NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

1. Introduccin
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de
contabilidad, la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta
calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin
financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los
entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de
informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de
entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de
sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas
operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las
complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por
inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer
su historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin
cada una de estas normas, acompaado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas en
Chile. Y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las normas
internacionales.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada
en
los
estados
financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe
aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento,
sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC
son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad,
junto con 30 interpretaciones.
1.
Historia
Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes instituciones a nivel internacional y
nacional que agrupan nuestra profesin, y nos surge la interrogante quienes emiten las NIC? , la
respuesta
debe
ser
daba
con
un
poco
de
historia.
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles Board
(consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma
de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la
elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera),
este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin
contable. Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las
informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo
decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como
maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y
publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin
americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing
Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants
(instituto americano de contadores pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin
contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega
japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean
los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad,

siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comit de normas
internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia,
Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir
las NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los
pases
del
mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las
actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana
en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana
se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio
del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que
se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del
mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que
sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca
que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un
pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto
deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn
bajo las nic (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan
utilizando los PCGA.
2.
Mecanismo
de
emisin
de
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:
El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones
asociadas con el tema y considera la aplicacin del "Marco de Conceptos para la preparacin y
presentacin de Estados financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto
sobresaliente al Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica una
"Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones
alternativas y las recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas
las partes interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final que es enviada al
Consejo para su aprobacin y para usarlo como base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta
Declaracin est disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada.

El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se logra con el voto
de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas
por un perodo entre un mes y cinco meses.

El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo.
Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es
publicada.

Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una
Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue
aprobada por primera vez.
3.
Preguntas
frecuentes:
a)
Por
qu
es
necesario
que
existan
normas
contables
nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los
informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
b.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad?

c.

d.

El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de

Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros,
preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el
ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea
tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los
estados financieros individuales.
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor
transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo
que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para
iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas
anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin
comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de
las NIC.
Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

e.

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas,
el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo
necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio
fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?

f.

g.

La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento

aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.
Cunto tiempo necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad?
Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a
parte de introducir dos nuevos estados financieros -el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios
en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la
informacin y datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales.
Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios
para
definir
la
prctica
de
contabilidad
aceptada
en
un
momento
Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha
visto la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar
normas de contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que
tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utilizados por los
negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de
Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las
normas chilenas con las normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin internacional
de
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
("NIC").
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:
a. Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan
sobre asuntos de contabilidad.
d. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar
la prctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de
conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.

En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado
en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC")
correspondiente. En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado
tema se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos
internacionales
Explicacin de los NIC y comparacin con normas chilenas
Presentacin de estados financieros :
Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la
preparacin y presentacin de los estados financieros.
NIC 1

El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas, estado de flujos de
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene informacin ni nece
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o incurren y son regist
Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro.

Inventarios:
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos
histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean
los siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios
directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se
valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas
actividades econmicas.
NIC 2

El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importacin, transporte y otros impuestos y costos a
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser r
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados financieros las pol

NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28

Contabilizacin de la depreciacin:
1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
a.
inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo);
b.

bosques y recursos naturales renovables similares;

c.

gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables

similares;

d.

gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de

Investigacin y Desarrollo);

e)
plusvala
mercantil
(ver
Norma
Internacional
de
Contabilidad
NIC
22
Fusin de Negocios);
NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortizacin (depreciacin) de activos
intangibles.

NIC 4

La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste fsico esperado, obsolescencia y lmites legales
Las vidas tiles y los activos depreciables deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben ajustarse para el p

NIC 5: Sustituido por IAS 1

NIC 6: Sustituido por IAS 15
Estados de flujo de efectivo:
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta
Norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.
NIC 7

La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios de los estados financieros porque provee de
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y estado de resultados, para cada perodo requerido.
Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo de efectivo son los siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto plazo altamente lquidas, que son fcilmente convertibles en cantidades cono
Actividades de operacin: son las principales actividades productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no so
Actividades de inversin: son las adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre
Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del patrimonio y del ende
Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin tiene mtodo directo e indirecto.

Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas
contables:
Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las
partidas extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los
cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.
NIC 8

La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero muchas veces, por error,
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones matemticas. Malinterpretacin de hechos, mala aplicaci
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron considerados para la determinacin de
Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en los principios, reglas y practicas adoptadas por la

Costos de investigacin y desarrollo.

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los depsitos de petrleo, gas y
minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras
actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas.
NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que cubran perodos que comiencen
en o despus del 01-07-99
NIC 9

Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos conocimientos cientf
desarrollo de empresas dedicadas a la explotacin de yacimientos de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras actividad
Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de investigacin y desarrollo y cuyos riesgos y beneficios s
Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que existirn beneficios futuros, los costos deben ser rec

Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance
general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
- Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la
fecha del balance general, y
- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron
autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio
de empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho
principio no es adecuado.
NIC 10

Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar determinados por h
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse razonablemente el imp
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o s
Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se relacionan en condiciones existentes a la fecha d

Contratos de construccin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados
financieros de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los
contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de
construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato
generalmente corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la
contabilizacin de los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los
perodos contables en los cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios
de reconocimiento establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros
para determinar cundo los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos
en el estado de prdidas y ganancias . Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos
criterios.
NIC 11

Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo, tecnologa, funcin y uso.

Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reeembolsos. Al estimar prdida se reconoce como "prdida"
En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas terminada del contrato, deben ser reveladas. Los ing

Impuesto sobre las ganancias

Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados
financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta
respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.
NIC 12

Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.
Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de cientos ajustes para reflejar el efectos en los estad
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas, determinacin de la utilidad o prdida de un perodo y ajustadas en otro post
Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las t
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos an
Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta del periodo, ya qu

NIC 13: Sustituido por IAS 1

Informacin financiera por segmentos
El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados
financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las
diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y
facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de
rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar
grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los
estados financieros necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos
de una empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin
globalizada.
NIC 14

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de comercio o aquellas importantes dentro de la eco
Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estados financieros, informac
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios relacionados o tipos de clientes.
Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas juntas.
No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y para determinarla se consideran factores las di
Los segmentos informados deben contener:
descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas.

Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de transacciones con el segmento y con otros clie
Resultados por rea.
Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas contables que pudieran tener un efecto significa

Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios

Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones
empleadas para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de
empleados juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan
estados financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta
Norma debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el
mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es
presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de
la principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en
dicho pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar.
NIC 15

Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya sea, por el nivel de sus ingresos, el monto de sus
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda o cambios tecnolgicos de productos, los

Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:

E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los cambios en el nive
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de reposicin y el valor neto realizable o el valor presente.
Como mnimo los estados financieros deben revelar:
monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.
Monto del ajuste de costo de venta.
Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.
Efectos de ajustes en resultados.

Propiedades, planta y equipo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los
principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que
deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que
deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones
del valor en libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo
cuando reine los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
NIC 16

Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en produccin de bienes y servicios, arrendados a ter
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la empresa beneficios econmicos fu
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e impue
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econm

Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y
de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo
NIC 17

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u operativos, depende mas de la sustancia del contrato que de su forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida til asumiendo todos los riesgos, a cambio de la oblig
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos futuros.
La depreciacin del activo se debe registrar en cada periodo durante el tiempo de este sea utilizado, as como tambin y un carg
El arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y equipo. Adicionalme
Arrendamiento operativo: consiste en que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del propietario al arrendatar
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que el arrendador
Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero, los pasivos asociado
Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no devengados por ese concepto y los valo
Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.

Ingresos
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los
beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o
disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos
relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos
conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios,
intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de
ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos.

El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las
cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas
prcticas para la aplicacin de estos criterios.
NIC 18

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costo incu
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocido

Beneficios a los empleados

En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de
beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas
prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas
en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe
reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser
reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
NIC 19

Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona beneficios a empleado al momento de de
Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto

Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar
transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las
transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una
empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados
financieros de las operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las
operaciones extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los
estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio.
NIC 21

Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado financiero (compra o ve
mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las transacciones c
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas distinto de la entida

Combinaciones de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones
(fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la
situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente
NIC 22

Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola, debido a la uni
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos podran ser vend

clientes.
Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que realmente se est

Informacin a revelar sobre partes relacionadas

1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa
que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados
financieros de toda empresa que presenta informacin.
2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn
las modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la
(a) a la (e) que se exponen a continuacin:
a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son
controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye
compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas);
b. compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
Inversiones en Compaas Asociadas);
c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de
voto de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de
tales personas naturales;
d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en
planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as
como parientes de esas personas; y
e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o
indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas
pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de
la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un
miembro directivo de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la
sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal.
NIC 24

Se considerar que existen partes relacionadas cuando una de las compaas involucradas ejerce control y tiene influencia signif
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas compaas que directa o indirectamente controlan o son controladas por otra
Si han existido transacciones se debe informar la naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque durante el periodo no hayan ex

Contabilizacin de las inversiones

NOTA: Este estndar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting for investment property. IAS 25
fue retirado cuando este estndar comenz a tener efecto.
NIC 25

El costo de la inversin est compuesto por su valor de compra y los costos relacionados con la adquisicin, tales como: honora
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a resultados.
Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos significativos, las prescripciones y los valores de mer

Estados financieros consolidados y contabilizacin en subsidiarias

1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal.
2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros
de la principal.
3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la
contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.)

5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido
en el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros
consolidados estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
a. mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la
plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de
Negocios)
b. la contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad
NIC 28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas); y
c.
la contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.
NIC 27

Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades de los interesados en saber los resultado
Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la tenedora.
En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, elimina
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.

Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas

Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas.
NIC 28

Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un inversionista posee
Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada usando el mtodo aplicado para la conso

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

1. Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros
consolidados, de cualquier empresa que presente su informacin en moneda de una economa
hiperinflacionaria.
2. En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin
financiera en la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa
tal que la comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes
momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.
3.
Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es
un asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta
Norma. La hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las
cuales incluyen lo siguiente sin estar limitadas a ellos:(....)
NIC 29

Los estados financieros que presenten

Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o a costos actuales
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la utilidad o perdida neta s
La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de los ndices de variacin inflacionaria deben ser re

Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e Instituciones Financieras

similares
1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en
adelante, referidas como Bancos).

2. Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde
una de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e
invertirlos y los cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es
pertinente a las empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.
3. Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero.
4. Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn dirigidas a los Bancos,
salvo que estn especficamente exceptuados en una Norma.
5.
Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros
consolidados de un Banco. Donde un grupo emprende las operaciones bancarias, esta Norma es
aplicable con respecto a aquellas operaciones sobre bases consolidadas.
NIC 30
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado agrupados segn la naturaleza de los ingresos
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes, garantas, contratos; y

Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y
para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones
en participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin
las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn
NIC 31

Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan realizar una actividad econmica que controla
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada contratante puede
Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y consolidados su partic

Ganancias por accin

El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual
permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre
diferente perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador
que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables
usadas para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para
determinar las utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la
presentacin de la informacin financiera.
NIC 33

Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o acciones comunes potenciales se negocian e
Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras clases de instrumento patrimoniales.
Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los estados financieros consolidados, la informa
Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como las acciones prefer
Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su remuneracin

Informacin financiera intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio,
como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o
resumidos, correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y
contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan
comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la
situacin financiera y la liquidez de la misma.
NIC 34

Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto de estados financieros completos o resumidos que corresponden a un pe

Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms corto que un ao econmico completo.
Un informe financiero intermedio incluye los siguientes componentes: balance general, estado de ganancia y prdida, estado de
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe, dichos estados tendran que incluir como mn
El estado de ganancia y prdida completo o resumido de un periodo intermedio debe mostrar las ganancias por accin bsicas y
Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo; comentarios explicativos estacional o cclica de las opera
patrimoniales; dividendos pagados en total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la fecha del ltimo
Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo.

Operaciones en discontinuacin
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la informacin sobre las
operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus
proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la
empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones continuas y sobre las
operaciones discontinuas.
NIC 35
No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin

Deterioro del valor de los activos

El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable.
NIC 36
No se encontr mayor informacin que esta breve introduccin

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y
bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y
que en las notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios
entender la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.
NiC 37

No encontramos diferencias al comparar esta norma con el boletn 6, ya que coinciden en el objetivo y definiciones correspondie

Activos intangibles
Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras Normas de
Contabilidad Internacionales
NIC 38

Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es especficamente tratado en otras Normas Interna
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en actividades de exploracin, desarrollo y ex
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones
Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser usado en la producci
Un
activo
a)
Bajo
control
de
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa.
La
NIC
38
requiere
que
la
a)
Sea
probable
que
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.

Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin

Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos
financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus
derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a
adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos productos financieros. La IAS 39, supone un
complemento a la IAS 31.
Nic 39

1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo q
2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor Razonable.
3. Las ganancias o perdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe reconocerse com
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan
4. Conclusin
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a
los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la
eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales
de
contabilidad
y
la
necesidad
de
su
adecuacin
al
interior
de
cada
pas.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base
homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes
econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados
desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de
contabilidad.
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un
planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional,
reconociendo mediante un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden
nacional
de
cada
pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por
los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un
efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un
grado cada vez mayor de comparativita. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados
financieros se ver acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir que
generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas
haciendo un paralelo, no tienen mayores diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un
poco ms los trminos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms importante para el fin
que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor
claridad y entendimiento posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalizacin no debe ser una bsqueda del
mnimo comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero"