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NORMAS DE AUDITORA

1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORA


Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditora y la
naturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:
1. El que la auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
2. El que la auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.
2. DEFINICIN
Podemos definir que las normas de auditora son los requisitos de calidad relativos a
la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se derivan de la
naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas
especficas.
Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeo de un
trabajo de auditora de calidad profesional.
3. NORMAS DE LA AUDITORA OPERATIVA
Para que el ejercicio de la auditora operativa se desarrolle dentro de un ambiente de
orden , es muy importante que se trabaje bajo normas de auditora generalmente
aceptadas que garanticen los requisitos mnimos de calidad, evitando formular juicios
prematuros, basados en informacin incompleta por falta de tiempo; asimismo implica
orden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditoras operativas de calidad y
que tengan mayor aceptacin por la alta direccin.
En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa, pero si se sabia lo que
se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la
auditora de estados financieros.
La auditora operativa necesita para evaluar normas o estndares de comparacin
para juzgar y medir la funcin que se est analizando.
Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la
Auditora de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a lo
establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar
decidiendo ante qu debe tomar o qu juzgar. Por este motivo las normas son de
exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su
quehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditora de
Estados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.
Las normas de auditora se clasifican en:
Normas personales.
Normas Relacionadas con ejecucin del trabajo.
Normas Relacionadas con preparacin del informacin.
3.1. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone.

Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas
antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
a. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecer
sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo
coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios
cuando stos le son solicitados. El hecho de que una persona ofrezca sus
servicios como profesional, dentro de una rama cualquiera de las actividades
profesionales, viene a constituir una especie de declaracin pblica, por lo cual
esa persona se manifiesta capacitada para desempear satisfactoriamente
las actividades que de modo ordinario corresponden a esa profesin. Si ese
ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad
necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se est cometiendo,
desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del
profesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como
auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una
capacidad que le permita realizar las actividades normales de la autora de
modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del
resultado de su trabajo.
Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas
diferentes, por que sta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que
el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin
de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo
y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional,
pero esta ltima requiere, adems una madurez de juicio que no se logra con el
simple entrenamiento tcnico.
b. Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumpla
su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, que tenga la
capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin, es necesario,
adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el
cuidado, la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona
con sentido de responsabilidad.
Ni el auditor, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por tanto
exigrsele el acierto en todas las cosas y la resolucin satisfactoria de todos los
problemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, est sujeta
a la condicin general de falibilidad humana, pero los mrgenes de esa falibilidad
humana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mnimo
posible. Para esto se requiere que el profesional, al desempear su trabajo, lo haga
con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin razonables, que puedan esperarse de
una empresa que ha asumido actividades de carcter profesional.
Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyen
las normas que son comunes a la profesin de auditor y a todas las profesiones. Se
desprenden del carcter profesional de la actividad de auditora. Tambin es cierto
que el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a sus
deberes de profesional si la ausencia de xito se debe a carencia de la capacidad
necesaria para el desempeo de las actividades profesionales o negligencia culpable
en el desempeo de esas mismas actividades.

c. Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene adems de


los requisitos comunes a otras profesiones, un requisito
profesional
derivado de su propia naturaleza.
El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a los estados financieros
formulados por una empresa. En este sentido el auditor acta como una especie de
juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados financieros
para el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados financieros.
Para que la opinin del auditor sea til en estas condiciones, es necesario, adems,
que est fundada en su capacidad profesional, que sea dada con independencia
mental.
Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuando
los juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del caso
que va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinin o el juicio son
influidos por consideraciones de orden subjetivo.
Si la opinin del auditor va a ser til a las personas que van a usar los estados
financieros y si ellos van a poder confiar en esa opinin es absolutamente
indispensable que el auditor mantenga, en el desempeo de su trabajo y en la
preparacin y formulacin del informe o dictamen en que registra los resultados del
mismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que la opinin
del auditor sea objetiva.
3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.
El trabajo de campo, que viene hacer la Auditora que significa aquellas labores de
Auditora dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la empresa o
entidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la ejecucin de
la Auditora se refieren a las medidas de calidad del trabajo del Auditor. Dichas normas
son las siguientes:
a.
b.
c.

Planeamiento y supervisin adecuada


Estudio y evaluacin del control interno; y
Evidencia suficiente

a. Planeamiento y Supervisin Adecuada.


La auditora ser planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del auditor
debidamente supervisados.
Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditora
tenga un especial tratamiento en su planificacin, no por la implementacin tan
ampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditora no puede ser hecha
al azar y sin sistema; requiere la preparacin adecuada, an cuando la auditora sea
dispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los auditores se
encuentran previamente preparados en forma genrica y especfica, de acuerdo a la
circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en s el plan de trabajo que puede ser revisado y
modificado durante la ejecucin de la auditora.
La planeacin tambin es la determinacin de los procedimientos a seguir y emplear,
buscando la estrategia para saber por dnde empezar el examen. Claro que otra cosa
es la formulacin del programa y otra la ejecucin del mismo, que en mucho de los
casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que as exigen las
circunstancias.
Labor de los asistentes. Es difcil que el auditor realice todas las tareas que exigen
las necesidades, tendr la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la
confianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeo de sus funciones,
el Auditor imparte las rdenes e instrucciones precisas y adecuadas, as como la
iniciativa en el empleo del criterio disercional. Una adecuada direccin de los

asistentes y distribucin racional de su tareas es importante para el trabajo de


auditora. El jefe del equipo mantendr estrecha supervisin para que se logren los
objetivos que la auditora exige.
Todas las labores de auditora tienen gran responsabilidad desde el inicio hasta el
final por las consecuencias objetivos de sus resultados.
Conforman el personal de apoyo del equipo de auditora: Profesionales y empleados
auxiliares sin ttulo, que se encuentran en la obligacin de observar el cumplimiento
de las normas de Auditora generalmente aceptadas y todas aquellas normas que
regulan su comportamiento personal y funcional.
b. Estudio y Evaluacin del ControlInterno.Estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad tomando
como base para la determinacin del alcance de los exmenes que deben efectuarse,
sealando que reas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, se
auditarn.
El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de la
organizacin. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plan
de organizacin tanto en la teora como en la prctica evaluando su efectividad y
solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los mtodos utilizados por la organizacin, as
como todas las dems normas que sirven para:
1. Formulacin, aprobacin y aplicacin de las polticas empresariales.
2. Proteger los activos.
3. Evitar desembolsos no autorizados.
4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razn de ser.
6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
7. Evaluar la eficiencia administrativa.
Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.
Control Administrativo incluye el plan de organizacin, reglamentos, procedimientos,
normas y registros que conciernen a los procesos de la administracin en la toma de
decisiones y/o ejecucin de las actividades.
Control Financiero, comprende el plan de organizacin relacionado al aspecto
financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y a
la confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
jefes de los niveles jerrquicos de la organizacin.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
Permitir la preparacin de los estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que se
relacionan a dichos estados;
Mantener la obligacin de dar cuenta del uso y conservacin de los bienes.
Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorizacin de la
administracin cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorera y de caja. Abarcan el
control a travs de los registros de las operaciones y la clasificacin de los datos dentro
de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no estn de
conformidad con los requisitos vigentes.

Es Importante establecer el nmero de empleados que intervienen en los procesos y


procedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las
transacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideracin la jerarqua de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trmite; y por
medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificacin de los datos.
Se debe respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio de
un manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, la
definicin y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a las
actividades de la organizacin.
Mediante el diseo apropiado de formularios se logran procedimientos de control interno
adecuados, que sirven para la aprobacin de las operaciones contables, la verificacin
inmediata mediante la colocacin apropiada de la informacin y la distribucin de las
copias entre las distintas oficinas.
Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven eficazmente para
un control interno eficaz.
Cuestionario de Control Interno.Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
tambin sirven de gua para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina Lista de
Preguntas, Listas de verificacin, o Cuestionario de Preguntas. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por los
funcionarios y empleados que estn siendo, o por el mismo auditor basado en los
exmenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los
auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de S o No, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada ms; pero lo ms importante o imperativo es examinar y
evaluar.
c. Evidencia Suficiente y Competente
Norma de auditora: Se obtendr evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin que permita la
expresin de una opinin sobre los Estados Financieros.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditora Financiera y no
para otros tipos de Auditora, es necesario que su aplicacin se adecue a los fines
que persigue cada uno de ellos; no existir contradiccin con el concepto elemental de
la evidencia suficiente, tiene uso y propiedad en todas las instancias de la
auditora, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener la
certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verdicas o
comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresa
bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados y
registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemtica de los registros de las
transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad si no tambin en


calidad para fundamentar su opinin. Los tipos de evidencia reunidas para el auditor
son las siguientes:
1. Evidencia fsica.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los anlisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.
Norma de evidencia suficiente o adecuada, tambin es de aplicacin en las
Auditoras Administrativas, teniendo en consideracin los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas depender de las circunstancias en las que se
obtienen.
Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa,
para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido para
poder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentro de
la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendr
legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
3.3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIN DEL INFORME
El informe de auditora es el producto de las labores del auditor; y debido a la importancia
que tiene, son las normas que regulan la calidad de l y establecen los requisitos
mnimos que deben reunir su contenido.
El auditor debe tener especial cuidado en la redaccin y presentacin del informe, cuya
elaboracin es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrndose satisfaccin de la labor cumplida.
Dictamen o Carta de Opinin del Auditor, es una parte del informe el cual es
considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre la
preparacin de informes tratan del contenido del dictamen y su relacin con los estados
financieros.
Por medio del dictamen cuya preparacin debe ceirse a las normas, el auditor
independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizado
de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplic los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentemente
est en posicin de llegar a la parte ms importante del informe, o sea, a la expresin de
su opinin con relacin a que los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operaciones
por el perodo determinado de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicio
anterior.