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1PRORRATEO ENTRE VENTAS EXENTAS Y VENTAS GRAVADAS

El Artculo 34 (Ley Del IVA) establece en su primer y segundo aparte:


Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la
recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la
realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades
separadas, en una porcin igual al porcentaje que el monto de sus operaciones gravadas
represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de
imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje
que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al
prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o
servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.
Ejemplo:
Una empresa de Bebidas Carbonatadas y No carbonatadas realiza durante el mes de Junio 2013
las siguientes ventas. Se pide determinar el monto del Crdito Fiscal que puede ser deducible de
los Dbitos Fiscales para determinar la cuota tributaria.
VENTAS MES DE JUNIO 2013

TOTAL
VENTAS
EN Bs.

PRORRATE
O
CREDITOS
FISCALES

REFRESCO

GRAVADO 356.000,00

40,18%

46.207,67

DEDUCIBLE

GATORADE

GRAVADO 210.000,00

23,70%

27.257,34

DEDUCIBLE

AGUA MINERAL

EXENTO

36,12%

41.534,99

NO
DEDUCIBLE

886.000,0
0

100,00%

115.000,0
0

115.000,00

SEGN FACTURAS DE
COMPRAS

TOTAL VENTAS

TOTAL CREDITOS FISCALES JUNIO


2013 Bs.

TENEMOS
ENTONCES:

320.000,00

DEBITO
FISCAL

106.320,0
0

- CREDITO
FISCAL

CUOTA
= TRIBUTARI
A

73.465,0
1

32.854,99

EN TAL SENTIDO, PODEMOS OBSERVAR QUE DEL TOTAL DE CREDITOS FISCALES Bs.
115.000,00 SOLO PODEMOS DEDUCIR DE LOS DEBITOS FISCALES Bs. 73.465,01
Un prorrateo en IVA se da cuando realizas operaciones exentas y otras sujetas a IVA, en ese caso,
tienes que estimar el porcentaje de ingresos sujeto a IVA respecto al volumen total de tus
ingresos(es decir, con y sin IVA).
Este porcentaje ser utilizado para ver en qu medida se puede deducir el IVA Soportado (es
decir, la sociedad incurre en unos gastos comunes a ambas tipos de ingresos, y queremos ver en
qu proporcin son necesarios esos gastos para conseguir los ingresos con IVA).
La parte de IVA Soportado que no puedes deducirte ser considerado un mayor gasto para la
empresa.
Este primer porcentaje es estimativo, es decir provisional, por eso al final del ejercicio, tienes
que regularizar, es decir, ver la prorrata definitiva (ya con los ingresos reales de todo el ao).
2 PERIODO DE IMPOSICION
ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION DE IVA LAS EMPRESAS EN ETAPA
PREOPERATIVA
Obligacin de presentar la Declaracin del IVA una empresa en etapa pre-operativa, las
empresas en perodo pre operativo no estn obligadas a declarar IVA, sino hasta el momento en
que emitan la primera factura , es decir al salir de su etapa pre operativa.
Es importante mencionar que la Ley de Impuesto al Valor Agregado grava las operaciones
realizadas como hecho imponible y hasta tanto la empresa no realice alguna de las actividades
sealadas como hecho imponible, no estar sujeta al IVA.
Los artculos 1 y 3 de la Ley de IVA sealan:
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que
en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:

1.- La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los


derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2.- La importacin definitiva de bienes muebles.
3.- La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4.- La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5.- La exportacin de servicios.
Salvo las importaciones de bienes muebles, se considera ocurrido el hecho imponible y en
consecuencia nacida la obligacin tributaria del Impuesto al Valor Agregado cuando se venda un
bien o se preste un servicio.
Existe un tratamiento especial para los Proyectos Industriales, que se establece en el artculo 45
de la Ley de IVA:
Artculo 45: Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos
industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn
suspender la utilizacin de los crditos fiscales generados durante su etapa pre
operativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital, as
como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor del activo de
dichos bienes o sean necesarios para que stos presten las funciones a que estn
destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos
fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos
tributarios debern ser ajustados considerando el ndice de precios al consumidor
(IPC) del rea metropolitana de Caracas, publicado por el Banco Central de Venezuela,
desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el
perodo tributario en que genere el primer debito fiscal.
3 LIBRO DE COMPRAS Y LIBRO DE VENTAS

Segn el Artculo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que los contribuyentes que
lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o
automatizados, conservarn en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros
elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.
Libro de Compras:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de
Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o extranjera de bienes
y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o
la recepcin de servicios provenientes del exterior.

Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a
la adquisicin de bienes y servicios.
b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe
contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.
c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea persona natural. La
denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas
o privadas.
d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de
quien preste el servicio, cuando corresponda.
e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas,
exentas o exoneradas, registrando adems el monto de la base imponible y del crdito fiscal en los casos de
operaciones gravadas.
f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto de la
base imponible y del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones
separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
Libros de Ventas:
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones
realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de dbito o de
crdito y de la gua o declaracin de exportacin.
b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe
contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.
c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona
natural. La denominacin o razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de
los bienes o receptor del servicio.
e) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no
sujetas al impuesto, registrando adems el monto de la base imponible y del dbito fiscal en los casos de
operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones
separadamente, agrupndose por cada alcuota.
f) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

4 Retenciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA)


La Tributacin en Venezuela, ha tenido un gran auge, en lo que respecta a la recoleccin de
ingresos por parte del Estado, es por tal razn, que la Administracin Tributaria, representada por
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), ente creado el
16 de agosto de 1994, por la Presidencia de la Repblica, mediante Decreto N 319, conforme
con la Gaceta Oficial N 35.525, con la finalidad de controlar de manera eficaz y eficiente la
recaudacin.
Una de las formas de controlar el ingreso por concepto de tributo, fue la creacin de la figura
del Contribuyente Especial o Agente de Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y es de
esta manera, en donde la Administracin se ve obligada a designar a ciertos Sujetos Pasivos,
conforme a las Providencias Administrativas N N SNAT/2005/0056 mediante la cual se designan
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado - Sujetos pasivos calificados como
especiales, de fecha 28/02/2005. (G.O N 38.136)
El objetivo de este Blog, es informar sobre los aspectos ms relevantes en materia de
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado para contribuyentes que han sido designados como
Contribuyentes Especiales de este impuesto, segn las normas, Providencias y Resoluciones
vigentes, haciendo nfasis en lo que a cumplimiento de deberes formales se refiere.

PROCEDIMIENTO
PARA
LA
RECUPERACION
DE
CREDITOS
FISCALES
PARA
CONTRIBUYENTES EXPORTADORES
Se establece en el artculo 1 del Reglamento Parcial No.1 de la Ley del IVA (Decreto 2095)
(Presidencia de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2002), el procedimiento se inicia
conforme a lo pautado en el artculo 6 del citado texto, mediante solicitud dirigida a la Gerencia
Regional de Tributos Internos del domicilio fiscal del interesado, se presenta bajo fe de juramento
a travs del formulario elaborado para este fin por el rgano competente , debe efectuarse
mensualmente y puede presentarse en cualquier da hbil del mes siguiente a aquel en el cual
se renen los recursos y documentos necesarios para su tramitacin.
El proceso de recuperacin, se encuentra suspendido a la presentacin de una serie de
recaudos, los cuales deben acompaar la solicitud de reintegro, estos se enumeran el articulo
No. 8 del Decreto 2095) (Presidencia de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2002), entre la
lista se mencionan: copia de planilla de declaracin de Impuesto al Valor Agregado, copia en
medio magntico del libro de ventas, los documentos que identifiquen al agente aduanero y el
tramite realizado.
Es importante destacar el criterio de Castillo (2006) y Carmona (2005), quienes sostienen
que la ley compromete ampliamente el objeto del Rgimen de Recuperacin, al someterlo al
cumplimiento de obligaciones formales, los cuales condicionan el reconocimiento del reintegro,
haciendo el proceso lento durante la sustanciacin del mismo, lo cual implica retardo en la
emisin de la respuesta por parte de la Administracin Tributaria.
Por sobre todos, durante el procedimiento de verificacin, la Administracin Tributaria,
est obligada a impulsar el trmite en cuestin, solicitando a los entes pblicos involucrados en
el proceso, cualquier informacin necesaria para la culminacin del mismo, debiendo estos
atender tal requerimiento con prontitud.
As lo dispone la Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos (Asamblea Nacional de
la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2008) en su artculo 45, sin poder transferir esta
responsabilidad al exportador; de hecho, alguno de los requisitos del texto en anlisis, so
redundantes al reposar en los archivos de otros entes gubernamentales como es el caso de los
documento que avalan el tramite aduanal de exportacin.
Al mismo tiempo, el procedimiento de comprobacin de las solicitudes de recuperacin
est establecido en el decreto 2095 Presidencia de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2002)
artculo 9, este dispone para la Administracin Tributaria cinco 5 das hbiles para notificar
cualquier fallo omisin encontrada y diez 10 das hbiles para el contribuyente corregir; pero

deja abierta la posibilidad de notificar nuevas faltas encontradas en la peticin del exportador,
quien puede escoger allanarse o acudir a instancias judiciales en caso de no estar de acuerdo.
COMENTARIO PERSONAL
Este procedimiento, es totalmente inadecuado por cuanto la Administracin Tributaria, no puede
notificar fraccionada mente las fallas encontradas en las solicitudes del contribuyente, debiendo
hacerlo en una sola oportunidad, por cuanto se podra pensar que la norma permite
notificaciones parciales.
De igual modo, la Administracin Tributaria no solo est obligada a responder de forma oportuna
y adecuada a las peticiones de sus administradores, adems debe notificar sus decisiones dentro
de los plazos establecidos legalmente. Por otro lado, el instrumento reglamentario en cuestin,
en sus artculos 12 y 14 otorga la potestad a la Administracin Tributaria de archivar el
expediente y suspender el procedimiento por 90dias hbiles, en caso de existir causas que
impidan la culminacin del procedimiento, sin mencionar las mismas, dejando a discrecionalidad
del funcionario actuante, tal decisin.
Contrariamente el Rgimen de Recuperacin de Crditos Fiscales mediante ley establece la
culminacin del proceso de verificacin a 30 y 60 das hbiles, este ltimo, para los casos de
existir un conflicto entre la Ley y el Reglamento que regula la materia, difiriendo la culminacin
del proceso a 90 das. As mismo para la suspensin del procedimiento apuntado sea vlido y
eficaz, debe estar apegada a las disposiciones de la Ley Orgnica de Procedimiento
Administrativo (Congreso de la Repblica de Venezuela 1981), en todo caso, la decisin que la
origino debe ser proporcional a las circunstancias que impidan la culminacin del procedimiento
de verificacin.
6
Concepto
Segn la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artculo 1 seala: "Se crea un impuesto al
valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados,
que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley".
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por empresarios y
profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final
de los bienes y servicios, la Hacienda Pblica recauda poco a poco, a medida que se produce el
bien o servicio en las empresas sucesivas que intervienen en el proceso.
Para su aplicacin, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una normativa especial
que requiere datos contables.
El IVA y la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que
exige la aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en los hechos contables, como
son las compras y en las ventas.
Estructura
a) Sujeto Activo: Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que
es quien recibe el dinero proveniente del IVA.
b) Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia.
Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Dentro de la clasificacin del Sujeto pasivo estn las siguientes:
1. Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a
pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo
propio. El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 22 que son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una persona
que recibe una herencia.
Clasificacin de los Contribuyentes:

1.1. Contribuyentes Ordinarios: Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto
Nmero 5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica que como
parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades
de transformacin de bienes. Y tambin los que superen por ingresos las 3000 UT anuales, con
sus exenciones y exoneraciones.
Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario los cuales son:
Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligacin de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligacin de llevar libros.
Conservar Documentos.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
1.1.1 Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado
como especiales.
Y stos son los siguientes:
a)
Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de
siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que efecten ventas o
prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco
unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrn ser calificadas como especiales
las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de dependencia y hayan
obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias
(7.500 UT.).
b)
Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de
treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efecten ventas o prestaciones de
servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c)
Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autnomos y dems
entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, con domicilio distinto
de la Regin Capital, que acten Exclusivamente en calidad de agentes de retencin de tributos.
d)
Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin.
1.1.2. Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya calificado
como especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o jurdicas que tienen actividad
comercial y deben declarar sus impuestos en forma mensual.
1.2. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Se consideran tambin Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene ingresos
iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no estn
obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaracin puede hacerse para los
contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo del enriquecimiento en
unidades tributarias que posea. Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias
declaran de manera semestral, aquellas que posean ms de 1.500 unidades tributarias hasta
3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades tributarias,
pasan a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir
con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria. Estos deberes son los
siguientes:
Estar inscritos en el RIF.
Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por
duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone.

Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitucin
del libro de ventas.
Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitucin del libro de compras.
Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a solicitud de la
Administracin Tributaria.
Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su
condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al
perodo.
1.3. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de bienes y
cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin realizada.
3. Responsable: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley
le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La obligacin del pago del impuesto en
calidad de responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de
servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los
adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto.
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por cuenta de terceros, en el caso de
que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado
Se designan agentes de retencin del impuesto al valor agregado:
A los entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes
muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas naturales, cuando
compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios del IVA
Los agentes de retencin quedan obligados, adems de retener, a declarar como impuesto
retenido a terceros y a pagar en el perodo correspondiente, el impuesto que gener la operacin
realizada.
Agentes de percepcin
La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes de
percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas.
As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados
y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario
de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor aquella en la que los
bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por
el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de
la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artculos 11
y 12 LIVA)
En efecto, la Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de percepcin:
Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, as como los importadores habituales
Fabricantes o productores de fsforos
c) Hecho Imponible: De conformidad con el artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario el
hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se le llama hecho imponible al
conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

El Hecho Imponible es la situacin jurdica que tiene que reunir una persona para estar obligada
a pagar el tributo. Por ejemplo: La realizacin de una venta gravada donde debe declararse el
IVA.
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos
imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios
d) Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria
para determinar el impuesto. Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra
sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitir conocer cuanto tiene que pagar
el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alcuota. Y ste se
aplica:
En las ventas de bienes muebles
En la importacin de bienes
En la prestacin de servicios
e) Alcuota del Tributo: es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse
a la Base Imponible para determinar el monto del tributo.
Definicin de Trminos
Exencin: Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la Ley".
En Venezuela segn el artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, al estar las exenciones
establecidas por Ley, las mismas tendrn una vigencia indeterminada, hasta tanto se de una
reforma parcial que las elimine o modifique.
Exoneracin: Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la Ley".
Las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo
determinado, el cual ser de cinco (5 aos), renovadas solo por dicho plazo (Art. 75 COT).
Jurdicamente las exenciones del IVA en Venezuela, son establecidas a travs de la Ley. Las
exoneraciones del IVA en Venezuela, son establecidas a travs de Decretos.
Dbito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas de
dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el
perodo tributario respectivo. Resulta de aplicar la alcuota del impuesto a la base
imponible de cada una de las operaciones gravadas que se refieran a las ventas.
Crdito Fiscal: Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un
bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del dbito fiscal para la
determinacin del monto a pagar. En otras palabras es el IVA que se le aplica a la Base
imponible al momento de realizar una compra.
Retencin: Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es
agente de retencin, este agente de retencin va a retener cierto porcentaje el cual se va
a poder usar para la declaracin de IVA. Este te paga de menos y te da un comprobante
de retencin. Ese comprobante se toma como un pago del impuesto que retuvieron. En
resumen: se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.
Quines deben cobrar IVA?
En definitiva deben cobrar IVA los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y en general toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos

u operaciones, que constituyen hechos imponibles y que adems realicen operaciones por un
monto superior al equivalente a 3000 UT en un ao calendario.
Sin embargo, existen tambin las actividades No sujetas, las exenciones y las
exoneraciones del Impuesto:
Las personas que realizan actividades No sujetas, tales como:
a) Los Bancos, Institutos de Crdito o empresas regidas por la Ley General de Bancos.
b) Las Sociedades de Seguros, las Sociedades de Reaseguros, los Corredores de Seguros,
los Agentes de Seguros, las Sociedades de Corretaje, los Ajustadores.
c) Las Sociedades Cooperativas.
d) Las Bolsas de Valores.
e) Los prstamos en dinero
Las exenciones:
IMPORTACIONES

TRANSFERENCIAS
BIENES

DE

SERVICIOS

1.
Los
alimentos
y
productos para consumo
humano
que
se
mencionan
a
continuacin:
harina,
pan,
huevos,
pastas,
1. Las importaciones de los
atn,
sardinas,
leche
bienes
y
servicios
pasteurizada y en polvo, 1. El servicio de transporte
mencionados en toda la
carnes, animales vivos terrestre, acutico y areo
columna de la trasferencia
destinados al matadero, nacional de pasajeros.
de bienes y el numeral 4 de
ganado bovino, caprino,
la columna de servicios.
ovino,
porcino,
mortadela,
salchicha,
agua, caf, margarina y
mantequilla,
queso
blanco, aceites, entre
otros.
2.
Las
importaciones
efectuadas por los agentes
diplomticos y consulares
acreditados en el pas, de 2. Los fertilizantes.
acuerdo con los convenios
internacionales
suscritos
por Venezuela.

2. Los servicios educativos


prestados por instituciones
inscritas o registradas en
el Ministerio de Educacin.

3. Los medicamentos y
los principios activos 3.
Los
servicios
de
utilizados
hospedaje, alimentacin y
3.
Las
importaciones exclusivamente para su sus
accesorios,
a
efectuadas
por fabricacin, incluidas las estudiantes,
ancianos,
instituciones u organismos vacunas,
sueros, personas
minusvlidas,
internacionales
a
que plasmas y las sustancias excepcionales o enfermas,
pertenezca Venezuela y por humanas
o
animales cuando
sean
prestados
sus funcionarios.
preparadas
para
uso dentro de una institucin
teraputico
o destinada exclusivamente
profilctico, para uso a servir a estos usuarios.
humano y animal.
4. Las importaciones que 4.
Los
combustibles 4. Los servicios prestados
hagan las instituciones u derivados
de al
Poder
Pblico,
en
organismos
que
se hidrocarburos, as como cualquiera
de
sus
encuentren exentos de todo los insumos y aditivos manifestaciones,
en
el

destinados
al
mejoramiento
de
la ejercicio de profesiones
calidad de la Gasolina, que
no
impliquen
la
impuesto
en
virtud
de tales como gas natural, realizacin de actos de
tratados
internacionales butano, etano, etanol, comercio
y
comporten
suscritos por Venezuela.
metano, metanol y las trabajo
o
actuacin
derivaciones de stos predominantemente
destinados
al
fin intelectual.
sealado.
5. Los servicios mdico5. Las importaciones que
asistenciales
y
5. Las sillas de ruedas
hagan viajeros, pasajeros y
odontolgicos,
prestados
para impedidos y los
tripulantes
de
naves,
por
entes
pblicos
o
marcapasos, catteres,
aeronaves
y
otros
privados,
incluidos
los
vlvulas,
rganos
vehculos,
cuando
estn
prestados
por
los
artificiales y prtesis
bajo rgimen de equipaje.
profesionales titulados de
la salud.
6. Las importaciones que
6. Las entradas a Parques
hagan los funcionarios del
Nacionales,
zoolgicos,
Gobierno
Nacional
que
museos, centros culturales
presten servicios en el
e instituciones similares,
6.
Los
diarios,
exterior, siempre que se
cuando se trate de entes
peridicos, y el papel
trate de bienes de uso
sin fines de lucro o exentos
para sus ediciones.
estrictamente personal y
de impuesto sobre la renta.
familiar adquiridos durante
Las
entradas
a
el
ejercicio
de
sus
espectculos
artsticos,
funciones.
culturales y deportivos.
7. Las importaciones de
7.
El
servicio
de
bienes
donados
en
el 7. Los libros, revistas o
alimentacin prestado a
extranjero a instituciones, folletos, cualquiera que
alumnos y trabajadores en
corporaciones
y sea su procedencia y los
restaurantes, comedor y
fundaciones sin fines de insumos utilizados en la
cantinas
de
escuelas,
lucro y a las universidades industria
editorial,
centros
educativos,
para el cumplimiento de sus siempre
que
estos
empresas o instituciones
fines
propios,
previa ltimos
no
sean
similares, en sus propias
aprobacin
de
la producidos en el pas.
sedes.
Administracin Tributaria.
8. El servicio de telefona
8.
Los
vehculos
fija de uso residencial
8. Las importaciones de automviles,
naves,
hasta mil (1.000) impulsos,
billetes
y
monedas aeronaves, locomotoras
as
como
el
servicio
efectuadas por el Banco y vagones destinados al
nacional
de
telefona
Central de Venezuela.
transporte pblico de
prestado
a
travs
de
personas.
telfonos pblicos.
9. Las importaciones de 9.
La
maquinaria 9. El servicio de suministro
quipos
cientficos
y agrcola y equipo en de electricidad, agua y
educativos requeridos por general necesario para servicio de aseo de uso
las instituciones del Poder la
produccin residencial.
Pblico
dedicadas
a la agropecuaria
primaria,
investigacin
y
a
la al
igual
que
sus
docencia, as como las respectivos repuestos.
importaciones de quipos
mdicos
de
uso
tanto

ambulatorio
como
hospitalario
del
sector
pblico.
Las exoneraciones:
Segn el Decreto N 5770 de fecha 27 de Diciembre de 2007 se exoneran del pago del Impuesto
al valor Agregado las venta de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las
empresas, comerciantes , prestadores de servicios y dems personas naturales jurdicas, y
entidades sin personalidad jurdica, que realicen operaciones por un monto igual o inferior al
equivalente a TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 UT.) , en el ao calendario
inmediato anterior a la publicacin de este Decreto en la Gaceta Oficial.
Tambin establece que el beneficiario de esta exoneracin que durante un ao calendario supere
la base mnima prevista en el Artculo 1 de este Decreto, pasar a ser contribuyente ordinario del
impuesto al valor agregado a partir del 01 de enero del ao inmediato siguiente, salvo que la
totalidad de sus operaciones se encuentre exentas o exoneradas conforme a lo dispuesto en la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en otros decretos de exoneracin, segn
corresponda.
Adems perder la exoneracin el beneficiario a quien el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) imponga sancin, por el incumplimiento de los
deberes a que estn obligados conforme a la normativa que rige a los contribuyentes formales,
siempre que se trate de los siguientes supuestos:
1. No emitir o entregar facturas u otros documentos.
2. No llevar libros o registros especiales.
3. No presentar declaraciones
5. Perodo de Imposicin
Segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto causado
a favor del Fisco Nacional, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de
imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o
restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el
mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a
pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace
referencia, debern ser presentadas dentro de los quince (15) das continuos del mes siguiente
al perodo de imposicin.
Declaracin y Pago del Impuesto
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados a declarar y
pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento.
Debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en
cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los
dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de
las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en
las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente
de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.
Asi mismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de imposicin
anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el
excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 RLIVA)
Las personas naturales, las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, debern
presentar electrnicamente sus declaraciones del impuesto al valor agregado. La declaracin se
debe efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a travs del la pgina del Portal
del SENIAT y presentarse dentro de los quince (15) das contnuos siguientes al perodo de
imposicin o mes calendario en el que se realiz la venta o prestacin de servicios. Efectuada la
declaracin, en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar
entre efectuarlo electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, (las

cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades
bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco de Venezuela, Banesco, Mercantil,
Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Corpbanca,
Banco Exterior, Banco del Tesoro, entre otros.
La declaracin del IVA debe presentarse an cuando en ciertos perodos de imposicin no haya
lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crdito fiscal es
mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o
ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administracin Tributaria.
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley,
o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin
Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio.
7
1. Emisin de Documentos y Registros Contables
Definicin de Trminos
Exencin: Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la Ley".
En Venezuela segn el artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, al estar las exenciones
establecidas por Ley, las mismas tendrn una vigencia indeterminada, hasta tanto se de una
reforma parcial que las elimine o modifique.
Exoneracin: Segn el artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario "Es la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la Ley".
Las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo
determinado, el cual ser de cinco (5 aos), renovadas solo por dicho plazo (Art. 75 COT).
Jurdicamente las exenciones del IVA en Venezuela, son establecidas a travs de la Ley. Las
exoneraciones del IVA en Venezuela, son establecidas a travs de Decretos.
Dbito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas de
dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el
perodo tributario respectivo. Resulta de aplicar la alcuota del impuesto a la base
imponible de cada una de las operaciones gravadas que se refieran a las ventas.
Crdito Fiscal: Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un
bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del dbito fiscal para la
determinacin del monto a pagar. En otras palabras es el IVA que se le aplica a la Base
imponible al momento de realizar una compra.
Retencin: Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es
agente de retencin, este agente de retencin va a retener cierto porcentaje el cual se va
a poder usar para la declaracin de IVA. Este te paga de menos y te da un comprobante
de retencin. Ese comprobante se toma como un pago del impuesto que retuvieron. En
resumen: se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.
Quines deben cobrar IVA?
En definitiva deben cobrar IVA los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y en general toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos
u operaciones, que constituyen hechos imponibles y que adems realicen operaciones por un
monto superior al equivalente a 3000 UT en un ao calendario.
Sin embargo, existen tambin las actividades No sujetas, las exenciones y las
exoneraciones del Impuesto:
Las personas que realizan actividades No sujetas, tales como:
a) Los Bancos, Institutos de Crdito o empresas regidas por la Ley General de Bancos.
b) Las Sociedades de Seguros, las Sociedades de Reaseguros, los Corredores de Seguros,
los Agentes de Seguros, las Sociedades de Corretaje, los Ajustadores.
c) Las Sociedades Cooperativas.

d) Las Bolsas de Valores.


e) Los prstamos en dinero
Las exenciones:

IMPORTACIONES

TRANSFERENCIAS
BIENES

DE

SERVICIOS

1.
Los
alimentos
y
productos para consumo
humano
que
se
mencionan
a
continuacin:
harina,
pan,
huevos,
pastas,
1. Las importaciones de los
atn,
sardinas,
leche
bienes
y
servicios
pasteurizada y en polvo, 1. El servicio de transporte
mencionados en toda la
carnes, animales vivos terrestre, acutico y areo
columna de la trasferencia
destinados al matadero, nacional de pasajeros.
de bienes y el numeral 4 de
ganado bovino, caprino,
la columna de servicios.
ovino,
porcino,
mortadela,
salchicha,
agua, caf, margarina y
mantequilla,
queso
blanco, aceites, entre
otros.
2.
Las
importaciones
efectuadas por los agentes
diplomticos y consulares
acreditados en el pas, de 2. Los fertilizantes.
acuerdo con los convenios
internacionales
suscritos
por Venezuela.

2. Los servicios educativos


prestados por instituciones
inscritas o registradas en
el Ministerio de Educacin.

3. Los medicamentos y
los principios activos 3.
Los
servicios
de
utilizados
hospedaje, alimentacin y
3.
Las
importaciones exclusivamente para su sus
accesorios,
a
efectuadas
por fabricacin, incluidas las estudiantes,
ancianos,
instituciones u organismos vacunas,
sueros, personas
minusvlidas,
internacionales
a
que plasmas y las sustancias excepcionales o enfermas,
pertenezca Venezuela y por humanas
o
animales cuando
sean
prestados
sus funcionarios.
preparadas
para
uso dentro de una institucin
teraputico
o destinada exclusivamente
profilctico, para uso a servir a estos usuarios.
humano y animal.
4.
Los
combustibles
derivados
de 4. Los servicios prestados
hidrocarburos, as como al
Poder
Pblico,
en
4. Las importaciones que los insumos y aditivos cualquiera
de
sus
hagan las instituciones u destinados
al manifestaciones,
en
el
organismos
que
se mejoramiento
de
la ejercicio de profesiones
encuentren exentos de todo calidad de la Gasolina, que
no
impliquen
la
impuesto
en
virtud
de tales como gas natural, realizacin de actos de
tratados
internacionales butano, etano, etanol, comercio
y
comporten
suscritos por Venezuela.
metano, metanol y las trabajo
o
actuacin
derivaciones de stos predominantemente
destinados
al
fin intelectual.
sealado.

5. Los servicios mdico5. Las importaciones que


asistenciales
y
5. Las sillas de ruedas
hagan viajeros, pasajeros y
odontolgicos,
prestados
para impedidos y los
tripulantes
de
naves,
por
entes
pblicos
o
marcapasos, catteres,
aeronaves
y
otros
privados,
incluidos
los
vlvulas,
rganos
vehculos,
cuando
estn
prestados
por
los
artificiales y prtesis
bajo rgimen de equipaje.
profesionales titulados de
la salud.
6. Las importaciones que
6. Las entradas a Parques
hagan los funcionarios del
Nacionales,
zoolgicos,
Gobierno
Nacional
que
museos, centros culturales
presten servicios en el
e instituciones similares,
6.
Los
diarios,
exterior, siempre que se
cuando se trate de entes
peridicos, y el papel
trate de bienes de uso
sin fines de lucro o exentos
para sus ediciones.
estrictamente personal y
de impuesto sobre la renta.
familiar adquiridos durante
Las
entradas
a
el
ejercicio
de
sus
espectculos
artsticos,
funciones.
culturales y deportivos.
7. Las importaciones de
7.
El
servicio
de
bienes
donados
en
el 7. Los libros, revistas o
alimentacin prestado a
extranjero a instituciones, folletos, cualquiera que
alumnos y trabajadores en
corporaciones
y sea su procedencia y los
restaurantes, comedor y
fundaciones sin fines de insumos utilizados en la
cantinas
de
escuelas,
lucro y a las universidades industria
editorial,
centros
educativos,
para el cumplimiento de sus siempre
que
estos
empresas o instituciones
fines
propios,
previa ltimos
no
sean
similares, en sus propias
aprobacin
de
la producidos en el pas.
sedes.
Administracin Tributaria.
8. El servicio de telefona
8.
Los
vehculos
fija de uso residencial
8. Las importaciones de automviles,
naves,
hasta mil (1.000) impulsos,
billetes
y
monedas aeronaves, locomotoras
as
como
el
servicio
efectuadas por el Banco y vagones destinados al
nacional
de
telefona
Central de Venezuela.
transporte pblico de
prestado
a
travs
de
personas.
telfonos pblicos.
9. Las importaciones de
quipos
cientficos
y
educativos requeridos por
9.
La
maquinaria
las instituciones del Poder
agrcola y equipo en
Pblico
dedicadas
a la
9. El servicio de suministro
general necesario para
investigacin
y
a
la
de electricidad, agua y
la
produccin
docencia, as como las
servicio de aseo de uso
agropecuaria
primaria,
importaciones de quipos
residencial.
al
igual
que
sus
mdicos
de
uso
tanto
respectivos repuestos.
ambulatorio
como
hospitalario
del
sector
pblico.
Las exoneraciones:
Segn el Decreto N 5770 de fecha 27 de Diciembre de 2007 se exoneran del pago del Impuesto
al valor Agregado las venta de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas por las
empresas, comerciantes , prestadores de servicios y dems personas naturales jurdicas, y
entidades sin personalidad jurdica, que realicen operaciones por un monto igual o inferior al
equivalente a TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 UT.) , en el ao calendario
inmediato anterior a la publicacin de este Decreto en la Gaceta Oficial.

Tambin establece que el beneficiario de esta exoneracin que durante un ao calendario supere
la base mnima prevista en el Artculo 1 de este Decreto, pasar a ser contribuyente ordinario del
impuesto al valor agregado a partir del 01 de enero del ao inmediato siguiente, salvo que la
totalidad de sus operaciones se encuentre exentas o exoneradas conforme a lo dispuesto en la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en otros decretos de exoneracin, segn
corresponda.
Adems perder la exoneracin el beneficiario a quien el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) imponga sancin, por el incumplimiento de los
deberes a que estn obligados conforme a la normativa que rige a los contribuyentes formales,
siempre que se trate de los siguientes supuestos:
1. No emitir o entregar facturas u otros documentos.
2. No llevar libros o registros especiales.
3. No presentar declaraciones
5. Perodo de Imposicin
Segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto causado
a favor del Fisco Nacional, en los trminos de esta Ley, ser determinado por perodos de
imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o
restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el
mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a
pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace
referencia, debern ser presentadas dentro de los quince (15) das continuos del mes siguiente
al perodo de imposicin.
Declaracin y Pago del Impuesto
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados a declarar y
pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento.
Debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en
cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia de la suma de los
dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el perodo de imposicin, as como de
las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en
las facturas recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de agente
de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.
Asi mismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo de imposicin
anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere, indicar en la misma el
excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 RLIVA)
Las personas naturales, las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, debern
presentar electrnicamente sus declaraciones del impuesto al valor agregado. La declaracin se
debe efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a travs del la pgina del Portal
del SENIAT y presentarse dentro de los quince (15) das contnuos siguientes al perodo de
imposicin o mes calendario en el que se realiz la venta o prestacin de servicios. Efectuada la
declaracin, en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar
entre efectuarlo electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, (las
cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las entidades
bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela, Banco de Venezuela, Banesco, Mercantil,
Banco Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Corpbanca,
Banco Exterior, Banco del Tesoro, entre otros.
La declaracin del IVA debe presentarse an cuando en ciertos perodos de imposicin no haya
lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito fiscal, el crdito fiscal es
mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o
ms perodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administracin Tributaria.

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley,
o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin
Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio.
Emisin de Documentos y Registros Contables
7.1. Emisin de Documentos:
Segn el artculo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas
debern emitirse por duplicado. El original deber ser entregado al adquirente del bien o al
receptor del servicio y el duplicado quedar en poder del vendedor del bien o del prestador del
servicio. Tales documentos debern indicar el destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 56 de este Reglamento, el nico ejemplar de la factura
que da derecho al crdito fiscal es el original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado
que ste no da derecho a tal crdito, por ser aplicable una sola vez por el adquirente y
comprobarse mediante el original de la factura.
Factura: es aquel documento que proporciona informacin sobre las operaciones
econmicas de los sujetos pasivos (empresarios, comerciantes y profesionales) y de
terceros, al fisco (Sujeto Activo) facilitando as; las labores de control, recaudacin de los
impuestos, y verificacin e investigacin fiscal.
Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la mercanca que
se entrega al cliente. Una vez iniciada la operacin de compra-venta a travs del pedido o
apartado, el proveedor prepara la mercanca que hay que enviar y emite la nota de
entrega.
Nota de Despacho o Gua de Despacho: Es un documento mercantil que acredita la
entrega de un pedido. El receptor de la mercanca debe firmarlo para dar constancia de
que la ha recibido correctamente. Este documento justifica la salida de los almacenes y su
posterior entrega al comprador. Sea como sea, se constituye en un elemento de prueba
esencial a los efectos de acreditar la entrega puesta a disposicin del material vendido.
Nota de Dbito: Es llamada as a la comunicacin que enva un comerciante a su cliente,
en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o
valor, por el concepto que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea
por un error en la facturacin, inters por pago fuera de trmino, entre otros.
Las causas que generan su emisin pueden ser:
a) Error de menos en la facturacin.
b) Intereses.
c) Gastos por fletes.
d) Gastos bancarios, entre otros.
Nota de Crdito: Es el documento en el cual el comerciante enva a su cliente, con el
objeto de comunicar la acreditacin en su cuenta una determinada cantidad, por el motivo
expresado en la misma. Algunos casos en que se emplea: roturas de mercaderas
vendidas, rebajas de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por
exceso de facturacin.
Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para ponerlo en
conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado, por alguno de los
siguientes motivos:
a) Error de ms en la facturacin.
b) Otorgamiento de bonificaciones o descuentos.
c) Devolucin de mercaderas.
Informacin que debe contener una factura emitida sobre Formatos o Formas
Libres:
FACTURAS EMITIDAS SOBRE FORMATOS
FACTURAS EMITIDAS SOBRE FORMATOS
O FORMAS LIBRES POR LOS SUJETOS
O FORMAS LIBRES POR LOS
QUE NO CALIFIQUEN COMO
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL IVA
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL IVA
(ART. 13)
(ART. 15)
1. Contener la denominacin de
"factura".

1. Contener la denominacin de
"factura".

2. Numeracin consecutiva y nica.

2. Numeracin consecutiva y nica.

3. Nmero de Control preimpreso.

3. Nmero de Control preimpreso.

4. Total de los Nmeros de Control


asignados, expresado de la siguiente
manera "desde el N hasta el N".

4. Total de los Nmeros de Control


asignados, expresado de la siguiente
manera "desde el N hasta el N".

5. Nombre y Apellido o razn social,


5. Nombre y Apellido o razn social,
domicilio fiscal y nmero RIF del emisor. domicilio fiscal y nmero RIF del emisor.
6. Fecha de emisin constituida por
ocho (8) dgitos.

6. Fecha de emisin constituida por


ocho (8) dgitos.

7. Nombre y Apellido o razn social y


7. Nombre y Apellido o razn social y
nmero de RIF, del adquiriente del bien nmero de RIF, del adquiriente del bien
o receptor del servicio.
o receptor del servicio.
8. Descripcin de la venta del bien o de 8. Descripcin de la venta del bien o de
la prestacin del servicio, con indicacin la prestacin del servicio, con indicacin
de la cantidad y monto.
de la cantidad y monto.
9. En los casos que se carguen o cobren
conceptos en adicin al precio o
remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones
y cualquier otro ajuste al precio, deber
indicarse la descripcin y valor de los
mismos.

9. En los casos que se carguen o cobren


conceptos en adicin al precio o
remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones
y cualquier otro ajuste al precio, deber
indicarse la descripcin y valor de los
mismos.

10. Indicacin del valor total de la venta 10. Indicacin del valor total de la venta
de los bienes o de la prestacin del
de los bienes o de la prestacin del
servicio o de la suma de ambos, si
servicio o de la suma de ambos, si
corresponde.
corresponde.
11. Contener la frase "sin derecho a
crdito fiscal", cuando se trate de las
copias de las facturas.

11. La expresin "Contribuyente


Formal" o "no sujeto al impuesto al
valor agregado", de ser el caso.

12. En los casos de operaciones


12. En los casos de operaciones cuya
gravadas con IVA, cuya
contraprestacin haya sido expresada
contraprestacin haya sido expresada
en moneda extrajera, equivalente a la
en moneda extranjera, equivalente a la
cantidad correspondiente en moneda
cantidad correspondiente en moneda
nacional, debern constar ambas
nacional, debern constar ambas
cantidades en la factura, con indicacin
cantidades en la factura, indicando
del monto total y del tipo de cambio.
monto total y del tipo de cambio.
13. Razn social y el RIF, de la imprenta 13. Razn social y el RIF, de la imprenta
autorizada, as como la nomenclatura y autorizada, as como la nomenclatura y
fecha de La Providencia Administrativa fecha de La Providencia Administrativa
de autorizacin
de autorizacin
14. Fecha de elaboracin por la
imprenta autorizada, constituida por
ocho (8) dgitos.
15. Especificacin del monto total de la
base del IVA, discriminada segn la
alcuota, indicando el porcentaje
aplicable, as como la especificacin del
monto total exento o exonerado.
16. Especificacin del monto total del

14. Fecha de elaboracin por la


imprenta autorizada, constituida por
ocho (8) dgitos.

impuesto al valor agregado,


discriminado segn la alcuota
indicando el porcentaje aplicable.
7.2. Registros Contables:
Segn Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes debern llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control
del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y de sus normas reglamentarias.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones,
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley, as como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas,
en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario
en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto adems de
los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como,
las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros
comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo
perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las
adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
El IVA o impuesto al Valor Agregado es un tributo o impuesto de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios y profesionales.
El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estar pagando tiene relacin con el valor
que agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido. El IVA lo paga la empresa de
dos diferentes formas: la primera es a travs de sus proveedores y la segunda mediante las
declaraciones peridicas que hace al fisco del impuesto del valor agregado.
El cobro del IVA para una empresa se ejecuta en el momento que una empresa que vende un
producto o servicio, emite la factura correspondiente. Las compaas, en lneas generales,
poseen el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras compaas a cambio
de facturas, lo que se denomina como crdito fiscal, restndolo del monto de IVA que cobran a
sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal y dbito fiscal debe ser entregada
al fisco.

Lunes, 17 de septiembre de 2012


Glosario de trminos tributarios
Consientes de la Polisemia de las palabras y de la necesidad de facilitar un mayor entendimiento

y comunicacin entre quienes desempean funciones del ramo fiscal, se elaboro un


conglomerado de trminos bsicos, siendo este un compuesto del conocimiento
y bsqueda intensa de diversos documentos y textos recopilando de forma libre y
organizada los trminos mas comunes de aplicacin en el ramo.
A
Actividad Industrial (p. Web. SENIAT): Toda actividad dirigida a producir, obtener,
transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos
previamente a otro proceso industrial preparatorio
Actividad Financiera (p. Web. SENIAT): Toda actividad desarrollada dentro del mercado
monetario y de intermediacin financiera por todas aquellas personas naturales o jurdicas
regidas por la Ley general de Bancos y Otras Instituciones Financieras y las dems leyes
especiales que regulen este mercado.
Actividad de Mercado de Capitales (p. Web. SENIAT): Toda actividad u operaciones de
oferta pblica de acciones y de otros ttulos valores emitidos por personas naturales o jurdicas,
incluidas las actividades realizadas por entidades de inversin colectiva.
Actividad Cambiaria (p. Web. SENIAT): Toda actividad que tiene por objeto realizar
operaciones de compra y venta de billetes extranjeros y de cheques de viajero, as como las
dems operaciones cambiarias compatibles, que hayan sido autorizadas por el Banco Central de
Venezuela.
Actividad de Servicio de Carcter Comercial (p. Web. SENIAT): Son todas aquellas
actividades realizadas por los contribuyentes y responsables que no puedan ser consideradas
como servicios profesionales de carcter personal.
Actividades de Servicios (p. Web. SENIAT): Toda actividad que comporte principalmente,
prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en
este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre
otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar.
A los fines de gravamen sobre actividades econmicas no se consideraran servicios, los
prestados bajo relacin de dependencia.
Administracin Tributaria (p. Web. SENIAT): rgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de
los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios,
cuando fuere procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando
de los rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y 5) Inscribir
en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
Amparo tributario (p. Web. SENIAT): accin que puede ser interpuesta por cualquier
interesado ante el Tribunal competente, cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras
excesivas en resolver sus peticiones, las cuales causen perjuicios no reparables por los medios
establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario o en leyes especiales.
Anticipo de impuesto (p. Web. SENIAT): exaccin tributaria exigible de manera anticipada
sobre la base de un presunto impuesto futuro.
Anualidad o ao fiscal (p. Web. SENIAT): perodo de doce meses seleccionado como ejercicio
anual a efectos contables y fiscales.
Ao civil (p. Web. SENIAT): perodo de doce meses que comienza el 1 de enero y termina el
31 de Diciembre.
Alcuota (p. Web. SENIAT): cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
Actividad Comercial (p. Web. SENIAT): Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y
distribucin de productos, bienes y prestacin de servicios comerciales y los derivados de actos
de comercio, considerados como tales por la legislacin mercantil.
B

Base imponible (p. Web. SENIAT): magnitud susceptible de una expresin cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre
el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las
tasas de impuesto.
C
Capacidad contributiva (p. Web. SENIAT): capacidad econmica de pago pblico
Capacidad jurdica tributaria (p. Web. SENIAT): capacidad de ser sujeto de obligaciones
tributarias.
Causacin (p. Web. SENIAT): verificacin integra de los elementos que constituyen el hecho
imponible.
Cdigo Orgnico Tributario (p. Web. SENIAT): fuente de derecho tributario en Venezuela.
Norma jurdica rectora del mbito tributario.
Constancia de domicilio (p. Web. SENIAT): prueba fehaciente otorgada por la autoridad
competente en la cual consta el domicilio de una persona natural o jurdica.
Control fiscal (p. Web. SENIAT): conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos
que utiliza el Estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Cuota tributaria (p. Web. SENIAT): cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se
obtiene aplicando la base liquidable a la alcuota tributaria correspondiente.
Contravencin tributaria (p. Web. SENIAT): infraccin que se realiza sin acto doloso o
engao, que cause una disminucin ilegtima de ingresos tributarios, inclusive mediante la
obtencin indebida de exoneraciones u otros beneficios fiscales.
Contribuciones especiales (p. Web. SENIAT): tributos debidos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
actividades especiales del Estado.
Contribuciones parafiscales (p. Web. SENIAT): exacciones recaudadas por ciertos entes
pblicos para asegurar su financiamiento autnomo.
Contribuyente (p. Web. SENIAT): aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y
entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de
autonoma funcional.
D
Determinacin tributaria (p. Web. SENIAT): conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas
tributarias y su importe.
Deberes formales (p. Web. SENIAT): obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico
Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados
terceros.
Declaracin estimada (p. Web. SENIAT): deber formal establecido en la Ley para
determinadas categoras de contribuyentes, obteniendo de stos el pago del impuesto en forma
anticipada.
Derecho tributario (p. Web. SENIAT): rama del derecho administrativo que estudia todo lo
relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurdicas entre el Estado y los
contribuyentes.
Determinacin tributaria (p. Web. SENIAT): conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas
tributarias y su importe.
Doble imposicin (p. Web. SENIAT): resultado de la aplicacin de impuestos similares en un
mismo Estado, a un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible.
E
Ejercicio fiscal o gravable (p. Web. SENIAT): perodo en el cual los contribuyentes estn
sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias, determinado a travs de ley especial.
Perodo al cual se encuentra sujeto la aplicacin del tributo.
Enterar (p. Web. SENIAT): pagar, abonar dinero. Accin de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.

Establecimiento permanente (p. Web. SENIAT): lugar fijo de negocios, en el cual una
persona natural o jurdica, desarrolle total o parcialmente actividades gravadas. Se incluyen las
sucursales, firmas personales, entre otros.
F
Fiscal (p. Web. SENIAT): relativo al Derecho financiero en general y al Derecho tributario en
particular.
Fiscalizacin (p. Web. SENIAT): servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende
todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que administra, para
verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
H
Hecho imponible (p. Web. SENIAT): presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera ocurrido el
hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento
que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden; y 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que
estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
I
Impuesto (p. Web. SENIAT): Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al
Estado para contribuir a sus ingresos. Sin los impuestos, que histricamente han tomado muy
diversas formas, no podra concebirse la existencia del Estado pues ste, como entidad
jurdicamente independiente de las personas privadas, no tendra recursos para realizar sus
funciones: defensa, prestacin de servicios, pago de funcionarios, etc. Los impuestos constituyen
por ello el grueso de los ingresos pblicos y la principal base para sus gastos.
Impuesto directo (p. Web. SENIAT): impuesto que grava manifestaciones de riqueza.
Impuesto indirecto (p. Web. SENIAT): impuesto susceptible de ser trasladado.
Impuesto progresivo (p. Web. SENIAT): impuesto que aumenta proporcionalmente ms que
la base imponible.
Impuesto proporcional (p. Web. SENIAT): impuesto que mantiene constante la relacin entre
la base imponible y el impuesto a pagar.
Impuesto (p. Web. SENIAT): perteneciente a la clasificacin de los tributos. Obligacin
pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.
Ingreso bruto (p. Web. SENIAT): a los fines de Impuesto sobre la Renta, ingreso constituido
por el monto de las ventas de bienes y servicios en general y de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo
bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo disposiciones expresas de la ley
correspondiente.
O
Obligacin tributaria (p. Web. SENIAT): obligacin que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Ordenanzas (p. Web. SENIAT): Las ordenanzas son un conjunto de disposiciones de carcter
jurdico emanadas y sancionadas por el rgano correspondiente, Concejo Municipal o Alcalda,
por medio de las cuales se crean y reglamentan los diferentes tributos (impuestos, tasas,
contribuciones) y las normas de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters dentro
de la jurisdiccin del Municipio.
P

Perodo impositivo (p. Web. SENIAT): intervalo temporal tomado en consideracin para
efectuar el clculo de las cantidades a pagar como consecuencia del devengo de un impuesto.
Poltica fiscal (p. Web. SENIAT): poltica que estructura el sistema impositivo del Estado.
Potestad tributaria (p. Web. SENIAT): facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de
imperio, de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su mbito espacial.
Providencia de la Administracin Tributaria (p. Web. SENIAT): acto administrativo emitido
por la Administracin Tributaria.
R
Recaudacin (p. Web. SENIAT): actividad desarrollada por la Administracin Tributaria
consistente en la percepcin de las cantidades debidas por los contribuyentes, como
consecuencia de la aplicacin de las diferentes figuras impositivas vigentes en el pas.
S
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria (p. Web. SENIAT): sujeto obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
T
Tarifa (p. Web. SENIAT): alcuota. Tipos impositivos, generalmente expresados en porcentajes,
que fija la Hacienda Pblica para aplicar a la base de cotizacin de un impuesto.
Tributo (p. Web. SENIAT): prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para
financiar el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.
Tributos estadales (p. Web. SENIAT): tributos que el poder estadal exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.
Tributos municipales (p. Web. SENIAT): tributos que el Poder Municipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico.
U
Unidad tributaria (p. Web. SENIAT): medida de valor expresada en moneda de curso legal,
creada por el cdigo Orgnico Tributario y modificable anualmente por la Administracin
Tributaria. Unidad de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite
equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin,
exenciones y sanciones, entre otros; con fundamento en la variacin del ndice de Precios al
Consumidor (I.P.C.).
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La Tributacin en Venezuela, ha tenido un gran auge, en lo que respecta a la recoleccin de
ingresos por parte del Estado, es por tal razn, que la Administracin Tributaria, representada por
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), ente creado el
16 de agosto de 1994, por la Presidencia de la Repblica, mediante Decreto N 319, conforme
con la Gaceta Oficial N 35.525, con la finalidad de controlar de manera eficaz y eficiente la
recaudacin.
Una de las formas de controlar el ingreso por concepto de tributo, fue la creacin de la figura
del Contribuyente Especial o Agente de Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y es de
esta manera, en donde la Administracin se ve obligada a designar a ciertos Sujetos Pasivos,
conforme a las Providencias Administrativas N N SNAT/2005/0056 mediante la cual se designan
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado - Sujetos pasivos calificados como
especiales, de fecha 28/02/2005. (G.O N 38.136)
El objetivo de este Blog, es informar sobre los aspectos ms relevantes en materia de
Retenciones de Impuesto al Valor Agregado para contribuyentes que han sido designados como
Contribuyentes Especiales de este impuesto, segn las normas, Providencias y Resoluciones
vigentes, haciendo nfasis en lo que a cumplimiento de deberes formales se refiere.