Está en la página 1de 45

NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD
NIC 26
Contabilizacin e informacin
financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
Universidad Rey Juan Carlos

Noviembre 2003

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera
sobre planes de prestaciones por retiro
Preparado por:
Catalina Vacas Guerrero

Noviembre 2003
Universidad Rey Juan Carlos

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro(*)

ndice
Objetivo
Normativa aplicable
Alcance
Definiciones
Estructura y contenido
Informacin a revelar
Comparacin con la normativa espaola.
(*) En

adelante planes de pensiones

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Objetivo general
Desarrollar el contenido de la
informacin financiera a
suministrar por los planes de
pensiones por jubilacin.

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Normativa aplicable
Ley 8/1987, de 8 de junio, sobre Planes y Fondos de
Pensiones (LPFP).
Ley 30/1995, de 8 de noviembre, sobre Ordenacin y
Supervisin de los Seguros Privados (LOSSP).
Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre, por el que se
aprueba el Reglamento sobre la Instrumentacin de los
Compromisos por Pensiones de las empresas con los
trabajadores y beneficiarios (RICP).
Real Decreto 1307/1988 sobre el Reglamento de Planes y
Fondos de Pensiones (RPFP).
NIC 19: Retribuciones a los empleados.
NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes
de prestaciones por retiro.
5

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Alcance (I)
Se aplica al contenido de la informacin
contable a suministrar por los planes de
pensiones.
Los usuarios de la informacin sern todos los
partcipes (empleados y empleadores) como
grupo.
No se ocupa de la informacin individual a los
partcipes sobre sus derechos adquiridos.
El plan es considerado como una entidad
informativa diferente de la empresa y de las
6
personas que participan en l.

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Alcance (II)
La mayor parte de los planes de pensiones exigen la
creacin de un Fondo, que puede o no tener
personalidad jurdica y gestin separada.
El Fondo es el que recibe las aportaciones y paga las
prestaciones.
Todos los planes de pensiones, estn o no
exteriorizados, estarn sometidos a las mismas
obligaciones de contabilizacin y capitalizacin.
Esta norma complementa a la NIC 19 que se ocupa de
los compromisos por pensiones en los estados
financieros de la empresa.
La norma no obliga a los planes a suministrar
7
informacin.

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones
Clases de planes de pensiones
De aportaciones definidas.
De prestaciones definidas.

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones
Definiciones
Planes de prestaciones: son acuerdos en los
que una empresa se compromete a realizar
prestaciones a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o despus, ya sea en forma
de renta peridica o como pago nico.
Las prestaciones o las aportaciones al plan deben:
Depender del empleador y
9 Poder ser estimadas con anterioridad al momento de
la jubilacin:
Por estar incluidas en las clusulas
establecidas en un documento o
Por prcticas habituales de la empresa.
9

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Planes de aportacin definida (PAD):
son planes en los que las cantidades a pagar
en concepto de pensin se determinan en
funcin de las aportaciones al fondo y de los
rendimientos de la inversin que el mismo
haya generado.

10

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Planes de prestacin definida: son planes
en los que las cantidades a pagar en
concepto de pensin se determinan por
medio de una frmula basada en los
salarios de los empleados, en los aos de
servicio o en ambos a la vez.

11

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Planes mixtos: son planes de
pensiones con las caractersticas de
los dos anteriores. A efectos de esta
norma, son considerados como
PPD.

12

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Aportacin a un fondo: es el proceso de
transferencia de los activos a una
entidad separada (el fondo) con cuyo
patrimonio se cubre el pago de las
obligaciones derivadas del plan de
pensiones.
13

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Partcipes: son los miembros del plan
de pensiones y otras personas que
tengan derecho a pensin en virtud de
las condiciones del plan.

14

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Activos netos disponibles para el pago
de prestaciones: son todos los activos
del plan menos aquellos pasivos que no
son el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas.

15

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Valor
actual
actuarial
de
las
prestaciones prometidas: es el valor
actual de los pagos que se espera
hacer a los empleados, antiguos y
actuales, en razn de los servicios
prestados por ellos hasta el momento.
16

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensiones

Definiciones
Prestaciones irrevocables: son las
prestaciones
derivadas
de
las
condiciones de un plan de pensiones,
en las que el derecho a percibirlas no
est condicionado a la continuidad en el
empleo.
17

Planes de aportaciones definidas


URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

(I)
El importe de las prestaciones futuras a los
partcipes vendr determinada por:
9 las aportaciones realizadas por la empresa, por
el empleado o por ambos.
9 la eficiencia conseguida en la gestin del fondo,
y
9 la rentabilidad de las inversiones del fondo.

El coste para la empresa es fijo y predecible.


La empresa no asume el posible dficit o
insuficiencia del fondo.
18

Planes de aportaciones definidas


URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

(II)
Los partcipes estarn interesados en:
Conocer las actividades del plan y saber si se han realizado las
aportaciones al mismo, en tanto que afectan directamente a los
importes de las pensiones futuras.
Saber si se ha ejercido el control oportuno para proteger sus
derechos.

La empresa estar interesada en el funcionamiento


eficiente y equitativo del fondo.
Es aconsejable la participacin de un actuario para
estimar las prestaciones futuras que se pueden
alcanzar en funcin de las aportaciones actuales.
19

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Informacin a incluir en un plan de


aportaciones definidas
Estado de los activos netos para atender el pago de las
prestaciones.
Descripcin de la poltica de capitalizacin seguida.
El objetivo de esta informacin es dar cuenta de la situacin
del plan y de los rendimientos de las inversiones. Este
objetivo con la siguiente informacin:
9 descripcin de las actividades ms significativas del ejercicio y el
efecto de cualquier cambio relativo al plan, as como a sus
partcipes, condiciones y plazos.
9 un estado demostrativo de las transacciones y el rendimiento de
las inversiones en el ejercicio, as como la situacin financiera del
plan al final del perodo.
9 una descripcin de la poltica de inversiones.
20

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Planes de prestaciones definidas


(I)
El pago de las prestaciones prometidas depende
de:
la situacin financiera del plan
de la capacidad de los aportantes para realizar las
aportaciones futuras
del rendimiento de las inversiones del plan y
de la eficiencia conseguida en la gestin del mismo.

El coste para la empresa es difcil de predecir.


La empresa asume el riesgo de que las
aportaciones sean insuficientes para pagar las
pensiones.
21

Planes de prestaciones definidas


URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

(II)
Es necesario el asesoramiento peridico
de un actuario para:
evaluar la situacin financiera del plan
revisar las hiptesis actuariales y
hacer recomendaciones sobre
niveles que deben alcanzar
aportaciones futuras.

los
las

22

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Informacin a incluir en un plan de


prestaciones definidas
Se podr escoger entre dos opciones:
a) Un estado que muestre:
Los activos netos disponibles para atender
las prestaciones.
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas,
distinguiendo
entre
las
prestaciones irrevocables y las que no lo
son; y
El dficit o supervit resultante.

23

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Informacin a incluir en un plan de


prestaciones definidas
b) Un estado de los activos netos disponibles
para atender el pago de las prestaciones,
incluyendo:
Una nota en la que se revele el valor actuarial de
las prestaciones prometidas distinguiendo entre
las prestaciones irrevocables y las que no lo son,
o bien
Una remisin al informe del actuario que
contenga esta informacin.
Si en la fecha en que se emite la informacin no se ha
preparado la valoracin actuarial, se usar la ms reciente de
que se disponga, indicando la fecha de la mismo.
24

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Informacin a incluir en un plan de


prestaciones definidas
Ta m bin se deber informar sobre:
La relacin existente entre el valor actual
actuarial de las prestaciones prometidas y los
activos netos disponibles para hacer frente a
ellas.
La poltica seguida para la capitalizacin de las
prestaciones prometidas.
Y en el caso de que se realice un cambio en las
hiptesis actuariales, se indicar el efecto que
pueda tener en el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas.
25

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Objetivo de la informacin contable


derivada de un PPD
Dar cuenta de los recursos financieros y de las
actividades del plan. Este objetivo se alcanza
ofreciendo, adems de la informacin anterior, la
siguiente:
9

9
9

Una descripcin de las actividades ms significativas del


ejercicio y del efecto de cualquier cambio relativo al plan,
as como a sus partcipes, condiciones y plazos.
Un estado que muestre las transacciones y el
rendimientos de las inversiones en el perodo, as como la
situacin financiera del plan al final del ejercicio.
Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte
de los anteriores estados o por separado.
La descripcin de la poltica de inversiones.
26

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Planes de prestacin definida: formato de


la informacin a suministrar
Se utilizar uno de los formatos siguientes:

a) Se incluye en elinforme:

un estado que muestra los activos netos disponibles para atender


el pago de las prestaciones
el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas y
el dficit o supervit resultante de comparar ambas cantidades.
Tambin incluir estados que muestren los cambios habidos en
los activos netos disponibles para atender el pago de las
prestaciones y en el valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas.
Opcionalmente se podr adjuntar informe del actuario ratificando
el clculo del valor actual actuarial mencionado.
27

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Planes de prestacin definida: formato de


la informacin a suministrar
b) Un informe que incluya:
el estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones y
el estado de cambios habidos en tales activos
netos.
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas se desglosa en una nota a los
anteriores estados.
La informacin puede incluir un informe del
actuario ratificando el clculo del valor actual
actuarial mencionado.
28

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Planes de prestacin definida: formato de


la informacin a suministrar
c) Un informe que incluya:
el estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones.
el estado de cambios habidos en tales activos
netos, y
por separado, a travs del informe del actuario,
el valor actual actuarial de las prestaciones por
jubilacin prometidas.
Cada uno de los formatos anteriores puede ir acompaado de un
informe de la entidad gestora (a modo de informe de gestin) y un
informe sobre las inversiones.
29

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Planes de prestacin definida: ventajas de


los distintos formatos
Los formatos a)y b) ayudan a los usuarios a evaluar
la situacin actual del plan y la probabilidad de que
puedan cumplirse los compromisos del mismo;
adems, el informe se presenta com pleto, sin
necesidad de depender de aclaraciones de terceros.
El formato c) tiene la ventaja de que el valor actual
actuarial de las prestaciones prometidas no incluye
en estado de los activos netos disponibles para el
pago de prestaciones, evitando as la comparacin
de este importe con la cuanta de los activos del
plan.
30

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Valor actual actuarial de las prestaciones


prometidas
Existen dos mtodos para calcularlo:
En funcin de los niveles de salarios
actuales.
En funcin de los salarios proyectados al
momento de la jubilacin de los
partcipes.

31

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Mtodo de los salarios actuales: ventajas


9 El importe calculado es ms fiable y objetivo ya
que implica un menor nmero de hiptesis
valorativas.
9 Los incrementos de la prestacin por un
aumento en el salario se convierten en
obligaciones para el plan en el momento de
producirse.
9 Este mtodo se ajusta ms a la cantidad a
pagar si se produjese el cese o interrupcin del
plan.

32

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Mtodo de los salarios proyectados:


ventajas
La informacin financiera debe presentarse sobre
la base de continuidad del plan, con independencia
de las hiptesis y estimaciones a realizar.
Como las prestaciones se determinan en funcin
de los salarios del partcipe en el momento de la
jubilacin, ser necesario hacer proyecciones de la
evolucin de los salarios y dems variables que
intervienen en el plan.
Si no se realizaran proyecciones de los salarios en
un entorno donde s se hacen, la informacin
suministrada por el plan puede estar distorsionada.
33

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Valor actual actuarial de las prestaciones


prometidas
Utilidad de ambos mtodos
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas, calculado en funcin de los salarios
corrientes, sirve para indicar el importe de las
obligaciones devengadas hasta la fecha del
informe.
El valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas, calculado en funcin de los salarios
proyectados, se utiliza para indicar el importe de
las obligaciones potenciales en un rgimen de
gestin continuada.
34

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Valoracin de los activos asociados al plan


Para todos los planes
Las inversiones de un plan de pensiones
deben contabilizarse por su valor
razonable.
En el caso de ttulos que coticen, el valor
razonable ser el de mercado.
En el caso de que el valor razonable no
pueda estimarse, deber justificarse el
motivo de no haber podido usar esa
valoracin.
35

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Otra informacin a revelar en los planes de


pensiones
Para todos los planes
Deber darse a conocer:
Un estado de cambios en los activos netos
disponibles para hacer frente al pago de las
prestaciones.
Un resumen de las polticas contables
significativas y
Una descripcin del plan y del efecto de cualquier
cambio habido en el plan durante el ejercicio.

36

Otra informacin a revelar en los planes de


pensiones
URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Para todos los planes


En la medida en que sea posible, se debern
suministrar,los siguiente datos referidos al plan:
a) Un estado de los activos netos disponibles para
atender el pago de las prestaciones, mostrando:

los activos al final del ejercicio, clasificados adecuadamente;


los criterios de valoracin de los activos;
detalle de cualquier inversin individual superior al 5% de los activos
netos para atender prestaciones, o el 5% de cualquier clase o
categora de ttulos;
Detalle sobre cualquier inversin realizada en valores emitidos por la
empresa promotora.
Los pasivos distintos del valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas.
37

Otra informacin a revelar en los planes de


pensiones
URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Para todos los planes


En la medida en que sea posible...(continuacin):
b) Un estado que muestre la evolucin en el ejercicio de
los activos netos para atender prestaciones,
mostrando:

las aportaciones de la empresa;


las aportaciones de los empleados;
los rendimientos de las inversiones (intereses y dividendos);
otros ingresos;
las prestaciones pagadas en el perodo o exigibles a final del mismo (detallando, por
ejemplo, las prestaciones por jubilacin, muerte e invalidez, as como las prestaciones
satisfechas mediante pagos nicos);
los gastos de administracin y gestin;
otros gastos;
el impuesto sobre sociedades;
las prdidas o ganancias por venta de inversiones, as como los cambios en la valoracin de
las mismas;
38
las transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes.

Otra informacin a revelar en los planes de


pensiones
URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Para todos los planes


En la medida en que sea posible...(continuacin):
c) Una descripcin de la poltica relacionada con la constitucin y
mantenimiento del fondo.
d) Para los PPD, se indicar el valor actual actuarial de las
prestaciones prometidas (distinguiendo entre las irrevocables y
las que no lo son), basndose en las prestaciones establecidas
en el plan y de los servicios prestados hasta la fecha, utilizando
los niveles de salarios corrientes o proyectados.
Se puede incluir en el informe del actuario, que debe ser ledo e
interpretado de forma conjunta con la informacin financiera
correspondiente.
c) Para los PAD, se describirn las principales hiptesis actuariales
realizadas y el mtodo usado para calcular el valor actual
actuarial de las prestaciones prometidas.
39

Otra informacin a revelar en los planes de


pensiones
URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Para todos los planes


La informacin suministrada por un plan de
pensiones contiene una descripcin del propio plan,
ya sea como parte de la informacin financiera o en
documento aparte. Con datos como:
9
9
9
9
9
9

No mbres de las empresas


No mbre de los empleados cubiertos
N mero de partcipes
Tipo de aportaciones o prestaciones definidas
Descripcin de las prestaciones porjubilacin o
Ca mbios habidos en los puntos anteriores

40

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
Concepto

NIC 26

Clases de planes De aportaciones definidas


De prestaciones
de pensiones
definidas.
Mixtos.
La norma se aplica a todos
los planes de pensiones: los
promovidos por la empresa o
por otras personas.

Normativa espaola
El art. 4 de la LPFP
distingue:
En razn del sujeto
promotor:
Sistema de empleo
Sistema asociado
Individuales
En razn de las obligaciones
estipuladas:
De aportacin definida.
De prestacin definida.
Mixtos.
41

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
Concepto
Informacin
financiera
sobre planes
de pensiones

NIC 26

Normativa espaola

El objetivo de la norma es
determinar el contenido
mnimo de los informes
de un plan de pensiones,
que puede o no estar
asociado a un fondo.
La NIC 26 desarrolla
extensamente el
contenido de la
informacin financiera
tanto de los planes de
aportacin definida como
los de prestacin
definida.

El contenido de la NIC 26 no tiene


reflejo en la normativa espaola. El
PGC no contempla al plan de
pensiones como una entidad
informativa.
La entidad gestora s deber
formular el balance, la cuenta de
resultados y la memoria de los
fondos administrados.
En Espaa es requisito
imprescindible que cada plan de
pensiones se integre en un fondo de
pensiones (art. 10 de la LPFP y art.
11 del RPFP).
42

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
Concepto
Informacin
financiera
sobre planes
de pensiones
(continuacin)

NIC 26

Normativa espaola
En la normativa espaola, las nicas
menciones acerca de la informacin
financiera a suministrar por los planes de
pensiones, son:
Las cuentas anuales de los fondos de
pensiones deben ser formuladas por las
entidades gestoras de los mismos (art. 38
RPFP). No existiendo ningn requisito
especial sobre dicha informacin.
La Direccin General de Seguros solicita a
las entidades gestoras datos estadsticos y
contables relacionados con su funcin de
tutela e inspeccin (art. 19 LPFP).
43

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
Concepto

NIC 26

Normativa espaola

Valor actual
actuarial de las
prestaciones
prometidas

Existen dos mtodos de


clculo basados en:
El salario actual
El salario proyectado al
momento de la jubilacin.
Para este ltimo mtodo es
necesario hacer
suposiciones valorativas
como: evolucin de los
salarios, proyecciones de
niveles de aportacin y
tasas de rendimiento de
las inversiones.

La normativa espaola no
contempla el clculo actuarial en
base al salario actual de los
empleados.
El art. 24 del RPFP establece
que la revisin del actuario se
realice sobre la base de
proyecciones que tengan en
cuenta la evolucin de los salarios,
la rentabilidad de las inversiones,
las tasas de mortalidad del
colectivo, la supervivencia de los
pasivos y las dems
circunstancias concurrentes que
afectan al sistema financiero 44
y
actuarial de los planes.

URJ C Cont abili zaci n e i nf or maci n sobr e pl anes de pensi ones

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de prestaciones por retiro
Diferencias con la normativa
contable espaola
Concepto
Valoracin
de los
activos del
plan

NIC 26

Normativa espaola

Como norma general los


activos se valoran por el
valor razonable.
El valor razonable de los
ttulos cotizados ser el
valor de mercado.
Los ttulos con un valor fijo
de reembolso adquiridos
para el cumplimiento de
obligaciones del plan,
pueden ser contabilizados
por un importe basado en
su valor de reembolso,
asumiendo tasas de
rendimiento constantes.

El art. 37 del RPFP indica que los


activos en que se materializa la
inversin de los fondos de pensiones
se valoran:
los ttulos cotizados: al valor de
mercado
los ttulos no cotizados: al valor
que resulte de cotizaciones
oficiales de los ttulos de la misma
entidad de emisiones anteriores o
para ttulos no cotizados de renta
fija: la actualizacin de flujos futuros
mediante una determinada tasa de
rendimiento interno.
45