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Aspectos a considerar para su aplicación en 2014

Talleres

Deducciones personales
y estímulo de colegiaturas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introducción
Se aproxima el plazo para la presentación de la declaración anual
2014 de personas físicas, es tiempo de reflejar lo ocurrido durante el ejercicio, además de ser el momento preciso de aplicar las
deducciones personales y el estímulo fiscal del pago de colegiaturas, que son dos conceptos distintos, que se pueden disminuir
de la base del impuesto dentro de los límites previstos para cada
uno de ellos.
En el presente artículo analizaremos cómo se aplican las deducciones personales previstas en el artículo 151 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR), pues a partir de 2014 hay cambios importantes en cuanto a su aplicación; además de comentar
que continúa el estímulo fiscal para la deducción de colegiaturas.

Naturaleza de las deducciones personales
Las deducciones personales son erogaciones que tienen ese carácter
por realizarse en beneficio de la propia persona física, a diferencia de
las deducciones autorizadas, que son gastos relativos a la actividad
económica del contribuyente; la finalidad del legislador de implementar
las deducciones personales en la LiSR es satisfacer el interés social,
pues entre los gastos que se consideran están los relativos a la salud
(gastos médicos y seguro médico), para la adquisición de vivienda
(intereses de crédito hipotecario) o para el retiro (aportaciones voluntarias), entre otros que tienen esa naturaleza.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNiTEC). Colaborador en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

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242 del RLiSR. de la LiSR. 227. artículo 231-A del RLiSR. 226. para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta. 241 del RLiSR. Seguros de gastos médicos Artículos 151. Donativos Artículos 151. 240 del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR).77 365 $23. 229. fracción iii. fracción ii.560. Gastos funerarios Artículos 151. artículo 243 del RLiSR. padres. fracción Vi. límitE DE inGrEsos PArA BEnEFiCiArios Áreas geográficas smG elevado al año monto Días del año Área geográfica A $67. 611 26 Área geográfica B 63.276. de la LiSR. 230 y 231 del RLiSR. de la LiSR. así como los lineamientos a considerar para su correcta aplicación. de la LiSR. de la LiSR. así como los gastos hospitalarios. impuesto local por salarios Artículos 151. fracción i.29 Gastos médicos y hospitalarios Los contribuyentes pueden deducir los pagos por honorarios médicos y dentales. artículos 122 y 242-A del RLiSR. efectuados por el contribuyente para sí. fracción Vii. fracción Viii. artículos 224. fracción iV. de la LiSR. concubino(a). Transporte escolar obligatorio Artículos 151.85 Área geográfica B $63. Aportaciones voluntarias de retiro Artículos 151. siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año.05 . de la LiSR. hijos o nietos y éstos obtuvieron durante el ejercicio una cantidad igual o superior al SMGAGC elevado al año. Ahora analizaremos cada uno de los conceptos mencionados. el contribuyente no podrá efectuar la deducción.77 Si el gasto se efectuó a favor de cualquier beneficiario como el cónyuge. intereses pagados por créditos hipotecarios de casa habitación Artículos 151.Tipos de deducciones y disposiciones aplicables En el siguiente recuadro se encuentran las deducciones personales y su fundamente legal: tipo de deducción Fundamento legal Gastos médicos y dentales Artículos 151. 225.29 365 $24. de la LiSR. Salarios mínimos 2014 Área geográfica A 67. abuelos. fracción V.

hasta por una cantidad igual o superior al SMGAGC elevado al año. 27 611 . • Análisis. por sí mismo o por cada uno de los beneficiarios. para efectos de que la autoridad fiscal pueda liberar de tal obligación. estudios clínicos o prótesis.276. se van a considerar los gastos hasta el año de calendario en que se utilicen los servicios funerarios. es decir.05 Cuándo procede la deducción de gastos funerarios Al señalar el texto legal que las deducciones por concepto de gastos funerarios serán aplicables cuando sean efectuados para sí. concubino(a). Medios de pago de los gastos médicos y hospitalarios A partir de 2014 para hacer efectiva la deducción por concepto de gastos médicos y hospitalarios éstos deberán efectuarse mediante: • Cheque nominativo del contribuyente.De conformidad con el artículo 240 del RLiSR también se podrán incluir dentro de las deducciones de gastos médicos los estrictamente indispensables por concepto de: • Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente (muletas. tarjeta o monedero electrónico” en términos de la ficha de trámite 69/ISR del Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF-15) que se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 30 de diciembre de 2014. Talleres Otros conceptos que se pueden deducir como gastos médicos Gastos funerarios Los gastos funerarios también son deducciones personales que podrán aplicarse siempre y cuando sean efectuados para el propio contribuyente. es que en el comprobante fiscal se haga constar que quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico o de cirujano dentista. • Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias. para su cónyuge. para poder hacer efectiva su deducción. cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros. el monto que exceda no será deducible. de débito o de servicios. situación que podrá acreditar con el número de cédula profesional correspondiente. lo anterior como una medida para poder fiscalizar a los contribuyentes que se dedican a dar servicios médicos. DEDuCCión máximA Por GAstos FunErArios Áreas geográficas monto Días del año monto máximo de deducción Área geográfica A $ 67. cheque nominativo. que establece que cuando se realicen gastos a funerales a futuro. etcétera).77 365 $23. oxígeno. • Tarjeta de crédito. • Honorarios a enfermeras. en el ejercicio. Un requisito indispensable para deducir los pagos por honorarios médicos y dentales. • Transferencias electrónicas de fondos. hasta por un monto de $2. ascendientes y descendientes en línea recta. ascendientes y descendientes en línea recta del contribuyente.500.560. para su cónyuge. sino hasta el año que se haga uso del servicio. el contribuyente interesado deberá presentar una “solicitud de autorización para la liberación de la obligación de pagar erogaciones con transferencias electrónicas. sillas de ruedas. hay una particularidad en el artículo 241 del RLiSR.00. Por tanto. no será deducible en el ejercicio en que se efectúen los pagos. Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos.85 Área geográfica B $ 63.29 365 $24. no se permite la deducción si el pago se efectuó en efectivo. concubino(a). que si se contrata un servicio y se va pagando. • Lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales.

a la investigación científica o desarrollo de tecnología. Para efectos del párrafo anterior. • Contar con el comprobante fiscal correspondiente. A programas de escuela empresa. siempre que cumplan con los siguientes requisitos. para aplicar las deducciones por concepto de gastos médicos y gastos funerarios. serán deducibles siempre que sean establecimientos públicos o de propiedad de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. Xi. el contribuyente deberá cumplir con los siguientes requisitos: • • Que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate. Otorgarse a donatarias autorizadas Para poder darle efectos de deducibilidad a los donativos otorgados es necesario otorgarlos a instituciones que cuenten con autorización otorgada por el SAT para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta (iSR). X. organizadas sin fines de lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre.Requisitos para deducir los gastos médicos y funerarios De conformidad con el antepenúltimo párrafo del artículo 151 de la LiSR. excepto tratándose de la federación. • Que los servicios fueron prestados por instituciones o personas residentes en el país. así como a los organismos internacionales de los que México sea miembro de pleno derecho. entidades federativas y municipios. o de programas de escuela empresa. además se deberá contar con el respectivo comprobante fiscal que reúna todos los requisitos del Código Fiscal de la Federación (CFF). en este último caso. se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas. siempre que los fines para los que fueron creados correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorización para recibir donativos deducibles de impuestos. el SAT publicará en el DOF y dará a conocer en su página electrónica de internet los datos de las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles del iSR. conforme a las reglas generales que al efecto determine la Secretaría de Educación Pública (SEP). • En caso de recuperar parte de las cantidades erogadas únicamente se deducirá la diferencia. Donativos Se podrán deducir los donativos no onerosos ni remunerativos. se destinen a la adquisición de bienes de inversión. terrestre o acuática. • Las fundaciones. patronatos y demás entidades cuyo propósito 611 28 • • • sea apoyar económicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de esta ley. Límite de deducción de donativos El monto máximo deducible será hasta por una cantidad que no . así como sus organismos descentralizados que tributen conforme al título iii de la ley. A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artículo 83 de la LiSR. y dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los últimos cinco años. dentro de las áreas geográficas definidas que señale el SAT mediante reglas de carácter general. A las personas morales a las que se refieren las fracciones Vi. así como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la población la prevención y control de la contaminación del agua. XX y XXV del artículo 79 de esta LiSR y que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82 de la misma ley. del aire y del suelo. la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico. A las sociedades o asociaciones civiles. así como a gastos de administración hasta por el monto. a las entidades federativas o los municipios. Donativos otorgados a instituciones de enseñanza Tratándose de donativos otorgados a instituciones de enseñanza. podrán obtener donativos deducibles. que satisfagan los requisitos previstos en la LiSR y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y que se otorguen en los siguientes casos: • A la Federación. que señale el reglamento de esta ley. a sus organismos descentralizados que tributen conforme al título iii de la presente ley. el famoso Reconocimiento de Validez Oficial de Estudios (RVOE) en los términos de la Ley General de Educación (LGE).

o de sus organismos descentralizados.00 unidades de inversión (UDi’s).000.580. el vehículo ya está deducido fiscalmente hasta el límite ($175.00 (=) Base para el iSR $494.00? La respuesta es no. De conformidad con el artículo 242 del RLiSR los donativos de bienes o mercancías que ya hubiesen sido deducidas previamente en ningún caso podrán volver a deducirse. Donativo no deducible Deducción del vehículo Talleres exceda de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el iSR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la deducción.00 (×) Porcentaje límite 7 (=) Deducción máxima para 2014 $34. si el contribuyente dedujera el donativo estaría teniendo beneficios extras que la LiSR no permite. no se podría deducir otros $125. y de los realizados a donatarias autorizadas distintas.00) que marcaba la LiSR que estuvo vigente hasta 2013.00.000.000. Qué UDI se considera para la deducción Para efectos de ver el importe del crédito otorgado y estar dentro del límite que establece la LiSR para poder efectuar la deducción. Ejemplo: Un contribuyente persona física con actividad empresarial adquirió un vehículo por $250.580.00 (–) Deducciones (incluye deducciones personales) $956.00 en 2009.000.000.00 UDI’s a partir de 2014) o el valor equivalente en moneda nacional que tengan dichas UDi’s en dicha fecha.000. Cuando se realicen donativos a favor de la Federación.00 (=) resultado $300.00 pues sería un doble beneficio para el contribuyente. no hubiera excedido en esta última fecha a un millón 500 mil UDi’s (750. Posteriormente. pues la condición para hacer efectiva la deducción a partir de 2014 es que el monto total de los créditos otorgados por dicho inmueble no exceda de 750. lo dona a una institución autorizada para recibir donativos por lo que se le entrega su comprobante fiscal por el donativo a un valor comercial en 2015 por $125. de los municipios.000.00 Como se puede observar. por tanto.000. Hasta 2013 la condición para hacer efectiva la deducción era que el monto total de los créditos otorgados por dicho inmueble no excedieran de 1’500.00 UDi’s.00 En este ejemplo el monto máximo que el contribuyente podrá deducir en 2014 por concepto de donativos será de $34. deberán considerar que el saldo insoluto del crédito al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se efectúe la deducción. por tanto. sólo que ahora hay una particularidad en cuanto a los créditos que los contribuyentes pueden deducir. lo depreció y dedujo de 2010 a 2014 aplicando los porcentajes que para tal efecto establece la LiSR.000. el monto deducible no podrá exceder de 4% de los ingresos acumulables que sirven de base para calcular el iSR.000. ¿puede deducir esos $125. exceda el 7% citado. en 2015. que en este caso es 2013. pues la referencia son los ingresos del ejercicio inmediato anterior. sería un donativo no deducible al tratarse de un bien que ya se dedujo anteriormente. Cuando el saldo insoluto del crédito exceda de la cantidad a que 29 611 .Ejemplo: límite de deducción de donativos ingresos del ejercicio 2013 $1’450.000. Intereses de crédito hipotecario Con la nueva LiSR se pueden seguir deduciendo los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero. sin que en ningún caso el límite de la deducción tratándose de estos donativos.000. la pregunta es. $175.00. antes de aplicar las deducciones personales.000.000.00 (+) Valor del vehículo al momento de la donación $125. de las entidades federativas.

Las sociedades y los organismos a que se refiere este artículo. Ejemplo: Hay tres personas que son copropietarias de un inmueble destinado para su casa habitación y las tres pretenden hacer deducibles los intereses pagados por el crédito hipotecario que tienen contratado. así como los pagados en el ejercicio. las sociedades que componen el sistema financiero y los organismos públicos federales y estatales que perciban intereses derivados de los créditos hipotecarios.000. 611 30 .000. cuando las sociedades que conforman el sistema financiero entreguen el estado de cuenta o constancia a los contribuyentes que paguen los intereses derivados de créditos hipotecarios.000. DEDuCCión ProPorCionAl DE intErEsEs Dueños del inmueble Juan Pérez rafael Pastrana Ivonne Magosh intereses pagados Porcentaje de participación (×) intereses pagados (=) Intereses a deducir por cada dueño 45 25 30 $185. la información a que se refiere el mismo.500.00 $83.00 UDI’s a partir de 2014) al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la deducción respecto de la totalidad del saldo insoluto en moneda nacional a dicha fecha.00 $185. en la proporción que represente el equivalente en moneda nacional d e un mi ll ó n 5 0 0 mi l U D i ’s (750.00 $185.00 $46. en caso que no se especifique se entenderá que el pago se realizó en partes iguales.00 $185. • Los intereses nominales devengados. cuando los deudores del crédito hipotecario sean varias personas. la información siguiente: • Nombre. cada uno lo podrá hacer con base en su porcentaje de participación en el inmueble como se muestra en la siguiente tabla. serán deducibles únicamente los intereses reales devengados y pagados.250. Intereses pagados en copropiedad De conformidad con el artículo 230 del RLiSR. del deudor hipotecario de que se trate.250. Se considera que se cumple con la obligación de expedir comprobante fiscal en el que conste el monto del interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate. Constancia anual de intereses devengados y pagados de créditos hipotecarios destinados a casa habitación De conformidad con el artículo 227 del RLiSR.se refiere este artículo. correspondiente al último mes del ejercicio de que se trate o en constancia anual.000. domicilio y Clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). deberán proporcionar al SAT. se deberá considerar que los intereses fueron pagados por dichos deudores en la proporción que a cada uno de ellos les corresponda de la propiedad del inmueble. a más tardar el 15 de febrero de cada año. • Ubicación del inmueble hipotecado.00 $55.00 Opción en sociedad conyugal de deducir la totalidad de los intereses Cuando los deudores del crédito hipotecario sean cónyuges y copropietarios del mismo inmueble y sólo uno de ellos perciba en el ejercicio ingresos acumulables para los efectos del impuesto. respecto de estos últimos se deberá distinguir los intereses reales pagados en el ejercicio. en el ejercicio por el crédito hipotecario.000. deberán consignar en el estado de cuenta que proporcionen a los contribuyentes que les cubran dichos intereses. dicho cónyuge podrá deducir la totalidad de los intereses reales pagados y devengados.

Benito Juárez. C. o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado. para que se depositen en la misma las cuotas obrero patronales y estatal por concepto del seguro de Talleres Lo anterior es en razón de que para efectos legales la sociedad conyugal es un solo ente económico y ambos cónyuges tienen los mismos derechos y obligaciones. de conformidad con las leyes de seguridad social. Cd. instituciones de crédito. 31 611 . S. Col. la sociedad está pagando la totalidad del crédito y si uno de los dos no percibe ingresos sería injusto no poder deducir la totalidad de los intereses pagados. 03810. 25. D. WTC. por tanto. dicha cuenta se abrirá para cada asegurado en las Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORE).P.Aportaciones voluntarias al Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro. Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de inversión. 38.V. LOS MEJORES ALIADOS PARA EL CONTADOR LISTOS PARA LOS REQUERIMIENTOS DEL SAT CONTABILIDAD BANCOS Informes y ventas Corporativo Tecnologías de Información tmk@eecti. Todos los sujetos de aseguramiento tendrán una cuenta individual en términos de la fracción i del artículo 159 de la Ley del Seguro Social (LSS). y siempre que obtengan autorización previa del SAT. Montecito No.F. Piso 17. de México.com Tel. en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) o a las cuentas de planes personales de retiro.: 9000-2904 Estrategia Empresarial y Consultoría en TI. casas de bolsa. que se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años. Ofna. administradoras de fondos para el retiro o sociedades operadoras de sociedades de inversión con autorización para operar en el país. siempre que en este último caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia. Nápoles. de C. siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros.A. así como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias.

La deducibilidad de las aportaciones voluntarias consiste en un doble beneficio para el contribuyente.25 B $63. los beneficiarios designados o los herederos.000.retiro.000. cesantía en edad avanzada y vejez.00 10 (×) Porcentaje límite (=) Límite de deducción para 2014 $145. En qué casos los retiros de la subcuenta de aportaciones voluntarias estarán gravados Si el contribuyente estuvo efectuando aportaciones voluntarias a la subcuenta de aportaciones complementarias o en los planes personales de retiro. En caso del fallecimiento del titular del plan personal de retiro. sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco SMGAGC elevados al año.25.000.380.00 durante el ejercicio 2014.00 Sin que dichas aportaciones excedan de cinco SMG elevado al año. Límite para aplicar la deducción de las aportaciones voluntarias El monto de la deducción de las aportaciones voluntarias será de hasta 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio. estarán obligados a acumular a sus demás ingresos del ejercicio. el retiro se considerará ingreso acumulable en los términos del capítulo de los demás ingresos de la LiSR. 611 32 . La cuenta individual se integrará por las subcuentas: de retiro. así como los rendimientos que ellos generen y éstos se retiran antes de que se cumpla el plazo para el cual fueron contratados (65 años). y por el otro poder disminuir de la base del impuesto anual dichas aportaciones.77 5 365 $116.804.000. los retiros que efectúe de la cuenta o canales de inversión.00 y efectuó aportaciones voluntarias al SAR por $135. Área geográfica smG 5 veces Elevado al año monto máximo 2014 A $67. ¿cuál sería el monto máximo para deducir? límite de deducción de aportaciones voluntarias ingresos acumulables ejercicio 2014 $1’450. Un contribuyente que obtiene sus ingresos en el área geográfica B obtuvo ingresos por $1’450.000. de vivienda y de aportaciones voluntarias. según sea el caso.380. por un lado aumentar el ahorro que tiene en su cuenta individual y generar mejores rendimientos. pues la disposición establece que en ningún caso la deducción por este concepto excederá de cinco SMGAGC.25 10% del total de ingresos del contribuyente 5 SMG del área geográfica del contribuyente (B) $145. Ejemplo: Con base en el siguiente ejemplo analizaremos cuáles son los límites máximos para aplicar la deducción por aportaciones voluntarias al SAR.25 Con base en el comparativo de las dos tablas anteriores el monto máximo de deducción que el contribuyente podrá aplicar por este concepto es $116. Lo anterior en razón de que el gobierno busca incentivar el ahorro entre sus habitantes para que sean éstos mismos quienes sufraguen sus gastos durante su vejez y no sea el gobierno el que tenga que estar efectuando ese gasto.29 5 365 $122. así como los rendimientos. cesantía en edad avanzada y vejez.00 $116.380.

su cónyuge o concubino(a). cheque nominativo. obtener datos de los ingresos que obtienen las instituciones educativas privadas. sin que dicha prestación sea considerada como un ingreso acumulable para los trabajadores. Gastos médicos como previsión social Como habíamos comentado anteriormente. de débito o de servicios. también podrá aplicar dicho gasto como una deducción personal. de la LiSR 2014) y 240 del reglamento. siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda de 5%. que se publicó en el DOF el 30 de diciembre de 2014. pues en ningún momento se percibe directamente un ingreso. De igual forma las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos. fracción i. el artículo 122 del RLiSR establece que dicha prestación no se considerará como ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de gastos médicos que los patrones paguen en favor de sus trabajadores. siempre que se trate de seguros que. no se refiere al impuesto sobre nóminas (iSN) sino al gravamen local que 33 611 . para efectos de que la autoridad fiscal pueda liberar de tal obligación el contribuyente interesado deberá presentar una “solicitud de autorización para la liberación de la obligación de pagar erogaciones con transferencias electrónicas. y que la documentación comprobatoria que ampare el pago de dichas primas se expida a nombre del patrón. De lo anterior. a partir de 2014 para poder aplicar la deducción por concepto de transporte escolar obligatorio los contribuyentes deberán pagar mediante: • Cheque nominativo del contribuyente. las primas de seguros de gastos médicos que sean independientes a los servicios que prestan las instituciones públicas de seguridad social serán deducibles. o bien. cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros. fracción i de la ley (151. de haber sido pagadas las primas por el propio trabajador. por el otro. la finalidad de permitir a los contribuyentes la deducción de éstos conceptos es para cubrir en parte la tarea que le corresponde al Estado de brindar servicios de salud a sus habitantes. por tanto.De conformidad con la fracción Vi del artículo 151 de la LiSR. o sus ascendientes o descendientes en línea recta. • Tarjeta de crédito. fracción Vi. para tales efectos se deberá separar el importe correspondiente a la colegiatura y al transporte escolar en el comprobante fiscal respectivo. siempre que los beneficiarios sean el contribuyente. cuando dicho servicio se incluya en el importe de la colegiatura. a los contribuyentes que pretenden hacer la deducción a utilizar medios electrónicos que le permitan al fisco identificar dichas operaciones y. tarjeta o monedero electrónico” en términos de la ficha de trámite 69/ isr del Anexo 1-A de la RMF-2015. siempre que se trate de seguros cuya parte preventiva cubra únicamente los pagos y gastos a que se refieren los artículos 176. siempre que dicho servicio sea de carácter obligatorio. De conformidad con el artículo 242-A del RLiSR se van a considerar deducibles las primas pagadas por los seguros de salud. Talleres Seguros de gastos médicos Medios de pago del transporte escolar obligatorio Como otra estrategia del fisco para obtener mayores elementos que le permitan hacer una efectiva fiscalización de los contribuyentes que se dediquen al sector educativo. Impuesto local de salarios Finalmente se contempla una deducción por concepto de un impuesto local sobre los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. de conformidad con las disposiciones jurídicas aplicables del área donde se encuentre la institución educativa. • Transferencias electrónicas de fondos. en los términos de la fracción Vi del artículo 176 de la ley (artículo 151. Transporte escolar obligatorio Cuando el contribuyente efectúe gastos por concepto de transporte escolar en favor de sus descendientes en línea recta. por un lado. serían deducibles para éste. conceptos que comentamos en la sección de gastos médicos. de la LiSR 2014). si el gasto se realiza en efectivo no se permitirá la deducción. dichos gastos también se pueden deducir como gastos de previsión social cuando el contribuyente tenga trabajadores y otorgue de manera general el seguro de gastos médicos a éstos. Con lo anterior obligan.

000.500.00 $75.los trabajadores pudieran pagar por recibir un salario en alguna entidad federativa que gravara dicho concepto. estarían limitadas hasta por un monto total que no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro SMGAGC elevados al año.500.500.00 $75. sino que hace referencia al total de sus ingresos. límitE DE DEDuCCionEs PErsonAlEs 2014 smV 4 Veces Elevado al año monto máximo deducible para 2014 A $67.000. se decidió que las deducciones personales (incluyendo el estímulo fiscal de los depósitos en cuentas personales del ahorro prevista en el artículo 185 de la LiSR).00 total de ingresos total de ingresos Ahora.40 B $63.500. o de 10% del total de los ingresos del contribuyente.000.00 10 $140. Lo dispuesto en este párrafo. no será aplicable tratándose de donativos pues a éstos le será aplicable la limitante prevista en la fracción iii del artículo 151 de la LiSR. Total de ingresos Porcentaje límite límite de deducción 611 34 $1’403. servicios profesionales e intereses en 2014 y obtuvo los siguientes ingresos: ingresos de la persona física en 2014 Gravados Exentos Salarios $694.243. también lo es el interés social y con esta reforma se afectó dicho interés al establecer un tope para poder deducir los gatos que son necesarios para el bienestar de las personas. Ejemplo: Un contribuyente que radica en el área geográfica A tributó bajo el régimen de salarios. que entró en vigor el 1 de enero de dicho año. Límite para aplicar deducciones personales A partir de 2014 y con motivo de la última gran reforma fiscal.77 4 365 $93.00 Honorarios $398.000. veamos a cuánto equivale el 10% respecto del total de sus ingresos.00 .350.00 $1’328.500. si bien es cierto que es de suma importancia mejorar la recaudación para sufragar los gastos del erario público.500.104. incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto.29 4 365 $98.00 $1’403. ya que la disposición de la limitante no hace distinción entre gravados y exentos.00 $770.500.00 $- $398.20 Área geográfica Lo anterior contraviene la finalidad para la cual fueron creadas las deducciones personales.00 intereses $235.00 $- $235.

350. De conformidad con la regla 3. podrán consignar en el llenado de la declaración anual. del decreto del 26/12/2013 los pagos efectuados por el contribuyente por conceptos de servicios educativos deberán realizarse a favor de: 35 611 . conforme a la LGE. o bien. los requisitos de las deducciones autorizadas no son aplicables a las deducciones personales. la clave en Talleres Ahora hagamos el comparativo entre la cantidad que resulta menor entre el 10% del total de los ingresos y los cuatro SMGAGC. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades.17. la clave en el RFC genérico: EXT990101Ni9 cuando se trate de documentación comprobatoria expedida por personas morales residentes en el extranjero. cuando las personas físicas que hayan efectuado erogaciones en el extranjero y que en los términos de la LiSR sean consideradas como deducciones personales. Para determinar el área geográfica del contribuyente se atenderá al lugar donde se encuentre su casa habitación al 31 de diciembre del año de que se trate. Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio fuera del territorio nacional. según corresponda. Para que sean procedentes las deducciones por conceptos de gastos médicos y funerarios.. Los requisitos de las deducciones establecidas en el capítulo X.8. únicamente deducirá la diferencia no recuperada. 1. específicamente en los artículos 1. que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el país. el RFC genérico: EXT990101Ni4. de la RMF-15.9. atenderán al área geográfica correspondiente al Distrito Federal.10% del total de ingresos del contribuyente 4 SMG del área geográfica del contribuyente (A) $140.10. se deberá acreditar mediante comprobantes fiscales.40 por concepto de deducciones personales. del título iV.8. Beneficiarios del estímulo fiscal Con fundamento en el artículo 1. lo que equivaldría aproximadamente a sólo 7% del total sus ingresos.243.243. • Pagadas a residentes en el país. y 1.00 $98. Este estímulo fiscal publicado en la administración anterior del Ejecutivo Federal se mantiene y actualmente tiene su sustento legal en el decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013. de la LiSR (artículo 147 de la LiSR) no son aplicables a las deducciones personales. exceptuando los pagos realizados por gastos médicos y funerarios. Estímulo fiscal de pago por colegiaturas Desde 2011 el Ejecutivo Federal dio a conocer un estímulo fiscal consistente en deducir los pagos por servicios educativos desde nivel preescolar hasta bachillerato o su equivalente en instituciones privadas que cuenten RVOE. disminuyendo inclusive el primer parámetro de 10%.40 En este caso el contribuyente únicamente podría deducir $98. tratándose de documentación comprobatoria expedida por personas físicas residentes en el extranjero. ya que es la cantidad que resultó menor.9. • Pagos a residentes en el extranjero. de dicho decreto. Otras disposiciones generales aplicables a las deducciones personales Es importante analizar también las siguientes consideraciones para la aplicación de las deducciones personales: • Cómo se determina el área geográfica.

no se permite la deducción si el pago se efectuó en efectivo. se deberá comprobar. lo anterior como una medida para poder fiscalizar a los contribuyentes que se dedican a prestar los servicios de enseñanza. • Para su cónyuge o concubino(a). del decreto del 26/12/2013 la cantidad que se podrá disminuir en los términos del estímulo por colegiaturas no excederá. Asimismo.85 Área geográfica B 63.identificar perfectamente la partida a deducir. de acuerdo con los programas y planes de estudio que en los términos de la LGE se hubiera autorizado para el nivel educativo de que se trate. y son los siguientes: • Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la LGE. • Transferencias electrónicas de fondos. el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no recuperada. como: • Gastos que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educación del alumno. Es obligación de las instituciones educativas separar en el comprobante fiscal digital (CFD) el monto que corresponda por concepto de enseñanza del alumno.10. De conformidad con el artículo 120-A del RLiSR y el artículo 1. • Tarjeta de crédito. Por tanto. Requisitos para aplicar el estímulo Dentro del decreto se establecen los lineamientos formales para poder aplicar el estímulo fiscal. • Ascendientes o descendientes en línea recta. para que el contribuyente y la autoridad puedan 611 36 Medios de pago de los gastos médicos y hospitalarios Con fundamento en el artículo 1.276.05 Si el gasto se efectuó a favor de cualquiera de los beneficiarios y éstos obtuvieron durante el ejercicio una cantidad igual o superior al salario mínimo vigente (SMV) elevado al año. y • Gastos correspondientes a cuotas de inscripción o reinscripción. el contribuyente no podrá aplicar el estímulo fiscal.560. Qué gastos no se consideran parte del estímulo Dentro de las instituciones que otorgan servicios educativos hay pagos por algunos otros conceptos que no son aplicables para deducir en la declaración. mediante documentación que reúna requisitos fiscales.8 del decreto del 26/12/2013.9. conforme a la siguiente tabla: . • El propio contribuyente. de débito o de servicios. los límites anuales de deducción que para cada nivel educativo corresponda. Siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el SMGAGC elevado al año. que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones educativas residentes en el país. Límite anual de la deducción De conformidad con el artículo 1.29 365 $24.77 365 $23. por cada uno de los beneficiarios. y • Que los pagos sean para cubrir únicamente los servicios correspondientes a la enseñanza del alumno. los adoptados se consideran como descendientes en línea recta del adoptante y de los ascendientes de éste. límitE DE inGrEsos PArA BEnEFiCiArios Áreas geográficas monto Días del año smV elevado al año Área geográfica A 67. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades. del decreto del 26/12/2013 para hacer efectivo el estímulo fiscal por concepto de pagos por servicios educativos éstos deberán efectuarse mediante: • Cheque nominativo del contribuyente.

00 $75.500.000. sino que es un estímulo adicional a lo ya previsto en la LiSR. el límite anual de deducción que se podrá disminuir será el que corresponda al monto mayor de los dos niveles.500.000.500.00 $85. Talleres La limitante de 10% Cambio de nivel educativo en un mismo ejercicio El límite de las deducciones personales no es aplicable al estímulo de colegiaturas nivel educativo Preescolar límite anual de deducción $14.200.00 $- $235.00 Arrendamiento $298.del total de los ingresos del contribuyente establecida para las deducciones personales no es aplicable a las cantidades previstas para deducir los pagos por servicios educativos En caso de que el contribuyente en un mismo ejercicio fiscal.00 $- $398.00 $75.100.00 Honorarios $398.900. Un contribuyente que radica en el área geográfica A obtuvo los siguientes ingresos durante 2014.00 Primaria $12. Deducciones personales Gastos médicos y dentales (+) intereses pagados por crédito hipotecario (=) total de deducciones personales $78.500. ingresos de la persona física en 2014 total de ingresos Exentos Gravados Salarios $694.00 intereses $235.00 $1’626.00 Bachillerato o su equivalente $24.500. por lo que son independientes uno del otro.000.00 Secundaria $19. independientemente de que se trate del nivel que concluyó o el que inició.00 Profesional técnico $17. pues dichos conceptos no están considerados como deducciones personales en la disposición mencionada.00 total de ingresos Efectuó los siguientes gastos durante 2014 por concepto de deducciones personales. Caso práctico integral Con base en todo lo analizado previamente haremos un pequeño caso práctico para conocer la aplicación en 2014 de las deducciones personales y el estímulo fiscal de colegiaturas.900.00 La limitante de 10% del total de los ingresos del contribuyente establecida para las deducciones personales no es aplicable a las cantidades previstas para deducir los pagos por servicios educativos.00 $- $298.000. por una misma persona.000.500.500.00 37 611 .500. realice pagos por servicios de enseñanza correspondientes a dos niveles educativos distintos.000.500.000.00 $1’550.00 $164.00 $619.

límite de deducción de donativos ingresos ejercicio 2013 $1’450.580. Efectuó gastos por concepto de servicios educativos nivel primaria por la cantidad de $18.000.580.00 (=) Base para isr en 2013 $494. $34.000.580.243.00 10% del total de ingresos del contribuyente 4 SMG del área geográfica del contribuyente (A) $162.000.00. decreto que compila diversos beneficios fiscales 26/12/2013 $18. 611 Pagos por servicios educativos nivel primaria en 2014 Límite de nivel primaria.00 10 Porcentaje límite límite de deducción $ 162.00 Donativo otorgado en 2014 límite de 7% respecto de los ingresos del ejercicio inmediato anterior $58. Otorgó donativos por $58.40 B $63.600.00 por concepto de donativos otorgados ya que es el límite de deducción que establece la fracción iii del artículo 151 de la LiSR.40 En este caso el contribuyente únicamente podría deducir $98.000.00 a donatarias autorizadas y en 2013 obtuvo ingresos por $1’450.00 En este caso.20 Total de ingresos $1’626.29 4 365 $98. el contribuyente únicamente podrá deducir $34. artículo 1.243.00.900.00 38 .000.00 $12.500.104. límitE DE DEDuCCionEs PErsonAs 2014 Área geográfica smV 4 veces Elevado al año monto máximo 2014 A $67.00 $98.00.500.77 4 365 $93.40 por concepto de deducciones personales ya que es la cantidad que resultó menor.600.243.00 (–) Deducciones autorizadas 956.10.00 (×) Porcentaje límite 7 (=) límite de deducción para 2014 $34.000.Ahora veamos el comparativo entre los cuatro SMGAGC elevado al año y el 10% del total de sus ingresos para la aplicación de las deducciones personales.000.

00 ISR retenido por honorarios y arrendamiento: $40.97 750.00 1’000.00 180.00 por pago de servicios educativos.29 6.524.00 Primaria $12.21 249.00 7.000.00 3’000.92 123.243.850.92 5.49 392.000.91 10.00 750.36 249.000.218.40 50.841.438.087.218.900.200.00 ISR retenido por salarios: $158.966.límite de deducciones personales (excepto donativos) Cantidad que resulte menor entre cuatro SMGAGC.00 Las limitantes son independientes una de la otra y se podrán aplicar dentro de los límites establecidos para cada una de ellas.48 16.952.20 9.84 0.00 260.01 5.01 En adelante 940.47 17.00 73. Recordemos que hay tres limitantes para aplicar las deducciones personales y los pagos por colegiaturas conforme a lo siguiente: límite de colegiaturas • • • • • Preescolar $14.00 39 611 . Talleres En este caso el contribuyente únicamente podrá deducir $12.01 3’000.05 103.243.48 13.841.000.01 123.130.41 30. límite de donativos El 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el iSR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la deducción.500.929.01 1’000.000.00 Secundaria $19.00 Bachillerato o su equivalente $24.00 Pagos provisionales de ISR: $125.82 32.000.85 50.524. • • • • Deducciones autorizadas: $325.793.00 Profesional técnico $17. ya que es el límite previsto para nivel primaria.04 2.52 392.96 39.88 88.000.00 103.92 114. Determinación del ISR Ahora veamos la determinación del iSR 2014 con base en los datos manifestados y los siguientes.900.952.05 23.93 88.580.900.000.000.37 21.00 tAriFA PArA El CálCulo DEl imPuEsto CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio 2014 límite inferior $ límite superior $ Cuota fija $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 0. o 10% del total de ingresos del contribuyente incluyendo los exentos.81 34.850.793.580.703.850.000.00 1.81 35.100.

000. a través de un acto legislativo.732.59 34.01 $114.00 12.580.81 $299.356.00 $38.60 1’000.00 298.00 -$(23.500.000.00 $1.881.05 158. que es importante saber que los límites de las deducciones aplican de manera independiente al capítulo que pertenecen.00 40.000.225.00 235.356.00 $1’550.000.Al ser el ISR el único impuesto directo que subsiste a partir de la derogación del impuesto empresarial a tasa única (IETU) en 2013 el gobierno.00 125.000.000.243.850. Además.000.500.00 $1’626.500. emitió una nueva LISR y estableció límites para aplicar las deducciones que los contribuyentes pudieran efectuar.40 34. tanto a las autorizadas como a las personales en el caso de las personas físicas (+) (+) (+) (+) (=) (–) (=) (–) (=) (–) (–) (–) (=) (–) (=) (×) (=) (+) (=) (–) (–) (–) (=) Cálculo del isr anual de la persona física ingresos por salarios ingresos por honorarios ingresos por arrendamiento ingresos por intereses total de ingresos ingresos exentos total de ingresos acumulables Deducciones autorizadas Base antes de deducciones personales y estímulos Deducciones personales (sin incluir donativos) Deducción de donativos permitido Estímulo fiscal por colegiaturas nivel primaria Base para el cálculo del isr Límite inferior (Li) Excedente sobre el li Porcentaje aplicable sobre el excedente del Li Impuesto antes de cuota fija Cuota fija isr determinado en 2014 iSR retenido por salarios iSR retenido por honorarios y arrendamiento Pagos provisionales de iSR isr a pagar (a favor) $694.00 98. a través de un acto legislativo. como se mostró en nuestro caso práctico.24 260. emitió una nueva LiSR que buscara tapar todos los huecos que pudieran abrirse con la derogación del iETU y estableció límites para aplicar las deducciones que los contribuyentes pudieran efectuar. tanto a las autorizadas como a las personales en el caso de las personas físicas.000.95) Conclusión Finalmente.500.00 398.00 325. podemos concluir que al ser el iSR el único impuesto directo que subsiste a partir de la derogación del impuesto empresarial a tasa única (iETU) en 2013 el gobierno.00 $1’114.267.500. 611 40 .900.00 75.

com.grupogasca.3a.com. edición Además contiene: • Comentarios.50 ventas@grupogasca. Adquiéralo por sólo Disponible también en e-book iPad $395 más gastos de envío $355 . • Determinación de las declaraciones bimestrales.mx www.mx 5242 8910 01 800 00 42722 . • Procedimiento para expedir comprobantes fiscales. • Uso de “Mis cuentas”.