CUESTIONARIO N5

1. Cul es la competencia del Tribunal Fiscal?

TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que
depende administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de sus funciones
especficas.
El Tribunal Fiscal constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia
tributaria y aduanera. Es competente para resolver oportunamente las controversias
suscitadas entre los contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
FUNCIONES
a) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros
actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones
arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
c) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo
dispuesto en las normas sobre la materia.
d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
e) Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin
Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera;
as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable. La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de
Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
f) Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
g) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.

h) Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del

Procedimiento de Cobranza Coactiva.
i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios.
2. Cmo est organizado el Tribunal Fiscal?
ORGANIZACIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien
representa al Tribunal Fiscal.
2.

La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.

La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia
aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas competentes
por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal,
quien tendr voto dirimente.
3.

La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la

funcin administrativa.

4.

Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo
segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas
ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la
materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que
justifique la implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres
(3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y
versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de
cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia
tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente
de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con
asesores en materia tributaria y aduanera.

5.

La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de

Atencin de Quejas, de profesin abogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el

cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su
profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
3. Cules son los requisitos para ser miembro del Tribunal Fiscal?
DESIGNACIN DE VOCALES
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la
Repblica mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la
conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados
por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida
solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y no
tener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema.

4. A qu se denomina apelacin de un acto administrativo tributario?

RECURSO DE APELACIN
El recurso de apelacin se presenta cuando previamente se ha emitido un acto por
parte de la SUNAT, respecto del cual el contribuyente no se encuentra de acuerdo,
por ejemplo proceder contra:

o Las resoluciones que resuelven un recurso de reclamacin.

o La resolucin denegatoria tcita de una reclamacin.
o

rdenes de Pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de

multa u otros valores cuando el tema es de puro derecho

El recurso de apelacin constituye aquel medio impugnatorio presentado por

el contribuyente en caso se declare improcedente la reclamacin interpuesta en
primera instancia o contra la resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin.
Este recurso deber ser presentado ante la propia Administracin Tributaria
para que sta proceda a verificar los requisitos de admisibilidad y posteriormente
ser elevado al Tribunal Fiscal para que examine lo actuado y resuelto por la
Administracin Tributaria y posteriormente emita su resolucin.
La etapa de apelacin ante el Tribunal pone fin a la instancia administrativa, teniendo
el deudor tributario la facultad de solicitar la revisin del acto administrativo emitido
por el Tribunal Fiscal en la va judicial mediante proceso contencioso administrativo.
5. En qu caso se formula queja ante el Tribunal Fiscal?
RECURSO DE QUEJA
La Queja Cundo interponerla?
Cuando se verifican actos o procedimientos que se oponen a lo establecido en las normas
pertinentes (Cdigo Tributario, Ley General de Aduanas, etc). Es decr la queja va dirigida
a corregir aspectos de procedimiento.
El Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
La queja puede ser presentada por los contribuyentes cuando los procedimientos
tributarios se lleven de manera irregular, afectando sus derechos, contraviniendo lo
establecido por el Cdigo Tributario y por la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
(para los casos de cobranza coactiva de las obligaciones tributarias que mantienen los
contribuyentes con las Municipalidades).

No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas administrativas
para que tengamos claro en qu casos se pueden interponer quejas y en que casos no.
Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir recursos o
algn documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento de cobranza
coactiva; por actuaciones indebidas en la fiscalizacin, por retraso en elevacin de
expedientes por parte del rgano encargado de hacerlo, por la negativa de inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes, por incumplimientos en las devoluciones, por
incumplimiento
de
lo
sealado
por
el
Tribunal
Fiscal,
entre
otros.
De otro lado, se ha sealado que la queja no procede contra resoluciones que deniegan la
admisin a trmite los recursos de los interesados, tampoco procede cuando se discute
aspectos vinculados con la determinacin de la obligacin tributaria o la comisin de
infracciones, tampoco para solicitar la nulidad de actos de la Administracin Tributaria.
Puede presentarse Recurso de Queja entre otras razones cuando:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir
deuda exigible,
o Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
o Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensin.
o Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no corresponda.
o La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.
o La Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la
resolucin de ejecucin coactiva.
No corresponde interponer queja contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u rdenes de Pago. Si el contribuyente discrepa con dichos actos, debe presentar
Recurso de Reclamacin (o Apelacin de Puro Derecho, si la discusin es de puro
derecho).
o

6. Quin designa los miembros del Tribunal Fiscal?

DESIGNACIN DE LOS MIEMBROS DEL TF
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la
Repblica mediante Resolucin Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la
conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados
por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.
7. Es posible formular queja ante el Tribunal Fiscal o sus miembros?

El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.20035 ha sealado

que la queja procede contra las actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten
indebidamente al deudor y contra las que incida en la relacin jurdica tributaria, an
cuando no est contenida en el Cdigo Tributario. Tambin seala que hay supuestos que
habilitan la interposicin de una queja, como por ejemplo la afectacin o posible
vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de
la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de las normas que inciden en la
relacin jurdica tributaria.
Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir las
actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas
correspondientes.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-11 de
03.06.2004 6 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de la Administracin
Tributaria y reencauzar el procedimiento. No es un recurso impugnativo, tiene la
naturaleza de un remedio procesal.
DELIMITACIN DE COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.2003 ha sealado
que:
Procede contra las actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten indebidamente
al deudor y contra las que incida en la relacin jurdica tributaria, an cuando no est
contenida en el Cdigo Tributario. La naturaleza de la queja es de un remedio procesal
Hay supuestos que habilitan la interposicin de una queja.
La afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por
actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de las
normas que inciden en la relacin jurdica tributaria.
La queja permite corregir las actuaciones y reencausar el procedimiento bajo el marco de
lo establecido en las normas correspondientes
TRMITE
Si es contra la Administracin Tributaria, se formula ante el Tribunal Fiscal quien deber
resolverla en el plazo de 20 das hbiles.
Si es contra el Tribunal Fiscal, se formula ante la Defensora del Contribuyente y Usuario
Aduanero, y ser resuelta por el Ministro de Economa y Finanzas en el plazo de 20 das
hbiles.
8. Cul es el plazo para resolver las apelaciones?
Plazos mximos para resolver

Tratndose de Resoluciones emitidas

18 meses

como consecuencia de la aplicacin

de

las

normas

de

precios

de

transferencia.
En el caso de resoluciones que
resuelvan

reclamaciones

05 das hbiles

contra

aqullas que establezcan sanciones

de comiso de bienes, internamiento
temporal

de

vehculos

cierre

temporal de establecimiento u oficina

de profesionales independientes, as
como

las

resoluciones

que

las

sustituyan.
En los dems casos

12 meses

El apelante y la SUNAT podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de interpuesta la apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de las partes.
9. Haga usted un resumen de la Resolucin del Tribunal Fiscal sobre el Impuesto a
la Renta o IGV.
Recientemente el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 09882-9-2013 de observancia
obligatoria- exigiendo que los comprobantes de pago: facturas, boletas de venta,
liquidaciones de compra y tickets deben contener, entre otros requisitos, como
informacin impresa, la direccin completa del establecimiento en el cual se
emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia
En consecuencia, si sus facturas y otros comprobantes no consignan el distrito y la
provincia son simples papelitos y no valen como comprobantes de pago, porque as est
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, texto hecho por la propia
SUNAT.
En estos casos, el contribuyente incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del Art.
174 del Cdigo Tributario, que se sanciona (en la primera vez) con una multa de
media UIT (S/. 1,850), salvo que el infractor reconozca su error mediante acta de
reconocimiento, y cierre temporal del establecimiento a partir de la segunda
infraccin.
CASO ANALIZADO

La resolucin del Tribunal Fiscal que comentamos ha sido expedida en la apelacin

interpuesta por una empresa, quien haba consignado en sus tickets Av. Garcilaso de
la Vega N1337 Centro Cvico (A una cuadra de la sede principal de SUNAT), sin
mencionar el distrito ni la provincia.
Al respecto, nuestros asociados nos han informado que existen casos similares, como por
ejemplo, se consignan en facturas o boletas tienda 20, Residencial San Felipe, Jess
Mara, Tienda 50 Larcomar, Miraflores, Calle Porta N 220, L18, Tienda 10, Plaza San
Miguel, etc. En estos y otros casos, de acuerdo a la interpretacin literal y legalista de
SUNAT y del Tribunal Fiscal, los contribuyentes estaran en infraccin y seran
sancionados.
COMPRADOR / USUARIO
El problema expuesto no solo afecta al emisor del comprobante con errores sino tambin
al que recibe tales comprobantes (comprador o usuario), que al no ser reconocido como
comprobante de pago, la SUNAT podra alegar que no tiene derecho a deducir como
gasto costo ni crdito fiscal.
RECOMENDACIONES
- Revise que sus comprobantes de pago contengan la direccin completa de su
establecimiento donde se emiten, incluyendo distrito y provincia.
- Cuando ocurra la visita del Fedatario SUNAT, reconozca que el comprobante emitido
adolece de algn error, lo que debe constar en el acta de reconocimiento yse libera de
multa, siempre que sea en la primera oportunidad.
- Cuando imprima o mande a imprimir sus comprobantes de pago, debe verificar que los
mismos contengan la informacin impresa que le exige el Reglamento de SUNAT.
- En la primera oportunidad, si usted no ha reconocido la omisin, la multa ser de
media UIT, la que se reducir al 25% de la UIT (S/. 925).
GESTIONES EN SUNAT
En la reciente reunin con SUNAT (17.07.13), los directivos de la CCL han manifestado su
malestar y preocupacin por los excesos antes mencionados, solicitando que se analice el
caso y se disponga un mejor trato al contribuyente formal, pues no se trata de evasores ni
informales.
Este asunto, ser trasladado a las Mesas de Trabajo SUNAT Gremios, a fin de plantear
las medidas correctivas que corresponden.