Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

Especial Gratificaciones

Tratamiento contable y tributario de la gratificacin

Voces: Gratificacin Gratificacin ordinaria Gratificacin
por Fiestas Patrias Bonificacin extraordinaria NIC 19
Beneficios a los empleados.

1. Aspecto contable
La gratificacin por Fiestas Patrias constituye un beneficio
del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC
19 Beneficios a los empleados. En efecto, el prrafo 7 de
la NIC citada, define por beneficios a los empleados todos
los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los
trabajadores a cambio de sus servicios. Sobre el particular, el
prrafo 3 de la aludida NIC, establece que dicho beneficio
puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por
una norma jurdica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley
N 29714 se prorrog la vigencia del artculo 3 de la Ley N 29351,
hasta el 31.12.2014, pues como se recordar dicha norma estableca que el monto que aportaban los empleadores por concepto
de ESSALUD respecto de las gratificaciones, ser ahora abonado a
los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria,
comprendindose sta bajo los alcances de la NIC 19.
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la
gratificacin, as como de la bonificacin extraordinaria el

reconocimiento de dichos conceptos se efecta sobre la base

de lo devengado considerndose adems que se trata de un
beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la gratificacin y por ende surja
el pasivo u obligacin para la empresa, se debe reconocer el
gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.

2. Aspecto tributario
En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categora, de
conformidad con el artculo 34 TUO LIR, la gratificacin ordinaria,
como en el presente caso la correspondiente al mes de julio se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por ende sujeta a
retencin de quinta categora, de corresponder. De igual forma,
la bonificacin extraordinaria tambin se sujetar a la retencin
del Impuesto a la Renta de quinta categora, segn corresponda,
de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento del TUO
de la LIR, modificado por el artculo 10 del D.S. N 136-2011-EF
(09.07.2011) vigente a partir del 01.01.2012.
A continuacin mostramos el tratamiento contable a otorgar a
la gratificacin ordinaria y bonificacin extraordinaria utilizando las
cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el trabajador
en el ejercicio nicamente ha percibido un sueldo mensual de
S/. 3 200, ms la bonificacin extraordinaria, la que para efectos
de la retencin se considera a partir del mes en que se percibe.

a. Planilla de sueldo

Trabajador

Cargo

Fecha de
ingreso

Remuneracin
mensual

Eduardo Rodrguez Gerente 03.01.2010 3 200,00

Totales S/.
3 200,00

PLANILLA DE SUELDO CORRESPONDIENTE AL MES DE JULIO

Concepto no
Aportacin del
Descuento del Trabajador
GratificaTotal
remunerativo
Empleador
Total
Neto a
Total
cin Fiestas Remunerabonificacin
Aporte
ONP
Rta. 5ta. descuento pagar
Patrias
cin
extraordinaria
Essalud
9%
13%
Cat. (*)
Art. 3 Ley 29351
3 200,00
6 400,00
288,00
416,00
270,70
686,70 6 001,30
288,00
288,00
3 200,00
6 400,00
288,00
416,00
270,70
686,70 6 001,30
288,00
288,00

b. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIN Y BONIFICACIN
CDIGO
62

DENOMINACIN

Enero
Debe Haber

GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
621
Remuneraciones
6214 Gratificaciones
533,33

Febrero
Debe Haber

Marzo
Debe Haber

Abril
Debe Haber

Mayo
Debe Haber

Junio
Debe Haber

533,33

533,33

533,33

533,33

533,33

CABALLERO BUSTAMANTE
ASESORA LABORAL

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

622

Otras remuneraciones
6221 Bonificacin extraordinaria
41
R E M U N E R AC I O N E S Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411
Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
419
Otras remuneraciones por
pagar
4191 Bonificacin extraordinaria
x/x Por la gratificacin y
bonificacin extraordinaria
por Fiestas Patrias.

48,00

48,00
581,33

48,00
581,33

CDIGO
621
6211
62111
627
6271
40
401
4017
40173
403
4031
4032
41
411
4111
41111

48,00
581,33

48,00
581,33

581,33

Divisionarias
sugeridas

REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIN

62

48,00
581,33

DENOMINACIN
Debe
Haber
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO- 3 488,00
RES Y GERENTES
Remuneraciones
3 200,00
Sueldos y Salarios
Subdivisionaria
Sueldos
sugerida
Seguridad y previsin social 288,00
Rgimen de prestaciones de salud
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
974,70
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Renta de Quinta Categora 270,70 (*)
Instituciones pblicas
ESSALUD
288,00
ONP
416,00
REMUNERACIONES Y PARTICIPA2 513,30
CIONES POR PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y Salarios por Pagar
Subdivisionaria
Sueldos
sugerida
31/07/14 Por la provisin de la remuneracin correspondiente al mes de julio.

(*) CLCULO IMPUESTO A LA RENTA 5TA. CATEGORA.

PROCEDIMIENTO GENERAL
Remuneracion Mensual + 2 gratificaciones = 3 200 x 14 44 800,00

Total Renta Bruta Anual
44 800,00
() 7 UIT (26 600,00 )

Renta Neta Anual Proyectada
(A) 18 200,00
Impuesto a la Renta (15%)
(B) 2 730,00
() Retenciones enero a abril (ver detalle final) (910,00 )

20 020,00

Impuesto fraccionado

(C)

227,50

PROCEDIMIENTO ESPECFICO
Renta Neta Anual Proyectada
(A) 18 200,00
Ms:
Bonificacin Extraordinaria
288,00

Renta Neta Imponible 18 488,00
Impuesto a la Renta Neta Anual 2 773,20
Menos:
Impuesto a la Renta obtenido
(B) ( 2 730,00 )

Importe adicional a retener en el mes

43,20
Ms:
Impuesto a la Renta fraccionado
(C)
227,50

Impuesto total a retener en el mes
270,70
Enero, febrero y marzo = (((3 200*14) 26 600)*15%) / 12*3 682,50
Abril
= ((((3 200*14) 26 600)*15%) 682,50) / 9 227,50

Total 910,00

CONCEPTOS CREADOS BAJO LA APLICACIN DE LA LEY N 29351 (prorrogada por la Ley N 29714)
Cdigos
PLAME
0406
0407
0312
0313

2041

Conceptos

Definicin

GRATIFICACIN FIESTAS
PATRIAS Y NAVIDAD LEY
29351
GRATIFICACIN PROPORCIONAL LEY 29351

En esta casilla se registrarn las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre del 2009 y 2010 (ampliadas a las del
2011 al 2014). Concepto que de acuerdo a la Ley 29351 no se encuentra afecto a aportaciones ni contribuciones,
sin que la inafectacin alcance al Impuesto a la Renta.
Aqu se consignar la gratificacin proporcional o trunca correspondiente a los ceses producidos a partir del 02 de
mayo de 2009, hasta el 31.12.2010 y desde el 20.06.2011 hasta el 31.12.2014. Este concepto tampoco se encuentra
afecto a aportaciones ni contribuciones, salvo al Impuesto a la Renta.
Monto que ser abonado a los trabajadores y que equivale al aporte a EsSalud que hubiese correspondido efectuar
al empleador si las gratificaciones de julio y diciembre estuvieran gravadas. Esta gratificacin slo se encuentra
gravada de Impuesto a la Renta.
Monto que ser abonado a los trabajadores cuyo cese laboral se produzca a partir del 02.05.2009, pero hubieran laborado
como mnimo un mes en el semestre correspondiente. Equivaliendo al aporte a EsSalud que hubiese correspondido efectuar
al empleador si las gratificaciones de julio y diciembre estuvieran gravadas. Esta gratificacin slo se encuentra gravada de
Impuesto a la Renta.
Los aguinaldos y gratificaciones ordinarias de julio y diciembre del 2009 y 2010 (ampliados a los del 2011 al 2014)
que se paguen a los trabajadores del Sector Pblico no se encuentran gravadas con el aporte al EsSalud, Sistema
Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones. S se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Tratndose del aguinaldo otorgado a los pensionistas del sector pblico este no se encontrar gravado con aportes
al EsSalud, por lo que no ser considerado como parte de la base imponible para la retencin de esta contribucin.
Art. 2 de la Ley N 29351

BONIFICACIN EXTRAORDINARIA TEMPORAL LEY

29351
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PROPORCIONAL
LEY 29351
AGUINALDO POR FIESTAS
PATRIAS Y NAVIDAD LEY
29351

CABALLERO BUSTAMANTE
ASESORA LABORAL