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AGENDA? Polysar Ltd.

Introduccin a Polysar
Costos Estndar
Anlisis de varianza para Costos Variables
Fijo Variacin de volumen arriba
Los Precios De Transferencia

8a) Qu tipo de precio de transferencia Cmo utiliza Polysar?


8b) Cul es el precio de transferencia de butilo?
8c) Cul es el efecto en la NASA cuando EROW toma menos de butilo de lo
previsto, si la NASA produce por la demanda real?
8d) Cul es el efecto en la NASA cuando EROW toma menos de butilo de lo
previsto, si la NASA produce por la demanda presupuestado?
8e) Cul es la mejor estrategia de abastecimiento de butilo para Polysar?
8f) Cul es la mejor estrategia de abastecimiento de butilo para EROW?

8a. Qu tipo de precio de transferencia Cmo utiliza Polysar?

Opciones de Precios de Transferencia

Basada en el mercado de transferencia de Precio


Costo basado en Precios de Transferencia
Negociado de Precios de Transferencia
Dual Transfer Precio

Costeo de productos y precios de transferencia -

... Las transferencias de productos entre las divisiones para efectos contables
de rendimiento se realizaron a costo total estndar, lo que representa, por cada
tonelada, la suma del costo variable estndar y costo fijo estndar.

Polysar utiliza un precio de transferencia basada en el costo.

COSTOS BASADO EN TRANSFERENCIA DE PRECIOS

Puede ser costo variable o costo total.


Ya sea variable o completo, puede ser costes reales o costos presupuestados.
Ya sea variable o completa, puede incluir un "mark-up" para permitir que el
beneficio para la "venta" divisin.

Entrevista con Pierre Choquette (Vicepresidente de la Divisin de goma NASA) "Nuestros transferencias a EROW siguen siendo un problema. Dado que las
transferencias son a coste estndar y no se registran como ingresos, estas
transferencias no hacen nada para nuestro provecho. Adems, si se recortan
los pedidos, nuestro beneficio es herido a travs de la variacin de volumen.
Pocos de nuestros altos directivos entienden verdaderamente la variacin de
volumen.

Polysar utiliza un precio de transferencia basada en el costo.


Es un precio de transferencia costo total (es decir, que incluye tanto los costos
variables y fijos).
Se basa en presupuestados (es decir, costos estndar).
No incluye un margen de ganancia.

8b. Cul es el precio de transferencia de butilo?

Costeo de productos y precios de transferencia -

... Los costos fijos se destinen a la produccin basada en la "capacidad


demostrada" de una planta mediante la siguiente frmula,
costo fijo estndar por tonelada =
estimado anual total de costos fijos
la capacidad anual de la planta demostrado

Para aplicar la frmula, las estimaciones de productos se establecieron cada


otoo para el prximo ao.

Exhibit 5

POLYSAR LIMITED CONTROLLERS GUIDE

DEFINITIONS
Demonstrated capacity is the actual annualized production of a plant which was
required to run full out within the last fiscal year for a sufficiently long period to
assess production capability after adjusting for abnormally low or high unscheduled
shutdowns, scheduled shutdowns, and unusual or annualized items which impacted
either favourably or unfavourably on the periods production. The resulting
adjusted historical base should be further modified for changes planned to be
implemented within the current fiscal year.
a)

Where a plant has not been required to run full out within the last fiscal
year, production data may be used for a past period afer adjusting for
changes (debottleneckings/inefficiencies) since that time affecting
production.

b)

Where a plant has never been required to run full out, demonstrated
capacity could be reasonably considered as name plate capacity after
adjusting for
i)
ii)
iii)

known invalid assumptions in arriving at name plate


changes to original design affecting name plate
a reasonable negative allowance for error

CLCULO DE PRECIO DE TRANSFERENCIA PARA BUTIL

Costos fijos totales se presupuestaron en $ 44,625K (del Anexo 1).


Denominador es "la capacidad demostrada." Esto es 85.000 toneladas por ao,
o 63.750 toneladas durante 9 meses.
$ 44,625K / 63.750 = $ 700 por tonelada

8c. Cul es el efecto en la NASA cuando EROW toma menos de butilo de lo


previsto, si la NASA produce por la demanda real?

Cada tonelada de butilo transferido a EROW tiene $ 700 en costos fijos que se
le atribuye. EROW cubre 700 dlares de los costos fijos de la NASA con cada
tonelada "comprado" de la NASA.

Cuando EROW toma menos de butilo de lo previsto, y la NASA recorta


produccin en consecuencia, aumenta el volumen de la varianza de la NASA, y
su contribucin neta (es decir, ingresos) disminuye, en relacin con el plan.

8d. Cul es el efecto en la NASA cuando EROW toma menos de butilo de lo


previsto, si la NASA produce por la demanda presupuestado?

Si la NASA produce en la demanda presupuestado, y EROW compra menos de


butilo de lo previsto, la NASA va a aumentar su inventario final.
En este caso, el hecho de que EROW toma menos de butilo de lo previsto no
tendr ningn efecto sobre la contribucin neta de la NASA. Los $ 700 por
tonelada en los costos fijos que pensaba de la NASA sera cubierto por EROW,
ser ahora capitalizados en el inventario final.

8c. Cul es la mejor estrategia de abastecimiento de butilo para Polysar?

Polysar debe destinar la produccin de butilo y halobutilo a EROW y la NASA


para minimizar los costos totales de produccin y de envo, sin dejar de cumplir
la demanda del cliente.

Al tomar esta determinacin, los costos fijos son irrelevantes, ya que son los
costos, ya sea a fondo perdido, o son inevitables a menos que la planta se
cerr.
Polysar debe fabricar butilo, siempre y cuando el precio de venta es ms que
los costos variables de produccin y distribucin.

Costeo de productos y precios de transferencia ... Los costos fijos comprendan tres categoras de costos. Los costos directos
incluyen mano de obra directa, mantenimiento, productos qumicos necesarios
para mantener el burbujeo de la planta, y los servicios pblicos fijos. Los costos
directos asignados incluyen gestin de la planta, los costos del departamento
de compras, ingeniera, planificacin y contabilidad. Costes no monetarios
asignados representados principalmente depreciacin.

Exhibit 7
EROW RUBBER DIVISION
Regular Butyl Rubber
Condensed Statement of Net Contribution
September 1986
9 Months Ended September 30, 1986
Sales Volume -- Tonnes
Sales Revenue
Delivery Cost
Net Sales Revenue

47,850
($000's)
94,504
- 4,584
89,920

Variable Costs
Standard
Purchase Price Variance
Inventory Revaluation
Efficiency Variance
Total

- 28,662
203
46
32
- 28,473
61,447

Gross Margin - $
Fixed Cost to Production
Depreciation
Other

Gross Profit - $

- 4,900
- 16,390
- 21,290
775
- 7,238
- 29,303
32,144

Period Costs
Business Contribution
Interest on Working Capital
Net Contribution

- 7,560
24,584
- 1,923
22,661

Transfers to/from F.G. Inventory


Transfers to/from NASA

Notes:

Fixed costs are allocated between regular butyl production (above)


and halobutyl production (reported separately).

Costo variable de EROW por tonelada es de aproximadamente $ 595.

Costo variable de la NASA por tonelada es de aproximadamente $ 623.

8f. Cul es la mejor estrategia de abastecimiento de butilo para EROW, dado


el tratamiento actual, y el sistema de primas?

Desde el punto de vista de EROW, la asignacin de $ 700 por tonelada de los


costos fijos es un costo variable. Si EROW puede fabricar una tonelada extra de

butilo en Amberes, en lugar de comprar el butilo de la NASA, EROW ahorra $


700.

EROW debe fabricar tanto butilo en Amberes como sea posible, antes de
comprar butilo de la NASA.

Si EROW puede vender una tonelada ms de butilo, a un precio equivalente a


los costos variables de la NASA, ms gastos de envo, ms $ 699, van a querer?

En la situacin anterior, ser la compaa queremos EROW para hacer la


venta?

Compensacin
Gestin Para los administradores, el porcentaje de la remuneracin recibida a travs de
los bonos anuales era superior al 12% y aument con los niveles de
responsabilidad.
Los bonos de alta direccin Divisin en 1985 se calcularon mediante una
frmula que otorga el 50% del potencial de la prima para cumplir o superar los
objetivos de beneficios de divisin y 50% para cumplir o superar las metas de
ganancias corporativas.

Programacin Producto
Aunque la NASA sirve a clientes en Amrica del Norte y del Sur y EROW sirve a
clientes en Europa y el resto del mundo, butilo regular podra ser enviado de ya
sea la planta de Sarnia 2 o Amberes. NASA enva aproximadamente un tercio
de su produccin de butilo regular para EROW. Adems, los clientes ubicados
en lugares distantes podran recibir envos de cualquiera planta debido a cierto
costo o ventajas logsticas. Por ejemplo, Amberes envan a veces a Brasil y
Sarnia veces enviado al Lejano Oriente. ...
programacin Producto
... En septiembre y octubre de cada ao, las divisiones de la NASA y EROW
preparan estimaciones de produccin para el prximo ao. Estas estimaciones

se basan en los volmenes de ventas estimadas y las cargas de la planta (es


decir, utilizacin de la capacidad). Desde la planta de Amberes funcionar a
capacidad, el ejercicio de planificacin fue en gran medida en beneficio de los
responsables de la planta Sarnia 2, que necesitaba saber cunto butilo normal
Amberes necesitara de la planta de Sarnia 2.

Cules son los incentivos de EROW en el proceso de presupuesto?

Qu sucede si EROW estima una mayor demanda de butilo que EROW


necesita realmente?

Entrevista con Pierre Choquette (Vicepresidente de la Divisin de goma NASA) -

Exhibit 6

Schedule of Regular Butyl Shipments from NASA to EROW

Actual
To nnes

Budget
Tonnes

1985

21,710

23,500

1984

12,831

13,700

1983

1,432

4,000

1982

792

600

1981

1,069

700

"Nuestros transferencias a EROW siguen siendo un problema. Dado que las


transferencias son a coste estndar y no se registran como ingresos, estas
transferencias no hacen nada para nuestro provecho. Adems, si se recortan
los pedidos, nuestro beneficio es herido a travs de la variacin de volumen.
Pocos de nuestros altos directivos entienden verdaderamente la variacin de
volumen ... "

PRODUCT COSTING AND TRANSFER PRICES A purchase price variance (were input prices above or below standard
prices?) and an efficiency variance (did production require more or less inputs than
standard?) were calculated for variab le costs each accounting period.
F ixed costs comprised three categories of cost. Direct costs included d irect
labor, maintenance, chemicals required to keep the plant bubbling, and fixed
utilities. Allocated cash costs included p lant management, purchasing department
costs, engineering, planning, and accounting. Allocated non-cash costs represented
primarily depreciation.
F ixed costs were allocated to production based on a p lants demonstrated
capacity using the following formula,
Standard Fixed
Costs per Tonne

Estimated Annual Total Fixed Costs


Annual Demonstrated P lant Capacity

To apply the formula, production estimates were estab lished each fall for the
upcoming year. Then, the amount of total fixed costs applicab le to this level of
production was estimated. The amount of total fixed cost to be allocated to each
tonne of output was calculated by dividing total fixed cost by the p lants
demonstrated capacity. Exhibit 5 reproduces a section of the Controllers Guide
that defines demonstrated capacity.
Each accounting period, two variances were calculated for fixed costs. The
first was a spending variance calculated as the simple difference between actual
total fixed costs and estimated total fixed costs. The second variance was a volume
variance calculated using the formula:
Vo lume Variance = Standard Fixed Cost per Tonne
x (Actual Tonnes Produced - Demonstrated Capacity)
Product transfers between divisions for performance accounting purposes
were made at standard full cost, representing, for each tonne, the sum of standard
variab le cost and standard fixed cost.

Exhibit 2
NASA RUBBER DIVISION
Regular Butyl Rubber
Statement of Net Contribution
September 1986
9 Months ended Sept. 30, 1986
Actual
(000's)
Sales Revenue - Third Party
- Diversified Product Group
- Total
Delivery Cost
Net Sales Revenue

Budget
(000's)

Deviation
(000's)

65,872
160
66,032
- 2,793
63,239

61,050
210
61,260
- 2,600
58,660

-22,589
54
241
-22,294

-21,450
-21,450

- 1,139
54
241
- 844

40,945

37,210

3,735

Fixed Costs
Standard
Cost Adjustments
Spending Variance
Volume Variance
Total
Gross Profit - $

-25,060
168
498
-11,375
-35,769
5,176

-23,100
80
- 6,125
-29,145
8,065

-1,960
88
498
-5,250
-6,624
-2,889

Period Costs
Administration, Selling, Distribution
Technical Service
Other Income/Expense
Total

- 4,163
- 222
208
- 4,177

- 4,000
- 210
50
- 4,160

999
-1,875
- 876

3,905
-1,900
2,005

Variable Costs
Standard
Cost Adjustments
Efficiency Variance
Total
Gross Margin - $

Business Contribution
Interest on Working Capital
Net Contribution

4,822
50
4,722
- 193
4,579
-

163
12
158
- 17

-2,906
25
- 2,881

Exhibit 1
NASA RUBBER DIVISION
Regular Butyl Rubber
Statistics and Analyses
September 1986
9 Months ended September 30, 1986
Volume - Tonnes

Actual
(000's)

Budget
(000's)

Deviation
(000's)

Sales

35.8

33.0

2.8

Production

47.5

55.0

-7.5

Transfers
to EROW
from EROW

12.2
2.1

19.5
1.0

-7.3
1.1

Production Costs

($ 000's)

($ 000's)

($ 000's)

Fixed Cost - Direct


- Allocated Cash
- Allocated Non-Cash
Fixed Cost to Production

-21,466
- 7,036
-15,625
-44,127

-21,900
- 7,125
-15,600
-44,625

434
89
- 25
498

Transfers to/from FG Inventory


Transfers to EROW
Transfers from EROW

1,120
8,540
-1,302

2,450
13,650
-620

-1,330
-5,110
- 682

-35,769

-29,145

-6,624

Fixed Cost of Sales

Note: as indicated on p. 1 of the case, financial data have been disguised


and do not represent the true financial results of the company.