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INSTITUTO DE
ESTUDIOS
FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor,
pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
NDICE
VIII. INTRODUCCIN
VIII. FINANZAS PBLICAS
VIII. II.1. Recursos tributarios
VIII. EVASIN FISCAL
VIII. III.1. Causas de evasin fiscal
VIII. III.1. 1. Carencia de una conciencia tributaria
VIII. III.1. 2. Sistema tributario poco transparente
VIII. III.1. 3. Administracin Tributaria poco flexible
VIII. III.1. 4. Bajo riesgo de ser detectado
IIIV. MEDIDAS IMPLEMENTADAS. PERODO 2004/2007
IIIV. IV.1. Educacin y conciencia tributaria. Medidas de accin
IIIV. IV.2. Acciones para mejorar la Administracin Tributaria. Transparencia, flexibilidad, percepcin
IIIV. IV.2. de riesgo
IIIV. IV.3. Acciones antievasin ejecutadas por el Estado argentino
IIIV. IV.4. Plataformas de accin. Planes de gestin 2004, 2005, 2006 y 2007
IIIV. IV.2. Plan de gestin ao 2004
IIIV. IV.2. Plan de gestin ao 2005. Principales lineamientos
IIIV. IV.2. Plan de gestin 2006
IIIV. IV.2. Plan de gestin ao 2007
IIIV. IV.5. Resultados en la recaudacin nacional en el perodo analizado
IIIV. IV.6. Efecto directo de las medidas de accin ejecutadas por el Gobierno argentino
IIIV. LA ADMINISTRACIN DEL FUTURO
I. INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las principales causas
que a nuestro criterio dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que produce sobre los recursos tributarios indicada sta como una de las
fuentes generadoras de ingresos del Estado que son necesarios para que pueda cumplir adecuadamente sus funciones bsicas.
En este sentido entendemos que la evasin constituye un fenmeno que adems de
erosionar los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas, vulnerando la
legitimidad de los gobiernos.1
Agregamos a dicha expresin que la evasin invalida las propiedades de neutralidad
econmica de las mejores estructuras tributarias, provocando una asignacin ineficiente de recursos.2
En la Repblica Argentina, la evasin fiscal resulta uno de los sntomas mas evidentes
de la crisis social que aqueja a la Nacin, mxime que la misma pone de manifiesto la actitud que
asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte, exteriorizando en muchos casos una falta de solidaridad para con el resto de sus conciudadanos.
Por ello el accionar del organismo recaudador, en pos de sus objetivos requiere el
acompaamiento poltico del gobierno y el compromiso de la sociedad toda, logrndose as un elevado compromiso en la lucha frontal con el moderno flagelo social de la evasin impositiva.
En este marco de ideas nos pareci adecuado a los fines de una correcta interpretacin
de los efectos negativos de la evasin fiscal, realizar una semblanza sobre las Finanzas Pblicas, los
recursos del Estado y los recursos tributarios, para luego, como lo mencionramos al inicio, continuar
con las causas que dan origen a la evasin fiscal y las herramientas destinadas a combatirlas implementadas por el gobierno argentino desde el la actual gestin presidencial (2003/2007).
Miguel Aquino, Roberto Zalazar, Malich Daniel: La evasin tributaria.... Postgrado Esp. en tributacin. Fac. de Cs. Econmicas. UNNE.09/98.
2
Ponencia de la Administracin Tributaria de Mxico en la XXII Asamblea general del CIAT. Brasilia, Brasil.
Lic. Miguel A. Aquino: Origen y antecedentes de la Administracin Tributaria, Revista Criterios Tributarios, pgs 111 y ss..12/97.
Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe contar con recursos, y los mismos se obtienen a travs de los diferentes procedimientos
legalmente estatuidos y preceptuados por los principios legales constitucionales.
A estos recursos los podemos agrupar en: 1) recursos patrimoniales propiamente dichos;
2) recursos de las empresas estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios; 5) recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos monetarios, y 7) recursos del crdito pblico.
El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines institucionales, sociales y polticos, necesita disponer de recursos, que los obtiene por un lado a travs del
ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro lado del usufructo de
los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace
que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas.
Esta abstraccin de recursos, es lo que se denomina evasin fiscal, por ello nos parece
adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenmeno.
Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un concepto genrico
que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un
tributo legalmente debido al Estado.5
Por lo expuesto, nos pareci adecuado analizar el concepto dado por la doctrina referido
al trmino evasin fiscal, as expresamos que,evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de disposiciones legales.6
4
Dr. Carlos M. Tacchi: Concepto de Elusin y de evasin Tributarias y sus efectos sobre la aplicacin del Sistema Tributario,
Conferencia del CIAT, Venecia, 11/93.
6
Villegas, Hctor; Arguello Velez, Gustavo, y Spila Garcia, Rubn: La evasin fiscal en la Argentina, Derecho Fiscal, Bs.,
Arg., T. XXIII, pg. 337.
Dr. Orozco Alba Lucia: Tecnologa aplicada para combatir la evasin fiscal, CIAT XVII Asamblea General, Curazao, Brasil.
10
Dr. Alfredo Lamagrande: Recomendaciones propuestas para reducir la evasin fiscal, Boletn DGI, nm. 457, pgs. 1 y ss.
En el marco de ideas de la complejidad del fenmeno bajo estudio, la doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la misma , en ese sentido mencionaremos las que a nuestro
criterio son las mas comunes, sin que con ello se pretenda agotar la existencia de mltiples factores
de carcter extraeconmico que originan o incrementan sus efectos. En este sentido citamos a:
1. Carencia de una conciencia tributaria.
2. Sistema tributario poco transparente.
3. Administracin Tributaria poco flexible.
4. Bajo riesgo de ser detectado.
1. Carencia de una conciencia tributaria
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella implica que en
la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado.
No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en
una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios
para cumplir la razn de su existencia, cual es, prestar servicios pblicos.
Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades
esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra parte, la
sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como
salud, educacin, seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.
Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le
otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de
la colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual,
en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial,
y que con su accionar agrede al resto de la sociedad.
En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial , de no ingresar sus impuestos, es
una persona hbil, y que el que paga es un tonto, es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar conocimiento ste de la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta la Administracin Fiscal.
Esta ineficiencia exteriorizada por la Administracin Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el hecho de la existencia de una
inaccin por parte del ente recaudador, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de
permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado
en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a: a) falta de educacin; b) falta de solidaridad; c) razones de historia econmica; d) idiosincrasia del pueblo; e) falta de
claridad del destino del gasto pblico, y f) conjuncin de todos los factores citados.
a) Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra en la tica y la moral sus
10
Observamos as, que en el caso de la educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una
escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya
sea por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina.
En tanto que lo atinente a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la utilizacin
de sistemas de seguridad privada, a travs de alarmas o empresas al efecto. Entonces, el ciudadano
se pregunta, si aporto los recursos al Estado, ste no debera prestarme estos servicios? Sin dudas
que la repuesta, es obvia, y de all la conducta exteriorizada.
f) Conjuncin de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la falta
de conciencia tributaria, decimos que todo tiene que ver con todo, porque si analizamos desde el
punto de vista de la falta de educacin, los sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor
educacin, y quizs sean los sectores que ms incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad.
Estos sectores por su alto nivel de vida y educacin, tienen mayor conocimiento de la
conducta de las estructuras polticas y conoceran los desvos de los gastos pblicos. Por eso, en
este anlisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que ver con todo.
2. Sistema tributario poco transparente
La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin
impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia
de un sistema como tal. Recordamos as que la definicin general de sistemas menciona que, es el
conjunto armnico y coordinado de partes de un todo que interactan dependiendo una de las otras
recprocamente para la consecucin de un objetivo comn.
En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se manifiesta
como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a las exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde
la funcin de una surge como el problema de otro.
Adems no escapa a la conciencia generalizada, que donde existe una promocin o liberalizacin de impuesto, rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin fiscal.
Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un
esquema tributario acorde con la realidad circundante.11
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasin,
sin lugar a dudas que sta no puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva, si nos ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas
estaran resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc.,
sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados.
3. Administracin Tributaria poco flexible
Es importante resaltar que al hablar de Administracin Tributaria, nos lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos que debemos tener en cuenta
cuando nos referimos al sistema tributario, es el de su simplificacin...12, que sin lugar a dudas trae
aparejada la flexibilizacin.
11
12
Lic. Miguel A. Aquino: Marco legal vigente para la funcin fiscalizador, Criterios tributarios, 12/97, pgs. 111/118.
12
14
15
Dr. Calor M. Tacchi: Evasin Tributaria. Heterodoxia o Nueva Ortodoxia, CIAT, 05/11/93, Venecia.
13
... debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del Organismo Recaudador, incrementando as el riesgo del evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre el resto de los contribuyentes...16
El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a travs de una utilizacin correcta de la informacin que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de
ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por parte del contribuyente podr ser excesivamente oneroso.
En el anlisis realizado en cuanto a las causas de la evasin, si bien ellas pueden ser de
mltiples orgenes y caractersticas, el presente trabajo se aboc a destacar las ms relevantes y
sobre las que la Administracin Tributaria ha ejecutado acciones de correccin.
En este sentido consideramos adecuado indicar, las que a nuestro juicio seran algunas
de las herramientas a utilizar para subsanar esas falencias que afectan en forma directa el nivel de
recaudacin, destacando aquellas acciones que se llevan a cabo, y cuales son las actividades que a
nuestro juicio se encuentran pendientes de aplicar y/o perfeccionar.
17
14
17) El 80 por 100 de los consultados incorpor los contenidos de educacin tributaria en
las planificaciones del ao siguiente.
18) La ponderacin respecto a la aplicacin del proyecto en el contexto institucional se
aproxima a los ocho puntos.
19) Los docentes sealan que existe una mayor conciencia tributaria en la institucin.
10) A medida que se evala el impacto fuera de la institucin (grupo familiar, comunidad
de referencia) la calificacin se reduce en comparacin con los otros mbitos.
11) A partir de la realizacin del curso, los docentes rescatan una mirada ms humana
de la institucin, en particular por tematizar lo tributario en relacin a la formacin en
valores y a la construccin de una ciudadana democrtica.
El grfico expuesto por la AFIP en su pgina web sobre los resultados mencionados, nos
ilustra y resumen los datos recogidos en la investigacin de la Universidad de Buenos Aires.
b) Formacin de formadores
Con la finalidad de reforzar este proceso de enseanza en los diferentes niveles, en el
ao 2004 se iniciaron sendos convenios con las provincias argentinas para realizar un proceso de
formacin de futuros educadores en materia tributaria.
La primera experiencia en esta materia se realiza en dos provincias argentinas, tales
como Misiones y Formosa, con proyeccin a Jujuy y Mendoza.
De esta manera la tarea se distribuir en todas las jurisdicciones nacionales y contribuir
al xito de los objetivos perseguidos por el estado nacional, en la concientizacin de sus ciudadanos.
Como otras vas para poner en marcha este proceso de culturizacin tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas al alcance del Estado, a modo de ejemplo podemos citar:
Publicidad masiva: En este sentido la Administracin Federal de Ingresos Pblicos realiza cortos publicitarios en los medios televisivos mostrando aspectos positivos referidos al pago de las
obligaciones fiscales.
16
Parecera que no existiera un convencimiento de que los impuestos que son recaudados
a nivel nacional, luego por la aplicacin del Rgimen de Coparticipacin Federal, volvera a las jurisdicciones provinciales.
A esta situacin agregamos la falta de coordinacin que existen entre los entes oficiales
que de pronto utilizan las mismas bases de datos, sera de inters que existiera una gran base de
datos a nivel nacional, a la que todos los entes y jurisdicciones aporten informacin y puedan cruzarla
en forma automtica cuando as lo requieran.
c) Bajo riesgo de ser detectado
Este factor del bajo riesgo de ser detectado lo queremos relacionar en forma directa con
la falta de control efectivo de la administracin, si existiera un control permanente en todas las etapas
del proceso hasta la recaudacin del tributo, este riesgo se vera incrementado en un gran nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que est enfrentando un alto riesgo de ser detectado, y que de suceder esa situacin, deber realizar el ingreso en forma forzada y que la sancin
por incumplimiento le traer aparejada una carga mas pesada, la que no solo sera pecuniaria, sino
tambin podra ser de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe ser adecuado y
razonable, es decir que contemple sanciones lo suficientemente severas, como para que de la evaluacin que haga previo al incumplimiento, elimine esa intencin de evadir.
Esta sancin debe ser razonable, de tal forma que no sea exagerada en cuanto a su severidad, a los fines de que puedan ser aplicadas sin excepcin, esto lo mencionamos porque si una
sancin es muy severa en relacin a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse.
Por ello decimos que para erradicar la intencin de incumplir deben darse tres factores
en forma concordante: la capacidad de la Administracin Tributaria para detectar lo evasores, la posibilidad de que pueda ser sancionado y por ltimo la posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo.
Como bien lo ha expresado el Dr. Claudino Pita, ...en el caso de los pases de bajo nivel
de cumplimiento voluntario, lo que interesa en mayor medida son las consecuencias de las acciones
de inspeccin tributaria, en trminos de la imagen que ellas puedan generar. El objetivo final estara
constituido por la consecuencia del riesgo subjetivo que se configure: la mejora del nivel del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.18
En este punto es importante citar a Due que seala que: una buena observancia del
cumplimiento de la ley, no solamente brinda directamente mayores ingresos proveniente de las personas fiscalizadas, sino que asegura un mejor cumplimiento por parte de otras personas que creen
que sern descubiertas si buscan evadir el impuesto.19
En el caso de la poltica fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser detectado por
parte de los contribuyentes evasores, lo que se debe buscar a travs de un adecuado diseo, es lograr lo siguiente:
a) Alcanzar el mayor nmero de contribuyentes respecto del total del universo, optimizando los recursos a fin de incrementar el nivel de cumplimiento voluntario.
b) Operar a travs de intervenciones rpidas, mediante tcnicas modernas de auditoria
fiscal, contando con informacin veraz sobre el contribuyente que permita actuar con
certeza.
c) Accionar en sectores, actividades o localidades geogrficas que resulten neurlgicas
y ofrezcan una amplia repercusin en la masa de contribuyentes.
18
Pita Claudino: Problemtica actual de la funcin de inspeccin, Revista de Adm. Tributaria, pg. 8.
19
Due John E.: Anlisis Econmico de los impuestos, ed. El Ateneo, Bs As/1961, pg. 92.
18
21
Edgardo Aguilar, e Isabel Rocaro: Hacia un nuevo modelo de lucha contra la evasin y el fraude fiscal, Criterios Tributarios,
nm. 149,-nov./05.
19
participacin de todos los niveles decisorios de la organizacin en el proceso de definicin de la estrategia, realizando un esfuerzo por sistematizar y alinear las acciones que se ejecutan. Tal interaccin
permiti avanzar hacia la determinacin de los objetivos, a los que les fueron asignados iniciativas
concretas e indicadores y metas de gestin, que permitirn evaluar su grado de cumplimiento durante
el prximo ao.22
El primer aspecto de relevancia en este plan de gestin lo encontramos en la insercin de
un mayor compromiso por parte de las diferentes estructuras de la organizacin tributaria, de tal manera
que los logros como fracasos se internalicen en cada uno de los integrantes de los niveles decisorios.
Como cambio de interese en la exposicin de las acciones a ejecutarse, podemos decir
que estas fueron efectuadas en forma integrada, unificndose la exposicin de las acciones de las
reas operativas, asesoras y de apoyo de la organizacin.
De esta manera se busc mejorar el entendimiento acerca de la importancia que la ejecucin de acciones de case sector tiene para alcanzar los objetivos especficos en el corto y mediano
plazo y en el largo, cual es la visin estratgica del organismo recaudador.
1. Marco de referencia y metodologa de trabajo
El marco de referencia de los planes de gestin fueron concebidos considerando las caractersticas de la AFIP como ente autrquico, hecho ste que le permite contar con una mayor flexibilidad en sus procesos operativos y de gestin propiamente dicho.
Considerando los vaivenes polticos y econmicos por los que atravesara nuestro pas y
en consideracin a la relevancia y necesidad de contar con mayores recursos dinerarios, el Poder
Ejecutivo Nacional apoy en forma explcita las acciones a ejecutar por parte del organismo tributario.
En este sentido podemos apreciar en la ley de presupuesto del ao 2004, la evolucin de
los ingresos respecto a su similar en el ao 2003.
A los fines de una comprensin de los conceptos destacados supra, se detallan las proyecciones de recursos en base a la informacin del presupuesto para el ao 2004 y la informacin
incluida en el plan de gestin del ao 2004.23.
PROYECCIONES DE RECURSOS TRIBUTARIOS INCLUIDAS EN EL PROYECTO LEY DE
PRESUPUESTO PARA EL AO 2004 (Millones de pesos)
Concepto
Ganancias
2004
2003
(1)
Diferencia
Variacin (%)
15.993,9
13.748,8
2.245,1
16,3
23.917,8
20.520,5
3.397,3
16,6
Reintegros ()
11.406,6
21.390,1
3.316,5
11,2
Internos coparticipados
12.448,1
22.136,8
3.311,3
14,6
11.397,0
21.317,9
3.379,1
6,0
Bienes personales
11.571,9
21.432,1
3.139,8
9,8
11.416,8
10.611,2
3.805,6
7,6
11.616,3
21.666,3
3.3-50,0-
-3,0
11.481,0
21.428,8
3.352,2
3,7
11.834,7
21.798,6
3.336,1
2,0
IVA
(2)
Otros s/combustibles
(4)
(Sigue.)
22
23
22
2004
2003
(1)
Diferencia
Variacin (%)
16.574,0
25.817,1
3.756,9
13,0
78.998,9
78.882,3
3.116,6
13,2
15.319,6
24.563,1
3.756,5
16,6
18.550,0
27.348,2
1.201,8
16,4
78.524,4
78.463,3
3.361,1
13,2
13.470,0
22.808,9
3.661,1
23,5
78.767,8
69.536,0
9.231,8
13,3
Otros impuestos
(5)
Nota: Recursos recaudados por AFIP. La clasificacin de impuestos y la forma de exposicin corresponde a la planilla
de recursos que expone el Ministerio de Economa mensual y anualmente.
(1) Recaudacin incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto 2004.
(2) Recaudacin neta de devoluciones.
(3) Derechos de importacin, exportacin y tasa estadstica (no incluye las percepciones de IVA, Ganancias y otros
impuestos).
(4) Incluye Tasa Gas-oil Dto. 976/2001, Tasa Infraestructura Hdrica Dto.1381/2001 y Recargo al Consumo de Gas Ley
nmero 25.565.
(5) Internos s/Seguros, Adicional s/Cigarrillos, Radiodifusin, Entr. Cine, Sellos, Monotributo Impositivo, Fac. de Pago
pendientes de distribucin y Otros menores.
Los supuestos macroeconmicos que sirvieron de base a las previsiones de ingresos son.
SUPUESTOS MACROECONMICOS. AO 2004
PBI a precios corrientes (en millones de $)
416.865
4,0%
4,5%
9,0%
9,3%
429.815
415.131
u$s 1 = 2,85
Por otra parte, existen factores estructurales que son un desafo para la organizacin, tales como los mecanismos de evasin y elusin originados en nuevas operatorias internacionales y la
existencia de un contexto social permisivo con la informalidad econmica y el incumplimiento fiscal.
El escenario tambin se caracteriza por la concentracin de una gran parte de la actividad econmica en un nmero limitado de contribuyentes que poseen estructuras de negocios altamente complejas y asesoramiento especializado en materia de planificacin tributaria. Por otro lado,
existe un gran nmero de contribuyentes medianos y pequeos sobre los que deben extremarse las
medidas para lograr una cobertura adecuada de control.24
1.1. Capital humano y tecnolgico. Su consideracin
La Administracin Tributaria antes y desde la integracin de DGI, DGA y la DGRSS, realiza diferentes procedimientos tendientes a mejorar la relacin interna de todos sus componentes con
la finalidad de cumplir acabadamente con su misin y superar los problemas operativos propios de
una organizacin de su tamao y complejidad.
24
23
Por ello se disean estrategias tendientes a armonizar las diferentes culturas provenientes de estas organizaciones y su insercin en el todo de la Administracin Tributaria unificada.
El plan de gestin 2004 establece al respecto por ello, y a los efectos de consolidar a la
AFIP como agencia tributaria nica, con una poltica integrada de lucha contra la evasin, la economa y trabajo informal, se deben consolidar las iniciativas tendientes a mejorar las instancias de comunicacin interna entre las respectivas Direcciones Generales y con las reas asesoras, as como
para fomentar un provechoso intercambio de informacin, necesario para la construccin de sinergias
al interior de cada rea y entre ellas con el nivel central.25
El rea de planeamiento a puesto gran nfasis en todo lo que tenga que ver con los proyectos que persiguen el fortalecimiento de la gestin de los recursos humanos, como asimismo la
procura de la transparencia en las acciones de la Administracin Tributaria y sobre todo lograr la
constante mejora de la calidad de atencin y servicio.
1.2. La autarqua. Un desafo hacia el futuro
Con el dictado del Decreto nmero 1.399/01 y los instrumentos de operacin a empleados como as tambin el contar con una conduccin estable, permite a la organizacin encontrarse en
mejores condiciones para profundizar e incrementar su proceso de planeamiento a mediano plazo.
De esta manera se pueden perfilar cambios estructurales tanto en la faz interna de la organizacin como en la relacin con la comunidad de la cual percibe los recursos en sus diferentes
manifestaciones.
Por ello se busca maximizar los objetivos fijados a travs de la integracin con las administraciones tributarias de los estados subnacionales como as tambin tratar de capitalizar las mejoras prcticas de administraciones tributarias de otros pases.
Contando en este sentido con el fluir constante y permanente de informacin desde el
plano interno del pas, como desde el plano internacional, no solo de administraciones tributarias sino
tambin de organizaciones especializadas en esta materia tributaria.
1.3. Metodologa de trabajo
En lo referente a la metodologa de trabajo se pretende incorporar herramientas modernas de administracin, nuevos procedimientos administrativos, adecuacin de los recursos existentes
a las nuevas tcnicas orientadas a la consolidacin de un modelo de gestin orientado a resultados.
Al mencionar a este modelo, debemos destacar que ello requiere ...supeditar las estructuras, los procedimientos y la administracin de los recursos con los que cuenta un organismo a resultados
establecidos y comprometidos previamente entre las instancias de decisin y control intervinientes.26
2. Misin, visin y valores de la AFIP
A los fines de una interpretacin acabada de la misin, visin y valores diseadas para el
plan de gestin 2004, se trascriben dichos conceptos incluidos en el plan mencionado.
2.1. Misin
Respecto de la misin, el plan de gestin para el ao 2004 destaca que:
La AFIP focalizar todos sus esfuerzos en la consecucin de su misin, que consiste en: Administrar con eficiencia y eficacia la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos nacionales,
25
26
24
2.2. Visin
En cuanto al destino estratgico que pretende alcanzar la organizacin en el mediano y
largo plazo es la siguiente:
La AFIP se convertir en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la Argentina, gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones pblicas, sociales y privadas, en materia de lucha contra la economa ilegal, reduccin de la evasin y contrabando y
perfeccionamiento de los procesos recaudatorios.
Lograr estndares de calidad similares a las mejores experiencias internacionales comparables en la administracin de la organizacin y en su vinculacin con el contribuyente y se posicionar
como la mejor institucin pblica argentina.
2.3. Valores
Respecto a los valores a internalizar por parte de los integrantes de la AFIP, referido a
las creencias que deben guiar su actuacin, estas son definidas de la siguiente manera:
Actuar con tica, integridad y calidad en cualquier circunstancia, aplicando plenamente la capacidad de trabajo, con iniciativa y disposicin a cooperar en el logro de
los objetivos comunes.
Tratar a cada individuo con igual consideracin y respeto.
Respetar la experiencia y asumir el cambio, conservando aquello que funciona y modificando aquello que no.
Valorar y respetar la diversidad de opiniones.
Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de las caras visibles
del gobierno.
Mantener un ambiente de trabajo saludable y motivador.
3. Objetivos
3.1. Objetivos estratgicos
En cuanto a las prioridades que se deben aplicar tanto en el mediano y largo plazo, son
aquellos que se materializan a travs de la definicin de los siguientes objetivos estratgicos:
Fortalecer la gestin de recaudacin y cobranza y prevenir la mora y el incumplimiento.
Disminuir la evasin y el contrabando.
Fomentar la responsabilidad de los ciudadanos y de los entes pblicos y Privados,
como actores fundamentales en el proceso de recaudacin de los recursos necesarios para el correcto funcionamiento de la sociedad.
Mejorar los servicios al contribuyente y usuario aduanero para promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones.
27
25
Objetivos especficos
4.Mejorar los servicios al contribuyente y usuario 1.Mejorar la calidad del servicio, tiempos y costos de
aduanero para promover el cumplimiento voluntario de cumplimiento.
sus obligaciones.
2.Promover la utilizacin de procedimientos electrnicos.
5.Promover el desarrollo organizacional, el crecimiento 1.Promover el desarrollo organizacional y la revisin
profesional de los funcionarios y procurar el uso eficiente permanente de los procesos y funciones de las reas
de los recursos materiales y financieros.
para procurar la mejora continua.
2.Profundizar el combate a la corrupcin interna.
3.Fortalecer la administracin de los recursos humanos.
4.Optimizar la tecnologa de la informacin.
5.Profundizar el trabajo conjunto con otras administraciones tributarias y de la Seguridad Social y establecer
enlaces con otros pases.
6.Fortalecer la administracin de recursos econmicos, financieros y materiales
26
27
2005
2004
Dif.
Var. (%)
Recursos tributarios
106.834,4
97.600,0
9.234,4
19,5
Ganancias
122.739,7
22.000,0
9.739,7
13,4
133.942,8
30.800,0
3.142,8
10,2
Reintegros ()
101.530,7
91.600,0
9.1(69,3)
1 (4,3)
Internos coparticipados
103.537,0
93.000,0
9.537,0
17,9
106.944,9
91.200,0
9.(255,1)
(21,3)
Bienes personales
101.864,1
91.700,0
9.164,1
19,7
115.115,2
13.500,0
1.615,2
12,0
101.697,0
91.700,0
9.23(3,0)
1 (0,2)
101.705,1
91.600,0
9.105,1
16,6
102.067,3
92.000,0
9.167,3
13,4
108.706,7
97.600,0
1.106,7
14,6
101.504,6
91.200,0
9.304,6
25,4
18.898,1
16.600,0
2.298,1
13,8
106.639,0
97.500,0
9.139,0
27,8
104.996,4
94.200,0
9.796,4
19,0
IVA
(2)
Comercio exterior
(3)
Otros s/combustibles
(4)
(5)
Nota: Recursos recaudados por AFIP. La clasificacin de impuestos y la forma de exposicin corresponde a la planilla
de recursos que expone el Ministerio de Economa mensual y anualmente.
(1) Ao 2005: recaudacin incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto. Ao 2004: diciembre estimado.
(2) Recaudacin neta de devoluciones.
(3) Derechos de importacin, exportacin y tasa estadstica (no incluye las percepciones de IVA, ganancias y otros
impuestos).
(4) Incluye Tasa Gas-oil Dto. 976/2001, Tasa Infraestructura Hdrica Dto.1381/2001 y Recargo al Consumo de Gas Ley
nmero 25.565.
(5) Internos s/Seguros, Adicional s/Cigarrillos, Radiodifusin, Entr. Cine, Monotributo Impositivo, Facilidades de Pago
pendientes de distribucin y otros menores.
476.360
4,0%
3,8%
7,8%
8,5%
434.190
424.249
u$s 1 = 3,05
Respecto a la propia gestin a encarar por parte de la AFIP, la organizacin buscar profundizar las medidas ya ejecutadas en aos anteriores, y consolidar los logros alcanzados en etapas
anteriores. Para ello seguir los siguientes lineamientos:
a) Consideracin de la Administracin Tributaria como una poltica de Estado.
b) Generacin de un espacio donde todas las provincias y la Administracin Federal
empiecen a trabajar con una visin de red, de sistema, una visin ms orgnica.
c) Participacin activa en la definicin de los cambios en materia de poltica tributaria.
d) Generacin de un cambio en la imagen institucional a partir de los conceptos deservicios al contribuyente y educacin tributaria y aduanera.
e) Concepcin de la aduana como el eslabn de servicios y controles donde convergen
todas las intervenciones de terceros organismos con injerencia en las operaciones
de comercio exterior.
f)
g) Adecuacin del rgimen de selectividad reservando las atribuciones propias del control ex post en el comercio exterior, permitiendo la reasignacin de recursos a labores con mayor efectividad.
Algunos aspectos del entorno que afectarn la gestin del ao 2005 y a partir de los cuales se ha identificado una serie de acciones a desarrollar son:
a) Persistencia de un contexto social permisivo con la informalidad econmica, e incumplimiento fiscal y el empleo no registrado.
b) Volatilidad y falsedad de los domicilios.
c) Prcticas asociadas a la constitucin de sociedades ficticias.
d) Necesidad de abordar de lleno las medidas en fronteras para combatir la importacin
y exportacin de mercaderas con marcas falsificadas, o que transgredan derechos
de propiedad intelectual.
f)
Persistencia de prcticas relacionadas con el trfico ilcito de bienes culturales y especies en extincin.
29
2.2. Visin
Con respecto a la visin, el organismo tributario lo ha definido como el destino estratgico de la organizacin a ser alcanzado en el mediano y largo plazo, cuya descripcin es la siguiente:
La AFIP se convertir en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la economa, gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones pblicas, sociales y privadas en materia de lucha contra la economa ilegal y el empleo no registrado, la reduccin de la
evasin y el contrabando y el perfeccionamiento de los procesos recaudatorios.
30
31
32
30
2.3. Valores
Los valores son considerados aquellos grupos de creencias acerca de las que el grupo
de personas que forman la AFIP consideran se deben desarrollar su tarea.
En forma sinttica expresamos aquellas consideradas por la AFIP en su plan de gestin
del ao 2005.
Actuar con tica, integridad y calidad en cualquier circunstancia, aplicando plenamente la capacidad de trabajo, con iniciativa y disposicin a cooperar en el logro de
los objetivos comunes.
Tratar a los ciudadanos con consideracin y respeto.
Capitalizar la experiencia y asumir el cambio, conservando aquello que funciona y
modificando aquello que no valorar la diversidad de opiniones.
Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de "las caras visibles"
del gobierno.
Mantener un ambiente de trabajo saludable y motivador.
3. Objetivos
3.1. Objetivos estratgicos
Respecto a los objetivos que se plantea la Administracin Tributaria para el ao 2005,
es la siguiente:
Fortalecer la gestin de recaudacin y cobranza y prevenir la mora y el incumplimiento.
Disminuir la evasin, el contrabando y el empleo no registrado.
Fomentar la responsabilidad de los ciudadanos y de los entes pblicos y privados,
como actores fundamentales en el proceso de recaudacin de los recursos necesarios para el correcto funcionamiento de la sociedad.
Mejorar los servicios al contribuyente y usuario aduanero para promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones.
Promover el desarrollo organizacional, el crecimiento profesional de los funcionarios
y procurar el uso eficiente de los recursos materiales y financieros.
3.2. Objetivos especficos
Una vez que se definieron los objetivos estratgicos, se proponen las lneas de accin
ms detalladas para el lapso de vigencia del presente plan, dando as lugar a los denominados objetivos especficos.
En cuanto a los objetivos especficos, estos buscarn ser alcanzados mediante la asociacin de determinados indicadores de desempeo, con sus respectivas metas, e iniciativas a ser desarrolladas durante el ao, permitiendo de esta manera el monitoreo del avance hacia los resultados previstos.
31
Objetivos estratgicos
Objetivos especficos
1.Fortalecer la gestin de recaudacin y cobranza y 1.Ejecutar el control primario con el criterio de ciclo
prevenir la mora y el incumplimiento.
completo.
2.Perfeccionar los procedimientos de control de la
recaudacin.
3.Mejorar la ejecutividad de la cobranza coactiva.
2.Disminuir la evasin, el contrabando y el empleo 1.Mejorar la cobertura de las acciones operativas y
no registrado.
de investigacin.
2.Generar mayor percepcin de riesgo mediante el
uso inteligente de la informacin.
3.Aplicar nuevas tecnologas al control.
4.Fortalecer la cooperacin administrativa internacional.
3.Fomentar la responsabilidad de los ciudadanos y
de los entes pblicos y privados, como actores
fundamentales en el proceso de recaudacin de los
recursos necesarios para el correcto funcionamiento
de la sociedad.
4.Mejorar los servicios al contribuyente y usuario 1.Mejorar la calidad del servicio y disminuir los tiemaduanero y promover el cumplimiento voluntario de sus pos y costos de cumplimiento.
obligaciones.
2.Promover la utilizacin de procedimientos electrnicos.
5.Promover el desarrollo organizacional, el creci- 1.Promover una cultura de gestin por resultados,
miento profesional de los funcionarios y procurar el uso con orientacin hacia el servicio a los contribuyentes.
eficiente de los recursos materiales y financieros.
2.Fortalecer la administracin de los recursos humanos y la tica organizacional.
3.Optimizar la tecnologa de la informacin y profundizar el desarrollo de sistemas en ambiente web.
4.Consolidar el concepto de Agencia nica.
5.Fortalecer la administracin de recursos econmicos, financieros y materiales.
6.Promover la identificacin y absorcin de mejores
prcticas tributarias.
Objetivo 1.Se materializan las acciones en las funciones principales de la Administracin Tributaria: la funcin de recaudacin y la cobranza ejecutiva. Se plantea para el ao 2005 el crecimiento de procedimientos hacia la masa general de contribuyentes.
Objetivo 2.En lo referente a la fiscalizacin se profundizarn y efectuarn procedimientos que abarquen todas las etapas de del proceso fiscalizador, como la investigacin, deteccin, aplicacin efectivas de sanciones, etc.
Objetivo 3.Se pretende profundizar las acciones que logren cambios actitudinales en la
sociedad, y en los entes del Estado que tienen relacin con la administracin de tributos.
Objetivo 4.Se considera relevante lograr cambios en la prestacin de ms y mejores
servicios por parte de la administracin para lograr as el incremento del cumplimiento voluntario.
Objetivo 5.En este objetivo se pretende lograr el crecimiento y desarrollo de la organizacin, referido ello al capital humano como todo lo que tenga que ver con los procesos de trabajos existentes, mejora en el uso de la tecnologa y la administracin de recursos humanos y materiales.
PLAN DE GESTIN 2006
1. Introduccin
Este plan de gestin se refiere a la presentacin del marco estratgico de la gestin y del
detalle del conjunto de iniciativas e indicadores que facilitarn conocer si se ejecutan en forma correcta la estrategia definida para el prximo ao.
32
33
Recaudacin
2005
Recursos tributarios
132.421,2
Ganancias
129.751,4
Concepto
IVA
(2)
Diferencia
Variacin (%)
118.740,0
13.681,2
11,5
127.950,0
11.801,4
16,4
140.319,5
136.760,0
13.559,5
19,7
131.028,5
111.100,0
13.1(71,5)
1 (6,5)
Bienes personales
131.926,9
111.790,0
13.136,9
17,6
Combustibles
136.052,0
115.930,0
13.122,0
12,1
110.414,0
119.340,0
11.074,0
11,5
Derechos de importacin
134.315,9
113.790,0
13.525,9
13,9
Derechos de exportacin
114.983,5
112.190,0
12.793,5
22,9
119.948,8
116.730,0
13.218,8
19,2
133.680,7
113.160,0
13.520,7
16,5
4. Mandatos institucionales
4.1. Misin
Al igual que lo mencionado en los otros planes de gestin analizados podemos decir que
la misin de la AFIP es la de Administrar con eficiencia y eficacia la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos nacionales, los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas
con el control del comercio exterior, promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribuyendo a la lucha contra la economa informal.
4.2. Visin
En tanto que respecto a la visin de la organizacin, se determina que la AFIP se convertir en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la economa, gracias al propio
accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones pblicas, sociales y privadas en materia de
lucha contra la economa ilegal y el empleo no registrado, la reduccin de la evasin y el contrabando
y el perfeccionamiento de los procesos recaudatorios.
Respecto al producto de sus acciones se establece que se lograr estndares de calidad
similares a las mejores experiencias internacionales comparables en la administracin de la organizacin
y en su vinculacin con el contribuyente y se posicionar como la mejor institucin pblica argentina.35
4.3. Valores
Entre los valores a seguir por los miembros de la Administracin Tributaria se destacan
los siguientes:
Actuar con tica, integridad y calidad en cualquier circunstancia, aplicando plenamente la capacidad de trabajo, con iniciativa y disposicin a cooperar en el logro de
los objetivos comunes.
34
35
34
Objetivos especficos
1.Fortalecer el control primario y prevenir la mora y 1.Ejecutar las acciones de control primario con el criel incumplimiento.
terio de ciclo completo.
2.Perfeccionar los procedimientos y herramientas de
control primario.
2.Disminuir la evasin, el contrabando y el empleo 1.Ejecutar acciones de fiscalizacin con el criterio de
no registrado.
ciclo completo.
2.Aumentar la efectividad de las acciones de fiscalizacin y la percepcin de riesgo a partir del uso eficiente
de la informacin disponible.
3.Contribuir al desarrollo y sustentabilidad de la economa, fomentando la responsabilidad de los ciudadanos
y organismos como actores del proceso de recaudacin
de recursos.
4.Mejorar los servicios al contribuyente y usuario 1.Aumentar la calidad del servicio al contribuyente y
aduanero para promover el cumplimiento voluntario de usuario aduanero.
sus obligaciones.
2.Promover la utilizacin de nuevas herramientas
tecnolgicas.
5.Promover el desarrollo organizacional, el crecimiento 1.Consolidar el modelo de gestin por resultados y la
profesional de los funcionarios y procurar el uso eficien- aplicacin de mejores prcticas.
te de los recursos materiales y financieros.
2.Optimizar el uso de la tecnologa de la informacin
y mejorar la infraestructura informtica.
3.Fortalecer la administracin de los recursos humanos y financieros.
35
38
36
Recaudacin
2006
Recursos tributarios
168.318,8
149.600,0
18.718,8
12,5
Ganancias
137.236,7
133.650,0
13.586,7
10,7
IVA (2)
150.732,3
146.610,0
14.122,3
18,8
121.063,7
121.070,0
18.71(6,3)
1 (0,6)
Bienes personales
122.279,4
122.080,0
18.199,4
19,6
Combustibles
127.072,0
126.670,0
18.402,0
16,0
112.982,9
111.670,0
11.312,9
11,3
Derechos de importacin
115.586,8
125.020,0
18.566,8
11,3
Derechos de exportacin
116.027,4
114.680,0
11.347,4
19,2
130.676,8
123.620,0
17.056,8
29,9
124.660,8
124.530,0
18.130,8
12,9
Concepto
Diferencia
Variacin (%)
37
f)
Objetivos especficos
1.Fortalecer el control primario y prevenir la mora y 1.Ejecutar las acciones de control primario con el criel incumplimiento.
terio de ciclo completo.
2.Perfeccionar los procedimientos y herramientas de
control primario.
2.Disminuir la evasin, el contrabando y el empleo 1.Ejecutar acciones de fiscalizacin con el criterio de
no registrado.
ciclo completo.
2.Aumentar la efectividad de las acciones de fiscalizacin y la percepcin de riesgo a partir del uso eficiente
de la informacin disponible.
3.Contribuir al desarrollo y sustentabilidad de la economa, fomentando la responsabilidad de los ciudadanos
y organismos como actores del proceso de recaudacin
de recursos.
4.Mejorar los servicios al contribuyente y usuario 1.Aumentar la calidad del servicio al contribuyente y
aduanero para promover el cumplimiento voluntario de usuario aduanero.
sus obligaciones.
2.Promover la utilizacin de nuevas herramientas
tecnolgicas.
5.Promover el desarrollo organizacional, el crecimiento 1.Consolidar el modelo de gestin por resultados y la
profesional de los funcionarios y procurar el uso efi- aplicacin de mejores prcticas.
ciente de los recursos materiales y financieros.
2.Consolidar el modelo de gestin por resultados y la
aplicacin de mejores prcticas.
3.Optimizar el uso de la tecnologa de la informacin
y mejorar la infraestructura informtica.
4.Fortalecer la administracin de los recursos humanos, financieros y materiales.
cin de estas acciones de enseanza en medios donde asisten nios y padres se potencia en sus
resultados y concientizacin.
A modo de ejemplo de la constante evolucin de la recaudacin nacional, acompaamos
un cuadro ilustrativo que destaca este crecimiento, pudiendo observarse que desde el ao 2003 a
fines del ao 2006, los fondos arribados a la caja del estado nacional se han duplicado favoreciendo
la marcha del Estado en todos sus niveles de ejecucin.
Recaudacin 2003
Recaudacin 2004
Recaudacin 2005
Recaudacin 2006
Enero
Mes
75.600,50
77.157,90
118.802,50
111.164,80
Febrero
74.654,40
76.354,00
118.250,30
110.481,30
Marzo
74.823,40
76.610,10
118.357,50
110.440,50
Abril
75.456,80
77.044,50
119.282,30
110.012,80
Mayo
77.149,00
12.365,50
112.045,60
114.358,00
Junio
76.481,40
79.467,90
111.054,20
113.832,40
Julio
76.507,40
78.702,40
110.011,60
112.689,00
Agosto
76.055,30
78.467,30
110.258,20
113.012,80
Septiembre
76.116,00
77.975,50
119.886,87
112.753,20
Octubre
76.284,60
78.043,70
119.890,60
113.360,50
Noviembre
76.393,80
78.102,70
110.112,80
113.785,10
Diciembre
76.752,30
77.992,90
111.300,00
114.118,30
Totales a diciembre
72.274,90
98.284,40
119.252,47
150.008,70
IV.6. Efecto directo de las medidas de accin ejecutadas por el Gobierno argentino
Sin pretender agotar con esta enumeracin los grandes avances de la Administracin
Tributaria en su lucha contra la elusin, la evasin, el contrabando y el empleo marginal, podemos en
casos puntuales materializar el xito alcanzado.
a) Incremento de los ingresos tributarios: como bien lo hemos observado, en estos ltimos aos la recaudacin tuvo un aumento de relevancia, llegando incluso a duplicar
dicha cifra en la comparacin del ao 2003 con el ao 2006.
b) Se modernizaron los sistemas informticos: la evolucin de la informtica produjo
una revolucin en trminos de empleo de esta herramienta en la Administracin Tributaria. Esta mejora se observa tanto desde el punto de vista del empleo de los sis 40
Disminuyeron los niveles de evasin y el grado de incumplimiento: la propia generacin de mayores recursos, tanto desde el punto de vista del impuesto al consumo
como el impuesto a las rentas, nos muestra claramente la tendencia de la disminucin de la evasin fiscal. Si realizamos una comparacin de la recaudacin con el
PBI local, veramos que la diferencia entre ingresos tributarios efectivamente pagados muestra un crecimiento ao a ao. Indicador ste de disminucin de evasin y
morosidad en el cumplimiento tributario.
Los logros en la materia de Administracin Tributaria muestra claramente que la Repblica Argentina se ha posicionado como la de mayor avance en esta materia.
El mejor accionar de la organizacin permite contar con mayores recursos para ser destinados al Estado y que se traduce en mejoras sociales en todos los niveles del pas.
Mayor recaudacin implica mayores fondos para la ejecucin de planes sociales, mayor distribucin de recursos a las provincias, mayor cantidad de obras pblicas, mayores niveles de inversin y
mejora salarial para el sector de pasivos del pas, entre otros destinos asignados presupuestariamente.
Por todo ello, es nuestro anhelo que en un futuro muy cercano la Administracin Tributaria tienda a:
Lograr mayores herramientas para incentivar al cumplimiento voluntario de tributos.
Lograr la erradicacin de la evasin fiscal.
41
42
2000
1/00
2/00
3/00
2001
1/01
2/01
3/01
4/01
5/01
6/01
7/01
8/01
9/01
10/01
11/01
12/01
13/01
14/01
15/01
16/01
17/01
18/01
19/01
20/01
21/01
22/01
23/01
24/01
25/01
2002
1/02
2/02
3/02
4/02
5/02
6/02
7/02
8/02
9/02
10/02
11/02
12/02
13/02
14/02
15/02
16/02
17/02
18/02
19/02
20A/02
20B/02
21A/02
21B/02
22/02
23/02
24/02
25/02
26/02
27/02
28/02
29/02
30/02
2003
1/03
2/03
3/03
4/03
5/03
6/03
7/03
8/03
9/03
10/03
11/03
12/03
13/03
14/03
15/03
16/03
17/03
18/03
19/03
20/03
21/03
22/03
23/03
24/03
25/03
26/03
27/03
28/03
29/03
30/03
2004
21/04
22/04
23/04
24/04
25/04
26/04
27/04
28/04
29/04
10/04
11/04
12/04
13/04
14/04
15/04
16/04
17/04
18/04
19/04
20/04
Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor:
Toms Snchez Fernndez.
Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor:
Santiago lvarez Garca.
Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor:
Javier Rodrguez Luengo.
Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor:
Ivn Moreno Torres.
tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comercio exterior.
Autor:
ngel Esteban Paul.
Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor:
Emilio Aguas Alcalde.
La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
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Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
Autora: Raquel Paredes Gmez.
El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor:
Ernesto Garca Sobrino.
La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor:
Miguel ngel Galindo Martn.
Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
Autor:
Joaqun Prez Huete.
La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.
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La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
Autor:
Juan Carlos Graciano Regalado.
La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
Autor:
Francisco Poveda Blanco.
Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor:
Antonio Fonfra Mesa.
Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
Autor:
Fernando Rodrigo Sauco.
El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor:
Flix Alberto Vega Borrego.
Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor:
Francisco Alfredo Garca Prats.
Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2004.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Income taxation: a structure built on sand.
Autor:
John Prebble.
La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.
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El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor:
Csar Garca Novoa.
Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2005.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor:
Gonzalo Gmez de Liao Polo.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Locales y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
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Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 1. ).
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Poltica, estructura e instrumentos para la asistencia al contribuyente.
Autor:
Alan Augusto Pearanda Iglesias.
La idoneidad de la cuanta de los lmites fiscales y financieros as como de las distintas formas de cobro de las prestaciones en los Planes de Pensiones: Anlisis comparativo de la reforma propuesta y de la regulacin preexistente.
Autores: Miryam de la Concepcin Gonzlez Rabanal y Luis Mara Sez de Juregui Sanz.
Precios de transferencia. Los acuerdos de costes.
Autor:
Tulio Rosembuj.
Operaciones vinculadas en el IVA: rgimen comunitario y experiencias comparadas.
Autora: Antonia Jabalera Rodrguez.
Estudio de las operaciones realizadas entre casa central y establecimientos permanentes.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Un mecanismo de incentivos para la cobertura de riesgo regulatorio en concesiones de infraestructuras.
Autor:
Carlos Contreras Gmez.
Comentarios a la liquidacin del sistema de financiacin autonmico en el ejercicio 2005.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Control de operaciones financieras. Experiencias de Iberoamrica y Espaa.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
La Ley 8/2007 de Suelo y el Catastro Inmobiliario.
Autores: Beatriz Maseda Balaguer y Francisco Jos Coll Almela.
IV Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros. La reforma de la financiacin autonmica en el marco de los nuevos
Estatutos.
Autor:
Varios autores.
La tributacin indirecta del contrato de concesin de obras pblicas a la luz de la Ley 30/2007, de Contratos del Sector
Pblico, y de la reciente doctrina de la Direccin General de Tributos.
Autor:
Jos Manuel Almud Cid.
La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla.
Autor:
Miguel ngel Aquino.