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NIF A-6 Reconocimiento y valuacin

Objetivos:
Uno de los objetivos es establecer son los criterios que se deben de utilizar en
la valuacin, en el reconocimiento inicial como en el posterior, en las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
econmicamente a la entidad.
Definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin que forman parte de
las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los
estados financieros.
Alcance:
Las normas son aplicables a todas las entidades que emitan estados
financieros en base a los trminos de la NIF A-3.
Normas bsicas de reconocimiento
Fundamentos:
De acuerdo al postulado bsico de la NIF A-2 Devengacin contable seala:
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades, de las transformaciones y otros eventos, que la
han afectado, deben de reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fecha que se
consideren realizados para fines contables.
Las operaciones son reconocidas cuando:
A) Transacciones con otras entidades
B) Transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de
sus fuentes
C) Otros eventos que la afectaron
La NIF A-1 seala que el reconocimiento contable es el proceso que consiste
en:

Valuar
Presentar
Revelar

Esto es incorporar al sistema contable los efectos de las transacciones,


transformaciones internas y otros eventos que la afectan econmicamente
como una partida de Activo, Pasivo, Capital contable o patrimonio contable,
ingreso, costo o gasto.
El reconocimiento de los elementos bsicos implica necesariamente la inclusin
de la partida respectiva en la informacin financiera, formando parte
conceptual cuantitativamente del rubro relativo.

Criterios de reconocimiento:
El reconocimiento debe de cumplir con lo siguiente:
1) Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de
transformaciones internas, as como de otros eventos pasados que la
han afectado econmicamente
2) Satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn
se establece en la NIF A-5
3) Ser cuantificable en trminos monetarios confiables
4) Estar acorde con su sustancia econmica
5) Ser probable que en el futuro ocurra una obtencin o sacrificio de los
beneficios econmicos, lo que implicar una entrada o salida de recursos
econmicos
6) Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin a su
relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas
Para que un elemento sea reconocido en los estados financieros debe de
cumplir con los seis puntos anteriores.
El reconocer una operacin implica que debe de representarse conceptual y
numricamente, por lo que se debe de determinar en trminos monetarios a
travs del proceso de valuacin considerando los atributos del elemento.
Los atributos se refieren a las caractersticas o naturaleza del elemento sujeto
a reconocimiento y valuacin.
Propsito y estructura de los criterios
Los criterios de reconocimiento establecen cuando se debe de incorporar los
efectos de las operaciones que afectan a la informacin financiera, lo que
implica la valuacin, presentacin y revelacin.
Los eventos que tienen efectos econmicos futuros que afectan a los activos
pasivos y capital no pueden ser reconocidos dentro de los estados financieros
ya que no cumplen con los criterios de reconocimiento.
A) La generacin o creacin de valor, producto del acervo desarrollado por
el capital intelectual del recurso humano
B) Una perdida por desastre de dimensiones desconocidas, de la que no se
cuenta con la informacin suficiente, disponible y a un costo justificable,
que permita reducir incertidumbres a un nivel aceptable.
Momento del reconocimiento
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:

Reconocimiento inicial
Reconocimiento posterior

El reconocimiento inicial se da cuando una operacin se incorpora por primera


vez en la informacin financiera al considerarse devengada. Por ejemplo

cuando se adquieren activos y servicios, se asumen pasivos, se emiten


instrumentos de deuda o capital o se reciben aportaciones.

Los activos, pasivos y capital deben de reconocerse al valor en que se


adquirieron inicialmente a menos de que el valor no sea representativo.
El valor as reconocido, resulta de aplicar conceptos de valuacin que
reflejan las cantidades en efectivo que se afecten o sus equivalentes, o
bien, que representen una estimacin confiable de operacin, cuando
dicho valor se considere devengado.
El valor de intercambio corresponde a una transaccin reciproca por el
mismo valor econmico por ambas partes. Por ello se deben de
reconocer los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las emisiones
instrumentos de deuda o capital, en su reconocimiento inicial.
En caso de transaccin en efectivo se debe de considerar la cantidad de
efectivo entregada o recibida, se excede al valor razonable de la partida
reconocida, se debe de utilizar el valor razonable, no ms.
Cuando se adquiere un activo por otro activo, se deben de cuantificar en
trminos monetarios en funcin del valor razonable del activo entregado.
En caso de que no se pueda determinar el valor razonable de activos
recibidos, se deber el valor neto en libros del activo entregado y servir
de base para reconocer el activo recibido.
Si un activo se adquiere a cambio de un instrumento financiero de deuda
o de capital emitidos por la entidad, el valor razonable ser el costo de la
adquisicin del activo. Si el instrumento no se puede determinar el valor
razonable del activo se tomar el valor razonable del activo.
Si un activo se adquiere a crdito, el valor presente de las erogaciones
futuras que representa el pasivo, debe utilizarse para determinar el
costo de adquisicin del activo, siempre y cuando ste no exceda a su
valor razonable, si se excede deber tomarse el valor razonable del
activo recibido.

Los montos de los activos, pasivos y capital reconocidos inicialmente, pierden


significado informativo por las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan a la entidad, para que vuelvan a ser relevantes deben de
ser modificados a travs de un reconocimiento posterior.

Reconocimiento posterior
El reconocimiento posterior se da cuando una operacin posterior modifica el
valor inicial de los activos, pasivos o capital.
La valuacin en el reconocimiento posterior debe de efectuarse considerando
las circunstancias particulares que afectan la valuacin anterior y que mejor
reflejen la situacin actual. Los activos, pasivos y capital no pueden ser
mayores a su valor de intercambio original, pueden ser iguales pero no
mayores. Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos
inicialmente, pueden ser modificados por nuevas operaciones a travs de:

A) Las modificaciones a dichos elementos por transacciones que son


acumuladas y reconocidas a los distintos valores de reconocimiento
inicial al momento en que se devenguen dichas transacciones
B) Transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su valor
acumulado
C) Otros eventos que se reconocen considerando los valores que mejor
reflejen su situacin actual
Las valuaciones de reinicio de un activo o pasivo se consideran como si se
hubieran adquirido o asumido en ese momento. El reconocimiento inicial o
posterior de una partida de capital obedece a la valuacin de los activos netos
que le son relativos. Cuando se pierde la posibilidad de obtener un beneficio
futuro de un activo por algunos factores, debe de eliminarse del balance
general y los efectos deben de reconocerse directamente en los resultados del
periodo en que se identifique el evento.
Los pasivos se deben eliminar del balance general, y sus efectos deben de
reconocerse en los resultados del periodo cuando sea probable que no haya en
el futuro salida de recursos o su reconocimiento carezca de significado, por los
altos grados de incertidumbre en cuanta y beneficiarios, considerando en su
caso los aspectos contractuales relativos.
En una partida de capital se disminuye o es eliminada en forma automtica y
proporcional, al momento en que no se tengan activos netos que la respalden.

NORMA BSICAS DE VALUACIN


Fundamentos
El sustento para cuantificar en trminos monetarios una partida, es el
postulado bsico de valuacin que acorde a la NIF A-2 seala: Los efectos
financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan econmicamente, a la entidad, deben cuantificarse en
trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado,
con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos. Por
consiguiente, la valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los
efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital
contable o patrimonio contable en el sistema de informacin contable de una
entidad. Los conceptos de valuacin (tcnicas y mtodos) varan en
complejidad, dependiendo del tipo de las mltiples operaciones que afectaron
a una entidad econmica y del grado de dificultad que implique el obtener la
informacin cuantitativa para su valoracin.
Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular
existen dos clases de valores:
a) valores de entrada son los que sirven de base para la incorporacin o
posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se

obtienen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por incurrir


en un pasivo estos valores se encuentran en los mercados de entrada; y
b) valores de salida son los que sirven de base para realizar una partida en
los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un
activo o por la liquidacin de un pasivo; estos valores se encuentran en los
mercados de salida La mayora de las entidades, particularmente las
productoras de bienes, adquieren activos y servicios en un mercado
(denominado para efectos de esta norma, mercado de entrada para la entidad)
para despus agregarles valor econmico, poder venderlos en un mercado
distinto (denominado para efectos de esta norma, mercado de salida para la
entidad).
Valor razonable
Definicin representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes
en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un
activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes
interesadas dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
El valor razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una
operacin o una estimacin de ste.
El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos,
segn corresponda, representa un valor ideal para las cuantificaciones
contables en trminos monetarios, el cual puede determinarse por orden de
preferencia, a partir de:
a) cotizaciones observables en los mercados,
b) valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto
a sus rendimientos, riesgos y beneficios, y
c) tcnicas de valuacin (enfoques o modelos) reconocidos en el mbito
financiero, tales como, valor presente esperado, valor presente estimado,
modelos de precios de opcin, modelos de valuacin de acciones, opciones o
derivados, entre otros.
El precio de mercado denota una variabilidad
presunciones, obtenindose a travs de:

de

hechos

a) el precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en


que son adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y
colocados o readquiridos los instrumentos de deuda y capital contable de una
entidad, en un mercado de libre competencia; y
b) los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos
de valuacin, simples o complejos, que consideran el comportamiento del
mercado en el futuro.
Valores de entrada

a) costo de adquisicin;
b) costo de reposicin;
c) costo de reemplazo; y
d) recurso histrico.
El valor razonable puede asumir cualesquier de los anteriores valores de
entrada, aun cuando tambin puede considerarse como un valor de salida. Los
conceptos de costo de adquisicin y de recurso histrico se utilizan en
valuaciones de reconocimiento inicial de una partida de activo o pasivo, segn
sea el caso. Por su parte, los conceptos de costo de reposicin y de reemplazo
son utilizados para valuaciones en reconocimientos posteriores.
Costo de adquisicin
Definicin es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al 4618 momento de su adquisicin. Como adquisicin debe
considerarse tambin la construccin, fabricacin, instalacin o maduracin de
un activo. El costo de adquisicin tambin se conoce como costo histrico.
En la determinacin del costo de adquisicin deben considerarse cualesquier
otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisicin, los
cuales se presentan como costos acumulados.
Costo de reposicin
Definicin es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico por
uno que est actualmente en uso.
Costo de reemplazo
Definicin es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad.
El costo de reposicin representa el costo de un activo idntico; en cambio, el
costo de reemplazo equivale al costo de un activo similar pero no idntico.
Atendiendo al destino del activo y a su ciclo de vida operativa, puede utilizarse
como referente el costo de reposicin, cuando el activo se emplea para su
consumo o venta inmediata; por el contrario, cuando su finalidad es analizar el
servicio potencial del activo suele usarse el costo de reemplazo.
Recurso histrico
Definicin es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes al
incurrir en un pasivo.
El recurso histrico debe considerarse neto de primas o descuentos y gastos
asociados, derivados de la emisin y colocacin del pasivo.
Razonable en los valores de entrada

El costo de adquisicin y el recurso histrico, que representan el efectivo o


equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor
razonable en la mayora de las cuantificaciones iniciales en trminos
monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario.
Valores de salida
Anticipar el verdadero valor econmico de cualquier elemento resulta en la
mayora de los casos imposible. No obstante, se han desarrollado diversos
conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son aproximaciones del
verdadero valor econmico y han sido utilizados en las actividades econmicas
de acuerdo con lo que dichas valuaciones pretenden reflejar.
Los valores de salida son:
a) valor de realizacin (valor neto de realizacin);
b) valor de liquidacin (valor neto de liquidacin); y
c) valor presente.
Valor de Liquidacin
Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un
pasivo.
Cuando al valor de liquidacin se le agregan los costos de liquidacin, se
obtiene un valor neto de liquidacin o liquidacin neta.
Cuando no se cumpla con el postulado bsico de negocio en marcha, al
encontrarse la entidad sin la presuncin de existencia permanente, ya sea en
la totalidad de activos netos o en una porcin importante de los mismos, deben
utilizarse valores estimados de realizacin o liquidacin, segn sea el caso.

Valor Presente
Es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso
normal
de
operacin
de
una
entidad.
El valor presente representa el costo del dinero a travs del tiempo.
El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores:
a) Valor de entidad o unidad a informar.
Es la estimacin del valor presente de flujos de efectivo futuros que una
entidad podra obtener por la operacin de los activos netos de la misma
b) Costos incrementales.
Valor presente de las erogaciones que una entidad podra incurrir en la
adquisicin de un activo o en la liquidacin de un pasivo

c) Liquidacin efectiva
Valor presente del monto de activos que sera necesario invertir hoy, a una
tasa de inters apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros
suficientes
d) Valor especfico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye
el valor de uso).
Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera
obtener por el uso continuo de un activo y por su disposicin final al trmino de
su vida til econmica o, los que espera incurrir para la liquidacin de un
pasivo.

Enfoques de Valor Presente


En la determinacin del valor presente suelen utilizarse dos enfoques: valor
presente esperado y valor presente estimado (tradicional).
El valor presente esperado corresponde a los flujos de efectivo futuros
descontados a una tasa libre de riesgo y ponderados por su respectiva
probabilidad de ocurrencia.

El valor presente estimado es el monto que estadsticamente es el ms


apropiado entre un rango de posibles montos de flujos de efectivo futuros
proyectados; dicho flujo seleccionado debe descontarse a una tasa que
incorpore los riesgos inherentes.

En diversos pronunciamientos contables se ha asociado el trmino estimado


con una variedad de contextos. Sin embargo, esta NIF establece que el flujo de
efectivo ms apropiado es aqul que refleja la tendencia actual del negocio.

En la cuantificacin del valor presente deben considerarse los


siguientes elementos, que en su conjunto, capturan cualquier
diferencia econmica:
a) Una estimacin del flujo de efectivo futuro o, en casos ms complejos, una
serie de flujos de efectivo futuros a diferentes niveles de actividad y periodos.
b) Expectativas sobre riesgos de incertidumbre acerca de las posibles
variaciones en los montos o en la periodicidad de tales flujos de efectivo.
c) Valuacin en el tiempo del dinero con una tasa de inters libre de riesgo.
d) Riesgos inherentes del elemento a ser evaluado.

e) Otros factores, identificables o no, que incluyen falta de liquidez e


imperfecciones en el mercado.

Valor razonable en los valores de salida


Un valor de salida slo debe considerarse vlido si la NIF particular que trata el
elemento de los estados financieros lo acepta.
Consideraciones adicionales a los valores de entrada y salida
Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida
puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
Cifra nominal Es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o,
en su caso, por cobrar o por pagar.
Cifra reexpresada Es la cifra nominal ajustada por un factor especfico para
conservar unidades monetarias equivalentes.
Limites de Valuacin
Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su
naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los
siguientes criterios:
a) El efectivo y equivalente, no deben exceder a su cifra nominal.
b) El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor
presente del efectivo a recibir.
c) El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del
servicio a recibir.
d) los bienes disponibles para la venta, para su transformacin y posterior
venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben
exceder a su valor neto de realizacin.

e) Los bienes destinados al uso, para su construccin y posterior uso, o el


derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto
recuperable, siendo este ltimo, el mayor entre el valor de uso (valor presente)
y el valor neto de realizacin.
f) Los que representan una participacin en el capital contable de otras
entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realizacin.
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su
naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los
siguientes criterios:

a) Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no podrn ser menores


a su valor presente.
b) Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrn ser menores a su
valor de liquidacin (valor neto de liquidacin) o, en su caso, al valor razonable
de los bienes o servicios a ser proporcionados.
c) Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos
por la propia entidad, no podrn ser menores al valor razonable de los
instrumentos financieros de capital a ser entregados.
VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin
Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2006.

Opinin: De acuerdo con la NIF A-6, el reconocimiento contable de una


operacin debe cumplir con ciertos criterios para ser reconocida y valuada.
Estos criterios son muy importantes ya que de aqu se deriva como debe de ser
el reconocimiento contable de una operacin.