Auditora

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,

dedicndose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de
lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado
extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la
actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y eficacia
de una organizacin. Es una revisin metdica, peridica e intelectual de los
registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el
comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones.
Origen y Evolucin
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la
contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico
objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que
practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de

auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en

1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las
grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los
dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin
cuida las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio
de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector
auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro
circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el
aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases
se realizan.
Clasificacin
Por su lugar de Origen
1. Auditora Externa: es realizada por auditores totalmente ajenos a la
empresa, esto permite que el auditor externo utilice su libre albedro en la
aplicacin de los mtodos, tcnicas y herramientas con las cuales har la
evaluacin de las actividades y operaciones de la empresa que audita.
Ventaja
Al no tener ninguna dependencia de la empresa, el trabajo de los
auditores es totalmente independiente y libre de cualquier injerencia por
parte de las autoridades de la empresa auditada.
Desventaja
Al auditor conocer poco la empresa, su evaluacin puede estar limitada
a la informacin que pueda recopilar.
2. Auditora Interna: es realizada por un auditor que labora en la empresa
donde se realiza la misma.
Ventaja
Debido a que el auditor pertenece a la empresa, casi siempre conoce
integralmente sus actividades, operaciones y reas; por lo tanto su
revisin puede ser ms profunda y con mayor conocimiento de las
actividades, funciones y problemas de la institucin.
Desventaja
Su veracidad, alcance y confiabilidad pueden ser limitados, debido a que
puede haber cierta injerencia por parte de las autoridades de la
institucin sobre la forma de evaluar y emitir el informe.

Por su rea de Aplicacin

3. Auditora Financiera (Contable): La actividad del auditor consiste en revisar
la correcta aplicacin de los registros contables y operaciones financieras
de las empresas.
4. Auditora Administrativa: Es la revisin sistemtica y exhaustiva que se
realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su
organizacin, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las
funciones y actividades que regulan sus operaciones.
5. Auditora Operacional: Es la revisin sistemtica y exhaustiva, sistemtica y
especifica que se realiza a las actividades de una empresa, con el fin de
evaluar su existencia, suficiencia, eficacia, eficiencia y el correcto desarrollo
de sus operaciones.
6. Auditora Integral: Es la revisin exhaustiva, sistemtica y global que realiza
un equipo multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y
operaciones de una empresa, con el propsito de evaluarla de manera
integral, todas sus reas administrativas.
7. Auditora Gubernamental: Es la revisin exhaustiva, sistemtica y concreta
que se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad
gubernamental.
8. Auditora Informtica: Es la revisin tcnica, especializada y exhaustiva que
se realiza a los sistemas computacionales, software e informacin
utilizados en una empresa, sean individuales, compartidos o de redes, as
como a sus instalaciones, telecomunicaciones, mobiliario, equipos
perifricos, y dems componentes. El propsito fundamental es evaluar el
uso adecuado de los sistemas para el correcto ingreso de los datos, el
procesamiento adecuado y la emisin oportuna de sus resultados en la
organizacin.
9. Auditora Fiscal: Es realizada a los registros y operaciones contables de
una empresa.
10. Auditora Laboral: Es realizada a las actividades, funciones y operaciones
relacionadas con el factor humano de una empresa.
11. Auditora de Proyecto de Inversin: Es la revisin y evaluacin que se
realizan a los planes, programas y ejecucin de las inversiones de los
recursos econmicos de una institucin pblica o privada.
12. Auditora a la Caja Chica o Caja Mayor (Arqueos): Es la revisin peridica
del manejo del efectivo que se asigna a una persona o rea de una
empresa, de los comprobantes de ingresos y egresos generados por sus
operaciones cotidianas.
13. Auditora al Manejo de Mercancas (Inventarios): Es la revisin fsica que
se realiza a travs del conteo de los bienes, productos y materias primas,
intermedias o de consumo final de una empresa.
14. Auditora Ambiental: Es la evaluacin que se hace de la calidad del aire, la
atmsfera, el ambiente, las aguas, ros, lagos y ocanos, as como la
conservacin de la flora y la fauna.
15. Auditora de Sistemas Computacionales (Auditoria Informtica): Las
definiciones para la auditoria de sistemas computacionales son las
siguientes:
Auditora Informtica: Es la revisin que se realiza a los sistemas
computacionales, software e informacin utilizados en una empresa.

Auditora con la Computadora: Es la que se realiza con el apoyo de los

equipos de computo y sus programas para evaluar cualquier tipo de
actividades y operaciones, no necesariamente computarizadas, pero si
susceptibles de ser automatizadas.
Auditora sin la Computadora: Es la auditora que se realiza con tcnicas
y procedimientos tradicionales del comportamiento y valides de las
transacciones econmicas, administrativas y operacionales de un rea
de cmputo.
Auditora a la Gestin Informtica: Su aplicacin se enfoca
exclusivamente a la revisin de las funciones y actividades de tipo
administrativo que se realizan dentro de un centro de cmputo, tales
como planeacin, organizacin, direccin y control del centro.
Auditora al Sistema de Cmputo: Esta se enfoca nicamente a la
evaluacin del funcionamiento y uso correctos del equipo de cmputo,
su hardware, software y perifricos.
Auditora Alrededor de la Computadora: Es la que se realiza a todo lo
que est alrededor de un equipo de cmputo.
Auditora de la Seguridad de los Sistemas Computacionales: Se realiza
a todo lo relacionado con la seguridad de un sistema de cmputo, sus
reas y personal, as como a las actividades, funciones y acciones
preventivas y correctivas que contribuyan a salvaguardar la seguridad de
los equipos computacionales.
Auditora a los Sistemas de Redes: Se realiza a los sistemas de redes
de una empresa, considerando en su evaluacin los tipos de redes,
arquitectura, topologa, sus protocolos de comunicacin, las conexiones,
accesos, privilegios, administracin.
Auditora Integral a los Centros de Cmputo: Es una revisin global, con
el fin de evaluar de forma integral el uso adecuado de su sistema de
cmputo.
Auditora Ergonmica de Sistemas Computacionales: Se realiza para
evaluar la calidad, eficiencia y utilidad del entrono hombre-mquinamedio ambiente que rodea el uso de sistemas computacionales en una
empresa.

Objetivos

Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o

funciones especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen
profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados.
Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y
autnomo, del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas de
una empresa.
Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios
de una institucin.
Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados
obtenidos por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de
sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Principios Contables Generalmente Aceptados

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados
por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de
graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son
un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la
seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de sus actividades.
Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados de
acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada
empresa, sera posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que
no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios
diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los
principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya
que su propsito fundamental es establecer normas y reglar de presentacin de
estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentran
establecidos en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0),
creados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
(FCCPV).
Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o
principios bsicos para que la informacin financiera de la contabilidad logre el
objetivo de ser til al momento de tomar decisiones.
Los principios son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que
descansan las normas.
Necesariamente derivan de los factores econmicos y polticos del medio
ambiente, de las formas de pensar y de las costumbres de todos los segmentos
de la comunidad que involucra al mundo de los negocios.
1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los
datos contables, puedan encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el
postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2. Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades
econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.
Las entidades a su vez se dividen en:
Publicas: empresas de participacin estatal al 100% descentralizado y
desconectado de otros organismos.
Mixtas: empresas de participacin estatal a menos del 100%.
Privadas: son por personas fsicas y/o morales o colectivas.
3. Empresa en Marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la
continuidad operacional de la entidad econmica y por consiguiente, las
cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de

realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben

lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la
situacin financiera.
4. Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos
y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos
monetarios.
5. Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite
reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.
6. Perodo de Tiempo: Los estados financieros resumen la informacin
relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por
el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u
otros.
7. Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin
financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones
del perodo aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el
objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando
sean realizados, o sea cuando la operacin que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general
que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
9. Costo Histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos
(produccin, adquisicin o canje); salvo que para concordar con otros
principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda,
no constituyen alteraciones a este principio, sino menos ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
10. Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11. Criterio Prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la
contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos
de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de
estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado
en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente.
Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms
conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los
estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se
aplic.
12. Significacin o Importancia Relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de
los principios y normas, deben necesariamente actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con
los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan
problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los
estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe
una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,

y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada

caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en los activos, pasivo, patrimonio, o en el resultado
de las operaciones del ejercicio contable.
13. Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser
uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones
fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y
su efecto.
14. Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone nfasis en el
contenido econmico de los eventos aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
El Auditor
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
Funciones
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie
de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.
Estas son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes

y programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin

continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

Conocimientos
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que
de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes
niveles de formacin:
1. Acadmica: Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en
administracin,
informtica,
comunicacin,
ciencias
polticas,
administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial,
sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho,
relaciones internacionales y diseo grfico. Otras especialidades como
actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse
siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita
intervenir en el estudio.
2. Complementaria: Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida
profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre
otros.
3. Emprica: Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en
diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y
dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la
organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender
el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la
madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y
justa.
Habilidades y Destrezas
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el
equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en
su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y
dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y
el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien
se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes caractersticas:

Actitud Positiva.

Estabilidad Emocional.
Objetividad.
Sentido Institucional.
Saber Escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente Analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de Negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de Observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.

Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las
caractersticas del equipo o del auditor, es el relativo a su experiencia personal
de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y
diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las
observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se
tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.

Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento derivado de la implementacin de
organizacionales de otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos.

estudios

Responsabilidad Profesional
El equipo o auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que
habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar
los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

Preservar la independencia mental.

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad
profesional adquiridos.
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen.

Capacitarse en forma continua.

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten

credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad
al participar en una auditora.
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se
puede enfrentar son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el
auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las
siguientes:
1. Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la
organizacin que se va a auditar:
Inters econmico personal en la auditora
Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o anti tica
2. Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar
a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa
para la ejecucin de la auditora.
Interferencia con los rganos internos de control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
Presin injustificada para propiciar errores inducidos
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen
las providencias necesarias.
Finalmente, el equipo o auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin
est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego
a normas profesionales tales como:

Objetividad: Mantener una visin independiente de los hechos, evitando

formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
resultados que obtenga.
Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con
sus encargos oportuna y eficientemente.
Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad: Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en
beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la
organizacin para la que presta sus servicios.
Equilibrio: No perder la dimensin de la realidad y el significado de los
hechos.
Honestidad: Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con
sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de
cualquier tipo.

Institucionalidad: No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar

y obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos,
conservando su objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

Normas de Auditoria
Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Las normas de auditora de Estados Financieros (auditora contable) tienen
como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el
Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos
ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia
suficiente de la informacin sujeta a examinar.
Clasificacin
Las normas de auditora de estados financieros se clasifican en normas
personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin.
1. Normas Personales: Las normas personales se refieren a las cualidades
que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que
el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional: El trabajo de auditora,
cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente,
debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y Diligencia Profesionales: El auditor est obligado a ejercitar
cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la
preparacin de su dictamen o informe.
Independencia: El auditor est obligado a mantener una actitud de
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
2. Normas de Ejecucin del Trabajo: Al tratar las normas personales, se
sealo que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos
que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de

cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de

ejecucin del trabajo.
Planeacin y Supervisin: El trabajo de auditora deber ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados
en forma apropiada.
Estudio y Evaluacin del Control Interno: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar
en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditora.
Obtencin de Evidencia Suficiente y Competente: Mediante sus
procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
suministrar una base objetiva para su opinin.
3. Normas de Informacin: El resultado final del trabajo del auditor es su
dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a
travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin
financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo es,
principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente
se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte,
de dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede
asociado con estados o informacin financiera deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su
opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya
tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no
puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen
de acuerdo con las normas de auditora.
Independencia de Criterios
Es la obligacin que tiene el auditor de mantener libertad mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional. Es as como la independencia puede
concebirse como la libertad profesional que tiene el auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo). Lo que significa que el auditor
no solo debe tener la actitud mental de tener independencia de criterio, sino
tambin parecerlo, es decir, cuidar su imagen ante los usuarios de su informe,
que no solo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados
(entidades bancarias; proveedores; trabajadores y Estado, entre otros).