Está en la página 1de 23

Curso de Actualizacin Profesional:

PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

CURSO DE ACTUALIZACIN PROFESIONAL:

PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS
BASADOS EN NIIF
Expositor:

MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


jfloresc22@hotmail.com

accounting
Tacna, Febrero del 2013.

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


1

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

TEMARIO:
1. La Contabilidad y su Propsito.
2. PCGA en el Per.
3. Las NIIF y Objetivos que persigue.
4. Temas Crticos de la Contabilidad en el Per.
5. Informacin Financiera Bsica y Contenido.
6. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros.
7. Usuarios de la Informacin Financiera.
8. La Contabilidad y la Toma de Decisiones Empresariales.
9. Preguntas Frecuentes Sobre la Materia.
10. Situacin Actual de la Contabilidad en el Per.
11. La Contabilidad y la Tributacin: Puntos de Encuentro.
12. Diferencias y Similitudes entre la Contabilidad y la
Tributacin.
13. Entendiendo la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
14. Casustica.
3

LA CONTABILIDAD Y SU PROPSITO.
Informacin
sobre los
Resultados
Obtenidos: Se
gan o se
perdi? Por
qu?

Informacin
sobre la
Situacin
Financiera:
Cmo est la
Empresa?

La Contabilidad es el
medio que proporciona
Informacin valiosa de
una Empresa que
sirva de una base til
para que los Usuarios
tomen decisiones
econmicas

Informacin
sobre Cambios
Patrimoniales:
Qu decisiones
han tomado los
Propietarios?
Aportar,
Capitalizar o
Distribuir?

Informacin
sobre los Flujos
de Efectivo:
Cunto se
gener? Cunto
se aplic? Es
suficiente?

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


2

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE


ACEPTADOS (PCGA) EN EL PER.
3

El Artculo 223LGS,
aprobado por Ley N
26887 establece la
obligatoriedad de
Preparar y Presentar
EE/FF, segn los
PCGA.
(1997)

La Resolucin N013
del Consejo
Normativo de
Contabilidad (CNC),
precisa que los PCGA
estn contenidas en
las NIC (Ahora NIIF).
(1998)

PCGA
Vigentes
en el
Per

Se reconoce los 15
PCGA en el Plan
Contable General
Revisado, aprobado por
Resolucin CONASEV
N006-84-EFC/94.10.
(1984)

La Resolucin de
CONASEV N10399-EF/94.10,
establece que los
EE/FF deben ser
Preparados y
Presentados segn
los PCGA.
(1999)

Incorporacin PCGA
en el Plan Contable
General aprobado
por Ley N20172.
(1973)

LAS NIIF Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE.


2
Calidad de
Informacin.

Imagen Fiel.

tiles para la
Toma de
Decisiones para
los Usuarios.

NIC

Las NIIF son un


conjunto de normas
emitidos por el IASB,
establecen la
Informacin que
debe presentarse en
los EE/FF y la forma
cmo debe
prepararse.

7
Mayor
Razonabilidad en
las Cifras
Reportadas.

NIIF

MC

SIC

Mayor Grado de
Transparencia.

CNIIF
6

Homogenizar las
prcticas
contables
aplicadas en
distintos pases.

Favorecer la
Comparabilidad.

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


3

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

TEMAS CRTICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL


PER.
Impuesto a
las
Ganancias
Diferido
(NIC 12)

Estado de
Flujos de
Efectivo
(NIC 7)

Instrumentos
Financieros
(NIC 32 y
NIC 39; NIIF
7 y 9)

INFORMACIN FINANCIERA BSICA Y


CONTENIDO.
Estado de
Situacin
Financiera

Informacin acerca de
la Situacin Financiera

Estado de
Resultados
Integrales

Informacin acerca de
los Resultados
Obtenidos de las
Operaciones

Estado de
Cambios en el
Patrimonio Neto

Informacin acerca de
los Cambios
Patrimoniales

Estado de Flujos
de Efectivo

Informacin acerca de
la Generacin de los
Flujos de Efectivo

Estados
Financieros

Notas a los
Estados
Financieros

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


4

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS.

DE LOS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Comprensibilidad

Relevancia o
Aplicabilidad

Fiabilidad o
Confiabilidad

Importancia
Relativa o
Materialidad

Representacin
Fiel

Comparabilidad

La Sustancia sobre
la Forma

Neutralidad

Prudencia

Integridad

USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE.


Proveedores
Inversionistas

Si los montos adeudados


le sern Pagados

Sobre riesgos y beneficios


de sus Inversiones

Trabajadores
La Estabilidad y
Rentabilidad de sus
Empleadores

Usuarios de la
Informacin
Contable y sus
Necesidades de
Informacin

Prestamistas
Si los prstamos e
intereses le sern
devueltos

Clientes
Inters en la continuidad si
son dependientes de ella

Gobierno
Regular sus actividades
polticas fiscales y datos
estadsticos

Pblico en General
Gerencia General
Para conocer el
desempeo y los
resultados del negocio

Tendencias, avances,
prosperidad y amplitud de
actividades econmicas

10

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


5

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

LA CONTABILIDAD Y LA TOMA DE DECISIONES


EMPRESARIALES.
Uno de los Objetivos Principales que persigue la Empresa:
Maximizar el Rendimiento de los Propietarios

Objetivo: Maximizar el Rendimiento


de los Propietarios.

Normalmente, las transacciones de una Empresa , se sustentan en


decisiones gerenciales , estimaciones y juicios apropiados que
finalmente determinan las cifras de los EE/FF.

Las Decisiones Gerenciales,


Estimaciones y Juicios Apropiados
determinan las cifras de los EE/FF.

Los EE/FF pretenden presentar razonablemente la Situacin


Financiera, los Resultados de las Operaciones, los Cambios en el
Patrimonio Neto y los Flujos de Efectivo.

Los EE/FF pretenden presentar


Informacin Razonable.

Para lograr este propsito, los Elementos de los EE/FF deben


reconocerse y medirse segn las NIIF, para que sirvan de Base til
y Oportuna para la Toma de Decisiones de los usuarios, entre otros
la Gerencia, el Directorio y la JGA.

Los EE/FF bajo NIIF, sirven de Base


para Toma de Decisiones.

Una de las Decisiones que debe tomar la Gerencia de la Empresa


es la Distribucin de Dividendos para los Propietarios, es decir el
rendimiento esperado.

Una de las Decisiones Principales:


Distribucin de Dividendos.

Qu ocurrira si los EE/FF que sirven de base para la Toma de


Decisiones han sido confeccionados sobre las consideraciones
fiscales?

Distribucin de Dividendos
tomando como Base los EE/FF
Tributarizados?

11

PREGUNTAS FRECUENTES (1).

Cundo deben
reconocerse los
Activos, Pasivos y
el Patrimonio Neto
para propsitos
Contables y para
propsitos
Tributarios en el
Per?

Cundo deben
reconocerse los
Ingresos y Gastos
para propsitos
Contables y para
propsitos
Tributarios en el
Per?

Cmo debe
efectuarse la
Medicin o
Valuacin de los
Elementos de los
Estados
Financieros para
Propsitos
Contables en el
Per?

1
4
Cmo debe
efectuarse la
Medicin o
Valuacin de los
Elementos de los
Estados
Financieros para
Propsitos
Tributarios en el
Per?

Qu son las
Estimaciones
Contables y cul
es su lmite en la
determinacin del
Impuesto a la
Renta Empresarial
en el Per?

7
5
Existe alguna
diferencia entre el
Principio del
Devengado para
fines Contables y
para fines
Tributarios en el
Per?

Existe realmente
un
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos
Financieros para
propsitos
Tributarios en el
Per?

12

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


6

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

PREGUNTAS FRECUENTES (2).

En qu
oportunidad deben
reconocerse y cmo
deben medirse en la
Tributacin de las
Estimaciones de
Deudas de
Cobranza Dudosa?

En qu
oportunidad deben
reconocerse y cmo
deben medirse en la
Contabilidad las
Estimaciones de
Deudas de
Cobranza Dudosa?

En qu
oportunidad deben
reconocerse y como
deben medirse las
Estimaciones de
Desvalorizacin,
Desmedros y
Mermas de
Existencias en la
Contabilidad?

1
4
La Legislacin del
Impuesto a la
Renta, constituye
Norma Legal sobre
la Materia que
regula la
Preparacin de los
Estados Financieros
en el Per?

En qu
oportunidad deben
reconocerse y como
deben medirse las
Estimaciones de
Desvalorizacin,
Desmedros y
Mermas de
Existencias en la
Tributacin?

6
Bajo que Mtodo y
Tasas deben
estimarse la
Depreciacin de
Propiedades, Planta
y Equipo para fines
Contables y
Tributarios?

13

SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN


EL PER (1).

Efectos de las NIIF


en la Tributacin o
Efectos de la LIR en
la Contabilidad?

Ausencia de un
Patrn Uniforme
en el
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos de los
EE/FF.

Necesidad y
Concenso de la
Profesin
Contable Mundial
en la Aplicacin
de los PCGA.

Contabilidad
Versus
Tributacin?
Conciliacin?
Contable o
Tributaria?

Carencia de
un Modelo
Contable
(90).

Distorsin de la
Informacin
Financiera? EE/FF
Tributarizados?

Polticas
Contables definidas
sobre la Base de
Expectativas
Fiscales?

La Utilidad
Informativa de los
EE/FF descansa en
sus Caractersticas
Cualitativas.

Razonabilidad de
la Informacin
contenida en los
EE/FF.

Influencia
Indebida de la
Tributacin en
la Contabilidad.

14

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


7

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN


EL PER (2).
Auditores
Financieros
(Externos).

Agentes
Fiscalizadores
(SUNAT).

Desde su
perspectiva, la
Contabilidad es un
tema independiente
de la Tributacin.

Desde su
perspectiva, la
Tributacin es un
tema independiente
de la Contabilidad.

Un grupo no
mayoritario entiende
la estrecha
vinculacin entre la
Contabilidad y la
Tributacin y los
Efectos en los
EE/FF.

Usuarios de la
Informacin
Financiera.

Contadores
Pblicos
(Elaboran
EE/FF).

15

SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN


EL PER (3).
El CNC mediante Resolucin
N045-2010-EF/94
(30/11/2010) se oficializ las
NIIF Pymes de uso obligatorio
a partir del 01/01/2011
(AT o IT > 3,000 UIT).

El Artculo 5de la Ley N29720


(25/11/2011), se ha dispuesto que
las Sociedades o Entidades
distintas a las que se encuentren
bajo la supervisin SMV, deben
presentar sus EE/FF Auditados
conforme a las NIIF
(para el 2012 > 30,000 UIT y para el
2013 > 3,000 UIT).

Mediante Resolucin de
CONASEV N102-2010EF/94.01.1 (14/10/2010), a
partir del ejercicio 2011,
deben preparar EE//F con
observancia plena de las
NIIF.

En la Actualidad un
grupo reducido de
Empresas en el pas
bajo la supervisin de
la SMV aplican NIIF,
segn lo previsto en el
Artculo 223Ley
26887 LGS
(09/12/1997).

16

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


8

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN:
PUNTOS DE ENCUENTRO (1).
Otros
Usuarios
Contabilidad

Empresa

realiza

Operaciones
Econmicas

Informacin
Financiera

Toma de
Decisiones

Incluye
Efectos

Fisco
Informacin
Tributaria

Tributacin

Recaudacin y
Fiscalizacin

17

LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN:
PUNTOS DE ENCUENTRO (2).
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIN
DE LAS NIIF EN EL PER.


Artculo 223 de la Ley General de Sociedades


(LGS) Ley N 26887: Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros
Los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las Disposiciones Legales sobre la
materia y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en el pas.

Resolucin N 013-98-EF/93.01
Normativo de Contabilidad (CNC):

del

Consejo

Los PCGA referidos por el citado Artculo 223 de la


LGS a que hace referencia la LGS comprenden
sustancialmente a las NIC (NIIF) oficializadas mediante
Resoluciones del CNC y las normas establecidas por
Organismos de Supervisin y Control.

NORMAS TRIBUTARIAS
VINCULANTE.


CON

EFECTOS

Artculo 33 Reglamento de la LIR: Diferencias en


la Determinacin de la Renta Neta por Aplicacin de
los PCGA
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas
en la LIR, Diferencias Temporales y Permanentes en la
determinacin de la Renta Neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las Diferencias Temporales y Permanentes obligarn al
ajuste del resultado contenido en los Registros
Contables, en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.

18

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


9

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN:
PUNTOS DE ENCUENTRO (3).
Registro Contable
segn el PCGE

Artculo
223LGS
Ley N
26887
(01/01/1998):
Aplicacin
de PCGA

Ajustes
Tributarios
(+) Adiciones
(-) Deducciones

Segn
NIIF

TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS

Documentos
Fuentes

Documentos
Fuentes

Registro
de
Compras

Registro
de
Ventas

Diario
Libro
de Actas

Resolucin
CNC N01398-EF/93.01:
PCGA = NIC

Libro de
Inventario
y Balances

Libro
Diario

Libro
Mayor

Libro de
Caja y
Bancos

Libro de
Planillas

Documentos
Fuentes

Documentos
Fuentes

Balance de
Comprobacin

I
N
F
O
R
M
A
C
I
O
N
F
I
N
A
N
C
I
E
R
A

ESF

ERI

(+/ -)
R
E
P
A
R
O
S

D
D.
J
J.
IR

ECPN

EFE

Notas

TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS

19

DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LAS NIIF Y


LAS NORMAS FISCALES.
Normativa Fiscal en Materia Contable?

Contabilidad
NIIF

Diferencias y
Similitudes
Conflictos o
Conciliacin?

Tributacin
Normas Fiscales (LIR)

N.A.?

Normativa Contable en Materia Fiscal?


20

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


10

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SUS


FUNDAMENTOS.
Premisa:
RC = RT

Medicin y Reconocimiento:
IyG-AyP
BC - BT = Conciliacin y Efectos
en los EE/FF

El IRD (Activo o Pasivo) es el


Instrumento Contable que
permite realizar la Conciliacin
21

ALCANCE DE LA NIC 12.

Debe ser aplicada por todas las Empresas


afectas al Impuesto a las Ganancias
(Impuesto a la Renta en el Per).

El principio base para su aplicacin,


consiste en que los EE/FF reconozcan el
Gasto del impuesto, en el mismo periodo
en que se reconocen los I y G,
independientemente del importe por pagar
al fisco.

Gasto IR
Pasivo IR
IRD

22

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


11

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

OBJETIVO LA NORMA CONTABLE.


Establecer el Tratamiento
Contable

IR

ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES
INGRESOS Y GANANCIAS

ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
PASIVOS

Cmo contabilizar
los Efectos
Tributarios
Corrientes y
Futuros del
Impuesto a la
Renta?

ACTIVOS
PATRIMONIO
NETO

GASTOS Y PRDIDAS

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

La Recuperacin
(Liquidacin) Futura del
Valor Contable de los
Activos (Pasivos)
Diferidos.

23

DEFINICIONES DE LA NORMA CONTABLE.


TRMINOS

SIGNIFICADOS

Resultado Contable

Es la utilidad neta o prdida neta de un periodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a
las Ganancias.

Resultado Fiscal

Es la ganancia neta o prdida neta de un periodo, calculada de acuerdo a las reglas


establecidas por la Autoridad Fiscal, sobre la que se calcula el Impuesto a las Ganancias por
Pagar (o recuperar).
Es el monto total incluido en la determinacin de la utilidad neta o prdida del periodo que
corresponde al Impuesto a las Ganancias Corriente y al Impuesto a las Ganancias Diferido.

Gasto (Ingreso) por el Impuesto a


las Ganancias
Impuesto Corriente

Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar (o recuperar) correspondiente a la


utilidad gravable de un periodo.

Pasivos por Impuestos Diferidos

Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar en periodos futuros correspondiente a
las Diferencias Temporales Gravables o Imponibles.

Activo por Impuestos Diferidos

Es el monto del Impuesto a las Ganancias por recuperar en periodos futuros


correspondientes a: las diferencias temporales deducibles, las prdidas tributarias
compensables obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Son la diferencias que existen entre el monto en libros de un Activo o Pasivo en el Estado de
Situacin Financiera y su Base Fiscal.

Diferencias Temporales
Diferencias Temporales
Gravables
Diferencias Temporales Deducibles

Base Tributaria o Fiscal

Son aquellas Diferencias Temporales que dan lugar a montos gravables al determinar la
utilidad (o prdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de
los Activos se recupere o el de los Pasivos liquide.
Son aquellas Diferencias Temporales que darn lugar a montos deducibles al determinar la
utilidad (o prdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de
los Activos se recuperen o el de los Pasivos se liquide.
La Base Tributaria de un Activo o Pasivo es el monto atribuido a estos slo para fines
tributarios.

24

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


12

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

REQUERIMIENTO DE LA NIC 12.


RECONOCIMIENTO
CONTABLE

ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO

PASIVO TRIBUTARIO

MAYOR PAGO

PAGOS
TRIBUTARIOS
EN EL
PRESENTE

MENOR PAGO

RECUPERACIN

MENOR PAGO

LIQUIDACIN
FUTUROS
PAGOS
TRIBUTARIOS

MAYOR PAGO

25

EN QUE CONSISTE EL IMPUESTO A LA RENTA


DIFERIDO (IRD)?


El Impuesto a la Renta Diferido


(IRD),
constituyen
los
importes tributarios que se
pagan por adelantado o cuyo
pago se traslada hacia
periodos
futuros,
como
consecuencia de Diferencias
Temporales entre las Normas
Contables y las Normas
Tributarias.

26

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


13

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE.




Son aquellas diferencias que darn lugar a montos deducibles


al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de periodos
futuros, cuando el valor en libros del Activo o Pasivo se recupere
o liquide.

Ejemplos:





Provisin para desvalorizacin parcial o total de existencias


(Desmedros)
Depreciaciones contables mayores a las permitidas para fines
tributarios
Fluctuacin de Valores
Etc.
27

DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE.




Son aquellas diferencias que darn lugar a montos


gravables al determinar la utilidad gravable (prdida
tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del
Activo o Pasivo se recupere o liquide.

Ejemplos:


Diferimiento de Beneficios por Ventas a Plazos Mayores de 12


meses.

Amortizacin Integral de Intangibles en el primer ejercicio.

Cuotas de Arrendamiento Financiero / Cargos depreciacin.


28

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


14

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (ATD).




Es el importe del Impuesto a la


Renta por recuperar en periodos
futuros, correspondiente a:
Las Diferencias Temporales
Deducibles;
Las Prdidas Tributarias No
Utilizadas (Compensables).
Crditos Tributarios No
Utilizados

29

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (PTD).




Es el importe del impuesto a la


renta por pagar en periodos
futuros, correspondiente a:
Las Diferencias Temporales
Gravables.

30

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


15

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA.


La Base Contable y la Base Tributaria de un Activo o Pasivo
es el monto atribuido al respectivo Activo o Pasivo, con fines
contables (NIIF) tributarios (LIR).
Ejemplo:

Rubro
Existencias (Neto)
Existencias
Provisin de Desmedro

90
100
(10)

Base Contable
Base Tributaria
Diferencia Temporal

31

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


DIFERIDO: ACTIVO O PASIVO.
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

BASE
FISCAL

DIFERENCIA
TEMPORAL

IMPUESTO A LA
RENTA
DIFERIDO

MAYOR

MENOR

GRAVABLE

PASIVO

MENOR

MAYOR

DEDUCIBLE

ACTIVO

MAYOR

MENOR

DEDUCIBLE

ACTIVO

MENOR

MAYOR

GRAVABLE

PASIVO

BASE
CONTABLE

ACTIVO

PASIVO

32

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


16

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS.
Contabilidad

Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos

Tributacin

Incorporacin de los
Elementos de los Estados
Financieros

Reconocimiento

Identificacin de los
Hechos Imponibles

Valuacin Confiable de los


Elementos de los Estados
Financieros

Medicin

Cuantificacin de la
Base Imponible y
Clculo del Impuesto

Estados Financieros

Declaracin Jurada

Toma de
Decisiones

Recaudacin y
Fiscalizacin

Operaciones
Resultados
Patrimonio

33

ENUNCIADO (1).
La Empresa AXA S.A. ha reconocido en el ejercicio econmico 2011,
gastos contables por concepto de desmedro de existencias
(mercaderas) por el importe total de S/. 1,000,000.00, segn lo
informado por el Departamento de Almacn segn Informe N 01 2011-ALM de fecha 28 de Diciembre 2011, debido a las psimas
condiciones climatolgicas, que han ocasionado que las existencias
destinadas para la venta, se encuentren en un estado inutilizable e
irrecuperable.
Cabe precisar que la empresa, toda vez que recin ha tomado
conocimiento de la situacin mencionada, no ha podido realizar al
trmino del ejercicio gravable 2011, los trmites correspondientes
que acrediten tal gasto para fines de la SUNAT.

34

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


17

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

ENUNCIADO (2).
Sin embargo, el Departamento de Contabilidad de la empresa, en fecha
15/01/2012, ha cumplido con realizar el trmite correspondiente a fin de
acreditar para propsitos tributarios el gasto por concepto de desmedro
de existencias, as como la destruccin de las existencias ante Notario
Pblico.
Asimismo, segn consta en el Estado de Situacin Financiera, el saldo
neto del rubro de Existencias asciende a un total de S/. 4,000.000.00.
A continuacin se presenta el Estado de Resultados Integrales, al
trmino del ejercicio econmico, en la que se aprecia el importe del gasto
por desmedro de existencias:

35

PRESENTACIN DEL IMPUESTO A LAS


GANANCIAS EN EL ERI.
Empresa AXA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ejercicio Gravable 2011

NIC 12 Impuesto a las


Ganancias
Escenario N
Escenario N
01
02
NO Aplica
SI Aplica
(a)
(b)

Distorsin

(c)

Ventas Netas

10,000,000

10,000,000

Costo de Ventas

-6,000,000

-6,000,000

4,000,000

4,000,000

-1,000,000

-1,000,000

3,000,000

3,000,000

Impuesto a las Ganancias

-1,200,000

-900,000

300,000

Resultado Neto del Ejercicio

1,800,000

2,100,000

300,000

Utilidad Bruta
Desmedro de Existencias
Utilidad Antes del Impuesto a las
Ganancias

36

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


18

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS


GANANCIAS: CONTABLE Y TRIBUTARIO.
Determinacin
Contable

Determinacin
Tributaria

Diferencia
Temporal
Deducible

(b)

(c)

(d)

Utilidad Antes de Impuesto a las


Ganancias

3,000,000

3,000,000

(+) Reparo como Adicin


Desmedros de Existencias ( a )
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%

1,000,000

1,000,000

3,000,000

4,000,000

1,000,000

900,000

1,200,000

300,000

Distribucin del Impuesto a la Renta:


Impuesto a la Renta Corriente 2011
Impuesto a la Renta Diferido Activo

(e)
(f)

900,000
300,000

Pasivo Tributario a Pagar 2011

(g)

1,200,000

37

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS


GANANCIAS DIFERIDO.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA - ACTIVO
DATOS

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

DIFERENCIA
TEMPORAL
DEDUCIBLE

Existencias

5,000,000

5,000,000

(-) Desmedro

-1,000,000

1,000,000

5,000,000

1,000,000

Costo Neto Acumulado

4,000,000

Tasa del Impuesto a la Renta Empresarial


Impuesto a las Ganancias Diferido Activo

>

30%
300,000

38

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


19

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

CONTABILIZACIN
GANANCIAS.

DEL IMPUESTO A LAS

--------------------------------------- X1 ---------------------------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA

900,000

881 Impuesto a la Renta-Corriente


37 ACTIVO DIFERIDO

300,000

371 Impuesto a la Renta Diferido


40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,200,000

4017 Impuesto a la Renta


Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta correspondiente al
Ejercicio Econmico 2011 y el Impuesto a la Renta Diferido Activo.

39

UTILIDAD POR ACCIN COMN.

Resultado Neto del


Ejercicio Escenario
N 01
N Acciones en
Circulacin

Resultado Neto del


Ejercicio Escenario
N 02
N Acciones en
Circulacin

Resultado Neto del Ejercicio

1,800,000

2,100,000

N Acciones en Circulacin

1,000,000

1,000,000

1.80

2.10

Utilidad por Accin (UPA)

40

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


20

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

ACUERDO, DISTRIBUCIN Y PAGO


DIVIDENDOS.

Accionistas
Accionista " A "
Accionista " B "
Accionista " C "
Accionista " D "
Accionista " E "

DE

N de
Acciones en
Posesin

Dividendos
Asignados
(N Acciones x
UPA)
Escenario N 01

Dividendos
Asignados
(N Acciones x
UPA) Escenario
N 02

Dividendos
Dejados de
Pagar

50,000
200,000
10,000
500,000
240,000

90,000
360,000
18,000
900,000
432,000

105,000
420,000
21,000
1,050,000
504,000

15,000
60,000
3,000
150,000
72,000

1,000,000

1,800,000

2,100,000

300,000

41

RECUPERACIN (APLICACIN)
LAS GANANCIAS DIFERIDO.

DEL IMPUESTO A

A fin de graficar cual ser el tratamiento contable del Impuesto a las


Ganancias Diferido Activo (IRDA) determinado en el ejercicio econmico
2011, en el ejercicio siguiente, segn la Aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, asumamos que en el ejercicio econmico 2012 se
determinaron los siguientes importes para efectuar los clculos
correspondientes, no presentndose en el ejercicio gravable, ningn
reparo tributario como adicin a la materia imponible:

42

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


21

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

RECUPERACIN (APLICACIN)
LAS GANANCIAS DIFERIDO.

DEL IMPUESTO A

Determinacin
Contable

Utilidad Antes de Impuesto a las


Ganancias

Determinacin
Tributaria

5,000,000

Diferencia
Temporal
Deducible
(Recuperacin)
(b)

5,000,000

(+) Reparo como Deduccin


Desmedros de Existencias ( a )

-1,000,000

-1,000,000

Renta Neta Imponible

5,000,000

4,000,000

-1,000,000

Impuesto a la Renta 30%

1,500,000

1,200,000

-300,000
(c)

Distribucin:
Impuesto a la Renta Corriente 2012

1,500,000

(d)

Impuesto a la Renta Diferido Activo

-300,000

(e)

1,200,000

(f)

Pasivo Tributario a Pagar 2012

43

RECUPERACIN (APLICACIN)
LAS GANANCIAS DIFERIDO.

DEL IMPUESTO A

--------------------------------------- X1 ---------------------------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta-Corriente
882 Impuesto a la Renta-Diferido

1,500,000
1,200,000
300,000

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido

300,000
300,000

40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,200,000

4017 Impuesto a la Renta


Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta correspondiente al
Ejercicio 2012 y la aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido Activo
provisionado en el 2011.

44

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


22

Curso de Actualizacin Profesional:


PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

BASADOS EN NIIF

45

Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ


23