TRABAJO DE DERECHO TRIBUTARIO

MODULO 3

INSTITUTO PROFESIONAL PROVIDENCIA

De acuerdo a las disposiciones legales establecidas en el artculo 8 de la Ley del

IVA, se considera como venta los siguientes actos efectuados por vendedores, dueos,
directores, socios o empleados de la empresa. Las condiciones que se deben manifestar
son; a) consistir en bienes corporales muebles, b) destinarse al consumo personal o de su
familia, c) Adquiridos para la reventa o prestacin de servicios, d) No tiene relevancia la
naturaleza jurdica de la empresa. La empresa Laboratorio ptico Ltda., registra la
siguiente informacin en sus cuentas contables al cierre del periodo X. Se solicita a usted
y su grupo, interpretar y definir una solucin en el contexto tributario respectivamente.
REGISTRO AL
CIERRE DEL
PERIODO X

A. IDENTIFICAR
LOS HECHOS
GRAVADOS

B. EMITIR LAS FACTURAS

CORRESPONDIENTES

C. SEALAR
LOS
ARTICULOS
QUE SEAN
PERTINENTES

D.CONCLUSION DEL
CASO

1. Retiro de 50
artculos b,
(medicamentos)
por el vendedor
Sr. Juan Alivio
C. Precio de
costo $ 150.000,
el destino de
esta mercadera
ser para
repartir a los
clientes en
forma gratuita.

Hecho
gravado
Especial de
Ventas
Son aquello
en que si
bien no
constituyen
un hecho
gravado
bsico de
venta (por
faltar alguno
de los
requisitos
copulativos),
el legislador
los ha
equiparado a
Venta Afecta
a IVA de
manera
excepcional.

La Esa Laboratorio
ptico Ltda, deber
emitir una factura,
que debe sealar
que NO otorga
Crdito Fiscal, al
momento de
efectuarse la
entrega de los
bienes. (FACTURA
EXENTA)

VENTAS Y
SERVICIOS
NUEVO
TEXTO
ACTUAL
LEY
SOBRE
IMPUESTO
A LAS
ART. 2,
N1 Y N3,
ART. 8,
LETRA D),
ART. 55.
(ORD. N
1420, DE
20.08.2010)

Entregas Gratuitas:
Las entregas o
distribuciones de
bienes corporales
muebles efectuadas
con fines
promocionales o de
propaganda se
consideran venta
cuando renen los
siguientes requisitos:
a) Que sean
realizadas con fines
de promocin o
propaganda, y b)
Que sean
efectuadas por
contribuyentes que
tengan la calidad de
vendedor.
Adems los bienes
remitidos no
ingresarn al
inventario de la Esa
Laboratorio ptico
Ltda.

Hecho

La Esa Laboratorio

Cabe hacer

Los retiros de los

2. Retiro 10

Donde solo indica la

cantidad 50 artculos
b, por el monto de
150.000.
Adems se indicara
que es para
distribucin gratuita
de bienes corporales
muebles que los
vendedores
efecten con fines
promocionales o de
propaganda

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cremas de
belleza ms 5
perfumes
importados,
realizado por
uno de los
dueos de la
empresa.
Destino, su
seora y sus
hijos, pues se
van de viaje.

gravado,
especial de
ventas,
grava con el
IVA, los
"retiros de
bienes
corporales
muebles
efectuados
por un
vendedor o
por el dueo,
socios,
directores o
empleados
de la
empresa
para su uso
o consumo
personal o
de su
familia, ya
sea de su
propia
produccin o
comprados
para la
reventa, o
para la
prestacin
de servicios,
cualquiera
que sea la
naturaleza
jurdica de la
empresa"

ptico Ltda, deber

emitir una boleta al
final del da donde
indica el gasto
incurrido, el monto
ser a precio de
costo.
El registro de las
mercaderas
retiradas debe
hacerse a precio de
costo, pero el Iva
vinculado a dicha
operacin debe
anotarse de acuerdo
a un clculo del
precio de venta que
debieron haber
tenido aquellas si se
hubieran vendido

notar que
en el retiro
efectuado
por un
empresario
individual,
para su uso
o consumo
personal,
no se
produce la
transferenci
a de
dominio
exigida por
el N 1 del
Art. 2, no
obstante,
por
disposicin
expresa de
la letra d)
del Art. 8,
se equipara
a venta.

bienes
corporales
muebles,
son
operaciones,
transacciones
o
prestaciones
que
que
la
ley
expresamente
equipara a ventas;
estn establecidas
en el artculo 8 de la
ley del IVA. Aunque
no tengan todos los
elementos del hecho
gravado bsico de
ventas puede faltar
calidad
de
vendedor,
habitualidad, etc,
Es
necesario
justificar salida de
faltantes mediante
documentacin
fehaciente:

anotaciones
cronolgicas
sistema
inventario
permanente,
contabilidad
fidedigna

en
de

Mermas
reconocidas por
ley u organismo.

3. Se castiga
1000 artculo
bcy, 5 das
antes de vencer,
los cuales
posteriormente
se regalan a los
vendedores.
Precio de costo
$ 500.000

Hecho
Gravado
Especial de
ventas,
grava con el
IVA
(FALTANTE
S DE
INVENTARI
O SE
CONSIDER
AN
RETIROS)

Dichas cantidades
deben abonarse a la
cuenta mercaderas,
sumndolas as al
costo de las
existencias
adquiridas, y
cargndolas a una
cuenta de resultado.

No afecta la utilizacin del Crdito

Fiscal IVA relacionado con la
adquisicin o produccin de los
bienes susceptibles de castigo,
segn lo sealado en la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios,
por lo que podr ser utilizado
normalmente por el contribuyente,
siempre y cuando se cumplan los
requisitos generales, en virtud de
los cuales se accede al citado
crdito, especificados en el artculo
23, en concordancia con los
artculos 24 y 25 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.
Lo anterior, porque la entrega de
estos bienes para su disposicin,
en la forma sealada, da cuenta de
prdidas del negocio o de la
empresa, similar a la que se
produce con motivo de la
destruccin de las mercancas
cuando ha expirado su fecha de
vencimiento, quedando amparadas
por la norma del artculo 31, N 3,
de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, en que son calificados
como gastos del giro o actividad
del contribuyente

.- Que, el servicio al formular sus

pretensiones a travs de las
liquidaciones, atribuyo las prdidas en
las existencias de productos gravados,
a un caso fortuito fuerza mayor, segn
lo establece el artculo 79, del DL 825,
sobre impuesto al valor agregado,
norma que exige la comunicacin
previa por parte del contribuyente y la
constatacin de su destruccin por un
funcionario competente, a fin de
autorizar las rebajas de dichas partidas
en los libros de contabilidad y eximirlo
del tributo respectivo, aduciendo
adems , que la sola contabilizacin no
es antecedente suficiente, puesto que
las anotaciones deben estar
respaldadas con antecedentes oficiales
y probatorios.

4. La empresa
vende al socio
A, camioneta
que estaba
destinada al
reparto de
mercaderas, en
las siguientes
condiciones:
4.1 Fue
adquirida hace
dos aos
4.2 Costo de
adquisicin
corregido $
8.565.000
4.2 La
depreciacin
acumulada es $
1,890.890
4.3 Precio de
venta 20%
sobre valor
libros

Hecho
Gravado
Especial de
ventas.

5. La empresa
Laboratorio
ptico Ltda.,
mantiene una
deuda con
ptica Bella
Vista S.A. por $
12.000.000,
Gerencia
General ha
decidido cerrar
esta cuenta
entregando
1000 acciones
(equivalente a $
12.000.000), de
Pinta Futuro
S.A.
perteneciente al
grupo Pinta.

Hecho
Gravado
Especial de
ventas,
Aunque no
tengan
todos los
elementos
del hecho
gravado
bsico de
ventas
como:
puede
faltar
calidad de
vendedor
,
habitualida
d, etc.).

VENTAS EXENTAS
DE IVA
Segn normativa
vigente el
legislador a
decidido eximirlos
del IVA.

Hechos no
Gravados con Iva de
Ventas, por
constituir bienes
incorporales

Las venta de
bienes
corporales
muebles o
inmuebles,
deben cumplir
que esta Venta
sea antes de
los 48 meses
contados desde
su adquisicin
(muebles) 12
meses
(inmuebles).

VENTA
DE
BIENES
DEL
ACTIVO
FIJO
(art. 8
letra m))

Art 10 inc.
2 Renta

Que el
contribuyente
haya tenido
derecho al
crdito fiscal
por IVA
soportado.

Caso vehculos
motorizados: se
aplica de la
misma manera.

En el caso de la
dacin en pago
constituye una
figura jurdica
general

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Esta operacin
se solicita a
usted
considerarla
como dacin en
pago. Se
recuerda que el
impuesto IVA,
no solo alcanza
a los contratos,
que la doctrina
jurdica define
no solo como
convenciones
destinadas a
crear derechos y
obligaciones ,
sino a todas las
convenciones o
acuerdo de
voluntades que
sirvan de ttulo a
una traslacin
de dominio.
6. La Empresa
entrega regalas
a los
trabajadores en
el mes de
diciembre, de
acuerdo a lo
estipulado en el
contrato
colectivo que lo
obliga a
entregar estos
productos. El
valor de
mercado de
tales especies
asciende a $
50.341

Otros
hechos
gravados de
ventas

VENTAS EXENTAS
DE IVA
Segn normativa
vigente el
legislador a
decidido eximirlos
del IVA.

Artculo 31
de la Ley
sobre
Impuesto a
la Renta.
El
Reglamento
del D.L. N
825, de
1974, lo
establece
en su
artculo 23

Se
consideran
razonables
las
transferencias
de
especies a ttulo de
regalas,
cuando
cumplan
con
las
siguientes condiciones
copulativas:
1) Que consten en un
contrato colectivo de
trabajo,
acta
de
avenimiento o que se
fijen como comunes a
todos los trabajadores
de una empresa, y
2) Que el valor de
mercado
de
las
especies entregadas a
ttulo de regala no
exceda de una unidad
tributaria mensual por
cada trabajador, en
cada periodo tributario.

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Tefilo:
1. Retiro de 150 artculos, Precio de costo $ 150.000
Respuesta:
El artculo 8 letra d, manifiesta que el impuesto se devenga en el momento del retiro de las
mercaderas.
El art. 20 del Reglamento del IVA reitera esta norma, agregando que en ese mismo momento debe
contabilizarse el retiro.
En este caso, bienes entregados con fines de promocin, se afectan con IVA
Emisin de Boleta de Venta por $ 178.500. (La boleta lleva el IVA implcito)

3. Castigo de 1000 articulo, precio de venta $ 500.000

La norma manifiesta que mientras los bienes no sean dados de baja, su castigo no es aceptado, y
menos en este caso, que se regala a los vendedores.
Constituye un hecho gravado bsico de ventas del artculo 2.
Se afecta con IVA, y debe emitir boleta por $ 500.000 ms 19% $ 595.000
Para el N4, usted se contradice al decirque es un Hecho Gravado Especial de ventas. Y luego
seala: VENTAS EXENTAS DE IVA Segn normativa vigente el legislador a decidido eximirlos del
IVA. Bastaba con el artculo 8, letra m) del DL 825:
Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
m)
La venta de bienes corporales muebles (11-b) que realicen las empresas antes de que
haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la
Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin (11c) y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las
normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o
construccin de dichos bienes.(11-a)

4. Venta al socio, camioneta destinada al reparto

Bien afecto a IVA, no ha cumplido el tiempo de permanencia (4 aos) o su depreciacin 100%, no

ocurre ni lo uno, ni lo otro.
Valor Libros 8.565.000

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Dep-Acumulada 1.890.890
Valor de Libros 6.674.110
Mas 20% 1.334.822
Precio de venta 8.008.932

Factura VN 8.008.932
IVA 1.521.697
Total 9.530.629

5. La empresa Laboratorio ptico Ltda., mantiene deuda con ptica Bella Vista $ 12.000.000
La norma dice: La dacin en pago, se afecta con IVA, puesto que se transfiere ttulo de dominio
respectivamente.
Emitir Factura por $ 10.084.034 ms IVA $ 1.915.966 = $ 12.000.000

6. La Empresa entrega regalas a los trabajadores en el mes de diciembre, de acuerdo a lo

estipulado en el contrato colectivo que lo obliga a entregar estos productos, el valor de mercado de
tales especies asciende a $ 50.341

Para tal efecto se debe recurrir al nmero 3 del artculo 12 DL-825, con arreglo al Nm. 5, del
artculo 2. Tope mximo de la regala lo entrega el artculo 23 del Reglamento.
Monto de la Regala $ 50.341
Valor UTM Dicbre. 43.198
Diferencia afecta a impuesto $7.143 debe emitir boleta de venta al contado.