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Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1

2012

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN MÉXICO,
SUS EXENCIONES Y LAS DIFERENTES TASAS:
FACTORES QUE AFECTAN LA RECAUDACIÓN
Martha Sheila Gómez González, Universidad de Guadalajara
Mónica Araceli Reyes Rodríguez, Universidad de Guadalajara
RESUMEN
Una de las características que más afectan el esquema tributario mexicano es la variedad de distorsiones
que contempla, lo cual ha resultado en un sistema complicado y que disminuye la recaudación. Si bien es
cierto que los impuestos al consumo son los más fáciles de recaudar, en el caso del IVA, sus diferentes
tasas y exenciones son elementos que dificultan el cumplimiento tributario del mismo y originan como
consecuencia evasión fiscal.
México es uno de los países de América Latina que presenta los más bajos ingresos tributarios, en el
caso del IVA se presenta una eficiencia recaudatoria muy por debajo del promedio, debido a la
dispersión de tasas. Si se considera el establecer una sola tasa general para los diferentes productos y
servicios se lograría un mayor cumplimiento y recaudación, incluso, contemplando una disminución de
la tasa general que actualmente es del 16%. La eliminación de diversas exenciones y de la tasa 0% que
hoy generan graves distorsiones al sistema tributario traería beneficios que alcanzarían para compensar
en forma satisfactoria a los grupos de la población que podrían resultar perjudicados con la reforma.
En el presente trabajo se realiza un análisis a las exenciones y las diferentes tasas de IVA existentes, a fin
de determinar el efecto que éstos tienen en la recaudación.
PALABRAS CLAVE: Exenciones, tasas, IVA, recaudación
INTRODUCCIÓN
México es de los países que tienen una menor recaudación de impuestos comparado con la mayoría de los
países latinoamericanos.
Con una carga tributaria de alrededor de 11% del PIB, México tiene una estructura tributaria similar a la
de países que recaudan el doble. Las tasas del ISR y del IVA son equivalentes a las de países con grados
de desarrollo similares.
En materia de impuestos al consumo las exenciones y tratamientos especiales son comunes en el mundo.
La principal diferencia entre México y el resto de los países de la OCDE estriba en las tasas
preferenciales. Así, mientras aquí los tratamientos se encuentran concentrados en tasa cero o exención, en
los países de dicha organización se canalizan por medio de tasas positivas. Esto impacta de manera
importante la productividad del impuesto, ya que cuando la tasa preferencial es positiva, la recaudación se
incrementa, la que al ser dividida sobre una tasa general, tiende a arrojar un indicador de eficiencia
mayor.
En México, como en la mayoría de los países de América y Europa, con los que se tiene más relación
comercial y diplomática, existe un impuesto al consumo, llamado Impuesto al Valor Agregado, que en el
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generalizado en toda la economía. que varían dependiendo de la localización geográfica y el tipo de artículo gravado. El ISIM contemplaba en su inicio una sola tasa del 3% sobre el importe a la enajenación. porque son mayores los niveles de evasión (los consumidores no reclaman las facturas). 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 981 . Esta dispersión de tasas permite a algunos contribuyentes que comercializan artículos gravados con la tasa 0% o que realizan actividades en franja fronteriza (11%) y que erogan gastos gravados a la tasa de 16% que tengan cantidades importantes de IVA a favor el cual es susceptible de compensarse contra otros impuestos a cargo o incluso. Como desventaja. REVISIÓN LITERARIA El Impuesto al Valor Agregado (IVA). sino que en primera instancia incide en los costos y gastos de las empresas para ser trasladados al consumidor final a través de los precios de los bienes o de los servicios. tiene la posibilidad de computar como crédito fiscal el impuesto abonado en las compras. es un impuesto indirecto que grava el consumo de los contribuyentes. posteriormente. Es un impuesto neutral. y existiendo algunas exenciones. pedirlo en devolución. en 1973 se adopta la tasa del 4% que sustituye a la GCBF ♦ Vol. en realidad. como en definitiva quien proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final. en 1971.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 caso mexicano. contribuyen en mayor proporción en términos relativos. está compuesto por tres tasas. se dice que el IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen. puesto que grava las ventas en todas las etapas con cuotas uniformes. Ley del Impuesto al Valor Agregado en México Señala Ayala (2001) que el IVA tuvo su antecedente más próximo en el Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM). Las clases de menores ingresos. Como tales se señalan las exenciones que se contemplan en la Ley así como las diferentes tasas aplicables según la actividad que se realice. siendo estas tasas de 0%. 7 ♦ No. se le incorpora la tasa especial del 10% aplicable a productos no necesarios. ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo. Es un impuesto real. El presente estudio tiene como objetivo realizar un análisis de los factores que afectan la recaudación del Impuesto al Valor Agregado. 11% y 16%. se plantea su regresividad: la incidencia del gravamen termina siendo mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. ya que el fisco puede efectuar controles cruzados entre los débitos y créditos fiscales. Otra desventaja del IVA es que su recaudación se complica en la etapa minorista. implantado en el año de 1948. cuyo propósito fue sustituir el impuesto general del timbre que resultaba obsoleto para gravar el comercio y la industria. Olivera (2005) señala las siguientes características del Impuesto al Valor Agregado: • • • • • • • Es un impuesto indirecto. Otra de las características es su fácil recaudación. no repercute en forma directa sobre los ingresos. Además. El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y.

solicitarlo por devolución o bien compensarlo. lo cual permite acreditarlo. la Ley del Impuesto al Valor Agregado ha sufrido modificaciones. Hernández (2000) menciona que las modificaciones realizadas a la Ley del IVA han servido para mantener de manera estable la recaudación de ingresos obtenidos mediante este impuesto. Sin embargo. El IVA que les es trasladado a quienes realicen los actos o actividades es acreditable. 8º al 13 14 al 18-A 19 al 23 24 al 28 29 al 31 32 al 37 38 al 40 41 al 43 Esta Ley está integrada por nueve capítulos.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 del 3%. pero que a diferencia de México el resto de los países de la OCDE manejan tratos preferenciales con tasas positivas. objeto. base. para su estudio. un elemento importante a destacar es que la productividad del impuesto. en los términos expuestos por Trigueros y Fernández (2001) no ha mostrado una mejoría relevante. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 982 . en 1974 se incorporan las tasas del 5. el autor menciona el caso de Corea que presenta tratamientos similares al caso de México. requiere además de conocer el contenido de sus artículos. sin embargo a pesar de ser una Ley por el contenido de artículos. 1º Al 7º. otras fuentes del conocimiento de tipo no fiscal y del ámbito jurídico. pero su productividad es de 35%. tasas períodos de imposición. pequeña. para 1978 se incluye la tasa del 7%. 15 y 30% para automóviles y. No hay que pagar IVA sobre los actos o actividades realizados al no existir un impuesto. GCBF ♦ Vol. Tabla 1: Estructura de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Capítulos Contenido Artículos I Disposiciones generales II De la enajenación III De la prestación de servicios IV Del uso o goce temporal de bienes V De la importación de bienes y servicios VI De la exportación de bienes o servicios VII De las obligaciones de los contribuyentes VIII De las facultades de las autoridades IX De las participaciones de las Entidades Federativas Esta tabla presenta la estructura de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2011. se presenta a continuación la estructura general de la Ley del IVA que se encuentra vigente a la fecha (2011) la cual se presenta en la Tabla 1. Una de las muchas propuestas para modificar y hacer más eficiente el IVA consiste en la unificación de las tasas y el abandono del régimen de exención. por lo que la productividad de su impuesto no se ve tan mermada como la nuestra. Hernández y Zamudio (2004) mencionan que los regímenes de exenciones y tratamientos especiales son comunes en el mundo. 7 ♦ No. en donde se mencionan todos aquellos elementos tributarios que dan origen al nacimiento y pago del gravamen: sujetos. entre otras. La dispersión de tasas y las exenciones Las principales características de la tasa 0% son las siguientes: - No se traslada el IVA a los clientes. Dentro de las políticas fiscales establecidas en México año con año y con objeto del paquete económico que se presenta cada año.

11% tasa aplicable a los residentes en región fronteriza que realicen las actividades gravadas establecidas y la tasa del 0% a los actos o actividades de enajenación de animales. Según la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) (2006) la tendencia en las últimas dos décadas en los países latinoamericanos ha sido de un crecimiento en la importancia del IVA en sus sistemas recaudatorios y un decrecimiento en los impuestos directos. de medicinas de patente y productos destinados a la alimentación. 7 ♦ No. Elementos del Impuesto al Valor Agregado De acuerdo a la Ley del IVA vigente se presenta a continuación un análisis de los elementos de los impuestos: Sujeto: Conforme al Artículo 1º se encuentran obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas físicas y las morales que.Enajenación de bienes . .Prestación de servicios independientes . .Exportación de bienes y servicios. e ingreso que deja de percibir la autoridad fiscal no se puede determinar ya que no se tiene un control sobre éstas. GCBF ♦ Vol. Cuando se trate de enajenación de bienes inmuebles en la mencionada región fronteriza. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 983 . 3. realicen los actos o actividades establecidas por la Ley. debido precisamente a que la variedad de tasas con el fin de gravar con una tasa menor a los productos considerados de primera necesidad no siempre beneficia a las personas de menores recursos. Objeto: Son objeto de este impuesto las siguientes actividades: . también establecida en la misma. Los actos o actividades objeto del impuesto se realicen por residentes en la región fronteriza 2. Base: Se considera como tal a los valores que señalan la Ley o a la contraprestación pactada más cualquier cantidad que se adicione. entre otros. Tasa: Para tales efectos la Ley en cuestión establece 3 diferentes tasas.Uso o goce temporal de bienes. Serrano Mancilla (2003) señala que en un sistema fiscal con dispersión de tasas de IVA se tiene un problema de redistribución con este impuesto. Señala que la tendencia en Latinoamérica es hacia la reducción de la dispersión de las tasas de IVA.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 En lo que se refiere a las exenciones y a las actividades que la propia Ley señala como tal. por lo que se ha tratado de otorgar mayor homogeneidad a las tasas de IVA y reducir la cantidad de exenciones para conseguir mayor neutralidad. 16% (tasa general).Importación de bienes y servicios. Específicamente se mencionan a continuación los requisitos y las actividades que se encuentran gravadas a la tasa 0% las cuales se señalan en el artículo 2º de la citada Ley: 1. Cuando la entrega material de los bienes o la prestación de servicio se lleva a cabo en la citada región fronteriza. en territorio nacional.

• Productos destinados a la alimentación. joyas y arte. Prestación de servicios independientes: • Destinados para actividades agropecuarias. • Los de sacrificio de ganado y aves de corral. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 984 . se considera región fronteriza: - Franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país. La región parcial de Sonora comprendida por los siguientes límites: Al norte. no se pagará el impuesto por dicha parte. hacia el norte hasta encontrar la línea divisoria internacional. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fracción. • Maquinaria y equipo de molienda. Todo el territorio de los estados de Baja California. una línea recta hasta llegar a la costa. por cada una de las actividades mencionadas en ley. así como el derecho para usar o explotar una obra. Baja California Sur y Quintana Roo. Del punto anterior. destinadas o utilizadas para casa habitación. Del punto anterior. la línea divisoria internacional desde el cauce del Río Colorado hasta el punto situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste del Municipio Plutarco Elías Calles. a excepción de los enajenados por empresas. Uso o goce temporal de: • Maquinaria a que se refiere el inciso e) de la fracción I. directamente para agricultores y ganaderos. 3.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 Para efecto de lo anterior. • Los de pasteurización de leche. etc. Sonora.) No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: 1. El suelo. Bienes muebles usados. • Oro. Exenciones en la Ley del Impuesto al Valor Agregado Conforme lo señala la Ley del IVA. 2. Actividades: La Ley en cuestión grava las siguientes actividades: Enajenación de: • Medicinas de patente. periódicos y revistas. • Invernaderos hidropónicos y equipos. • Hielo. mencionadas a continuación: Por enajenación (Artículo 9º. GCBF ♦ Vol. los municipios de Caborca y de Cananea. 7 ♦ No. Libros. 4. a un punto situado a 10 kilómetros al este de Puerto Peñasco. Cuando sólo parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitación. siguiendo el cauce de ese río. entre otros. Construcciones adheridas al suelo. existen actos o actividades por las cuales no se está obligado al pago de este impuesto. • Los de suministro de agua para uso doméstico. que realice su autor.

El aseguramiento contra riesgos agropecuarios. así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter y las piezas denominadas onza troy. rifas. (Se deroga). 3. El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. Por Prestación de servicios (Artículo 15) 1. 6. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 5. a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta. en los términos de la Ley General de Educación. El transporte público terrestre de personas. En la enajenación de documentos pendientes de cobro. así como los servicios educativos de nivel preescolar. con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar este impuesto y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitación o suelo. Partes sociales. Los prestados en forma gratuita. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. así como los premios respectivos. en su caso. los Estados. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 985 . los Municipios y sus organismos descentralizados. no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento. 5. Los de enseñanza que preste la Federación. 6. 7. (Se deroga). 8. 7 ♦ No. el Distrito Federal. las instituciones de crédito. Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o. Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material. 4. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición. 8. sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase. siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general. Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías. Moneda nacional y moneda extranjera. ampliación. documentos pendientes de cobro y títulos de crédito. 9. 2. salvo aquéllas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que se deban pagar a terceros por el acreditado. o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o de autopartes . 9. La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a una persona moral que cuente con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación o al Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación o un régimen similar en los términos de la Ley Aduanera. los seguros de crédito a la vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la GCBF ♦ Vol. así como las demás disposiciones derivadas de éstas. a los trabajadores por la administración de sus recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios relacionados con dicha administración. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. 7. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. excepto por ferrocarril.

tratándose de: Partidos. de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro. así como organismos que las reúnan. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. Reciban o paguen las instituciones de crédito. las sociedades de ahorro y préstamo y las empresas de factoraje financiero. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. Por los que deriven intereses que: Provengan de operaciones en las que el enajenante. Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. las uniones de crédito. ampliación. los seguros de garantía financiera. 7 ♦ No. Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o de operaciones de préstamo de títulos. destinados a casa habitación. construcción o reparación de bienes inmuebles. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fracción III del artículo 14-A del Código Fiscal de la Federación. Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. ganaderas. los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que hayan sido garantizados con bonos de prenda. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 986 . agrupaciones agrícolas.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 10. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. 12. pesqueras o silvícolas. los que reciban y paguen las sociedades financieras de objeto múltiple que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del sistema financiero. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. y de fondos de ahorro establecido por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. GCBF ♦ Vol. a) b) c) d) e) f) g) h) i) 11. las sociedades financieras de objeto limitado. Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran como colocados entre el gran público inversionista. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. asociaciones. Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. en operaciones de financiamiento. a) b) c) 2012 adquisición. Reciban las instituciones de fianzas. Sindicatos obreros y organismos que los agrupen Cámaras de comercio e industria. en operaciones de financiamiento. Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. ampliación. por el otorgamiento de crédito. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención prevista en el inciso anterior. conforme a la Ley.

ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. manuales operativos u obras de arte aplicado. religiosos y culturales. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje. XIII y XIV del artículo 13 y el artículo 78 de la Ley Federal del Derecho de Autor. o de los gobiernos estatales o municipales. 7 ♦ No. Libros. sellos distintivos. c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicará: 1. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos. XII. X. salvo los de teatro y circo. 14. políticos. por los que se hubiera pagado el impuesto en los términos del artículo 24 de esta Ley. b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente licencias de uso a terceros. 4. Los servicios profesionales de medicina. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional. 2. siempre que sean prestados por personas físicas. 15. emblemas. 2. IX. de laboratorios y estudios clínicos.habitación.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. de radiología. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 987 . Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes: a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en periódicos y revistas. a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. 13. hospitalarios. siempre que los periódicos y revistas se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos por estos conceptos. periódicos y revistas. logotipos. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos. Importaciones (Artículo 25) GCBF ♦ Vol. correspondientes a obras de su autoría a que se refieren las fracciones I a VII. diseños o modelos industriales. (Se deroga). Los servicios profesionales de medicina. cuando su prestación requiera título de médico conforme a las leyes. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal. 16. Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras o en la prestación de servicios. 3. Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa. 5. no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casahabitación. que estén inscritas en el Registro Público del Derecho de Autor de la Secretaría de Educación Pública. Cuando se trate de ideas o frases publicitarias. Uso o goce temporal (Artículo 20) 1. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada.

De acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio fiscal para 2011. 2. Oro. 5. Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación. sean temporales. en los términos de la legislación aduanera. se realizaron los siguientes pasos: - Recopilación del material bibliográfico. a la selección de información y a los antecedentes del marco teórico. Tampoco se pagará este impuesto por los bienes que se introduzcan al país mediante el régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico. siempre que la importación sea realizada por su autor. siempre que se destinen a exhibición pública en forma permanente. el Estado espera recaudar en el ejercicio de 2011. tengan el carácter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. - Definición de los aspectos metodológicos pertinentes al desarrollo del estudio. después del ISR.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 1. y el 38% de sus ingresos tributarios. Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes. legal y estadístico pertinente a los objetivos y fundamentos teóricos del estudio. Mientras que el Impuesto Sobre la Renta representa el impuesto más importante con una recaudación estimada para el mismo ejercicio del 688 mil 965 millones de pesos.9 por ciento respecto al PIB. siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general. 7. La de vehículos. fracción I de la Ley Aduanera. que se realice de conformidad con el artículo 62. la cantidad de 555 mil 677 millones de pesos. GCBF ♦ Vol. RESULTADOS El Impuesto al Valor Agregado es el segundo impuesto más importante en términos de recaudación. histórico. no lleguen a consumarse. que representa el 47% del total de los ingresos tributarios. - Análisis estadístico y discusión de los resultados. METODOLOGÍA En esta investigación descriptiva y evaluativa. lo que representa el 3. se realiza una recopilación de información confiable y válida que ha sido publicada por Dependencias Gubernamentales y por Organismos Internacionales. con un contenido mínimo de dicho material del 80%. Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera. 3. 4. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 988 . Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional. Para desarrollar las secuencias operativas de la investigación. 7 ♦ No. municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carácter general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 8. 6. que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes. Las que. entidades federativas.

341.2 Impuesto al Activo -661. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 989 . Cifras señaladas en millones de pesos.8 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios -49.4 Ingresos Tributarios del Sector Público. Como puede observarse en la Tabla 3.19% del total de los ingresos tributarios. lo cual indica que el costo de mantener las tasas 0 y 11% es alto.232.281. otro factor muy importante en la baja recaudación. Tabla 3: Monto del ISR e IVA Devuelto de Enero a Septiembre de 2011 Concepto Monto Impuesto Sobre la Renta 22.286. contenidos en el Informe Tributario y de Gestión de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.334. permitiendo además la elusión fiscal.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 A continuación se presenta la Tabla 2 la cual contiene los principales indicadores de recaudación de IVA e ISR de Enero a Septiembre de 2011. y siendo ilegales hace difícil pensar que contribuirían al pago del impuesto. Considerando además que gran parte de este sector enajena productos de contrabando y piratería. De igual manera.61%.296.3 Impuesto Sobre la Renta 539. GCBF ♦ Vol.924.3 Otros impuestos 38. independientemente de las tasas.373. el monto del IVA devuelto en el periodo que se señala representa el 19.3 ISR + IETU + IMPAC + IDE 572.3 Impuesto Empresarial a Tasa Única 38. mientas que en relación con el IVA recaudado corresponde a un 48. siendo un sector que en la mayor parte no contribuye al pago de impuestos.0 Total 207.5 Impuesto a la Importación 19. 7 ♦ No. En especial una buena proporción de los bienes sujetos a la tasa 0% es producida en la informalidad. Cifras señaladas en millones de pesos. Para quienes son contribuyentes la poca claridad que existe en la Ley del IVA origina que no sea fácil identificar la tasa a la cual se encuentran gravados los bienes y servicios que proporcionan. las Finanzas Públicas y la Deuda Pública: Tabla 2: Ingresos del Sector Público (Tributarios) Enero a Septiembre 2011 Concepto Tributarios Monto 959. correspondiente al tercer trimestre de 2011.001.054. la cual fue publicada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en el Informe sobre la Situación Económica.0 Impuesto al Valor Agregado 184.22% CONCLUSIONES Una de las posibles razones de la recaudación del IVA es la variación de la tasa general (16%) a las tasas preferenciales (0% y 11%) y es precisamente al tipo de bienes a las que aplica esta tasa.155.45% con relación del total de los ingresos tributarios. Se desprende de la Tabla 2 que el porcentaje del Impuesto al Valor Agregado recaudado en el periodo de Enero a Septiembre de 2011 representa un 39. se en Tabla 3 se señala el monto del ISR e IVA que le fue devuelto a los contribuyentes en el periodo de Enero a Septiembre de 2011.8 Impuesto al Valor Agregado 379.758.0 Devoluciones de ISR e IVA del periodo de Enero a Septiembre 2011.4 Impuesto a los depósitos en efectivo -4. Mientras que el ISR devuelto en relación al ISR recaudado ambos del mismo periodo representa el 4.

(2005). 2011 a partir de ftp://ftp2. Evasión Fiscal en México: el Caso del IVA. F. México: Editorial Esfinge. Serrano Mancilla. Economía del Sector Público Mexicano (2ª ed. A (2003) Reforma del Impuesto sobre el Valor Añadido: evaluación del impacto redistributivo. (2000). F. B.gob. y A. Zamudio (2004). E Estado debe valorar la aplicación de una tasa general que incrementaría la recaudación y facilitaría la fiscalización al ser más eficiente.pdf Informes sobre la Situación Económica. J. (2001). Recuperado Octubre 23. Los Impuestos en México: ¿Quién los paga y Cómo? En Programa de Presupuesto y Gasto Público. México: Centro de Investigación y Docencia Económicas.shcp. Recuperado Noviembre 1. ganadería.eclac.sat. [Archivo en línea]. Tercer Trimestre [Archivo en línea]. recuperado Octubre 28. Recuperado Noviembre 4.sat. 2011 a partir de http://www. silvicultura y pesca) ya que es a través de este tipo de contribuyentes a quienes la autoridad fiscal les devuelve grandes cantidades de IVA.gob. las Finanzas Públicas y la Deuda Pública.org Hernández.mx/sitio_internet/informe_tributario/informe2011t3/ Sánchez. 2011 a partir de http://www. Anexos [Archivo en línea].). 7 ♦ No.mx/documentos_recientes_bliblioteca/comunicado_135_2011. sin considerar además las actividades exentas o por las cuales no se tiene la obligación de pagar el impuesto. [Archivo en línea].pdf Informe Tributario y de Gestión 2011. Hernández. REFERENCIAS Ayala. pobreza y bienestar social.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/estudios_ef/eef_iva. son éstos quienes menores beneficios reciben en la prestación de los servicios públicos. El Estado debe considerar la no aplicación de la tasa 0% en gran parte de los productos de la canasta básica y los medicamentos. el Impuesto al Valor Agregado que recauda la autoridad fiscal se ve afectado por la devolución que del mismo realiza a los contribuyentes por tratarse de actividades gravadas a tasa 0 ó 11%. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 990 . Castelletti. Si bien es cierto que la aplicación de la tasa 0% a estos productos es para beneficiar a las clases sociales más bajas en términos económicos. Aplicación Práctica del Impuesto al Valor Agregado. México: Editorial ISEF. así como en las actividades primarias (agricultura. A. Tercer Trimestre de 2011. (2009) Impuestos en América Latina: ¿importan la riqueza y la desigualdad? Francia: OECD CEPAL (2006) Sistemas tributarios y reformas en América Latina. Tesis Doctoral. Considerar una tasa general permitiría una mayor recaudación al tener una ley clara y sin tantas lagunas que permiten a los contribuyentes el no pagar el impuesto correctamente.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 Por otro lado. 2011 a partir de http://www. España: Universidad Autónoma de Barcelona GCBF ♦ Vol.

Profesora del Centro Universitario de la Costa Sur de la Universidad de Guadalajara. C.udg. Fernández (2001). Estudiante del Doctorado en Planeación Estratégica en la Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla. Ley del Impuesto al Valor Agregado (2011) México: Editorial ISEF BIOGRAFÍA Martha Sheila Gómez González. Profesora del Centro Universitario de la Costa Sur de la Universidad de Guadalajara de las Asignaturas de Impuestos IV y Contabilidad de Costos.P. Independencia Nacional 151.P. Autlán de la Grana Jalisco.mx Mónica Araceli Reyes Rodríguez. Email: mreyes@cucsur. y A. C. Independencia Nacional 151. México. México. 48900. 7 ♦ No. 1♦ 2012♦ ISSN 1941-9589 ONLINE & ISSN 1931-0285 CD 991 . Autlán de la Grana Jalisco. Análisis Evaluación y Propuesta para una Re-forma Tributaria. México: ITAM. Una Agenda para las Finanzas Públicas en México.Global Conference on Business and Finance Proceedings ♦ Volume 7 ♦ Number 1 2012 Trigueros. La puede contactar en: Av. 48900. La puede contactar en: Av. I.mx GCBF ♦ Vol.udg. Email: sheilag@cucsur.

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