Derecho Tributario General

*Cdigo tributario
El derecho tributario, es una sub especie del Derecho Financiero,
porque el derecho tributario apunta a un mecanismo lgico, racional,
transparente, eficiente, de obtencin de recursos para el Estado (Fisco).
Las leyes tributarias, como la del IVA o el Impuesto a la renta y
adems del Cdigo tributario, tienen una estructura compleja, lo ideal para
iniciarse en el Derecho Tributario, es ya haber conocido Derecho Comercial,
Laboral, Civil y Penal. Aparte de esta estructura compleja, hay que tener claro
que es un derecho en permanente movimiento, est sometido a unas
sinergias propias de la actualidad poltica (al igual que el Derecho Laboral), por
lo cual est constantemente cambiando.
El sistema no ha variado drsticamente desde el ao 75, el IVA y el
impuesto a la renta que son los ms importantes no han cambiado desde esa
fecha.
La reforma tributaria, es la ms importante, porque el Fisco, necesita
ingresos, y el estado tiene 4 formas de obtener ingresos:
La primera forma, es a travs de la explotacin de los bienes
fiscales (inmuebles, CODELCO), esta forma de obtener ingresos, depender
tambin de una opcin poltica, si el estado es dueo o no de los medios de
produccin, es decir, si el estado lo hacemos o no intervenir en la
economa como un actor, si nos vamos a la izquierda, vemos que se
plantea que el estado debe ser cada vez ms grande y ms dueo de los
medios de produccin (economa al servicio del estado), si avanzamos al lado
derecho, encontramos con la idea de que el estado sea lo ms pequeo
posible, para que sean los particulares los que regulen la economa mediante
sus actos ya que se considera que el estado es ineficiente en la administracin
de sus empresas.
En el caso de Chile, es una economa social de mercado, es decir,
el estado es dueo de la menor cantidad de medios de produccin para
que los particulares le den dinamismo a la economa chilena, lo que no
quiere decir que no mantenga en control de la economa mediante
medios de control (ley de pesca, de minera, de electricidad, ISAPRES, etc.).
La segunda forma, es el estado contratando como particular, o
adquiriendo crditos como particular (estado empresa), mediante su
personalidad jurdica (de derecho pblico), sometindose a la legislacin
comn. En este entendido, el estado puede pedir prstamos, endeudarse.
Las formas de este endeudamiento, es a travs de emprstitos
internacionales, como el Fondo Monetario Internacional y el Banco
Mundial, que son instituciones crediticias internacionales. Otra forma, es
emitiendo bonos de deudas que se transan en la bolsa, porque se lo
lleva el que tiene ms dinero (de Nueva York), donde compran los bonos y el

estado los paga con inters (los bonos de Chile se venden bien, pero a bajo
inters). Tambin estn las reservas internacionales, que tiene el pas en el
extranjero (Aprox. US$35.000.000.000)
La tercera forma de financiamiento, es a travs de la recaudacin
de multas y otras sanciones del sistema punitivo. *Las multas del
trnsito son a beneficio municipal, no fiscal.
La cuarta forma de obtener recursos para el estado, es a travs
de la recaudacin tributaria, esta es la que realmente nos interesa, y es
lejos, la ms importante de todas, la estructura tributaria es trascendental
para la eficacia del estado, ya que de esto depende de la cantidad de ingresos
que tiene el Fisco (Salud, educacin, infraestructura, vivienda, desarrollo social,
etc.). Tambin tenemos ac, una decisin poltica, Subir o bajar los
impuestos. Si nos vamos al lado derecho de la poltica, la tendencia es
bajar los impuestos, porque se entiende que las personas son mejores
dueos de su destino. Si nos vamos al lado izquierdo, la idea es subir los
impuestos, promoviendo as la Solidaridad e intentar llegar a la justa
distribucin de la riqueza, Quien gana ms, paga ms.
Los impuestos ms importantes de cara a la reforma tributaria
Los dos impuestos ms importantes, son el IVA y el Impuesto a la
Renta. El IVA es un impuesto que grava las ventas y los servicios, con
una taza pareja que actualmente es del 19%. El impuesto a la Renta,
grava los incrementos de patrimonio.
Si partimos de la base de que ambos impuestos tienen esta estructura
distinta, y golpean a diferentes personas, Es buena idea subir el IVA? NO,
porque causara un perjuicio a todos por igual.
En cambio el impuesto a la renta, que Sanciona al incremento
de patrimonio, este impuesto es progresivo, es decir, mientras ms gano,
ms pago, y el tope es el 40%, para las personas que perciban aprox.
$60.000.000 al ao.
El diseo de lo que es la figura tributaria, va a depender de opciones
poltico estructurales, donde la decisin ms bsica es subimos o bajamos,
pero la incorporacin es ms completa, dependiendo de cada impuesto, ya que
persiguen objetivos distintos.
Otros ejemplos de impuestos: Impuesto de timbres y estampillas
(impuesto al mutuo) a los crditos de dinero o mutuos, este impuesto,
tambin crea un efecto si bien de tono menor, no deja de influir, porque si voy
a pedir un crdito y ese crdito est gravado por un impuesto, ese crdito se
me encarece, este impuesto va incrementndose de acuerdo al incremento del
mutuo, no es lo mismo pedir $5.000.000 que $100.000.000, este impuesto
tambin desacelera la actividad crediticia. Otro impuesto, es el especfico
a la bencina, siempre est en la polmica porque encarece a la bencina. Los
dems impuestos son de tipo ecolgico, como el Impuesto al Cigarrillo.

Otro impuesto son las mal llamadas contribuciones, o impuesto territorial.

Los tributos
Son las prestaciones en dinero, que el estado en ejercicio de su
poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Es en dinero. En las monarquas tambin existan tributos, ya que
ir a la guerra que era una actividad muy normal en esa poca, sin embargo, se
necesitaba dinero o especies, y por eso se crearon los tributos y el que no
tena especies para pagar los tributos, se reducan a la esclavitud.
Se ejerce el poder de imperio, al igual que en el Derecho Penal, ya que
se establece por el estado.
Una tercera idea tambin involucrada en el concepto, es que es para
el cumplimiento de sus fines, ac hay una cierta polmica sobre qu es lo
que debe entenderse como cumplimiento de sus fines, lo normal, o lo aceptado
en forma genrica, es que esos fines del estado, son las Polticas de
Beneficio Pblico.
Cuando el estado crea o extingue tributos, el estado da poderosas
seales econmicas, y en ese sentido pasa a ser un actor econmico, ya
no genera ingresos, sino que participa en la economa. El IVA en el sector
construccin, tiene un arancel diferenciado a la baja, es decir, ms bajo
que el comn, en este caso, el estado no est obteniendo ingresos, pero
lanza un mensaje a la economa, que es incentivar la construccin de
viviendas porque se les cobrar un IVA menor.
Otro incentivo es el DFL 2 de la dcada del 60, donde las casas
de hasta 140 mt2, tienen un tratamiento diferenciado muy beneficioso,
donde nuevamente el fisco dejo de percibir ingresos para que las
empresas constructoras invirtieran en construir estas casas para suplir
el dficit de viviendas. Otro incentivo es el que los vehculos usados no
pagan IVA, para incentivar a las personas a tener su Auto Propio.
Por estos mensajes o incentivos, se critica que el estado intervenga en la
economa, porque impone su criterio.

Clasificacin de los tributos

1.- Impuestos
Consisten en el pago de una suma de dinero por parte de un
contribuyente hacia el estado por haber incurrido en un hecho
gravado sin que reciba una prestacin de parte de este ltimo.
Hay dos elementos interesantes en esta descripcin, uno de ellos es
que el hecho debe ser gravado (similar al hecho tpico en Derecho Penal), si

no incurre en este hecho gravado, no se le cobra el impuesto (algo as como un

hecho atpico), el hecho gravado en el IVA, es la venta, en el Impuesto a la
Renta, es el incremento de patrimonio. Si se debe el IVA o el impuesto a la
Renta o cualquier impuesto, este tiene un incremento de un 1,5% mensual.
El segundo punto de inters, es que el impuesto es siempre a
favor del estado, y el contribuyente que lo paga, no recibe nada a cambio.
Los impuestos ms importantes son el IVA y el impuesto a la Renta. La
diferencia entre el impuesto a la renta y el IVA, es que el IVA tiene una tasa fija
(19%), igual para todos, salvo excepciones.
El impuesto a la renta, es un impuesto a los incrementos de
patrimonio. Hablamos de incremento de patrimonio, no solo con ingresos o
remuneraciones, sino que es de cualquier incremento de patrimonio,
desde la lotera (se grava por el impuesto de primera categora,
porque predomina el capital por sobre el trabajo), hasta el sueldo.
El impuesto a la renta es progresivo, aumenta a medida que se va
escalando en el aumento de patrimonio con un tope del 40% con un tramo
inicial exento, que sera de aproximadamente hasta los $600.000. En el
impuesto a la renta, entra a tener relevancia una divisin entre rentas del
capital y rentas del trabajo.
Las rentas del capital, son aquellas en que predomina el capital
por sobre el trabajo (impuesto a las empresas). Las rentas del capital
tambin tienen una tasa fija pareja pero de un 20%, en cambio las
provenientes del trabajo o en que predomina el trabajo, son las que tienen
tramos progresivos n llegar eventualmente a un 40%.
Otra gran diferencia entre el IVA y el impuesto a la renta, es que el IVA es
de declaracin mensual, y el impuesto a la renta es de declaracin anual.
2.- Contribuciones
Se caracterizan, por aplicarse al propietario de un bien raz, frente
al aumento o incremento del valor de dicha propiedad en virtud de
una obra pblica. Ejemplo: Tengo una casa en camino de tierra y se
pavimenta, aumenta el valor de la casa, y ese aumento de valor, se
paga mediante un impuesto.
En Chile, se denomina al impuesto territorial contribuciones (no son lo
mismo), la definicin que vimos, alude a un tributo que se paga, porque mi
propiedad se increment de valor conforme a una obra pblica, como por
ejemplo si tengo una casa en camino de tierra y se pavimenta, esto aumenta el
valor de la casa (En Chile NO EXISTE); el impuesto territorial, se paga igual, se
incremente o no el valor de la propiedad. Requiere una contraprestacin.
3.- Tasas
Consisten en una contraprestacin del particular al estado, cuando

este le presta un servicio pblico, ya sea general o especial, a

diferencia de los impuestos y contribuciones, las tasas son a eleccin del
contribuyente si utiliza o no el servicio pblico. Ejemplo: Antes de las
carreteras concesionadas, se daba que se pagaba de igual forma el
peaje a beneficio del estado, pero siempre deba existir una
alternativa.
*Todas las anteriores son en dinero.

Los impuestos
Es aquella obligacin coactiva, consistente en el pago de una suma de
dinero por parte de los particulares en favor de un ente pblico, con el
fin de otorgarle recursos suficientes para alcanzar sus objetivos.
Clasificacin de los impuestos
1.- Segn el mtodo de recaudacin de los impuestos.
a. Directos: Son aquellos cuyo mtodo de recaudacin es mediante un
sistema de ROL que se notifica al contribuyente. Uno tiene un ROL dentro
de un impuesto, y esta se notifica al contribuyente, la ms comn es el
Impuesto Territorial, que es trimestral que se cobra Abril, Junio,
Septiembre y Noviembre, por un tema tico se cobra estos meses.
b. Indirectos: Estos se obtienen mediante un sistema de declaracin, los
impuestos ms importantes de nuestra legislacin, son mediante declaracin,
el resto de los impuestos es mediante sistema de ROL.
En el sistema de declaracin, es el propio contribuyente el que calcula su
impuesto, mediante una declaracin (de IVA y de Impuesto a la Renta),
opera el principio de buena fe, porque lo calcula el mismo. El IVA se paga
los 12 de cada mes y el de impuesto a la renta el 30 de Abril de cada
ao.
Existe la fiscalizacin posterior por el SII, donde se puede decir que se
realiz una buena declaracin de impuestos, el otro escenario es que se
subdeclararon impuestos donde se incurren en los delitos tributarios, el ms
comn es la Evasin tributaria.
2.- Segn la incidencia del impuesto.
a. Directos: Son aquellos en que la carga tributaria, recae en el patrimonio del
propio contribuyente.
Los impuestos directos gravan directamente al contribuyente, ejemplo
el impuesto global complementario cuando el trabajo independiente se
presta a personas naturales
b. Indirectos: Son aquellos en que la carga tributaria, se traslada a un
tercero, que termina pagando el impuesto.

Los impuestos indirectos, tienen una triple clasificacin, entre:

1. De traslacin: Son aquellos en que el impuesto se traslada a un
tercero, que se encuentra en la obligacin de enterar el impuesto en
tesorera (tesorera recauda, SII fiscaliza). El IVA y el Global
Complementario, cuando el servicio lo paga una persona jurdica,
son impuestos de Traslacin. El IVA, es de traslacin, porque el
impuesto del 19%, si bien lo paga el comprador, el vendedor lo
retiene, y l es el obligado a enterarlo en tesorera. En el global
complementario, cuando el servicio lo paga una persona jurdica
(Sociedad), el impuesto tambin es de traslacin, porque el que paga
el servicio, debe retener el impuesto y pagarlo en tesorera.
Patrimonialmente, lo soporta el trabajador independiente. Si el que paja el
servicio, es una persona natural, debe enterar el impuesto el trabajador
independiente.
2. De recargo: Es aquel que se agrega por sobre la base imponible, se
recarga conforme a la tasa prevista en la ley. Ejemplo: El IVA. Porque a
la base del precio, se le suma el 19%
3. De retencin: Son aquellos, en que un tercero, tiene la obligacin de
retener el impuesto, y enterarlo en tesorera. Ejemplo: El IVA. Porque
un tercero que no es el contribuyente, sino el vendedor, debe
retener el impuesto pagado por el comprador y enterarlo en
tesorera. El global complementario, cuando el servicio lo paga una
persona jurdica. El impuesto nico al trabajo dependiente, donde
el impuesto lo retiene el empleador.
El impuesto adicional, que es el que grava las rentas de origen
extranjero, hay un contribuyente, que est en el extranjero, pero sus
rentas se devengan ac, sin perjuicio que se perciban all, el que
remesa desde aqu, retiene. Ejemplo: Un rentista (vive de rentas),
est en Londres, pero tiene dividendos de sus sociedades annimas
que se transan en la bolsa chilena, y sus ganancias estn ac, lo que
le interesa es que se las enven, pero el que paga esa renta (La bolsa
de comercio), debe retenerlo y enterarlo en tesorera.
Generalidades del IVA y el Impuesto a la Renta
El IVA, es un impuesto a las ventas y servicios, y en este impuesto,
lo que en definitiva debe pagarse por IVA, se recarga de la base imponible.
El impuesto a la renta, en realidad son 4 impuestos, todos bajo el
rotulo impuesto a la renta. Uno de ellos, es el impuesto de primera
categora, que grava las rentas donde predomina el capital por sobre el
trabajo y su tasa es un 20% (impuesto a las empresas, o a los
empresarios). NO ES POR TRAMO
El segundo impuesto a la renta, es el impuesto nico al trabajo
dependiente, que grava las rentas provenientes de un contrato de
trabajo, este impuesto nico al trabajo dependiente, es un impuesto por
tramos, y con una escala que va entre el 30 y el 40%. *Con la reforma, el

mximo llegar a un 35%.

El tercer impuesto a la renta, es el impuesto global complementario,
que
grava
bsicamente
las
rentas
provenientes
del
trabajo
independiente, es decir, estos dos ltimos impuestos, son impuestos donde
predomina el trabajo por sobre el capital, distinguiendo si son rentas del
trabajo dependiente o rentas provenientes del trabajo independiente, tambin
es un impuesto por tramos este tercer impuesto, que van entre el 30 y el
40%, con un primer tramo exento (Aprox. $600.000 mensuales). *Con la
reforma el mximo ser de 35%.
El cuarto impuesto a la renta, es el impuesto adicional, que grava
las rentas de fuente extranjera (los 3 anteriores, gravan la renta de fuente
nacional). Este impuesto es por tramo.
3.- Si afectan elementos objetivos o subjetivos del contribuyente.
a. Personales: Son aquellos que aluden, a ciertas caractersticas
personales del contribuyente. Ejemplo clsico, es el impuesto a la renta
en cualquiera de sus modalidades, porque este impuesto depende de la
capacidad econmica del contribuyente. A mayor incremento de
patrimonio, mayor impuesto.
b. Reales u objetivos: No consideran las caractersticas personales o
individuales del contribuyente. Se contrapone a los personales, no distingue,
por ejemplo, el IVA.
Se dice que el IVA es regresivo, porque si se aumenta, golpea ms fuerte
a la gente de menos ingresos.

Los lmites de la potestad tributaria

Sucede, que la potestad tributaria, es la capacidad del estado, de
imponer tributos, sin dar nada a cambio, con el objetivo de cumplir
sus fines. Esta potestad tributaria, en un estado de derecho como el nuestro,
no puede ser arbitraria o sin lmites.
Estos lmites, vienen dados normalmente por un cuerpo normativo,
denominado normativo, pero hay ms lmites:
1. Limites jurdicos: Son todos de carcter constitucional, dentro de lo
que conocemos como el Orden Pblico Econmico. Principios
constitucionales.
Son principios de carcter constitucional, que regulan la capacidad del estado
de imponer tributos, o sea, le eliminan todo asomo de arbitrariedad. Los
principios del orden pblico econmico, repercuten en el derecho tributario.
Existen ciertos principios en estos lmites jurdicos.
a. Principio de reserva legal:

Solo la ley puede crear, modificar, o extinguir impuestos. Aparte

de la ley, existen los DFL, que son normas radicadas en el ejecutivo, por
delegacin del legislativo, sobre determinadas materias y en un determinado
tiempo. Por ejemplo el DFL2, que establece beneficios tributarios para
las viviendas hasta 140 m2 construidos.
El DL, lo dicta el presidente sin acuerdo del congreso, se dicta en
un periodo de excepcin constitucional, se mantienen en la vida jurdica, tanto
es as, que el IVA, est regulado en un DL, tambin el impuesto a la
renta est regulado en un DL. Ejemplo: El IVA, est en un DL, el ejecutivo
no podra crear modificar ni extinguir nada, pero existe el reglamento del
IVA, que fue dictado por el poder ejecutivo, que dicta normas de carcter
general obligatorio, y lo que hace es complementar una ley ya dictada.
Ejemplo: La ley del IVA plantea que toda operacin de IVA se debe llevar
a cabo en una Factura, los requisitos de la factura, estn entregados en
el Reglamento del IVA.

b. Art 19 n20 de la CPR: Principio de igualdad o generalidad

Es aquel en virtud del cual, el tributo solo puede afectar a los
sujetos que se encuentran en el supuesto de hecho que la ley ha
previsto, es decir, la ley no tiene destinatarios especiales, sino que se aplica a
cualquier persona que se sita en ese supuesto de hecho que la ley
previamente ha previsto. Ejemplo: Soy comerciante establecido, mi
operacin la grava el IVA.
c. Principio de equidad o justicia tributaria (art 19 n20 CPR):
Consiste, en que el tributo se va a establecer en atencin al
contexto social al cual se va a aplicar, y de esta forma, en ningn caso el
tributo puede establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a
los sujetos que caen en el hecho gravado.
d. El derecho de propiedad (art 19 n 24 CPR)
Asegura a todas las personas el derecho de propiedad sobre
toda clase de bienes corporales o incorporales y establece unos
mecanismos bastante eficaces, por ejemplo en la expropiacin, debe
existir una compensacin.
El derecho de propiedad, es un lmite
reglamentaria, porque no pueden ser confiscatorios.

la

potestad

e. Principio de neutralidad impositiva:

Este principio, se basa en la idea de que los impuestos o la
imposicin de tributos, solo pueden tener como objetivo, la
satisfaccin de los fines del estado, es decir, impongo tributos para
solventar polticas pblicas. Se dice que estos impuestos tambin se

pueden utilizar para intervenir en la economa, para forzar una cierta conducta,
por ejemplo, el IVA, en algn momento se dict una normativa especial
que en la construccin hay un IVA rebajado, con el objeto de fomentar
la construccin. Otro ejemplo, son las zonas francas.
2. Limites polticos a la potestad tributaria:
Todos estos lmites, incluidos los anteriores, parten de la base
de que la potestad tributaria no es a todo evento, sino que
necesariamente se estrella esa potestad tributaria contra un
instrumento jurdico que es la constitucin y a ciertas realidades
fcticas, que impiden que la potestad tributaria se despliegue como
probablemente lo deseaban en su momento. No se refieren a la poltica
como forma de gobierno, sino que a los lmites estructurales que da el hecho
de que la potestad tributaria se ejerce dentro de un pas de origen y adems,
la necesidad de cautelar efectos adversos de la legislacin tributaria.
Se parte de la base, que la potestad reglamentaria, no puede
alcanzar a subordinados que estn fuera de los lmites geogrficos de
la legislacin y adems dentro de sus lmites geogrficos, existe la
necesidad de prevenir un fenmeno adverso que se denomina la doble
tributacin.
La doble tributacin, es un fenmeno en el cual unos mismos
ingresos son gravados por dos o ms sistemas impositivos, o por dos
o ms cuerpos de leyes. Esta doble tributacin, descrita de la forma
anterior, puede ser nacional o internacional. La doble tributacin
nacional, se origina cuando unos mismos ingresos, son gravados por
dos o ms cuerpos de leyes o normas legales. Ejemplo: Una sociedad de
capital (annima o SPA), que tiene socios, que en este caso son
accionistas, es una persona jurdica independiente de los socios, esta
sociedad est gravada por el impuesto de primera categora, donde
predomina el capital por sobre el trabajo. Pero, tenemos tambin a los
socios, que los socios buscan que les repartan utilidades, este socio,
se ve gravado por el impuesto global complementario (por ser una
persona independiente). En este caso hay una doble tributacin interna.
Como la doble tributacin es un efecto negativo en los sistemas
tributarios, la ley ofrece remedios (se vern despus). Ejemplo: Una persona
puede ser dependiente e independiente al mismo tiempo (contrato de
trabajo, y ejercicio libre). Como trabajador dependiente del Servicio
de Salud lo grava el impuesto nico al trabajo dependiente. Pero sus
ingresos como independiente, son gravados con el global
complementario (el global complementario tiene por objeto gravar
todas las rentas de la persona, y para ese efecto, las suma todas,
global: porque son todas las rentas => Complementario:
Complementa los dems impuestos).
La

doble

tributacin

internacional, es cuando unos

mismos

ingresos, son gravados, por legislaciones diferentes. Ejemplo: Un

empresario en Chile, como empresa, tributa con el de primera categora
(impuesto a la empresa), pero quiero expandir mi negocio al extranjero
y abro una sucursal en Lima, Per, donde tambin se deber tributar,
adems luego quiero traer el dinero a Chile, donde tendr que gravar de
nuevo mis dineros obtenidos en el extranjero. Esta doble tributacin,
interesa al pas de origen, porque en el fondo desincentiva a los empresarios.
Para prevenir la doble tributacin internacional, tenemos que estar de
acuerdo con el otro pas, porque ambos van a querer gravar ese
ingreso. Chile tiene tratados de doble tributacin, se debe mirar desde
lado que es bueno invertir en el extranjero, adems al otro pas
tambin le conviene porque crea puestos de trabajo. Cuando no existen
los tratados de doble tributacin, que es lo normal, pero existen
ciertas medidas unilaterales que puede tomar el pas de origen para
prevenir o para amortiguar el efecto de la doble tributacin, por ejemplo:
a. Primera medida: Sistema denominado, TAX DEDUCTION: Este mtodo,
o sistema, consiste en que el impuesto pagado en el extranjero,
se deduce de la base imponible del impuesto en el pas de
origen. En el fondo, es que el impuesto pagado en el extranjero, puedo
deducirlo ac en Chile como un gasto.
El impuesto a la renta, grava los incrementos de patrimonio
mediante dos sistemas, un sistema, es gravar los ingresos en su
totalidad, sin descontar nada, un segundo sistema, es tomar todos
los ingresos, pero permitirle al contribuyente, descontar los gastos
necesarios para producir la renta. Esto se relaciona con el Tax
Deduction, en la forma en que se tienen los impuestos extranjeros como
gastos.
b. Tax Reduction: Consiste en que los ingresos obtenidos en el
extranjero, se les aplica una tasa inferior a las que existe en el
pas de origen, no es que pueda rebajar el impuesto completo, por
ejemplo, en vez de pagar el 20%, paga el 5%. Se hace valer antes
de pagar el impuesto.
c. Tax Credit: O sea, crditos sobre el impuesto: Consiste en que el
impuesto pagado en el extranjero, lo puedo rebajar como crdito en el
pas de origen para que sea devuelto. Se asemeja con la doble
tributacin interna. Este impuesto se hace valer contra el impuesto,
cuando ya est calculado
d. Tax Spearing: Consiste en que tengo un crdito, tanto por el impuesto
pagado en el extranjero, como por el impuesto que no pague porque
existe una exencin. Ejemplo: En el pas extranjero (pas de
destino) hay exenciones tributarias, pero que no se aplican a los
capitales extranjeros, entonces en Chile se reconoce que si podra
haber existido una exencin tributaria eventual en el extranjero.
En realidad el verdadero mtodo, es un tratado internacional de doble
tributacin, pero no es comn, si no existe este tratado, nos debemos

introducir en alguno de estos mtodos.

3. Lmites internacionales: Consiste en que en virtud de tratados

internacionales a ciertos funcionarios diplomticos y consulares, no se les
aplica la legislacin tributaria del pas en que se desempea.

El sistema tributario Chileno

Bsicamente, se compone de normas adjetivas y normas subjetivas. Las
normas adjetivas, son el Cdigo Tributario, es decir, vamos a encontrar normas
sobre fiscalizacin de impuestos, administracin de impuestos, ambos
encargados al SII; encontraremos normas sobre prescripcin, notificaciones,
sobre derecho de los contribuyentes, y una variedad de procedimientos
procesal-tributarios; tambin normas de tipo tributario-penal, es decir normas
que dentro del derecho tributario, pueden configurar delitos.
Las normas sustantivas, son las diversas leyes que establecen tributos o
impuestos, las ms importantes, son la ley del IVA y la Ley de la Renta, con un
grueso de recaudacin ms o menos similar, con una leve ventaja del IVA,
ambas leyes son de mediados de los aos 70 y que son Decretos Leyes.
Tambin hay otras normas que establecen tributos, como por ejemplo el
impuesto especfico del combustible, su recaudacin es mucho menor que la
renta o el IVA, pero que no deja de afectar al contribuyente.
Otra ley importante, es la ley de timbres y estampillas, cuyo nombre
resulta un tanto engaoso, porque lo que grava en realidad, son los mutuos de
dinero, por lo tanto, se encarecen los crditos.
Tambin est la ley de impuesto territorial, que grava los inmuebles en
forma trimestral, o sea las mal denominadas contribuciones (que tiene un
tramo exento de Aprox. hasta 20 o 25 millones).
Otra ley de incidencia no diaria, pero crucial, es la ley de herencias y
donaciones, que grava las herencias y las donaciones.

Fuentes del Derecho tributario

Pueden ser, positivas o racionales.

Las positivas, son aquellas que incorporadas a un texto legal, tienen

fuerza obligatoria, y las fuentes racionales, son aquellas que sin ser normas
jurdicas en sentido formal, contribuyen a su formacin.
Las fuentes positivas, son:
1. La constitucin: Es el marco jurdico, de jerarqua superior, y al cual deben
ceirse las leyes, la virtud de la constitucin, es que sin dejar de ser una ley, su
quorum la hace de difcil modificacin. La CPR de 1980, caso raro dentro de las
Constituciones, tiene un capitulo denominado el Orden Pblico Econmico,
porque la constituciones en su mayora, se preocupan del Orden Pblico
Jurdico (Debido proceso, no hay pena sin ley, triple separacin de poderes,
etc.). Gran parte de estas normas, son de importancia tributaria.
2. La ley (DL, DFL): Es la ms poderosa fuente del Derecho Tributario
actualmente, tiene que ver con el principio de legalidad, bajo el cual, solo por
ley, se pueden crear, modificar o extinguir impuestos. Tambin, est la
potestad reglamentaria.
Los DL y los DFL, tienen el mismo rango jerrquico, pero su origen es distinto,
los DFL los dicta el ejecutivo, pero por delegacin del legislativo, por un cierto
periodo de tiempo (DFL 2, que establece beneficios tributarios para viviendas
de hasta 140 m2). Los DL, se dictan en periodos de excepcin constitucional,
donde se suprime el poder legislativo.
3. Reglamentos y decretos supremos: Es la expresin de la potestad
reglamentaria del poder ejecutivo. Las mismas leyes tributarias, facultan al
ejecutivo para dictar reglamentos que puedan cubrir detalles de la ley
tributaria. Ejemplo: La ley del IVA, crea un instrumento denominado factura,
que tiene un desglose del IVA ($500.000 + IVA = $519.000). Pero los requisitos
de la factura, los tiene el Reglamento del IVA.
4. Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos: Es el rgano pblico,
encargado de la fiscalizacin y administracin de las normas tributarias. Este
servicio, por imperativo legal, tiene entre sus facultades, la interpretacin de
las normas tributarias, pero la ley es la que le da esa atribucin. Para que sean
obligatorios para los contribuyentes, deben estar al menos publicadas en el
diario oficial.
Las fuentes racionales, no son vinculantes, pero nutren la vida del
derecho tributario:
1. La doctrina: No es vinculante. Son los diversos autores, que publican sobre
temas tributarios, no hay abundante doctrina, por diversos factores, uno es
porque est en permanente cambio, sometidos a los avatares econmicos y
polticos.
2. La jurisprudencia: Tampoco es vinculante. Hay dos tipos de jurisprudencia
1. Contenciosa: Es la que proviene de los tribunales tributarios, no son
vinculantes, pero son una poderosa fuente, porque no son tan
contradictorias y se puede marcar una cierta tendencia. Estos tribunales,
fueron integrados hace poco al poder judicial, antes de su creacin,

tambin existan, pero el juez tributario en ese diseo antiguo, de no

hace ms de 3 aos, era el Director Regional de Impuestos Internos. (Of
Topic: Rarezas de Chile, el sumario criminal, el director de
impuestos internos como juez, y que no exista el divorcio).
2. No contenciosa: Est formada, por los oficios, circulares y dictmenes, del
servicio de impuestos internos relativos a interpretaciones. Puede ser de
oficio: El propio servicio estima necesario efectuar una determinada
interpretacin de una norma tributaria; o a peticin de parte: Algn
contribuyente o un grupo, le solicita al servicio que interprete una
determinada norma tributaria, esta interpretacin, ya sea de oficio o a
peticin de parte, si no me gusta esta interpretacin, debe decidir el
tribunal tributario. Sin embargo, es vinculante para los funcionarios del
servicio de impuestos interno, como los fiscalizadores.
Dentro de este tema de las interpretaciones, hay una norma de bastante
utilidad en el Cdigo Tributario, que es el Art 16, y es que si un contribuyente,
se atiene de buena fe a una determinada interpretacin del servicio, no se le
podr cobrar retroactivamente, impuestos que se liquiden con motivo de una
controversia o cambio de criterios, es decir, prevalece la interpretacin del
servicio cuando yo me atuve a ella siempre y cuando est de buena fe.

Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo

No difiere mayormente en materia tributaria, de las normas generales
del derecho, y podramos decir, que al igual que el derecho civil, la ley solo
dispone para el futuro, y no tiene efecto retroactivo (Art 9 del CC y Art 3 del
CT), salvo que otra ley lo disponga expresamente su retroactividad. Con
algunas excepciones:
1. Las leyes tributarias que imponen sanciones: No hay solo delitos, sino
tambin sanciones, que no alcanzan la categora de pena penal, sino
que son sanciones de carcter administrativo, es una lnea tenue, pero
que existe. Estas sanciones, tienen que imponerse por hechos acaecidos
con posterioridad a la dictacin de la ley que establece la sancin, salvo,
que una nueva ley favorezca al sancionado, siguiendo el principio
constitucional.
2. Una segunda excepcin, es las leyes que modifiquen la tasa de un
impuesto anual, o los elementos de dicha tasa, esta ley entrara a regir
el 1 de Enero del ao siguiente.
3. Una ley modificatoria de la tasa de inters moratorio, estamos hablando
de impuestos, que tienen un plazo para pagarse, se devengan intereses
moratorios, la tasa del inters moratorio es el 1,5% mensual, es muy
discutida esta tasa, porque la tasa de los bancos es menor. Si vara esta
tasa, se tendr en consideracin la tasa que exista al da del pago, a
diferencia de las normas generales que es al da de la mora.

Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio

Lo normal, es sealar que la ley tributaria, al igual que todas las leyes,
rige dentro de los mrgenes del territorio nacional, con algunas pretensiones
de extraterritorialidad, esta premisa inicial, de que rige dentro de los mrgenes
del territorio nacional, cobra inters cuando uno seala tambin que la ley es
igual para todos, sean chilenos o extranjeros, residentes o no domiciliados.
Excepciones:
1. La primera excepcin, la encontramos en la ley de la renta, y es que la ley
de la renta, rige para todos los residentes en el pas, sean chilenos o
extranjeros, por sus rentas de fuente chilena o extranjera. Adems, a los
residentes en el extranjero por sus rentas de fuente chilena.
En estas materias, de territorialidad de la ley existen dos teoras o principios.
a. Principio del domicilio: Tributan sobre una determinada ley
domiciliados en tal lugar, independiente del origen de sus rentas.

los

b. Principio de la fuente: Tributan para una determinada legislacin, todos

los ingresos que tienen su fuente u origen en el pas de la legislacin,
independiente de su domicilio.
La ley chilena en su afn de capturar la mayor cantidad de renta posible, sigue
los dos principios.
Para los residentes o domiciliados en Chile, que tributen sobre sus rentas
en el extranjero, no es difcil controlar esos ingresos. El problema es cuando un
residente en el extranjero, tiene rentas en Chile, es un poco ms difcil, ya que
el impuesto adicional, se debe retener mediante el Mecanismo de Retencin
(Ejemplo del residente en el extranjero, que tiene acciones en una Sociedad
Annima que se transa en la bolsa de Santiago, es la misma bolsa de Santiago
la que retiene) (Ejemplo 2: Percibe rentas en Chile, y el banco nacional, le
abona a un banco extranjero, pero antes de mandarla al extranjero, retiene el
impuesto).
Para los extranjeros, durante los 3 primeros aos de residencia en Chile,
estn exentos de impuesto a la renta por sus rentas de origen extranjero.
2. La segunda excepcin, est en la ley del IVA. Que es un impuesto sobre las
ventas y servicios, con una serie de requisitos que se vern ms adelante,
pero este IVA, se aplica sobre bienes situados en el territorio nacional,
independiente del lugar de la transaccin. Si los bienes estn situados en
Chile, van a estar gravados con IVA. Lo mismo pasa con los servicios, si los
servicios, se prestan en Chile, estn gravados con IVA, independiente de su
pago en el extranjero.
3. Un tercer caso de extraterritorialidad, est en la ley de herencia y
donaciones. Para efectos del impuesto a la herencia, deben agregarse como
bienes de la masa hereditaria, tanto los que se encuentran en Chile, como
los que se encuentran en el extranjero.

rganos de la administracin del estado relacionados con el sistema tributario

En Chile, los rganos estatales que tienen relacin con el sistema
tributario, son dos: El Servicio de impuestos internos y la Tesorera general de
la Repblica. En otros pases es uno, ambos servicios estn fusionados, pero en
Chile, subsiste esta dualidad, sin perjuicio que se intent fusionarlos en Chile,
pero los mismos funcionarios se opusieron. El SII, tiene presencia regional, sin
perjuicio de una jefatura nacional, en cambio tesorera, tiene una presencia
provincial.
El SII, fiscaliza el cumplimiento de la legislacin tributaria.
Hace pocos aos, las controversias tributarias, las revisaban tribunales
tributarios, cuyo juez era el Director Regional de Impuestos Internos.
La tesorera general de la repblica, es como El brazo armado, del
servicio, es un rgano independiente, que tiene a su cargo la recaudacin de
los tributos, en caso que no se pague, se demanda en tribunales por cobro de
impuestos, que tienen una particularidad, y es que tienen una fase
administrativa y una fase judicial.
La fase administrativa, es ante la misma tesorera, en lo que se
denomina un expediente administrativo, cuando se oponen excepciones por el
contribuyente, o tenemos que llegar a fase de apremio al contribuyente,
mediante la liquidacin de sus bienes, pasamos a la fase judicial, ac se
convierte en un expediente judicial. Tienen una geografa parecida a los juicios
ejecutivos.

La obligacin tributaria
Es el vnculo jurdico, cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la
ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan, y por el cual,
ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al estado u
otro ente pblico, cierta cantidad de dinero, para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
Las caractersticas de la obligacin tributaria, al tenor de esta definicin,
es:
1. En primer lugar, se trata de un vnculo jurdico, es decir, la fuerza de la
ley, est detrs de este vnculo, tiene una fuerza obligatoria, este vnculo
jurdico y esta fuerza de la ley, es uno de los dos vnculos ms
importantes que tiene el estado con los particulares desde una
perspectiva vertical de imposicin, el otro es la potestad punitiva.
Tambin tiene un marco jurdico, que son los principios constitucionales
y legales, que le ponen un freno a la arbitrariedad del estado.
2. La fuente de la obligacin tributaria, es la ley, es una emanacin del
principio de legalidad. Es el denominado, principio de reserva legal.

3. Nace como consecuencia, del acaecimiento del hecho gravado.

Siguiendo con la similitud con el derecho penal, debe ser un hecho
descrito a la ley, que ser un hecho gravado.
4. El contenido de la obligacin tributaria, es la entrega de una cantidad de
dinero. Alguna vez tambin, como obligacin de pagar tributos, se
estableca la prestacin de servicios, incluso la crcel. Hoy en da es solo
en dinero.
5. El objetivo, es dotar al estado de recursos para el cumplimiento de sus
fines, no para influir en la economa o en el comportamiento de los
agentes econmicos. En la prctica, se utiliza para los dos fines, obtener
recursos y para influir en la economa.

Elementos de la obligacin tributaria

1. El sujeto activo: Si estuviramos en derecho civil, sera el acreedor, pero ac es
ms amable, que es el fisco de Chile, su cara visible, es el Sii.
2. El sujeto pasivo: Es el que debe cumplir con dicha obligacin, que es el
contribuyente. Ac haremos una importante distincin: a) Sujeto pasivo de la
obligacin tributaria, b) Sujeto pasivo del impuesto, normalmente es lo mismo,
o debiera ser lo mismo. El sujeto pasivo del impuesto, es el que soporta en
su patrimonio el pago del impuesto, en cambio, el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria, es el que debe enterar en tesorera o en la caja fiscal,
el pago del impuesto, normalmente debiera ser el mismo, pero hay situaciones
en las cuales se dividen, ejemplo, el IVA, que grava las ventas o servicios, ese
impuesto, si estamos hablando de venta, lo paga el Comprador, pero el
vendedor, que retiene el impuesto, tiene una obligacin, que es enterar el
impuesto en tesorera.
En la ley de la renta, tambin encontramos esta distincin, en el
impuesto nico al trabajo dependiente, el que paga el impuesto es el
trabajador dependiente, pero el que lo paga, es el empleador, que debe
enterarlo en tesorera.
En el impuesto global complementario, tambin, si soy un trabajador
independiente, y le presto servicios a una persona jurdica, el que soporta en
su patrimonio el impuesto, es el trabajador independiente, pero el que lo va a
retener, es la persona jurdica.
Producto de esto, debemos distinguir dentro del sujeto pasivo, debemos
hacer una distincin, entre responsable del impuesto, y entre el sustituto
del impuesto. El responsable del impuesto, es un tercero, que la ley le
asigna la obligacin de pagar el impuesto, es decir, transformarse en sujeto
pasivo de la obligacin tributaria que en realidad le corresponde a otro, pero

por motivos de fiscalizacin, le asigna esa obligacin. Ejemplo: En el

impuesto de timbres y estampillas, el notario autorizante del mutuo,
tiene la obligacin de enterar el impuesto en tesorera, que le cobra al
mutuario. El responsable del impuesto, con el que tena que enterarlo, son
ambos responsables solidariamente en caso que no se pague.
El sustituto del impuesto, tambin es un tercero, pero que a diferencia
del responsable, sustituye totalmente al sujeto pasivo del impuesto como si l
hubiera incurrido en el hecho gravado. Ejemplo: IVA, el vendedor que retiene el
impuesto es el sustituto; impuesto a la renta, la empresa que paga el impuesto
global complementario; El que retiene el impuesto al trabajo dependiente. El
obligado al pago del impuesto, pasa a ser el sustituto, no es solidaria la
obligacin.
3. Un tercer elemento, es el objeto de la obligacin tributaria, que a su vez se
divide en la base imponible, y la tasa.

Tiene una particularidad, y es que se desdobla en dos realidades que

entran en conexin una con la otra, una es la base imponible y la otra es la
tasa, base imponible + tasa = impuesto.
La base imponible, es el sustrato sobre el cual se aplica la tasa, en trminos
amplios, se podra decir que forman el hecho gravado. La base imponible,
se puede definir como La expresin cuantificada del hecho gravado,
y es que sin la base imponible, no tendramos donde aplicar la tasa, esta
base imponible, se desdobla en dos clasificaciones:
a. Base de unidad monetaria: Es la regla general, tanto el IVA como el
impuesto a la renta, son bases de unidad monetaria, significa que
estamos en presencia de una cantidad de dinero. En el impuesto a la
renta, la cantidad de dinero, est representada por el incremento
patrimonial. En el IVA, la base imponible, es el precio de la venta o del
servicio, y a esta se le agrega un porcentaje, que es la tasa (19%). A
estas bases de unidad monetaria, que se expresan en dinero,
normalmente va asociada una tasa porcentual, de esta forma en el
impuesto a la renta, la tasa del de primera categora es un 20%, del
global complementario y del impuesto al trabajo dependiente, hasta el
40%, al IVA, se le agrega el 19%.
b. Base de unidad fsica: La base de unidad fsica, o no monetaria, se
expresa en volumen, peso o medida, normalmente, a la base de unidad
no monetaria o fsica, se le asigna una tasa monetaria. Tpico ejemplo,
son los derechos aduaneros, que se expresan en volumen y a una
determinada magnitud de volumen, el derecho es una X cantidad de
dinero, Ejemplo: 4 metros cbicos de mercadera, se le asigna una tasa
de U$1000 por metro cbico.

La diferencia ms relevante entre la base monetaria, y la base no

monetaria, es que la base monetaria, necesita ajustarse segn
correccin monetaria, como consecuencia de la prdida del valor
adquisitivo de la moneda. El dinero tiene una enfermedad que es la
inflacin, ya que como hay ms demanda que oferta, suben los precios,
y por un efecto rebote, el dinero pierde su valor adquisitivo. Pero esto
tiene un remedio, que se denomina, correccin monetaria, que lo
que intenta, es devolverle a la moneda, el valor adquisitivo perdido. La
correccin monetaria, opera sobre la base del reajuste de esa base, por
medio de un ndice, que en nuestro pas es el IPC, que se realiza por el
INE, sobre la base de una canasta familiar, compuesta por producto de
consumo masivo, donde se mide el promedio de lo que subi cada
producto y en base a eso, se dicta el valor del IPC, que debe reajustar las
bases monetarias, esto se llama correccin monetaria.
De la mano del IPC, existe una moneda paralela en Chile, que es la
UF, que empez a ser utilizada por los bancos para los prstamos, que
se reajusta automticamente con el IPC.
Una segunda clasificacin de la base, ms importante, es entre base real y
base presunta.
Lo normal, o la regla general, es que las bases imponibles, sean reales,
la excepcin es la base presunta. La base real, se determina sobre hechos
objetivos, demostrables, en cambio la base presunta, se deduce a partir de
hechos conocidos hacia un hecho desconocido. Las bases presuntas del
derecho tributario, no admiten prueba en contrario.
Un ejemplo de base real, es el impuesto global complementario al
trabajo independiente, si gano 10 millones, se aplican los impuestos del global
complementario a esa base.
Existen ciertos sectores de la actividad econmica, que tributan sobre
base presunta y no sobre base real, es decir, se presume una base para ellos y
se aplica la tasa a esa base, ejemplo: Los agricultores, transportistas, pequeos
y medianos mineros. Estos tributan sobre una presuncin que se hace de
ganancia, por ejemplo, por un 10% del avalo del predio, si el predio vale 25
millones, se aplicara el 10% a ese avalo.

No confundir, la base presunta, con el gasto presunto, que tambin es un

beneficio, pero aplicable al trabajo independiente, y de los profesionales
liberales, entonces, este beneficio es propio del impuesto global
complementario, y permite al trabajador independiente, acogerse a un 30% de
gasto presunto.
La tasa del impuesto: Es la magnitud exterior, que combinada con la base
imponible, permite determinar el monto del impuesto.

Hay algunas situaciones, en que la tasa carece de trascendencia, o que no

tiene la importancia que vamos a ver ahora, son casos puntuales, por ejemplo:
El impuesto en los cheques, que es el impuesto de timbre, donde la ley
establece el monto de ese impuesto, el de los cheques es un monto fijo,
independiente de la cantidad que se haya girado, ac no hay base ni tasa, es
un monto fijo.
En la mayora de los impuestos, la tasa entra en juego en dinmica con
la base imponible.
Clasificacin de la tasa:
1. Tasa fija: Es aquella que indica taxativamente el monto adeudado por el
hecho gravado, ac no tiene importancia la base, (ejemplo anterior).
2. Tasa variable: Supone o necesita una base imponible, es un factor que se
pone en relacin con la base, esta tasa variable, admite una
subclasificacin, entre
1. Proporcional: Es aquella en que el monto del tributo,
aumenta o disminuye en proporcin al aumento o
disminucin de la base, ejemplo de esta base proporcional,
es el impuesto al valor agregado, donde el impuesto,
aumenta o disminuye en la medida que aumenta o
disminuye la base. Ejemplo: El IVA.
2. Progresiva: Es aquella, en que la tasa aumenta o
disminuye con el crecimiento o disminucin de la base
imponible. Ejemplo: El impuesto global complementario.
Esta progresiva, se subdivide en:
1.
Continua: Es aquella en que la tasa se aplica hasta
donde llega la base imponible, sin distincin en relacin a la
base.
2. Escalonada: Esta es aquella en que la base
imponible, est dividida en escalones o grados, en
los cuales se establece una tasa, cada vez ms
elevada, existiendo un escaln o grado exento.
Ejemplo: 0 a 10 millones, exento, de 11 a 20, 10%, y
as subiendo. Voy sumando los tramos y esto me
dara un total de impuesto. (Esta es la que se aplica
al impuesto a la renta en el global complementario y
al trabajo independiente).
1. Regresiva: Es aquella que disminuye con el aumento de la base
imponible. No se aplica en ningn pas del mundo.

3. Gradual: Es aquella, en que la base imponible, al igual que la tasa

progresiva escalonada, est dividida en grados o escalones, pero
a cada uno de los cuales, se le aplica una tasa fija en vez de
porcentajes. No tiene aplicacin en Chile.

Los crditos (dentro del objeto de la obligacin tributaria)

Son mecanismos de solucin del fenmeno de la doble tributacin, y es
que contra el pago de un impuesto, se permite al contribuyente, descontar
como crdito otro impuesto que haya pagado por los mismos ingresos.
Por ejemplo, en una empresa, se paga el impuesto de primera categora,
y luego se reparten las utilidades (si no se reparte, ingresa al FUT), entonces el
socio debe pagar el impuesto global complementario, al momento de pagarlo,
tiene derecho a un crdito, proporcional al impuesto de primera categora que
ya se pag. Tenemos una sociedad de primera categora (capital por sobre el
trabajo), esa empresa o sociedad, tiene ingresos, esos ingresos pagan el
impuesto de primera categora, si esos ingresos, los registro en el FUT (es un
libro), es decir, no las reparto; en cambio, si las reparto, no pasan al FUT, ah
los socios deben pagar impuestos, especficamente, el global complementario,
estamos frente a una doble tributacin. El remedio para lo anterior, es un
crdito, es decir, cuando pague el global complementario en Abril, tiene a su
favor una proporcin correspondiente al pagado por la sociedad. Este crdito
opera, una vez determinado el impuesto, al contrario del gasto que opera al
comienzo de establecer los gastos para deducir la renta.
Estos crditos, se pueden hacer valer, tanto contra el impuesto, como
contra la base imponible (igual que los gastos).
Los crditos pueden tener dos objetivos:
1.

Evitar la doble tributacin interna o externa (sobre los mismos ingresos)

2.

Influir sobre la economa de ciertas reas de actividad (instrumento de

poltica econmica.) Ya sea incentivando o desincentivando.

Ejemplo: un abogado trabaja tiempo completo en la administracin

pblica, tiene un sueldo y por esto paga el impuesto nico al trabajo
dependiente, al mismo tiempo ejerce su profesin libremente y por ello paga el
impuesto global complementario. Al global complementario no slo se grava el
dinero proveniente del trabajo independiente, si no que grava todos los
ingresos que tenga el contribuyente, en este caso gravara a las rentas
provenientes del ejercicio libre de la profesin, y adems los ingresos que
provienen del contrato de trabajo. O sea claramente se producira una doble
tributacin.

Las exenciones (Para terminar el objeto de la obligacin tributaria)

Tienen los mismos objetivos que los crditos, es decir, prevenir la doble
tributacin, o ser utilizadas como instrumentos de poltica econmica.
Se definen, como la liberacin del pago del impuesto, en virtud de una
norma legal.
La diferencia con los crditos, es que los crditos estn ms
institucionalizados dentro del sistema tributario, es comn encontrar crditos
dentro del sistema tributario, porque es comn encontrar problemas de doble
tributacin. En cambio las exenciones, ms bien responden a impulsos polticos
del momento. Las exenciones son por ley.
Estas exenciones, pueden ser personales o reales, las reales, son
aquellas que se refieren al objeto de la obligacin, independiente de las
caractersticas personales del contribuyente, ejemplo: El IVA en los vehculos
usados.
Las exenciones personales, no aluden al objeto de la obligacin
tributaria, sino que a caractersticas personales del segmento de
contribuyentes, por ejemplo: Premios de beneficencia o de lotera (venta de
boletos).

Determinacin de la obligacin tributaria (Acertamiento)

Lo normal, es que esta determinacin la realice el propio contribuyente,
pero tambin hay algunos casos en que tambin la realiza el contribuyente con
el fisco tambin una determinacin la hace el propio fisco; finalmente, hay otra
determinacin que la hace el juez. Las ms relevantes, son las que hace el
propio contribuyente y la que hace con el fisco.
Si la efecta el contribuyente, tiene la naturaleza jurdica, de una
confesin extrajudicial, si la realiza el fisco, tiene la naturaleza de un acto
administrativo, si la realiza el juez, sera un acto jurisdiccional.
1. Determinacin de la obligacin tributaria realizada por el propio
contribuyente: Ejemplo: El IVA y la Renta, ya que ambos se hacen
mediante un instrumento denominado declaracin que tiene la naturaleza
jurdica de una confesin extrajudicial. La renta, anual, y el IVA mensual.
Es el reconocimiento que el contribuyente hace, del acaecimiento del

hecho gravado, generador de la obligacin tributaria, y la estimacin por

parte de l del alcance tributario del mismo.
2. Determinacin de la obligacin tributaria realizada por el
contribuyente con el fisco: El contribuyente, aporta los antecedentes
necesarios y el fisco efecta la determinacin. Ejemplo: Impuesto territorial
(impuesto rol).
3. Una tercera forma, es por el juez, en un acto jurisdiccional: Clsico
en esto, es el impuesto a las herencias y donaciones (en la posesin
efectiva, y en el trmite de la insinuacin).
4. Una cuarta forma y la ms compleja e importante, es por el fisco a
travs de su brazo ejecutor, el SII. Esta cuarta forma de determinacin
de la obligacin tributaria, opera:
1. Cuando el contribuyente no declare debiendo declarar; o
2. Habiendo declarado, declara una base imponible menor de la que
deba haber declarado.
El servicio, tiene facultades fiscalizadoras, que si opera y se constata por
el servicio, que no se declar debiendo declararse, o habindose declarado, se
declar una base imponible menor, y previo una serie de requisitos, el servicio
est facultado para realizar lo que se denomina una liquidacin de impuestos.
O sea el servicio me dice seor, usted no declaro, pero nosotros le liquidamos
un impuesto, y nos debe tanto.
Esta liquidacin, es una especie de demanda por parte del SII al
contribuyente, y tan demanda es, que su notificacin, interrumpe la
prescripcin que opera a favor del contribuyente. Se puede interponer un
reclamo tributario, y se inicia un juicio tributario, este es el origen de los juicios
tributarios, que se tramitan ante los tribunales tributarios. Ejecutada la
liquidacin, hay un plazo de 60 das en que el contribuyente puede interponer
un reclamo tributario y ac se inicia el juicio.
Previo a emitir una liquidacin el servicio, debe preceder o anteceder, un
trmite esencial, y es que el contribuyente, debe ser notificado de una citacin
(si no hay citacin, no se puede liquidar) al servicio, ac se pueden verificar
varios escenarios:
1. Puede no concurrir, por distintas causas.
2. Puede tambin concurrir, pero no da ninguna respuesta satisfactoria.
3. El contribuyente da respuesta satisfactoria
En los dos primeros escenarios, el servicio est habilitado, primero para tasar

la base imponible, y segundo liquidar el impuesto.

La prescripcin tributaria normal, son 3 aos, prorrogables a 6 aos, si la
declaracin ha sido maliciosamente falsa (tema penal). Debe ser notificado por
cdula el contribuyente dentro de los 3 aos. La citacin no interrumpe, pero
prorroga en 3 meses los 3 aos.
Adems del caso anterior existen otros escenarios donde el SII puede
tasar la base imponible por s mismo: Cuando el servicio declara no fidedigna la
contabilidad del contribuyente o sus papeles o antecedentes, aqu el SII liquida
con los antecedentes que el mismo tiene y omite la contabilidad del
contribuyente. 2*
Un poderoso instrumento para acreditar la renta efectiva es la
contabilidad. Esta hace plena prueba contra quien lleva la contabilidad.
Las empresas llevan una contabilidad completa y las personas naturales
una contabilidad simplificada, ambas se rigen por principios universalmente
aceptados, como por ejemplo que:
1. debe llevarse en orden cronolgico,
2. sin enmendaciones o enmendaduras,
3. que cada partida contable est sustentada por un documento,
4. cada da debe cerrarse la contabilidad, y timbrada por el servicio de
impuestos internos. Esta contabilidad es fidedigna; y cuando el servicio
declara que no es fidedigna la contabilidad deja sin medio de prueba al
contribuyente.
Un tercer escenario en que el SII puede tasar la base imponible con los
antecedentes que disponga: cuando tratndose de bienes muebles o
inmuebles su venta, transaccin o intermediacin no se corresponde con el
precio corriente en plaza. (Precio promedio del valor de determinado bien) 3*
En los tres casos anteriores el contribuyente tiene la facultad de
interponer un reclamo, posteriormente a ser notificado por el SII.
La prueba de la obligacin tributaria:
Bsicamente hay tres interrogantes que responder:

1.- Quin debe probar? Es decir quin tiene la carga de la prueba (Onus
probandi)
Aqu si hay un diferencia con el derecho civil y del derecho procesal civil,
en el derecho tributario la figura es un tanto diferente, tambin por las normas
pro-fisco que existen el cdigo tributario, el art. 21 del cdigo tributario seala
que corresponde al contribuyente probar la verdad de sus declaraciones.
La generalidad de la jurisprudencia seala que la carga de la prueba
estara invertida, y ante la proposicin del SII es el contribuyente quien debe
probar. Esta tesis prevaleci durante un largo tiempo, hoy en da se considera

que este artculo en realidad no invierte el peso de la prueba, sino que lo nico
que est diciendo es que el contribuyente que lleva su contabilidad en forma
fidedigna, y ser el SII quien deber probar, de no ser as se invertira el peso
de la prueba. (De no llevar la contabilidad de forma fidedigna)
2.- Qu se debe probar? Es decir el objeto de la prueba. Aqu se prueba la
obligacin tributaria o su extincin.
3.- Cmo se debe probar? Medios probatorios. En materia tributaria adems
de los medios de prueba generales, est la contabilidad, y es bastante clsica
como medio probatorio de las obligaciones tributarias.
La contabilidad hace plena prueba para quien la lleva, pero no contra
terceros, como lo es el SII y eventualmente este podr declarar esta
contabilidad como no fidedigna.
Los contribuyentes pueden tributar por renta efectiva o renta presunta.
Lo normal es la renta efectiva donde llevar la contabilidad es una obligacin,
que puede ser completa o simplificada. El objetivo de esa contabilidad es
acreditar fehacientemente ingresos y gastos. En el sistema chileno se permite
rebajar los gastos necesarios para la produccin pero siempre ser necesario
acreditar.
En el caso de la renta presunta no es necesario que el contribuyente
lleve contabilidad, pero existe algo llamado justificacin de inversiones,
necesidad que tiene el contribuyente de justificar sus inversiones, y es que
segn el cdigo tributario se presume que cada contribuyente tiene los gastos
de vida propios de sus ingresos y de existir una disociacin entre los gastos de
vida y los ingresos el servicio puede liquidar un impuesto segn los
antecedentes que disponga, si esa presuncin se ve desmentida por la
realidad, el servicio est facultado para liquidar el impuesto correspondiente.
En este caso pese a que no tenga la obligacin legal, resultara altamente
recomendable llevar contabilidad.

Modos de extinguir la obligacin tributaria

As como nace la obligacin tributaria, se extingue, y en materia de
extincin de la obligacin tributaria, s hay mayor semejanza con los modos de
extinguir del Derecho Civil, de todos los modos de extinguir del Derecho Civil,
solo hay 2 que no se aplican, por la misma naturaleza de la obligacin
tributaria, que son el mutuo acuerdo de las partes (resciliacin) en virtud del
principio de legalidad. El otro modo que no tiene existencia, por la misma
razn, es la remisin.

Los otros modos, si tienen cabida, y los que ms nos van a interesar, son
el pago (prestacin de lo que se debe), la prescripcin (extincin de una deuda
por el transcurso del tiempo), y la compensacin (pago de la deuda hasta la de
menor valor). Pero tienen algunas particularidades:
1.- El pago
En cuanto al pago, que es la prestacin de lo que se debe, el que efecta
el pago, es el contribuyente, que sera el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria, es el que est obligado a
enterarla en tesorera, en cambio el sujeto pasivo del impuesto, es el que lo
soporta en su patrimonio.
Normalmente, ambas calidades se confunden, pero existen ocasiones en
que se desdobla. En el caso del IVA, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria,
es el vendedor y el pasivo del impuesto, es el vendedor, porque el vendedor
retiene el impuesto con el objeto de la fiscalizacin, porque es ms fcil
fiscalizarlo a l que al comprador. Otro caso, es el notario en el impuesto de
timbres y estampillas (impuesto al mutuo), el notario que autoriza los mutuos,
para que tengan merito ejecutivo, fiscaliza el pago del impuesto de timbres, y
si no lo hace, el queda responsable del pago del impuesto de timbres (no
retiene, slo fiscaliza si se pag el impuesto en caja).
El pago se hace en tesorera, que est a cargo de la recaudacin de
impuestos, o actualmente, tambin en bancos comerciales, con efectivo, vale
vista o transferencia electrnica.
El que recibe el pago, es la tesorera general de la repblica, que al
contrario de SII, tiene una representacin provincial, no regional. El pago se
realizar dependiendo de si estamos hablando del impuesto a la Renta, es
anual, por lo tanto, vence el 30 de Abril de cada ao, por los ingresos
percibidos el ao calendario anterior (Enero a Diciembre) (PPM = Pago
provisional mensual). Actualmente ha variado ese plazo ha variado, y ha
quedado reducido a las declaraciones con pago; o sea las declaraciones sin
pago, se producen dentro de Mayo, que son las que se hacen por medios
electrnicos y sin pago.
El efecto jurdico del pago, es la extincin de la deuda hasta el monto
pagado. Al contrario del derecho civil, donde 3 recibos de pago presumen
(presuncin legal) el pago de las cuotas anteriores, NO EXISTE. Siempre es el
contribuyente el que tiene la carga de la prueba del pago de la obligacin
tributaria.
La imputacin al pago, se produce, (1) cuando se paga menos de lo que
se debe, o (2) cuando se deben ms de una deuda, y no se pagan todas.
Cuando pago fuera de plazo, se producen dos efectos, que es el reajuste de la
obligacin, y en segundo lugar, a esa obligacin reajustada, se generan
intereses moratorios.
Ejemplo, debo 3 deudas, pero quiero pagar 2, Puedo pagar libremente?,
No, se pagan primero las deudas devengadas, versus las no devengadas.
Qu ocurre cuando no se paga dentro de plazo el impuesto? Pago del
IVA, Renta y PPM, se generan 3 fenmenos. (1) Multa administrativa tributaria,
(2) Esa cantidad pagada fuera de plazo necesito reajustarla segn el IPC

determinado por el INE (3) Despus del reajuste, necesito aplicar intereses de
tipo moratorio (1,5 % mensual). Si debo todo esto, y necesito pagar solo una
parte, pago primero la multa, luego el reajuste y finalmente el inters
moratorio.
Si son varias deudas, solo pago las que estn devengadas.
La misma ley, establece condonaciones de reajustes, intereses y multa,
no de capital (impuesto propiamente tal).
2.- La prescripcin
Es una especie de castigo al acreedor negligente, el que no ha ejercido
sus acciones dentro de un determinado plazo, o sea opera, a favor del deudor,
en este caso, el contribuyente, la prescripcin tiene varios requisitos, los ms
relevantes son: El transcurso del tiempo, en segundo lugar, la inactividad del
acreedor, en tercer lugar la declaracin judicial (no opera de pleno derecho), en
cuarto lugar, que no se haya verificado interrupcin ni suspensin de la
prescripcin.
En el derecho tributario, se torna ms compleja, por algunas variables, el
trascurso del tiempo es comn a todas las prescripciones, el plazo general civil
es de 5 aos, comercial 4 aos, ejecutiva civil 3 aos, la prescripcin cambiaria
1 ao. En derecho tributario, hay una norma que exaspera el plazo a 6 aos
cuando se trata de impuestos sujetos a declaracin (IVA y Renta) y cuando no
ha existido declaracin debiendo hacerse o cuando ha sido declarada
maliciosamente falsa. Lo que es la norma excepcional, pasa a ser la norma
general.
Se considera maliciosamente falsa, por la perspectiva civil o penal que
se tiene de dolo, si es penal, puede ser directo o indirecto.
Quin lo declara? El servicio es el encargado de declararlo, pero se
puede realizar un reclamo tributario que conlleva a un juicio tributario. El plazo
puede ser de 3 o de 6, obvio al servicio le interesa el de 6 aos, pero puede
tener una prrroga de 3 meses, y esa prrroga tendr lugar, cuando se lleva a
cabo la citacin del contribuyente con el fin de que el SII pueda recopilar ms
antecedentes, si no va o va sin documentos, se puede armar una liquidacin,
ese es el fin de los 3 meses. La prescripcin es interrumpida por la notificacin
de la liquidacin hecha por parte del Servicio de Impuestos Internos.
El segundo requisito, que es la inactividad del acreedor (fisco), est dada
por no haber efectuado los mecanismos correspondientes para interrumpir la
prescripcin (no se interrumpi dentro de plazo), podra haberse citado al
contribuyente para aumentar el plazo por 3 meses ms.
El tercer requisito, que es la declaracin judicial, nos deja ver que la
prescripcin no opera de pleno derecho, si no que se debe oponer como
excepcin cuando me demanden o como accin cuando an no me han
demandado.
Por ltimo, que no se haya interrumpido ni suspendido, se interrumpe
(vuelve a 0) con la notificacin de la liquidacin, por el reconocimiento escrito
del contribuyente, la tercera forma, es por requerimiento judicial cuando se
haya tramitado un juicio ejecutivo tributario.

Las formas de suspender, no se pierde el plazo que iba corrido, se puede

dar (1) cuando se interpone un reclamo tributario y mientras se tramita,
terminado el reclamo tributario, comienza a correr nuevamente el plazo y (2)
Mientras el contribuyente se encuentre en el extranjero, no es como la
prescripcin penal que sigue corriendo y doble.