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extocompleto

BuenosAires,15dejuniode2010
Vistoslosautos:AdministracinFederaldeIngresosPblicosc/IntercorpS.R.L.s/ejecucin
fiscal.
Considerando:
1)QuelaAdministracinFederaldeIngresosPblicospromoviejecucinfiscalcontra
IntercorpS.R.L.por$112.046,44,correspondientesasaldosdesusdeclaracionesjuradasdel
impuestoalvaloragregado(perodoagosto/diciembrede1999),delimpuestoalasganancias
(aos1998y1999)ydeaportesalSistemanicodeSeguridadSocial(marzo,abril,julio,agosto,
septiembre,octubre,noviembreydiciembrede1999),segnloscertificadosdedeudaobrantesafs.
1/4bis.
Sealqueeljuiciotramitaradeacuerdoalodispuestoenlosarts.92,96yctes.delaley
11.683(t.o.1998,conlasreformasintroducidasporlaley25.239),porloqueinformal
magistradodeprimerainstanciaque,segnloestablecidoenelart.92,habadispuestoelembargo
generaldefondosyvaloresdelejecutadoencuentasbancarias,cajasdeseguridad,ttulosy
cualquierotroactivofinancieroporelmontodelcapitalreclamado,conmsel15%dedicha
sumapararesponderporinteresesycostas.AgregqueatalesefectoslibraraoficioalBanco
CentraldelaRepblicaArgentina(fs.5).
2)Quearazdelplanteoefectuadoporlaejecutada,eltitulardelJuzgadoFederaln1de
Saltadeclarlainconstitucionalidaddelinc.5delart.18delaley25.239,entantosustituyel
textodelart.92delaley11.683y,enconsecuencia,decretlanulidaddetodoslosactosprocesales
cumplidosenautos(confr.fs.40/45vta.).
Paraasdecidir,elmagistradoconsider,ensntesis,quelasmodificaciones
introducidasenelcitadoart.92establecen,paraelsupuestodequeelejecutadono
opongaexcepciones,unaverdaderaejecucinadministrativa,sinintervencindel
PoderJudicial,enabiertaviolacinalart.17delaConstitucinNacional.
Entalsentido,sealquelanormaimpugnada,alpermitiralosagentesfiscales
disponerporsmedidascautelaresalosefectosdegarantizarelcrdito,transforma
alFiscoenjuezyparte,loqueresultaincompatiblecondiversosprincipiosde
raigambreconstitucional.
3)Queasuturno,laCmaraFederaldeSaltahizolugaralrecursodeapelacininterpuesto
porelrepresentantedelFiscoNacional,revocloresueltoenlainstanciaanteriory,conremisin
aunprecedentedeesemismotribunal,rechazelplanteodeinconstitucionalidad.
Comosustentodesudecisin,elaquosostuvoquenoobstanteelmonopoliodelPoder
Judicialenlosprocesosejecutivos,existancasosdeejecucionesextrajudicialescomo,entreotros,
lossupuestosdeprocedimientosdeejecucionesaduaneras,deprendademenorcuanta,dela
prendacomercialyconregistrocuandoelacreedoresunainstitucinoficial,bancariao
financiera,deloswarrants,delahipotecaafavordelBancodelaNacinArgentina,etc.respecto

deloscualeslaCortesehabapronunciadofavorablementealavalidezconstitucionaldetales
normas.CitaesosefectoslosprecedentesdeFallos:139:259249:393y250:464.
Afirm,asimismo,quelarestriccinalasdefensasoponiblesporelejecutadoen
particularapartirdelamodificacinintroducidaporlaley23.658noimpidiquelostribunales
ejercieransusfacultadespropiasparamorigeraralgunosefectosdetaleslimitaciones,cuandola
aplicacinlisayllanadelaleyproducainiquidadenelcasoconcreto.Enesainteligencia,
puntualizquelasmodificacionesincorporadasporlaley25.239alprocedimientoestablecidopor
elart.92delaley11.683procurabanotorgarmayorceleridadaltrmitedecobrodelosimpuestos,
multas,sancionesyrecursosdelaseguridadsocialadeudadosporloscontribuyentes,yqueel
rgimenasdiseadodebaserapreciadoenconcordanciaconladoctrinajurisprudencialaludida.
Ellosentado,ponderquesielcontribuyente,peseaqueelrequerimientodepagoysu
citacinfueronprovedosydiligenciadosporelenteadministrativo,pudoresistirsealaejecucin
oponiendolasdefensasqueestimconducentesenelcasodeautos,elreferidoplanteode
inconstitucionalidaddelanormaprocesaly,ensubsidio,laexcepcindelitispendencianose
adverta,enesafase,enqupodraresidirelmenoscaboalejerciciodeladefensaenjuicio
invocadoporaqul.Sinperjuiciodetalconclusin,recalclaindeclinablefacultadjudicialde
vigilarlaregularidaddelosactoscumplidosporlaadministracinenelprocesoejecutivo,control
quepuedeejercerseainstanciadeparteodeoficio.
Paraconcluir,yconrelacinalembargopreventivosobrelosfondosdelascuentas
bancariasdelasquefuesetitularlademandada,pusoderelievequelaadopcindedichamedida
fueinformadainicialmentealjuez,quetienelapotestadqueresultadeloestablecidoporlosarts.
202al204delCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin,lacualnoeravedadaporlaley
25.239,demaneraquenoseafectabalainjerenciajudicialenresguardodederechos
constitucionales.
4)Quecontraesadecisin,laparteejecutadainterpusoelrecursoextraordinariodefs.
91/100vta.,quefueconcedidoafs.108/108vta.Ensusagravios,laapelanteargument,en
sntesis,quelanormaimpugnadaesinconstitucionalencuantootorgafacultadesafuncionariosde
laadministracinque,deacuerdoconelsistemadedivisindepoderes,corresponden
exclusivamentealPoderJudicial,talescomolafirmayellibramientodelmandamientode
intimacindepagoy,especialmente,ladisposicinytrabademedidascautelares.Segnel
apelante,setratadeunpseudoapremioadministrativoqueviolalosderechosdedefensay
propiedad,lagarantadeljueznaturalydeldebidoproceso.
5)Queespertinentesealarque,conarregloaloestablecidoenlaacordada30/2007,el
Tribunalllamaaudienciapblicadecarcterinformativoenlapresentecausa,laquetuvolugar
el16dejuliode2008,enlacuallasrepresentacionesletradasdecadaunadelasparteshansido
interrogadassobrediversosaspectosdelacontroversia,conformedacuentaelactayelinstrumento
incorporadosenelexpediente.Tambintuvooportunidaddeintervenireneseacto,encondicinde
amigodelTribunal,elrepresentantedelCentrodeAdministracionesTributariasSubnacionales,
entoncesDirectorEjecutivodelaAgenciadeRecaudacindelaProvinciadeBuenosAires(ARBA),
Dr.SantiagoMontoya(confr.fs.195y198/209vta.).
6)Quesibienlospronunciamientosdictadosenlosprocesosdeejecucinfiscalno
revisten,enprincipio,elcarcterdesentenciadefinitivaquehagaviableelremediofederal,enel
casoseconfiguraunsupuestodeexcepcinentantolacuestinendebateexcedeelinters

individualdelaspartesyafectaeldelacomunidadenrazndesuaptitudparaincidirenlagestin
delasfinanzasdelEstadoyenlapercepcindelarentapblica(Fallos:314:1714315:683
316:3019318:1413,entreotros),mximehabidacuentadequelamismacuestinesobjetode
controversiaenotrasmuchascausasquehansidoresueltasporlosjuecesdelasanteriores
instanciasmediantepronunciamientosdedismilesalcances.
7)Que,porlodems,elrecursoextraordinarioresultaformalmenteadmisiblepuesseha
objetadolavalidezeinteligenciadenormasdecarcterfederalylasentenciahasidocontrariaal
derechoquelaapelantefundaenellas(art.14,incs.1y3,delaley48).Enestesentido,laCorte
noseencuentralimitadaensudecisinporlosargumentosexpuestosporlaspartesoelaquosino
queleincumberealizarunadeclaracinsobreelpuntodisputado,segnlainterpretacinque
rectamenteleotorga(Fallos:307:1457310:2682311:2553319:2931327:5416,entremuchos
otros).
8)QueenloquehacealacuestinsometidaaconsideracindelTribunal,cabesealarque
enlaley25.239,queintrodujodiversasmodificacionesalaley11.683,sefacultalaAFIPa
decretarytrabar,pors,medidasprecautoriassobrelosbienesdelresponsableejecutado.Conforme
elmecanismoimplementadoenelprecepto,elagentefiscal,conelslorecaudodeinformaralJuez
asignado,puede,sinmstrmiteyasusolafirma,librarmandamientodeintimacindepago,
decretarelembargodecuentasbancarias,fondosyvaloresdepositadosenentidadesfinancieras,o
bienesdecualquiertipoonaturaleza,inhibicionesgeneralesdebienesyadoptarotrasmedidas
cautelarestendientesagarantizarelrecuperodeladeudaenejecucin.Incluso,seestableceenel
preceptoqueencualquierestadodelprocesoelFiscopodrdisponerelembargogeneraldelos
fondosyvaloresdecualquiernaturalezaquelosejecutadostuvierandepositadosenentidades
financierasregidasporlaley21.526.nicamenteenloscasosenqueserequieradesapoderamiento
fsicooallanamientodedomicilioseprevlapreviaordendeljuezcompetente.Adems,enla
normasedisponequelaanotacindelasmedidasquerecaigansobrebienesregistrablesocuentas
deldeudorsepracticarporoficioexpedidoporelagente,quetendrelmismovalorqueuna
requisitoriayordenjudicial.
9)Quetalesmodificacionespersiguieron,segnlaspalabrasdelmiembroinformantedel
dictamendemayora,diputadoBaglini,fortalecerlaadministracintributariayaceleraryfacilitar
latareadelFiscoenlosprocesosdeejecucinjudicial,conelobjetodeterminarconel
impedimentoquetienenhoylosjuzgadosalverseobligadosatramitar25.000expedientesenuna
secretaraquenisiquieraestespecializadaenmateriaaduaneraotributaria,conlocualtermina
asfixiadaporlospapelesyproveyendolosescritosalosdosocincomeses(confr.Antecedentes
Parlamentarios.LaLey.BuenosAires.2000.Tomo2000A,pg.1061yss.).
10)Quealosefectosdeexaminarlosagraviosexpuestosporelrecurrenterespectodela
normativaenexamenesimprescindiblerecordarqueunadelasconsecuenciasderivadasdela
separacindepoderesodistribucindelospoderes,principiofundamentaldenuestra
estructurapolticayorganizacinjurdica(arts.1yafinesdelaConstitucinNacional),esque
correspondealostribunalesdejusticiaconocerydecidirlascausasquelleguenasusestradosy
hacercumplirsusdecisiones,segnlasreglasyexcepcionesqueprescribaelCongreso.
Sibiensehaadmitidoque,enposdeadecuarelcitadoprincipioalasnecesidadesdelavida
cotidiana,enciertasoportunidadesybajoestrictascondicioneselPoderEjecutivouorganismosde
laadministracinrealicenfuncionesjurisdiccionales,ellohasidobajolacondicindequetal
ejercicionoimpliqueuntotaldesposeimientodeatribucionesenperjuiciodelPoderJudicial,pues

locontrarioimplicaraautorizarlasupresino,cuantomenos,laomisindelprincipiodedivisin
depoderes,sincuyavigencialaformarepublicanadegobiernoquedasinbasequelasustentey,en
consecuencia,lasfuncionesestatalesresultanpotencialmentedesquiciadasconelconsiguiente
desamparodelaslibertadeshumanas(confr.Fallos:247:646FernndezArias).
Esque,endefinitiva,nodebeperdersedevistaqueladisposicinconstitucionalqueniega
alPresidentedelaRepblicaelejerciciodefuncionesjudicialesoelderechodeconocerencausas
pendientesoderestablecerlasfenecidasrespondealpropsitodeponeracubiertoaloshabitantes
delosabusosdelgobiernoyaldemarcarlalneadivisoriadelostrespoderesquelointegran
(Fallos:149:175).
11)Que,consustentoenlasconsideracionesefectuadas,nocabesinoconcluirenque,ensu
actualredaccin,elart.92delaley11.683contieneunainadmisibledelegacin,encabezadel
FiscoNacional,deatribucionesquehacenalaesenciadelafuncinjudicial.Enefectoelesquema
diseadoenelprecepto,alpermitirqueelagentefiscalpueda,porsysinnecesidaddeesperar
siquieralaconformidaddeljuez,disponerembargos,inhibicionesocualquierotramedidasobre
bienesycuentasdeldeudor,haintroducidounasustancialmodificacindelroldelmagistradoen
elproceso,quienpasaaserunmeroespectadorquesimplementeesinformadodelasmedidasque
unadelaspartesadoptasobreelpatrimoniodesucontraria.Tansubsidiarioeselpapelquela
normaasignaaljuezenelprocesoqueprevque,paraelsupuestodequeeldeudornooponga
excepciones,slodeberlimitarseaotorgarunameraconstanciadetalcircunstanciaparaquela
vadeejecucindelcrditoquedeexpedita(art.92,prrafo16).
12)Queestaparticipacinmenoreirrelevantequesereservaalosjuecesenlosprocesosde
ejecucinnosloviolentaelprincipioconstitucionaldeladivisindepoderessinoqueadems
desconocelosmselementalesfundamentosdelprincipiodelatutelajudicialefectivaydela
defensaenjuicioconsagradostantoenelart.18delaConstitucinNacionalcomoenlosPactos
internacionalesincorporadoscontaljerarquaenelinc.22desuart.75(confr.elart.8delPacto
deSanJosdeCostaRica,elart.XVIIIdelaDeclaracinAmericanadeDerechosyDeberesdel
Hombreart.11delaDeclaracinUniversaldeDerechosHumanosart.14.1delPacto
InternacionaldeDerechosCivilesyPolticos).Atalconclusinesposiblearribarapocodequese
observeque,deacuerdoconelsistemaimplementadoenlanormativacuestionada,tantola
verificacindelaconcurrenciadelosrequisitosespecficosparalaprocedenciadelasmedidas
cautelaresverosimilituddelderechoypeligroenlademoracomolaevaluacindesu
proporcionalidaddeacuerdoalascircunstanciasfcticasdelacausanosonrealizadasporun
terceroimparcialsinoporlapropiaacreedora,quenotieneobligacindeaguardarlaconformidad
deljuezparaavanzarsobreelpatrimoniodeldeudor.
13)Que,porotraparte,lasdisposicionesdelart.92tampocosuperaneltestde
constitucionalidadensuconfrontacinconelart.17delaNormaSupremaencuantoenlse
establecequelapropiedadesinviolableyningnhabitantepuedeserprivadodeellasinoesen
virtuddeunasentenciafundadaenley.Noresultabiceaelloelhechoquelopuestoentelade
juiciosealapotestaddedisponerunilateralmentemedidascautelares,puescomocorrectamentelo
sealelseorProcuradorGeneraldelaNacinensudictamenenlacausaA.413.XXXVIIAFIP
c/ConsorcioForestalAndinas/ejecucinfiscalalqueremiteenlascausasA.570.XXXVII
AFIPc/AtahualpaS.R.L.s/ejecucinFiscalylapresente,ellas,cualquieraseasunaturaleza,
afectanconcretamenteelderechodepropiedaddelindividuo,yaquesibiennoimportanen
principiounaablacindesupatrimonio,sufuncines,precisamente,limitardemaneraefectiva
otrosatributosnomenosimportantesdeesederecho,cualessonlosdeusarydisponerdel,con

funcindegaranta.Anadieescapa,pordarunejemplo,queunbienembargadopierdepeso
econmicoenelmercadoyquelimita,enmayoromenormedida,lasposibilidadesdeactuacin
econmicadelsujeto.Enestesentido,noesnecesariounprofundoexamenparaadvertirlas
negativasconsecuenciaseconmicasquesobreelgironormaldelasactividadesdecualquier
comercio,empresaoparticularpuedetenerlatrabadeunembargosobrecuentasobienes.
14)Que,porotraparte,nopuededejardesealarsequelosreparoshastaaquformulados
fueronadvertidosporlospropioslegisladoresenoportunidaddetratarlanormacuya
constitucionalidadseponeenteladejuicio.As,sesealqueunrecaudadordealgnestado
feudaldelMedioevonotendramsatribucionesquelasqueestamosotorgandoalagentefiscal.
Tienefacultadesparatodo(diputadoPichetto)seotorganalosabogadosdelfisco,delaparte
actora,facultadespropiasdelPoderJudicial(diputadoNatale)Hagoreservade
constitucionalidadconrespectoalamodificacindelartculo92delaleydeprocedimiento.Creo
queviolaelartculo8delPactodeSanJosdeCostaRicaylosartculos17y18delaConstitucin
Nacional(diputadaCarri)SeprescindedelJuez.Seconvierteenunprocedimiento
administrativoysegenera,amicriterio,unamaysculainconstitucionalidad(senador
Carbonell).Inclusoelmiembroinformanteporlamayoradejmargenalasdudasexpresadasal
sealarqueelprocesopuedehallarsealbordedelojudicialmentetoleradodiramos,yme
hagocargodeesasobservacionesporqueesposiblequehayaquetransitarconcuidadoestalnea
(diputadoBaglini)(confr.AntecedentesParlamentarios.LaLey.BuenosAires.2000.Tomo
2000A,pg.1061yss.).
15)Quenoresultaadmisiblequealahoradeestablecerprocedimientosdestinadosa
garantizarlanormalyexpeditapercepcindelarentapblicaserecurraainstrumentosque
quebrantanelordenconstitucional.Esquelameraconvenienciadeunmecanismoparaconseguir
unobjetivodegobiernopormsloablequeesteseaenformaalgunajustificalaviolacindelas
garantasyderechosconsagradoseneltextoconstitucional.As,sehasostenidoqueesfalsay
debeserdesechadalaideadequelaprosperidadgeneralconstituyaunfincuyarealizacinautorice
aafectarlosderechosindividualesolaintegralidaddelsistemainstitucionalvigente.Eldesarrollo
yelprogresonosonincompatiblesconlacabalobservanciadelosarts.1y28delaConstitucin
Nacional,sinoque,porelcontrario,debenintegrarseconstos,demodotalquelaexpansinde
lasfuerzasmaterialesyelcorrelativomejoramientoeconmicodelacomunidadseanposiblessin
desmedrodelaslibertadesyconplenasujecinalasformasdegobiernodispuestasporlaLey
Fundamental,acuyasnormasyesprituresultantancensurableslanegacindelbienestardelos
hombrescomopretenderedificarlosobreeldesprecioyelquebrantamientodelasinstituciones
(Fallos:247:646).
16)Que,enconsecuencia,elrgimenestablecidoenelart.92delaley11.683encuanto
otorgaalosfuncionariosdelorganismorecaudadorlapotestaddedisponerytrabar
unilateralmentemedidascautelares,enlamedidaenquenoseadecuaalosprincipiosygarantas
constitucionalesdeladivisindepoderes,ladefensaenjuicioylapropiedad,esinconstitucional.
17)Quenoobstantetodolohastaaquexpuesto,noesposiblesoslayarqueelcumplimiento
delasfuncionesdelEstado,queesdebersuyoatender,originagastos,cuyaprovisin
expresamentesecontemplaenelart.4delaConstitucinNacional.Enestesentido,la
importanciadelarentapblicaparalaexistenciadelaNacinyafueadvertidaporAlexander
HamiltonalsostenerqueEldineroestconsiderado,conrazn,comoprincipiovitaldelcuerpo
poltico,ycomotalsostienesuvidaymovimientoylocapacitaparacumplirsusfuncionesms
esenciales.Porconsiguiente,unafacultadperfectadeallegarseconnormalidadysuficiencialos

fondosnecesarios,hastadondelosrecursosdelacomunidadlopermitan,debeserconsiderada
comounelementocomponenteindispensableentodaConstitucin(confr.Hamilton,Alexander
Madison,JamesJay,JohnElfederalista,XXX,FondodeCulturaEconmica,Mxico,1994,
pg.119).LarelevanciadelacuestintampocoescapaJuanBautistaAlberdiparaquienel
Tesoroyelgobiernosondoshechoscorrelativosquesesuponenmutuamente.Elpasquenopuede
costearsugobierno,nopuedeexistircomoNacinindependiente,porquenoesmselgobiernoque
elejerciciodesusoberanaporsmismo.Nopodercostearsugobierno,esexactamentenotener
mediosdeejercersusoberanaesdecir,nopoderexistirindependiente,nopoderserlibre.Todo
pasqueproclamasuindependenciaalafazdelasnaciones,yasumeelejerciciodesupropia
soberana,admitelacondicindeestoshechos,queestenerungobiernocosteadoporl,ytenerlo
atodotrance,esdecir,sinlimitacindemediosparacostearloysostenerloporlaraznarriba
dicha,dequeelgobiernoeslacondicinquehaceexistireldoblehechodelaindependencia
nacionalyelejerciciodelasoberanadelegadaensuspoderespblicos.Desconocerestedeber,es
hollareljuramentodeserindependientesylibres,esabdicarlalibertadyentregarelgobiernodel
pasalextranjero,oacualquieraquetengadineroparacostearlo.Tasar,limitardeunmodo
irrevocablelaextensindelossacrificiosexigidosporelintersbienentendidodela
independencianacional,esaproximarsedeaquelextremovergonzoso(confr.SistemaEconmico
yRentsticodelaConfederacinArgentinasegnsuConstitucinde1853,enOrganizacindela
ConfederacinArgentina,ElAteneo,Madrid,1913,pg.211).
18)Que,enesteentendimiento,estaCortehasostenidoqueunodelospeoresmalesqueel
passoportaeselgravsimoperjuiciosocialcausadoporlailegtimaafectacindelrgimendelos
ingresospblicosqueprovienedelaevasinobiendelaextensademoraenelcumplimientodelas
obligacionestributariasyque,enlamedidaenquesucompetencialoautorice,losjuecestienenel
deberdecontribuiralaaminoracindeesosdaososfactoresycomprenderquesondisvaliosaslas
solucionesqueinvoluntariamentelosfavorecen(Fallos:313:1420ysuscitas).Y,porello,ha
recalcadoquelosmagistradosdebenexaminarconparticularestrictezlaadopcindemedidasque
pudieranafectarelerariopblicopueslapercepcindelasrentasdelTesoroentiempoymodo
dispuestoslegalmenteescondicinindispensableparaelregularfuncionamientodelEstado
(Fallos:327:5521328:3720330:2186entremuchosotros).
19)Quelaagilizacindelosprocedimientosparalapercepcindeloscrditostributarios
resultaserunobjetivoalograryacuyaconcrecindebencolaborar,dentrodelarbitadesu
competencia,todoslospoderespblicospues,endefinitiva,loquesepersigueconellonoesotra
cosamsquedotaralTesoroNacionaldelosrecursosnecesariosparaqueelEstadopuedadar
adecuadocumplimientoconlasfuncionesqueconstitucionalmentelehansidoasignadas.
20)QuelaaudienciacelebradaanteestaCorteel16dejuliode2008haresultado
sumamenteilustrativapuestantolaactoracomoelamicuscuriaetuvieronoportunidadde
demostrarenquformalasmodificacionesimplementadasporlaley25.239alprocedimiento
tributariocolaborarontantoparareducirlosplazosdeaseguramientoypercepcindeloscrditos
reclamadosporelFiscocomoparadisminuirlalitigiosidadenlamateria.Sinembargo,tambin
quedsuficientementeenclarodelascitadasexposicionesqueesaceleridadennadasevera
afectadaporunaadecuadayplenaintervencindelPoderJudicialenelprocedimiento,entantoy
encuantoseasegurealostribunalescompetenteslosrecursosylatecnologanecesariaparapoder
responderalosrequerimientosdelFisco.
Enestesentido,lainsuficienciaderecursoshumanosymaterialesqueafrontanlosjuzgados
federalesdetodoelpasconcompetenciaenlamateriatributariafueexpresamentereconocidapor

elrepresentantedelEstadoNacional,quienhizoespecialhincapienlasituacincrticayde
colapsoenqueseencuentralaadministracindejusticiaenmuchasjurisdiccionesdelpas,enlas
cualeselnmerodeejecucionesfiscalesentrmiteexcedeampliamentelosmediosconquecuentan
losmagistradosquedebentramitarlas(confr.constanciasdefs.34,66yexposicinsinptica
presentadaporelEstadoNacional,encumplimientoalodispuestoenlaacordada30/07fs.
174/177).
Porotraparte,lainsuficienciadelainfraestructurajudicialparahacerfrentealas
necesidadesdelFiscoalahoradepercibircoactivamentelarentapblicatambinfueadvertidapor
elpropiolegisladorquien,apocosmesesdeaprobarlasmodificacionesalaley11.683queaquse
cuestionan,sancionlaley25.293enlaquesedispusolacreacindeJuzgadosFederalesde
EjecucionesFiscalesTributariasenlaCapitalFederalydesecretarasconcompetenciaespecfica
enmateriadeejecucionesfiscalestributariasenlosjuzgadosfederalesconasientoendistintas
ciudadesdelpas.Sinembargo,pesealtiempotranscurridodesdelasancindelaley(juliode
2000)yalaapremiantenecesidadquejustificlaadopcindeestamedida,lociertoesque,ala
fecha,lapuestaenmarchadeestostribunalesysecretarasapenashapodidorealizarseen
CapitalFederal,ysloparcialmentepornohabersedotadoalPoderJudicialdelaNacindelos
recursosnecesariosparaello.
21)Que,elcontextodescrito,laespecialtrascendenciadelamateriaexaminadaascomo
elementalesrazonesdeseguridadobliganarechazarcualquierinteligenciadelapresentedecisin
quelleveaobstruiroparalizarlaadecuadayexpeditapercepcindelarentapblica.Elloesas
todavezquelaaplicacineneltiempodelosnuevoscriteriosjurisprudencialeshadeserpresidida
porunaespecialprudenciaconelobjetodequelosavancespropuestosnoseveanmalogradosen
esetrance.Enmritodeello,esnecesariotrazarlalneadivisoriaparaelobrardelanueva
jurisprudencia,apoyndolaenrazonesdeconveniencia,utilidadyenlosmshondossentimientos
dejusticia,necesidadqueentraa,asuvez,ladefijarelprecisomomentoenquedichocambio
comienceaoperar(conf.causasTellez,Fallos:308:552yRosza,Fallos:330:2361).
22)Que,enestesentido,enRoszaserecordque,enelmbitodelderechoconstitucional
comparado,laCorteSupremadelosEstadosUnidossostuvoque,sibienunaleydelCongreso
declaradainconstitucionalnoesley,queesinoperativayquenoconfierederechosniimpone
deberes,suexistenciaefectivaenformapreviaaesadeclaracinesunhechooperativocuyas
consecuenciasnopuedenserjustamenteignoradas.Elpasadonosiemprepuedeserborradopor
unanuevadecisindelajusticia.Elefectodeunasentenciaposteriorquedeclaralainvalidezdebe
serconsideradoendiversosaspectosreferidosarelacionesparticularespersonalesysocietarias
yaconductasparticularesprivadasyoficiales.Lascuestionesconcernientesaderechosquese
alegancomoadquiridos,alestadolegal,adecisionespreviasqueseconsideranfirmesyencuyas
consecuenciassehaactuado,yalordenpblicoalaluzdelanaturalezadelaleyydesuanterior
aplicacinrequierenserexaminadas.Estosinterrogantesaparecenentrelosmsdifcilesquehan
ocupadolaatencindelostribunales,estadualesyfederalesysurgeenformamanifiestade
numerosassentenciasquelaafirmacingeneraldeunprincipiodeinvalidezretroactivaabsoluta
nopuedeserjustificada(conf.doctrinaemanadadeloscasosNortonvs.ShelbyCounty118U.S.
425,ChicotCountyDrainageDist.vs.BaxterStateBank308U.S.371,374).
23)Que,enestalneaderazonamientoresultaclaroque,decisionesconlasrepercusiones
delapresente,nopuedendictarsedesatendiendolasconsecuenciasque,demodoinmediato,
derivarndeella.ElloexigequeelTribunal,encumplimientodesudeberconstitucionaldeadoptar
lasmedidasapropiadasparaevitarlaeventualafectacindelapercepcindelarentapblica,

establezcapautasclarasyconcretasacercadelamaneraenquelosefectosdesupronunciamiento
operarneneltiempo.
Parasatisfacereseobjetivo,resultanecesarioadmitirlavalidezdelasmedidascautelares
que,alamparodelasdisposicionesdelart.92delaley11.683,losfuncionariosdelFiscoNacional
hayandispuestoytrabadohastaelpresente,sinperjuiciodequelosjuecesdelacausarevisenen
cadacasosuregularidadyprocedenciaenordenalosdemsrecaudosexigibles.Encambio,no
habrajustificacinalgunaparadejarsubsistentesmedidasprecautoriasdispuestasporlos
funcionariosdelaAFIPconposterioridadalapresentesentenciapuestoqueapartirdequeesta
Cortesepronunciadeclarandoelvicioconstitucionalqueafectaelprocedimientoprevistoporla
citadanorma,nadaobstaaquelasmedidascautelaresqueelorganismorecaudadorconsidere
necesarioadoptarenlosucesivo,seanrequeridasaljuezcompetenteparaentenderenelproceso
ejecutivo,yqueseatalmagistradoquienadopteladecisinquecorresponda.
Porello,habiendodictaminadoelseorProcuradorGeneral,sedeclaraprocedenteelrecurso
extraordinario,serevocaparcialmentelasentenciaapelada,conlasalvedadqueresultadelo
expresadoenelconsiderando23,ysedeclaralainconstitucionalidaddelinc.5delart.18delaley
25.239,sustitutivodelart.92delaley11.683conlosalcancesindicadosenlapresente.Costaspor
suordenenatencinalacomplejidaddelacuestindebatidaylaformaenqueseresuelve.
Notifqueseydevulvaseafindequeeltribunaldeorigen,porquiencorresponda,procedade
acuerdoconloaqudecidido.RICARDOLUISLORENZETTIELENAI.HIGHTONdeNOLASCO
(endisidencia)CARLOSS.FAYTENRIQUESANTIAGOPETRACCHI(endisidencia)JUAN
CARLOSMAQUEDAE.RAULZAFFARONICARMENM.ARGIBAY(endisidencia).
ESCOPIA
DISIDENCIADELOSSEORESMINISTROSDOCTORESDONENRIQUE
SANTIAGOPETRACCHIYDOACARMENM.ARGIBAY
Considerando:
1)Quelosinfrascriptosadhierenalosconsiderandos1a7delvotodelamayoraquese
danporreproducidosenrazndebrevedad.
8)Queesverdad,comoloafirmaelaquoynohasidonegadoporlaapelante,quenuestro
ordenamientojurdicopresentacasosdeprocedimientosejecutivosquesellevanacabofueradela
rbitadelPoderJudicialyqueestaCortenoformulasurespectoobjecionesdendole
constitucional(confr.Fallos:139:259176:267177:13184:490y323:809).Tambinloesqueel
derecholatinoamericanoofrecemltiplesejemplosdelegislacionesque,siguiendolatradicinde
Espaa,tienenunsistemadecobrocoactivodeobligacionestributariaspuramenteadministrativo,
sistematambinaplicadoenlosEstadosUnidos(confr.RamnValdsCosta,Institucionesde
DerechoTributario,1992,pg349).
EnelcasodeEstadosUnidos,suCorteSupremahaconsiderado,desdeantiguo,
constitucionallalegislacinque,conelpropsitodeasegurarunrpidocumplimientodelas
obligacionespecuniariasdebidasalaNacinestableceprocedimientosadministrativosdeapremio,
siseacuerdaunaadecuadaoportunidadparalaposteriordeterminacinjudicialdelosderechosen
cuestin(conf.UnitedStatesv.JamesDanielGoodRealProperty,510US43(1993)).Para

pronunciarseasafirm,entreotrosargumentos,quetodoslosgobiernos,entodaslaspocas,han
encontradonecesarioadoptarmedidasrigurosaspararecaudarlosimpuestosyserrgidosenla
aplicacindeellas(Cheathamv.UnitedStates92US85(1875)StateRailroadTaxCases92US
575(1875)Springerv.UnitedStates102US586(1880)Snyderv.Marks109US189(1883)
Hagarv.ReclamationDistrictn108111US701(1884)Phillipsv.CommissionerofInternal
Revenue283US589(1931),entreotros).Eneseordendeideas,sealquecuandoslose
encuentracomprometidoelderechodepropiedad,lamerapostergacindelexamenjudicialno
constituyeunadenegacindeldebidoprocesosilaoportunidadquesedaparaladeterminacin
finaldelaresponsabilidadresultaadecuada,habidacuentadequelademoraenladeterminacin
judicialdelderechodepropiedadnoesinusualcuandoresultanecesarialasatisfaccininmediata
delasnecesidadesdelgobierno(conf.Springerv.UnitedStates,Phillipsv.Commissionerof
InternalRevenueyacitadosyScottishUnion&NationalInsuranceCov.Bowland196US611
(1905)).
9)Quelaejecucinfiscal,traslareformaintroducidaporlaley25.239,contina
revistiendoelcarcterdeunprocesojudicialquesedesarrollabajoladireccindeunjuez,sinque
obstenaellolasatribucionesquelaleyconfierealaadministracintributaria.Esverdadqueel
otorgamientodetalesatribucionesotorgaunmatizpeculiaralproceso,perolodeterminantealos
efectosdesucaracterizacinresideenquelapotestadparadecidircualquiercuestinlitigiosaque
seplanteeensucursooparapronunciarsesobrelavalidezonulidaddelosactosodiligencias,
sobresumantenimiento,sustitucinorevocacinpermaneceencabezadeljuez.
10)Que,entalsentido,correspondedestacarqueelart.92delaley11.683defineala
ejecucinreguladaenlcomouncobrojudicial(prrafoprimero),ymsadelante(prrafo
quinto)estableceexpresamentequelaejecucinfiscalserconsideradajuicioejecutivoatodossus
efectos,yquesinperjuiciodelasdisposicionescontenidasenelcaptuloXIdelttuloIdeesaley
seaplicarnsupletoriamentelasdisposicionesdelCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin.
Entrestasltimasadquiereunaespecialrelevancialaprescriptaenlaprimerapartedelart.531en
cuantoimponealjuez,enunaetapaliminardelproceso,larealizacindeuncuidadosoexamendel
instrumentoconquesededucelaejecucinafindedeterminar,precisamente,sisetratadeun
ttulodelosque,segnlaley,llevanaparejadaejecucin.Enestepuntocabeponerderelieveque
ningunanormadelascontenidasenelmencionadocaptulodelaley11.683obstaaqueeljuez
realiceeseexamennileimpiden,sisujuiciosobrelahabilidaddelttuloesnegativa,disponerque
noprosigaelapremioy,ensucaso,dejarsinefectolosactosquepudieronhabersecumplido.En
talsentido,elprrafooctavodelart.92,peseaciertaambigedadensutexto,nopuedesinoser
interpretadoenelsentidodequeelagentefiscaldebe,ensuprimerapresentacinanteeljuez,
acompaarelttuloenquesefundalaejecucin,cargaqueenelsublitehasidocumplida(confr.
fs.1/4bis).

11)Que,comosurgedeloexpresado,lasituacinnoesentoncessusceptibledeser
identificadaconladeaquellospasesenloscualessehaoptado,lisayllanamente,porestructurar
losprocesosdeapremiotendientesaobtenerelcobrodetributosyotrosconceptosdebidosal
Estadocomounprocedimientoadesarrollarseensedeadministrativa,ysera,porende,inoficioso
detenerseaconsiderarsiunasolucindeesetiporesultaraadecuadaanuestroorden
constitucional.Sinembargo,yconlaindicadacomprensin,lareferenciahechaprecedentemente
noresultaociosaporqueesaltamenteilustrativaacercadelassolucionesdrsticasquehan
consideradonecesariasadoptarlosdistintosgobiernosparahacerexpeditalarecaudacinde
impuestosyaque,comohatenidooportunidaddesealarloreiteradamenteesteTribunal,la

percepcindelasrentaspblicaseneltiempoymododispuestosporlaleyescondicin
indispensableparaelfuncionamientoregulardelEstado(Fallos:235:787312:1010,entreotros),
o,enpalabrasdelaCorteSupremadelosEstadosUnidos,setratadelasangrevitaldelGobierno,
cuyarpidayciertadisponibilidadconstituyeunanecesidadimperiosa(BullvUnitedStates,295
US247(1935)).
12)Que,precisamente,lasmodificacionesquelaley25.239introdujoenelart.92,
obedecieronalpropsitodesuperar,oalmenosatenuar,lasdemorasenlosprocesosdeejecucin
fiscalydelaconsiguientepercepcindelasrentaspblicasderivadasdelaextraordinaria
cantidaddejuiciosdeesaclaseradicadosenlosjuzgadosfederales,queimpedanquesutrmite
fuesellevadoadelanteenplazosadecuados(conf.intervencindeldiputadoBaglinieneldebate
parlamentario,AntecedentesParlamentarios,BuenosAires,LaLey,2000A,pg.1061yss).
13)Que,comoyafueadelantado,larespuestaqueconcibiellegisladorparasuperarla
situacinsealadafuemantenerelcarcterjudicialdelproceso,perootorgandoalagentefiscal
representantedelaAFIPfacultadespararealizarciertosactosydiligencias.Enordenaello,la
circunstanciadequelaleyotorgueatribucionesatalesfuncionariosadministrativosdespusde
questossehayanpresentadoanteeljuezobservandotodoslosrecaudosprescriptosporelprrafo
octavodelart.92parasuscribirylibrarelmandamientodeintimacindepagoyembargo,conla
citacinaoponerexcepciones,esindudablequenoafectalasustanciadelprocesonielderechode
defensadelcontribuyente,quienpodrpresentarseanteeljuezcompetenteoponiendolas
excepcionesqueestimepertinenteso,ensucaso,impugnandolavalidezdelactoodiligenciasi
hubiesensidocumplidosirregularmente.Enestesentido,cabedestacarque,encasodeoponerse
excepciones,stassernresueltasporeljuez,previotrasladoalagentefiscal.
14)Que,detalmodo,secumpleelrequisitoque,desdeantiguo,estaCortehaconsiderado
indispensableparaqueelderechodedefensanosufraagravio:queellitigantetengalaoportunidad
deserodoyseencuentreencondicionesdeejercersusderechosenlaformaqueestablecenlas
leyesrespectivas(Fallos:205:9,entreotros).
15)Que,precisamente,enelcasodeautos,laaplicacindelasnormasprocesalescuya
validezconstitucionalimpugnalademandada,nolehaimpedidoastaincluso,oponer
subsidiariamentelaexcepcindelitispendencia.Entalescircunstancias,carecendefundamento
losinvocadosagraviosalderechodedefensa,aljueznatural,aldebidoprocesoyaladivisinde
poderes.Enefecto,laadministracinfiscalhaplanteadoanteunmagistradolapretensinde
ejecutarunactoadministrativo,elcontribuyentehatenidolaoportunidaddedefenderse,laha
ejercido,ysereljuezcompetentequiendeterminesiadmitelaexcepcinosimandallevarla
ejecucinadelante.
16)Que,porlodems,debedestacarsequeenelsupuestoenqueladecisinfuese
desfavorablealaaqudemandada,statendroportunidaddehacervalerenunjuicioordinario
posterior,contotalamplitud,losderechosquepudierenasistirle.
17)Que,porotraparte,latachadeinconstitucionalidadderivadadelacircunstanciadeque
laleyestablezcaqueenelsupuestoenquenosehayanopuestoexcepcionesenelplazoconferido
parahacerlo,elrepresentantedelaAFIPrequeriraljuezconstanciadedichacircunstancia,
dejandodetalmodoexpeditalavadeejecucindelcrditoreclamado,susinteresesycostasnoes
aptaparadarsustentoalrecursoextraordinario.Enefecto,sinperjuiciodequestenoesel
supuestoquesehaconfiguradoenautospues,comoseseal,elcontribuyenteopusolaexcepcin

delitispendenciaesdableadvertirquetambinenaquellahiptesiselmagistradopeseaquela
leyaludesloaunacertificacintieneplenapotestadpararevisarycontrolarqueeltrmitese
hayadesarrolladoregularmentey,porconsiguiente,paraanularelprocesoencasodejuzgarque
estuvieseviciadoporalgndefecto,yaquesoloconestacomprensinadquieresentidoquelaley
requieralaintervencindeljuez.
18)Que,sentadoloqueantecede,cabeexaminarlosagraviosreferentesalamedida
cautelar.LanormaimpugnadafacultaalaAdministracinFederaldeIngresosPblicos,por
intermediodelagentefiscal,adecretarelembargodecuentasbancarias,fondosyvalores
depositadosenentidadesfinancieras,odebienesdecualquiertipoonaturaleza,inhibiciones
generalesdebienesyadoptarotrasmedidascautelarestendientesagarantizarelrecuperodela
deudaenejecucin,entreellaselembargogeneraldelosfondosyvaloresquelosdeudorestengan
depositadosenentidadesfinancierasregidasporlaley21.526.Enelcasodeautos,enejerciciode
talesfacultades,elrepresentantedelFiscoNacionalinformquelibraraunoficioalBancoCentral
delaRepblicaArgentinaalosfinesprevistosporesanorma(fs.5).Lademandadaafirmaquela
medidacautelardispuestaporelorganismorecaudadorseopone,alart.17delaConstitucin
Nacional,encuantoprescribequelapropiedadesinviolableyningnhabitantedelaNacinpuede
serprivadodeellasinoenvirtuddesentenciafundadaenley.
19)Que,enprimerlugar,debedestacarsequenosetratadeunsupuestodeprivacindela
propiedad,sinodeunaafectacinmeramenteprovisionaldelderechoadisponerdelosbienes
objetodelacautela,conelpropsitodeasegurarelcobrodeuncrditoexpresadoenun
instrumentoalcuallaleyconfiereelcarcterdeejecutivo.Lacircunstanciadequesetratedeuna
afectacinmeramenteprovisionalexplicaquelosordenamientosprocesalesestablezcan,de
ordinario,quetalclasedemedidaspuedanadoptarsesinnecesidaddeorpreviamentealafectado.
20)Que,enordenaello,elart.92delaley11.683exigequeenlapresentacininicialante
eljuez,elagentefiscalinformelasmedidasprecautoriasatrabarse(prrafooctavo).Sienel
cursodelprocesolaadministracinconsiderasenecesariasotrasmedidascautelares,tambin
deberindicarlasaljuez(prrafodcimo).Asimismo,laleydisponeexpresamentequesicualquier
medidaprecautoriaresulteefectivamentetrabadaantesdelaintimacinaldemandado,stas
debernserlenotificadasporelagentefiscaldentrodeloscinco(5)dassiguientesdetomado
conocimientodelatrabaporelmismo(prrafodcimotercero).Porotraparte,laleyprescribe
expresamentequeenloscasosenqueserequieradesapoderamientofsicooallanamientode
domicilios(elagentefiscal)deberrequerirlaordenrespectivadeljuezcompetente(prrafo
dcimosegundo).
21)Que,enconsecuencia,sibienlaleyfacultaalorganismorecaudadoradisponerpors
medidasprecautorias,seadvierteunaclarapreocupacindellegisladorparaqueeljuezesten
conocimientodeellas.ElsentidodelanormaessometerlaconductadelaAdministracinaun
inmediatocontroljudicial,quepodrserejercidodeoficiooapedidodelafectadoportales
medidas,conanterioridadasuconcrecinoconposterioridadaella.Nohaydisposicinalgunaen
elextensoart.92quelimitelacompetenciadelosjuecesparaimpedirlatrabadetalesmedidaso
paradejarlassinefecto,sustituirlasporotrasolimitarlas,cuandoelloseanecesarioafindeevitar
perjuiciosogravmenesinnecesariosaltitulardelosbienes(arts.203a205delCdigoProcesal
CivilyComercialdelaNacin).
22)Que,entalescondiciones,noseadviertelalesinalderechodepropiedadinvocadapor
elcontribuyente.Enordenaello,resultaequivocadoconsiderarqueelart.17delaConstitucin

Nacionalvedademodoabsolutotodainterferenciaenlosderechospatrimonialesdelos
particularesproducidaporactosdelaadministracin.Enefecto,locontrarioimportaranegarque
ensituacionesenqueestcomprometidoelinterspblico,quemuchasvecesrequieredeuna
inmediatasatisfaccin,ellegisladorpuedaadoptarsolucionesquetutelenlaaccindelosrganos
administrativosy,porende,elintersdelacomunidadsiemprequesepreserveelderechodelos
particulares.Lorelevanteentalescasosesqueladisposicinlegalguarderazonabilidadyqueel
afectadopuedaobtenerunsuficientecontroljudicialdeloactuadoporlaadministracin(doctrina
deFallos:247:646),demaneraqueladecisinfinalsobresusderechosquedeenmanosdeunjuez.
23)QueunacompulsadelajurisprudenciadelTribunalpermiteadvertirlaexistenciade
numerososprecedentesenloscualesenarasdelaeficazproteccindeinteresespblicosseha
consideradovlidoelaccionardelaAdministracinqueseproyectsobrelaesferadelosderechos
patrimonialesdelosparticulares,siemprequesedieranlascondicionesalasqueprecedentemente
sehahechoreferencia(conf.Fallos:128:296161:209y343199:448,entreotros).
24)Que,porltimo,paradescartarqueelembargopreventivotrabadoconstituyaun
supuestodeprivacindelapropiedadsinsentenciafundadaenley(art.17delaConstitucin
Nacional),bastaconagregarquetalclasedemedidasespornaturalezaunarestriccinprovisional
delderechodepropiedadque,sibienafectaladisponibilidaddelosbienes,noalteralatitularidad
deldominiodestos,lacualsemantieneencabezadelpropietario(cf.Fallos:300:214Pietro
CastroFerrandiz,L.DerechoProcesalCivil,SegundaParte,Madrid,RevistadeDerechoPrivado,
Madrid1965,pgina370RamosMndez,Francisco,DerechoProcesalCivil,TomoII,Barcelona,
Bosch,1990,pgina1049),aloqueseaadelaintervencinquelecupoaljuezdelacausayel
alcanceconquefuepedidoelembargodebienes.Enefecto,segnloinformlaAdministracinen
supresentacininicialanteeljuzgadocompetente,selibraraeloficioparatrabarelembargo
sobrelosfondosyvaloresdelejecutadoconelrecaudodequelosfondosembargadosdebern
retenerseenlaentidad[enlaquesehallarandepositados]alasresultasdelaordenjudicialde
transferenciaalacuentadeautosyalaordendeeseJuzgado(fs.5).Dichamedida,porlodems,
pudoserexaminadaporeljuezantesdesulibramientoyaslofuealdisponeraqulquesetenga
presentelascautelaresinformadasporelagentefiscal(fs.6).
25)Quetampococorrespondeadmitirlaimpugnacinconstitucionalquelarecurrente
efectaconsustentoenelart.18delaConstitucinNacional,enlosarts.8delaConvencin
InteramericanadeDerechosHumanosy14delPactoInternacionaldeDerechosCivilesyPolticosy
enelprincipiodeljueznatural.
Alrespectocabesealar,enprimertrmino,queunaconsolidadajurisprudenciadel
Tribunalexpresaquelagarantadelart.18delaConstitucinNacionalnodebeserconsiderada
porlosjuecescuandoquienlainvocacomoocurreenautosnoexplicadeunmodoconcreto
culessonlasdefensasopruebasdequesehavistoprivadonilarelacinquemediaentreellasyel
resultadodellitigio(Fallos:299:307300:178y590301:505313:1461315:406323:809)y
porquedichagarantaquereconocealoshabitantesdelpaselderechodeocurriranteun
rganojudicialenprocuradejusticia(Fallos:311:700,considerando4yelallcitado)requiere,
ensuaspectomsprimario,quenosepriveanadiearbitrariamentedelaoportunatuteladelos
derechosquepudieraneventualmenteasistirlesinopormediodeunprocesoconducidoenlegal
formaqueconcluyaconeldictadodeunasentenciafundada(Fallos:312:767315:952,
considerando9ylosallcitados315:1418).Enelmismosentido,hasostenidoestaCorteque
elderechoalajurisdiccin,consagradoimplcitamenteenelart.18delaCartaMagnay
expresamenteenelart.8delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos,importala

posibilidaddeocurrirantealgnrganojurisdiccionalyobtenerdeellossentenciatilrelativaa
losderechosdeloslitigantes(Fallos:199:617305:2150,entreotros)verFallos:319:2925y
que,noobstantehaberseprocedidoenlasactuacionesadministrativasconlesinalagarantadel
art.18delaConstitucinNacional,debeconsiderarsereparadoelagraviosilaactuacinjudicial
posteriorbrindaoportunidadparaelregularejerciciodelderechoencuestin(Fallos:205:549ylos
allcitados).
Enefecto,enelcasodeautos,espalmarialaausenciadepruebaacercadelavulneracindel
derechodedefensa,puesdentrodelmarcodeljuiciodeejecucinfiscalqueimpusolaley25.239,a
lospocosdasdehaberprocedidoeloficialdejusticiaadhocaintimarelpagodeladeuda(fs.
8),lademandadasepresentanteeljuezdelacausahaciendovalerplenamentesusderechos,esto
es,plantelanulidaddelaintimacinrecibidaconsustentoenlainconstitucionalidaddelas
normastributariasaplicadasyopuso,subsidiariamente,laexcepcindelitispendencia(fs.15/23).
Dichasdefensasfuerontratadasyresueltaspordosinstanciasjudiciales,loqueorigina,
precisamente,elcontrolconstitucionalqueaesteTribunalleincumbe.
26)Quealoexpresadoprecedentemente,seaadelaelaboracindeunaabundantejurisprudencia
deestaCorteenrelacinaqueresultacompatibleconlaConstitucinNacionallacreacinde
rganos,procedimientosyjurisdiccionesdendoleadministrativaconpotestadesdetipo
jurisdiccionaldestinadosahacermsefectivayexpeditalatuteladelosinteresespblicos,habida
cuentadelacrecientecomplejidaddelasfuncionesasignadasalaAdministracin,perobajola
condicindequeelpronunciamientoemanadodelaautoridadadministrativaquedesujetoaun
controljudicialsuficiente,esdecir,auncontrolantelosjuecesordinariosquesermsomenos
extensoyprofundosegnlasmodalidadesdecadasituacinjurdicaylamagnituddeaquellos
intereses,yqueimplicarnegaralosorganismosadministrativoslapotestaddedictarresoluciones
finalesencuantoaloshechosyalderechocontrovertidos(verFallos:247:646,enespecial,
considerandos9,14,19ylosallcitados244:548247:344249:715267:97,entreotros).
LoexpuestosecompadececonelalcancequelaCorteInteramericanadeDerechosHumanos
haotorgadoalart.8delaConvencinAmericanadeDerechosHumanos,puesendichoartculo,
bajoladenominacindeGarantasJudiciales,nosloseconsagraelderechoaunrecurso
judicialpropiamentedicho,sinoquesereconoceelllamadodebidoprocesolegal,queabarca
lascondicionesquedebencumplirseparaasegurarlaadecuadadefensadeaqulloscuyosderechos
uobligacionesestnbajoconsideracinjudicial(OpininConsultiva9(OC9/87),del6de
octubrede1987).
27)Quetampococabeadmitirlaimpugnacindelaley25.239consustentoenque,al
permitirqueunfuncionarioadministrativotrabemedidasprecautoriascomoladiscutidaenautos
que,segnelapelanteserandeestrictandolejudicialaquellanormavulneraelprincipiode
quetodapersonatienederechoaseroda,conlasdebidasgarantasydentrodeunplazo
razonable,porunjuezotribunalcompetente,independienteeimparcial,establecidoenelart.8,
prrafo1.delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanosy,enunaredaccincasiidntica,
porelart.14.1.delPactoInternacionaldeDerechosCivilesyPolticosyelart.6.1dela
ConvencinEuropeadeDerechosHumanos.Sobreelparticularcaberecordarloresueltoporel
TribunalEuropeodeDerechosHumanosrespectodelcitadoart.6.1,acuyajurisprudencia
correspondeacudirparainterpretarlaprimeradelasconvencionesinternacionalesantes
mencionadas,segnlosealestaCorteenFallos:312:2490,considerando6yenelfallo
entoncescitado.
As,enlasentenciapronunciadaenelcasoLaukoc/Eslovaquia,el2deseptiembrede

1998,elTribunalEuropeodeDerechosHumanosconsiderquelamultaimpuestaalactorporun
rganodelaadministracin(lebureaulocal)yconfirmadaporotrodeidnticanaturaleza(le
bureaudedistrict),porinfringirunaleysobrecontravencionesenmateriadevecindad,nopoda
serconsideradacomounadecisinemanadadeuntribunalindependientedelejecutivoenel
sentidodelart.6.1,puestoquebsicamentesetrataderganosqueejercenlaadministracin
localdelEstadobajocontroldelgobiernoysusdirectoressondesignadosporelejecutivo,razn
porlacualhayunaausenciadegarantasfrentealaspresionesexteriores,ascomotambin,de
todaaparienciadeindependencia.Sinembargo,actoseguidoacotque:siconfiaralasautoridades
administrativaslatareadeperseguiryreprimirlascontravencionesnoesincompatibleconla
Convencin,esnecesariosubrayar,sinembargo,queelinteresadodebepodersometertoda
decisintomadacontralauntribunalqueofrezcalasgarantasdelartculo6.Ahorabien,eneste
caso,elrequirentenopudohacerreexaminarlasdecisionesdelbureaulocalydelbureaude
districtporuntribunalindependienteeimparcialyaquelaCourconstitutionnelleharechazadosu
recursoalegandoquelostribunales[solamente]puedencontrolarlalegalidaddelasdecisiones
administrativasconcernientesacontravencionesqueen[el]casodemultasobrepasenlas2.000
SKK(coronaseslovacas)ver,Laukoc.Slovaquie,CourEuropennedesDroitsdeLHomme,
Recueildesarrtsetdcisions,1998VI,N88,pginas2492ysiguientes,pargrafos16y64.
Ver,enlamismapublicacin,Kadubecc.Slovaquie,1998VI,n89,pginas2518ysiguientes.
Enconsecuencia,resultaclaroqueparaelTribunalEuropeodeDerechosHumanoselhechodeque
unrganoadministrativoqueejercefacultadesjurisdiccionalesnoseauntribunalindependientee
imparcial,nolesionalaclusuladelart.6.1delaConvencin,acondicindequedespusexista
untribunaldeesascaractersticasquepuedareverladecisin.
Enelmismoordendeideas,aqueltribunalsostuvoqueunsistemadondelasautoridades
fiscalesdecarcteradministrativopuedenimponersancionestalescomounrecargoimpositivono
resultabaincompatibleconelart.6delamencionadaConvencinsielcontribuyentepodallevarla
decisinqueloafectaraanteuntribunaljudicialconpodersuficienteparaanularlodecidido,
incluyendoaspectosdehechoyderechosobreladecisincuestionada(sentenciapronunciadaenel
casoVastbergaTaxiAktiebolagyotroc/Suecia([2002]ECHR36985/97),el23dejuliode
2002).
28)Queloexpresadoenelprimerprrafodelconsiderandopenltimo,llevaarechazarla
impugnacinqueelapelanteefectaconbaseenquesehabravulneradoelprincipiodedivisinde
poderesconsagradoporelart.109delaConstitucinNacionalreformadaenelao1994(que
mantienelaantiguaredaccindelart.95delaConstitucinNacionalde1853),pueslaaceptacin
defacultadesdenaturalezajurisdiccionalenlascondicionesantesreferidas,tuvoporsustentola
admisindeunasuertedemorigeracinodeadaptacinuniversaldeaquelprincipiofrentea
interesescolectivosquedelocontrarioslopodransertardaoinsuficientementesatisfechos(ver
loexpresadoporlamayoradelTribunalenelconocidoprecedentedeFallos:247:646,enespecial,
considerandos5y10,frentealaposturamsrestrictivaquetraduceelvotodisidentedelosjueces
BoffiBoggeroyAberastury).
29)Que,porltimo,respectodelainvocadaviolacindelagarantaconstitucionaldelos
juecesnaturales,queeneljuiciodelrecurrenteconsistiraenunaindebidaconcesindefacultades
judicialesalaadministracin,cabesealarqueaqullanoguardarelacindirectaconla
cuestindebatidaenlacausa,puesdesdeantiguoelTribunalhamantenidoquedichagaranta
tieneporobjetoaseguraraloshabitantesdelpasunajusticiaimparcialyslotiendeaimpedir
lasustraccinarbitrariadeunacausaalajurisdiccindeljuezquecontinatenindolaparacasos
semejantes,conelfindeatribuirsuconocimientoaunoquenolatiene,constituyendoas,porva

indirecta,unaverdaderacomisinespecialdisimulada(Fallos:234:482y637236:528237:673
310:2845,entremuchosotros),circunstanciasqueenmodoalgunoseconfiguranenelrgimen
delineadoporlaley25.239.
30)Que,descartadascomohanquedadolasimpugnacionesdeordenconstitucional
dirigidascontralaley25.239y,sinabrirjuiciossobreelpeculiarsistemadejuiciodeejecucin
fiscalqueenaqullaseestablecipueselacierto,laconvenienciaolaeficaciadelrgimen
instauradoconstituyeunacuestindepolticalegislativaajenaalajurisdiccindelosmagistrados
(doctrinadeFallos:306:1964y324:3184,entremuchosotros),correspondeconfirmarel
pronunciamientoapelado.
Porello,odoelseorProcuradorGeneral,sedeclaraformalmenteprocedenteelrecurso
extraordinario,yseconfirmalasentenciaapelada.Concostas.Notifquesey,oportunamente,
devulvase.ENRIQUESANTIAGOPETRACCHICARMENM.ARGIBAY.
ESCOPIA
DISIDENCIADELASEORAVICEPRESIDENTADOCTORADOAELENAI.HIGHTONde
NOLASCO
Considerando:
Quelainfrascriptaconcuerdaconlosconsiderandos1 a7delamayora,quesedanpor
reproducidos.
8 )Quelaejecucinfiscal,apartirdelareformadelaley11.683porlaley25.239,contina
revistiendoelcarcterdeunprocesojudicialquesedesarrollabajoladireccindeunjuez,sinque
obstenaellolasatribucionesquelaleyconfierealaadministracintributaria.Esverdadque
ciertosactosdelaejecucinfiscalahorasonllevadosacabodirectamenteporelagentefiscal,pero
lodeterminantealosefectosdesucaracterizacinresideenquelapotestadparadecidircualquier
planteolegalqueserealiceensucurso,incluidoelcontroldeconstitucionalidad,opara
pronunciarsesobrelavalidezonulidaddelosactosodiligencias,sobresumantenimiento,
sustitucin,orevocacinoparadisponerelallanamientodeldomicilio,siempreestencabezade
unmagistradojudicial.
9)Que,entalsentido,correspondedestacarqueelart.92delaley11.683defineala
ejecucinreguladaenlcomouncobrojudicial(prrafoprimero),ymsadelanteestablece
expresamentequelaejecucinfiscalserconsideradajuicioejecutivoatodossusefectos,yque
sinperjuiciodelasdisposicionescontenidasenelcaptuloXIdelTtuloIdeesaleyseaplicarn
supletoriamentelasdisposicionesdelCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacin(prrafo
quinto).LaremisinalCdigoProcesalCivilyComercialdelaNacinvuelveaaparecerenlos
prrafos15y16delart.92delaley11.683.
Asimismolanormacuestionadarequierequelademandadeejecucinfiscalseapresentada
anteelJuzgadoconcompetenciatributaria,oantelaMesaGeneraldeEntradasdelaCmarade
ApelacionesurganodeSuperintendenciaJudicialpertinenteencasodetenerqueasignarseel
juzgadocompetenteyalindicarlamedidaprecautoriadispuestaseexigeindicareljuezasignado
intervinienteylasededeljuzgado.Lanormatambindisponequeparaloscasosenquese
requieradesapoderamientofsicooallanamientodedomiciliosdeberrequerirlaordenrespectiva

deljuezcompetente.LasexcepcionesopuestasporelejecutadodebenpresentarseanteelJuez
asignadoyelJuezdebeordenareltrasladoalejecutante,debiendoelautoqueaslodispone
notificarsepersonalmenteoporcdulaalagentefiscalinterviniente.Asimismo,previoal
trasladoeljuezpodrexpedirseenmateriadecompetencia.Finalmente,laliquidacinformulada
porelFiscopuedeserimpugnadaanteeljuezasignadointervinientequelasustanciarconforme
eltrmitepertinentededichaetapadelprocesodeejecucinregladoenelCdigoProcesalCivily
ComercialdelaNacin.Encasodenoaceptarelejecutadolaestimacindehonorarios
administrativa,serequerirregulacinjudicial.
10)Quecomoseadviertedelatranscripcindetodasestasnormas,existeunaconstante
intervencindeljuezenlaejecucinfiscal.Asimismo,entrelasnormasdelCdigoProcesalCivily
Comercialcitadas,adquiereunaespecialrelevancialoprescriptoenlaprimerapartedelart.531en
cuantoimponealjuez,enunaetapaliminardelproceso,larealizacindeuncuidadosoexamendel
instrumentoconquesededucelaejecucinafindedeterminar,precisamente,sisetratadeun
ttulodelosque,segnlaley,sondelosquellevanaparejadaejecucin.
Enestepunto,cabeponerderelievequeningunanormadelascontenidasenelmencionado
captulodelaley11.683obstaaqueeljuezrealiceeseexamennileimpiden,sisujuiciosobrela
habilidaddeltituloesnegativa,disponerquenoprosigaelapremioy,ensucaso,dejarsinefecto
losactosquepudieronhabersecumplido.Entalsentido,elprrafooctavodelart.92nopuedesino
serinterpretadoenelsentidodequeelagentefiscaldebe,ensuprimerapresentacinanteeljuez,
acompaarelttuloenquesefundalaejecucin,cargaqueenelsublitehasidocumplida(confr.
fs.1).
11)Que,comosurgedeloexpresado,lasituacinnoesentoncessusceptibledeser
caracterizadacomounprocesopuramenteadministrativoocomounaejecucinquesellevaacabo
fueradelarbitadelPoderJudicial.
12)Que,precisamente,lasmodificacionesquelaley25.239introdujoenelart.92,
obedecieronalpropsitodesuperar,oalmenosdeatenuar,lasdemorasenlosprocesosde
ejecucinfiscalydelaconsiguientepercepcindelasrentaspblicasderivadasdela
extraordinariacantidaddejuiciosdeesaclaseradicadosantelosjuzgadosfederales,queimpedan
quesutrmitefuesellevadoadelanteenplazosadecuados.Sebuscentonceshacermsexpeditiva
estaejecucinalivianandolatareadeltribunalperosintransformareljuiciodeapremiofiscalen
unprocesoexclusivamenteadministrativo.
Entalsentido,elmiembroinformante,ensuexposicinduranteeldebateparlamentariode
lareformatributaria,alexplicarelcambiopropuestoenrelacinaljuiciodeejecucinfiscal
sostuvoqueestinsertoenestainiciativaelfortalecimientodelaadministracintributaria,
motivoporelcualsedestinauncaptuloalasmodificacionesalosprocedimientostributariosque
[]tiendeaacelerarlatramitacindelosjuiciosfiscales,sindejarsingarantadedefensaa
quienesresultenperseguidosporelcobrodelosimpuestos.Setratadeunsistemaquecuandose
apliquecontribuirfundamentalmenteadescargarunainmensamasadepapelesdelostribunalesy
aacelerarlosprocedimientos,otorgandotodaslasgarantasdelcaso,nopermitiendoquelapropia
administracinfiscalsetransformeenjuezyparte,eimponiendolaparticipacindeunprofesional
matriculadoconresponsabilidadpenalquellegainclusoalaprdidadesumatrcula,ademsde
lassancionespersonalesyfuncionales,enelcasodequeexcedaloslmitesdelprocedimiento
establecido(AntecedentesParlamentarios,EditorialLaLey,tomo2000A,pag.1065).

13)Quetampocoresultasobreabundanterecordarlasnumerosassituacionesdenuestro
ordenamientojurdicoquepresentancasosdeejecucionesadministrativasque,comotales,se
llevanacabofueradelarbitadelPoderJudicialycuyaconstitucionalidadhasidosiempre
mantenidaporesteTribunal(Fallos:139:259176:267184:490y249:393BancoHipotecario
NacionalFallos:177:13BancodelaProvinciadeBuenosAiresFallos:268:213y323:809
BancodelaNacinArgentinayFallos:138:157prendaagraria).
14)Queentalsentidocaberecordarlasprerrogativasotorgadasalosbancosoficiales,tales
comoelBancodelaNacinArgentina(CartaOrgnicaley21.799,art.29)elantiguoBanco
HipotecarioNacional(CartaOrgnica,art.44deldecreto540/93yart.45delaley22.232)elex
BancoIndustrialdeDesarrolloydelaexCajaNacionaldeAhorroySeguroyenigualmedidade
otrosbancosoficialescomoelcasodelart.11deldecretoley9372/63ratificadoporley16.478(que
autorizaalBancoCiudaddeBuenosAiresavenderenrematepblicoysincitacindeldeudorlas
prendascorrespondientesaempeosvencidos),odenormasdebancosprovincialestalescomoel
BancodeMendoza(ley5805,art.23,actualmentederogadoporley6276,art.9),elBancode
PrevisinSocial(ley3894,queotorgafacultadessimilaresalBancodeMendoza),elBanco
MunicipaldeLaPlata(ley6722de1962)yladelBancoSocialdeCrdoba(art.24,ley3954
reglamentadapordecreto23.723/42).Engeneralpuededecirsequeenlamayoradeestoscasoses
elmismobancoelqueorganizalasubasta,larealizaeinclusotienefacultadesparaadjudicarseel
bienencasodeausenciadeofertas.
15)Que,asimismo,laley24.441(arts.52ysiguientes)legislelrgimenespecialde
ejecucindehipotecasenelderechoargentino.Enelproyectooriginaldelaley24.441,elTtuloV
contenalapalabraextrajudicial,queluegosecambiquedandocomodenominacinlade
Rgimenespecialdeejecucindehipotecas.Noobstanteello,laley24.441legisleste
procedimientocomoextrajudicial,porcuantogranpartedelasactuacionesocurrenfueradelos
tribunalesysinordenjudicial,aunquenoporellodejadetenerintervencineljuez.Lacitada
normapermitealacreedorhipotecario,enloscasosenqueassehayapactado,procederarematar
elinmuebleporlavaextrajudicial,unavezcumplidosciertospasosenunciadosenlosarts.53y
siguientesdelaley24.441.Comolaejecucinextrajudicialdeestaleyslopuedeserllevadaacabo
silasparteslahanpactado,setratadeunsistemaconvencionalmenteaceptado.
16)QuetambinenrelacinalasfacultadesdelBancoHipotecario,estaCortetienedicho
queLafacultaddelBancoHipotecariodevenderporsyanteslosbieneshipotecadoscon
sujecinalospreceptosdesuleyyreglamento,comportaunaseguridadinsustituibleparalos
interesesdelainstitucin,quenodebenserperturbadosconlascomplicacionesydilaciones
propiasdelosprocedimientosjudiciales.Losjuecesnopuedensuspenderotrabarelprocedimiento
delBancoparaelejerciciodesusfacultadesoparalaventadelosinmuebleshipotecados(Fallos:
249:393268:213323:809).
17)QueenelcasodeFallos:268:213esteTribunalseencargdesealarlainexistenciade
laviolacindelasgarantasdelosarts.17y18delaConstitucinNacionalquesedicen
vulneradas.Encuantoalprimero,porquelaprdidadelapropiedadseconjurapagandoladeuda
quedaorigenalaejecucin.Enloqueataealsegundo,porqueaqulpodrhacervalersus
derechoscontodaamplitudenlaaccinordinaria,sirealmenteelprocedimientohasidoarbitrario
oirregular,contodagarantaquesuponelasolvenciadelBancodelaNacinArgentina.A
similaresconclusionessearribenrelacinalBancodelaNacinArgentinaenFallos:323:809y
enrelacinalBancoProvinciadeBuenosAiresenFallos:177:13.

18)Quesibienesciertoqueadiferenciadelpresente,enesossupuestossehizoexpresa
alusinalaexistenciadeunaconvencinlibrementepactadaloqueocurretambinenelcasode
laley24.441dondeeldeudoraceptaexpresamentelasmencionadasprerrogativas,renunciando
expresamentealosbeneficiosquepudieranderivardelasustanciacindeunprocedimientoprevio
antelajusticia(Fallos:139:259,considerando8y268:213,considerando9)lohastaaqu
expuestodemuestraqueenelDerechoargentinoencontramosnumerososinstitutosqueconclaras
finalidadesprcticasevitarlaexcesivarecargadelostribunales,disminuirloscostosoacelerar
losprocesosdeejecucinautorizanlaliquidacindebienespermitiendolarealizacindeciertos
actosfueradelmbitojudicialsinquepuedaconsiderarsecomoseharesueltohastalafecha,
quehayagravioconstitucionalsidealgnmodoexistelaposibilidaddecontroljudicial.
19)Quesienlassituacionescitadasenlosconsiderandosanterioresseconvalidla
constitucionalidaddefacultadesquepermitendisponerenformadefinitivadelapropiedad,fciles
concluirqueactosprocesalescomolibrarmandamientodeintimacindepagoyembargo
dispuestosdentrodelmarcodeunaejecucinfiscalyconplenocontroldeltribunalnopuede
considerarselesivadederechoconstitucionalalguno.
20)Que,comoyafueadelantado,larespuestaqueconcibiellegisladorparasuperarla
situacinsealadaenelconsiderando12fuemantenerelcarcterjudicialdelproceso,pero
otorgandoalagentefiscalrepresentantedelaAFIPfacultadespararealizarciertosactosy
diligencias.Enordenaello,lacircunstanciadequelaleyotorgueatribucionesatalesfuncionarios
administrativosparasuscribirylibrarelmandamientodeintimacindepagoyembargo,conla
citacinaoponerexcepciones,esindudablequenoafectalasustanciadelprocesonielderecho
dedefensadelcontribuyente,quienpodrocurriranteeljuezcompetenteoponiendolas
excepcionesqueestimepertinenteso,ensucaso,impugnandolavalidezdelactoodiligenciasi
stoshubiesensidocumplidosirregularmente.Enestesentido,cabedestacarque,encasode
oponerseexcepciones,stassernresueltasporeljuez,previotrasladoalagentefiscal(art.92,
prrafo15,ley11.683).
21)QuedetalmodosecumpleelrequisitoquedesdeantiguoestaCortehaconsiderado
indispensableparaqueelderechodedefensanosufraagravio:queellitigantetengalaoportunidad
deserodo,seencuentreencondicionesdeejercersusderechosenlaformaqueestablecenlasleyes
respectivas(Fallos:205:9,entreotros).
22)Queprecisamenteenelcasodeautos,laaplicacindelasnormasimpugnadasnolehan
impedidoalademandadaoponerlaexcepcindelitispendencia,todavanoresueltaporeljuezde
lacausa.Entalescondicionescarecendefundamentolosinvocadosagraviosalderechode
defensa.
23)Queporotraparte,delexamendeloscasosqueobranenesteTribunalsurgequelos
juecesqueentiendenenestasejecucionesfiscales,aldespacharlasmismas,handispuestotener
presentelamedidacautelaryenalgunoscasoshastahanejercidoelcontroldeconstitucionalidad
deoficiodeclarandolainvalidezdelasnormasaqucuestionadas.Esdecir,lostribunalesque
intervienenenelprocesoespecialdeejecucinsiemprehantomadoconocimientodelasmedidas
cautelaresdispuestasporlaejecutante,quedandolaposibilidaddedisponerlasmodificacionesdel
casoenelsupuestodedetectardeoficiooapedidodepartealgunairregularidad.
Comoesdableapreciar,existeenlaprcticaunconcretocontrolporpartedela
magistraturaquenoescircunstancialaestacausayporende,nosetratacomosostieneel

recurrentedeargumentarenabstracto(fs.95vta.)sobrelaexistenciadeestecontrol.
24)Queporlodems,debedestacarsequeenelsupuestoenqueladecisinfuese
desfavorablealaaqudemandada,statendroportunidaddehacervalerenunjuicioordinario,
contotalamplitud,losderechosquepudierenasistirle.
25)Que,porotraparte,latachadeinconstitucionalidadderivadadelacircunstanciadeque
laleyestablezcaqueenelsupuestoenquenosehayanopuestoexcepcionesenelplazoconferido
parahacerlo,elrepresentantedelaAFIPrequeriraljuezconstanciadedichacircunstancia,
dejandodetalmodoexpeditalavadeejecucindelcrditoreclamado,susinteresesycostas,no
esaptaparadarsustentoalrecursoextraordinario.Enefecto,sinperjuiciodequestenoesel
supuestoconfiguradoenautos,pueselcontribuyenteopusolaexcepcindelitispendencia,quese
encuentrapendientededecisin,esdableadvertirquetambinenaquellahiptesiselmagistrado
peseaquelaleyaludesloaunacertificacintieneplenapotestadpararevisarycontrolar
queeltrmitesehayadesarrolladoregularmentey,porconsiguiente,paraeventualmente
anularelprocesoencasodejuzgarqueestuvieseviciadoporalgndefecto,yaquesloconesta
comprensinadquieresentidoquelaleyrequieralaintervencindeljuez.
26)Quecomopuedeadvertirse,aldemandadolequedalaposibilidaddeenervarlaejecucin
siempreycuandoarticulelaoposicinenlaoportunidadenqueselehacesaberlaexistenciadela
accindeducidaensucontra.Esdecirquelanotaprincipaldeestaejecucinespecialesque
planteadalaejecucin,seinviertelacargadelcontradictoriosobreeldemandado,quiendeber
oponerexcepcionessiprocediesenconlafinalidaddenodejarexpeditalaejecucin.Lanorma
cuestionadaotorgaentonceslaposibilidaddequeelaccionadonoslotomeconocimientodela
accincontraldirigidasinoqueademslepermitearticularunaformaloposicinasurespecto
(prrafossegundoydcimocuartodelart.92ley11.683),implicandoestolaposibilidadde
efectivizarunaadecuadadefensadesusderechos.Encasodenooponerseexcepciones,eselpropio
demandadoelquedejaexpeditalavadeejecucindelcrditoconsuomisin(art.92,prrafo
dcimoquinto,ley11.683).
27)Quesentadoloqueantecede,cabeexaminarlosagraviosrelativosalamedidacautelar.
LanormaimpugnadafacultaalaAFIP,porintermediodelagentefiscal,adecretarelembargode
cuentasbancarias,fondosyvaloresdepositadosenentidadesfinancierasodebienesdecualquier
tipoonaturaleza,inhibicionesgeneralesdebienesyadoptarotrasmedidascautelarestendientesa
garantizarelrecuperodeladeudaenejecucin(art.92,prrafoundcimo,ley11.683).
Lademandadaalegaqueunamedidacautelardispuestaporelorganismorecaudadorse
opone,porunlado,alart.17delaConstitucinNacional,encuantoprescribequelapropiedades
inviolableyningnhabitantedelaNacinpuedeserprivadodeellasinoenvirtuddesentencia
fundadaenley,y,porelotro,alart.109porqueimportaatribuiralorganismoadministrativo
funcionesjurisdiccionales.
28)Queenprimerlugar,debedestacarsequenosetratadeunsupuestodeprivacindela
propiedadsinodeunaafectacinmeramenteprovisionaldelderechoadisponerdelosbienesobjeto
delacautela,conelpropsitodeasegurarelcobrodeuncrditofiscalexpresadoenuninstrumento
alcuallaleyleconfiereejecutividad.
29)Queasimismo,cabeagregarquetodamedidacautelarinclusoladictadaporun
tribunaljudicialafectalapropiedadydisminuyeelvalordelacosagravada.Deallqueel

problemanopasaporeldictadodelamedidacautelarsinopordeterminarquinladecideyconqu
alcancedentrodelasfacultadesconstitucionales.Porotraparte,elcontribuyentesloserprivado
definitivamentedesupropiedadconeleventualdictadoyefectivizacindelasentenciadefinitiva
favorablealacontraria,criterioquecumpleacabadamenteconlodispuestoenelart.17dela
ConstitucinNacional.
30)Quecomosurgedelanormaimpugnada,lamedidacautelarslosepuedetrabarunavez
comenzadalaejecucinfiscal,loquetienelugarluegodelapresentacinanteeljuez,dentrodeun
procesojudicial.Esdecir,quelaAdministracinnopuededisponerestasmedidasfueradelmarco
deljuiciodeapremiofiscalreguladoenelart.92delaley11.683ydeconformidadconlos
presupuestosalosquesehahechoreferenciaenlosconsiderandosanteriores.
31)Queestainteligenciasurgeconclaridaddeltextodelaley(art.92,prrafosoctavoy
novenodelaley11.683)porloquecuandolaletradelaleynoexigeunesfuerzodeinterpretacin,
lanormadebeseraplicadaconprescindenciadeconsideracionesquelimitenlossupuestos
comprendidosenellayprocurandodarplenoefectoalavoluntaddellegislador(Fallos:200:165
302:973306:940entremuchosotros).Sialgunadudaquedaconlalecturadelaley,basta
consultarlosantecedentesparlamentariosparaconocersusentidoyalcance,criterioqueeste
Tribunalhasealadocomoguaparalainterpretacindelasnormasjurdicas(Fallos:313:1149y
317:779).Porotraparte,antelasdiversasinterpretacionesdequepuedaserobjetoelart.92dela
ley11.683,debeescogerselaexgesisquepreserveynolaquedestruyalanorma(Fallos:247:121
306:655307:146,entremuchosotros).
32)Queconformealoexpuesto,lainterpretacinaquesbozadahallasufundamentoenel
debateparlamentariodelaley25.239.AldistinguirlanormasancionadadelproyectodeCdigo
TributariodelaAFIPqueadiferenciadelactualjuiciodeapremioestablecaunaejecucin
meramenteadministrativa,elmiembroinformanteduranteeldebatelegislativodelproyectode
reformadelaley11.683sealqueelprocedimientoqueestaquestablecidoseapartadeese
CdigoTributarioyaqueenprimerlugarescindelafiguradeunfuncionariointernodela
administracindeltrmitedelaejecucinfiscal.Adems,imponealagentefiscalpasarvarias
vecesporeljuzgadoalosefectosdedarnoticia[]Noslotienequecumplirconeste
procedimientosinotambinimponeraljuezacercadequoficialesadhocquesiemprela
AdministracinFederaldeIngresosPblicosestautorizadaautilizarvaausarparalas
notificaciones,medidasdeembargooparalascomunicacionesquesedebarealizar.Deigualmodo
debenotificaraljuezrespectodequmedidaprecautoriapretendeejercitarcontraeldemandado.
Luegodeellorecinestautorizadoainiciarlaparteenlacuallostrmites[]seretirandel
tribunalesaeslaventajadeesteprocedimiento.Sepretendeterminarconelimpedimentoque
tienenhoylosjuzgadosalverseobligadosatramitar25.000expedientesenunasecretaraconlo
cualterminaasfixiadaporlospapelesyproveyendolosescritosalosdosocincomesesTodoel
restosemueveporafuera,perobajolaresponsabilidadyconintervencindelajusticia(prrafos
135a137,AntecedentesParlamentarios,EditorialLaLey,2000A1114).
33)Quedeloexpuestosedesprendequenohaysupresindelderechodepropiedadporun
actoadministrativo,sinosolounasimplificacindelosprocesoscautelaresrecurriendoasu
disposicinyanotacinpormediosextrajudiciales,decisinqueespuestaenejecucinporun
agentefiscalsiempredentrodelmarcodeunjuiciodeapremioquetramitaanteelPoderJudicialde
laNacinyqueestsujetoalcontroldesusmagistradosyalosplanteosquepuedarealizarel
contribuyente.Lohastaaquexpuestodejasinsustentoelagraviorelativoaladivisindepoderes.

34)Queencuantoalalcancedelamedidacautelar,lapropianormaimpugnadaaclaraque
slopodrdisponerseporlasumareclamadaconmsunquinceporcientopararespondera
interesesycostas(art.92,prrafonovenodelaley11.683).
Sibien,comosesealconcitadelosantecedentesparlamentariosdelanorma
cuestionada,laideacentraldeladelegacinlegaldeciertastareasenelrepresentantefiscalfuela
dealivianarlacargadelostribunales,elloenmodoalgunoimplicadesligaralostribunalesde
justiciadelroldecontrolquelescabeenesteprocesojudicialpueseljuezenlaejecucinespecial
delart.92delaley11.683siempreconservalafacultaddecontrolarlaextensindelamedida
cautelarqueelagentefiscallecomunica.
35)Queenconsecuencia,sibiensefacultaalagentefiscaladisponerporsmedidas
precautorias,seadvierteunaclarapreocupacindellegisladorporqueeljuezestsiempreen
conocimientodeellas,sinqueexistadisposicinalgunaenlaley25.239queleimpidaal
magistradoadoptarotrasmedidasodejarsinefectolasinformadasporelFisco.
36)Queenrelacinalaviolacinalderechodepropiedadcabesealarqueotros
ordenamientoshanprevistolimitacionesalderechodepropiedadrelacionadosconlarecaudacin
tributaria.TaleselcasodelProtocoloadicionaln1alaConvencinEuropeadeDerechos
Humanos,quealreconocerelderechodepropiedadlohahechoconlimitacionesenrelacinal
derechodelosEstadosaasegurarelpagodelosimpuestos.Enefecto,elart.1disponequeToda
personafsicaomoraltienederechoalrespetodesusbienes[]yagregaqueLasdisposiciones
precedentesseentiendensinperjuiciodelderechoqueposeenlosEstadosdeponerenvigorlas
leyesquejuzguennecesariasparalareglamentacindelusodelosbienes,deacuerdoconelinters
generaloparaasegurarelpagodeimpuestosuotrascontribucionesodelasmultas.
37)QueelTribunalEuropeodeDerechosHumanostuvooportunidaddeinterpretaresta
normaenelcasoGasusDosierundFrdertechnikGmbHc/PasesBajos(20EHRR403,
sentenciadel23defebrerode1995)convalidandounadisposicinlegalqueotorgabaalfisco
holandslafacultaddesecuestrarbienesmueblesenpoderdelcontribuyentedeudoraunque
pertenecieranaunterceroinclusoconreservadedominioyrematarlosparacobrarselasdeudas
impositivas.Bajoelderechoholands,noexistaunaapelacinauntribunaladministrativo
respectoaestaactuacindelfisco,peroslaposibilidaddeiniciarunaaccinadministrativade
revisinantelostribunalesjudiciales,loqueocurrienelcaso.
LaCorteEuropeadeDerechosHumanos,aplicandolanormacitadaenelconsiderando
anterior,razonquealaprobarleyesparaasegurarelpagodeimpuestosuotrascontribuciones,las
legislaturasdeberancontarconunampliomargendeapreciacinyquelostribunalesdeberan
respetartalesconclusionesamenosquestascarecierandefundamentos.Lainterferenciaenel
derechodepropiedadagregelTribunaldeberaestarjustificadaatravsdeunequilibroentre
elintersgeneralylaproteccindelosderechosfundamentalesdelindividuodebiendoexistiruna
razonablerelacindeproporcionalidadentrelosmediosutilizadosyelfinperseguido.La
posibilidaddedotaralasautoridadesfiscalesdedichasfacultadeselcobrodedeudasapartirde
laventaforzadadebienesdelcontribuyenteeraunaherramientalegalcomnparafortalecerla
posicindelacreedorenlosprocesosdeejecucinynopodaconsiderarseperseincompatiblecon
elartculo1delProtocolo.EltribunalconcluyqueLaslegislaturaslocalespuedenrecurrira
estosdispositivosconlafinalidaddeasegurar,enarasdelintersgeneral,quelarecaudacin
impositivarindatantocomoseaposibleyquelasdeudasfiscalesseanrecuperadasenlaformams
expeditivaposible.

38)Queentalescondicionesnoseadviertelesinalderechodepropiedad.Elart.17dela
ConstitucinNacionalnovedaenformaabsolutatodainterferenciaenlosderechospatrimoniales
delosparticulares.Cuandoestcomprometidoelinterspblico,yenestecasoloestdadoel
vnculoquetienelaejecucinfiscalconlarecaudacintributaria,ellegisladorpuedeadoptar
solucionesrazonablesquetutelenlaaccindelosorganismosadministrativosy,porende,el
intersdelacomunidad,siemprequesepreserveelderechodelosparticularesyselesdela
oportunidaddeobtenerunarevisinmedianteelcontroljudicialsuficientedeloactuadoporla
administracinsegnladoctrinadeFallos:247:646.
39)Queporellotampococabeadmitirlaimpugnacindelart.92delaley11.683con
sustentoenque,alpermitirqueunfuncionarioadministrativotrabemedidasprecautoriascomola
discutidaenautosquesegnelapelanteserandeestrictandolejudicialaquellanormavulnera
elprincipiodequeTodapersonatienederechoaseroda,conlasdebidasgarantasydentrodeun
plazorazonable,porunjuezotribunalcompetente,independienteeimparcialestablecidoenel
art.8,prrafo1delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos.
Sobreelparticular,corresponderecordarloresueltoporelTribunalEuropeodeDerechos
Humanosrespectodelart.6.1delaConvencineuropeaenredaccinmuysimilaraladelart.8
delaConvencinAmericanasobreDerechosHumanos,acuyajurisprudenciaesfactibleacudir
segnlosealestaCorte(Fallos:310:1476,considerando5312:2490,considerando6Fallos:
319:2557votodelosjuecesFayt,PetracchiyBossertFallos:322:1564).
As,enlasentenciapronunciadaenelcasoVastbergaTaxiAktiebolagyotroc/Suecia
([2002]ECHR36985/97),el23dejuliode2002,elTribunalEuropeodeDerechosHumanos
sostuvoqueunsistemadondelasautoridadesfiscalesdecarcteradministrativopuedenimponer
sancionestalescomounrecargoimpositivonoresultabaincompatibleconelart.6dela
mencionadaConvencinsielcontribuyentepodallevarladecisinqueloafectaraanteuntribunal
judicialconpodersuficienteparaanularlodecidido,incluyendoaspectosdehechoyderechosobre
ladecisincuestionada.Juzgqueenelcasolaapelacinexistenteenelderechosuecoaun
tribunaladministrativosatisfacaesosrequisitosyaadiquelaposibilidadderevisindebaser
prcticayefectivaynotericaeilusoria.
40)Quelasmedidascautelares,comoyaseexplicenlosconsiderandosqueanteceden,se
dictandentrodelmarcodeunprocesojudicialenelcualeljuezsigueteniendolafacultadde
convalidarlasorevocarlas.Porendeserecuerdaquelaejecucinfiscalsiguesiendounproceso
ejecutivodenetocortejudicialdonde,mercedalapresenciadeunmagistrado,existesiemprela
posibilidadderevisarloocurridoenl.Aesarevisinjudicialcabeagregarlaposibilidadde
revisinenjuicioordinario.
41)Queamayorabundamiento,caberecordarqueesteTribunalhaamparadoelrespetoa
lasgarantasconstitucionalessosteniendoquenopuedenconsiderarsevlidaslassentenciasque
desvirtanelmarcodeljuiciodeejecucinfiscalmedianteuninjustificadoapartamientodelas
disposicionesdelart.92delaley11.683(Fallos:322:571,considerando8ysuscitas323:795,
entremuchosotros)criterioquesiguevigenteyquedemuestraquelosactosquetienenlugardentro
delmarcodeljuiciodeapremioseencuentransujetosalcontroljudicial,inclusodelapropiaCorte
Suprema.
42)Queparaevaluarlarazonabilidaddelanormaencuestincorrespondeexaminar

tambinsielmedioescogidoporellegisladorresultaidneoparaalcanzarlosfinesquesepropone
ysilarestriccinqueconllevaguardaproporcinconlosbeneficiosquesederivandeaquellos
fines.
Enesesentido,debetenersepresentequelamedidaenjuiciadaconsistecomoyaseha
sealadoenlasatribucionesqueelart.92delaley11.683(textosegnley25.239)poneen
cabezadelagentefiscal,quesegnlaejecutadaafectasusderechosdepropiedadydefensa.En
otrostrminos,laalegadarestriccinaesosderechossesustentaenquelanormaotorgaa
funcionariosdelaadministracinfacultadesquecorrespondenexclusivamentealostribunalesde
justicia,comolosonlafirmayellibramientodelmandamientodeintimacindepagoylacitacin
paraoponerexcepciones,ascomoladisposicinytrabademedidascautelares.
Porotraparte,correspondedestacarque,talcomosurgedeloscitadosantecedentes
parlamentariosdelaley25.239ydelosconsiderandosdeladisposicin276/2008dictadaporla
AFIP,elreconocimientodeaquellasatribucionesalosagentesfiscalespersiguieron,como
objetivoscentrales,laoptimizacindelaeficienciayeficaciadelagestinrecaudatoriadeese
organismo,lareduccinsignificativadelosplazosdetramitacindelasejecucionesfiscales,la
descongestindelosjuzgadosylaadecuacindelprocedimientotributarioalosavances
tecnolgicos.
43)Que,eneseordendeideas,noserequiereunmayoresfuerzoexpositivoparaconcluir
quelamedidaencuestinresultaidneaparacumplirconlosobjetivosmencionados,entantoel
procedimientoprevistoenlanormacomprensivodelasatribucionescuestionadasaparececomo
apropiadooaptoparareducirlosplazosdelaejecucinylograrunamsrpidayefectiva
percepcindelasrentaspblicas,oalmenosposeeentidadsuficientecomoparacontribuirde
algnmodoaesosobjetivos.Estaconclusinsevecorroboradaporlacircunstanciadequeno
puededeterminarsedemodoinequvocoymanifiestolaexistenciadeotrosmediosalternativos
igualmenteidneosyque,almismotiempo,provoquenunamenorrestriccinalosderechos
involucrados.Deberecordarseaququenocorrespondealosjuecesdecidirsobrelaconvenienciao
aciertodelcriterioadoptadoporellegisladorenelmbitopropiodesusfunciones,nipronunciarse
sobrelaoportunidadodiscrecinenelejerciciodeaqullas,niimponersucriteriodeeficacia
econmicaosocialalCongresodelaNacinyqueelcontroldeconstitucionalidadnoautorizaala
CorteSupremaasustituirensufuncinalosotrospoderesdelgobierno(Fallos:328:690ysus
citas,votodelosjuecesHightondeNolascoyMaqueda).
44)Queelexamendeproporcionalidaddelamedidarequierevalorarlaentidaddela
restriccinquegeneralanormaimpugnadaenfuncindelaimportanciadelfinlegislativo,yental
sentidocabesealar,comosurgedelospropiosconsiderandosdelaley25.239,quealmodificarel
art.92delaley11.683yestablecerelprocedimientoaquimpugnado,ellegisladortuvocomo
esencialpropsitoagilizarydotardemayoreficaciaalafuncinderecaudacindelaAFIP,de
modoqueunaeventualdecisincontrariaasuvalidezpodraincidirenlaoportunapercepcinde
larentapblica,circunstanciaquerevelaprimafacieunfactorderetardoyperturbacinenel
desarrollodelapolticaeconmicadelEstado,conmenoscabodelosinteresesdelacomunidad
(confr.doctrinadeFallos:314:258316:2922,entremuchosotros).
45)Queenfuncindeello,cabeconcluirquelosmediosarbitradosnoaparecencomo
desproporcionadosconrelacinalfinquepersiguen,pues,atravsdeunprocedimientoqueen
definitivacuentaconplenocontroljudicial,seobtienenbeneficiosenunmbitoenelqueestnen
juegointeresesgenerales,comolosonlamayoreficaciayceleridadenlapercepcindelarenta

pblica.
46)Queporltimo,tambindebedescartarseelagraviorelativoalaactuacindelFisco
nacionalcomojuezyparteenviolacinalagarantadelaigualdadcontempladaenelart.16dela
ConstitucinNacional.AlrespectocaberecordarqueesteTribunalhadichoquelagarantade
igualdadantelaleyradicaenconsagraruntratolegaligualitarioaquienessehallanenuna
razonableigualdaddecircunstancias(Fallos:151:3593001084306:1560entreotros),porlo
quetalgarantanoimpidequeellegisladorcontempleenformadistintasituacionesqueconsidere
diferentes(Fallos:182:355236:168313:1513315:1779,entreotros),entantodichasdistinciones
noseformulenconcriteriosarbitrarios,deindebidofavorodisfavor,privilegiooinferioridad
personalodeclase,odeilegtimapersecucin(Fallos:181:203182:355262:73266:206
306:533308:857310:1080,entremuchosotros).
47)Quecomoyasesealenlosconsiderandosqueanteceden,elEstadoenestaejecucin
especialactacomoparte,nocomojuezpueseljuiciodeapremiosigueconservandosunaturaleza
judicialy,porende,norevistelacategoradeunprocesoestrictamenteadministrativo.
48)QuesibienesteTribunalhadichoenalgunaoportunidadqueelprincipiodeigualdad
antelaleyrigeduranteelprocesotutelandociertassituacionesdemaneradenoalterarel
equilibrioprocesaldeloslitigantes(Fallos:283:213y310:2709)caberecordarquelaigualdad
entreelEstadoylosparticularesenmaterialitigiosanodebellegaraunaequiparacinrigurosa
(Fallos:246:194)puescomosesealrespectodelosrematesdelexBancoHipotecarioNacional,
esteTribunalhaconvalidadolasnormasqueledieronorigenconelargumentodequetalesactos
extrajudicialesnodebenserperturbadosconlascomplicacionesydilacionespropiasdelos
procedimientosjudiciales(Fallos:249:393y268:213).Porotraparte,cabesealarlaexistencia
denormasprocesalesqueotorganciertasprerrogativasalEstado,comounplazomayorpara
contestarlademanda(art.338infinedelCdigoProcesalCivilyComercial),olaeximicinde
caucinenlasmedidasobtenidasporelEstado(art.200,inciso1delCdigoProcesalCivily
Comercial)olaexencindetasadejusticiaenlasejecucionesfiscales(art.13inc.jdelaley
23.898,segnlareformaporley24.037)olanoaplicacindelaleydemediacin(art.5inc.cde
laley26.589).
49)Quenoseadvierteentoncesqueseviolelaigualdadantelaleyyaquelasprerrogativas
quepuedatenerelFiscoNacionalenestaespecialejecucinsonpropiasdelintersquesebusca
tutelarrelacionadoconlaobtencinentiempooportunodelosimpuestos.
50)Queenelcasodeautoscorrespondeconcluirquelosrequisitosparareconocerlavalidez
constitucionalalanormaqueotorgafacultadesalaAdministracinparadisponerembargosy
otrasmedidascautelaresenelmarcodeunaejecucinfiscalseencuentrancumplidos.
Porello,odoelseorProcuradorGeneral,sedeclaraformalmenteprocedenteelrecurso
extraordinarioyseconfirmalasentenciaapelada.Concostas.Notifqueseydevulvase.ELENAI.
HIGHTONdeNOLASCO.