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CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES DE LAS NIIF

Voces: NIIF 1 Normas Contables Principios de contabilidad generalmente aceptados CINIIF SIC NIC 8 NIC 18 NIC 16 NIC 37.

Resumen ejecutivo
El presente artculo tiene por objetivo presentar una gua bsica de
preguntas y respuestas sobre los conceptos fundamentales de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

1. Cul es el principal beneficio de adoptar las NIIF?


Respuesta. La adopcin de las NIIF aumenta la calidad y comparabilidad de la informacin financiera. El tema de calidad se presenta en sus
caractersticas cualitativas fundamentales (relevancia y representacin
fiel) y las caractersticas cualitativas de mejora (comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad).
Antes de la NIIF se presentaba una baja comparabilidad de la informacin financiera, cada pas tuvo sus normas locales en funcin a sus objetivos o a su entorno, esta baja comparabilidad se presenta en el uso de
criterios diferentes (reconocimiento y medicin) en la informacin no estandarizada (formatos de presentacin de estados financieros y notas a los
estados financieros). Por ejemplo en el pas de Chile los activos se clasifican en circulante, fijo y otros activos, pero a nivel internacional se clasifica
en activos corriente y no corriente. Las NIIF aumentan la comparabilidad
de la informacin porque plantea requisitos mnimos de contenido en los
estados financieros y en notas a los estados financieros.

2. Cul es el contenido de las NIIF?


Respuesta. Muchas veces me han preguntado si los estados financieros de una empresa deben prepararse bajo NIIF o bajo NIC, por lo que
es necesario aclarar que siempre que se mencione. el trmino NIIF se
debe entender que comprende las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las Normas Internacionales de Contabilidad, las Interpretaciones de las NIIF y las Interpretaciones de las NIC.

Percy Vilchez Olivares(*)


lacin o devengo y permite el reconocimiento de partidas que cumplan la
definicin de activo o de pasivo.

4. Una empresa ha celebrado un contrato vinculante


para vender un activo pronto, por un importe fijo.
Se puede registrar una ganancia implcita?
Respuesta. Aparentemente, el Marco Conceptual sugerira que la ganancia es informacin relevante y fiable. No obstante, la NIC 18 Ingreso
de actividades ordinarias exige que se transfiera el control, con lo cual la
ganancia todava no puede reconocerse.

5. Es posible reconocer ingresos en funcin al principio de realizacin?


Respuesta. En relacin al reconocimiento de ingresos bajo NIIF, no
existe en el Marco Conceptual de preparacin de informacin financiera
tales normas sobre el principio de "realizacin" para reconocer los ingresos (el principio de realizacin es un principio contabilidad generalmente
aceptado en los Estados Unidos US GAAP).
La definicin de ingresos de acuerdo al Marco Conceptual prrafo 4.47 es
la siguiente: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto
de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los
pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).

3. Existe el concepto de correlacin de ingresos y


gastos en las NIIF?

6. Una empresa de saneamiento y agua potable, recibi como aporte de capital del accionista Municipalidad del rea de Concesin un activo denominado Drenaje Pluvial (cuando llueve se usa como
conducto de las aguas hacia el ro), la empresa no
factura a los clientes por el uso de estos activos, en
consecuencia sino genera beneficio econmico, se
puede considerar el Drenaje Pluvial como activo?

Respuesta. El Marco Conceptual no incluye un concepto de correlacin (o de apareamiento de ingresos y gastos), incluye la base de acumu-

Respuesta. El Drenaje Pluvial es un activo del tipo propiedades, planta y equipo porque es un recurso controlado proveniente de sucesos pa-

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sados, es probable que genere beneficios econmicos futuros, tiene una


duracin mayor a un ao, se puede medir de manera fiable, y es usado en
las actividades del servicio habitual de la empresa.
En este caso, debe entenderse que la generacin de beneficios econmicos futuros no slo significa entradas de efectivo producto de la facturacin del servicio y utilidades producto de la facturacin, sino tambin
significa menores salidas de efectivo (ahorros futuros por mantenimiento
de instalaciones que son afectadas por las lluvias). Si la empresa de saneamiento y agua potable no contara con este recurso, es probable que se
incurran en mayores desembolsos para cubrir los servicios que hoy cubre
el activo. En consecuencia el Drenaje Pluvial es un activo.

7. Cul es el tratamiento contable que debe efectuarse cuando una empresa disminuye un pasivo
del tipo provisiones previamente contabilizadas?
Respuesta. De acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores en su prrafo 5 seala la definicin de estimacin contable : Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en
el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual
del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en
las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Asimismo, de acuerdo a la NIC 8 prrafo 36 se seala que El efecto
del cambio en una estimacin contable, se reconocer en forma prospectiva en el resultado del perodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta
solo a ese periodo; o periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio
afectase a todos ellos.
Ejemplo: De acuerdo a la informacin recibida del rea legal de la empresa sobre estimaciones de contingencias por procesos legales en el 2014,
se ha encontrado una disminucin de provisiones respecto al ao 2013, que
se debe principalmente a que se ha obtenido nueva informacin en el 2014 en
la que la situacin de algunos procesos judiciales ha girado de una posicin
adversa a una posicin favorable por un monto de S/ 250,000. Al respecto,
cul debera ser el tratamiento contable.
Solucin: Las provisiones por contingencias legales (provisiones de
litigios), requieren de permanente actualizacin en los informes financieros, debido a que por su naturaleza, los diversos desenlaces que se dan el
proceso judicial generan cambios en las estimaciones contables.
Respecto a las cuentas contables se deben usar las cuentas de resultado del perodo (gastos o ingresos) y no las cuentas patrimoniales.
En el caso de que el pasivo aumente se utilizar las cuentas de gastos y
en el caso que el pasivo disminuya se utilizar la cuenta de ingresos (esto
es concordado con el Marco Conceptual de las Normas). Entonces en el
presente ejemplo el registro sera de la siguiente manera:
CUENTAS
48 Provisiones

DEBE

HABER

S/ 250,000

481 Provisin para litigios


75 Otros ingresos de gestin

S/ 250,000

759 Otros ingresos de gestin

8. Los activos del tipo maquinarias en propiedades,


planta y equipo que presentan valor en libros el monto de cero y que se encuentra generando beneficio
econmico al cierre del perodo, debe ser objeto de
medicin de su valor en el marco de las NIIF?
Respuesta. Las maquinarias del tipo propiedades, planta y equipo
que se encuentren en situacin de recurso controlado, en estado opera-

tivo, generen beneficio econmico, poseen materialidad y tienen una vida


til mayor a un ao, debe ser objeto de reconocimiento y medicin contable como activo al cierre del perodo.
Ejemplo: En la fecha de la adopcin a las NIIF el ao 2013 una empresa
tiene una mquina especial cuyo valor de costo es de S/ 400,000 y su depreciacin acumulada es de S/ 400,000, es decir, su valor contable es cero.
Pero esta mquina desde esa fecha generaba beneficios econmicos y fue
tasada a la fecha del cierre contable del 2014 presentando un valor de tasacin de S/ 200,000. Al respecto cul debera ser el tratamiento contable.
Solucin: Suponiendo que la tasacin refleje el Valor Razonable en la
fecha de medicin de acuerdo a NIIF (31.12.2014) la empresa deber realizar los siguientes registros contables:
CUENTAS
39 Depreciacin amort.y agot. acumulado

DEBE

HABER

S/ 400,000

39132 Maq. y equipos de explotacin


33 Inmuebles, maquinarias y equipo

S/ 400,000

333 Maquinarias y equipos de explotacin


CUENTAS
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

DEBE

HABER

S/ 200,000

333 Maquinarias y equipos de explotacin


59 Resultados acumulados

S/ 140,000

591 Utilidades no
distribuidas NIIF
49 Pasivo diferido

S/ 60,000

491 Impuesto a la renta diferido

9. Cul es el tratamiento contable que debe efectuar


una empresa cuando ha cometido un error en la estimacin de la depreciacin acumulada de sus activos?
Respuesta. De acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores en su prrafo 5 seala la definicin de errores
de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un
fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos,
errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.
Asimismo, de acuerdo a la NIC 8 prrafo 42 se seala que Con sujecin a lo establecido en el prrafo 43, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados despus de haberlos descubierto: reexpresando la
informacin comparativa presentada para el periodo o periodos anteriores
en los que se origin el error; o si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los
saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Ejemplo: La empresa Industrial S.A.A. tiene en la lista de sus activos
una partida por maquinaria principal adquirida el 02 de enero del 2012 y
cuyo costo histrico fue de S/ 90,000 y a la fecha de adopcin a las NIIF
ao 2013 tiene una depreciacin acumulada de S/ 18,000. Este activo se
viene depreciando contablemente utilizando la vida til tributaria de 10
aos sin valor residual alguno.

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En la fecha de cierre contable post adopcin a las NIIF para el ao


2014 los especialistas de ingeniera han estimado que a esa fecha la vida
til remanente es de 13 de aos y que el valor residual es de S/ 15,000. Se
solicita determinar si este proceso requiere correccin bajo NIIF, toda vez
que en la adopcin de las NIIF no se revis vidas tiles bajo el marco de la
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
Solucin: Para efectos de proceder a la medicin es necesario en
primera instancia proceder al reclculo de la depreciacin acumulada en
trminos de vida til, en ese sentido siendo 2 aos la vida til transcurrida
al 31 de diciembre del 2013 y 13 aos la vida til remanente, entonces se
concluye que la maquinaria tiene 15 aos de vida til total.
Entonces, para determinar el ajuste contable por el error en la estimacin de depreciacin acumulada es necesario determinar la depreciacin
acumulada al 31.12.13 de la siguiente manera:
Importe depreciable:

Costo menos valor residual / Aos de vida til

Importe depreciable:

S/90,000 -15,000 / 15aos = S/ 5,000

Por lo indicado siendo la depreciacin anual de S/ 5,000 y su depreciacin acumulada al 31.12.13 de S/ 5,000 X 2aos = S/ 10,000,
entonces si al 31.12.13 en libros contables figura una depreciacin acumulada de S/ 18,000 entonces el ajuste por un error en la depreciacin
acumulada de aos anteriores es de S/ 8,000., por lo tanto la empresa
deber efectuar el siguiente registro contable en el ao 2014 para corregir la depreciacin de aos anteriores.
CUENTAS
39 Depreciacin amort.y agot. acumulado

DEBE

HABER

S/ 8,000

39132 Maq. y equipos de explotacin


59 Resultados acumulados

S/ 8,000

591 Utilidades no distribuidas NIIF

Finalmente, el monto de la depreciacin del ejercicio 2014 es de S/ 5,000


el cual debe asignarse a resultados del ejercicio.

10. Es posible aplicar el criterio de compensacin de


los saldos de las cuentas de activos y pasivos diferidos para presentacin en los estados financieros
bajo NIIF?
Respuesta. De acuerdo a la NIC 1 Presentacin de estados financieros en
su prrafo 32 seala que Una entidad no compensar activos con pasivos o
ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF.
Al respecto, la NIC 12 Impuesto a las ganancias en su prrafo 74 se
seala Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con
pasivos por impuestos diferidos si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la
misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya
sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe
neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar
o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
impuestos diferidos.
Por lo sealado en la norma contable, la empresas deben proceder a
la compensacin de saldos que mantengan de activos por impuestos dife-

ridos y de pasivos por impuestos diferidos, de obtener un saldo deudor se


presentar en el rubro activo por impuestos a las ganancias diferidas y de
obtener un saldo acreedor se presentar en el rubro pasivo por impuesto
a las ganancias diferidas.

11. Cuando procede reconocer un registro contable


por provisiones contables en los estados financieros bajo NIIF?
Respuesta. De acuerdo a la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Al respecto, debo precisar
que el trmino provisiones no tiene el mismo significado que el usado
para identificar deterioro de cuentas por cobrar, depreciaciones, amortizaciones, beneficios sociales, conocidos como provisiones, pero que en realidad son ajustes al monto en libros del activo.
Asimismo, la NIC 37 en su prrafo 34 seala que Debe reconocerse
una provisin cuando se cumplen las siguientes tres condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Para efectos de efectuar una estimacin fiable la NIC 37 en su prrafo
36 seala que El importe reconocido como provisin debe ser la mejor
estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente. Asimismo, para realizar la
mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y
las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Pero, se debe tener en cuenta el valor presente de la obligacin tal
como lo seala la NIC 37 en su prrafo 45 Cuando resulte importante el
efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin
debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.
Ejemplo: A finales del ao 2014 la empresa Maquinarias S.A. tomo conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su contra demandando reintegro de remuneraciones e indemnizacin que ha probado fehacientemente.
De acuerdo a la opinin del asesor legal y que hace suya la gerencia
de la empresa considera que ese juicio les va a generar prdidas en el futuro. No se puede determinar con exactitud el monto de la prdida, pero
basado en el monto de la demanda su mejor estimacin a la fecha del
estado del situacin financiera al 31 de diciembre del 2014 sobre el pago
futuro que se tendr que realizar es de S/. 50,000.
Adicionalmente, se sabe que todo el proceso judicial tomar aproximadamente 3 aos antes de obtener la sentencia final y que la tasa de
inters antes del impuesto a la renta que evala el valor de dinero en el
tiempo en el mercado y el riesgo especfico del pasivo es 10%.
Solucin: En el presente caso se confirma que si existe una obligacin
presente a la fecha de los estados financieros, se confirma que ocasionar
una salida de recursos y se confirmar que se puede estimar la provisin de
manera confiable. Por lo tanto, a continuacin se presenta el resultado del
valor presente de la provisin:
AO

CAPITAL
INICIAL

INTERS
ANUAL 10%

2015

37,566

3,757

41,323

2016

41,323

4,132

45,455

2017

45,455

4,545

50,000

2014

CAPITAL FINAL
37,566

Entonces, en el presente ejemplo el registro contable por medicin de


provisiones al 31 de diciembre del 2014 es el siguiente:

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CUENTAS
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

DEBE

HABER

S/ 37,566

6861 Provisin para litigios


48 Provisiones

intereses por devengar no constituyen una obligacin presente y en consecuencia no se presentan como pasivo, y en el caso del activo diferido, es
lgico concluir que si no existe pasivo no existe activo, porque adems no
cumplen con la definicin de activo.

S/ 37,566

481 Provisin para litigios

12. Los intereses por devengar de los prstamos recibidos por la empresa en el financiamiento de su capital de trabajo, se presentan como activo diferido y
pasivo en el estado de situacin financiera?
Respuesta. De acuerdo al Marco Conceptual prrafo 4.4b Un pasivo
es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera una
salida de recursos que incorporan beneficios econmicos. Por lo tanto los

NOTA

(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de
Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad
Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en
la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres;
Posee Certificacin Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2012; es Past Presidente de la Comisin
Interamericana de Investigacin Contable de la Asociacin Interamericana
de Contabilidad y Actualmente es Consultor de Proyectos de Implantacin y
Adopcin de Normas IFRS.

CABALLERO BUSTAMANTE