Está en la página 1de 11

Formulacin

UNPRG
de Estados
Financieros
II
Bravo Taboada, Katherine
Cecilia

Formulacin de Estados Financieros II


Informacin a presentar en el estado de situacin Financiera
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que
presenten los siguientes importes:
(a)
Propiedades, planta y equipo
Las propiedades, planta y equipos pueden definirse como todo bien
tangible, de naturaleza relativamente permanente, que son usados o
se usaran en la explotacin del negocio con el objetivo de generar
ingresos y sobre los cuales no se tiene la intencin de venderlos.
Este rubro comprende el conjunto de las cuentas que registran los
bienes de cualquier naturaleza que posea el ente econmico, con la
intencin de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del
giro normal de sus negocios o que se poseen por el apoyo que
prestan en la produccin de bienes y servicios, por definicin no
destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya
vida til exceda de un ao.
Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen como activos
fijos, deben reunir las siguientes caractersticas:
Deben ser propiedad de la empresa
Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el
tiempo
Deben estar destinados nica y exclusivamente a las
operaciones normales del negocio
La intencin al adquirirlos, no es venderlos
(b)
Propiedades de inversin
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios,
considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por
parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas,
en lugar de para:
1. Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos; o
2. Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Segn lo indicado en las NIIF, los terrenos y edificios que sirven para
obtener rentas por alquiler, apreciacin de capital (generacin de
valorizaciones) o ambas, se clasifican contablemente como
propiedades de inversin.
Bajo esta definicin, es claro que no cualquier bien entregado en
alquiler es una propiedad de inversin. Cuando se aborda la NIC 40
del estndar pleno y la Seccin 16 de NIIF para Pymes que
1

Formulacin de Estados Financieros II


corresponden al tema de propiedades de inversin, se observa que
solo se consideran como tal, los bienes inmuebles, sean terrenos o
edificaciones, que la organizacin tenga destinados para ser
alquilados y generar beneficios; dicha actividad de arrendamiento,
puede realizarse en forma total o parcial (una parte del bien, o solo
un rea).
Ahora bien, es importante evaluar que la empresa que pretende
registrar un bien particular como propiedad de inversin, no se
dedique nicamente a la administracin de bienes que son
entregados en calidad de arrendamiento y que reciba la totalidad de
los ingresos de dicha actividad; en este caso es necesario que la
compaa se dedique a otra actividad, y que complementariamente
tenga dichos negocios de arrendamiento.
En este orden de ideas, algunos bienes que podran ser clasificados
en el grupo de propiedades de inversin, son los siguientes:
Terrenos para usos futuros no determinados.
Edificio alquilado a travs de arrendamiento operativo.
Edificio desocupado que se piensa arrendar en el futuro a
travs de arrendamiento operativo.
Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para uso
futuro como propiedades de inversin.
(c)
Activos
Los activos
identificables,
fsicamente, y

intangibles
intangibles se definen como no monetarios
los activos que no se pueden ver, tocar o medir
se crean a travs del tiempo y el esfuerzo.

Un activo que no es de naturaleza fsica. Propiedad intelectual


corporativa, patentes, marcas registradas, derechos de autor, las
metodologas de negocios, la buena voluntad y el reconocimiento de
marca son todos los activos intangibles comunes en el mercado
actual. Un activo intangible puede ser clasificado como forma
indefinida o definida en funcin de las caractersticas especficas de
ese activo.
(d)
Activos Financieros
Un activo financiero es un instrumento que canaliza el ahorro hacia
la inversin. Se materializa en un contrato realizado entre dos
partes, que pueden ser personas fsicas o jurdicas.

Formulacin de Estados Financieros II


El comprador, que recibe el nombre de inversor, adquiere el derecho
a recibir unos pagos que, en el futuro, debern ser satisfechos por
parte del vendedor del activo. Quien vende el instrumento es
designado con el nombre de emisor, y recibe al transmitirlo una
cantidad monetaria que le permite financiarse y que le genera la
obligacin de realizar unos pagos en el futuro al inversor o
comprador.
Por tanto, es un medio de mantener riqueza para quien lo posee y
un pasivo para quien lo genera.
(e)
Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se
registrar inicialmente al coste, y se incrementar o disminuir su
importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al
inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad
participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor
reconocer, en su resultado del ejercicio, la porcin que le
corresponda en los resultados de la participada.
Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en
libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes
para recoger las alteraciones que sufra la participacin proporcional
en la entidad participada, como consecuencia de cambios en el
patrimonio neto que la misma no haya reconocido en su resultado
del ejercicio. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revalorizacin del inmovilizado material y de las diferencias de
cambio al convertir los estados financieros de negocios en el
extranjero. La porcin que corresponda al inversor en esos cambios
se reconocer directamente en su patrimonio neto.
La inversin en una entidad asociada se contabilizar utilizando el
mtodo de la participacin, excepto cuando:
(a) la inversin se clasifique como mantenida para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y actividades interrumpidas;
(b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27, que
permite a una dominante, que tambin tenga inversiones en una
asociada, no elaborar estados financieros consolidados.
(f) Activos Biolgicos
Activos biolgicos agrupa a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que
3

Formulacin de Estados Financieros II


resultan de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o
para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
1. Activos biolgicos en produccin: Incluye los activos de origen
animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.
2.

Activos biolgicos en desarrollo: Incluye los activos de origen


animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa
productiva.

Oportunidad para el Reconocimiento:


Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando, y solo cuando:
La entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo; y,
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de
forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Valoracin de los activos biolgicos:
La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los activos
biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado
(g)
Inventarios
El inventario es el conjunto de mercancas o artculos que tiene la
empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la compra y
venta o la fabricacin primero antes de venderlos, en un periodo
econmico determinados. Deben aparecer en el grupo de activos
circulantes. Es uno de los activos ms grandes existentes en una
empresa. El inventario aparece tanto en el balance general como en
el estado de resultados. En el balance General, el inventario a
menudo es el activo corriente ms grande. En el estado de
resultado, el inventario final se resta del costo de mercancas
disponibles para la venta y as poder determinar el costo de las
mercancas vendidas durante un periodo determinado. Los
Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el
curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin
de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los
inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos
en proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los
4

Formulacin de Estados Financieros II


materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la
produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de
servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito.
(h)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de
cobro o crditos a favor de la entidad que tienen su origen en la
venta de bienes o prestacin de servicios a terceros, procedentes de
la actividad principal, as como de otras actividades accesorias
ligadas a la principal. En general, representan el derecho a percibir
un efectivo por la venta de bienes o prestacin de servicios y,
excepcionalmente, un derecho de cobro en especie. Tambin se
incluyen en este grupo los crditos concedidos al personal, activos
por impuesto corriente y derechos de cobro con las Administraciones
Pblicas, as como los derechos de cobro sobre los accionistas, una
vez reclamados y exigidos los dividendos pasivos.
Tanto los crditos por operaciones comerciales a consecuencia de la
venta o prestaciones de servicios, como los crditos no comerciales
sin negociacin en un mercado activo (por ejemplo, prstamos
concedidos) se valorarn en el momento inicial por su valor
razonable que salvo prueba en contrario, ser el importe de la
transaccin. Sin embargo, los crditos por operaciones comerciales
con vencimiento no superior al ao, que no tengan un tipo de inters
contractual y que el efecto de actualizar sus flujos no sea negativo,
podrn valorarse en el momento inicial por su valor nominal.
Posteriormente, los crditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior al ao seguirn valorndose por su valor
nominal.
(i) Efectivo equivalente del efectivo
Est representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques,
tarjeta de crdito y dbito, giros, etc.), depsitos en bancos y en
instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que
corresponden a las inversiones financieras de corto plazo de alta
liquidez, fcilmente convertibles a importes en efectivos, con riesgo
poco significativo de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a noventa das.
(j) El total de activos clasificados como mantenidos para la
venta y los activos incluidos en grupos de activos para su
disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para
5

Formulacin de Estados Financieros II


la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso
continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: que
se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta
inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta
de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
Operaciones discontinuadas
Es un componente de la empresa (que comprende operaciones y
flujos de efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que
ha sido vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o ha sido
clasificado como mantenido para la venta, y representa una lnea del
negocio o un rea geogrfica que sea significativa y puede
considerarse separada del resto.
(k)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Los acreedores comerciales pueden definirse simplemente como un
dinero adeudado por una empresa a sus proveedores. Cuando un
negocio est en marcha, tiene que gastar dinero para proporcionar
los bienes o servicios que comercializa. Para adquirir las materias
primas necesarias, el negocio abre lneas de crdito con sus
proveedores que son debidas, por lo general, al final del ciclo
econmico o 30 das. Estas deudas son tambin conocidas como
cuentas por pagar.
Las cuentas por pagar estn en el balance de una empresa como un
pasivo a corto plazo, a pesar de que normalmente se separa de otra
deuda a corto plazo y se coloca por s misma. Cuando un
prestamista potencial revisa los estados financieros de la compaa,
presta especial atencin a la relacin entre lo que se debe a los
proveedores y la cantidad de dinero en efectivo.
Las cuentas de proveedores generalmente son pagadas de primero,
porque sin materias primas, el negocio falla. Si la lnea de las
cuentas por pagar es mayor o igual al de la lnea de efectivo a la
mano en la seccin de los activos de la hoja de balance, la empresa
no ser capaz de pagar sus otras obligaciones.
(l) Provisiones
Valor de las estimaciones que debe efectuar la entidad pblica para
cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de
6

Formulacin de Estados Financieros II


incobrabilidad, de mercado y depreciacin del costo de los activos,
as como las estimaciones para cubrir obligaciones, costos y gastos
futuros no determinados o acreencias laborales no consolidadas,
como consecuencia del proceso operacional o actividades
permanentes que lleve a cabo.

(m)
Pasivos Financieros
Un pasivo financiero se define como las obligaciones contractuales
que supongan de forma directa o indirecta los siguientes casos:
Entregar efectivo u otro activo financiero. Por ejemplo,
firmamos un contrato en el que nos comprometemos en un
futuro a entregar unas acciones de cualquier empresa o dinero
en efectivo.
Intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
previsiblemente desfavorables para nosotros. Por ejemplo,
contratos de prstamo, contratos de permuta de intereses,
emisin de obligaciones con derechos de recompra.
Obligaciones que le den derecho al tenedor de las mismas, a
exigir a su fecha de rescate unas cantidades o unas
distribuciones de beneficios por las mismas. Por ejemplo,
acciones sin derecho de voto y determinadas acciones
rescatables.
(n)
Pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se
definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la
medida en que no haya sido liquidado.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta
puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto
corriente pagado en ejercicios anteriores, la empresa reconocer tal
derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se produce
la citada prdida fiscal.

Formulacin de Estados Financieros II


(o)
Pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se
definen en la NIC12
Son los resultados directos de los impuestos diferidos, que se basan
en las diferencias temporales en los ingresos o gastos registrados
entre los libros de contabilidad y declaraciones de impuestos.
En otras palabras, cualquier diferencia en la base imponible de la
utilidad contable y la renta gravable provoca una diferencia de
impuestos entre el gasto por impuesto sobre los ingresos declarados
por los libros de contabilidad y del impuesto a la renta por pagar
reportado para las declaraciones de impuestos. Los impuestos
diferidos pueden ser diferidos, ya sea para el gasto por impuesto o
el impuesto por pagar, lo que genera activos o pasivos por impuesto
diferido, respectivamente, en una hoja de balance.
Pasivos por impuestos diferidos:
Son los impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
tomando en cuenta las diferencias temporales imponibles.
Activos por impuestos diferidos:
Son los impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
tomando en cuenta las diferencias temporales deducibles, la
compensacin de prdidas en aos anteriores, que no han sido
sujetos a compensacin fiscal y la compensacin por crditos de
periodos anteriores no utilizados.
(p)
Pasivos incluidos en los grupos de activos para su
disposicin clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5
Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdos con las NIIF
5 la peculiaridad, entre otras de estos activos est en que la
empresa no va a recuperar su valor a travs de su uso continuado
en la actividad ordinaria de la empresa sino a travs de su venta.
Ahora bien para que un activo no corriente pase a ser reclasificado
como no corriente para ser mantenido para la venta no basta con
que la empresa decida ponerlo a la venta sino que ser necesario :
Que se encuentre disponible para la venta.
Que su venta sea probablemente lo cual ocurrir a su vez cuando
se cumplan las siguientes circunstancias: La empresa ha de
encontrase comprometida por un plan para vender activos y
haber iniciado un programa parta encontrar comprador. La venta
debe negociarse a un precio adecuado.
8

Formulacin de Estados Financieros II


(q)
Participaciones no controladoras, presentadas dentro
del patrimonio
Es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora. Una controladora o su subsidiaria
pueden ser un inversor en una asociada o un partcipe en una
entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados
financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo
con esta Norma han de cumplir tambin con la NIC 28.

(r)Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la


controladora
Capital social puesto a disposicin de los accionistas o del pblico en
general, segn los casos, para suscripcin del mismo, ya se trate de
un proceso de constitucin de la sociedad o de ampliacin del
capital. El capital emitido no tiene por qu corresponderse con el
capital suscrito ni con el capital desembolsado. En cuanto al primer
aspecto, dependiendo de las dificultades desde colocacin o del
grado de aceptacin, el capital efectivamente suscrito puede ser
inferior o superior a la cifra puesta en emisin. Respecto al segundo,
el capital emitido, al menos al principio y en los tipos de sociedades
que admiten unos desembolsos diferidos, el capital emitido no
corresponder al efectivamente desembolsado. Reservas son
beneficios obtenidos por las empresas y que no han sido distribuidos
entre sus propietarios.

Formulacin de Estados Financieros II

Linkografa
http://registrocontable.wikispaces.com/Propiedades+planta+y+equi
pos
http://www.consultasifrs.com/novedades/fbd7939d674997cdb4692d
34de8633c4/18-Junio-2013-Guia-Practica-de-NIIF---NIC-40Propiedades-de-Inversion
http://turevisorfiscal.com/2015/01/21/bienes-consideradospropiedad-de-inversion-segun-las-niif/
http://www.tuguiacontable.com/2012/11/activos-intangibles.html
http://www.escolme.edu.co/almacenamiento/tecnicos_oei/Contabilid
ad/Unidad%202/Inventario.pdf
http://www.sistematutoring.es/demo/MF0498_3/UF0333/unidad1/a4_
p2n3.html
https://mef.gob.pe/index.php?
option=com_glossary&letter=E&id=310&Itemid=100339&lang=es
http://www.ehowenespanol.com/son-acreedores-comercialeshechos_456170/
https://mef.gob.pe/index.php?
option=com_glossary&letter=P&id=347&Itemid=100339&lang=es
http://diccionariodecontabilidad-a.blogspot.com/
http://www.ehowenespanol.com/presentar-activos-pasivosimpuestos-diferidos-balance-info_496958/

10