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INDICE

PRESENTACIN
INTRODUCCIN
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEFINICIN:
ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS GRAVADAS CON ESTE IMPUESTO
QUINES SON CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO?
PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL).
PERSONA JURDICA.
SUCESIONES INDIVISAS:
SOCIEDADES CONYUGALES
ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES:
PARA ACOGERSE A ESTE RGIMEN TRIBUTARIO
EXONERACIONES
INAFECTACIONES:
SON INGRESOS INAFECTOS:
ENTRE LOS SUJETOS INAFECTOS ESTN:
QU LIBROS SE DEBE LLEVAR EN ESTE RGIMEN?
TIPOS DE COMPROBANTE A EMITIR EN ESTE RGIMEN
A QU TRIBUTOS ESTAAFECTO?
IMPUESTO A LA RENTA:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV):
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
Si tiene trabajadores dependientes
FORMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS ACUENTA
QU PAGOS A CUENTA DEBE REALIZAR?
a) Cuota segn Coeficiente
b) Cuota segn 1.5%
COMPARACIN DE CUOTAS
PUEDEN CAMBIAR DE RGIMEN?
BASE LEGAL
CONCLUSIN
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
COMPARACIN DE CUOTAS
Cuota 1.5% > Cuota segn coeficiente.
Cuota segn coeficiente > Cuota segn 1.5%.

PRESENTACIN

La asignatura de tcnica contable se imparte para conocer y aprender los diferentes cambios,
y tiene el carcter de obligatoria con una carga lectiva, de trabajo por parte del estudiante.
El desarrollo econmico de un Estado moderno no se concibe en la actualidad sin un fuerte
ordenamiento tributario.
Por ello, conocer e identificar la composicin del rgimen general del impuesto a la renta es
fundamental para comprender las interrelaciones econmicas existentes entre los sectores
empresariales y la Administracin Tributaria.
Identificar los objetivos de la imposicin tributaria e identificar a los agentes econmicos, como
sujetos pasivos de los tributos que conforman dicha imposicin tributaria, son necesidades
fundamentales para un futuro.
Por ello el objetivo de la asignatura de tcnica contable es proporcionar a los alumnos, una
visin lo ms completa posible de los contenidos esenciales del ordenamiento fiscal que
actualmente erige en nuestro pas con la doble finalidad de, por un lado, atender a su necesidad
de formacin en esta importante faceta del desarrollo de las actividades empresariales, y, por
otro, darconocimiento fiscal imprescindibles para poder acceder luego a un estudio profundo y
especializado de esta materia.
Con esta asignatura se pretende facilitar a los alumnos un conjunto de conocimientos que
les permitan comprender, interpretar correctamente y valorar crticamente los impuestos en
Per.

INTRODUCCIN
El propsito de este trabajo es ilustrar al lector acerca del rgimen general,
fundamentos, los recursos del estado peruano y sus aplicaciones.

sus bases y

Tambin es nuestro objetivo caracterizar y explicar los distintos tributos, tasas e impuestos, sus
destinos, la forma de liquidacin y cobro en este rgimen.
El debate actual sobre la estabilidad presupuestaria de distintos intereses polticos y, sin
embargo, resulta evidente que la consideracin del gasto pblico, sobre todo del social, como
eje del funcionamiento de las administraciones, y la concepcin de los ingresos pblicos como
el instrumento para financiar los gastos conducen al objetivo ideal del presupuesto equilibrado.
Son exigidos por los distintos niveles, de acuerdo con lo establecido en la Constitucin cabe
distinguir tres subsistemas tributarios: el estatal, regional y el local.
El estado y los otros entes pblicos son los protagonistas de la actividad financiera, que tiene
como objeto la realizacin de gastos pblicos encaminados a satisfacer el bien comn.
Para realizar estos objetivos el estado necesita unos ingresos que se obtienen mayoritariamente a
travs de los tributos.
Deben diferenciarse los ingresos tributarios, bajo el rgimen general y los derivados de los otros
regmenes.
Interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado, sus limitaciones
bsicas son de tipo espacial y temporal, ya que debe estudiarse el sistema de un pas

determinado y en una poca especifica porque la situacin poltica, social y cultural, as como
tambin la historia de una nacin, hacen a la evolucin y definicin de los tributos.
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEFINICIN:
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de
tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos
factores).
Es el rgimen tributario al que se puede acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o
tamao pues para estar comprendido, no establece requisitos ni limites en cuanto a volumen de
ingresos y compras anuales y tampoco seala un mnimo en el monto de activos fijos y numerosos
trabajadores.
Es un Rgimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que generan
ingresos por rentas de tercera categora y desarrollanactividades sin que tengan que cumplir con
diciones o requisitos especiales para estar comprendidas en l.
Tambin podramos decir que incluye a todos los trabajadores por cuenta ajena de la industria y
servicios.
ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS GRAVADAS CON ESTEIMPUESTO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros.
Los Notarios.
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia
u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
Ingreso obtenido por las personas jurdicas.
QUINES SON CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO?
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y
las personas jurdicas.

Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
PERSONAS NATURALES CON NEGOCIO (EMPRESA UNIPERSONAL).
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
PERSONA JURDICA.
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tribut
ario. Astenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las
sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley
General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
SUCESIONES INDIVISAS:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos.
Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
SOCIEDADES CONYUGALES
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden
decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
PARA ACOGERSE A ESTE RGIMEN TRIBUTARIO
Los sujetos del presente Rgimen se debern incluir obligatoriamente en el Rgimen General
siempre que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superen los S/. 80,000.00.
EXONERACIONES
A. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus
fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los
Registros Pblicos.
B. Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los
fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito
en los Registros Pblicos.
C. Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado
sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N
23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho
dispositivo.
D. Ingresos brutos exonerados:

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

INAFECTACIONES:
SON INGRESOS INAFECTOS:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
ENTRE LOS SUJETOS INAFECTOS ESTN:
a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los serv
idores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o
copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la
Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al
solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
QU LIBROS SE DEBE LLEVAR EN ESTE RGIMEN?
Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 555,000 para el ejercicio 2013) debern
llevar como mnimo un:
Registro de Ventas.
Registro de Compras.
Libro de Diario de Formato Simplificado.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o
registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de
organizacin o a otras circunstancias particulares.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen
las150 UIT (S/. 555,000 para el ejercicio 2013) estn obligados a llevar contabilidad completa.
Como:

Libros societarios
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libros contables
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libros y registros auxiliares
Libro Caja y Bancos
Libro de Remuneraciones (sueldos y/o salarios),
En caso de tener trabajadores dependientes
Libro de Retenciones
Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de superar las 500
UIT de ingresos brutos anuales.
Registro de Compras
Registro de Ventas
En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser posible por el
Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo ameritan.
TIPOS DE COMPROBANTE A EMITIR EN ESTE RGIMEN
Emitimos los siguientes comprobantes:

Facturas.
Boletas de Venta.
Liquidaciones de Compras.
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Tickets emitidos por Sistemas Informticos.

Tambin emitimos otros documentos como:


Notas de Crdito y Notas de Dbito.
Guas de Remisin (para sustentar el traslado de bienes) Ley N 29666, Publicada el 20
de febrero del 2011 (Diario Oficial "El Peruano").
A QU TRIBUTOS ESTA AFECTO?
IMPUESTO A LA RENTA:
El clculo del Impuesto a la Renta Anual se efecta aplicando la tasa del 30% a la utilidad
generada al cierre de cada ao. Esta utilidad es calculada por cada empresa y es alcanzada a
SUNAT por un contador Pblico Colegiado a travs de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, la cual se presenta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente al ejercicio, de acuerdo con el cronograma de pagos que dispone la SUNAT. La no
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta dentro del cronograma
establecido por SUNAT merita una sancin econmica.
Si bien es cierto que terminado el ejercicio (no interesa cuando inicie su actividad, si
termina el ao y solo lleva su actividad un mes igual tendr que realizar su Declaracin
Jurada Anual de Impuesto a la Renta), recin se sabr cuanto ha ganado la empresa, en
razn de lo estipulado en los libros contables, se deben hacer pagos por adelantado del
impuesto a la renta.

Si es un empresario que recin inicia su actividad tendr que abonar el 2% de la utilidad


mensual obtenida, una vez terminado el ejercicio y si la empresa a obtenido utilidades cuyo
30% es mayor a la sumatoria de pagos realizados entonces se abonar la diferencia , de lo
contario puede solicitar la diferencia y/o mantenerlo como crdito fiscal.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV):
El IGV es el tributo que pago por las ventas o servicios que realizo. Grava tambin las
importaciones y la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
La tasa del IGV es de 16% que con el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin
Municipal, hace un total de 18%.
El IGV a pagar en cada mes se determina restndole al impuesto bruto el crdito fiscal
originado en las compras realizadas en dicho periodo. Tratndose de importaciones y
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados, el impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
La declaracin y pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el
cronograma de SUNAT, en base al ltimo dgito del RUC.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y la
importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas
alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y
apuestas.
Si tiene trabajadores dependientes
Realizara contribuciones a ESSALUD 9%.
FORMAS DE DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA
QU PAGOS A CUENTA DEBE REALIZAR?
En el Rgimen General, a partir del periodo de agosto del 2012, el artculo 85 del TUO de
la
LIR
modificado,
dispone
que
este
impuesto
se paga anualmente sobre las utilidades que se obtenga al cierre de cada ao (ejercicio
gravable), es decir, al 31 de diciembre.
Sin embargo, la Ley del Impuesto a la Renta establece que durante el transcurso del
ao procede efectuar pagos a cuenta de este impuesto, y se completa con el pago de regularizacin
anual que se realiza conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual del mismo impuesto.
Para efectuar los pagos a cuenta, existen dos sistemas de clculo:
a) Cuota segn Coeficiente.
b) Cuota segn 1.5%.
Los cuales veremos a continuacin:
a) Cuota segn Coeficiente.- Se calcula de la siguiente manera:
INGRESOS NETOS * COEFICIENTE
Impuesto Calculo del Ejercicio Anterior

Coeficiente = -------------------------------------Total Ingreso Neto del Ejercicio Anterior


En caso de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizara el coeficiente
determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del ejercicio precedente
al anterior.
b) Cuota segn 1.5%.- se fijara la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.

COMPARACIN DE CUOTAS
Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que corresponda abonar ser en
funcin a la cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al coeficiente
con la cuota calculada aplicando el 1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir ser
el siguiente:

La comparacin se efectuar a partir de los pagos a cuenta a realizar desde el mes de enero. De
otro lado, el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR,
modificado por el Decreto Supremo N 155-2012-EF, establece que no se efectuar dicha
comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el
ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abonarn como pagos a
cuenta del im-puesto la cuota que resulte de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el
mes.
PUEDEN CAMBIAR DE RGIMEN?
Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente a otro Rgimen en
cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT.
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en
cualquier momento del ao. Si provienen:
Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio de
Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual
operara su cambio, pudiendo optar por :
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio.
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.
Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la declaracin
pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N
119segn corresponda.
DIFERENCIAS CON OTRO RGIMEN
ANALISIS

SABEMOS

EL NUEVORGIMEN
NICOSIMPLIFICAD
O(RUS)
Este
rgimen
fue
creado para los negocios d
e ndole familiar es
decirlo que no van a
invertir mucho en su
negocio salvo en la
mercancas

EL RGIMEN ESPECIAL DE
RENTA (RER)
Es una variante del rgimen
anterior porque a diferencia del
RUS este rgimen si est
autorizado
a
emitir facturas,
solicita 2 registros contables
(Registro de compras y ventas) y
tambin seala una declaracin

EL
RGIMENGENERAL
(RG)
Este rgimen es, el que
congrega
la
mayor parte de contribu
yentes aqu no hay topes
pero es la que tiene ms
obligaciones
que
cumplir con el estado

SI ANALIZAMOS
FINANCIERAMENT
E

SI ANALIZAMOS
COMERCIALMENT
E
SI ANALIZAMOS
TRIBUTARIAMENTE

que haban para vender al


pblico consumidor.
No son muy aceptados par
a darles un crdito.

anual la obligacin sea menos la


cantidad de registros.
An se encuentran ciertas dudas
al igual a los que estn en el RUS.

Por los comprobantes que


entregan se ven muy
restringidos.

Tienen algo ms de ventaja que


los que estn en el RUS al
poder entregar adems
de
las boletas de ventas las facturas.

Tienen ventaja al igual


que el del Rgimen
Especial de renta.

Estos
estn beneficiados por que
las infracciones son ms
bajas que en los otros
regmenes.

Estos tienen sanciones que estn


por debajo de los del Rgimen
General.

Son
los
ms
vigilados por la SUNAT
a travs
de
las
fiscalizaciones y cruce
de informacin.

Si son dignos de crdito


siempre
y
cuando
tengan
un
buen
rendimiento econmico.

BASE LEGAL
Artculo 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 12294-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de
Superintendencia N 032-2005/SUNAT.
Ley N. 29999 publicada el 13.03.2013 - Ley que modifica el artculo 85 del T.U.O. de
la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIN
1. El Rgimen General grava aquellas actividades que confluyen conjuntamente capital y
trabajo, como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias,
forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas
habitualmente a negocios.
2. Este rgimen es, el que congrega la mayor parte de contribuyentes y la que tiene ms
obligaciones que cumplir con el estado. Sus principales contribuyentes son Las
personas naturales y personas jurdicas.
3. La Determinacin Anual se realiza con el reconocimiento de ingresos, gastos y ventas
a plazos de la empresa.
4. El cambio del Rgimen General al Nuevo RUS o al RER; las personas naturales pueden
trasladarse al Nuevo RUS o al RER, pero las personas jurdicas slo pueden cambiarse
al RER. Tambin se debe cumplir con todos los requisitos que el Nuevo RUS o el RER
establecen.
BIBLIOGRAFIA
SUNAT Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Comunidad
MYPE Micro y Pequea Empresa
Informativo Caballero Bustamante Rgimen General del Impuesto a la Renta

Actualidad Empresarial Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


http://asociadoscontablesrg.blogspot.com/

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