los actos

de la Administracin Tributaria son nulos cuando son dictados prescindiendo


32

totalmente del procedimiento legal establecido .


3.

FACULTAD SANCIONADORA.
El artculo seala claramente que la Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de sancionar las infracciones tributaria; y si bien estas se encuentran
reguladas fundamentalmente en el Titulo I del Libro IV del Cdigo Tributario, con la
modificacin del artculo se entiende que la facultad sancionadora no se restringe
a esta regulacin sino a otras normas sancionadoras tributarias (por ejemplo a las
normas que regulan el SPOT y las infracciones y sanciones aduaneras), y que tal
33

ejercicio en todos los casos es discrecional .


III.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

3.1.

GENERALIDADES
Sin perjuicio de que encontrndose la Administracin Tributaria como polo opuesto
de los derechos (fundamentales, constitucionales, "tributarios" u otros) de los
administrados (deudores tributarios o sujetos pasivos de las potestades
administrativas de la Administracin Tributaria), aquella tenga diversos deberes u
obligaciones frente a estos, nuestro Cdigo Tributario, adems de regular otras
obligaciones-funcin,

en

sus

artculos

83

86

ha

establecido

expresamente determinadas obligaciones para la Administracin Tributaria.


3.2.

OBLIGACIONES

3.2.1. Elaboracin de Proyectos de Reglamentos de las leyes Tributarias de su


Competencia
Como se sabe, corresponde al Presidente de la Repblica ejercer la potestad de
reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; dictando decretos y
resoluciones (numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin). Segn el numeral 2
del artculo 3 del Decreto Legislativo N 560 (Ley del Poder Ejecutivo):
"Los decretos supremos son normas de carcter general que regulan la actividad
sectorial o multisectorial a nivel nacional Pueden requerir o no de la aprobacin
del
Consejo de Ministros segn disponga la ley. En uno y otro caso son rubricados por
SILVA MAGUIA, Liz Antonieta.
De Pago. Artculo
Publicado el 12 de Junio del 2009.
32

La Resolucin De Determinacin y La Orden

33

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 530.

el Presidente de la Repblica y refrendados por uno o ms ministros, segn su


naturaleza. Rige desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El
Peruano salvo disposicin expresa".
Ahora bien, el artculo 83 del Cdigo Tributario expresa: "Los rganos de la
Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia".
As pues, la SUNAT tiene como obligacin la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (objetiva y material); el
rgano encargado de preparar tales proyectos ser la Intendencia Nacional
Jurdica (con la colaboracin de los otros rganos normativos y los rganos de
lnea), y que, luego, instucionalmente, sern propuestos al Ministerio de
Economa y Finanzas para el trmite pertinente.
De otro lado, de acuerdo con los artculos 93, 94 y 95 del Cdigo Tributario, las
entidades

representativas

de

las

actividades

econmicas,

laborales

profesionales, as como las entidades del sector Pblico podrn formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias: la Administracin
Tributaria competente deber dar respuesta; tratndose de consultas que por su
importancia lo amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial; en los casos en
que

existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser

aplicable la regla anterior,

debiendo

la

Superintendencia

Nacional

de

Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley


o disposicin reglamentaria correspondiente.
3.2.2. Orientacin Al Contribuyente
Como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a travs de
las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 93 del
Cdigo, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.

Se ha dicho que la finalidad de la Administracin Tributaria es lograr el


cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria; uno de los factores que
determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento voluntario es la
existencia o formacin de una conciencia tributaria; si bien este objetivo puede
sonar ms a una obligacin de la Administracin frente al Estado, sus bases
resultarn de utilidad tambin, pero con otros criterios, para asumirlo como una
obligacin frente al contribuyente a quien deber proporcionarle orientacin,
informacin verbal, educacin y asistencia a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
As, es una obligacin (funcin) de la Administracin Tributaria proporcionar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a los contribuyentes, a los
deudores tributarios, y, en general, a los ciudadanos.
La Administracin Tributaria para cumplir con este cometido recurre a diversos me
- canismos: formularios con instrucciones -en las diversas declaraciones
tributarias-; publicaciones: cartillas, folletos, comunicados publicados en diarios,
publicaciones peridicas
de

de

informacin

tributaria;

pginas

web;

oficinas

atencin (actualmente denominados centros de servicios al contribuyente) a

los deudores tributarios donde se brinda informacin y orientacin, as como


se absuelven consultas verbales -respuestas que por cierto no son vinculantes-,
directas

telefnicas;

y,

actividades

orientadoras

educativas:

foros,

exposiciones, charlas. Asimismo, absuelve (o debe hacerlo) las consultas


motivadas que las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional,
formulen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Los rganos de
lnea (Intendencias y Oficinas Zonales) tiene como funcin para tales efectos, la
de efectuar las acciones de atencin y orientacin

que

requieran

los

contribuyentes. Las cumplirn con las reas de Servicios al Contribuyente;


estas, en general, son las encargadas de absolver las consultas presenciales y
telefnicas

formuladas

sobre

la

materia

tributaria

de

su

competencia,

considerando para el caso la legislacin y los pronunciamientos emitidos por


la Intendencia Nacional jurdica y otras intendencias normativas; tambin asisten a
los contribuyentes respecto a la presentacin de declaraciones telemticas y otros
sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin, para facilitar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias; pone a disposicin de los


contribuyentes los materiales de informacin tributaria y formularios.

3.2.3. La Reserva Tributaria


El artculo 85 del Cdigo Tributario establece y regula la denominada reserva
tributaria.
Esta disposicin, tiende a

asegurar la

confidencialidad

de

la

informa

cin proporcionada a la Administracin Tributaria y la que esta obtenga por


cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, pudiendo
tcnicamente ser utilizada por tal Administracin para sus fines propios; tal
confidencialidad, adems, est considerada como un derecho de los deudores
tributarios.
Bajo el criterio anotado, la Administracin Tributaria (y sus funcionarios,
empleados y personal que acceda a la informacin) est en la obligacin, y por tal
razn es responsable, de asegurar la confidencialidad de dicha informacin
reservada (mantener en estricta reserva toda la informacin calificada como
reservada que llegue a su conocimiento en el ejercicio de sus funciones, sin poder
comunicarlo ni revelarlo, directa ni indirectamente, a persona alguna), y que
utilizarla de acuerdo a ley (estrictamente para el cumplimiento de sus fines
institucionales propios).
Al respecto, el tercer prrafo del artculo 85 del Cdigo, precisa: "La obligacin
de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el pre
- sente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de
acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
As pues, si bien es cierto que los ciudadanos tienen el derecho fundamental de
solicitar la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, por
la propia norma constitucional, hay excepciones (una de ellas es esta reserva), por

lo que los terceros tienen vedado el acceso a la informacin considerada dentro de


la reserva tributaran.
De acuerdo con lo expuesto, por la reserva tributara, en la medida en que se res
- guarda la utilizacin debida y la confidencialidad de

la

reservada, tambin

derecho

se garantiza

un derecho

mayor, el

informacin
a

la

intimidad, y por su operatividad se tiende a amparar diversos intereses valiosos:


de los deudores tributarios

(personales,

patrimoniales,

econmicos,

comerciales, de seguridad, etc.), del Estado y de la Sociedad.


La Informacin Reservada
El primer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario establece que tendr
carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de
las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquier otro dato relativo a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros; asimismo, tiene el
carcter de informacin reservada la tramitacin de las denuncias a que se refiere
el artculo 192 del Cdigo Tributario.
Ms adelante, el artculo estipula que adicionalmente, a juicio del jefe del rgano
administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva
tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Regist
ro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a
efecto que se le otorgue dicho nmero y, en general, cualquier otra informacin
que obtenga de dicho sujeto o de terceros.
Informacin que no puede ser objeto de Reserva
Tribu taria
Si bien es cierto que el jefe del rgano administrador de tributos, a su juicio, est
facultado a incluir, mediante resolucin de superintendencia, dentro de la reserva
tributaria determinados datos, en virtud de dicha facultad no podr incluir la
publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o
responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados
por

los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible,
entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el artculo 115 .
La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o
responsable, si lo tuviera.
Asimismo, la publicacin de los datos estadsticos que realice !a Administracin
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de comercio
exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Excepciones a la Reserva Tributaria
El segundo prrafo del artculo 85, ha establecido que constituyen excepciones
a la reserva tributaria un conjunto de situaciones expresamente establecidas.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
1

Las

solicitudes

de

informacin,

exhibiciones

de

documentos

declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en


los casos de presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin
Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
2

Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales


hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.

La publicacin que realice

la Administracin Tributaria de

los datos

estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin


de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
4

La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables


por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la


informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones.
Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisara la
informacin susceptible de ser publicada.

La

informacin

que

propias acreencias,

solicite
pendientes

el

Gobierno
o

Central

canceladas,

respecto

por

de

tributos

sus
cuya

recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se


justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Responsabilidad
Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
establecido en el artculo 85, sern sancionados con suspensin o destitucin, de
acuerdo a la gravedad de la falta (artculo 186 de Cdigo Tributario).
Eventualmente, pueden ser procesados penalmente por la comisin del delito de
violacin del secreto profesional
3.3.

SUJECIN A LAS NORMAS DE LA MATERIA


De acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 86 del Cdigo
Tributario, los funcionarios y servidores de la Administracin Tributaria al
aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que correspondan, se sujetarn a
las normas tributarias de la materia.
Un primer aspecto de la norma es la recaudacin de la especialidad de las normas
tributarias; al respecto, no hay duda, por la materia que contienen y regulan,
adems de la singularidad con la que en sus disposiciones se norman algunos
institutos jurdicos, de la especialidad de las normas tributarias; en tal sentido
, considerando el principio de especialidad (en virtud del cual la norma especial
prevalece sobre la general), los funcionarios y servidores que laboren en la
Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que
corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia. Un segundo
aspecto, estimando literalmente lo dispuesto en el artculo (va sujecin al principio
de legalidad administrativa en materia tributaria), es que los funcionarios y

servidores que laboran en la Administracin Tributaria, en su actuacin habitual se


restringirn a aplicar estas normas tributarias (leyes, reglamentos, resoluciones,
etc.), estrictamente las que correspondan y dentro de sus lmites.
3.3.1. Prohibiciones de los Funcionarios y Servidores de la Administracin
Tributaria
El segundo prrafo del artculo 86 es claro por la evidente incompatibilidad de
ambas labores o funciones (funcionario de la Administracin Tributaria y asesor
tributario de contribuyentes); los funcionarios y servidores de la Administracin
Tributaria: "... estn impedidos de ejercer por su cuenta o por Intermedio de
terceros, as sea gratuitamente funciones o labores permanente o
eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias".
Responsabilidad y Sanciones
Ahora bien, los funcionarios que infrinjan lo establecido por el artculo 86 ,
son pasibles de la sancin que estipula el artculo 186 del Cdigo Tributario.
IV.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

4.1.

LOS DEBERES TRIBUTARIOS.


Como ya habamos adelantado, nosotros distinguimos la obligacin tributaria
propiamente dicha, la obligacin tributaria por antonomasia, a la cual tambin
suele llamarse obligacin tributaria sustancial, que es el objeto del derecho
tributario material o sustantivo, regulado en el Libro Primero de nuestro Cdigo
Tributario, de las dems "relaciones" o vinculaciones, regladas bsicamente en el
Libro Segundo del Cdigo Tributario, que tienen un carcter no pecuniario, y que
normalmente estn vinculadas, directa o indirectamente, a la obligacin tributaria
(a fin de garantizar o facilitar su gestin), o estn ataidas a la aplicacin de los
34

tributos -lo que se ha venido denominando potestad de imposicin -, o estn


ligadas a la aplicacin y cumplimiento de las disposiciones legales o
reglamentarias que establecen diversos deberes, con contenido o prestaciones (de
hacer, no hacer o soportar) distintas del de la obligacin tributaria: declaraciones y
comunicaciones, libros y registros, inscribirse en el RUC, soportar la fiscalizacin,
34

La potestad de imposicin" es el poder-deber de aplicar los tributos en cada caso


concreto, o. como dicen Prez de Avala y Prez de Avala Becerril, el conjunto
de potestades administrativas establecidas para la aplicacin jurdicamente
correcta de los tributos. PREZ DE AVALA y PREZ DE AVALA BECERRIL. Ob. cit.,
p. 34.

etc. (disposiciones aplicables incluso a sujetos no afectos o exonerados), sern


denominadas en el presente texto deberes tributarios (deberes formales que nacen
de presupuestos de hecho concretos, que tienen su propia sustantividad,
rgimen y vida jurdica --contenido, cumplimiento y extincin-; sin duda estos
deberes adems de diferenciarse de la obligacin tributaria por su contenido,
presentan un presupuesto de hecho distinto al hecho imponible).
4.1.1.Los deberes de colaboracin a fin de facilitar las labores de fiscalizacin
Es una evidencia que el sistema actual de gestin tributaria en nuestro pas, y en
la mayora de los de nuestro entorno, se apoya fundamentalmente en actuaciones
de los particulares (autoliquidaciones, retenciones y pagos a cuenta, aportacin de
pruebas relacionadas con el hecho imponible, suministro de informacin, llevado
de libros y registros). Ni siquiera la funcin de control, que hoy en da constituye la
principal tarea de la Administracin tributaria, se ejerce sin el auxilio de los
contribuyentes, obligados como estn a facilitar la prctica de inspecciones y
comprobaciones (...). La Administracin tributaria desarrolla, pues, sus funciones
en gran parte gracias a la cooperacin y colaboracin de los ciudadanos en las
tareas que corresponden a aquella.
Si bien a lo largo de las diversas normas tributarias (leyes -incluso sobre normas
que regulan tributos en especfico-, normas reglamentarias y resoluciones), se
encuentran

asignadas

correlativamente

determinadas

determinan

la

potestades

existencia

de

administrativas,

mltiples
35

administrados, es en el artculo 87 del Cdigo Tributario

deberes

de

que
los

que se ha regulado

orgnicamente un conjunto de obligaciones formales (o deberes tributarios, como


presupuestos de hecho concretos, que tienen su propia sustantividad, rgimen
legal y vida jurdica); estos deberes (de carcter no patrimonial, bsicamente de
hacer y tolerar o consentir) se han estructurado con la finalidad de facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria; a
estos deberes
tributaria".

35

denominamos

genricamente

"deberes

de

colaboracin

Una cuestin que conviene resaltar, pues consolida nuestra posicin respecto a
la consideracin de los administrados, es que con la modifcacin del artculo 87
dispuesta por el Decreto Legislativo N 953, ya no se habla del deudor tributario
como sujeto obligado sino del administrado.

A estos efectos, deberes de colaboracin son "aquellos vnculos jurdicos, deberes


tributarios en sentido estricto, que constituyen autnticas prestaciones personales
de carcter pblico nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o
soportar, cuyo fundamento se encuentra en la configuracin del deber de
contribuir como principio bsico de solidaridad en el que se manifiesta un inters
fiscal, exponente del inters colectivo o general, que articula o dirige el resto de
los principios constitucionales en materia tributaria y que vienen impuestos a
los administrados

-obligados

tributarios-,

sujetos

pasivos

no

de

la

obligacin tributaria principal, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con


la Administracin tributara para la efectiva realizacin de las funciones tributarias
a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del ordenamiento
jurdico de tipo sancionatorio.
Respecto a lo ltimo, en efecto, el incumplimiento de estos u otros deberes de
colaboracin (formales o administrativos regulados en el Cdigo y en otras
disposiciones),

cuando

estn

tipificados,

configura

infraccin

tributaria

sancionable administrativamente.
4.1.2. Inscribirse y acreditar la inscripcin
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, prescribe que los administrados
estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria y en especial debern: "Inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11".
Sin perjuicio de la utilizacin del trmino "Contribuyentes" en el ttulo del Registro
(pues no slo ellos estn obligados a inscribirse en el RUC), el artculo 2 de este
Decreto Legislativo, prescribe que deben inscribirse en el RUC:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a


cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con
rango de ley Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la
tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de
Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro."
Una vez inscritos, a los deudores tributarios se les asigna un nmero de
Registro, el mismo que tiene el carcter de permanente y ser de uso exclusivo
del utilizar, y obligatorio en toda solicitud, trmite administrativo, accin
contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que
se efecte ante la SUNAT, en la medida que el titular est obligado a inscribirse
en el mencionado registro.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 87 prescribe que los administrados tienen
como deber: "Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria
lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan."
La acreditacin se har normalmente ante la exigencia de los funcionarios o
fedatarios fiscalizadores en intervenciones, operativos o verificaciones; y en el
caso de la consignacin del nmero de identificacin, de acuerdo con las
exigencias de las normas tributarias, en las declaraciones, documentos
informativos, escritos o recursos que los administrados presenten o estn
obligados a presentar a la Administracin.
El artculo 173 del Cdigo Tributario establece las infracciones relacionadas con
la obligacin de acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin; las
infracciones acumuladas con la obligacin formal o deber tributario glosado en el
presente apartado se encuentran tipificadas en los numerales 4, 6 v 7 del citado
artculo 173.

4.1.3.

Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o los documentos


complementarios a stos
El numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario, prescribe que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
"Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y
en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago
o los documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos
cuando las normas legales as lo establezcan."
Mediante el Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago,
modificado por el Decreto Legislativo N 814, se facult a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria a regular sobre comprobantes de pago.
En virtud de dicha facultad, la SUNAT dict varios reglamentos de
comprobantes de pago. El Reglamento vigente es el aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT (publicada el 24 de enero de 1999, y
plenamente vigente desde el 1 de febrero de 1999); esta norma, por cierto, a la
fecha ha recibido diversas modificaciones.
Cabe anotar que las obligaciones de emitir y entregar, as como tienen directa
relacin

con

el

Reglamento

de

Comprobantes

de

Pago,

tambin

tiene vinculacin con la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (y eventualmente con la Ley del Impuesto a la Renta).
Una obligacin adicional sealada en el numeral 3 del artculo 87 es que el
administrado deber portaros (los comprobantes de pago) cuando las normas
legales as lo establezcan.
4.1.4.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros


El numeral 4 del artculo 87 establece que es deber de los administrados, llevar
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,

registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin


conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
El segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87, ha establecido expresamente
que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional.
El trmino llevar, grosso modo, significa mantener y manejar algo; en el
presente caso, ese "algo" son libros y registros de contabilidad, entendidos estos
como los instrumentos libros y registros; en los que se recogen y anotan las
transacciones u operaciones financieras y econmicas de una persona,
natural o jurdica, empresa o entidad obligada a llevar contabilidad. Estos libros
o registros deben ser llevados de acuerdo con lo que dispongan las leyes y
reglamentos correspondientes.
En el ltimo prrafo del numeral 4 del artculo se ha aadido una nueva
obligacin: de los deudores tributarios (obsrvese que no se haba de los
administrados en general), de indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
e informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad;
36

en la forma, planos y condiciones que sta establezca .


4.1.5. Permitir el control por la administracin tributaria
El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario, prescribe que los administrados
estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria y en especial debern:
"Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn
seale

la

Administracin,

las

declaraciones,

informes,

libros

de

actas,
36

Por ejemplo la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, que


establece disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos;
los deudores tributarios deben proporcionar la informacin sobre sus actividades

o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma y condiciones


establecidas.

registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos


susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier
otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de
copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar

obligaciones

tributarias,

las

mismas

que

debern

ser

refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante


legal."
El administrado tiene el deber u obligacin formal de tolerar y permitir el control de
la Administracin y por cierto el deber de colaborar y facilitar aquella labor de la
Administracin. Cabe recordar que la Administracin, en virtud del artculo 62,
tiene un conjunto de facultades que estn vinculadas a estos deberes del deudor
tributario. Al tratar sobre estas facultades en el procedimiento de fiscalizacin,
37

hemos comentado el tratamiento de este deber del administrado .


4.1.6. Proporcionar informacin a la administracin tributaria
El numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, prescribe que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
"Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas."
El deudor tributario, dentro de los deberes de colaboracin, tiene el deber u
obligacin formal de colaborar y facultar las labores de la Administracin; en ese
IANNACONE SILVA, Felipe. "Comentarios al Cdigo Tributario", Editora
Jurdica Grijley, Lima Per.
Edicin, 2007. Pg. 214.
37

sentido, de acuerdo con el numeral citado, tiene el deber de proporcionar ala


Administracin Tributaria la informacin que esta le requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los
que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
Estas peticiones pueden ser especficas, va requerimiento, o generales, va
suministro de informacin ordenado por las normas tributarias.
4.1.7. Conservar libros y registros
El primer prrafo del numeral 7 del artculo 87 prescribe que es deber de los
administrados conservar los libros y registros que estn obligados a llevar (sea por
el sistema manual, mecanizado o electrnico); asimismo, debe conservar los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles (obsrvese la diferencia respecto del texto anterior) de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas (se aade este
tipo de documentacin), mientras el tributo no est prescrito (y como se ha visto
anteriormente -artculo 62, incluso de perodos ya prescritos en la medida en que
exista vinculacin con perodo o ejercicios no prescritos).
El segundo y tercer prrafos del numeral 7 del artculo 87 prescriben que es deber
de los deudores tributarios comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo
de quince das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior;
el plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a
que se requiere el artculo 64.
4.1.8. Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos
El numeral 8 del artculo 87 prescribe que es deber del deudor tributario,
mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos
de que la

misma evale dicha situacin. La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior


deber realizarse en el plazo de quince das hbiles de ocurrido el hecho. Esta
norma es concordante con lo dispuesto por los numerales 4, 5, segundo prrafo, y
7 del artculo 87; su texto se ha adecuado a aquellas disposiciones y ha
uniformizado el plazo del mantenimiento de la operatividad: plazo de prescripcin
del tributo.
Por otro lado, es pertinente recordar, sobre el registro de operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, que de acuerdo con el Decreto Legislativo N 681 los microarchivos
y los documentos contenidos en ellos son validos para cualquier revisin de orden
contable y tributario. El artculo 30 de su reglamento precisa que las empresas y
entidades sujetas a supervisin, inspeccin o auditoria, debern proporcionar los
medios tcnicos y las comodidades necesarias.
4.1.9. Comparecencia
Otro de los deberes de los administrados (numeral 9 del artculo 87) es concurrir
a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia (del
administrado, persona natural) sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
Respecto a este deber del administrado cabe hacer algunas observaciones:
concuerda bsicamente con la amplsima facultad establecida en el numeral 4 del
artculo 62 del Cdigo Tributario, pero difiere en el objeto de la comparecencia;
entre la fecha de notificacin y el da de comparecencia debe haber por lo menos
cinco das hbiles; la citacin debe ser precisa respecto del objeto, la fecha y hora
de la comparecencia; citacin; el administrado tiene derecho a contar con el
asesoramiento

particular

que

considere

necesario;

el

requerimiento

de

comparecencia puede ser genrico (situacin en la cual el administrado puede


comparecer va un representante debidamente acreditado), o con determinacin
precisa que tal comparecencia es personal (del deudor tributario o tercero).
La infraccin vinculada con esta obligacin formal se encuentra tipificada en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

4.1.10.Del remitente, de entregar comprobante de pago o gua de remisin


El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario, prescribe que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern: "En
caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o
gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice."
La norma que regula complementariamente esta obligacin es el Reglamento de
Comprobantes de Pago. Las infracciones vinculadas con esta obligacin formal se
encuentran tipificadas en los numerales 8, 9 y 10 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
4.2.

NUEVOS DEBERES
En los numerales 11 al 14 del artculo 87 del Cdigo se regulan nuevos deberes
de los administrados:
a.

Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pa


go que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando
la Administracin Tributaria lo requiera.

b.

Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,


relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de
terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a
los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del artculo
62.

c.

Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios


utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.

d.

Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,


depsitos, custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos
titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se
designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.

4.3.

LA DECLARACIN TRIBUTARIA
Uno de los deberes (jurdicos o legales) ms importantes de los deudores
tributarios (o, eventualmente, de los particulares), es la realizacin (y
presentacin) de la declaracin tributaria.
La declaracin tributaria (tambin denominada declaracin jurada tributaria), en
general, es un acto formal por el cual se manifiesta o comunica a la Administracin
Tributaria de diversos hechos o datos que permitan determinar la obligacin
tributaria o conocer la situacin tributaria del deudor tributario. Y aunque cuando se
la menciona se entiende referida casi exclusivamente a la declaracin
determinativa (de la obligacin tributaria), tambin se puede extender tal condicin
a la declaracin informativa. El artculo en comentario la concepta como la
manifestacin de hechos comunicados a la administracin tributaria en la forma y
lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
En nuestro pas, Ruiz de Castilla seala que la declaracin tributaria (jurada) ''es
un acto de naturaleza informativa en cuya virtud el administrado comunica a la
administracin tributaria ciertos datos sobre el hecho imponible realizado,
identificacin del deudor, clculo de la base imponible, liquidacin del tributo v
los
38

crditos, adems del monto a pagar .

38

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco. "Consideraciones de poltica


fscal sobre la relacin ntrelos administrados y la administracin tributaria", en
Anlisis Tributario N 186, AELE, Lima, julio del
2003, p. 25.

4.3.1. Declaracin Jurada


Por la exigencia de declarar correcta y sustentadamente la informacin o los datos
solicitados por la Administracin del tercer prrafo del artculo prescribe: "Los
deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta
y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria".
Por sus efectos (sanciones que acarrean las declaraciones extemporneas,
incompletas, inconsistentes o que contienen cifras y datos falsos), as como por la
caracterstica de ser "jurada" (el ltimo prrafo del artculo prescribe que, se
presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada),
la declaracin tributaria, tanto la referida a la determinacin de la obligacin
tributaria como las destinadas a otros fines, ha sido considerada por parte de la
doctrina como una especie de confesin extrajudicial del deudor tributario, y como
tal se la puede asumir como una prueba contra el declarante; aunque otro grupo
no lo considera as y sin perjuicio de las caractersticas anotadas, sostiene que
debe entenderse como una declaracin de conocimiento, en definitiva, a un acto
de colaboracin necesario.
Es obvio que el responsable de la presentacin (suscripcin) de la declaracin
jurada es el deudor tributario (o el representante legal, pero con efectos para el
representado), y respecto de l es que se manifiesta el carcter de jurada.
Ahora bien, podemos anotar que por la presentacin de la declaracin tributaria el
declarante se halla sujeto a una doble responsabilidad; una de tipo sustantiva, en
cuanto a que debe pagar el impone que arroje, y otra de tipo "penal" -infraccional
o delictual-, por las omisiones, inexactitudes o fraudes que pudiera contener.
4.3.2. Declaracin Determinativa
Como se sabe, el sistema aplicado en nuestro pas, para un buen grupo
de tributos, le asigna al deudor tributario la obligacin de declarar los hechos
imponibles, as como tambin el deber de liquidar el tributo, o sea, establecer el
quantum o monto de la obligacin tributaria correspondiente. De tal manera, la
obligacin se convierte en una deuda de suma lquida y, por tanto, pagable y
exigible por el titular del crdito tributario.

Siguiendo lo anotado, y segn lo definido por la Resolucin de Superintendencia


N 002-2000/SUNAT, son determinativas las declaraciones en las que el
declarante seala la base imponible y, en su caso, determina la deuda tributaria a
su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin se le
encargue.

4.3.3. Declaraciones Informativas


Como se puede observar del texto del artculo sub examen, la declaracin
tributaria no solo se refiere a las declaraciones vinculadas a la determinacin de la
obligacin principal sino tambin a otras por las cuales se manifiestan diversos
hechos.
En esta lnea, la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT, considera,
adems de las determinativas, a las declaraciones informativas y las define como
declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros
que no implican determinacin de deuda tributaria.
4.3.4. La Declaracin Sustitutoria
La declaracin determinativa puede ser sustituida; se distingue por la oportunidad
de su realizacin (y presentacin) y sus efectos; la declaracin sustitutoria es la
declaracin que se realiza y presenta dentro del plazo de vencimiento para la
declaracin, y cuyo efecto es sustituir (reemplazar, suplir) a la presentada
originalmente; no genera sancin alguna y surte efectos desde el momento de su
presentacin. Hasta el vencimiento indicado, puede presentarse ms de una
39

declaracin sustitutoria .
Bajo este criterio, considerando que los deudores tributarios tienen derecho a
sustituir sus declaraciones, en la forma y condiciones que establezca la
Administracin

Tributaria,

el

cuarto

prrafo

del

artculo

precisa

que

"La
39

Slo habr rectificacin si es que previamente se ha presentado una primera


declaracin, considerada original; se entiende que al modificar los datos

vinculados a la determinacin, lo cual significa que haya una determinacin


previa, an cuando esta tenga incorrecciones o est incompleta.

declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser


sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma".
4.3.5. La Declaracin Rectificatoria
La declaracin determinativa tambin puede ser rectificada. La declaracin
rectificatoria es la realizada (y presentada) una vez que ha vencido el plazo para la
presentacin de la declaracin, y cuyo efecto es rectificar (modificar o corregir) la
original (o la sustitutoria).
Es un derecho de los contribuyentes rectificar sus declaraciones; no obstan te,
es un deber efectuarlo en la forma y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. As, de acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 88 del Cdigo
Tributario: Vencido el plazo de presentacin de la declaracin referida a la
determinacin de la obligacin tributaria, la declaracin podr ser rectificada,
dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin
rectificatoria respectiva".
Ya es sabido que, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 88, esta declaracin
rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario (que se determine menor obligacin) surtir
efectos si dentro de un plazo de sesenta das hbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
40

corresponda en ejercicio de sus facultades .


De otro lado, el artculo 88 contiene dos limitaciones
precisas:
-

"Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin


rectificatoria alguna".

"No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con


posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn
lo
dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin

40

IANNACONE SILVA, Felipe.Ob. Cit. Pg. 231.

o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo de


verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor
obligacin".
Por cierto, la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria, salvo
disposiciones especficas, determina la comisin de una infraccin.
4.3.6. Formas y medios para la declaracin
El mecanismo generalizado para realizar las declaraciones es utilizando los
formularios (denominados de declaracin-pago) que las Administraciones
Tributarias ponen a disposicin de los deudores tributarios; estos formularios,
debidamente complementados respecto a los tributos a los que se encuentren
afectos, debern ser presentados por los deudores tributario en los lugares
autorizados.
El segundo prrafo del artculo, seala: "La Administracin Tributaria, a
solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la
declaracin

tributaria

por

medios

magnticos,

fax,

transferencia

electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de


las condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o

norma

de

rango

similar

Adicionalmente,

podr

establecer

para

determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las


formas antes mencionadas en las condiciones que se seale para ello."
La SUNAT, asumiendo lo dispuesto en el primer y segundo prrafos del artculo, si
bien mantiene vigentes algunos formularios, con el avance de la tecnologa ha
estado recurriendo a los PDT (Programas de Declaracin Telemtica) e incluso a
la Internet (SUNAT virtual); empero, para los pagos utiliza, adems de las
declaraciones pago, fundamentalmente el Sistema Pago Fcil. Las normas
complementarias dictadas por la SUNAT estn enmarcadas dentro de la
obligacin de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, y se guan de los
principios de simplificacin administrativa y economa en la recaudacin.
La Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 al respecto, prescribe
(Presentacin
de
Administracin

declaraciones):

"Precsese

que

en

tanto

la

Tributaria puede establecer en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la


forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria,
aquella declaracin que no cumpla con dichas disposiciones se tendr por
no presentada".
V.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.

5.1.

ASPECTOS GENERALES DE LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.


Los derechos indicados son bsicos, no excluyentes y aplicables en la
relacin con cualquier administracin tributaria.
Si bien algunos son derechos ya regulados y garantizados ya que un buen grupo
tiene solo naturaleza programtica. Obviamente el listado no tiene ca
rcter exhaustivo; el goce y ejercicio de estos derechos es sin perjuicio del goce
y ejercicio de los dems derechos reconocidos por la constitucin y otras normas.
Sandra Sevillano dice que nuestro cdigo tributario ha fortalecido a la
administracin tributaria y esto podra resultar un contrapeso para que nuestro
panorama no sea desolador, porque, de que sirve una lista de derechos que al
querer hacerlos efectivos se van a topar con excesivas facultades de quienes
justamente debe respetarlos.
El objetivo del estado era difundir los derechos, crear un clima de seguridad en la
materia de tributario y as buscar el equilibrio entre la administracin tributaria y los
deudores tributarios.
Defendiendo a los deudores tributarios debera aprobarse una norma o
reglamentarse el artculo 92 donde no solo se debe enumerar los derechos de los
deudores si no tambin que se regule orgnica y sistemticamente estos derechos
y las garantas de dicho deudor.

5.2.

GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES


Algunos de los derechos que estn dictados en el artculo 92 se podran
considerar como garanta de los contribuyentes como as presentando una
apelacin e incluso una queja.

Estas las podemos asumir como tales en la medida en que las garantas en sede
administrativa sern instrumentos o medios procesales tendientes asegurar
la proteccin respeto a los derechos de los administrados y afianzar la seguridad
con el fin de obtener el poder y lograr una administracin dentro del marco legal y
constitucional para exigir el cumplimiento de otros derechos o cuando la
administracin infringe algunos de estos reconocidos por la constitucin.

5.3.

OTRAS NORMAS Y OTROS DERECHOS


Respecto de los derechos y garantas de las personas, son plenamente aplicables.
El carcter normativo de la constitucin determina que todo el ordenamiento deba
interpretarse tomando en cuenta y en lo posible hacindolo compatible, con los
preceptos constituciones. El legislador, el juez, la administracin o los
contribuyentes,

debe

constitucionales

de

buscar
pautas

permanente
inspiradoras

referencia
o

directrices

de

los

preceptos

orientadoras

para

fundamentar una razonamiento jurdico.

Hay que precisar que los contribuyentes tambin pueden exigir o ejercer, adems
de otros derechos contenidos en la LPAG. Que significa ley del procedimiento
administrativo general y estos derechos estn establecidos en el artculo 55
que ya hemos visto.

5.4.

LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS EN EL ARTCULO 92


1.

Ser tratados con respeto y considerados por el personal de la


administracin tributaria ya que en casos de algunos funcionarios violan de
este derecho que se pose.

2.

Exigir la devolucin de lo pagado en exceso de acuerdo con las normas


vigentes. Sin necesidad de solicitarlo.

3.

Interponer reclamo, apelacin o una demanda contencioso-administrativa y


cualquier otro medio impugnativo en este cdigo.

4.

Solicitar la ampliacin de los resultados del tribunal fiscal. De acuerdo con


el artculo 153

5.

Interponer una queja por retraso al resolver los procedimientos tributarios o


por cualquier otra falta.

6.

Contar con el asesoramiento particular de un profesional que se considere


necesario en el momento de su comparecencia.

7.

Solicitar un aplazamiento de sus deudas tributarias de acuerdo con lo


impuesto en el art 36 en la medida en que los requisitos estn
establecidos.

8.

Solicitar a la administracin la prescripcin de la deuda tributaria; aqu debe


tenerse en cuenta el debido cmputo considerando alguna eventual
interrupcin de la prescripcin.

9.

Tener un servicio eficiente de la administracin y as facilitar sus necesarias


para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

10.

Designar dos representantes durante el procedimiento de fiscalizacin con


el fin de tener informacin de los terceros independientes utilizados como
semejante por la administracin tributaria tenindose en cuenta el artculo
23 del cdigo y el artculo 32-A del TUO de la ley del impuesto a la renta.

VI.

OBLIGACIONES DE TERCEROS.

6.1.

OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS


Mediante este artculo, el cdigo extiende a terceros (miembros del poder judicial y
del ministerio pblico, los funcionarios y servidores pblicos, incluidos los
miembros del congreso de la repblica, notarios, fedatarios y martilleros pblicos)
diversos deberes formales (comunicaran y proporcionaran a la administracin
tributaria

las informaciones

relativas a

hechos

susceptibles de generar

obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones;


asimismo, se encuentran obligados a cumplir con los solicitado expresamente por

la administracin tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de las


funciones de sta);el incumplimiento de tales deberes configuraran infracciones
sancionables tipificadas en el numeral 15 del artculo 177, y en los artculos
186 y 188 del cdigo.
Al respecto, la SUNAT, de acuerdo con lo preceptuado en el artculo, a dictado la
resolucin de superintendencia

N 138 -99/SUNAT que reglamenta la


41

presentacin de la Declaracin Anual De Notarios .

6.2.

OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.


El artculo prescribe

taxativa e imperativamente determinados deberes de

terceros: el comprador de bienes, del usuario de un servicio y del transportista. El


comprador o usuario deber exigir a los vendedores o prestadores del servicio la
entrega de los respectivos comprobantes de pago.
El transportista deber exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de
remisin

y/o documentos que corresponda a los bienes; adems deber llevar

consigo dichos documentos durante el traslado. Tambin tiene implicancias en el


cumplimiento del sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno
central.
Aade el artculo que el comprador, el usuario y l transportista estn obligados a
exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin

y/o documentos a los

funcionarios de la administracin tributaria, cuando fueran requeridos.


El incumplimiento de tales obligaciones, adems de la implicancia en el caso del
transportista con la responsabilidad solidaria (artculo 18, numeral 1), puede
acarrear la configuracin de las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5,
6,
42

7, 15, y 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario .

41
42

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pg. 580


HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pag. 581

VII.

TRIBUNAL FISCAL.

7.1.

DEFINICIN
El Tribunal Fiscal es un rgano especializado del Ministerio de Economa y Finan
- zas, con autonoma en el ejercicio de sus funciones, encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general,
regional o local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y de la
Oficina de Normalizacin Previsional, as como las reclamaciones sobre tributacin
aduanera.
Es claro que este rgano colegiado es administrativo (es parte de la
Administracin Pblica); ahora bien, por no ser parte de la Administracin
Tributaria y por la autonoma e independencia en el ejercicio de sus funciones y en
la toma de sus decisiones, este mximo tribunal administrativo en materia
tributaria y aduanera podra ser considerado un rgano jurisdiccional (en la
medida en que al resolver dicho derecho) administrativo (obviamente no dentro de
los alcances establecidos por los artculo 138 y 139 de la Constitucin) .
Con lo resuelto por este rgano de resolucin, se agota la va administrativa. En la
lnea de lo anotado en la parte final del prrafo anterior, y de acuerdo con la
normativa vigente (artculo 148 de la Constitucin), como contra cualquier
resolucin administrativa que cause estado, contra la resolucin del Tribunal Fiscal
slo

cabe

la

accin

contencioso

administrativa

(demanda

contencioso

administrativa ante el Poder Judicial) normada para nuestra materia por los
artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario, y la Ley N" 27554 -Ley que Regula el
Proceso Contencioso Administrativo-, o la pertinente garanta constitucional.
Cabe referir que hasta antes de la aprobacin del Cdigo Tributario vigente (D.
Leg. N 816, abril de 1996), los rganos facultados para resolver en ltima
instancia administrativa, eran dos: el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas,
actualmente, ambos tribunales forman el unificado Tribunal
43
Fiscal .

El Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas fueron creados en 1964 en


reemplazo del Consejo de
Contribuciones y del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas.
43

7.2.

COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal est conformado por
El Presidente del Tribunal Fiscal. Dentro de la estructura orgnica es el rgano de
direccin. El Vocal Presidente, es un Vocal del Tribunal Fiscal, y es quien repre
- senta al Tribunal Fiscal.
La Sala Plena del Tribunal Fiscal, Dentro de la estructura orgnica es el rgano de
44

concertacin . Est compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal, la Sala
Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas espe
- cializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia
aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas
competentes por ra - zn de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
La Vocala Administrativa. Es el rgano de apoyo. Est integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin administrativa.
Las

Salas

especializadas,

cuyo

nmero

ser

establecido

por

Decreto

Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de


las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien deber tener
en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio
general que justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala esta
conformada por tres vocales, que debern ser profesionales de reconocida
solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda,
con no menos de cinco aos de ejercicio profesional o diez aos de experiencia en
materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de
Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin
abogado y con asesores en
materia tributaria y aduanera.

44

En tal sentido, la Sala Plena podr ser convocada por el Presidente del Tribunal o
a pedido de cualquiera de las Salas, pero no a pedido de los contribuyentes.

Adems cuenta
asesoramiento.

con

una

oficina

tcnica

como

rgano

de

La estructura del Tribunal Fiscal y las funciones especficas de sus componentes


se encuentran reguladas fundamentalmente en las siguientes normas: Resolucin
Ministerial N 160-95-EF/1O (Texto nico Ordenado del Reglamento de
Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal), la Resolucin Ministerial N 191
2000-EF/43 (Aprueba la nueva Estructura Orgnica del Tribunal Fiscal) y la
Resolucin de la Presidencia del Tribunal Fiscal N 001-2002-EF/41 (Manual de
45

Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal) .


Los miembros del Tribunal Fiscal sealados desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Como se sabe, el nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y
de los dems Vocales del Tribunal Fiscal deber ser efectuado por Resolucin
Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.
El Poder Ejecutivo, mediante el Decreto Supremo N 097-2002-EF, de acuerdo
con lo dispuesto por el Cdigo Tributario y el artculo 5 de la Ley N 27594 que
regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de
funcionarios pblicos, a fin de garantizar la independencia tcnica que requieren
los miembros del Tribunal Fiscal para el desempeo de sus funciones, ha
establecido un mecanismo de seleccin y ratificacin que pretende transparencia y
propone la participacin de la sociedad civil. En tal sentido, ha dispuesto que en
forma previa al nombramiento se efectuar un proceso de seleccin por concurso
de mritos abierto al pblico, que estar a cargo de una Comisin conformada por
un representante del Ministro de Economa y Finanzas -quien la presidir y tendr
voto dirimente-, el Presidente del Tribunal Fiscal, el Decano de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional ms antigua y el Decano de la Facultad de
Derecho de la Universidad Privada ms antigua.
45

CALVO ORTEGA, Rafael. Ob. Cit. Pg. 321

7.3.

RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL


Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada cuatro aos. No obstante
sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad.
La ratificacin de los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal
Fiscal deber contar con la opinin favorable de la Comisin creada por el artculo
1 del Decreto Supremo N 097-2002-EF.
De otro lado, el artculo 2 del decreto supremo mencionado en el prrafo anterior
precisa que los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal sern
removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad,
comprobada y fundamentada, previa investigacin en la que se otorgue al Vocal
un plazo no menor de diez das hbiles para presentar sus descargos. La
remocin

deber

efectuarse

mediante

resolucin

suprema

motivada,

refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.


7.4.

DEBER DE ABSTENCIN
El Artculo 100 del Cdigo Tributario seala taxativamente que los Vocales del
Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos
previstos en el artculo 88 de la Ley Procedimiento Administrativo General (sin
perjuicio de la responsabilidad, se aplicar para tales efectos el procedimiento
regulado en la misma LPAG). Estimamos que es posible solicitar la abstencin de
los Vocales que incurran en alguna causal sealada en la disposicin referida y
tambin plantear recusacin.
En esa lnea el Acuerdo de Sala indica: ''El procedimiento de abstencin de los
Vocales del Tribunal Fiscal debe efectuarse de acuerdo con lo establecido en la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, sea cuando dicha
abstencin fuese planteada por los vocales, o, por los administrados contra un
46

vocal o una sala de dicho Tribunal" .

46

Acuerdo de Sala Plena N 2005-08.

7.5.

FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.

7.5.1. Funcionamiento.
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca
por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia
de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres vocales. Para
adoptar resoluciones se requiere de dos votos conformes.
7.5.2. Atribuciones
1. Conocer y resolver en ltima instancia las apelaciones contra las Resoluciones
de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a
la ONP.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo
Tributario.
3. Conocer y resolver en ltima Instancia administrativa, las apelaciones respecto
de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 183", segn lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
4.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios contra
las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo, as como los que se interpongan de acuerdo co
n

la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en


materia aduanera.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue nece
- sarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Control de la Legalidad
Considerando lo dispuesto por el artculo en comentario, "la ley manda que el
Tribunal Fiscal, en el mbito de su competencia, respete y haga respetar el orden
jurdico, lo que es indispensable en obligaciones cuya fuente es la ley. Se trata
pues de un caso excepcional de habilitacin del control de legalidad; en tal
sentido, el Tribunal Fiscal no slo esta facultado sino obligado a realizar el control
de legalidad de determinadas normas (de las normas reglamentarias y de las
normas generales de menor rango que la ley).
Es decir, el Tribunal Fiscal es un custodio de la legalidad dentro de la propia
Administracin Pblica. En ejercicio de dicha atribucin, otorgada mediante
el artculo 102 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal ha inaplicado
distintas normas reglamentarias, tales como decretos supremos, resoluciones
ministeriales, resoluciones de superintendencia o directivas, entre otras, por
considerar que excedan los alcances de la ley.

CONCLUSIONES

Con respecto al tema principal tratado como es la administracin de la tributacin


nacional no est comprendida constitucionalmente dentro de la estructura
orgnica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del Estado, refiere
que en el Rgimen de la Administracin Tributaria es acreedora y los
contribuyentes siendo los aportantes sean los deudores.

Comprendemos

tcitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del

Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir, pero est sealado primero la


obligacin del Estado y el derecho de las personas. Luego, por delegacin de la
sociedad personificado como ente jurdico y sufragado por los seores
contribuyente est la contraprestacin del Estado.

Tenemos bien claro que las Normas Tributarias vigentes en el Per discriminan
relaciones entre las partes actuantes en el Derecho Tributario Peruano,
implementados a favor de la Administracin Tributaria mediante el Cdigo y dems
normas tributarias.

Son prrafos, entre otras facultades, que adems de dictar normas, acatar o
autoacatar

tributos,

la

fiscalizacin

se

extralimita

hasta

valindose

de

presunciones de personas particulares que denuncie a la Administracin. Esta, sin


la necesidad de concluir la va administrativa, en uso de sus facultades
discrecionales formulara proceso penal ante el Ministerio Pblico.

Concluimos tambin que los organismos administrativos dotados de jurisdiccin


fueron concebidos para hacer ms efectiva y expedita la tutela de los intereses
pblicos. La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor
del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para
aplicar las normas tributarias.

RECOMENDACIONES
o

En lo que respecta a la resolucin de determinacin se debera adicionar a la


norma en cuestin (artculo 76) que los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos
previstos por la misma norma tributaria.

En el artculo 88 se encuentra referido a la declaracin tributaria, si bien solo se


hace mencin a la forma y pasos para la presentacin de la misma, se aborda de
forma general, ya que existen supuestos distintos y especiales como la
declaracin rectificatoria, siendo recomendable que el artculo sea modificado
en el sentido que se detalle especficamente como sera el caso para presentar
una declaracin rectificatoria o sustitoria.

Especficamente el artculo 61 referente a la Fiscalizacin o verificacin de la


obligacin tributaria consideramos que es muy general, debera establecerse
que la fiscalizacin que se realice podr ser definitiva o parcial dependiendo de
que la revisin sea en parte o en su totalidad.

En la composicin del Tribunal Fiscal establecida en el artculo 98 sera


recomendable la instalacin de una Oficina de Atencin de Quejas, a fin de brindar
especial celeridad a dicho recurso y no demorar mucho el trmite para resolver la
misma.

Hemos observado que en artculo 101 habla que el nmero de votos para resolver
y emitir dos votos de los tres asistentes como mnimo, pero se recomienda
modificar la norma para que asuntos que no demanden tanta complejidad puedan
ser resueltos por los vocales como rganos unipersonales, debiendo establecerse
cules materias pueden ser consideradas de menor complejidad.

BIBLIOGRAFIA

ASOREY, Rubn. La Determinacin Sobre Base Presunta En


Latinoamrica.

Congreso Internacional de Tributacin. Lima 2009.

AUTORES VARIOS., Dialogo con la Jurisprudencia. N 127. Gaceta Jurdica.


Abril
2009. Ao 14.

CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. Derecho Tributario


Parte
General. Editora Civitas. Primera Edicin. Madrid 1997.

DAVILA CHAVEZ, Sonia Elaine / BUSTAMENTE CARBAJAL, Susana


Isabel.
Actualidad Jurdica. Gaceta Jurdica. Tomo 182. Enero 2009.

HERNANDEZ BERENGUEL, Luis. Determinacin Sobre Base Presunta.


Congreso
Internacional de Tributacin. Lima 2009.

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista


Editores.
Quinta Edicin Mayo 2007. Lima.

IANNACONE SILVA, Felipe. "Comentarios al Cdigo Tributario", Editora


Jurdica
Grijley, Lima Per. Edicin, 2007.

RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco. "Consideraciones de poltica


fiscal sobre la relacin ntrelos administrados y la administracin tributaria", en
Anlisis Tributario N 186, AELE, Lima, julio del 2003.

SILVA MAGUIA, Liz Antonieta. La Resolucin De Determinacin y La Orden


De

Pago. Artculo Publicado el 12 de Junio del 2009.

TAMANES,

Ramn;

GALLEGO,

Santiago.

Finanzas, Alianza Editorial, Madrid 1996.

Diccionario

de

Economa

WEBGRAFIA

(2010, 08). Administracin Tributaria. BuenasTareas.com. Recuperado 08,


2010, de http://www.buenastareas.com/ensayos/Administracion-

ANEXOS