2 Las actividades de exploracin y evaluacin

2.1 Informacin general

Las actividades mineras comprenden la exploracin y descubrimiento de
reservas minerales. Tambin incluyen la evaluacin y el desarrollo de estas
reservas y recursos, y su posterior extraccin (produccin).
2.2 Reservas y recursos
Las reservas minerales y recursos son los ms significativos
fuente de valor para las entidades mineras. Ellos son el activo econmico
ms importante para una entidad minera. Las reservas y recursos, adems
de la capacidad de gestin para transformar con xito las reservas y
recursos en los flujos de efectivo, son los principales impulsores de valor.
Las reservas y los recursos tambin proporcionan la base para la adquisicin
de fondos a travs de prstamos y financiacin de capital.
NIC 16 "Propiedades, Planta y Equipo" y NIC 38 "Activos intangibles"
excluyen las reservas minerales de su mbito. Tradicionalmente, los
organismos de normalizacin contable (incluyendo la IASB) han llegado a la
conclusin de que el desarrollo de las definiciones de reservas y recursos se
encuentran fuera de sus conocimientos tcnicos. Definiciones de recursos y
reservas se establecen normalmente por organismos profesionales de
ingenieros y gelogos. Mercados de capitales reguladores suelen especificar
qu conjunto de definiciones se debe utilizar y menudo prescribir
revelaciones separadas de informacin de reserva. Esta informacin suele
acompaar a los estados financieros, pero no es formalmente parte de los
estados financieros.
La mayora de las entidades mineras reconocen el costo incurrido para
encontrar y desarrollar reservas minerales y recursos activos en el balance
general a su costo histrico. Reservas y
recursos adquiridos en una combinacin de negocios o una transaccin de
activos tambin se registran por el costo de adquisicin. Sin embargo, el
hallazgo y demostrando de reservas no tiene un impacto contable
inmediata.
Las reservas y los recursos tienen un impacto generalizado en un los
estados financieros de la entidad minera, a saber: la
gasto por depreciacin y amortizacin;
Clculo de despojar a los ajustes;
determinacin de los cargos por deterioro;

 Tiempo de espera de la clausura y restauracin futura, los flujos de caja de

terminacin y de beneficios de pensiones (lo que repercute en el valor
descontado de las obligaciones);

La asignacin del precio de compra en los negocios

combinaciones;
La capitalizacin de los costos de exploracin y evaluacin;
y
contabilidad de los instrumentos financieros.
2.2.1 Definicin de reservas y recursos minerales
Los depsitos de minerales a menudo se encuentran muy por debajo de la
superficie terrestre y son a menudo de forma irregular, haciendo que sea
difcil de medir. La calidad relativa o porcentaje de contenido de metal de
mineral puede variar tambin a lo largo de un nico depsito. Por lo tanto, la
estimacin de reservas y recursos minerales es una cuestin de
considerable dificultad tcnica y la incertidumbre. Normalmente implica una
evaluacin de la confianza geolgica del yacimiento y la viabilidad
econmica de la extraccin del mineral.
Los gelogos miden y clasifican los recursos. Actualmente no existe una
norma utilizada por los gelogos para la medicin y clasificacin de las
reservas y recursos. Extractivas papel actividades discusin del IASB
publicado en abril de 2010 evalu algunos de los ms utilizado
prominentemente conjuntos de definiciones considerar si un marco podra
servir como un conjunto coherente de normas para la industria minera.
Lleg a la conclusin de que el Comit de Reservas de Mineral Normas de
Informacin Internacional ('CRIRSCO') haba desarrollado un modelo de
informe internacional apropiado que podra ser utilizado para promover una
mayor coherencia en las NIIF. La plantilla CRIRSCO se consider la opcin
preferida por el equipo del proyecto del IASB, ya que:
es un sistema global de clasificacin que es amplio
alcance para cubrir todos los tipos de minerales;
ritmo se ha mantenido con la evolucin de la industria y
generalmente aceptada prcticas actuales; y
tiene una amplia aceptacin y compatibilidad con un nmero
de los cdigos nacionales.

Reguladores menudo requieren el uso de sus propios estndares de reservas

para los fines de las revelaciones del mercado de capitales. Sin embargo,
dada la ausencia de orientacin especfica en la NIIF hasta que el
documento de debate progresa, las entidades deben tener en cuenta la
aplicacin y divulgacin de las polticas contables que son dependientes de
las reservas y recursos. Estas definiciones y medidas deben estar
claramente descritos y aplicados consistentemente.
2 Las actividades de exploracin y evaluacin

2.2.2 Recursos contra reservas

Las reservas minerales y recursos se clasifican en funcin del nivel de
confianza geolgica. Vea el diagrama de abajo, tomada de la plantilla de la
informacin internacional CRIRSCO. La distincin entre reservas y recursos
minerales se basa en la viabilidad econmica de la extraccin (en oposicin
a la confianza geolgica):
Los recursos son una ocurrencia mineral identificado con perspectivas
razonables para una eventual extraccin econmica;
Las reservas son la parte econmicamente explotable de una evaluacin
apropiada de recursos demuestran que la extraccin econmica
razonablemente se puede justificar.
Figura 1 Relacin entre los resultados de exploracin, Recursos Minerales y
Reservas Minerales
los resultados de exploracin
Recursos Minerales reportado como mineralizacin potencialmente
explotable
Reservas Minerales reportado como estimaciones de produccin
explotables
El aumento de nivel de conocimiento geolgico y confianza
inferido
indicado
Medido
probable
Probadas
Consideracin de la minera, metalrgica, econmica, de mercado, legales,
ambientales, sociales y gubernamentales

(los "factores de cambio")

En esta publicacin se utilizan las definiciones de CRIRSCO
reservas y recursos.
El concepto de "econmicamente explotable" no tiene en cuenta la
intencin de las entidades para desarrollar sus yacimientos minerales
dentro de un plazo razonable. Otra forma de decir esto es que las reservas
pueden ser "econmicamente explotable" sin una empresa que tiene la
intencin de proceder al desarrollo en un futuro prximo.
La mayora de los cdigos nacionales tengan algunas o todas de las
siguientes cuestiones en cuenta en su medicin y clasificacin de las
reservas y recursos.
el grado (la calidad relativa o porcentaje de metal contenido) en varias
partes de los recursos minerales;
Continuidad de la geologa entre las muestras;
la proporcin de los recursos minerales que se extrae (teniendo en cuenta
los factores parcialmente compensatorios de dilucin y la falta de
recuperacin);
Los precios de las materias primas en el futuro;
tipos de cambio futuro;
costos de produccin futura;
desembolsos futuros; y
cambios tecnolgicos.
Todos los supuestos son importantes si hay alguna duda acerca de
operando a niveles rentables.
Informacin sobre las caractersticas de las reservas minerales y recursos
tiende a expandirse a medida que el desarrollo progresa. Las expectativas
de precios de los minerales futuras
y los costes de produccin tambin varan como resultado de cambios en los
factores econmicos y tecnolgicos. Las estimaciones de reservas y
recursos, por lo tanto pueden fluctuar durante la vida de una mina. Algunos
reguladores de valores requieren que las entidades de actualizar las
estimaciones por lo menos anualmente.
2.2.3 Supuestos y estimaciones
Supuestos juegan un papel crtico en la estimacin de reservas y recursos y
en su uso en la informacin financiera. Hay muchas variables tanto

financieros como no financieros que una entidad minera debe tener en

cuenta al desarrollar las estimaciones de reservas, incluyendo:
la ubicacin de la mercanca que se extrae y su impacto sobre los precios
de los minerales que se venden;
la calidad y el grado de los minerales que se producen;
el costo de capital, costos de operacin y de refinacin /
los costes de tratamiento;
calendario de los flujos de efectivo y las cantidades de produccin; y
otras condiciones financieras externas, incluyendo puntos de vista sobre
los precios de las materias primas, los costos de mano de obra, materiales
de un equipo de Segunda, tipos de cambio y
las tasas de descuento.

La combinacin de las muchas variables y la interpretacin geolgica pura

requerida puede explicar por qu dos partcipes cooperativas pueden grabar
muy diferentes estimaciones de las reservas para el mismo depsito
mineral.
Las reservas y recursos se utilizan a menudo como la base para las
estimaciones del valor razonable que se utilizarn en las asignaciones del
precio de compra en una combinacin de negocios. Una entidad se espera
que utilice la mayor cantidad de datos observables como sea posible
cuando se estima el valor razonable que se utilizar en los informes
financieros.
Proyecto 2.2.4 Las actividades extractivas
Como se mencion en la seccin 2.2.1, el documento de debate actividades
extractivas lanzado en abril de 2010 hizo recomendaciones sobre el uso de
la plantilla CRIRSCO para la clasificacin de las reservas y recursos.
Se incluyeron propuestas para un aumento significativo en el nivel de
informacin que debe proporcionarse, incluyendo diversas cantidades de
reservas, informacin basada en el valor y la informacin de ingresos y flujo
de caja.
El documento tambin propone que los activos minerales se reconocen
cuando la entidad adquiri un derecho legal a explorar. La informacin
obtenida de las actividades de exploracin y evaluacin, as como las
actividades de desarrollo, representara una mejora de la exploracin /
reservas y recursos de activos. La unidad del activo de la cuenta sera
inicialmente la zona geogrfica del derecho de exploracin. Esto puede
refinar la exploracin

y los planes de desarrollo se desarrollan, lo que resulta en una o ms

unidades de cuenta ms pequea, generalmente a nivel de la mina
individual. Los costos incurridos fuera de esta mina se consideran por
separado para el deterioro y el potencial baja en cuentas. Estas propuestas
cambiar el nmero de entidades que representan en la actualidad la
actividad de exploracin (que se examinan en las secciones siguientes), lo
que lleva a la capitalizacin anterior de costos.
El IASB est actualmente considerando su agenda para
2013 y ms all. Esto incluir decidir si las actividades extractivas deben
aadirse a la agenda activa para futuros proyectos.
2.3 Exploracin y Evaluacin
Los costos de exploracin se incurren para descubrir recursos minerales. Los
costos de evaluacin se incurren para evaluar la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de los recursos encontrados. Exploracin, tal como se
define en la NIIF 6 "Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales",
comienza cuando a explorar se han obtenido los derechos legales. Para
cubrir los gastos antes de obtener la derecho legal a explorar es
generalmente como gasto; una excepcin a esta sera adquirido por
separado los activos intangibles, tales como el pago de una opcin para
obtener los derechos legales.

2 Las actividades de exploracin y evaluacin

El tratamiento contable de la exploracin y evaluacin ("E & E") los gastos
(capitalizacin o como gasto) puede tener un impacto significativo en los
estados financieros y report resultados financieros, en particular para las
entidades en la etapa de exploracin con ninguna actividad de produccin.
2.3.1 Contabilizacin de E & E bajo NIIF 6
Una entidad contabiliza su gasto de E & E mediante el desarrollo de una
poltica contable que cumpla con el Marco de las NIIF o de acuerdo con la
exencin contemplada en la NIIF 6 [NIIF 6 prrafo 7]. NIIF 6 permite una
entidad para llevar adelante una poltica pre-existente de conformidad con
los PCGA nacionales con ciertas limitaciones.
Una entidad puede tener una prctica pasada de aplazar toda la exploracin
y gastos de evaluacin como un activo incluso si el resultado es muy
incierto. Esta poltica es comn entre las empresas mineras junior sin
grandes activos de produccin, donde los gastos de exploracin y
evaluacin es continua y para que un resultado an no se ha determinado.
Otras entidades pueden tener una prctica pasada de como gasto todos los
gastos de exploracin y evaluacin, hasta la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral se ha

establecido. Los gastos de este punto es el gasto en desarrollo (vase la

seccin 3). Hay una variedad de polticas que se pueden adoptar entre estos
dos extremos.
La prctica tambin vara en relacin con el tratamiento de las cantidades a
pagar a terceros para adquirir licencias de exploracin. Algunas entidades
capitalizar estos costos, incluso si la posterior gastos efectuados en relacin
con dichas licencias se cargan a gastos, sobre la base de que pueden
esperar recuperar el coste de adquisicin a travs de la reventa. Otros
tratan esos costos de adquisicin sobre la misma base que cualquier otra los
gastos de exploracin y evaluacin en la misma rea de inters (ver 2.3.2)
-Costos se registran como gasto si
la viabilidad de la mina an no se ha establecido y los dems gastos se
imputan a medida que se incurren.
NIIF 6 permite a una entidad a seguir aplicando su poltica contable anterior
segn los PCGA nacional de E & E. La poltica no tiene que ser de plena
conformidad con el Marco de las NIIF [NIIF 6 prrafo 6.7]. Una entidad puede
cambiar su poltica contable para E & E slo si el cambio resulta en una
poltica contable que est ms cerca de los principios del Marco [NIIF 6 prr
13]. El cambio debe dar lugar a una nueva poltica que est ms relevantes
y no menos fiables o ms fiable y no menos relevante que la poltica
anterior. La poltica, en fin, puede acercarse al marco, pero no ms lejos.
esta restriccin sobre los cambios en la poltica contable incluye los cambios
implementados en la adopcin de las NIIF 6.

Los criterios utilizados para determinar si una poltica es relevante y fiable

son los establecidos en el prrafo 10 de la NIC 8 "Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores". Es decir, debe ser:
Relevante para la toma de decisiones necesidades de los usuarios;
Proporcionar una representacin fiel;
Reflejar la realidad econmica;
Neutro (sin prejuicios);
Prudente; y
Completo.
Los cambios en la poltica contable cuando NIIF 6 solicitaron primero
Puede una entidad realizar cambios en su poltica para la capitalizacin de
los gastos de exploracin y evaluacin cuando por primera vez
adopta las NIIF?

Antecedentes
La Entidad A ha estado operando en el sector de la minera de oro durante
muchos aos. Se est haciendo la transicin a las NIIF en 20X5 con una
fecha de transicin del 1 de enero de 20X4. La direccin ha decidido adoptar
las NIIF 6 para aprovechar el alivio que ofrece para la capitalizacin de los
costos de exploracin y las pruebas de deterioro aplicado.
La Entidad A ha seguido una poltica de costos como gastos de estudios
geolgicos segn sus PCGA anteriores. Los estudios geolgicos que
Una entidad ha llevado a cabo no cumplen con la definicin marco de un
activo por derecho propio, sin embargo la gestin ha sealado que la NIIF 6
permite la capitalizacin de dichos costes [NIIF 6 prr 9 (b)].
Puede cambiar la direccin de una poltica contable entidad A en la
transicin a las NIIF de capitalizar los costos geolgicos y geotcnicos?
Solucin
No. NIIF 6 restringe los cambios en las polticas contables a los que hacen la
poltica ms confiable y no menos relevante o ms relevantes y no menos
fiables. Una de las cualidades de relevancia es la prudencia. Capitalizando
ms costos que bajo la poltica contable anterior es menos prudente y, por
tanto, no es ms relevante. La gestin de la entidad A, por lo tanto no debe
hacer el cambio propuesto a la poltica contable.

La solucin anterior se basa en la entidad A ser una entidad independiente.

Sin embargo, si la entidad A fue un grupo de adopcin de las NIIF y de al
menos una entidad en el grupo haba estado capitalizando los gastos de
exploracin y evaluacin, la entidad A como grupo podra adoptar una
poltica de capitalizacin.
Una nueva entidad que no ha reportado bajo PCGA anteriores y est
preparando su primer conjunto de estados financieros puede elegir una
poltica de costo de exploracin. La administracin puede optar por adoptar
las disposiciones de la NIIF 6 y capitalizar dichos costos. Esto est sujeto a la
obligacin de probar capitalizado E & E por deterioro
si existen indicios de que el valor en libros de los activos no ser
recuperable. El enfoque de la mina por mina de deterioro y depreciacin se
aplica cuando el activo se mueve fuera de la fase de exploracin.
2.3.2 Reconocimiento inicial
2.3.2.1 El reconocimiento inicial de E & E bajo la
NIIF 6 exencin

Como los gastos de exploracin se hace a menudo con la esperanza (en vez
de la expectativa) que no habr futuro beneficios econmicos y las tasas de
xito tienden a ser bajos que es difcil para la entidad, demostrar que la
recuperacin de los gastos de exploracin es probable.
La mayora de las entidades de la transicin a las NIIF han optado por
utilizar la NIIF 6 refugio en lugar de desarrollar una poltica en virtud del
Marco. La exencin de la NIIF 6 permite una
entidad de continuar aplicando la misma poltica contable para exploracin
y evaluacin como lo hizo antes de la aplicacin de la NIIF 6 Los costes
activados por esta pliza podra no cumplir con la definicin NIIF Marco de
un activo, como la probabilidad de beneficios econmicos futuros no tiene
se ha demostrado todava. Sin embargo, la NIIF 6 considere estos costos a
ser activos. Por lo tanto, E & E los gastos podran ser capitalizados antes de
lo que sera el caso bajo el marco.
En la prctica, las polticas adoptadas anteriormente por muchas entidades
son especficos de la ubicacin y la naturaleza de una operacin y reflejar
un enfoque diferente para la actividad sobre la base de los depsitos
minerales que ya se encuentran en los alrededores:
Sitio-esta 'Greenfield' es un rea donde la entidad no tiene ningn
depsitos minerales que ya se explotan o desarrollados. Gastos a menudo
ser registrado en resultados hasta que se haya realizado un estudio de
viabilidad.
'Brownfield site'-esta es un rea alrededor de una mina existente, donde la
entidad tiene grandes conocedores del depsito mineral y ha construido las
instalaciones de infraestructura y / o de transformacin necesarios para
explotar los recursos adicionales que se espera encontrar. Tambin puede
haber un historial demostrado de rendimiento sobre los montos gastados.
Los gastos normalmente se capitaliz en un punto anterior.

Como se seal en la seccin 6.4, los recursos adquiridos en una

combinacin de negocios o una transaccin de activos se registran por el
costo de adquisicin.
Despus del reconocimiento se ha considerado apropiado, un entidad debe
determinar la "unidad" para que los gastos de exploracin y evaluacin
deben ser asignados. El enfoque ms comn en la industria minera es
distribuir los costes entre las reas de inters. Se trata de identificar las
diferentes reas geolgicas que estn siendo examinados y seguimiento por
separado los costos incurridos para cada rea. Un rea de inters
normalmente se contrae de tamao con el tiempo que el trabajo avance
hacia la identificacin de depsitos minerales individuales.

Un rea de inters comprender normalmente una sola mina o depsito

cuando se establece la viabilidad econmica.
El refugio de la NIIF 6 slo cubre la fase de exploracin y evaluacin, hasta
el punto en que
la viabilidad comercial de la propiedad se ha establecido.
2.3.2.2 El reconocimiento inicial en virtud del Marco
Los gastos incurridos en las actividades de exploracin deben ser llevados al
gasto a menos que cumplan la definicin de activo. La entidad reconocer
un activo cuando sea probable que los beneficios econmicos fluyan a la
entidad como resultado de los gastos [F4.44]. Los beneficios econmicos
puede estar disponible a travs de la explotacin comercial de las reservas
minerales o ventas de hallazgos de exploracin o de otros derechos de
desarrollo. A menudo es difcil para la entidad, demostrar que la
recuperacin de los gastos de exploracin es probable. Cuando las
entidades no lo hacen adopte la NIIF 6 y en lugar de desarrollar una poltica
en virtud del Marco, los gastos en una propiedad de exploracin
normalmente se cargan hasta que:
i. el punto en el cual el valor razonable menos los costos de venta de la
propiedad se puede determinar con fiabilidad como mayor que el total de
los gastos incurridos y los costos ya capitalizados (como los costes de
adquisicin de licencias); y
ii. una evaluacin de la propiedad demuestra que las reservas
comercialmente viables estn presentes y por lo tanto no son probables
beneficios econmicos futuros derivados del continuo desarrollo y
produccin de el recurso.
Costo de la encuesta que muestran las reas improductivas, sino resultado
de un aumento en el valor razonable de la licencia-en caso de ser
capitalizado?
Antecedentes
Entidad B opera en el sector de la minera del cobre y ha optado por
desarrollar polticas de contabilidad para los gastos de exploracin y
evaluacin que son totalmente compatibles con los requisitos del marco de
NIIF en lugar de continuar con sus polticas contables anteriores. Tampoco
elige exploracin y evaluacin de grupo de activos con la produccin de
bienes a efectos de las pruebas de deterioro.
Entidad B ha adquirido una participacin transferibles en una licencia de
exploracin. Reconocimientos iniciales del rea de la licencia ya finalizado
indican que existen depsitos minerales encuestas actuales, pero ms se
requieren con el fin de determinar el alcance de los depsitos y si van a ser
comercialmente viable.

Administracin son conscientes de que los terceros estn dispuestos a pagar

una prima por una participacin en una licencia de exploracin si la
informacin geolgica y geotcnica adicional est disponible. Esto incluye
las licencias de donde la informacin adicional proporciona evidencia de que
otras encuestas seran improductivas.
pregunta
Puede la entidad B capitalizar los costos de una encuesta si es probable
antes de realizar la encuesta que los resultados de la encuesta se
incrementar el valor razonable de la participacin de licencia sin importar
el resultado encuesta?
Solucin
S. La entidad B puede capitalizar los costos de la encuesta, siempre que el
valor contable no exceda el importe recuperable. La gestin de la Entidad B
confa en la persona antes de la encuesta que el aumento en el valor
razonable menos los costes de venta de la parte de la licencia exceder el
costo de la encuesta adicional.
La capitalizacin de los costos de la encuesta, por lo tanto cumple con los
criterios de la poltica de contabilidad establecidos por la entidad.
2.3.2.3 Tangible clasificacin / Inmaterial
Los activos de exploracin y evaluacin reconocidos deben clasificarse como
tangibles o intangibles, segn su naturaleza [NIIF 6 prrafo 15].
La prctica del sector vara y algunas entidades consideran que los activos
de exploracin y evaluacin forman parte de la propiedad, planta y equipo,
porque el activo subyacente es un activo tangible (es decir, el depsito de
mineral). Otros han llegado a la conclusin de que todos los activos
reconocidos en el respeto de la exploracin y evaluacin de los gastos debe
ser atribuido a la licencia de exploracin / explotacin minera
correspondiente (s) y reconocido como un activo intangible.
Claro divulgacin de la aplicacin de polticas de contabilidad elegido y
coherente de la poltica elegida son importantes para que los usuarios
puedan entender los estados financieros de la entidad. En la prctica, la
mayora de las entidades clasifiquen los activos de E & E como intangible a
menos que sea un activo por ejemplo fsica plataforma de perforacin.

2.3.3 Evaluacin
Las actividades de evaluacin son ms avanzadas que la exploracin y por
lo tanto son ms propensos a satisfacer los criterios para el reconocimiento
de un activo. Sin embargo, cada proyecto debe ser considerado por sus
propios mritos. La cantidad de trabajo de evaluacin necesario para llegar

a la conclusin de que existe una mina viable variar para cada rea de
inters.

Los factores a considerar son:

nivel actual de la entidad de conocimiento sobre el rea de inters y el
grado en que ya existen los activos de infraestructura e instalaciones de
procesamiento necesarios para explotar el yacimiento. Esto depender de si
la actividad de evaluacin se refiere
a un terreno virgen, una zona industrial abandonada o extensin extraccin
de un depsito mineral que ya est siendo explotado o desarrollado;
la escala de valor presente neto estimado del proyecto y de la sensibilidad
del valor actual neto de los cambios en los supuestos claves. Esto
depender de la naturaleza y la calidad del depsito mineral, y tambin
la medida de los costos de capital iniciales necesarios para el desarrollo de
la mina;
el nivel de riesgo asociado con el proyecto, incluyendo
riesgo poltico y el riesgo operacional;
la existencia de barreras que pueden impedir que el proyecto de
procedimiento (por ejemplo, garantizar el suministro de agua, la obtencin
de las aprobaciones ambientales o el desarrollo de la tecnologa necesaria);
y
La experiencia de gestin y trayectoria.
Los estudios que se producen durante la fase de evaluacin (tales como
estudios de pre-factibilidad y estudios de factibilidad final) suelen incluir un
valor estimado neto actual (basado en los flujos de efectivo futuros
proyectados) y un ajuste de la evaluacin de riesgos:
el rango potencial de los parmetros bsicos (incluidos los precios de los
metales, el grado de produccin, tasa de produccin, costos de capital,
costos de operacin, la recuperacin de metales, tasas de cambio de divisas
y calendario de desarrollo);
el impacto de las fluctuaciones de estos parmetros sobre la viabilidad
econmica del proyecto (tal como se mide por el valor presente neto); y
otros parmetros clave como la legal, la autorizacin y la riesgos
ambientales.
Normalmente cada estudio sucesiva cuesta generalmente ms para
producir y genera datos tcnicos y financieros ms detallados y fiables.

Un estudio de viabilidad (a veces conocido como 'bancable',

"definitivo" o estudio de "final" como se seala en la seccin 1.2.2) pueden
ser necesarios antes de que la entidad puede demostrar que los beneficios
econmicos futuros son probables. Algunas entidades mineras han
adoptado una poltica bajo la cual todos los gastos en proyectos de
exploracin y evaluacin individuales es como gasto hasta que un estudio
de factibilidad final tiene ha completado.
Tambin hay muchas situaciones en las que no se requiere un estudio de
factibilidad final para demostrar la viabilidad econmica; la entidad puede,
en estas situaciones, capitalizar todos (o algunos) de los gastos realizados
en la elaboracin del estudio final. Muchos cdigos en uso en todo el mundo
hacen no requiere la preparacin de estudios de factibilidad final antes de
los recursos pueden ser designadas como reservas probadas y probables.
La administracin debe desarrollar una poltica contable uniforme y
transparente que se aplica a travs de las diversas fases de la exploracin y
la actividad de evaluacin, destacando el punto de corte antes de la
capitalizacin de costos comienza.
Los costos incurridos despus de que se estableci la probabilidad de
viabilidad econmica se activan slo si los costos son necesarios para poner
el recurso a la produccin comercial. Gastos posteriores no deben
capitalizarse despus que comience el de produccin comercial, a menos
que cumplan los criterios de reconocimiento de activos.
2.3.4 La medicin posterior de los activos de E & E
Exploracin y evaluacin activos pueden ser medidos usando el modelo del
costo o el modelo de revaluacin como se describe en la NIC 16 y la NIC 38
despus del reconocimiento inicial [NIIF 6 prrafo 12]. En la prctica, la
mayora de las empresas utilizan el modelo del costo.
La depreciacin y amortizacin de activos de E & E por lo general no
comienza hasta que se colocan los activos en servicio.
La clasificacin de los activos de E & E, tangible o intangible tiene una
consecuencia particular si el modelo de revaluacin se utiliza para la
medicin posterior (aunque esto es raro), o si el valor razonable como
exencin del costo estimado en la NIIF 1 "Adopcin por primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera" se utiliza en la adopcin
por primera vez de las NIIF.
El modelo de revaluacin slo se puede aplicar a los activos intangibles si
existe un mercado activo en los activos intangibles relevantes. Este criterio
se da muy pocas veces y nunca deben cumplirse para los activos de E & E,

ya que no son homogneas. El "valor razonable como coste atribuido

'exencin de la NIIF slo se aplica a los activos fijos tangibles y por lo tanto
No est disponible para los activos intangibles. Clasificacin, tangible o
intangible, por tanto, pueden ser importantes en determinadas
circunstancias.
2.3.5 Los costos por prstamos durante la fase de E & E
Los costes financieros incurridos durante la exploracin y evaluacin ("E &
E") de fase puede ser capitalizada bajo NIIF
6 como coste de E & E si fueron capitalizando los costos de endeudamiento
bajo su PCGA anteriores. Los costes por intereses tambin pueden ser
capitalizados en los activos de E & E que cumplan los criterios de
reconocimiento de activos por derecho propio y que son activos que
califican segn la NIC 23 "Costes por intereses" (revisada en 2007). Se
espera que E & E activos que cumplen con estos criterios ser raro, por
ejemplo, durante el montaje de las instalaciones de exploracin.

Entidades podran desarrollar una poltica contable bajo NIIF 6 a cesar la

capitalizacin de los costes por intereses si stos se han capitalizado
previamente. Sin embargo, la entidad tendra entonces que considerar si los
costos por prstamos relacionados con activos cualificados, seran por lo
tanto requieren capitalizacin. El activo tendra que cumplir con la definicin
marco IASB de un activo y sea probable de
la generacin de beneficios econmicos futuros. Esta definicin no se
cumplir para muchos activos. Una licencia de exploracin, por ejemplo, no
cumplira con la definicin de un activo apto, ya que est disponible para su
uso en la condicin en que se compra y no tiene un perodo sustancial de
tiempo para estar listo para su uso. Los gastos adicionales de exploracin,
aunque puede ser capitalizada bajo NIIF 6, no lo hara se considere probable
de generar futuro econmico beneficiarse hasta que se encuentran con
reservas suficientes.

2.3.6 Reclasificacin de E & E bajo NIIF 6

Activos de E & E se reclasifican de exploracin y evaluacin cuando los
procedimientos de evaluacin se han completado [NIIF 6 prrafo 17].
Activos de E & E para los que han sido identificadas reservas
comercialmente viables se reclasifican a los activos de desarrollo. Activos de
E & E se analizan por deterioro inmediatamente antes de la reclasificacin
de E & E [NIIF 6 prrafo 17]. Los requisitos de pruebas de deterioro se
describen a continuacin.

Una vez que un activo E & E se ha reclasificado de E & E, que est sujeta a
los requisitos normales NIIF. Esto incluye pruebas de deterioro en el nivel de
unidad generadora de efectivo y la depreciacin para cada componente. El
alivio proporcionado por la NIIF se aplica slo al punto de evaluacin (CINIIF
actualizacin de noviembre de 2005).

Un activo E & E para los que no se han identificado reservas

comercialmente viables debe ser reducida a su valor razonable menos los
costes de venta. El activo de E & E ya no se puede agrupar con otras
propiedades de produccin.
2.3.7 Deterioro de activos de E & E
NIIF 6 introduce un rgimen de pruebas de deterioro alternativos de los
activos de exploracin y evaluacin. La entidad valora E & E activos por
deterioro slo cuando hay indicadores que
existe deterioro. Los indicadores de deterioro incluyen, pero no se limitan a:
Derechos de explorar en un rea han vencido o lo harn expirar en un
futuro prximo sin renovacin;
No se prev una mayor exploracin o evaluacin o presupuestado;
La decisin de suspender la exploracin y evaluacin en un rea debido a
la ausencia de las reservas comerciales; y
existen datos suficientes para indicar que el valor en libros no ser
recuperado por completo, desde el desarrollo y la produccin futura.

Los activos de E & E afectadas se prueban por deterioro una vez que se han
identificado indicadores. NIIF introduce una nocin de las unidades
generadoras de efectivo (UGE) de mayor tamao de los activos de
exploracin y evaluacin. Entidades se permite a los grupos E & E activos
con activos de produccin, siempre y cuando la poltica se aplica de manera
consistente y est claramente revelada. Cada unidad generadora de
efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo no puede ser mayor
que un segmento de explotacin (antes de la agregacin). El conjunto de
activos de E & E con activos de produccin, por tanto, podra permitir a un
deterioro que hay que evitar durante un perodo de tiempo.

Aunque IFRS ofrece esta prestacin al grupo E & E

activos con activos de produccin se utiliza muy poco en la prctica.

Identificacin de nivel en el que las pruebas de deterioro

Antecedentes
Una entidad minera tiene operaciones en frica y Amrica del Sur. Las
operaciones en Amrica del Sur estn en la etapa de exploracin.
Dentro del segmento operativo frica hay dos minas en produccin (A y B),
que son las unidades generadoras de efectivo individuales, y dos sitios de
exploracin (C y D). Gestin recibe un estudio geolgico que muestra
revisiones a la baja de las estimaciones de recursos en el sitio C.

pregunta
Qu polticas pueden establecerse para el nivel en el que los activos de E &
E se analizan por deterioro?
Solucin
La direccin podra tener una poltica de pruebas de cada sitio de E & E por
separado, (en cuyo caso puede ser totalmente deteriorada). Como
alternativa, la gestin podra haber establecido una poltica que los grupos
un sitio de exploracin con las minas en produccin, en cuyo caso puede
que no haya deterioro en absoluto.
Los sitios que se agrupan todas deben estar dentro del mismo segmento
operativo. En este ejemplo, eran sitio de exploracin C al haber estado en el
segmento operativo Amrica del Sur no pudo ser agrupado con los activos
del segmento operativo frica. En ausencia de una mina en produccin
dentro del segmento operativo Sudamrica, ningn refugio para el deterioro
estara disponible.
Cuando se ha establecido una poltica de agrupacin debe de forma
coherente para todos los futuros indicios de deterioro. La prctica comn en
la industria minera es probar activos de E & E para el deterioro sin agrupar
con minas en produccin, a menos que un sitio de E & E podra compartir
activos de infraestructura y / o instalaciones de procesamiento de la mina
en produccin.
La falta de certeza sobre la existencia de las reservas en la etapa E & E
significa que valor razonable menos costos de venta ("FVLCTS" - ver seccin
9.5) es probable que sea el
enfoque adecuado para el test de deterioro. El valor razonable se establece
generalmente a travs de otros mtodos, como el acuerdo con la superficie
o el uso de transacciones similares.
Una vez que se ha llegado a la decisin sobre la viabilidad comercial de
activos de E & E se reclasifican de la categora E & E. Ellos son la prueba de

deterioro segn la poltica de la NIIF 6 adoptada por la entidad

inmediatamente antes de la reclasificacin. Con posterioridad a la
reclasificacin las pautas normales de comprobacin del deterioro de la NIC
36
"Deterioro" aplicar. El xito de E & E se reclasificarn
al desarrollo y xito E & E est escrito hasta el mayor del valor razonable
menos los costes de venta o el valor en uso.
Los activos as reclasificados de E & E estn sujetas a los requisitos
normales NIIF de las pruebas de deterioro en el nivel de unidad generadora
de efectivo y la depreciacin para cada componente. Como se explica en la
seccin 2.3.6 del cobijo que resulta del IFRS
6 slo se aplica hasta el punto de reclasificacin. Despus de las pruebas de
deterioro reclasificacin y la depreciacin sobre una base de la piscina no es
aceptable.

2.3.8 eventos balance Mensaje

2.3.8.1 Identificacin de propiedades sin xito
Un proyecto de exploracin en la fecha de presentacin puede encontrarse
a no realizarse con posterioridad a la fecha del balance. Si esto se identifica
antes de la emisin de la
estados financieros, surge la pregunta de si se trata de un evento de ajuste
o no en marcha. NIC 10 "Hechos posteriores a la fecha del balance" requiere
que una entidad reconozca
hechos ocurridos despus del perodo de presentacin de informes en su
financiera
declaraciones del perodo.
Eventos de ajuste son aquellos que proporcionan evidencia de condiciones
que existan al final del periodo de referencia. Si la condicin surgi despus
de que el perodo del informe, esto se traducira en un evento sin fines de
ajuste. Un proyecto de exploracin al cierre del perodo que se determina al
no tener xito con posterioridad a la fecha del balance, basado en pruebas
sustantivas obtenida durante el proceso de perforacin en ese perodo
subsiguiente sugiere un evento de ajuste no. Estas condiciones deben ser
cuidadosamente evaluados en base a los hechos y circunstancias.
Renuncia 2.3.8.2 Licencia
Las licencias para la exploracin (y el desarrollo) por lo general cubren un
perodo de tiempo especificado. Tambin pueden contener condiciones
relativas a la consecucin de determinados hitos en los plazos acordados. A

menudo, los trminos de la licencia se especifica que si la entidad no

cumple con estos plazos, la licencia puede ser retirada. A veces, las
entidades no logran alcanzar estos plazos, lo que resulta en la renuncia a la
licencia. Una renuncia que se produce posterior a la fecha del balance, pero
antes de la emisin de los estados financieros debe evaluarse como un
ajuste o un evento que no implican ajustes.
Si la entidad se contina evaluando los resultados de su actividad de
exploracin al final del periodo de referencia y an no haba decidido si iban
a cumplir con los trminos de la licencia, la renuncia es un no-ajuste de
evento. El evento no confirm una condicin que exista en la fecha del
balance. La decisin tras el cierre del periodo cre el evento renuncia.
Si la entidad que haba tomado la decisin antes de que finalice el perodo
de que no iban a cumplir con los trminos de la licencia o el perodo
restante de la licencia no dan tiempo suficiente para cumplir con los
requisitos, entonces la renuncia posterior es un evento de ajuste y los
activos estn deteriorados al final del periodo. Revelaciones apropiadas se
deben hacer en los estados financieros bajo cualquier escenario.
2.3.9 Exploracin y evaluacin revelaciones
Exploracin y evaluacin de informacin abarcan:
la poltica contable aplicado en relacin con la exploracin y evaluacin de
los gastos, incluida la poltica de asignacin de activos de exploracin y
evaluacin a unidades generadoras de efectivo para efectos de deterioro;
los montos reconocidos en los estados financieros de las actividades de
exploracin y evaluacin (incluyendo los importes de activos, pasivos,
ingresos, gastos, flujos de efectivo de operacin y flujos de efectivo de
inversin); y
una conciliacin de los importes prorrogados como activos de exploracin
y evaluacin al inicio y al final del perodo de gastos-incluyendo
capitalizados durante el ejercicio, las transferencias al desarrollo, sumas
canceladas y deterioros.
La poltica seguida en materia de exploracin y evaluacin del gasto
requerir juicio significativo para muchas entidades. Ellos tendrn que
determinar si el gasto que se debe mantener como un activo o evaluar si
una prdida por deterioro se ha producido, o ambos. Los estados financieros
deben revelar los juicios que se han aplicado.
Flujos de efectivo de los costos de exploracin y evaluacin que se
capitalizan como activos se describen como actividades de inversin en el
estado de flujos de efectivo. Si se registran como gasto los costos de
exploracin y evaluaciones, a continuacin, los flujos de efectivo
relacionados se muestran como las actividades de operacin en el estado
de flujos de efectivo. Flujos de efectivo de los costos de exploracin y

evaluacin pueden ser revelados por separado en las actividades de

explotacin.
2.4 Divulgacin de reservas y recursos
Un indicador clave para evaluar el desempeo de las entidades mineras son
sus reservas existentes y los futuros flujos de produccin e inversiones que
se esperan de ellos. Revelaciones de reservas y recursos a menudo
acompaan a los estados financieros, pero se presentan fuera de ellos y no
estn cubiertos por la opinin del auditor. Algunos reguladores nacionales
de valores requieren la divulgacin de informacin suplemental reserva.
Tambin hay recomendaciones sobre prcticas contables emitidas por
organismos de la industria que son requeridos por algunas bolsas de
valores. Sin embargo, no hay requisitos de divulgacin de reserva acuerdo
con las NIIF y no es obligatorio proporcionar los datos consignados en todas
las jurisdicciones, aunque algunas entidades an pueden hacerlo de forma
voluntaria.
NIC 1 "Presentacin de estados financieros" [NIC 1, prrafo
17] requiere que los estados financieros de una entidad debe proporcionar
informacin adicional cuando el cumplimiento de los requisitos especficos
de las NIIF resulten insuficientes para permitir una entidad para lograr una
presentacin razonable.
Una entidad puede considerar los pronunciamientos de otros organismos
emisores de normas y prcticas aceptadas por la industria en el desarrollo
de las polticas contables que no cuenten
orientacin IFRS de concreto. Muchas entidades proporcionan informacin
complementaria a los estados financieros, debido a la naturaleza nica de la
industria minera
y el claro deseo de los inversores y otros usuarios de los estados financieros
para recibir informacin acerca de las reservas. La informacin suele ser
complementaria a los estados financieros y, como se seal anteriormente,
no est cubierto por la opinin del auditor.
Informacin sobre cantidades de reservas minerales y modificacin de las
mismas es esencial que los usuarios entiendan
y comparar la minera posicin financiera de las empresas y el rendimiento.
Las entidades deben considerar la presentacin de las cantidades de
reservas y cambios en un razonablemente agregada
base. Revelaciones de la Reserva que acompaan a los estados financieros
deben ser coherentes con las reservas utilizadas para efectos de los estados
financieros. Por ejemplo, las reservas probadas y probables podran ser
utilizados para la depreciacin y los clculos de amortizacin.

Las categoras de las reservas utilizadas y sus definiciones deben estar

claramente descritos. Cmo informar de un "valor" para las reservas y un
medio comn de medir el valor tiempo ha sido objeto de debate, y no hay
consenso entre los emisores de normas nacionales que permiten o exigen
valor de la divulgacin. Existe, en la actualidad, hay en todo el mundo el
mtodo de preparar y revelaciones presente 'valor' de acuerdo. Sin
embargo, no son globalmente aceptados definiciones de ingeniera de las
reservas que tengan en cuenta los factores econmicos. Estas definiciones
pueden ser un punto de referencia til para los inversores y otros usuarios
de los estados financieros evaluar. La revelacin de los supuestos clave y
fuentes clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha del balance es
requerido por la NIC 1 Teniendo en cuenta que las reservas y los recursos
tienen un impacto generalizado, esto puede dar lugar a entidades que
brindan informacin a revelar sobre las estimaciones de recursos minerales
y de reserva, por ejemplo:
el mtodo utilizado y los supuestos bsicos para estimaciones de recursos
minerales y de la reserva;
la sensibilidad del importe en libros de los activos y pasivos a las
estimaciones de recursos minerales y de reserva utilizados;
el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao
prximo en el respeto de los valores en libros de los activos y pasivos
afectados; y
una explicacin de los cambios realizados en los recursos minerales y
reservas estimaciones anteriores, incluyendo cambios en las hiptesis
fundamentales subyacentes.