Avaliao das Sadas para a Produo

O custo de aquisio do Material Direto (MD)

deve estar lquido dos valores de impostos e
contribuies a recuperar.
Se o MD foi adquirido para uso numa
determinada ordem de produo ou
encomenda, no haver dvidas no
reconhecimento de quanto lhe atribuir na sada:
ser o seu preo especfico de aquisio. Reveja
a tabela a seguir:
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Tabela 2
Detalhamento do item Compras de materiais Diretos
Valor da Compra
(-) Impostos Recuperveis
(+) Valor do frete suportado pelo adquirente (subtrado do ICMS
recupervel incidente na operao)
(+) Seguros
(+) Carga, Descarga e Armazenagem
(+)Gastos com o Desembarao Aduaneiro (no caso de importao)
(-) Descontos Incondicionais Obtidos (Descontos Comerciais)
(=) Compras de Materiais Diretos
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A princpio, h trs mtodos para se avaliar as sadas de MD para a

produo:
1. PEPS (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai) ou FIFO (First In
First Out): a sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies
mais antigas e, portanto, o estoque final remanescente estar
avaliado pelo custo das aquisies mais recentes.
2. UEPS (ltimo que Entra o Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In First
Out): a sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies
mais recentes e, portanto, o estoque final remanescente estar
avaliado pelo custo das aquisies mais antigas.
3. Custo pela Mdia Ponderada Mvel ou simplesmente Custo
Mdio: avalia-se tanto a sada como os estoques finais de MD pelo custo
mdio ponderado de aquisio.
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Exemplo
No incio do ms, havia no estoque de Materias Diretos da Cia. ABLima 40
unidades da matria-prima X a $ 8,00 a unidade. Ao longo do ms em
considerao, ocorreram os seguintes fatos, por ordem cronolgica:
- aquisio de 60 unidades de X a $ 9,00 cada;
- aquisio de 50 unidades de X a $ 10,00 cada;
- a produo requisitou 120 unidades de X para fabricar o produto Y;
- aquisio de 50 unidades de X a $ 12,00 cada.
Como deveriam ser avaliados a sada e o estoque final remanescente?

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1. Avaliaes das sadas para a produo pelo mtodo UEPS:

Valor da Sada = (50 x 10) + (60 x 9) + (10 x 8) = 1.120:
EF = (30 x 8) + (50 x 12) = 840
2. Avaliaes das sadas para a produo pela mdia mvel:
Valor da Sada = 120 x [(40 x 8) + (60 x 9) + (50 x 10)]/150 =
120 x 9,0667 = 1.088
EF = (30 x 9,0667) + (50 x 12) = 872
3. Avaliaes das sadas para a produo pelo mtodo PEPS:
Valor da Sada = (40 x 8) + (60 x 9) + (20 x 10) = 1.060:
EF = (30 x 10) + (50 x 12) = 900
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Note-se que, numa conjuntura econmica em que os preos de

aquisio so estritamente crescentes (regime inflacionrio), o
Custo do Material (valor
de sada de MD para a produo) mais alto no UEPS do que na
Mdia Mvel, que tem, por sua vez, um custo maior do que o PEPS
(2) CustoUEPS > CustoMDIA MVEL > CustoPEPS
e, dado que LB = V CPV, tambm vale a desigualdade
(3) LBUEPS < LBMDIA MVEL < LBPEPS
Por outro lado, se os preos caem no tempo, isto , se h deflao,
a desigualdade (3) deve ser invertida (deve-se trocar < por >)
(4) LBUEPS > LBMDIA MVEL > LBPEPS
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Apropriao dos Custos

Os Custos de Produo podem ser diretos ou indiretos. Os Custos
Diretos so alocados produo diretamente da conta em que esto
registrados para a conta da elaborao ou processamento. Exemplos:
custos de matria-prima, mo-de-obra direta, etc. Para uma apropriao
correta, basta uma mensurao precisa do consumo ou utilizao dos
recursos, ou seja, os custos diretos obedecem a condies objetivas. Por
outro lado, os CIF precisam ser rateados ou alocados entre departamentos
ou centros de custo, portanto, o custeio feito de modo subjetivo.
Os principais critrios de rateio dos CIF so:
horas-mquina;
consumo de materiais diretos;
mo-de-obra direta aplicada;
receita de vendas; e
quantidade produzida.
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Departamentalizao (rateio de custos

por departamento)
Um dos objetivos da Departamentalizao (rateio dos custos por
Departamentos) tornar mais preciso o critrio de rateio. O Departamento uma
unidade mnima que concentra custos e desenvolve atividades
homogneas. A departamentalizao representa um critrio eficaz para
apropriao de custos indiretos, onde cada departamento dividido em um ou
mais centros de custos. muito utilizada pelas empresas em que o processo
produtivo passa por fases de produo. Ex: Indstria de caf: as fases de produo
so a seleo de gros, torrefao, moagem e embalagem.
O Centro de Custo a menor frao de atividade ou rea de responsabilidade para
a qual realizada a acumulao de custos. Pode coincidir com o departamento ou
no.
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Exemplo:
A empresa industrial JM2Ltda fabrica os produtos ALFA, BRAVO e
FOX, que recebem a alocao dos seguintes custos:
custos diretos

custos indiretos

Produto $ mil
ALFA........ 500
BRAVO..... 400
FOX.......... 300
Total:........ 1.200

Depreciao de Mquinas...200
Manuteno.................300
Energia Eltrica............400
Materiais Indiretos......100
Outros Custos Indiretos..100
Total..................1.100
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Admita que a distribuio dos CIF pelos produtos

seja realizada com base nas
horas-mquina necessrias produo conforme
a Tabela que se segue:
ALFA........300 horas-mquina (30%)
BRAVO.....500 horas-mquina (50%)
FOX...........200 horas-mquina (20%)
Total...........1.000 horas-mquina
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Custos Indiretos

Custos Diretos

Custo Total

ALFA

30% x 1.100 = 330

500

830

BRAVO

50% x 1.100 = 550

400

950

FOX

20% x 1.100 = 220

300

520

Total

1.100

1.200

2.300

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Vamor calcular os custos do exemplo anterior utilizando o conceito de

Departamentalizao. Suponha, agora, que o produto ALFA consome 300
horas-mquina, distribudas nos setores de seleo de gros, moagem e
Torrefao; enquanto que o produto BRAVO s utiliza o setor de seleo de
gros e o produto FOX somente utiliza o setor de moagem e torrefao.
Deste modo, a distribuio das horas-mquina pelos departamentos ficaria
da Seguinte forma:
Seleo de
Gros

Moagem

Torrefao

Total

ALFA

200 hm

50 hm

50 hm

300 hm

BRAVO

500 hm

FOX
Total

700 hm

500 hm
100 hm

100 hm

200 hm

150 hm

150 hm

1.000 hm

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Suponha que o gasto com os custos indiretos por departamentos seja representado
na tabela:
Seleo de
Gros

Moagem

Torrefao

Total

Depreciao de Mquinas

$ 100

$ 30

$ 70

$ 200

Manuteno

$ 200

$ 70

$ 30

$ 300

Energia Eltrica

$ 60

$ 140

$ 200

$ 400

Materiais Indiretos

$ 50

$ 20

$ 30

$ 100

Outros Custos Indiretos

$ 40

$ 30

$ 30

$ 100

Total

$ 450

$ 290

$ 360

$ 1.100

Custo Mdio por

Hora Mquina

450/700 =
$0,643/hm

290/150=
$1,933/hm

360/150 =
$2,4/hm

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Fazendo o clculo dos custos por produto:

Seleo
de
Gros

Moagem

Torrefao

Total

ALFA

200 x 0,643 =
128,6

50 x 1,93 =
96,7

50 x 2,4 =
120

345,3

BRAVO

500 x 0,643 =
321,4

FOX

Total

450

321,4

100 x 1,93 =
193,3

100 x 2,4 =
240

433,3

290

360

1.100

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A Tabela a seguir mostra o quadro comparativo

dos CIF com e sem Departamentalizao:
CIF sem
CIF com
Diferena
Departamentalizao Departamentalizao (1) (2)
(1)
(2)
ALFA

330

345,3

(15,3)

BRAVO

550

321,4

228,6

FOX

220

433,33

(213,30)

Total

1.100

1.100

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A Tabela anterior sugere que a Departamentalizao

Propicia uma determinao mais precisa dos custos, uma vez que o critrio
de rateio dos CIF fica menos arbitrrio. Isto acontece porque:
Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so
diretamente atribuveis aos Departamentos. Exemplos:
- Depreciao das Mquinas do Departamento (custo indireto em relao aos
vrios tipos de produtos fabricados, mas direto em relao ao
Departamento);
- Material Indireto (como cola e verniz) usado no Departamento;
- Mo-de-Obra Indireta usada no Departamento.
Nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso
passem, o fazem em propores diferentes.
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De novo!!!!
Importncia da Distino entre Custo e Despesa:
Um custo lanado como despesa ou uma despesa
lanada como custo provoca distores na
apurao do resultado do exerccio e
consequentemente na avaliao dos estoques
existentes na data do balano.
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Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absoro

a) Vantagens:
1. incluso de todos os custos no resultado (custos
fixos, custos variveis, custos diretos e custos
indiretos);
2. atende ao Princpio da Competncia.
b) Desvantagem: incluso de custos indiretos por meio
de rateio arbitrrio de seus valores.
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Importante!!!!
Encargos Financeiros
O registro dos encargos financeiros deve ser tratado como despesa e no
como custo. Se os juros, correes e outros encargos decorrentes de
emprstimos e financiamentos fossem adicionados ao custo do produto,
tambm deveriam s-lo os relativos ao capital prprio.
Os encargos financeiros no so itens operacionais, pois no so resultantes
da atividade da empresa; so, antes, passivos que representam a
remunerao de capital de terceiros, ao invs de custo.
Os encargos financeiros no so, portanto, custos de produo. So
gastos relacionados falta de capital prprio e no a gastos de produo,
sendo tratados diretamente como despesas.
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