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Revista de Econom´ıa

del Rosario

Reflexiones sobre la teor´ıa y la pr´
actica del IVA en
Colombia
Christian R. Jaramillo H., Jorge Tovar*
Universidad de los Andes, Colombia.
Recibido: abril 2007 – Aprobado: septiembre 2007

Resumen. Este trabajo discute, a la luz de la teor´ıa tributaria, la manera de
calcular el impuesto al valor agregado (IVA) de acuerdo con el Art´ıculo 447
del Estatuto Tributario colombiano. El an´alisis te´orico muestra que la implementaci´
on del IVA en Colombia no permite explotar todas las ventajas que
el impuesto tiene en la teor´ıa. En particular, la pr´actica colombiana induce
cascadas tributarias y evita solo parcialmente las distorsiones en precios de
bienes intermedios. A manera de ilustraci´on, presentamos tambi´en una simulaci´
on num´erica para mostrar la magnitud del efecto de cascadas tributarias en
el IVA colombiano. En este sentido, si bien el impuesto es claramente superior
a un impuesto a las ventas en cada etapa de la cadena productiva, es bastante
inferior al IVA te´
orico, resultando en tasas de tributaci´
on efectiva que pueden
ser el doble de las nominales. El documento demuestra, adem´
as, que la diferencia que se genera en precios seg´
un se use el m´etodo colombiano o el te´orico
no genera diferencia en el recaudo real cuando el impuesto se aplica a todos
los bienes. Es decir, mientras que el efecto de las cascadas ser´a regresivo, el
recaudo real no presentar´
a variaciones.
Palabras clave: impuesto al valor agregado, incidencia tributaria, cascadas
tributarias, Estatuto Tributario colombiano.
Clasificaci´
on JEL: H21, H22, C15, K34.
Abstract. This paper discusses the way in which the Colombian Tax Code
determines the taxable base of the value added tax (VAT). Our analysis shows
that the Colombian legislation fails to exploit some of the theoretical advantages of the tax, as it induces cascading and distortions of input prices in
production. We carry out a numerical simulation to illustrate the magnitude of
these inefficiencies and show that while the Colombian VAT is clearly superior
to a general sales tax, it is inferior to the theoretical implementation of the
VAT. Additionally, we show that under a VAT applied across the board the
* Este documento se benefici´
o de discusiones con Fernando Jaramillo y Dar´ıo Maldonado.
Agradecemos adem´
as los comentarios de un jurado de publicaci´
on de la Revista de Econom´ıa
del Rosario. Todos los errores a´
un presentes son responsabilidad de los autores.

Direcci´
on para correspondencia: Facultad de Econom´ıa, CEDE, Universidad de los Andes. Email: chjarami@uniandes.edu.co. P´
agina web: http://wwwprof.uniandes.edu.co/∼chjarami/.
Rev. Econ. Ros. Bogot´
a (Colombia) 10 (2): 171–188, diciembre de 2007

Adem´ as. Mathis (2004). tax incidence. Aunque administrativamente es dif´ıcil evitar las cascadas. Introducci´ on El impuesto al valor agregado (IVA) es uno de los principales pilares tributarios del Gobierno Nacional Central colombiano. 1. tanto en t´erminos log´ısticos como de los incentivos para que el contribuyente reporte su actividad gravable (Ebrill. Econ. 2006). tax cascading.1 Es adem´as el impuesto m´as eficiente. por ejemplo. El presente documento demuestra que la reglamentaci´on del c´alculo del IVA en el Estatuto Tributario colombiano.. en el sentido que un aumento del 1 % en la tasa del gravamen produce aumentos en el recaudo mayores con el IVA que los que se obtendr´ıan con otros impuestos (Rutherford. que. Colombian Tax Code. para hacer m´ as confusas las cosas. diciembre de 2007 . 2 V´ ease. pues su incidencia sobre bienes en la canasta familiar es aproximadamente igual a uno (Jaramillo y Tovar. por lo menos. el IVA recauda a lo largo de las diferentes etapas de producci´ on. 2001). K34.172 ´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA Colombian and the theoretical implementation yield equal real tax revenues but different price level adjustments.. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.2 Una evaluaci´ on sobre las caracter´ısticas del gravamen tal y como se 1 El IVA colombiano es oficialmente un impuesto a las ventas. La manera prescrita de calcular el monto del IVA necesariamente causa cascadas en los pagos de impuestos a lo largo de la cadena productiva y elimina solo parcialmente la distorsi´on de precios en bienes intermedios y finales. no refleja completamente estos principios te´oricos. En el sentido te´ orico. H22. si bien se acoge a las pr´acticas usuales para la implementaci´on del IVA con cr´edito por recibos. Esta ventaja en eficiencia se ve limitada en la pr´actica por la percepci´ on sobre la progresividad del IVA que. el IVA se puede definir legalmente como lo reclaman los preceptos te´ oricos. Rev. JEL classification: H21. como la de otros impuestos al consumo. el IVA es un impuesto al consumo innovador y complejo. particularmente cuando se compara con los impuestos a las ventas tradicionales. los ejemplos de la Uni´on Europea demuestran que. 2007). Key words: value added tax. es un tipo de impuesto al consumo. con un recaudo de algo m´as del 4.0 % del PIB en el 2005 (aproximadamente 30 % del recaudo tributario total del GNC ese a˜ no). et al. El impuesto tiene adem´as un impacto importante sobre el consumidor. pero econ´ omicamente corresponde a lo que la literatura tributaria llama un impuesto al valor agregado. as´ı que no se pierde la totalidad del recaudo cuando hay evasi´on en un punto de la cadena (Zee. Esta complejidad es el costo que se paga para minimizar los problemas de cascadas y de distorsi´ on de precios de insumos que se pueden generar con impuestos al consumo. et al. es dif´ıcil de modular. 1995). Ros. C15. La complejidad te´orica viene acompa˜ nada de una significativa complejidad administrativa.

Este resultado se ve reforzado cuando Atkinson y Stiglitz (1976) muestran que. cualesquiera objetivos redistributivos del planificador social se pueden alcanzar sin distorsionar la producci´ on. 2006. el efecto de los impuestos debe recaer exclusivamente sobre bienes finales. de nuevo se puede tornar deseable mantener la eficiencia. Cuando el modelo se extiende para incluir la elecci´on de ocupaci´ on por parte de los individuos. Diamond y Mirrlees (1971) muestran que. Incluir consideraciones redistributivas lleva a cambiar esta igualdad por un sistema de tasas que exige menores reducciones de demanda compensada (i) en los bienes consumidos por los pobres. 2. Las prescripciones te´ oricas en este sentido var´ıan seg´ un los supuestos sobre los esquemas de tasas que se pueden implementar. Rev. M´ as recientemente.3 Sin embargo. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. el problema de tributaci´ on ´ optima al consumo consiste en hallar el esquema de impuestos que minimiza la p´erdida de eficiencia cuando al menos un bien no se puede gravar. un resultado general es que la tributaci´ on ´optima al consumo requiere de tasas de tributaci´on diferentes para distintos bienes. la teor´ıa no ha llegado a un consenso. la prescripci´on te´orica general de eficiencia productiva ha sido objeto de controversia. cuyo dise˜ no incorpora resultados de la teor´ıa tributaria y de la pr´ actica administrativa. El sistema ´optimo requiere entonces utilizar distorsiones en los precios relativos de los factores de producci´on como uno de los canales de redistribuci´ on de ingreso. Un segundo elemento a considerar es el tratamiento de los bienes intermedios en la cadena productiva. 456–462). bajo separabilidad d´ebil entre ocio y consumo en la funci´on de utilidad. En el largo plazo. pp. cuando no hay econom´ıas de escala en la producci´on. Naito (1999) muestra que. si la elecci´on depende puramente de caracter´ısticas ex´ ogenas de las personas. Econ. JARAMILLO. en el corto plazo. un esquema de tasas ´ optimo induce reducciones porcentuales iguales en las demandas compensadas de todos los bienes gravables (en aproximaci´ on de primer orden). el sistema tributario ´optimo siempre requiere que haya eficiencia productiva y esto exige que los precios relativos de los insumos de producci´ on permanezcan sin distorsi´on. Aspectos te´ oricos del IVA El impuesto al valor agregado es una versi´on sofisticada de la tributaci´on por el lado del consumo. y (ii) en los bienes consumidos por individuos cuya carga tributaria var´ıa r´ apidamente con su ingreso (Hindricks y Myles. Dado que es imposible gravar todos los bienes de consumo. Ros. Los efectos de incidencia que se discuten en este trabajo deben ser parte central del dise˜ no tributario y no quedar relegados a especulaciones y discusiones sobre ideolog´ıa fiscal. diciembre de 2007 . sin embargo. J. el resultado cambia. Por ejemplo. si uno de los objetivos del sistema tributario es redistribuir riqueza y los precios de los factores de producci´ on son end´ogenos (como en las econom´ıas de escala). Es decir. TOVAR 173 aplica en el terreno es necesaria para anclar la discusi´on sobre el impacto de las reformas tributarias en la evidencia emp´ırica. se recupera el resultado de Diamond y 3 Tal vez la versi´ on m´ as conocida de este problema es la que da origen a la regla de Ramsey: en mercados competitivos de costos constantes.C. R.

si el error es de inclusi´on. no (Naito. v´ eanse Jaramillo y Tovar (2007. el precio del bien para el consumidor final es v1 + v2 . menos tratado en la literatura. 2004). Si en cambio se trata de una etapa intermedia. 2004). adem´ as de la menor tributaci´on se pierde la documentaci´on sobre el impuesto pagado en etapas anteriores.4 El impuesto al valor agregado se inscribe en la tradici´on de evitar los grav´ amenes sobre bienes intermedios.5 Si el bien excluido est´ a al final o al comienzo de la cadena productiva. es sin embargo el foco de este documento. de manera que se afectan tanto la eficiencia en consumo (por el precio del bien final) como en producci´ on (por el precio del bien intermedio). Si. la existencia de un bien excluido rompe la cadena de recibos que documentan los pagos sucesivos del impuesto. Econ. la base tributaria se erosiona y el recaudo es menor al que debe ser. se grava el bien en la primera etapa productiva. Con el impuesto a las ventas u ´ nicamente sobre el bien final. por ejemplo. Rev. de manera que el valor agregado en cada etapa i sea vi . solo el valor agregado de esa etapa queda sin tributar. Considere un bien que se produce en dos etapas. y Metcalf (1995). El recaudo tributario total. el de exclusi´on es el que ha sido objeto de mayor atenci´ on en la literatura. El aumento del precio del bien debido a esos pagos se torna parte de la base gravable de etapas posteriores. Para una discusi´ on en detalle de bienes excluidos y exentos. pero si las caracter´ısticas se determinan a su vez por decisiones en la adquisici´ on de capital humano. que s´ı declaran IVA pero no generan obligaci´ on tributaria. De los dos tipos de errores. es decir. Los errores en este sentido causan ineficiencias: si el error es de exclusi´on. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. es administrativamente muy complicado establecer si un bien llega al consumidor final o es un bien intermedio. Para entenderlo. Su efecto es equivalente al de tener un bien excluido de la base gravable y consiste en una ruptura de la cadena de cr´editos y recibos. La l´ ogica de un impuesto a las ventas requiere identificar los bienes finales en la econom´ıa y eximir de tributaci´on a los que no lo son. En consecuencia. el precio es q V = (v1 + v2 )(1 + t). Adem´as. El error de inclusi´ on. es RV = tv1 + t(v1 (1 + t) + v2 ) = t(v1 + v2 ) + t(1 + t)v1 .174 ´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA Mirrlees (Saez. Ros. se genera una cascada tributaria. el precio del bien intermedio es v1 (1 + t). es u ´ til examinar la alternativa m´ as cercana. incluyendo la primera y segunda etapas productivas. si se grava un bien intermedio. 4-6). (3) 4 Tanto Saez (2004) como Naito (2004) presentan lecturas interesantes de la literatura y la controversia recientes sobre tributaci´ on indirecta. pp. A diferencia de los bienes exentos (o gravados con tasa cero). diciembre de 2007 . tambi´en distorsionado –en contrav´ıa de la prescripci´ on de eficiencia productiva. 5 Un bien est´ a excluido de la base gravable cuando no requiere declarar IVA. de manera que aparece una cascada tributaria. En ausencia de impuestos. el bien que sigue en la cadena tributaria no est´ a en posici´ on de reclamar cr´ editos por el impuesto en las etapas anteriores y se crea una cascada tributaria. el precio final es q V = (v1 (1 + t) + v2 )(1 + t) = (v1 + v2 )(1 + t) + v1 (1 + t)t (2) y la tasa efectiva de tributaci´on es mayor de lo previsto. En contraste. (1) Por supuesto.

dado que sabe que ese impuesto ya pagado –que no forma parte del valor agregado– le ser´a reembolsado: q1 − tv1 = q1 − q1 tq1 = = v1 . 1+t 1+t (5) Posteriormente. usualmente el contribuyente debe mostrar recibos de compras que discriminen los pagos de IVA realizados por sus proveedores. pp. R. suponiendo impl´ıcitamente que los precios de los insumos ya han incorporado los pagos del gravamen correspondientes a etapas anteriores. Rev. el IVA con cr´edito por recibos. el segundo productor en la cadena observa el precio de su insumo (incluido el impuesto) q1 y sustrae del mismo el monto de impuesto tv1 que pag´o. el productor le a˜ nade su propio valor agregado v2 y calcula el impuesto a pagar   q1 + v2 t. este sistema calcula el impuesto a pagar con base en el valor total de la venta y despu´es descuenta los impuestos pagados en etapas anteriores de la producci´on. La idea es gravar solamente el valor agregado en cada etapa productiva. en tanto que en la segunda se paga t(v1 + v2 ) − tv1 = tv2 . este es un IVA de tipo sustracci´on. para un recaudo tributario total de RIVA = t(v1 + v2 ). el precio final al consumidor (que incluye el impuesto) es   q1 q IVA ≡ q2 = + v2 (1 + t) = (v1 + v2 )(1 + t). La forma directa de implementar este gravamen requiere entonces determinar el valor agregado en cada momento de la cadena. 7 Auerbach (2006) discute distintas maneras de implementar el IVA y su relaci´ on con los impuestos al ingreso. 1+t De esta manera. En vez de calcular el valor agregado en cada etapa. J. En la versi´ on ideal del IVA con cr´edito por recibos. Para exigir este cr´edito. Econ. V´ ease tambi´ en Metcalf (1995). En la primera transacci´on se paga entonces un impuesto tv1 . Se calcula el ingreso bruto y se restan los pagos por insumos de producci´on.1. diciembre de 2007 . TOVAR 2. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. Ros. Implementaci´ on del IVA6 El IVA es una manera de gravar los bienes finales sin tener que identificar el momento en la cadena productiva en que se llega a ellos. (7) 6 Esta sub-secci´ on profundiza la exposici´ on presentada por los autores en Jaramillo y Tovar (2007. de manera que el precio final al consumidor resulte ser q = v1 (1 + t) + v2 (1 + t). 2–6). sin embargo.175 C. JARAMILLO.7 En Colombia se utiliza. (6) 1+t que es el efecto deseado. (4) que es equivalente al impuesto a las ventas sobre bienes finales de (1). para hallar el valor agregado hasta la etapa anterior.

M´ as all´ a de la complejidad para administrar el IVA de cada tipo. diciembre de 2007 . comisiones. En la venta y prestaci´ on de servicios. No es claro en qu´e medida esta informaci´ on est´ a a la mano en el momento del c´alculo y parece plausible que el productor sencillamente utilice el valor bruto de insumos o una regla gruesa para determinar el impuesto y el precio que debe pasar al comprador. El Art´ıculo 447 del Estatuto Tributario estipula que la base gravable del IVA es “el valor total de la operaci´on”. no se encuentren sometidos a imposici´ on. incluyendo entre otros los gastos directos de financiaci´ on ordinaria. Una –la ideal– es sustraer del precio de los insumos el IVA que le va a ser devuelto (tv1 ). El sistema requiere que se lleve la contabilidad del total de impuesto pagado. que el mismo insumo puede haber sido comprado a diferentes precios y que por lo tanto el IVA pagado previamente con cargo a un bien espec´ıfico que se va a 8 En la venta y prestaci´ on de servicios.8 En este caso. En la medida en que los mercados sean imperfectos. Rev. accesorios. disponer del monto de IVA pagado en el momento de determinar el precio es un requisito de informaci´on bastante exigente. regla general). 3. Ros. aunque se facturen o convengan por separado y aunque. La pr´ actica colombiana La implementaci´ on del IVA en Colombia no corresponde exactamente a la situaci´ on descrita en (3). el vendedor final (el segundo productor en nuestro an´alisis) tiene varias opciones. instalaciones. o moratoria. las tasas diferenciales s´ı tienen efectos sobre el recaudo del gravamen y sobre qui´en recibe los cr´editos. sumar ambos valores agregados y multiplicar por la tasa de IVA. el IVA por sustracci´on. La situaci´ on es aun menos plausible si se tiene en cuenta que las firmas pueden producir m´ ultiple bienes que utilizan los mismos insumos. considerados independientemente. independientemente de las tasas de tributaci´ on correspondientes a cada etapa de producci´ on y de los costos por insumos individuales. la base gravable ser´ a el valor total de la operaci´ on. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. dependiendo de las tasas a que tributen las etapas intermedias de producci´ on. el c´alculo adecuado del IVA en una etapa de la cadena productiva requiere sustraer del precio de insumos el impuesto pagado en las etapas anteriores. para obtener el valor agregado hasta la etapa anterior. calcular el valor que se ha agregado en la presente etapa productiva. acarreos.176 ´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA Una de las ventajas del IVA con cr´edito por recibos es que permite administrar tasas diferenciales de manera sencilla. requiere en cambio calcular el valor agregado en cada etapa productiva. seguros. (Art´ıculo 447 del Estatuto Tributario colombiano. La dificultad estriba en que. Esta simplicidad en el manejo de tasas diferenciales tiene sin embargo un costo para la eficiencia del IVA mismo. sea que esta se realice de contado o a cr´ edito. Como se ve en (5). garant´ıas y dem´ as erogaciones complementarias. Los efectos de estas imprecisiones se discuten m´as adelante. Bajo la hip´ otesis de mercados competitivos. como se mencion´ o en la secci´on anterior. las tasas diferenciales de tributaci´ on entre bienes pueden generar tasas efectivas finales diferentes entre ellos. extraordinaria. qui´en recibe los cr´editos tambi´en tiene efectos sobre la incidencia del impuesto. Econ. La alternativa. un ejercicio de complejidad similar al que exige el impuesto a la renta corporativa.

por el monto del impuesto. dados 9 Si las tasas de IVA fueran uniformes. JARAMILLO. R. s´ı es posible que haya una ganancia en eficiencia si se elimina la distorsi´on de precios en los insumos. el precio neto de su insumo. Como en el caso de la determinaci´on del precio de venta. El productor de la tercera etapa comprar´ıa a precio q2COL . La segunda igualdad surge del hecho de que el precio de la primera etapa ser´ a igual a su valor agregado m´as el pago del impuesto. Los cr´editos hasta ese momento son los pagos que se han hecho hasta el segundo productor.9 Un segundo camino que puede seguir el productor. diciembre de 2007 j=1 . (9) as´ı que RV > RCOL > RIVA . excluyendo el impuesto tv1 . el segundo productor debe utilizar. es considerar el precio total de sus insumos (q1 ) como base gravable para el c´ alculo de su propio impuesto. pero con un menor recaudo.   j=1 k=1 Rev. comienzan a aparecer tambi´en p´erdidas en eficiencia productiva. sin sustraer el impuesto tv1 pagado previamente como lo exige (5). El recaudo neto del gobierno es RCOL = t(v1 + v2 ) + t(1 + t)v1 − tv1 = t(v1 + v2 ) + t2 v1 .177 C. es decir q1 = v1 (1 + t). a la hora de tomar decisiones de producci´on. Sin embargo. 10 La f´ ormula general para N etapas productivas con tasa de IVA uniforme t es igual a la del impuesto a las ventas    N−j N−1 N  X  X X COL V IVA k IVA qN = qN = qN + t vj  (1 + t)  donde qN ≡ (1 + t) vj . Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. Se tiene la misma distorsi´ on de precios al consumidor que con el impuesto a las ventas. Las ecuaciones (8) y (9) parecen implicar costos y ning´ un beneficio. pero sabr´ıa que su decisi´on de producci´ on debe contemplar el precio neto de los cr´editos. dado que los requisitos de informaci´ on son elevados. el c´ alculo de valor agregado hasta la etapa anterior ser´ıa sencillamente q1 /(1 + t). porque el vendedor del bien final recibe cr´edito por el impuesto que se pag´o en la etapa anterior de la producci´ on. Desafortunadamente. TOVAR vender es dif´ıcil de determinar. Para que esta ganancia en eficiencia se realice. Ros. este m´ etodo expedito no sirve cuando hay tasas diferenciales. sin embargo. J.10 El recaudo es menor que en el impuesto a las ventas. si la cadena productiva incluye una tercera etapa. no es claro en qu´e medida el productor hace el c´alculo de la manera ideal. El monto del impuesto a pagar es entonces t(q1 + v2 ) y el precio final es q2COL = (q1 + v2 )(1 + t) = (v1 + v2 )(1 + t) + v1 (1 + t)t (8) donde la primera igualdad dice que el precio final es igual al precio del bien en su primera etapa m´ as el valor agregado de esta segunda etapa. y se presenta as´ı el mismo efecto de cascada sobre el precio al consumidor que en el impuesto a las ventas de (2): q2COL = q V > q IVA . Sin embargo. y que parece m´as natural en vista del texto del Art´ıculo 447 del Estatuto Tributario y de la informaci´on que tiene disponible. Econ.

en menor escala. la evidencia sugiere que es ese el caso. Como se ver´ a m´ as adelante. Por ejemplo. Econ.11 4. si es la u ´ ltima etapa). pero s´ı son plausibles si se considera un producto desde su producci´ on hasta su comercializaci´ on. el productor en la etapa N toma decisiones de producci´ on con base en un V precio de insumos que equivale a qN−1 /(1 + t). y la cuarta. Si se incluye la comercializaci´ on de estos productos finales. la cadena puede llegar a diez o m´ as pasos. apreciar la magnitud de la p´ erdida irrecuperable de eficiencia porque (i) no contempla sustituci´ on entre los factores de producci´ on y (ii) supone que toda la incidencia del impuesto se traslada a la demanda (como sucede en el modelo de competencia perfecta y costos constantes en el largo plazo). diciembre de 2007 . y el IVA seg´ un se aplica en Colombia. la tercera. Un ejemplo num´ erico En las tablas 1 a 6 se presentan comparaciones num´ericas sobre la distorsi´on de precios al consumidor. Este no es necesariamente el caso si la oferta de factores de producci´ on tiene pendiente positiva. Estas distorsiones estar´ an presentes en el impuesto a las ventas y. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. 13 El ejercicio no permite. As´ı. sin embargo. El ejercicio determina las diferencias en recaudo que habr´ a seg´ un el m´etodo que se aplique y contempla la distorsi´on de precios.12 La comparaci´ on se hace entre un impuesto a las ventas en todas las etapas de producci´ on. la segunda. el precio que se cobra al productor de la siguiente etapa productiva (o al consumidor. 11 En general. Ros. el monto neto a pagar en la etapa respectiva. de manera que el precio de insumos que el tercer productor –utilizando (8)– considera es q2COL − t(v1 (1 + t) + v2 ) = v1 (1 + t) + v2 . La primera columna es el monto que se adeuda al estado.13 El primer ejercicio que se presenta es una comparaci´on b´asica que determina el porcentaje del impuesto efectivamente cobrado seg´ un el m´etodo de recaudo. El valor agregado. un IVA te´orico seg´ un lo descrito en la secci´on 2. en el IVA colombiano. incluyendo la comercializaci´ on. la tabla 1 supone un impuesto uniforme del 16 % en cada etapa productiva. se reparte por igual a lo largo de la cadena. Esta situaci´on es preferible a la del impuesto a las ventas. Este u ´ltimo adem´ as es insumo de otros productos lo que.´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA 178 por t(q1 + v2 ) = t(v1 (1 + t) + v2 ). distinto del valor agregado correspondiente v1 + v2 . el cr´edito que se recibe. tanto del consumidor final como de los insumos en cada etapa de la producci´on. un producto petroqu´ımico puede tener tres pasos desde que el petr´ oleo pasa por la refiner´ıa hasta que se produce pl´ astico. 12 Las 10 etapas que se consideran no necesariamente son la longitud promedio de las cadenas productivas. puede resultar en tres o cuatro pasos adicionales. en una cadena productiva de 10 etapas. Para cada uno de los impuestos se presentan cuatro columnas. pero es inferior al IVA que surge del an´alisis te´ orico ideal. debida a las cascadas. sea este el impuesto a las ventas en cada etapa. el IVA te´orico o el IVA efectivo. Rev. en la segunda columna de la tabla. de acuerdo con lo explicado anteriormente sobre restricciones de informaci´ on.

1 81.1 16.0 80. Econ.0 1.0 64.0 0.0 Rev.100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 IVA cumulativo Total 1.3 341.0 18.651.8 280.0 143.9 2. R. del IVA teórico y del IVA en la práctica sobre precios de venta y pagos netos de impuesto en cada etapa de la cadena productiva C.0 29.0 812.0 16.473.6 21.3 147.6 182.0 696.0 16.0 160.6 39.1 110.0 144.0 34.1 2.160.3 Crédito Valor de la Impoven por venta con tas neto recibos impoventas Impuesto a las ventas 16.6 182.9 2.0 96.032.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo Valor agregado Etapa Supuestos 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% Tasa impositiva 16.6 587.3 147.5 25.0 16.3% 1.324.0% 116.0 0.044.3 Crédito por recibos IVA 2.0 112.3 341. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.473.324.0 16. J.0 128.8 280.6 227.6 227.4 1.0 580.0 0.0 45.00 1.0 1.3 Valor de la venta con IVA colombiano Tabla 1.0 IVA ideal 0.0 1.5 60. TOVAR 179 .1 110.0 IVA neto IVA teórico 1.0 33.0 0.2 52.1 IVA colombiano 0.473.160.6 587.0 250.473.6 182.0 16.651.1 2.0 16.0 16.0 0.0 143.0 16. Ros.0 16.0 112.8 280.0 80.3% 116.8 IVA neto IVA colombiano 9. Efectos del impuesto a las ventas.4 1.041.00 16.0 250.0 32.1 9.6 227.6 406.21 2.0 464.0 928.21 2.3 16.0 48.0 0.0 34.6 182.000.6 56.21 147.0 144. diciembre de 2007 9.0 48.8 280.6 227.0 16.473.0 32.041.7 797.7 1.7 797.6 56.1% 341.1 Impuesto a las ventas 0.0 0.0 0. JARAMILLO.0% 160.6 56.0 34.1 110.7 1.0 348.3% 116.0 16.0 232.6 56.0 0.3 341.0 Valor de la venta con IVA ideal 16.1 81.0 64.0 16.032.0 1.1 110.0 96.0 143.0 128.0 16.0 143.0 Crédito por recibos IVA 1.0 34.13 34.1 81.1 81.6 406.

51 2.0 17. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.0 90.0 17.24 Las tablas 3 y 4 ilustran el efecto de tener tasas diferenciales en el IVA colombiano.0 15.0 351.0 15.620. pero la distorsi´ on en precios al consumidor es menor (8. la situaci´on se invierte.0 0.1 150.150.2 54.9 262. en cada caso.000.8 214.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo 15.0 51.00 9.150.0 17.7 38.53 IVA neto Valor de la venta con IVA colombiano 380.4 119.0 150.11).4 820.0 135.332. El ´ındice de cascadas en recaudo indica que la distorsi´on es mayor cuando las tasas del IVA aumentan al final de la cadena (2.0% 17.1 142.0 85. diciembre de 2007 .1 316.1 % al 38.0 15.426.8 214.1 173. en la tabla 4.6 1.´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA 180 El ejercicio de la tabla 2 reporta los efectos sobre el recaudo de un IVA del 17 %. Sin embargo.0 15.170. la ca´ıda de tasas implica que el productor de la etapa 6 recibe una transferencia a trav´es del sistema tributario que redunda Rev.0% IVA colombiano Valor de la venta con IVA ideal 1.0% 9.0 585.00 2.0 34.0 1.7 1.035. Para el IVA te´orico.0 36.1 173.2 138.0 85.2 31.0 15.9 35. En la tabla 3.4 2.0 162.15 comparado con 2. las tasas son m´as bajas en los bienes al final de la cadena productiva.00 1.0 1.0 920.0 90.0 234.620.8 1.0 120.0% IVA neto 170.0 51. y sobre la tasa promedio.0 34.00 9.0 5. el recaudo del IVA colombiano solo aumenta en un 4 % (del 34.95 vs.2 138. tanto en el caso te´ orico como en el colombiano.2 87.5 2.1 17.1 %). Ros.0 135.6% Total 1.9 262. comparado con el IVA te´orico.9 60.0 105.0 1.2 87.620.0 17.0% 31.9 18.0 19.6% 1.0% 316.009.11 Este ejercicio tambi´en permite apreciar el efecto de las tasas diferenciales sobre el IVA neto pagado en cada etapa productiva.0 117.0 162.0 17.53 1.0 805. Econ.6 2.0 68.1% 1.3 27.0% 9.0 17.53 2.0 105.3 117.4 119.647.0 17.0 IVA teórico Valor de la venta con impoventas 2.9 414.9 60. Tabla 3 Supuestos IVA teórico IVA colombiano Etapa Valor agregado VA cumulativo Tasa impositiva IVA ideal Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA ideal IVA colombiano Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA colombiano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 17% 17% 17% 17% 17% 15% 15% 15% 15% 15% 17.4 0.000. El incremento del 1 % en el IVA se traduce en precios a los consumidores 15 % m´ as altos cuando se examinan el impuesto a las ventas y el IVA colombiano.0 690.9 23.51).7 41.1 47.1 601. Los montos netos pagados por impuestos muestran la transferencia neta de riqueza entre los productores de las primeras cinco etapas y el de la etapa 6 (donde ocurre el cambio de tasas).0 253.058.0 68.0 17.0 162.0 17.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo 1.0 468. 9.0 36.0 120. Tabla 2 Impuesto a las ventas Valor agregado Impoventas neto Total 1.426.

6 298. el impacto sobre el nivel de precios al consumidor es muy peque˜ no.2 775.0 119.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo IVA colombiano IVA neto Valor de la venta con IVA ideal IVA colombiano Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA colombiano 15.1 148. Si el IVA se ha impuesto sobre solo una cadena productiva.170.0 153.4 2. la tabla 7 muestra el efecto de reducir el n´ umero de etapas en la cadena productiva.0 15.8 22. Econ.0 17.0 15.4 1.1% 17.66).000.0 32.0 1.0 15.9 67.0 30. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.5 15.1 74.0 75.3 1.0 45.9 2.315.5 57.0 460. JARAMILLO.0 60.1 74.181 C.0 17.6 298. el productor de la sexta etapa incurre en un pago de IVA $10 mayor que su tasa nominal ($27 en vez de $17).2 2.0 136.053. En la tabla 5.5 366. diciembre de 2007 .95 2.0 0. En el caso contrario.0 153. el valor agregado es mayor en la segunda mitad de la cadena.0 115.0 345.0 119.8 26.2 47. Finalmente.170.0 1.7 115.0 32.8 191.00 1.0 75.2 1.0 936.0 Total 1.0 15.15 Las tablas 5 y 6. por su parte. Por lo tanto.1 240. ilustran qu´e sucede cuando el valor agregado del bien no se reparte uniformemente entre las etapas productivas. Ros. Ambos efectos se ven exacerbados en el IVA colombiano por la presencia de bienes exentos de IVA.7 170.0 102. 8. tanto para el recaudo (2. R. en tanto que en la tabla 6 este es mayor en la primera mitad.06) como para los precios al consumidor (9.0 230.0 102.38) caen a menos de la mitad en comparaci´on con el caso base de la tabla 1.655.3 399. 5.520.76 vs.0 136.72) como en tasas efectivas de tributaci´ on (1.6% 1.1 148. Tabla 4 Supuestos Etapa Valor agregado 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 IVA teórico VA Tasa cumulativo impositiva 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 15% 15% 15% 15% 15% 17% 17% 17% 17% 17% IVA ideal Crédito por recibos IVA 15.9 101.0% 366.2 0.00 8.21 comparado con 2.0 17.0 170. El efecto real del IVA La imposici´ on de un IVA tiene entonces efectos tanto sobre los precios finales de los bienes como sobre el recaudo efectivo.9 101. el tipo de cascadas en el IVA colombiano castiga la longitud en las cadenas productivas y genera incentivos tributarios para la integraci´ on vertical de la producci´on.3 19.0 27.0 30.0 247.0 702.3 49.0 60.0 17.0 15. manteniendo constante el valor agregado total del bien final.0 575.3 52. J.024. Las distorsiones tanto en precios (3.7 42.3 52.054.0 17.0 15.0 1.1 240.8 191.0% 36.7 152.0 819.0 15. en la medida en que se limita a la participaci´on del bien gravado en la canasta de consumo.3 574.0 45. La situaci´ on cambia si se adopta un IVA para todos (o la mayor parte de) los Rev. La distorsi´on por cascadas en el IVA colombiano es siempre mayor cuando el valor agregado es mayor al comienzo de la cadena. TOVAR en una reducci´ on neta del 10 % en la tasa de IVA que debe pagar (paga $5 en vez de $15).0 17.520.

bajo la implementaci´ on te´ orica del IVA. Ros.0 0.4 127.1 156.6 17.00 9.0 960.3% 1.0 61. pero su pago se hace en efectivo.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo 16.4 14.6 255.4 225.7 27. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.9 33.4 1.0 154.5 73.0 0.032.2 145.735.5 171.6 20.6 107. El ajuste puntual del nivel de precios se torna importante porque afecta el recaudo real.1 17.6 17.2 1.0 132.0 14. Econ.0 17. el recaudo siempre es tv.´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA 182 Tabla 5 Supuestos Etapa 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Valor VA agregado cumulativo 90 90 90 90 90 110 110 110 110 110 IVA teórico Tasa impositiva IVA ideal Crédito por recibos IVA 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 14.0 1.4 88.0 528.3 268.76 2.4 31.6 72.561.5 329.0 14.2 60.0 0.4 116.4 38.0 239. El IVA se calcula sobre el valor agregado del bien.3 216.4 22.6 1.6 107.055.5 366.9 718.4 292.0 99.241.5 160.21 bienes de consumo.2 417.406.2 57.0% 329.4 14.8 70.4 116.8 194.5 171.6 17.0 2.4 846.8 510.8 43.6 104.0 154.3 216.2 124.7 61.122.6% 16.6 447.6 777.3 1.0 102.160.8 45.0 89.6 17. 1+t Rev.6 160.8 313.385.4 16.2 52.6 35.8 194.5 31.5 73.00 2.4 1.8 142.561.4 52.2 52.8 131.4 14.0 102.8 142.3 268.6 104.2 121.5 138.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo IVA colombiano IVA neto Valor de la venta con IVA ideal IVA colombiano Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA colombiano 14.8 1.0 132.0 17.7 89.4 90 180 270 360 450 560 670 780 890 1000 Total 1.0 61.6 522.0 52.1 50.2 121.3 1.00 8.160.2 904. diciembre de 2007 .4 292.8 70. Es menester entonces calcular el recaudo real del impuesto.7 19.0 742.4 14.5 877.1 160.6 38.4 208.00 1.6 35.4 160.1 353.0 14.4 28.568.0 1.66 1.946.2 382.0 89.3 0.8 2.2 124. Las ecuaciones en las secciones anteriores indican que.7 2.385.0 16.7 1.0 239.1% Total 1.4 17.4 88.4 31.160.8 39.6 17. El ajuste de precios est´a dado por el factor 1 + t.5 1.6 72.000.0 1.4 14.3 646.0% 353.2 45.0 17.8 951.6 17.8 131.06 Tabla 6 Supuestos IVA teórico IVA colombiano Etapa Valor agregado VA cumulativo Tasa impositiva IVA ideal Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA ideal IVA colombiano Crédito por recibos IVA IVA neto Valor de la venta con IVA colombiano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 110 110 110 110 110 90 90 90 90 90 110 220 330 440 550 640 730 820 910 1000 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 16% 17. Suponga que se impone un IVA a una tasa uniforme t sobre todos los bienes gravables de la econom´ıa.1 50.2 145. donde v es el valor agregado.5 2.6 17.4 14.4 14.7 89.6 38.0 16.2 57.4 28.6 14.5 26.6 275.5 14.160. as´ı que el recaudo real del impuesto es t v.0 649.1 33.0% 35.8 43.0% 32.000.1 127.4 638.4 23.6 17.6 17.117.0 99. cuyo valor es menor debido al ajuste de precios.9% 1.3 2.4 14.

N´otese que en todos los casos la tasa del impuesto efectivo real es igual.5 59.0 928. Ros.9 57.0 69. La tabla 8 resume las tasas efectivas reales de tributaci´on para cada uno de los ejercicios en las tablas 2 a 7. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. sin embargo.0 32.595. Sin embargo.160. que este recaudo real es necesariamente menor que el nominal.72 1.0 128.160. La diferencia en el crecimiento puntual de precios incide Rev. cuyos valores agregados son v1 y v2 .0 32.0 69.38 Bajo el IVA colombiano.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo IVA colombiano Valor de Crédito la venta por IVA neto con IVA recibos ideal IVA 0.0 696.0 1.0 160.0 64. medido a precios de antes de la imposici´ on del gravamen) es igual al del IVA te´orico: t ϕ v= v.1 49.0 32. Sin embargo.0 32. TOVAR Tabla 7 Supuestos IVA teórico Etapa Valor agregado VA cumulativo Tasa impositiva IVA ideal 1 2 3 4 5 200 200 200 200 200 200 400 600 800 1000 16% 16% 16% 16% 16% 32.0 32.000. el recaudo es ϕv y la distorsi´on de precios es (1 + φ)v.1 112.1 Crédito Valor de la por IVA neto venta con IVA recibos colombiano IVA 0.595. el efecto del ajuste de precios es diferente.0 464.0% 32.9 232. con ϕ < φ. Es de notar.1 220.5% 22.0 96.1 16.1 43.0 96.0 16.2 162.0 232.5 220. Los precios ajustados son (1 + t)((1 + t)v1 + v2 ). diciembre de 2007 .00 3. 1+t que es precisamente el te´ orico. R. ni la longitud de la cadena productiva ni la distribuci´on del valor agregado a lo largo de la misma afectan el recaudo real.4 1.2 162.0% IVA colombiano 32.0 160.0 32. cuando se supone que el IVA se impone a todos los bienes gravables en la econom´ıa y que el ajuste de precios es precisamente el calculado en los ejercicios. El recaudo total del IVA colombiano en las dos etapas es t((1 + t)v1 + v2 ). Adicionalmente.0 501.0 128. Que los recaudos reales del IVA en los escenarios de la tabla 8 sean iguales para el c´ alculo colombiano y el te´orico no quiere decir que el efecto del impuesto sea el mismo. suponga un bien que se produce en dos etapas.183 C.0 1. as´ı que el factor para deflactar es (1 + t)((1 + t)v1 + v2 ) . y que adem´as es menor a la tasa nominal del impuesto.3 1. JARAMILLO.1 112. J. sin importar si se implementa como en Colombia o como sugiere la teor´ıa. Econ.175.00 1.0 64. el recaudo real (es decir. v1 + v2 Por lo tanto.0 32. 1+φ 1+t Para ilustrar este hecho.0% 1. el recaudo real (deflactado) es  (1 + t)((1 + t)v1 + v2 ) t((1 + t)v1 + v2 ) v1 + v2 −1 = t (v1 + v2 ).0 37.1 1.0 Total 1.1 813.

0% 31.8% 22.0% 15.9% 138. En la medida en que este impuesto de inflaci´ on sea regresivo.3% 13. (ii) las tasas de IVA son m´as altas al comienzo de la cadena o (iii) la cadena productiva es m´as larga. Recaudo real del IVA cuando se gravan todos los bienes IVA teórico IVA colombiano Referencia Escenario Recaudo nominal efectivo Tabla 1 IVA uniforme al 16% 16.0% 16. El aumento en precios es mayor si (i) el valor agregado de los bienes ocurre principalmente al comienzo de la cadena productiva.0% 17. (ii) las tasas de IVA son mayores al final de la cadena o (iii) la cadena productiva es m´as larga. Hay dos momentos distintos en que el productor requiere esta informaci´on para tomar decisiones eficientes: primero.0% 16. diciembre de 2007 . el IVA podr´ıa desaprovechar algunas ventajas que su construcci´on te´ orica sugiere. Econ. por otro lado. en la medida en que se cobra impuesto sobre la cu˜ na tributaria impl´ıcita en los precios brutos de los insumos.6% 13. en la pr´ actica colombiana. Si la informaci´ on exacta de valor agregado de los insumos no est´a disponible al momento de la producci´ on.0% 14.8% Tabla 7 Cadena productiva más corta 16. Ros.5% 38.5% Tabla 3 IVA menor al final de la cadena 15.8% 32.0% 13.1% 13.6% 13.8% Ajuste en precios Tasa efectiva real de tributación Recaudo nominal efectivo Ajuste en precios Tasa efectiva real de tributación negativamente sobre los poseedores de riqueza en efectivo.´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA 184 Tabla 8.0% 14.1% 162. es mayor si (i) el valor agregado es mayor al comienzo de la cadena. Esto sucede en la medida en que el productor no pueda calcular con precisi´on el valor agregado neto de sus insumos.6% 152.1% 14. Comentarios finales sobre el IVA en Colombia El an´ alisis te´ orico de la secci´on 3 y el num´erico de la secci´on 4 sugieren que. el efecto del IVA colombiano ser´a m´as regresivo que el del IVA te´ orico.0% 16. La distorsi´on sobre el recaudo nominal. cuando se calcula el precio a cobrar en la venta del producto.3% 156. Rev.0% 59.0% 16. El resultado de esta distorsi´ on adicional se resume en unos precios m´as altos relativos a los te´oricos y de nivel similar a los que causar´ıa un impuesto a las ventas.0% 17.6% 142.8% Tabla 2 IVA uniforme al 17% 17. los ejercicios muestran que la manera de implementar el IVA en Colombia probablemente eleva los precios de insumos y los precios al consumidor m´ as all´ a de lo que lo har´ıa la versi´on ideal del IVA. y segundo.0% 13.1% 147. los precios relativos de esos insumos se ven distorsionados y se genera producci´on ineficiente.5% 13.0% 13.0% 13.0% 13.8% 34. el impuesto calculado y el precio al comprador se ven inflados.0% 14. 6. Espec´ıficamente. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.8% Tabla 6 Valor agregado mayor en etapas finales de la cadena 16. cuando la firma toma sus decisiones de producci´ on. Si la falla de informaci´on persiste al momento de la venta.5% Tabla 5 Valor agregado menor en etapas finales de la cadena 16.8% 35.0% Tabla 4 IVA mayor al final de la cadena 17.5% 36.

Ebrill. y mayor es 14 Ver. Sin embargo. Si bien la magnitud real de este incremento adicional es una cuesti´ on emp´ırica. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. Jaramillo y Tovar (2007) presentan evidencia que indica que. Rev. De ser as´ı. As´ı. para calcular el IVA te´orico en una etapa de la producci´ on es necesario que esta informaci´on sobre pagos en etapas anteriores est´e disponible al momento de la venta del bien. 2 y cap. En cambio. Sin embargo. 2).14 Sin embargo. a medida que la cadena es m´as larga. Ros. el IVA te´ orico requiere hacer un seguimiento del impuesto pagado por las etapas intermedias. TOVAR 185 En un estudio reciente. Como el ejercicio num´erico de la secci´on 4 demuestra. se hace necesario deflactar el recaudo nominal para obtener el recaudo real del IVA. el documento presenta un ejercicio sobre el recaudo real cuando se cobra IVA a todos los bienes de manera que los efectos sobre precios se traduzcan en un ajuste del nivel de precios de la econom´ıa. as´ı como representar grandes distorsiones en los precios relativos de los insumos y por ende en las decisiones de producci´on. mientras la implementaci´on del impuesto a las ventas se complica por la necesidad de definir cu´ales son bienes finales. sobre precios al consumidor. Econ. estos incrementos pueden resultar mayores que el impuesto mismo. el IVA colombiano ser´a m´as regresivo que el te´ orico.C. con un sector informal significativo. el resto de esa cu˜ na tributaria –que corresponde a la incidencia del IVA sobre los distintos productores en las cadenas productivas– puede tener un efecto inflacionario adicional importante. En una econom´ıa como la colombiana. puesto que deben transmitirse a lo largo de la cadena productiva. J. R. por motivos de administraci´ on tributaria. En la medida en que la inflaci´on sea regresiva. p. En este caso. Dado que el recaudo del gravamen es en efectivo. recaudar sobre el valor total de la operaci´on simplifica la implementaci´ on sustancialmente. mayor es la incidencia sobre los precios te´oricos y efectivos. que act´ uan como un impuesto de inflaci´on que se cobra una sola vez. et al. un aumento de 1 % en el IVA incrementa los precios contempor´ aneos de la canasta de consumo del IPC en aproximadamente el mismo porcentaje. diciembre de 2007 . por ejemplo. y de acuerdo con la norma actual. consideramos que hay necesidad de hacer m´as transparente el efecto del IVA que se est´ a implementando en Colombia en la actualidad. para el Estado. pero la incidencia de los dos difiere porque los ajustes de precios. Espec´ıficamente. el ejercicio que se reporta aqu´ı sugiere que la presencia de cascadas puede causar incrementos adicionales en el precio final que solo se materializan con un rezago. Adicionalmente. son distintos. las tasas efectivas reales del IVA colombiano y las del te´orico son iguales (y menores que la tasa nominal). ¿Por qu´e? Es posible que lo establecido en el Estatuto Tributario colombiano se deba a la enorme simplificaci´ on que supone para el recaudo del gobierno. por supuesto. son dif´ıciles de conseguir con un simple impuesto a las ventas. JARAMILLO. (2001. en Colombia se est´ a cobrando un IVA efectivo mayor que el te´orico y con una distorsi´on de precios que puede ser innecesariamente elevada. A la postre. esto puede resultar impracticable u oneroso para el empresario o comerciante y. El objetivo del IVA es lograr recaudos eficientes que. sea mayor que el 1 %. parece plausible que el efecto total de un incremento de 1 % en el IVA. en promedio.

G. En cualquier caso. simplificaciones que este trae. Summers. Efecto del impuesto al valor agregado sobre los precios en Colombia. http://papers. Rev. Taxation. NBER Working Paper 12061 (march). The choice between income and consumption taxes: a primer. Econ. L. V. A. m´as radical. Keen. Intermediate public economics. marzo.. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. 121–140. NBER Working Paper 12307 (June).eu.nber. http://papers. J. (2006). (2004). Massachusetts. sin aprovechar a fondo sus ventajas te´ oricas. (2007).. Mathis. Referencias Auerbach. es deseable (i) entender bien si la mejor´ıa en eficiencia con respecto a las alternativas m´as sencillas justifica el aumento en complejidad y (ii) tener en cuenta las imperfecciones en la implementaci´ on..org/papers/w12307. Kaplow. Ebrill. L. gradu´ andolo a valores que compensen el cobro en exceso o defecto por parte de los intermediarios. a la vez. En el peor de los casos. En caso de que el m´etodo te´orico de recaudo del IVA se considerase inviable en Colombia. http://europa. (2006).org/papers/w12061. al examinar el impacto del impuesto o al proponer reformarlo. MIT Press: Cambridge. Working Paper No. Documento CEDE 2007-03. P. C. tratando de compensar las cascadas y la distorsi´ on de precios. J.int/comm/taxation customs/taxation/taxation.htm Metcalf. Otra es ajustar las tasas diferenciales en distintos momentos de las cadenas productivas. Jaramillo. un examen de las cadenas productivas permitir´ıa una mejor apreciaci´ on de la incidencia del IVA sobre los consumidores y de su distorsi´ on de precios a los productores. Es m´as. G. “Value added taxation: a tax whose time has come?” The Journal of Economic Perspectives 9(1).. (2006).nber. Bodin. diciembre de 2007 .. dise˜ nado con ciertos objetivos te´ oricos. Ambas consideraciones son indispensables en el dise˜ no de reformas tributarias como las que se proponen con frecuencia en el pa´ıs. Tovar. Ambos ejercicios requieren un an´alisis emp´ırico minucioso basado en informaci´on microecon´ omica sobre las cadenas productivas y el consumo de los hogares. J. Una es ajustar el nivel global del IVA. VAT Indicators. D. Ros. M. (Estos ajustes diferenciales tendr´ıan un costo elevado al incrementar la complejidad del sistema de tasas y del correspondiente recaudo). parece contradictorio e inconveniente tener un mecanismo de recaudo complejo. el Estado tendr´ıa varias opciones. Aun otra opci´ on. es pasar a cobrar un impuesto a las ventas con todas las complicaciones y. Hindricks. International Monetary Fund. aun en el evento de que sea imposible aprovechar esas ventajas en su totalidad. The Modern VAT.186 ´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA el desfase entre el recaudo te´orico y el obtenido. 2. algo que va en contrav´ıa de los principios de generaci´ on de valor agregado en cualquier econom´ıa moderna. (2001). (1995). A. Taxation Papers. Myles.

Light. Bases para una reforma tributaria estructural en Colombia. diciembre de 2007 . Equidad y eficiencia de costos de incrementar los ingresos impositivos en Colombia.. E. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188. Ros. “Re-examination of uniform commodity taxes under a nonlinear income tax system and its implication for production efficiency”. R. K. Barrera. F.. TOVAR 187 Naito. JARAMILLO. indirect redistribution”.).C. long run”. “Direct or indirect tax instruments for redistribution: short run vs. (2006). Econ. Banco de la rep´ ublica y Fedesarrollo. comparative advantage and direct vs. H. J. (2004). Poterba. Journal of Public Economics 88(3-4). Saez. “Endogenous human capital accumulation. 503–518. En Bird. M. 165–188. H. T. Slemrod (Eds. Journal of Public Economics 88(12). 2685–2710. Journal of Public Economics 71(2). (1999). (2004). Rutherford. Rev. Naito.

7 136.1 70.1 880.2 10.0 30.2 510. Econ.2 17.0 0.2 Crédito por recibos IVA 1.3 95. Ros.1 50.0 21.2 46.1 550.3 95.8 7.0 11.0% 100.0 231.5 61.3 1'755.1 770.7 136.1 Valor de la venta con IVA colombiano La simulación muestra cuál sería la tasa nominal de IVA que.2 46.0 849.0 12.1 114.1 440.5% 110.54 75.5% 755.6 21.2 90.1 114.0 7.0 21.3 14.0 0.1 364.0 33.2 1'100.2 46.0 10.2 90.2 77.2 100.0 330.1 13.0 0.1 80.1 75.1 114.0 20.0 10.2 10.4 1'259.0 20.8 672. Bogot´ a (Colombia) 10 (2): 171–188.0 10.00 10. generaría un recaudo del 16% del valor agregado. diciembre de 2007 .0 849.0 21.1 60.2 1.7 136.5% 110.2 77.0 33. Total 1'000.0 33.0 0.1 364.0 IVA neto IVA teórico Crédito por recibos IVA 1.0 30.5 61.7 136.1 1'495.0 10.2 46.0 10.0 220.0% 159.0 0.1 114.2 IVA ideal 0.0 10.100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 VA cumulativo 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% Tasa impositiva 10.3 95.0 33.1 50.2 990.0 10.1 1'495.4 1'259.5 23. Nivel nominal de IVA consistente con un recaudo del 16% del valor agregado 188 ´ REFLEXIONES SOBRE LA TEOR´IA Y LA PRACTICA DEL IVA EN COLOMBIA Ap´ endice Rev.2 159.1 10.54 1'755.3 1'044.8 19.60 16.8 10.0 10.0 21.1 60.1 Crédito Valor de la Impoven por venta con tas neto recibos impoventas Impuesto a las ventas Impuesto a las ventas 10.1 660.8 672. considerando las cascadas implícitas en el Estatuto Tributario colombiano.54 1'755.1 40.1 80.2 Valor de la venta con IVA ideal 10.3 95.2 159.5 61.0 231.2 510.0 10.3 1'044.2 77.0% 110.5 61.7 IVA neto IVA colombiano 7.8 0.0 Incremento en precios Tasa impositiva promedio Distorsión de precios Distorsión en recaudo Valor agregado Etapa Supuestos Tabla 9.1 40.8 IVA colombiano 0.1 70.0 0.7 16.0 0.1 75.00 1'100.2 77.0 10.0 10.2 159.3 1'755.0 0.0 0.