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E

DITORIAL
Por los efectos que podra provocar el incremento de las tarifas elctricas va la
eliminacin parcial del subsidio y la falta de pago que mantienen los usuarios del
servicio, el gobierno federal, por conducto del Banco de Mxico, decidi endurecer su poltica monetaria al aumentar el retiro de dinero circulante (corto) a 360
millones de pesos diarios, con la finalidad de minimizar el riesgo de expectativas
inflacionarias.
Considerando que la reduccin de los subsidios elctricos, entre otras cosas,
puede contaminar el proceso en las negociaciones salariales y de manera
eventual influir en la determinacin de los dems precios en la economa, provocando aumentos en cascada y con ello una espiral inflacionaria, la decisin de
aumentar el corto fue bien aceptada por los analistas financieros, quienes coinciden en que esta reduccin es una medida preventiva acertada, con la cual el
peso podr mantener su fortaleza, ubicndose en una situacin slida frente al
dlar, sin deteriorar la meta prevista para la inflacin de 4.5% para 2002.
A pesar del panorama anterior, Mxico ingres al selecto grupo de pases
emergentes de menor riesgo para los capitales extranjeros, recibiendo el grado
de inversin de Standar & Poors, debido a la mezcla de polticas fiscal y monetaria, mejora en la administracin tributaria, transparencia en las cuentas fiscales y
una mayor y creciente liquidez . Con ello, se confirma que Mxico ha dejado
atrs el riesgo especulativo para convertirse en un riesgo ms seguro.
As, se convierte en el tercer pas de Amrica Latina en tener el grado de inversin de las tres principales agencias calificadoras, como un reconocimiento a su
estabilidad macroeconmica; no obstante, a pesar de este logro, no hay que olvidar que el pas se encuentra lejos todava de una recuperacin econmica franca debido a la dependencia econmica con Estados Unidos.
La calificacin obtenida de los inversionistas internacionales y la reduccin
del corto han logrado conservar la estabilidad del sistema financiero mexicano; sin embargo, a pesar de los mltiples esfuerzos del gobierno en materia
econmica, stos no han sido los suficientes para reactivar el mercado interno
de nuestro pas, lo cual sera mucho ms benfico.

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV

EDITORIAL

A2

SINTESIS EJECUTIVA

A9

ONTENIDO GENERAL

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Plazo para el entero del impuesto
sustitutivo del crdito al salario

Deducibilidad del crdito


al salario
determinar el costo comprobado de
adquisicin de acciones que se
enajenan en el ejercicio de 2002

FISCAL

A53

Actualizacin de las cantidades,


tarifas y tablas contenidas en la
Ley del ISR

COLABORACIONES

A53

Reformas fiscales en materia de


telecomunicaciones
Lic. Edgar Anaya Burgoing

A14

CONTRIBUCIONES LOCALES
Distrito Federal
6 Determinacin del impuesto sobre

TALLER DE PRACTICAS

tenencia vehicular en el DF
mediante Internet

Aproveche los beneficios del rgimen


6 Marco terico

A54

6 Exenta el Gobierno del DF a

intermedio!
A20

empresarios teatrales del pago


de impuestos

A55

6 Casos prcticos
5 Expedicin del comprobante de

una operacin que se pacta en parcialidades A32


cmputo adquirido en el mes
de febrero

5 Deduccin de activos fijos que se


adquieren a plazos

NUMERO 282 3A. DECENA FEBRERO 2002

A52

Disposicin que se debe aplicar para

5 Clculo del pago provisional del


mes de febrero

DISPOSICIONES AL DIA
Vigsima Cuarta Resolucin de

5 Deduccin de un equipo de

AO XII

A52

A34

modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002
y anexos 5, 7 y 14

A56

A35

INDICADORES
A36

A60

5 Determinacin del ISR anual de


una persona que tributa en el
rgimen intermedio

A37

5 Determinacin del monto de


ingresos para continuar tributando
en el rgimen intermedio

A39

TESIS SELECTAS
Tesis de la SCJN que declara
inconstitucional al artculo 5o. de la
Ley del IA por no considerar como
deudas las pactadas con residentes
en el extranjero sin establecimiento
permanente en el pas

A89

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Nuevas reglas relacionadas con la
reforma fiscal para 2002
(DOF 12/II/2002)

HACIENDA INFORMA
A41

Modificaciones a las leyes fiscales

A90

Controversia fiscal respecto al nuevo


impuesto sustitutivo del crdito
al salario

A44

RESUMEN DOF

A46

DE ULTIMA HORA

A94

Presentacin de declaraciones
informativas en dispositivos
magnticos

Es obligatorio presentar el dictamen


fiscal del ejercicio 2001 mediante
Internet, en los meses de junio y julio
de 2002?

A49

Aviso urgente del IMSS que seala


los requisitos para presentar
las nminas en cumplimiento
a las obligaciones de la nueva Ley
del ISR

A96

JURIDICO-FISCAL

LABORAL

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS
Trmites de apertura en
materia sanitaria

B1

de primeros auxilios en
centros de trabajo?

Inici la segunda etapa de


B6

A partir de marzo el sistema


bancario ofrece nuevos
servicios

B10

FORO
Interpretacin de los tribunales

respecto a identificar al inspector


de trabajo en visitas domiciliarias

C4

Responsabilidad solidaria.

Ley de los Impuestos Generales


B12

Aplicable en el mbito de
seguridad social

C6

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Agenda de negociaciones para

D1

II. La constitucin federal es la


ley suprema y fundamental

D1

III. El poder tributario y las


limitaciones constitucionales

D2

IV. El control constitucional de


los actos del poder Legislativo

D4

V. Principios fundamentales del


juicio de amparo

D5

B18

Opcin para incrementar hasta


en 33% el saldo de la cuenta
individual del trabajador

B20

del IMSS relativo a la renovacin


del contrato de seguro de salud
para la familia

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Jurisprudencias publicadas en

el Semanario Judicial de la
Federacin en noviembre de 2001. Rubro y
sntesis

C13

Acuerdo del Consejo Tcnico

INDICADORES

I. Introduccin

TALLER DE PRACTICAS

INFORMACION DE TRASCEDENCIA

la firma de un Tratado de Libre


Comercio con Panam

C1

SEGURIDAD SOCIAL

COMERCIO EXTERIOR

de Importacin y Exportacin.
Anlisis jurdico

fiscales. Aspectos
fundamentales para su
comprensin (Primera parte)

Qu debe contener el botiqun

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
reemplacamiento en el
Distrito Federal

El amparo contra las leyes

TALLER DE PRACTICAS

I. Jurisprudencias de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin
II. Jurisprudencia de Tribunales
Colegiados de Circuito

C14

El IMSS public los costos de

mano de obra por metro cuadrado


de construccin para las obras privadas C15

D9

Se suspende jurisprudencia

referente a que las aportaciones


de seguridad social no sern
consideradas en el clculo del
subsidio

Se designa al nuevo procurador

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

D8

fiscal de la Federacin

D10
D10

Continuacin voluntaria en el

rgimen obligatorio. Plazo para


solicitar su contratacin y forma
de pagar las cuotas

Seguro de salud para la familia.


Bases de incorporacin

INDICADORES

DIRECTORIO

C17
C18

C19

Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Jos Ramrez Lpez
CP Araceli Paz Gonzlez
Apoyo Editorial
CP Imelda Vzquez Mrquez
CP Omar Hernndez Trejo
CP Sergio Ortiz Yaffar
CP Mario Antonio Cruz Hernndez
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Conmutador: 5265 1400


Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Mario Torres Cervantes
CP Margarita Perla Vzquez Reyes
CP Beatriz Ramrez Rivera
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Lic. Ana Miriam Guzmn Ortiz
Coordinacin de Relaciones
Pblicas y Publicidad
Teresa Delgado Cullar
Composicin y Formacin
Patricia A. Aguilar Zazueta
Ma. Beln Romero Osorio
Ma. del Rosario Lugo Raya
TDG Gabriel Meja Lomel
Liliana Cano Garca
Nancy E. Gonzlez Lugo
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Alejandra Daz Pulido
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez

Sntesis

ejecutiva
Fiscal
APROVECHE LOS BENEFICIOS DEL REGIMEN INTERMEDIO!
En la nueva Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2002, se incorpor el nuevo rgimen intermedio aplicable a
las personas fsicas con actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de $4000,000.00 y que opten por tributar en l.
En el presente taller se destacan los beneficios y las facilidades que pueden obtener quienes tributen en el rgimen intermedio, a efecto de aprovecharlos y cumplir de manera apegada a la ley con las obligaciones tributarias.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)


NUEVAS REGLAS RELACIONADAS CON LA REFORMA FISCAL PARA 2002
El pasado 12 de febrero, la SHCP dio a conocer en el DOF la Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000-2001, mediante el cual se reformaron y adicionaron diversas reglas relacionadas
con la controvertida reforma fiscal para 2002, publicada en el DOF el 1o. de enero de 2002.
Se incluye el texto ntegro de esta resolucin y comentarios a la misma.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS EN DISPOSITIVOS MAGNETICOS
Considerando que en febrero deben presentarse diversas declaraciones informativas y que una de las formas para
cumplir con esta obligacin es mediante dispositivos magnticos, elaboramos un anlisis de las disposiciones que regulan tal procedimiento.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


TESIS DE LA SCJN QUE DECLARA INCONSTITUCIONAL AL ARTICULO 5o. DE LA LEY DEL IA POR NO
CONSIDERAR COMO DEUDAS LAS PACTADAS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS
Recientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti una tesis aislada en la que seala
que el artculo 5o. de la Ley del IA transgrede el principio de equidad tributaria consagrado en la fraccin IV del artculo
31 de la Constitucin, al no considerar como deudas las contratadas con empresas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.
Conozca el texto ntegro de esta interesante tesis.

(VEASE TESIS SELECTAS)


3a. decena Febrero-2002

A9

Sntesis Ejecutiva
DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA VEHICULAR EN EL DF MEDIANTE INTERNET
La Secretara de Finanzas del Distrito Federal dio a conocer en su pgina de Internet el procedimiento para determinar
el impuesto sobre tenencia vehicular de 2002 y de aos anteriores en el DF.
En la presente edicin se muestra la mecnica que debern seguir los contribuyentes que opten por determinar el citado impuesto a travs de este medio.

(VEASE CONTRIBUCIONES LOCALES)


REFORMAS FISCALES EN MATERIA DE TELECOMUNICACIONES (LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS Y LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
El Lic. Edgar Anaya Burgoing, del rea de servicios legales de Andersen, presenta un estudio de las reformas fiscales
ms relevantes en materia de telecomunicaciones, derivado de las nuevas disposiciones en la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.

(VEASE COLABORACIONES)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
En esta edicin se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores:
1. Plazo para el entero del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
2. Deducibilidad del crdito al salario.
3. Disposicin que se debe aplicar para determinar el costo comprobado de adquisicin de acciones que se enajenan
en el ejercicio de 2002.
4. Actualizacin de las cantidades, tarifas y tablas contenidas en la Ley del ISR.

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

LEGAL-EMPRESARIAL
TRAMITES DE APERTURA EN MATERIA SANITARIA
La creacin de una empresa implica la observancia y el cumplimiento de diversas obligaciones sealadas en la Ley General de Sociedades Mercantiles y, en consecuencia, de los ordenamientos aplicables a las relaciones jurdicas o laborales originadas en el ejercicio de su actividad.
Sin embargo, cada empresa requiere satisfacer diferentes obligaciones de acuerdo con las actividades que desarrolle,
los productos que fabrique o comercialice y la rama econmica a la que pertenezca, de tal forma que al reunir las autorizaciones o certificaciones respectivas pueda comenzar a funcionar.
Tal es el caso de las empresas dedicadas a elaborar, fabricar o preparar medicamentos y otros productos donde
intervengan sustancias o materias primas que representan un grado de riesgo para la salud, ya que para iniciar sus operaciones requieren de la autorizacin de la Secretara de Salud, a travs de la licencia sanitaria o aviso de funcionamiento, segn sea el caso.
En la presente edicin se da a conocer el procedimiento para realizar dichos trmites ante la autoridad sanitaria.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGALEMPRESARIAL)

A10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
INICIO LA SEGUNDA ETAPA DE REEMPLACAMIENTO
EN EL DISTRITO FEDERAL
El 1o. de febrero pasado comenz la segunda etapa de reemplacamiento en la ciudad de Mxico, en la cual se atender
a los automovilistas que no se inscribieron oportunamente a dicho programa.
Es importante aclarar que tambin se atender a los propietarios de autos antiguos, motocicletas y adaptados para personas con discapacidad.
En esta edicin se da a conocer la ubicacin de los 60 mdulos de atencin al pblico que la Secretara de Transportes y
Vialidad puso a disposicin de los propietarios en diferentes puntos de la ciudad, as como el monto de la multa que tendrn que pagar los propietarios de los vehculos para realizar dicho trmite.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)


LEY DE LOS IMPUESTOS GENERAL DE IMPORTACION
Y DE EXPORTACION. ANALISIS JURIDICO
El 18 de enero pasado, en el Diario Oficial de la Federacin se public la Ley de los Impuestos General de Importacin y
de Exportacin, la cual entrar en vigor a partir del 1o. de abril de 2002.
Aqu se analizan los aspectos generales de esta nueva ley, as como la forma en que se encuentra estructurada la misma, a fin de que los interesados en las operaciones aduaneras y de comercio exterior, estn en posibilidad de conocer
de manera general la nueva ley.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL


QUE DEBE CONTENER EL BOTIQUIN DE PRIMEROS
AUXILIOS EN CENTROS DE TRABAJO?
A pesar de las medidas adoptadas en los centros laborales para conservar la seguridad e higiene, es probable que se
presenten eventualidades o accidentes que hagan necesaria la atencin mdica al afectado.
Es por ello, que tanto la Ley Federal del Trabajo como el Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente
de Trabajo establecen a los patrones la obligacin de contar con un botiqun de primeros auxilios. Sin embargo, ninguno de estos ordenamientos precisa su contenido, por lo que corresponde remitirse a lo estipulado por las normas oficiales mexicanas emitidas por la Secretara del Trabajo y Previsin Social.
En esta edicin se detalla el material que deber contener un botiqun de primeros auxilios en los centros de trabajo, segn lo sealan distintas normas las cuales se debern aplicar dependiendo de la actividad a que se dedique la empresa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)


3a. decena Febrero-2002

A11

Sntesis Ejecutiva
INTERPRETACION DE LOS TRIBUNALES RESPECTO A IDENTIFICAR
AL INSPECTOR DE TRABAJO EN VISITAS DOMICILIARIAS

El artculo 16 constitucional, indica que nadie puede ser molestado en su persona, familia o bienes sino por mandato de
autoridad competente que funde y motive la causa legal de la molestia.
Por ello, la Direccin de Inspeccin del Trabajo, dependiente de la Secretara del Trabajo y Previsin Social deber
cumplir esta exigencia con el objeto de dar legalidad a las observaciones que los inspectores asentarn en las actas levantadas en las visitas domiciliarias.
Aqu encontrar los requisitos y fundamentos que se observarn en una visita realizada por inspectores del trabajo, segn el criterio del Sptimo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito.

(VEASE EL APARTADO FORO DE LA SECCION LABORAL)

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. APLICABLE


EN EL AMBITO DE SEGURIDAD SOCIAL

La responsabilidad solidaria no se presume, resulta de la ley o de la voluntad de las partes; por tanto, en materia de seguridad social, la responsabilidad solidaria se aplica por disposicin expresa de ley.
Con las reformas a la Ley del Seguro Social publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de diciembre de 2001 se
adicion el artculo 5-A, y en su fraccin X se define quines son responsables solidarios en materia de seguridad social.
No obstante, existen dos figuras jurdicas en la cual la responsabilidad solidaria es esencial para el cumplimiento de las
obligaciones patronales. Nos referimos a los intermediarios laborales y a la sustitucin patronal.
Conozca la aplicacin y los efectos que en el mbito de seguridad social tiene esta importante modalidad legal.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

OPCION PARA INCREMENTAR HASTA EN 33% EL SALDO


DE LA CUENTA INDIVIDUAL DEL TRABAJADOR

Como instrumento para lograr que los trabajadores afiliados a las administradoras de fondos para el retiro (Afore), se interesen de forma directa de la administracin de sus aportaciones que realizan a su cuenta individual, la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) ha diseado un programa llamado calculadora.
Por medio de esta opcin, el trabajador puede evaluar en forma sencilla y rpida si est afiliado a la administradora que
ms conviene a sus necesidades, comparando las comisiones y los rendimientos que obtienen en su actual administradora con opciones que le pudieran otorgar un mayor beneficio.
Este proceso de anlisis se puede realizar a travs de la pgina de Internet de la Consar, slo se necesita el ltimo estado de cuenta enviado por la Afore y el ltimo recibo de nmina.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

A12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
EL IMSS PUBLICO LOS COSTOS DE MANO DE OBRA POR METRO
CUADRADO DE CONSTRUCCION PARA LAS OBRAS PRIVADAS

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) public en el Diario Oficial de la Federacin del 31 de enero pasado, los
costos de mano de obra por metro cuadrado de construccin para las obras privadas, aplicables a la estimacin de
cuotas obrero-patronales en el ramo de la construccin.
Tambin, se incluyen los factores (porcentajes) que representan la mano de obra sobre el importe de los contratos regidos por la Ley de Obras Pblicas y Servicios relacionados con las mismas.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL
EL AMPARO CONTRA LAS LEYES FISCALES. ASPECTOS FUNDAMENTALES
PARA SU COMPRENSION (PRIMERA PARTE)

En el Diario Oficial de la Federacin del 1o. de enero de 2002 se publicaron los ordenamientos siguientes:
1. Ley de Ingresos de la Federacin para 2002;
2. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (reformas); y
3. Ley del Impuesto sobre la Renta (nueva).
En relacin con dichas leyes, se ha generado una crtica respecto de ciertas disposiciones contenidas en estos ordenamientos, ya que las mismas han sido tachadas de inconstitucionales al vulnerar los principios o las garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad, que estn consagrados en la Carta Magna.
Esta crtica no se ha quedado estancada en una simple discusin, ya que un nmero considerable de contribuyentes
han decidido promover el juicio de amparo en contra de ciertas disposiciones, llevando esta discusin a una controversia jurisdiccional, a fin de que el Poder Judicial de la Federacin, a travs de los rganos competentes decidan en definitiva sobre el tema.
En este orden de ideas, mucho se ha escrito y comentado sobre la inconstitucionalidad de diversas disposiciones fiscales que entraron en vigor el 1o. de enero de 2002, pero poco se ha escrito sobre la instancia de control constitucional
que se interpone en contra de las leyes fiscales que vulneran las garantas o principios que en materia tributaria consagran los artculos 14 y 31, fraccin IV, de la constitucin. Por tal razn, se procede al estudio del amparo contra leyes, a
fin de que nuestros lectores, aun cuando no sean abogados, tengan una clara comprensin sobre este medio extraordinario de defensa, que todo gobernado puede interponer en contra de las leyes o disposiciones de carcter general que
vulneran la constitucin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)


3a. decena Febrero-2002

A13

Colaboraciones

Fiscal

Reformas fiscales en materia de telecomunicaciones

Lic. Edgar Anaya Burgoing


Servicios legales Industria telecomunicaciones
Andersen

En los ltimos das de 2001 y durante las primeras horas


del 2002, el Congreso de la Unin aprob una miscelnea fiscal que recoge gran parte de un paquete de reformas enviado por el Ejecutivo Federal durante abril de
2001. Esta reforma entr en vigor el 1o. de enero de
2002.
En la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), la cual fue objeto del mayor nmero de reformas relacionadas con el tema, se encuentran diversas
disposiciones cuyo contenido les resultar de relevancia
e incluso podran provocarles futuras contingencias.
Mucho se ha especulado respecto de la posibilidad de
interponer amparo por estas reformas; sin embargo, es
fundamental considerar que para esto, es necesario verificar las circunstancias en torno a cada caso en particular,
para analizar las posibilidades de xito que se tendran
derivados de las mismas.
Lo cierto es que la mayora de los conceptos de la LIEPS
que constituyen exenciones y gravmenes son resultado de una evidente falta de tcnica legislativa, presentan
importantes fallas, y por lo mismo, pueden ser objeto de
amparo.
A continuacin presentamos los comentarios respectivos a la reforma de la LIEPS:

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Ley del Impuesto Especial


sobre Produccin y Servicios
En Mxico, todo impuesto est conformado por cuatro
elementos esenciales (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa),
los cuales, de conformidad con el artculo 31, fraccin IV
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) deben estar contemplados en la ley.
Asimismo, es importante sealar que las leyes deben
ofrecer seguridad jurdica; es decir, todos los impuestos
deben fijar de manera clara sus principales elementos,
con el fin de otorgarle certeza al contribuyente al momento de que cumpla con sus obligaciones.
De acuerdo con el artculo 1 de la LIEPS vigente a partir
del 1o. de enero de 2002, los sujetos obligados al pago
de este impuesto son las personas fsicas y morales que
presten sus servicios, en el caso que nos ocupa, los servicios de telecomunicaciones y conexos, adems de
otros supuestos.
El objeto del impuesto es el acto jurdico que la ley seala como hecho generador, son las circunstancias particulares en virtud de las cuales una persona actualiza la
hiptesis de un determinado tributo. En el caso de la
LIEPS, el objeto del impuesto (artculo 2, LIEPS), para
efecto de nuestro anlisis, es la prestacin de servicios
de telecomunicaciones y conexos.
Por su parte, el artculo 3, inciso A, fraccin XIII de la
LIEPS establece que se entendern por servicios de telecomunicaciones y conexos los siguientes:

Fiscal
1. Radiotelefona mvil con tecnologa celular y acceso
inalmbrico fijo o mvil.
2. Radiolocalizacin mvil de personas o de bienes.
3. Servicio de radiocomunicacin especializada de flotillas o aquellos servicios que comprenden grupos
cerrados o grupos de usuarios determinados, definidos como aquellos que desarrollan actividades comunes o interrelacionadas y que requieren servicios
de radiocomunicacin mvil de voz y datos, en forma permanente e inmediata, sea de carcter grupal
o privada entre pares de usuarios, haciendo uso de
equipos fijos o mviles.
4. Servicio de televisin restringida, tales como sistema de televisin por cable, satelitales o los que utilicen cualquier otro medio de transmisin almbrico o
del espectro radioelctrico.
5. Cualquier otro servicio prestado por concesionario o
permisionario de servicios de telecomunicaciones,
proveedores de servicios satelitales, de soluciones
de telecomunicaciones y de Internet, de servicios de
valor agregado o cualquier otro proveedor de servicios, siempre que el servicio que se preste sea para
la explotacin comercial de servicios que impliquen
la emisin, recepcin o transmisin de seales de
voz, datos o video.
6. Conexos, todos aquellos prestados por las empresas de telecomunicaciones independientemente del
nombre con el que se les designe, distintos de los
sealados en el punto anterior, que se presten a los
usuarios del servicio de telecomunicaciones como
consecuencia o complemento de dichos servicios,
aun cuando estos servicios conexos no estn condicionados al citado servicio de telecomunicaciones,
tales como el servicio de llamada en espera, identificador de llamadas o buzn de voz, entre otros.
Por lo que a la tasa impositiva se refiere, el monto del impuesto se calcular sobre el valor de la contraprestacin
pactada por la prestacin de los servicios de telecomunicaciones y conexos, aplicndose la tasa del 10 por
ciento, causndose el impuesto correspondiente en el
momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas y enterndose a ms tardar el da 17 del mes inmediato
siguiente.
Cuando las contraprestaciones se cobren parcialmente,
el impuesto se calcular aplicando a la contraprestacin
efectivamente percibida la misma tasa del 10 por ciento
(artculo 17, LIEPS).
Con base en lo anterior, se puede apreciar que en la mayora de los conceptos del inciso A, fraccin XIII del artculo 3 de la LIEPS no se definen los servicios que

constituyen el objeto de este impuesto, salvo el caso del


nmero 3 (relativo a los servicios de radiocomunicacin
especializada de flotillas), por lo cual para conocer las
definiciones de la mayora de los servicios se tendran
que remitir al Reglamento de Telecomunicaciones. No
obstante lo anterior, la legislacin relativa a telecomunicaciones no se establece como supletoria en materia tributaria.
Aunado a lo anterior, en los nmeros 5 y 6, los servicios
estn determinados de manera muy genrica, lo cual
tambin deja en un estado de incertidumbre al contribuyente, puesto que en la ley no se define de manera clara
cul es el objeto del impuesto. Esto producira la violacin al principio de legalidad estatuido en el artculo 31,
fraccin IV de la CPEUM.
Otro principio que se violara con este precepto es el de
equidad, ya que, por ejemplo, en el nmero 1, del inciso
A, de la fraccin XIII, del artculo 3 slo se actualiza la hiptesis de este impuesto si se presta radiotelefona mvil con tecnologa celular, no hacindose referencia a la
tecnologa digital.
En otro orden de ideas, y sobre la misma base, podemos hacer referencia a otros de los principios constitucionales contemplados en el artculo 31, fraccin IV de la
CPEUM, nos referimos a los principios de proporcionalidad y equidad.
La proporcionalidad consiste en que los sujetos pasivos
de un tributo contribuyan al gasto pblico en funcin de
su respectiva capacidad contributiva, mientras que la
equidad radica en la igualdad ante la ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los cuales
debern tener un tratamiento idntico cuando se encuentren en las mismas condiciones de causacin.
La LIEPS, en el artculo 18, determina cules servicios de
telecomunicaciones no pagarn el impuesto del 10 por
ciento a que se refiere el artculo 2, fraccin II, inciso B.
Estos servicios son los siguientes:
1. Telefona rural, consistente en el servicio que se
presta en poblaciones que de acuerdo al ltimo censo disponible, cuente con menos de 3000 habitantes.
2. Telefona bsica residencial, consiste en el servicio
automtico de telefona bsica local hasta por
$250.00 mensuales.
3. Telefona pblica, consistente en el acceso a los servicios prestados a travs de redes pblicas de telecomunicaciones y que se presta al pblico en
3a. decena Febrero-2002

A15

Fiscal
general por medio de instalacin, operacin y explotacin, de aparatos telefnicos de uso pblico.
4. Servicio de hospedaje compartido o dedicado, de
coubicacin, elaboracin de pginas, portales o sitios de Internet, servicios de administracin de dominios, nombres y direcciones de Internet, servicios de
administracin de seguridad, de distribucin de contenido, de almacenamiento y administracin de datos
y de desarrollo y administracin de aplicaciones, todos ellos siempre que sean conexos a los servicios
de datos o Internet.
5. Los que se presten entre concesionarios de redes
pblicas de telecomunicaciones o entre stos y proveedores de servicios de Internet, que sea un servicio intermedio, entre otros, interconexin nacional e
internacional, servicios de transporte o reventa de larga distancia, privados, servicios de acceso a redes,
prestacin de enlaces de interconexin, de enlaces
dedicados o privados, servicios de coubicacin, servicios de provisin de capacidad de espectro radioelctrico, cargos relacionados a la presuscripcin o
cambios de operador y troncales digitales para servicios de Internet, siempre que sean servicios intermedios.
6. Larga distancia nacional residencial hasta por
$40.00, y larga distancia internacional o cualquier
otro servicio que se origine o termine como voz, entre usuarios de Mxico y un pas extranjero, independientemente de que, durante su transmisin se
hubiera utilizado formato de datos.
7. Servicio de Internet conmutado correspondiente a
renta bsica.
8. Comunicaciones de servicio de emergencia.
9. Telefona celular (servicios que se presten a travs
de tarjetas prepagadas hasta 200 pesos fuera de los
contratos regulares de servicios).
10. Telefona bsica local en todas sus modalidades.
11. Larga distancia nacional entre usuarios de dos reas
locales, independientemente de los medios o formatos utilizados durante su transmisin.
Visto lo anterior, es importante considerar que para el
establecimiento de las exenciones, el legislador no tom
en cuenta la capacidad contributiva de los sujetos obli-

gados, sino las caractersticas del servicio que presta, las


cuales estn reguladas de acuerdo al mercado a quien
va dirigido y no propiamente al servicio que es el objeto
del impuesto, es decir, los conceptos para determinar las
exenciones no se basan en la capacidad contributiva de
los sujetos obligados, por ende, se estara violando el
principio de proporcionalidad establecido en el artculo
31, fraccin IV de la CPEUM.
Por otra parte, tambin se estara violando el principio de
equidad, por ejemplo, en el servicio de telefona celular,
ya que finalmente se est prestando el mismo servicio,
pero se les da un trato diferente a los usuarios de la telefona celular a quienes se les presta servicio a travs de un
contrato regular de aquellos a los que se les otorga el servicio a travs de tarjetas prepagadas, siempre y cuando
no excedan de $200.00 (DOSCIENTOS PESOS 00/100
M.N.), sin tener base alguna para establecer esta diferencia.
Cabe sealar que existe una falta de claridad entre la
fraccin II y la X, pues en esta ltima se establece que la
exencin abarcar la telefona local en todas sus modalidades, por lo cual tambin incluira toda la telefona bsica residencial.*
Finalmente, los escenarios anteriores dependen de la situacin particular de cada contribuyente.
Ley del Impuesto sobre la Renta
Resulta relevante comentarles que en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se incluyeron cuestiones que
afectan especficamente a la industria de las telecomunicaciones, por lo cual, aunque no es materia del anlisis anterior, slo les hacemos una breve mencin. En concreto, se
produjeron reformas en materia de comunicaciones telefnicas y satelitales sobre conceptos relacionados con la deduccin. Se modifican algunos porcentajes mximos para
hacer deducciones de activos fijos, debido a que se introdujo nuevamente el concepto de deduccin inmediata, y
se produjo un cambio en el porcentaje de las torres de
transmisin y cables y el segmento satelital en el espacio.**

Por otra parte, es importante comentar que los prestadores de servicios de telecomunicaciones y conexos no podrn acreditar
pago alguno contra el impuesto que hayan pagado.
Derivado de estas reformas, la LIEPS ha establecido como obligacin de los contribuyentes que presten servicios de telecomunicaciones o conexos, adems de las establecidas en el artculo 19 de la LIEPS, el presentar trimestralmente, la informacin y
adems documentacin que establezca el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general.
** Es importante sealar que la vigsima primera resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000,
publicada el lunes 14 de enero de 2002, no introduce cambios en las reformas fiscales antes mencionadas para la industria de las
Telecomunicaciones.

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller de

prcticas

Entre los puntos ms importantes de la nueva Ley del ISR, publicada el 1o. de enero de 2002, destaca la incorporacin del nuevo captulo De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, con una seccin denominada Rgimen intermedio de las personas fsicas de las actividades
empresariales.

En la presente edicin se realiza un anlisis de las disposiciones que regulan este rgimen, a efecto
de que nuestros lectores conozcan las facilidades y los beneficios que se otorgan para el cumplimiento de obligaciones fiscales a los contribuyentes que realicen exclusivamente actividades
empresariales en el rgimen intermedio, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior
por tales actividades no hubiesen excedido de $4000,000.00.

Para complementar este anlisis, se han elaborado diversos casos prcticos referentes a los temas
siguientes:
1.

Expedicin del comprobante de una operacin que se pacta en parcialidades.

2.

Deduccin de un equipo de cmputo adquirido en el mes de febrero.

3.

Deduccin de activos fijos que se adquieren a plazos.

4.

Clculo del pago provisional del mes de febrero.

5.

Determinacin del ISR anual de una persona que tributa en el rgimen intermedio.

6.

Determinacin del monto de ingresos para continuar tributando en el rgimen intermedio.

3a. decena Febrero-2002

A19

Fiscal

Aproveche los beneficios del rgimen intermedio!


Marco terico
En la nueva Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero
de 2002, en el ttulo IV De las personas fsicas se incluy
el captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, el cual se divide en tres secciones:

1. Las comerciales, es decir, las que conforme a las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las actividades mencionadas en los
nmeros 2 a 6.

Seccin I. De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.

2. Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y elaboracin de satisfactores.

Seccin II. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales.

3. Las agrcolas que comprenden las actividades de


siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin
de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Seccin III. Del rgimen de pequeos contribuyentes.


El rgimen incluido en la seccin II Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales tiene por objeto facilitar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de las personas fsicas que
realicen exclusivamente actividades empresariales cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal de 2001 no
hubiesen excedido de $4000,000.00. De esta forma, las
personas fsicas que opten por tributar en este rgimen
tendrn diversas facilidades, las cuales son importantes
conocer a efecto de aprovecharlas y cumplir de manera
apegada a la ley con las obligaciones tributarias.

4. Las ganaderas que consisten en la cra y engorda de


ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.

Cabe sealar que este rgimen intermedio a las actividades empresariales no se encuentra limitado a contribuyentes que realicen operaciones exclusivamente con el
pblico en general, es decir, los contribuyentes de este
rgimen fiscal podrn emitir comprobantes con requisitos fiscales.

6. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o


montes, as como la cra, conservacin, restauracin,
fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos y la primera enajenacin de sus productos,
que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Contribuyentes que pueden tributar en el rgimen


intermedio
Segn el artculo 134 de la Ley del ISR, slo pueden tributar en el rgimen intermedio las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales cuyos
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
dichas actividades no hayan excedido de $4000,000.00.
Para tales efectos, se considera que el contribuyente obtiene ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales, cuando en el ejercicio inmediato
anterior los mismos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se consideran actividades empresariales las siguientes:

A20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

5. Las de pesca que comprenden la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase
de especies marinas y de agua dulce, incluida la
acuacultura, as como la captura y extraccin de las
mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Tambin podrn tributar en este rgimen los contribuyentes que inicien actividades cuando estimen que sus
ingresos en el ejercicio de inicio de stas no excedern
de $4000,000.00.
Cuando en el ejercicio de inicio de actividades el contribuyente realice operaciones por un periodo menor a 12
meses, para determinar si el monto de sus ingresos en el
ejercicio de inicio de actividades no excede de
$4000,000.00, efectuar la operacin siguiente:
Ingresos obtenidos desde el inicio de actividades
hasta el ltimo da del ejercicio de que se trate
() Nmero de das que comprende el periodo
(=) Ingreso promedio diario
(x)

365

(=) Resultado

Fiscal
En caso de que el resultado obtenido exceda de
$4000,000.00, en el ejercicio siguiente no se podr tributar en este rgimen fiscal.

meses siguientes posteriores en que se realice la exportacin, el ingreso se acumular una vez transcurrido tal
plazo.

Las personas fsicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, tambin podrn tributar en
el rgimen intermedio a tales actividades, siempre que
se cumplan los requisitos siguientes:

Conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del


ISR, se consideran ingresos acumulables por la realizacin de actividades empresariales, entre otros, los siguientes:

1. Que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a
travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no
exceda en el ejercicio inmediato anterior de
$4000,000.00.
2. Que el ingreso que en lo individual le corresponda a
cada copropietario por la copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado a los intereses obtenidos y a
los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de la actividad empresarial del mismo copropietario, no hubiera excedido en el ejercicio inmediato
anterior de $4000,000.00.

1. Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones,


de deudas relacionadas con la actividad empresarial,
as como de las deudas antes citadas que se dejen de
pagar por prescripcin de la accin del acreedor, la
diferencia que resulte de restar del principal actualizado por inflacin, el monto de la quita, condonacin o
remisin al momento de su liquidacin o reestructuracin, siempre y cuando la liquidacin total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.

Disposiciones aplicables
Es importante destacar que segn el artculo 134 de la
Ley del ISR, las personas fsicas que opten por tributar en
este rgimen, aplicarn las mismas disposiciones que
observan las personas que tributan en el rgimen de las
actividades empresariales y profesionales; sin embargo,
tambin les son aplicables los artculos 134 a 136 de la
Ley del ISR, que es en donde se consideran ciertas facilidades exclusivas para el rgimen intermedio.
Ingresos acumulables
En el artculo 122 de la Ley del ISR se indica que los ingresos se acumularn en el momento en que sean efectivamente percibidos; para tales efectos, se considerarn
efectivamente percibidos cuando se reciban efectivo,
cheques, bienes o servicios, aun cuando correspondan a
anticipos, depsitos o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.
Tambin se considerar percibido el ingreso cuando el
contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una
persona distinta de quien realiza el pago.
Los ingresos provenientes de condonaciones, quitas o
remisiones, de deudas relacionadas con la actividad empresarial, as como de las deudas antes citadas que se
dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor, se considerarn efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la condonacin, quita o
remisin, o en la que se consume la prescripcin.
En el caso de enajenacin de bienes que se exporten, se
acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba.
En el supuesto de que ste no se reciba dentro de los 12

En el caso de condonaciones, quitas o remisiones


de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el
monto total en las condonaciones, quitas o remisiones.
2. Los provenientes de la enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos de crdito distintos
de las acciones, relacionados con las actividades
empresariales.
3. Los provenientes de la enajenacin de acciones de
las sociedades de inversin comprendidas en el ttulo III de la Ley del ISR, denominado Del Rgimen de
las Personas Morales con Fines no Lucrativos.
4. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente,
afectos a la actividad empresarial.
5. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos
por cuenta de terceros, salvo que estos ltimos sean
respaldados con documentacin comprobatoria a
nombre de aquel por quien se efecta el gasto.
7. Los intereses cobrados derivados de la actividad
empresarial, sin ajuste alguno.
8. Las devoluciones o los descuentos o bonificaciones
que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la
deduccin correspondiente.
9. El total del ingreso obtenido por la enajenacin de
activos afectos a la actividad del contribuyente, excepto cuando se enajenen automviles, autobuses,
camiones de carga, tractocamiones y remolques, ya
que en este caso, consideramos que se acumular
la ganancia derivada de la enajenacin de tales activos.
10. Los ingresos determinados presuntivamente por las
autoridades fiscales; en los casos en que proceda
conforme a la ley, se considerarn ingresos acumu3a. decena Febrero-2002

A21

Fiscal
lables cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba preponderantemente ingresos por
la realizacin de actividades empresariales.

efectivamente erogadas, ya no debern ser deducidas


conforme a la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta
cuando efectivamente las eroguen.

Para tal efecto, se considera que el contribuyente percibe


ingresos preponderantemente por actividades empresariales, cuando representen en el ejercicio de que se trate o
en el anterior, ms de 50% de los ingresos acumulables
del contribuyente.

De acuerdo con el artculo 125 de la Ley del ISR, las deducciones autorizadas, adems de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales,
debern reunir lo siguiente:

En atencin a lo dispuesto en la fraccin XV del artculo


segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR, las personas fsicas con actividades empresariales
que tributaban en el rgimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, que hubieran acumulado sus ingresos conforme a esta ley, sin que hayan sido
efectivamente percibidos, ya no debern ser acumulados conforme a la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta
cuando efectivamente los perciban.
Deducciones autorizadas
Segn el artculo 123 de la Ley del ISR, las personas fsicas que tributen en el rgimen intermedio a las actividades empresariales podrn efectuar las deducciones
siguientes:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
2. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados que se utilicen para prestar servicios, fabricar
bienes o enajenarlos.
3. Los gastos.
4. Las inversiones.
5. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo, siempre y
cuando tales capitales hayan sido invertidos en los fines de dicha actividad.
6. Las cuotas pagadas al IMSS, incluso cuando stas
sean a cargo de los trabajadores.
Las personas fsicas residentes en el extranjero, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el
pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente,
ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte,
aun cuando se prorrateen con algn establecimiento
ubicado en el extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto
en el artculo 30 de la Ley del ISR.
En atencin a lo establecido en la fraccin XV del artculo
segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR, las personas fsicas con actividades empresariales
que tributaban en el rgimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, que hubieran efectuado deducciones conforme a esta ley, sin que hayan sido

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio


de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas
cuando el pago haya sido realizado en efectivo, cheque girado contra la cuenta del contribuyente, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o
casas de bolsa, en servicios, o en otros bienes que
no sean ttulos de crdito.
Tambin se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos
por una persona distinta. Para estos efectos, se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye una garanta del
pago del precio pactado por la actividad empresarial.
En estos casos, se entender recibido el pago cuando
efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes
transmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto
cuando esto ltimo sea en procuracin.
2. Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado
al pago del ISR, en este rgimen.
3. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin de diversos ingresos.
4. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se
hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que la Ley del ISR seala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y, siempre que, tratndose de
seguros, durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna, por parte de la
aseguradora, con garanta de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o reservas matemticas.
5. Cuando el pago de las erogaciones se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el
ejercicio que corresponda.
6. Que en el caso de las inversiones no se les d efectos fiscales a su revaluacin.
7. Que al realizar las operaciones correspondientes o a
ms tardar el ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la Ley del ISR. La documentacin que deba
reunir los requisitos que establecen las disposiciones
fiscales, sealada en el siguiente punto, se podr obtener a ms tardar el da en que el contribuyente presente su declaracin anual. Adems, la fecha de
expedicin de la documentacin comprobatoria de
un gasto deducible deber corresponder al ejercicio
por el que se efecta la deduccin.

Fiscal
8. Que estn amparadas con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien los
expida, as como de quien adquiri el bien de que se
trate o recibi el servicio.
9. Que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a
travs de los monederos electrnicos que al efecto
autorice el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Los pagos que deban efectuarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se realicen mediante cheque nominativo, ste deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, as como en el
anverso del mismo la expresin para abono en
cuenta del beneficiario.
10. Deben estar debidamente registradas en contabilidad.
11. Cumplir con las obligaciones establecidas en la Ley
del ISR en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe
de stos copia de los documentos en que conste el
pago de tales impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el
contribuyente proporcione la informacin a que est
obligado en los trminos del artculo 86 de la misma
ley.
Los pagos por sueldos y salarios se podrn deducir
siempre que se cumplan las obligaciones a que se
refieren los artculos 118, fraccin I, y 119 de la misma ley.
12. Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda se
efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el RFC, se deber sealar la clave respectiva
en la documentacin comprobatoria.
13. Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda se
hagan a contribuyentes que causen el IVA, este impuesto se deber trasladar en forma expresa y por
separado en los comprobantes.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin de considerar como comprobante fiscal los originales de los
estados de cuenta, el IVA debe constar en el estado
de cuenta.
14. Cuando las disposiciones fiscales establezcan la
obligacin de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan los productos que
se adquieran, as como la de destruir los envases que
contenan bebidas alcohlicas, la deduccin de las
adquisiciones slo podr efectuarse cuando tales

A24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

productos tengan adherido el marbete o precinto correspondiente y, en su caso, los envases hayan sido
destruidos.
15. Tratndose de asistencia tcnica, de transferencia
de tecnologa o de regalas, ante las autoridades fiscales se deber comprobar lo siguiente:
a) Que quien proporciona los conocimientos cuenta con elementos tcnicos propios para ello.
b) Que se preste en forma directa y no a travs de
terceros. Esto no ser aplicable en los casos en
que los pagos se hagan a residentes en Mxico,
y en el contrato respectivo se haya pactado que
la prestacin se efectuar por un tercero autorizado.
c) Que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.
16. Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que deriven de crditos recibidos por la persona
fsica, correspondan a los de mercado. En caso de
que excedan el precio de mercado, el excedente no
ser deducible.
17. Que en el caso de adquisicin de bienes de importacin se compruebe que se cumplieron los requisitos
legales para su importacin definitiva.
En el supuesto de que se adquieran bienes sujetos al
rgimen de importacin temporal, los mismos se deducirn hasta el momento en que se retornen al
extranjero en los trminos de la Ley Aduanera, o tratndose de inversiones de activo fijo, en el momento
en que se cumplan los requisitos para su importacin temporal.
Los bienes que se encuentren sujetos al rgimen de
depsito fiscal conforme a la legislacin aduanera,
se podrn deducir cuando el contribuyente los enajene, los retorne al extranjero, o los retire del depsito fiscal para importarlos definitivamente.
El importe de los bienes e inversiones antes sealados no podr ser superior al valor en aduana del bien
de que se trate.
18. Tratndose de pagos efectuados a comisionistas y
mediadores residentes en el extranjero, el contribuyente deber probar que quienes perciban tales pagos estn, en su caso, registrados para efectos
fiscales en el pas en que residan o que presentan
declaracin peridica del ISR en ese pas.
19. Respecto de la documentacin comprobatoria de
las retenciones y de los pagos a que se refieren los
nmeros 11 y 13, respectivamente, los mismos se debern realizar en los plazos que al efecto establecen
las disposiciones fiscales; asimismo, la documentacin se deber obtener en esa fecha. Tratndose de
las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de la Ley del ISR, stas se debern presentar

Fiscal
en los plazos que al efecto establece dicho artculo y
contar a partir de esa fecha con la documentacin
comprobatoria correspondiente. Adems, la fecha
de expedicin de la documentacin comprobatoria
de un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se efecta la deduccin.
20. En el caso de anticipos por las adquisiciones o gastos, stos sern deducibles en el ejercicio en que se
efecten, siempre que se renan los siguientes requisitos:
a) Se cuente con documentacin comprobatoria del
anticipo en el mismo ejercicio en que se pag.

Segn el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal


para 2001-2002, estos contribuyentes presentarn sus
pagos provisionales en el formato 1-D1.
Con respecto a la fecha de presentacin de los pagos
provisionales, mediante la regla 2.1.4 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002, se ha otorgado a estos contribuyentes la opcin de presentar los pagos provisionales el da 19 del mes de que se trate, o con
posterioridad, considerando el sexto dgito numrico de
su clave del RFC, y a ms tardar el da que les corresponda, de acuerdo con el siguiente cuadro:

b) Se cuente con el comprobante que rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin que ampare
la totalidad de la operacin por la que se efectu
el anticipo, a ms tardar el ltimo da del ejercicio
siguiente a aquel en que se dio el anticipo.

Sexto dgito numrico


de la clave del RFC

Para que proceda esta deduccin, se debern cumplir los dems requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.
21. Tratndose de los pagos efectuados por concepto
de salarios a trabajadores que tengan derecho al
crdito al salario, stos sern deducibles cuando
efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho crdito le correspondan a sus trabajadores y
se d cumplimiento a los requisitos a que se refiere el
artculo 119 de la Ley del ISR.
En trminos del artculo 126 de la Ley del ISR, los contribuyentes que pagan sus impuestos conforme a este rgimen fiscal, considerarn como gastos e inversiones no
deducibles del ejercicio los conceptos mencionados en
el artculo 32 de la misma ley.

Da
siguiente al 19

1y2

Primer da hbil siguiente

3y4

Segundo da hbil siguiente

5y6

Tercer da hbil siguiente

7y8

Cuarto da hbil siguiente

9y0

Quinto da hbil siguiente

La mecnica para determinar los pagos provisionales de


ISR, ser la siguiente:
1. Determinacin de la base del pago provisional.
Total de ingresos acumulables por actividades empresariales obtenidos desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda el
pago
()

Deducciones autorizadas en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da
del mes al que corresponda el pago

()

Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores


que no se hubieran disminuido 1

Pagos provisionales

(=) Base del pago provisional

Conforme a lo establecido en el artculo 127 de la Ley del


ISR, las personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta
del ISR del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas. No obstante, segn la fraccin LXXXIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002, los contribuyentes que conforme a la
Ley del ISR abrogada estaban obligados a realizar pagos
provisionales trimestrales, los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes y los que tributaban en
el rgimen simplificado, efectuarn los pagos provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones llevadas a
cabo, correspondientes a los tres primeros meses de
2002, mediante una sola declaracin que presentarn a
ms tardar el 17 de abril de 2002.

2. Determinacin del ISR antes de subsidio.


Base del pago provisional
()

Lmite inferior de la tarifa del artculo 113 (LISR),


elevada al nmero de meses que comprenda el
pago provisional 2

(=)

Excedente del lmite inferior

(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite


inferior

(=)

Impuesto marginal

(+)

Cuota fija

(=)

ISR antes de subsidio

3a. decena Febrero-2002

A25

Fiscal
3. Determinacin del subsidio.
Base del pago provisional
()

Lmite inferior de la tabla del artculo 114 (LISR),


elevada al nmero de meses que comprenda el
pago provisional3

(=)

Excedente del lmite inferior

(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite


inferior de la tarifa del artculo 113 (LISR)

(=)

Impuesto marginal

(x)

Tasa de subsidio sobre impuesto marginal

(=)

Subsidio sobre impuesto marginal

(+)

Cuota fija de subsidio

(=)

Subsidio

4. Determinacin del ISR a cargo o a favor del mes.


ISR antes de subsidio

Impuesto del ejercicio


Segn el artculo 130 de la Ley del ISR, los contribuyentes que pagan sus impuestos conforme a este rgimen
fiscal debern presentar en abril del ao siguiente y ante
las oficinas autorizadas, la declaracin correspondiente
al ejercicio fiscal inmediato anterior.
En esta declaracin se podrn efectuar las deducciones
personales que se indican en el artculo 176 de la Ley del
ISR.

()

Subsidio

(=)

ISR a cargo

()

Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad

()

ISR retenido por intereses

(=)

ISR a cargo o a favor del mes

1. Determinacin de la base del ISR.

Notas
1. Segn la fraccin V del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2002, los contribuyentes que
antes del 1o. de enero de 2002 hubiesen sufrido prdidas fiscales
en los trminos del captulo III del ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta abrogada, que no hubiesen sido disminuidas en
su totalidad previo a la citada fecha, disminuirn dichas prdidas
en los trminos del captulo V del ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, considerando nicamente el saldo de la prdida
pendiente de disminuir en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada. Cabe sealar que aun cuando esta disposicin hace referencia a la disminucin de las prdidas de las
personas morales, en nuestra opinin, resulta aplicable tambin a
las personas fsicas con actividades empresariales, en virtud de
que conforme al ltimo prrafo del artculo 110 de la Ley del ISR
abrogada, para la deduccin de las prdidas eran aplicables las
disposiciones reguladas en el captulo III De las prdidas del
ttulo II De las personas morales de la ley abrogada.
2. La tarifa que se aplicar para determinar el ISR antes de subsidio, ser la contenida en el artculo 113 elevada al periodo al que
corresponda el pago provisional. Las autoridades fiscales realizarn las operaciones aritmticas previstas para calcular la tarifa
aplicable, y la publicar en el DOF. No obstante lo anterior, la
fraccin LXXXVII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, seala que para efectos del
artculo 113 de la Ley del ISR, en lugar de aplicar la tarifa contenida en este precepto, durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicar la sealada en el inciso a de dicha fraccin.
3. La tabla que se utilizar para calcular el subsidio ser la
contenida en el artculo 114 de la Ley del ISR elevada al periodo

A26

al que corresponda el pago provisional.


4. Segn la fraccin LXXII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, cuando los intereses
sean pagados a personas que tributen conforme al rgimen intermedio a las actividades empresariales, siempre que los intereses deriven de crditos afectos a tales actividades, las
retenciones que se hagan en 2002 tendrn el carcter de pagos
provisionales.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Total de ingresos acumulables obtenidos en el


ejercicio por actividades empresariales
()

Total de deducciones autorizadas efectuadas en


el ejercicio

(=)

Utilidad fiscal (cuando los ingresos acumulables


sean mayores que las deducciones autorizadas)

()

Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas1

(=)

Utilidad gravable

()

Deducciones personales.

(=)

Base del ISR

Nota
1. Segn la fraccin V del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2002, los contribuyentes que
antes del 1o. de enero de 2002 hubiesen sufrido prdidas fiscales
en los trminos del captulo III del ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta abrogada, que no hubiesen sido disminuidas en
su totalidad previo a la citada fecha, disminuirn dichas prdidas
en los trminos del captulo V del ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, considerando nicamente el saldo de la prdida
pendiente de disminuir en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada. Cabe sealar que aun cuando esta disposicin hace referencia a la disminucin de las prdidas de las
personas morales, en nuestra opinin, resulta aplicable tambin a
las personas fsicas con actividades empresariales, en virtud de
que conforme al ltimo prrafo del artculo 110 de la Ley del ISR
abrogada, para la deduccin de las prdidas eran aplicables las
disposiciones reguladas en el captulo III De las prdidas del
ttulo II De las personas morales de la ley abrogada.

Fiscal
2. Determinacin del impuesto del ejercicio.
Base del ISR
()

Lmite inferior de la tarifa del artculo 177 de la Ley


del ISR1

(=)

Excedente del lmite inferior

(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite


inferior

(=)

Impuesto marginal

(+)

Cuota fija

(=)

Impuesto del ejercicio.

3. Determinacin del subsidio del ejercicio.

que se efecten en 2002 tendrn el carcter de pagos provisionales.


4. En caso de que el contribuyente obtenga un saldo a favor de
ISR, nicamente podr solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera
sido retenido.

Participacin de utilidades a los trabajadores


En atencin a lo dispuesto en el artculo 132 de la Ley del
ISR, los contribuyentes que tributen en este rgimen fiscal y que tengan trabajadores a su servicio, determinarn la participacin de stos en las utilidades (PTU), con
base en lo siguiente:

Base del ISR


()

Lmite inferior de la tabla del artculo 178 (LISR)

(=)

Excedente del lmite inferior

(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite


inferior de la tarifa del artculo 177 (LISR)

(=)

Impuesto marginal

(x)

Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal

(=)

Subsidio sobre impuesto marginal

(+)

Cuota fija de subsidio

(=)

Subsidio segn la tabla del artculo 178 (LISR)

4. Determinacin del saldo a cargo o a favor del ejercicio.


Impuesto del ejercicio
()

Subsidio segn tabla del artculo 178 (LISR)

(=) Impuesto del ejercicio a cargo


()

Importe de la reduccin segn artculo 81 (LISR)2

()

Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio

()

ISR retenido por intereses3

(=) Saldo a cargo o a favor del ejercicio 4

Notas
1. Segn la fraccin LXXXVIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, para los efectos
del artculo 177 de la Ley del ISR, en vez de aplicar la tarifa contenida en este precepto, durante el ejercicio fiscal de 2002 se aplicar la contenida en el inciso a de dicha disposicin.
2. Las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn reducir el
ISR determinado en 50%.
3. Segn la fraccin LXXII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, cuando los intereses
sean pagados a personas que tributen conforme al rgimen intermedio a las actividades empresariales, siempre que los mismos
deriven de crditos afectos a tales actividades, las retenciones

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal de que se trate por la realizacin de actividades
empresariales
()

Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio


fiscal de que se trate

(=)

Utilidad fiscal

(x)

10%

(=)

PTU a trabajadores

En caso de que el contribuyente obtenga ingresos por


actividades empresariales y servicios profesionales en el
mismo ejercicio, determinar la renta gravable que le corresponda a cada una de las actividades en lo individual.
Para tal efecto, se aplicar la misma proporcin que se
haya utilizado para determinar el ISR del ejercicio por
acreditar contra el IA del mismo ejercicio.
Facilidades del rgimen
Con respecto a la contabilidad
En el artculo 133 de la Ley del ISR se indica que las personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal debern
llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Reglamento.
No obstante, segn el artculo 134 de la misma ley, podrn cumplir con esta obligacin llevando contabilidad
simplificada, la cual consiste en utilizar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, que deber satisfacer como mnimo los requisitos
indicados en las fracciones I y II del artculo 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que son los
siguientes:
1. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de tal forma que puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades exentas de pago por ley.
3a. decena Febrero-2002

A27

Fiscal
2. Identificar las inversiones realizadas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria en donde
pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o
de efectuada la inversin, su descripcin, su monto
original, as como su deduccin anual.

Las personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal,


en lugar de cumplir con lo dispuesto en este ltimo prrafo, podrn anotar el importe de las parcialidades que
se paguen en el reverso del comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades.

Cabe sealar que la persona fsica deber conservar la


contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, as como aquellos necesarios para acreditar que se
ha cumplido con las obligaciones fiscales, de acuerdo
con lo previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

Por ltimo, es importante sealar que los contribuyentes


que antes del 1o. de enero de 2002 tributaron en el captulo VI, ttulo IV, De los ingresos por actividades empresariales de la Ley del ISR abrogada, y que cuenten con
comprobantes que renen todos los requisitos fiscales,
podrn continuar utilizando los comprobantes impresos
hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia establecida en ellos, lo que suceda primero. Para ello, debern
agregar con letra manuscrita, con sello o a mquina, la
leyenda Efectos fiscales al pago, sin que dicha circunstancia implique la comisin de infracciones o de
delitos de carcter fiscal, esto, segn la fraccin XIX del
artculo segundo de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2002.

Con respecto a la expedicin y conservacin de comprobantes


Conforme a lo dispuesto en la fraccin III del artculo 133
de la Ley del ISR, las personas fsicas que tributen en
este rgimen fiscal, debern expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban, mismos que debern reunir los requisitos establecidos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Los
comprobantes que se emitan debern contener la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago.
Cuando la contraprestacin que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibicin, en l se deber indicar
el importe total de la operacin. Si la contraprestacin se
cobr en parcialidades, en el comprobante se deber indicar adems el importe de la parcialidad que se cubre en
ese momento.
Cuando el cobro de la contraprestacin se haga en parcialidades, por el cobro que de las mismas se haga con
posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el
comprobante a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes debern expedir un comprobante por cada
una de esas parcialidades, el cual deber contener los
siguientes requisitos:

1. Contener impreso el nombre, domicilio fiscal y clave


del RFC de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento,
debern sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
2. Contener impreso el nmero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
5. El importe de la parcialidad que ampare, la forma
como se realiz el pago de esta ltima y el nmero y
fecha del documento que se hubiera expedido inicialmente por la operacin.

A28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Con respecto a la deduccin de inversiones


Las personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal
podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos,
gastos o cargos diferidos, excepto automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques
utilizados para el desarrollo de su actividad en un solo
ejercicio y no mediante depreciacin en varios ejercicios.
Al respecto, es importante clasificar la deduccin de inversiones conforme a lo siguiente:

Inversiones que se pueden deducir en un solo ejercicio


Las inversiones distintas de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, se deducirn en un solo ejercicio, en el momento en que sean
efectivamente erogadas. En caso de que estas inversiones se paguen a plazos, la deduccin proceder por el
monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el
mes o en el ejercicio que corresponda.

Inversiones que se deducirn en varios ejercicios va


depreciacin
Las inversiones en automviles, autobuses, camiones
de carga, tractocamiones y remolques, se deducirn
mediante la aplicacin en cada ejercicio, del por ciento
mximo autorizado, sobre el monto original de la inversin. Es decir, se deducirn en varios ejercicios va depreciacin.

Fiscal
Tales inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del
contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie su utilizacin o desde el ejercicio siguiente. Como podr observarse, no ser suficiente adquirir la inversin para
comenzar a deducirla.
El por ciento de deduccin correspondiente se aplicar
sobre el monto original de la inversin, aun cuando sta
no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que
proceda su deduccin. Cuando no se pueda separar el
monto original de la inversin de los intereses que en su
caso se paguen por el financiamiento, el por ciento se
aplicar sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses
no podrn deducirse. Esto ltimo, con objeto de no duplicar la deduccin de los intereses.
Tratndose de la deduccin de inversiones en
automviles, slo sern deducibles hasta por un monto
de $200,000.00. Cuando las inversiones excedan de
dicha cantidad, slo se deducir este importe. Para
poder deducir las inversiones en automviles, no se
tendrn que cumplir los requisitos de automvil utilitario.
Segn la fraccin IV del artculo segundo de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, los
contribuyentes que antes del 1o. de enero de 2002
hubiesen efectuado inversiones en los trminos del
artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada, que no hubiesen sido deducidos en su
totalidad previo a la citada fecha, aplicarn la deduccin
de dichas inversiones conforme a la seccin II del
captulo II del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, nicamente sobre el saldo pendiente de deducir
en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada y considerando como monto original de la
inversin el que correspondi conforme a esta ltima ley.
Cabe sealar que aun cuando esta disposicin hace
referencia a las inversiones de las personas morales que
se deducan conforme al artculo 42 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta abrogada, en nuestra opinin,
resulta aplicable tambin a las personas fsicas con
actividades empresariales, en virtud de que segn lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 108 de la Ley
del ISR abrogada, para la deduccin de las citadas
inversiones eran aplicables las disposiciones reguladas
en el captulo II De las deducciones del ttulo II De las
personas morales de la ley abrogada.

Con respecto a la presentacin de declaraciones informativas


Las personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal
estarn obligadas a presentar y mantener a disposicin
de las autoridades fiscales la informacin siguiente:
3a. decena Febrero-2002

A29

Fiscal
1. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
ante las autoridades fiscales y mediante la forma oficial
que al efecto aprueben las mismas, la informacin de
los prstamos que les hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero.
2. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior
con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial aprobada. Est informacin slo
ser proporcionada cuando las autoridades fiscales
as lo requieran; para tal efecto, no se proporcionar
la informacin de clientes y proveedores con los que
en el ejercicio de que se trate se hubiesen realizado
operaciones por montos inferiores a $50,000.00.La
informacin a que se refiere este nmero podr ser
solicitada por las autoridades fiscales en cualquier
tiempo, despus de febrero del ao siguiente al ejercicio al que corresponda la informacin solicitada,
sin que dicho requerimiento constituya el inicio de
las facultades de comprobacin. Para tal efecto, los
contribuyentes contarn con un plazo de 30 das hbiles para entregar la informacin solicitada, contados a partir de la fecha en la que surta efectos el
requerimiento respectivo.
3. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao
la informacin siguiente:
a) De las personas a las que en el ao de calendario
inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR.
b) De los residentes en el extranjero a los que se les
hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.

La informacin de las citadas declaraciones, con excepcin de la sealada en el nmero 5, deber proporcionarse a travs de medios electrnicos en la direccin de
correo electrnico que al efecto seale el SAT mediante
disposiciones de carcter general.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, los contribuyentes de este rgimen podrn optar por no proporcionar a travs de medios electrnicos las declaraciones
informativas. En este caso, presentarn las declaraciones en las formas fiscales aprobadas.

Facilidades para agricultores y ganaderos


Segn la fraccin LXXXVI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, las
personas fsicas que tributen en este rgimen fiscal, dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas
y que adquieran terrenos a partir del 1o. de enero de 2002,
cuyo uso hubiese sido para actividades agrcolas o ganaderas, y que los utilicen nicamente para dichos fines, podrn deducir el monto original de la inversin de los
mismos, de la utilidad fiscal que se genere por tales actividades en el ejercicio en que se adquieran y en los tres ejercicios inmediatos siguientes hasta agotarlo, siempre que
los terrenos se utilicen exclusivamente para las labores
agrcolas o ganaderas durante el periodo citado.
El monto original de la inversin que no se deduzca en el
ejercicio en que se adquiri el terreno, se actualizar
multiplicndolo con el factor de actualizacin que resulte
de la operacin siguiente:

c) De las personas a las que les hubieran otorgado


donativos en el ao de calendario inmediato anterior.
4. Los contribuyentes que efecten pagos de sueldos y
salarios debern presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la informacin siguiente:
a) De las personas a las que les hayan entregado
cantidades en efectivo por concepto del crdito
al salario en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el
SAT.
b) De las personas a las que les hayan efectuado
pagos de sueldos y salarios, en la forma oficial
que al efecto publique la autoridad fiscal.
5. Presentar conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las operaciones realizadas
con partes relacionadas residentes en el extranjero
efectuadas durante el ao de calendario inmediato
anterior, misma que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.

A30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior


a aquel en el que se deduzca el terreno
()

INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se adquiri el terreno

(=)

Factor de actualizacin

La parte del monto original de la inversin del terreno de


que se trate ya actualizada pendiente de deducir de la utilidad fiscal, se actualizar multiplicndola por el factor de
actualizacin que se obtenga de la operacin siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior
a aquel en el que se aplicar la deduccin
()

INPC del mes en que se actualiz por ltima vez el


terreno

(=)

Factor de actualizacin

Para determinar la ganancia por la venta del terreno, se


considerar como monto original de la inversin el saldo
pendiente de deducir a la fecha de la enajenacin.

Fiscal
Otras facilidades en el cumplimiento de
obligaciones fiscales
Los contribuyentes de este rgimen fiscal podrn no
cumplir con las obligaciones siguientes:
1. Formular estado de posicin financiera al 31 de diciembre de cada ao o cuando se inicien o dejen de
realizar actividades empresariales.
2. Levantar inventario de existencias al 31 de diciembre
de cada ao.
3. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.
Por ltimo, los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras
o silvcolas, podrn aplicar las facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales
para cada uno de los sectores indicados, mismas que
emitir el SAT mediante reglas de carcter general.

Otros aspectos por considerar

Inscripcin en el RFC
Los contribuyentes que empiecen a tributar en este
rgimen fiscal debern presentar la solicitud de su
inscripcin en el RFC, dentro del mes siguiente al da en
que se realicen las situaciones jurdicas, o de hecho, que
den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas,
mediante el uso del formato R-1 Formulario de registro.
Cabe sealar que extraoficialmente, se nos inform que
la clave que se utilizar para inscribirse en este rgimen
ser la S724.

Mquinas registradoras de comprobacin fiscal


o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal
Los contribuyentes de este rgimen fiscal, cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior hayan sido superiores a
$1000,000.00 sin que en tal ejercicio hayan excedido de
$4000,000.00, estarn obligados a contar con:
1. Mquinas registradoras de comprobacin fiscal; o
2. Equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal.

Las operaciones que realicen con el pblico en general


debern registrarse en dichas mquinas, equipos o
sistemas, mismos que debern mantenerse todo tiempo
en operacin.
El SAT llevar el registro de los contribuyentes a quienes
corresponda la utilizacin de mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, as como de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal, y stos debern presentar los
avisos y conservar la informacin que seale el Reglamento
de la Ley del ISR. En todo caso, los fabricantes e
importadores de mquinas registradoras de comprobacin
fiscal, equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal,
debern conservar la informacin que el SAT determine
mediante reglas de carcter general.
Segn la fraccin LXV del artculo segundo de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, las
obligaciones indicadas entrarn en vigor a los 90 das
contados a partir del 1o. de enero de 2002 (artculo 134, LISR).
Por ltimo, es importante observar que en la regla 2.7.15
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 se
indica que los contribuyentes personas fsicas que opten
por aplicar el rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales, que por todas las operaciones que realicen expidan comprobantes con todos los
requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, podrn no tener las mquinas registradoras
de comprobacin fiscal o los equipos o sistemas
electrnicos de registro fiscal sealados antes.
Actividades empresariales en copropiedad
Cuando dos o ms contribuyentes sean copropietarios
de una negociacin, se estar a lo dispuesto en el artculo
129 de la Ley del ISR.
Para tal efecto, el citado artculo seala que cuando el
contribuyente realice actividades empresariales a travs de
una copropiedad, el representante comn designado
determinar la utilidad o la prdida fiscal de tales
actividades y cumplir las obligaciones indicadas en la Ley
del ISR, por cuenta de la totalidad de los copropietarios,
incluso la de efectuar pagos provisionales. Para efectos de
determinar el ISR del ejercicio, los copropietarios
considerarn la utilidad o la prdida fiscales que se
determine, en la parte proporcional que de la misma les
corresponda y acreditarn en esa misma proporcin el
monto de los pagos provisionales efectuados por dicho
representante.
Lo indicado tambin es aplicable a los integrantes de la
sociedad conyugal.

3a. decena Febrero-2002

A31

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Expedicin del comprobante de una operacin que se pacta en parcialidades

PLANTEAMIENTO
Una persona del rgimen intermedio realiz una enajenacin en parcialidades; por lo que desea saber cmo deber expedir el comprobante respectivo.

DATOS
q

Precio
IVA trasladado
q Importe total de la operacin
q Nmero de parcialidades pactadas
q Importe de cada parcialidad
q IVA trasladado en cada parcialidad
q Monto total de cada parcialidad

$18,500
$2,775
$21,275
3
$6,167
$925
$7,092

DESARROLLO
1. Comprobante que se deber entregar al momento en que se realice la operacin.

A32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
2. Anotacin que se deber hacer al reverso del comprobante original al momento de cobrar la segunda parcialidad.

COMENTARIO
Los contribuyentes del rgimen intermedio debern aplicar las disposiciones del rgimen de las actividades
empresariales y profesionales. Respecto a la expedicin de comprobantes, la fraccin III del artculo 133 de la Ley
del ISR establece que cuando la contraprestacin que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibicin, en
l se deber indicar el importe total de la operacin. Si la contraprestacin se cobra en parcialidades, en el
comprobante se deber sealar adems el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento.
En este ltimo caso, por el cobro de las parcialidades que se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera
expedido el comprobante a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes debern expedir un comprobante
por cada una de esas parcialidades cobradas, el cual deber contener los requisitos previstos en las fracciones I,
II, III y IV del artculo 29-A del CFF, as como el importe de la parcialidad que ampare, la forma como se realiz el
pago de sta y el nmero y fecha del comprobante expedido en los trminos del prrafo anterior.
No obstante lo anterior, los contribuyentes del rgimen intermedio que expidan comprobantes que amparen
contraprestaciones pactadas en parcialidades, en lugar de expedir un comprobante por cada parcialidad cobrada,
en los trminos sealados en el artculo 133 antes comentado, podrn anotar el importe de las parcialidades
cobradas al reverso del comprobante expedido al pactar dicha operacin, ya que as lo establece la fraccin III del
artculo 134 de la Ley del ISR.
Lo anterior representa una ventaja tanto econmica como administrativa, pues estos contribuyentes no tendrn
que mandar a imprimir comprobantes para las parcialidades subsecuentes a la primera, y evitarn llevar a cabo
medidas administrativas mayores para controlar el uso o manejo de dichos comprobantes.

FUNDAMENTO
Artculo 134, fraccin III, de la Ley del ISR.
3a. decena Febrero-2002

A33

Fiscal

CASO 2
Deduccin de un equipo de cmputo adquirido en el mes de febrero

PLANTEAMIENTO
Una persona que en el presente ejercicio comenz a tributar en el rgimen intermedio, desea determinar la base para el
pago provisional del mes de febrero. Cabe mencionar que durante dicho mes realiz una erogacin en la compra de un
equipo de cmputo que ser utilizado en su actividad empresarial.

DATOS
q

Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el periodo comprendido


desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da de febrero
q Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes de febrero:
Compras
Gastos
Inversin en equipo de cmputo

$55,820
$54,940
$26,800
$8,000
$20,140

DESARROLLO
Determinacin de la base para el pago provisional de febrero.
Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el periodo comprendido desde
el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago

$55,820

Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del periodo comprendido desde


el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago

54,940

(=) Utilidad fiscal para pago provisional

$880

COMENTARIO
El artculo 136 de la Ley del ISR establece que los contribuyentes del rgimen intermedio deducirn las
erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos,
excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, los cuales
debern deducirse va depreciacin, en los trminos de la seccin II del captulo II del ttulo II de la ley en cita.
Esta deduccin representa una de las principales ventajas de este rgimen, dado que reduce considerablemente
la base e inclusive puede generar que no haya base para los pagos provisionales.
Cabe aclarar que en este caso, el pago provisional es mensual, ya que se trata de un contribuyente que inici
operaciones en este ejercicio; para los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de
2001 estaban obligados a realizar pagos provisionales trimestrales, o bien que tributaban en el rgimen de
pequeos, as como en el rgimen simplificado, efectuarn pagos provisionales del ISR a su cargo y de las
retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio de 2002, mediante una sola
declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002.

FUNDAMENTO
Artculo 136, primer prrafo, de la Ley del ISR.

A34

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CASO 3
Deduccin de activos fijos que se adquieren a plazos

PLANTEAMIENTO
Una persona del rgimen intermedio adquiri a plazos equipo de oficina; la operacin se celebr en febrero de 2002 y
se pact a seis meses.
Esta persona desea determinar la base para el pago provisional de febrero de 2002.

DATOS
q

Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el periodo comprendido desde


el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes de febrero
q Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes de febrero:
Compras
$57,890
Gastos
$12,500
Pago realizado en el mes de febrero por el equipo de oficina
$14,950
q Valor total del equipo de oficina

$125,420
$85,340

$89,700

DESARROLLO
Determinacin de la base para el pago provisional de febrero.
Ingresos acumulables obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago
Deducciones autorizadas del periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago
(=) Utilidad fiscal para pago provisional

$125,420
85,340
$40,080

COMENTARIO
En este caso se muestra cmo se deber realizar la deduccin de activos fijos que se adquieran a plazos. En
concordancia con lo establecido en el artculo 136 de la Ley del ISR, la deduccin de estos activos se realizar en el
momento en que se haga el pago de cada una de las parcialidades. En nuestra opinin, este criterio tambin es
aplicable a las adquisiciones de activos fijos mediante contratos de arrendamiento financiero.

FUNDAMENTO
Artculo 136 de la Ley del ISR.
3a. decena Febrero-2002

A35

Fiscal

CASO 4
Clculo del pago provisional del mes de febrero

PLANTEAMIENTO
Se determina el pago provisional del contribuyente al que se refiere el caso anterior.

DATOS
q

Base para el pago provisional de febrero


Pago provisional efectuado en enero
q Retenciones por intereses efectuadas desde el inicio del ejercicio
hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago
q

$40,080
$2,120
$180

DESARROLLO
1. Determinacin del ISR antes del subsidio.
Base para el pago provisional de febrero de 2002
()

Lmite inferior de la tarifa del artculo 113 elevada al periodo


al que corresponde el pago

(=) Excedente del lmite inferior


(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior

(=) Impuesto marginal


(+) Cuota fija
(=) ISR antes de subsidio

$40,080.00
35,961.54
$4,118.46
34%
$1,400.28
9,051.20
$10,451.48

2. Determinacin del subsidio.


Base del pago provisional
()

Lmite inferior de la tabla del artculo 114 elevada al periodo


al que corresponde el pago

(=) Excedente del lmite inferior


(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior de


la tarifa del artculo 113 elevada al periodo al que corresponda el pago

(=) Impuesto marginal


(x)

Tasa de subsidio sobre impuesto marginal

$40,080.00
35,961.54
$4,118.46
34%
$1,400.28
30%

(=) Subsidio sobre impuesto marginal

$420.08

(+) Cuota fija de subsidio

3,927.30

(=) Subsidio acreditable

$4,347.38

3. Determinacin del ISR a cargo o a favor de febrero de 2002.


ISR antes de subsidio
()

Subsidio acreditable

$10,451.48
4,347.38

(=) Importe del pago provisional

6,104.10

()

Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad

2,120.00

()

Retenciones por intereses efectuadas desde el inicio del ejercicio


hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago

(=) ISR a cargo correspondiente a febrero de 2002

A36

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

180.00
$3,804.10

Fiscal

COMENTARIO
Los contribuyentes del rgimen intermedio debern realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
anual, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Al respecto, el artculo
segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR seala en su fraccin LXXXIII que los contribuyentes que
conforme a la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2001 estaban obligados a hacer pagos provisionales
trimestrales, as como los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes y simplificado, realizarn los pagos
provisionales de ISR a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del
ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que se presentar a ms tardar el 17 de abril de 2002. En el caso
aqu planteado, se trata de un contribuyente que comenz a tributar en el rgimen intermedio en este ejercicio, por lo
que no entra en los supuestos del artculo transitorio citado, y deber enterar mensualmente los pagos provisionales.
La base para el clculo de estos pagos se deber determinar considerando los datos del periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago; por esta razn, al pago
provisional calculado sobre esta base se tendrn que restar los pagos provisionales efectuados previamente, as
como las retenciones efectuadas al contribuyente en el periodo antes mencionado, a fin de obtener la cantidad a
cargo o a favor del mes al que corresponda el pago.
Respecto a las retenciones, cabe sealar que son las efectuadas al contribuyente por concepto de intereses, ya
que conforme a la fraccin LXXII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002,
dichas retenciones tendrn el carcter de pagos provisionales.
Es importante observar que para determinar el pago del ejemplo, se tomaron como base la tarifa y tabla de los
artculos 113 y 114, respectivamente, elevadas al periodo que corresponde el pago provisonal; en el caso de la
tarifa, el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, indica que para
efectos del artculo 113, en el ao 2002 se aplicar la tarifa que seala el ordenamiento transitorio citado.

FUNDAMENTO
Artculos 127 y 134 de la Ley del ISR.

CASO 5
Determinacin del ISR anual de una persona que tributa en el rgimen intermedio

PLANTEAMIENTO
Una persona que comenz a tributar en el rgimen intermedio en marzo de 2002, desea determinar el ISR de dicho ejercicio.
Este contribuyente se dedica a la ganadera, y durante este ejercicio slo obtuvo ingresos por su actividad empresarial.

DATOS
q

Ingresos acumulables efectivamente percibidos obtenidos en el ejercicio fiscal


de 2002 (marzo a diciembre)
q Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio fiscal
de 2002 (marzo a diciembre)
q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar
q Deducciones personales
q Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio fiscal
de 2002 (marzo a diciembre)
q ISR retenido por intereses
q Reduccin del impuesto
q Ingresos exentos

$3635,520
$2530,180
0
0
$55,643
0
50%1
$615,3902

Notas
1. De acuerdo con el artculo 81 de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto anual en 50%.
3a. decena Febrero-2002

A37

Fiscal
2. Segn la fraccin XXVII del artculo 109 de la Ley del ISR, estarn exentos los ingresos que obtengan personas fsicas provenientes
de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre que en el ao de calendario no excedan de 40 veces el salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.

DESARROLLO
1. Determinacin de la base del ISR.
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal
de 2002 (marzo a diciembre)
()

Ingresos exentos

()

Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio fiscal


de 2002 (marzo a diciembre)

(=) Utilidad fiscal


()

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar

(=) Utilidad gravable


()

Deducciones personales

(=) Base del ISR

$3635,520
615,390
2530,180
$489,950
0
$489,950
0
$489,950

2. Determinacin del impuesto del ejercicio fiscal de febrero.


Base del ISR
()

Lmite inferior de la tarifa del artculo 177

(=) Excedente del lmite inferior


(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior

(=) Impuesto marginal


(+) Cuota fija
(=) Impuesto del ejercicio fiscal de 2002

$489,950.00
215,769.07
$274,180.93
34%
$93,221.52
54,307.20
$147,528.72

3. Determinacin del subsidio del impuesto fiscal de 2002.


Base del ISR
()

Lmite inferior de la tabla del artculo 178

(=) Excedente del lmite inferior


(x)

Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177

(=) Impuesto marginal


(x)

Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal

(=) Subsidio sobre impuesto marginal


(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio del ejercicio fiscal de 2002

$489,950.00
340,081.75
$149,868.25
34%
$50,955.20
0
0
36,243.54
$36,243.54

3. Determinacin del saldo a cargo o a favor del ejercicio fiscal de 2002.


()

Impuesto del ejercicio fiscal de 2002

$147,529

Subsidio del ejercicio fiscal de 2002

36,244

(=) Impuesto del ejercicio fiscal de 2002 a cargo

$111,285

()

Reduccin del impuesto (50%)

55,642

()

Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio fiscal


de 2002 (marzo a diciembre)

55,643

()

ISR retenido por intereses

(=) Saldo a cargo (a favor) del ejercicio fiscal de 2002

A38

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

0
$0

Fiscal

COMENTARIO
Se muestra cmo se deber realizar el clculo del impuesto anual de las personas que tributen en el rgimen
intermedio, para lo cual se aplicar a la utilidad gravable la tarifa del artculo 177 y la tabla del artculo 178 de la Ley
del ISR. Respecto a la tarifa cabe comentar que el artculo segundo, fraccin LXXXVIII, de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR seala que para efectos del artculo 177 se deber aplicar la tarifa contenida en la
disposicin transitoria antes referida.
El impuesto obtenido de la aplicacin de la tarifa y tabla antes sealadas, puede ser reducido en 50% cuando el
contribuyente se dedique exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, ya que as lo
dispone el ltimo prrafo del artculo 130 de la Ley del ISR. Cabe sealar que en este prrafo se indica que las
personas fsicas que realicen exclusivamente actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn
aplicar lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 81 de esta ley. No obstante, conforme a la regla 3.1.9 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, la referencia al ltimo prrafo del artculo 81 de dicha ley, contenida
en el artculo 130, ltimo prrafo, de la misma, se entender que alude al penltimo prrafo del artculo 81 de la Ley
del ISR, que es donde se indica que tratndose de contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto determinado en 50%.
Conforme al artculo 132 de la Ley del ISR, para determinar la PTU de estos contribuyentes, la renta gravable a que
se refiere el inciso e de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
de los artculos 120 y 127, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte para la
determinacin del impuesto anual.

FUNDAMENTO
Artculo 130 de la Ley del ISR.

CASO 6
Determinacin del monto de ingresos para continuar tributando en el rgimen intermedio

PLANTEAMIENTO
Una persona comenz a tributar en el rgimen intermedio en el mes de marzo de 2002, por lo que al final de dicho ejercicio desea determinar si excede el monto de ingresos a fin de saber si puede continuar tributando en este rgimen.

DATOS
q

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal


de 2002 (marzo a diciembre)
q Fecha de inicio de actividades
q Nmero de das comprendidos desde la fecha de
inicio de operaciones y hasta el ltimo da del ejercicio

$3020,130
18 de marzo de 2002
289
3a. decena Febrero-2002

A39

Fiscal

DESARROLLO
Determinacin del monto de ingresos obtenidos en proporcin a un ejercicio completo.
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal
de 2002 (marzo a diciembre)
() Nmero de das comprendidos desde la fecha de
inicio de operaciones y hasta el ltimo da del ejercicio
(=) Ingreso promedio diario
(x)

$3020,130.00
289
$10,450.28

Das de un ejercicio completo

365

(=) Monto de los ingresos obtenidos en proporcin a un ejercicio completo

$3814,352.20

Debido a que los ingresos obtenidos por el contribuyente, en proporcin a una ejercicio completo, no rebasan el lmite
de ingresos del rgimen intermedio ($4000,000.00), durante el siguiente ejercicio podr continuar tributando en dicho
rgimen.

COMENTARIO
Se ejemplifica el procedimiento que debern aplicar los contribuyentes del rgimen intermedio cuando realicen
operaciones por un periodo menor de 12 meses, a fin de determinar si exceden el monto del lmite de ingresos para
continuar tributando conforme a este rgimen, el cual actualmente es de $4000,000.00.

FUNDAMENTO
Artculo 135 de la Ley del ISR.

A40

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Informacin

de trascendencia
Nuevas reglas relacionadas con la
reforma fiscal para 2002
(DOF 12/II/2002)
En el DOF del 12 de febrero de 2002, la SHCP dio a conocer la Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 y los
anexos 5, 7 y 14, mediante la cual se reformaron y adicionaron diversas reglas, la mayora referida a aspectos relacionados con la reforma fiscal para 2002. Cabe sealar
que muchas de las reglas reformadas fueron dadas a conocer recientemente, no obstante, mediante esta resolucin se modifican de nuevo.
A continuacin, se comentan las reglas modificadas.
Concepto de operaciones financieras derivadas de
deuda o de capital (regla 2.1.15; reforma)

tar los fedatarios pblicos que deseen incorporarse al


Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos. Originalmente, se indicaba que los fedatarios
pblicos sealados deban contar, entre otros requerimientos, con lo siguiente:
1. Impresora lasser jet 4SI, lasser jet 5SI, lexmark optra
SE33455 o lexmark optra N.
2. Sistema operativo Windows 95 versin C y actualizaciones para la transicin del ao 2000.
3. Internet explorer versin 5.0 y actualizaciones para la
transicin del ao 2000.
Ahora, se precisa que en lugar de lo anterior se requerir:

El 16 de enero de 2001, mediante la Vigsima Segunda


Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, fue adicionada esta regla en
la cual se indic que se entiende por operaciones financieras derivadas de capital o deuda a las ah sealadas;
no obstante, con la Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 20012002 se reforma por completo esta regla, para establecer los conceptos de operaciones financieras derivadas
de deuda y capital.

1. Impresora lser.
2. Sistema operativo Windows 95 o superior.
3. Internet explorer versin 5.0 o superior.

As, para efectos de los artculos 16-A del CFF y 22 de la


Ley del ISR se debe entender por operaciones derivadas
de deuda aquellas que estn referidas a tasas de inters,
ttulos de deuda o al INPC; y por operaciones financieras
derivadas de capital las que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas o ndices accionarios.

Asimismo, el SAT publicar en su pgina de Internet los


nombres de los fedatarios pblicos incorporados a este
sistema; anteriormente, tambin se indicaba que la
SHCP publicara los movimientos de desincorporacin o
cancelacin que se presentaran.

Disposiciones relacionadas con el Sistema de


Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a
travs de fedatario pblico por medios remotos
(reglas 2.3.20, 2.3.21 y 2.3.22; reforma)
Mediante la reforma a la regla 2.3.20 se precisa la infraestructura y equipo tcnico requerido con que deben con-

De acuerdo con la regla 2.3.21, la incorporacin al Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos,
permanecer vigente hasta en tanto el fedatario pblico
no solicite su desincorporacin o el SAT no le notifique a
ste la cancelacin correspondiente.

A su vez, en la regla 2.3.22 se seala que las personas


morales en cuya constitucin intervenga un fedatario pblico incorporado al Sistema de Inscripcin al Registro
Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico
por medios remotos, podrn optar por inscribirse al
RFC mediante este sistema, siempre que cumplan ciertos requisitos.
Tambin, los fedatarios incorporados al sistema tendrn
la obligacin de entregar ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domi-

3a. decena Febrero-2002

A41

Fiscal
cilio fiscal, la documentacin relativa a las personas morales que hayan inscrito al RFC utilizando dicho sistema,
en las fechas siguientes:
1. Las inscripciones realizadas del 1o. al 15 de cada
mes, se entregarn dentro de los cuatro das hbiles
posteriores al da 15 del mismo mes.
2. Las inscripciones realizadas del 16 al ltimo da de
cada mes, se entregarn dentro de los primeros cuatro das hbiles del mes inmediato posterior a aquel
al que corresponda la inscripcin.

Opcin de no contar con mquina registradora de


comprobacin fiscal (regla 2.7.15; adicin)
Se precisa que las personas fsicas que tributen en el rgimen intermedio, podrn no tener las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o los equipos o sistemas
electrnicos de registro fiscal que indica el tercer prrafo
del artculo 134 de la Ley del ISR, siempre que por todas
las operaciones que realicen expidan comprobantes
con todos los requisitos fiscales sealados en el CFF.

Precisin respecto a las sociedades de inversin de


renta variable que puedan tributar en el rgimen de
las personas morales con fines no lucrativos
(regla 3.11.6; reforma)
Podrn tributar conforme al ttulo III de la Ley del ISR Del
rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, las sociedades de inversin de renta variable a que
se refiere la Ley de Sociedades de Inversin, cuyos integrantes o accionistas personas morales tengan una
participacin que no exceda de 40% del total de los inversionistas en las referidas sociedades, siempre que
los integrantes personas morales presenten escrito en el
que indiquen que aplicarn lo dispuesto en los artculos
103 y 104 de la ley citada, respectivamente, por los intereses devengados a favor por la sociedad de inversin
de que se trate y por la ganancia en la enajenacin de las
acciones correspondientes. Asimismo, seala cmo se
determinar el porcentaje citado.
Cabe observar que esta regla tambin fue adicionada
originalmente con la Vigsima Segunda Resolucin de
modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001-2002, el 16 de enero de 2001.
No retencin en la enajenacin de acciones,
inclusive por extranjeros (regla 3.16.7; reforma)

Exencin para la ganancia obtenida en operaciones


financieras derivadas de capital
(regla 3.3.7; reforma)
Esta regla se adicion el 16 de enero de 2001, mediante
la Vigsima Segunda Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002; en ella se
precisa que no se pagar el ISR por la ganancia acumulable obtenida por las personas fsicas en operaciones financieras derivadas de capital relativas a acciones de
las que se ubiquen en los supuestos de exencin a que
se refiere el artculo 109, fraccin XXVI, de la Ley del ISR,
y a las referidas al Indice de Precios y Cotizaciones (IPC),
siempre que la operacin se realice en bolsa de valores
concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de
Valores o en el Mercado Mexicano de Derivados.

Ingresos nominales para el ejercicio fiscal de 2002


(regla 3.4.2; adicin)
En esta nueva regla se establece que para efectos del
clculo del coeficiente de utilidad para pagos provisionales, para el ejercicio fiscal de 2002 las personas morales debern considerar como ingresos nominales los ingresos acumulables, excepto la ganancia inflacionaria as
como los ingresos por intereses nominales y la ganancia
cambiaria, sin restarles el componente inflacionario a que
se refera el artculo 7o.-B de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001.

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Se reforma esta regla, publicada en La Vigsima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, a fin de especificar que los
intermediarios financieros no debern realizar la retencin que seala el artculo 60 de la Ley del ISR, a los residentes en el extranjero que enajenen acciones en bolsa
de valores concesionada en los trminos de la Ley del
Mercado de Valores.
Comprobantes de contribuyentes que perciban
derechos de autor (regla 3.20.4; adicin)
Los contribuyentes que obtengan ingresos por derechos de autor exentos, por cuyos ingresos estn obligados a expedir comprobantes que contengan la leyenda
Ingreso percibido en los trminos de la fraccin XXVIII,
del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y
cuenten con comprobantes que contengan la leyenda
Ingreso percibido en los trminos de la fraccin XXX del
artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en trminos de la Ley del ISR abrogada, podrn continuar utilizndolos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia
establecida en ellos, lo que suceda primero, sin perjuicio
alguno. No obstante, consideramos que en estos casos,
el comprobante debe incluir ambas leyendas.
Cabe sealar que estos contribuyentes perciben ingresos
por prestar un servicio personal independiente; de esta manera, los comprobantes que expiden no se encuentran
sujetos al requisito de vigencia que menciona la regla aqu

Legal-Empresarial
Fiscal
comentada, ya que de acuerdo con el rubro A de la regla
2.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 20012002, este requisito slo es aplicable para las personas
fsicas que realicen actividades empresariales.
Retencin de intereses provenientes de valores a
cargo del Gobierno Federal (regla 3.24.1; reforma)
De nuevo se modifica esta regla, para sealar que las
instituciones de seguros tambin debern observar el
procedimiento contenido en ella referente a determinar
la retencin de los intereses provenientes de valores a
cargo del Gobierno Federal o de sus agentes financieros, los que deriven de bonos de regulacin monetaria
emitidos por el Banco de Mxico, de pagars de indemnizacin carretera emitidos por el Fideicomiso de Apoyo
para el Rescate de Autopistas Concesionadas y de los
bonos de proteccin al ahorro bancario emitidos por el
Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario.
No retencin a personas fsicas por el pago de
intereses provenientes de valores a cargo del
Gobierno Federal (regla 3.24.9; adicin)
Para efectos de la fraccin LXXII del artculo segundo de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2002, los intermediarios financieros no debern efectuar
la retencin sobre los ingresos por intereses que paguen
provenientes de valores a cargo del Gobierno Federal o
de sus agentes financieros, de bonos de regulacin monetaria emitidos por el Banco de Mxico, de pagars de
indemnizacin carretera emitidos por el Fideicomiso de
Apoyo para el Rescate de Autopistas Concesionadas ni
de los bonos de proteccin al ahorro bancario emitidos
por el Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario.
Cumplimiento de la obligacin de registro ante el
RFC como exportador de bienes sujetos al pago del
IEPS (regla 6.1.45; adicin)
Los exportadores de bebidas con contenido alcohlico y
cerveza, alcohol y alcohol desnaturalizado, tabacos
labrados, aguas gasificadas o minerales, re- frescos,
bebidas hidratantes o rehidratantes, concen- trados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al
diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o
rehidratantes que utilicen edulcorantes distintos del azcar
de caa y jarabes o concentrados para preparar refrescos
que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
automticos, elctricos o mecnicos, que utilicen edulcorantes distintos del azcar de caa, cumplirn la obligacin establecida en la fraccin XI del artculo 19 de la ley en
cita, de estar registrados como exportadores de tales bienes ante el RFC, cuando se encuentren inscritos en el padrn de exportadores sectorial a cargo de la Administracin General de Aduanas.

Cumplimiento de la obligacin de registrarse como


contribuyente de bebidas alcohlicas en el RFC
(regla 6.1.46; adicin)
En la fraccin IX del artculo 19 de la Ley del IEPS se establece que los fabricantes, productores, envasadores e
importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y de
bebidas alcohlicas, debern estar registrados como
contribuyentes de bebidas alcohlicas en el Registro Federal de Contribuyentes. Asimismo, se indica que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de
bebidas alcohlicas, debern cumplir con esta obligacin para poder solicitar marbetes y precintos, segn se
trate.
Al respecto, se adiciona esta regla conforme a la cual se
entiende que dichas personas cumplen con la obligacin de estar registradas como contribuyentes de bebidas alcohlicas ante el RFC, cuando se encuentren
inscritas en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas a cargo de la SHCP.
Igualmente, se indica que para inscribirse en el padrn
antes sealado se deber requisitar el Formulario de
Registro al Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas, el cual se presentar ante la Administracin Local de Recaudacin o Administracin Local de Grandes
Contribuyentes, segn el caso, acompaado de copia
de la cdula de identificacin fiscal del contribuyente.
Las personas referidas que antes de la entrada en vigor
de esta regla ya estuvieran inscritas en el padrn citado,
quedan liberadas de presentar dicho formato.

Determinacin del monto para el acreditamiento del


IEPS por transportistas (regla 11.7; reforma)
Se reforma esta regla, adicionada en la Vigsima Segunda
Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001-2002, para precisar que los transportistas
a que se refiere la fraccin X del artculo 17 de la Ley del Ingresos de la Federacin, podrn optar por acreditar un
monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar
el precio de adquisicin del diesel que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor que
para el mes en que se adquiera el diesel d a conocer la
SHCP, en lugar de efectuar el acreditamiento a que se refiere el ordenamiento antes mencionado.

Correccin de referencia (regla 14.9; reforma)


Se corrige la referencia de esta regla, ya que alude a la
causacin del impuesto suntuario por la enajenacin de
oro, joyera, orfebrera y piezas artsticas u ornamentales, bienes que se encuentran sealados en el subinciso
4, del inciso a de la fraccin I, del artculo octavo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin, y la regla haca referencia al subinciso 3 del ordenamiento antes
citado.
3a. decena Febrero-2002

A43

Fiscal
Precio que se debe considerar para la causacin
del impuesto suntuario en automviles
(regla 14.10; adicin)
Indica que el precio que se considerar a fin de determinar si los automviles con capacidad de 15 pasajeros se
encuentran afectos al impuesto suntuario, debe incluir el
ISAN que corresponda al vehculo de que se trate, as
como las cantidades que adems se carguen o cobren al
adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto. Cabe sealar que no integran dicho precio el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios ni el IVA.

Anexos modificados
Mediante esta resolucin se modificaron los siguientes
anexos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 20012002 en vigor:
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Cdigo.
B. Cantidades actualizadas establecidas en las Leyes
del ISR e IMPAC.
C. Cantidades actualizadas establecidas en la Ley de
Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de
2002.
Anexo 7. Acciones, obligaciones y otros valores que se
consideran colocados entre el gran pblico inversionista.
Anexo 14. Donatarias autorizadas.

Controversia fiscal respecto al nuevo impuesto


sustitutivo del crdito al salario
Mediante el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, se estableci un nuevo impuesto denominado impuesto sustitutivo del crdito al
salario, que se determina aplicando al total de las erogaciones realizadas por la prestacin de un servicio personal subordinado, la tasa de 3%.
En el mismo ordenamiento se seala que los contribuyentes podrn optar por no pagar el impuesto sustitutivo
del crdito al salario a que se refiere el mismo, siempre
que no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores establecida en los artculos
116, 117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Asimismo, se indica que cuando el monto del crdito al
salario pagado a los trabajadores en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, sea mayor que el impuesto sustitutivo del crdito al salario, los contribuyentes que ejerzan la opcin de no pagar dicho impuesto
podrn disminuir del impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros, nicamente el monto en el que
el crdito exceda del impuesto causado, siempre y cuando, adems, se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 120 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Con respecto a la opcin antes sealada de no pagar el
impuesto sustitutivo del crdito al salario, se ha generado la duda sobre qu se debe entender por crdito al
salario pagado, ante lo cual han surgido dos criterios:
Criterio 1. Consiste en sealar que el crdito al salario
pagado es el que el patrn entrega al trabajador como
consecuencia de la aplicacin del procedimiento indicado en los artculos 113, 114 y 115 de la Ley del ISR,
conforme al cual, cuando el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de aplicar la tarifa del artcu-

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

lo 113 disminuido con el subsidio que en su caso resulte aplicable, sea menor que el crdito al salario mensual, el retenedor deber entregar al contribuyente la
diferencia que se obtenga en los trminos de la fraccin VI del artculo 119 de la misma. Cabe sealar que
esta opinin es la que consideramos aplicable.
Criterio 2. Consiste en sealar que el crdito al salario
pagado a los trabajadores a considerar por quienes
opten por no pagar el impuesto sustitutivo, es el total
que resulta de aplicar la tabla del artculo 115 de la Ley
del ISR.
A efecto de ejemplificar los dos criterios anteriores, se
presentan los siguientes casos en los que se considera
que el patrn slo tiene un trabajador.
Ejemplo 1. Cuando el crdito al salario es mayor que el
impuesto sustitutivo
Datos del ISR

()
(=)
()
(=)

Sueldo

$2,500

ISR segn tarifa art. 113 y TR 2o.


LXXXVII, LISR
Subsidio acreditable segn tabla art. 114
ISR antes del crdito al salario
Crdito al salario segn tabla art. 115
Crdito al salario pagado al trabajador

$220
$105
$115
$352
($237)

Datos del impuesto sustitutivo


Sueldo
(x) Tasa de impuesto
(=) Importe del impuesto sustitutivo

$2,500
3%
$75

Legal-Empresarial
Fiscal
Criterio
1

Conceptos
A
B

$0

$0
C

Crdito al salario que podr


disminuirse del ISR a cargo y
de las retenciones de ISR:

() Impuesto sustitutivo

Importe por pagar como


retenciones ISR

237

352

75

75

$1621

$2771

$0

Crdito al salario que podr


considerarse como deduccin
autorizada

$753

$1152

$753

Efecto neto para el patrn:


Importe por pagar como
retenciones ISR
() Crdito al salario que podr
disminuirse del ISR a cargo
y de las retenciones de ISR

$0

$115

$162

$277

($162)

($162)

Como podr observarse, en este caso no existe efecto


alguno para el patrn de aplicar uno u otro criterio.
Ejemplo 2. Cuando el crdito al salario es inferior que el
impuesto sustitutivo
Datos del ISR
Sueldo

()
(=)
()
(=)

$15,000

ISR segn tarifa art. 113 y TR 2o.


LXXXVII LISR
Subsidio acreditable segn tabla art. 114
ISR antes del crdito al salario
Crdito al salario segn tabla art. 115
ISR por retener

$2,500
$1,100
$1,400
$153
1,247

Sueldo
(x) Tasa de impuesto
(=) Importe del impuesto sustitutivo

A
B

Importe por pagar del


impuesto sustitutivo
Crdito al salario que podr
disminuirse del ISR a cargo y
de las retenciones de ISR:

Importe por pagar como


retenciones ISR
Crdito al salario que podr
considerarse como
deduccin autorizada

153

450

450

$01

$01

$1,247

$1,4002

$03

$1533

$1,247

$1,400

$0

$0

$1,247

$1,400

Efecto neto para el patrn:


Importe por pagar como
retenciones ISR
() Crdito al salario que podr
disminuirse del ISR a cargo
y de las retenciones de ISR

En este caso, se puede observar que s hay efecto para el


patrn, pues en principio tendr que enterar a la autoridad un importe superior por concepto de retenciones de
ISR y, por otra parte, se podr considerar como deduccin autorizada el crdito al salario que no se pudo disminuir contra el ISR.
Notas
1. Cuando el crdito al salario pagado a los trabajadores exceda
del impuesto sustitutivo, se podr disminuir el excedente entre ambos impuestos del ISR a cargo y de las retenciones del mismo.
2. Quienes apoyan el criterio 2 deben tomar en cuenta que si optan
por tomar como crdito al salario pagado el total del crdito sealado en la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR, en nuestra opinin,
debern enterar el importe del ISR menos el subsidio.
3. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.6.35 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, los contribuyentes que opten por no
efectuar el pago del impuesto sustitutivo del crdito al salario, podrn deducir como gasto para la determinacin del ISR del ejercicio, el monto del crdito al salario que no disminuyeron contra el impuesto sobre la renta con motivo del ejercicio de la opcin citada.

Fundamentos por los que consideramos debe ser


aplicable el criterio 1
En la exposicin de motivos del dictamen del Senado de
la Repblica se indica lo siguiente:

Datos del impuesto sustitutivo

Conceptos

Crdito al salario pagado


() Impuesto sustitutivo

Importe por pagar del impuesto


sustitutivo

Crdito al salario pagado

Criterio
2

$15,000
3%
$450

Criterio
1
$0

Criterio
2
$0

El crdito al salario se ha transformado en un instrumento de ineficiencia del sistema, pues ha sido utilizado por las empresas como un elemento para pagar menores salarios a sus trabajadores.
Por ello, en el Dictamen que se somete a consideracin se propone establecer un impuesto sustitutivo
del crdito al salario a una tasa del 3% que se aplicar sobre el monto de las erogaciones que por concepto de salarios y dems prestaciones paguen los
patrones a sus trabajadores.
En virtud de ello, si se aplica el segundo criterio consideramos, se estara afectando principalmente a las empre-

3a. decena Febrero-2002

A45

Fiscal
sas que pagan salarios altos, como podr observarse en
el ejemplo en el cual el crdito al salario es inferior que el
impuesto sustitutivo.
Por otra parte, en el texto de la regla 3.6.35 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, adicionada para regular ciertos
aspectos relacionados con el impuesto sustitutivo del
crdito al salario, se indica lo siguiente:
3.6.35. () Asimismo, respecto al crdito al salario
correspondiente al mes de enero del citado ao, a
ms tardar en el mes de febrero del mismo, se deber
reflejar mediante una adenda de la nmina del contribuyente, el monto total aplicado, identificando el que
se acredit contra el impuesto sobre la renta a cargo
del trabajador as como el que se pag en efectivo.
Del texto de esta regla se puede interpretar que la autoridad reconoce que el crdito al salario pagado es distin-

to al monto total aplicado del crdito al salario, conforme


a lo siguiente:
Con datos del ejemplo 1 se tendra lo siguiente:
Crdito al salario total aplicado
() Crdito al salario acreditado contra el
impuesto sobre la renta a cargo del
trabajador
(=) Crdito al salario pagado al trabajador

352

115
($237)

Extraoficialmente, tenemos conocimiento de que la autoridad, ante la pregunta efectuada por algunos contribuyentes, les ha contestado que el crdito al salario
pagado debe ser el total aplicado, por lo que est de
acuerdo con el criterio 2 antes sealado; no obstante,
esperamos que la autoridad fiscal d a conocer la opinin
que debe prevalecer, fundamentando su punto de vista,
pues de no hacerlo se puede incurrir en graves errores.

Presentacin de declaraciones informativas


en dispositivos magnticos
En la nueva Ley del ISR, se indica que los contribuyentes
obligados a presentar las declaraciones informativas correspondientes en los trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001,
debern presentar las del ejercicio 2001 en febrero de
2002. Por lo cual, durante este mes se debe dar cumplimiento a la obligacin de presentar diversas declaraciones informativas referentes a las operaciones realizadas
en el ejercicio fiscal de 2001.
En virtud de lo anterior, en la edicin 280 de esta publicacin, correspondiente a la primera decena de enero de
2002, incluimos una gua sencilla sobre su presentacin
y una serie de casos prcticos que ejemplifican el llenado de los formatos fiscales. En esta edicin, analizamos
las disposiciones que regulan su presentacin en medios magnticos.
Conforme a lo dispuesto en los artculos 58, fraccin X,
67-F, 72, fraccin III, y 119-I, fraccin VII, de la Ley del ISR
en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001, los contribuyentes que lleven su contabilidad mediante el sistema de
registro electrnico y que estn obligados a presentar
declaraciones informativas, debern proporcionarlas en
dispositivos magnticos procesados en los trminos
que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
mediante disposiciones de carcter general.
Tambin debe presentarse la informacin de las declaraciones informativas en los dispositivos magnticos citados en los casos en que por lo menos 150 de los
trabajadores del contribuyente le hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior. Esto no ser aplicable en el caso de personas fsicas que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas.

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DIMM
Las disposiciones de carcter general sealadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, para presentar declaraciones informativas en medios magnticos, se encuentran
contenidas en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001-2002 (DOF 6/III/2000 y 5/IX/2000), en donde se
indica que los contribuyentes deben presentar mediante
dispositivo magntico las declaraciones informativas siguientes: de crdito al salario, forma 26, retenciones del
ISR, forma 27, residentes en el extranjero a los que se les
hayan efectuado pagos, formas 28 y 29, y operaciones
con clientes y proveedores, forma 42, de acuerdo con
los artculos 58, fraccin X, 83, fraccin V, 86, penltimo
prrafo, 92, quinto prrafo, 112, fraccin VIII, 119-I, fraccin VII, segundo prrafo, y 123, fraccin III, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, debern utilizar nicamente el
Sistema de Declaraciones Informativas por Medios Magnticos (DIMM), observando lo siguiente:
1. El sistema DIMM deber ser utilizado por el (los) contribuyente(s) que est(n) obligado(s) de acuerdo con las
leyes fiscales respectivas, o por aquellos que opten por
presentar su informacin en dispositivos magnticos.
2. El sistema DIMM sustituye cualquier forma anterior
de presentacin en dispositivos magnticos para las
declaraciones informativas sealadas.
3. El sistema DIMM estar disponible en las administraciones locales de recaudacin; as, se deber acudir
al mdulo de atencin fiscal para obtener el programa relativo, y sus actualizaciones inherentes, presentando para ello siete discos flexibles tiles de 3.5,
de doble cara y alta densidad; as como en la direccin
de Internet dentro de la pgina principal, localizando el
icono de otros servicios. Cabe sealar que a la fecha

Legal-Empresarial
Fiscal
de cierre de esta edicin, an no se encontraba disponible la versin del DIMM para presentar las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio
fiscal de 2001.
4. Los contribuyentes que cuenten con un sistema propio para obtener la informacin, podrn transferirla al
sistema DIMM mediante la opcin de carga Batch.
5. El sistema DIMM genera el disco flexible, as como el
escrito de presentacin, mismos que el contribuyente deber presentar en la Administracin Local de
Recaudacin que corresponda a su domicilio fiscal.

Nmero

Numrico

Saldo inicial

Numrico

Saldo final

Alfabtico

Tipo de moneda

Alfabtico

Tipo de financiamiento

Alfabtico

Denominacin de la tasa

Numrico

Tasa de inters
aplicable

Alfabtico

Beneficiario efectivo de
los intereses

Alfabtico

Nmero de registro
del beneficiario

Alfanumrico

Fecha de exigibilidad
del principal

Alfanumrico

Fecha de exigibilidad
de los intereses

8
9

Con respecto a la declaracin informativa de las operaciones de financiamiento celebradas con entidades de financiamiento residentes en el extranjero a que se refieren
las fracciones IX del artculo 58, IX del artculo 112, I y II del
artculo 154, y II y III del artculo 154-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el mismo anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 (DOF 6/III/2000)
se indica que la informacin en los medios magnticos
debe reunir las caractersticas siguientes:
1. Los importes se debern indicar en la moneda extranjera utilizada para la contratacin del financiamiento, con punto y comas sin centavos.
2. Las celdas que no contengan informacin se llenarn con tres ceros.
3. Las celdas numricas sern justificadas a la derecha, sin decimales (redondeados).
4. Los campos numricos expresados en porcentajes
debern contener punto decimal y no signo de %.
5. Los campos alfanumricos relativos a las fechas debern indicarse en el siguiente formato: DD/MM/AA,
donde DD=Da, MM=Mes y AA=Ao.
6. El medio magntico deber contener, en su etiqueta,
el nombre de la persona residente en Mxico o del
establecimiento permanente o base fija de que se
trate, el registro federal de contribuyentes, nmero
de disco, nombre del archivo (DEUDA. XLS), cantidad de registros que contenga y fecha de entrega.
7. La denominacin del archivo ser DEUDA. XLS, que
significa:
DEUDA= Nombre del archivo.
XLS= Extensin del archivo (LIBRO DE EXCEL).
8. La hoja de clculo modelo (ANEXO 1).
9. La posicin que debern ocupar los datos de cada
uno de los prstamos sern los siguientes:

10

Tipo

Observaciones
de celdas

Alfabtico

Deudor

Alfanumrico

RFC

Observaciones
de celdas

Caractersticas de la declaracin informativa de las


operaciones de financiamiento

Nmero

Tipo

11
12

Nota. Debern respetarse las posiciones y abstenerse de omitir y/o


agregar campos.

Caractersticas de la declaracin informativa de


sueldos y salarios
Respecto a la declaracin informativa de sueldos y salarios, en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001-2002 (DOF 18/I/2002), se indica qu informacin deben presentar los empleadores a que se refiere el
artculo 83, fraccin V, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
Conforme a lo sealado en el anexo 1, en esta declaracin deber incluirse a los trabajadores que hayan prestado servicios en forma eventual, as como a los que
hayan dejado de prestarlos durante el mismo ejercicio,
inclusive por retiro, jubilacin o separacin.
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere
el primer prrafo y la fraccin I del artculo 78 de la Ley del
ISR, debern presentar la declaracin informativa utilizando la forma oficial o los medios magnticos que se
sealan de acuerdo con el monto de ingresos y el nmero de trabajadores que en su caso correspondan:
1. Podrn no presentar dicha informacin quienes en el
ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
inferiores a la cantidad sealada en el segundo prrafo de la fraccin III del artculo 12 de la Ley del ISR
y hubieran tenido de 1 a 5 trabajadores en promedio
en ese ejercicio.
2. Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior hubieran sido menores a lo sealado en el segundo prrafo de la fraccin III del artculo 12 de la Ley del ISR, y hayan tenido ms de cinco
trabajadores, debern presentar la informacin a tra3a. decena Febrero-2002

A47

Fiscal
vs de la forma oficial 90-A Declaracin anual simplificada de sueldos y salarios, o mediante el programa que para tal efecto proporcione la Secretara.
3. Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior hubieran sido iguales o mayores a lo sealado en el segundo prrafo de la fraccin
III del artculo 12 de la Ley del ISR, as como las sociedades controladas y controladoras para efectos fiscales, debern presentar la informacin a travs del programa que para tal efecto proporcione la Secretara.
En virtud de la abrogacin de la Ley del ISR vigente durante 2001, en nuestra opinin, debe tomarse en consideracin la cifra sealada en la fraccin III del artculo 12
de la Ley del ISR vigente en el segundo semestre de
2001, que asciende a $13046,920.00.
Los programas antes mencionados estarn disponibles
en la direccin de Internet www.sat.gob.mx, as como en
las administraciones locales de asistencia al contribuyente, para lo cual se deber presentar un disco flexible
til de 3.5, de doble cara y alta densidad.
Una vez instalado, el programa generar un disco flexible, as como el escrito de presentacin, mismos que el
interesado deber presentar debidamente requisitados

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

en la administracin local de asistencia al contribuyente


que corresponda a su domicilio fiscal, durante el mes de
febrero de 2002. Es importante sealar que a la fecha de
cierre de esta edicin, an no se encontraba disponible
la versin actualizada para presentar la declaracin informativa correspondiente al ejercicio fiscal 2001.
Multas por no presentar la declaracin informativa
en medios magnticos
Cuando no se presenten las declaraciones en medios
magnticos, estando obligado a ello, se presenten fuera
del plazo, no se cumplan los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas, o se cumplan fuera de
los plazos sealados en ellos, se aplicar como sancin
una multa que, segn el inciso d, fraccin I, del artculo 82
del CFF, podr ser de $7,395.00 a $14,790.00 (cifras vigentes durante el primer semestre de 2002). Por otra parte, si las declaraciones se presentan incompletas, con
errores o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, el inciso e de la fraccin II del artculo antes citado, establece una multa de $2,219.00 a $7,395.00
(cifras vigentes durante el primer semestre de 2002).

Legal-Empresarial
Fiscal

Es obligatorio presentar el dictamen fiscal


del ejercicio 2001 mediante Internet, en los
meses de junio y julio de 2002?
Recientemente, el Servicio de Administracin Tributaria emiti un oficio circular por medio del cual inform a los contadores pblicos registrados ante la Administracin General de Auditora Fiscal Federal, que se estn llevando a cabo las
gestiones jurdicas necesarias para que el dictamen y la informacin a que se refiere el artculo 50 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se presenten en forma obligatoria a travs de Internet, en los meses de junio y julio de
2002. El oficio es el que se transcribe a continuacin:
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA
FISCAL FEDRAL
OFICIO-CIRCULAR 324-SAT-001
Asunto: Presentacin del Dictamen Fiscal 2001.
Mxico, D.F. a 2 de enero de 2002.
A LOS CONTADORES PUBLICOS REGISTRADOS ANTE LA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL
A partir del ejercicio del ao 2000 dio inicio, en forma opcional, la presentacin del dictamen fiscal a travs de internet.
Por lo que respecta al ejercicio 2001, se estn llevando a cabo las gestiones jurdicas necesarias, para que el dictamen y la informacin a que se refiere el artculo 50 del RCFF, se presenten en forma obligatoria a travs de internet, durante los meses de junio y julio de 2002.

Regresar

Con la finalidad de que se consideren estas situaciones en la planeacin de su trabajo y se tomen las providencias necesarias, se destaca lo siguiente:
Ya han sido publicados en el Diario Oficial de la Federacin los instructivos para la Integracin y Presentacin
del Dictamen para efectos fiscales SIPRED2001, as como el correspondiente instructivo de caractersticas
para su llenado y presentacin;
En el mes de diciembre pasado se liber y envi a los diferentes organismos de la Contadura Pblica, para
efectos de difusin entre sus socios, el SIPRED2001;
Se incluye como anexo el calendario de presentacin. Los plazos indicados son aplicables, tanto para los dictmenes de contribuyentes obligados a dictaminarse, como para aquellos que opten por hacerlo;
Los dictmenes fiscales aplicables a sociedades controladoras, tendrn como fecha lmite de presentacin el
da 12 de julio de 2002;
En las pginas WEB del SAT y de la SHCP, http//www.sat.gob.mx, y http//www.shcp.gob.mx se cuenta con informacin de apoyo en el apartado de DICTAMENES. Se incluyen los siguientes iconos, creados para guiar al
usuario y los que han sido simplificados, conforme a las experiencias de los dictmenes recibidos el ao anterior:
Dictmenes Fiscales en Internet

Informacin
del Servicio

Enviar
Dictamen

Programa
Suscribe.exe

Software
SIPRED

Consulta
de Envo
Problemas con
Dictmenes

Instructivo (357 KB)

3a. decena Febrero-2002

A49

Fiscal

Como apoyo en todo este proceso, se encuentran a su disposicin las Administraciones Locales de Auditora
Fiscal Federal y de Atencin al Contribuyente en toda la repblica.
Reciba un cordial saludo.
Anexo 1 hoja: Calendario de presentacin
Atentamente
Sufragio Efectivo. No reeleccin.
El Administrador General de Auditora
Fiscal Federal
Roberto Alvarez Argelles

Calendarizacin de la recepcin de dictmenes va Internet para el ao 2002


Letra del RFC

Da

Fecha de presentacin

AA-AM

LUNES

3-06-02

AL-AZ

MARTES

4-06-02

MIERCOLES

5-06-02

CA-CM

JUEVES

6-06-02

CL-CZ

VIERNES

7-06-02

LUNES

10-06-02

E,F

MARTES

11-06-02

MIERCOLES

H,IA-IM

JUEVES

13-06-02

IL-IZ

VIERNES

14-06-02

J,K,L

MIERCOLES

19-06-02

12-05-02*

JUEVES

20-06-02

N,O

VIERNES

21-06-02

PA-PM

LUNES

24-06-02

PL-PZ

MARTES

25-06-02

Q,R

MIERCOLES

26-06-02

JUEVES

27-06-02

T,U,V,W,X,Y,Z,&

VIERNES

28-06-02

Nota:
El 17 y 18 de junio de 2002, no se consideraron porque se presentan las declaraciones electrnicas.
Las empresas controladoras presentarn el dictamen a ms tardar el da 12 de julio de 2002.

* N. del E.: Desde nuestro punto de vista, debe ser fecha 12-06-02; probablemente, hubo un error en la captura
de datos.

Al respecto, diversas organizaciones de contadores pblicos han manifestado su inconformidad, un ejemplo de ello lo
podemos observar en la siguiente carta abierta:

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS
DEL ESTADO DE PUEBLA, A.C.
AV. JUAREZ 2924 DESP. 102-103 EDIFICIO MARINA
TELS 249-13-25 249-08-26
TELEFAX 248-04-31
C.P. 72160 PUEBLA, PUE.
Puebla, Pue., a 7 de Febrero de 2002

CARTA ABIERTA
C. LIC. VICENTE FOX QUESADA
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL
PRESENTE
Los Contadores Pblicos Registrados ante la ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL,
hemos recibido un comunicado emito por esta Dependencia, referente a la presentacin del dictamen fiscal a travs de Internet. Dicho comunicado lo recibimos a travs de nuestra Federacin EL INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PUBLICOS. Los socios que estamos afiliados a este instituto, manifestamos lo siguiente:
La presentacin del referido dictamen ante las respectivas Autoridades Hacendarias, se tiene que realizar a ms
tardar dentro de los 7 meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes, sujetos obligados, lo pueden
hacer hasta el 8o. mes a dicho cierre, as es como lo mencionan las disposiciones vigentes hasta el da de hoy, sin
embargo, el comunicado antes aludido desea anticipar la obligacin de presentar el dictamen respectivo,
correspondiente al ejercicio de 2001, a travs de un calendario especial que se da a conocer segn las letras del
RFC de los contribuyentes, durante el mes de junio del presente, a travs de Internet. Sin haber ninguna modificacin a las normas respectivas que regulan la presentacin y el plazo del referido dictamen, LA ADMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL, pretende anticipar dicho cumplimiento, incluso ya se le han
notificado a varios Contadores Pblicos de esta situacin, por lo que pedimos, respetuosamente:
1. Se haga una planeacin adecuada entre las partes que intervienen en dicho proceso, a saber: El contribuyente, el Contador Pblico Registrado y las propias autoridades hacendarias, que incluya la difusin necesaria y
la debida capacitacin a quienes participamos de este proceso.
2. Se modifique con la debida anticipacin, el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, para ofrecer una
seguridad jurdica, en el cumplimiento de tan importante proceso. Es decir, dicha modificacin en su caso,
debera entrar en vigor hasta el ao 2003.
Estamos seguros de que la presentacin del dictamen por Internet ser un proceso que beneficiar a todos, por
ello pedimos respeto a los plazos ya sealados en las leyes respectivas y en su caso, hacer las modificaciones
que entrarn en vigor con posterioridad al ejercicio que se pretende, para ser cumplido por los contribuyentes.
RESPETUOSAMENTE
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL ESTADO DE PUEBLA, A.C.
C.P.C. GABRIEL MONTIEL MORALES
PRESIDENTE CONSEJO DIRECTIVO
MIEMBRO DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS A.C.
FEDERACION DE COLEGIOS DE PROFESIONISTAS

Por lo anterior, esperamos que la autoridad hacendaria, en coordinacin con los representantes de los diversos organismos que agrupan a los contadores pblicos en el pas, tome una decisin al respecto, la cual consideren adecuada
todas las partes involucradas con el dictamen de estados financieros para efectos fiscales.

3a. decena Febrero-2002

A51

Consultas

de nuestros

lectores

Plazo para el entero del impuesto


sustitutivo del crdito al salario
Soy contador general de una persona moral que tributa en el rgimen
general de la Ley del ISR. Derivado
de las reformas fiscales en materia
de crdito al salario, se pagar el impuesto sustitutivo de dicho crdito.
Cabe mencionar que en el ejercicio
anterior se presentaban pagos trimestrales en el impuesto sobre la
renta, y para este ao realizar mi
primer pago provisional de ISR y de
las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002,
mediante una sola declaracin que
presentar a ms tardar el 17 de
abril del presente ao. Sin embargo,
tengo duda en cuanto al entero del
impuesto sustitutivo del crdito al
salario.
Lector de Crdoba, Veracruz
. Pregunta
Puedo enterar el impuesto sustitutivo del crdito al salario conjuntamente con el primer pago
provisional de ISR?
. Respuesta
Segn la fraccin LXXXIII de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2002, los contribuyentes
que conforme a la Ley del Impuesto
sobre la Renta abrogada, estaban
obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, los que tributaban en el rgimen de pequeos
contribuyentes y los que tributaban
en el rgimen simplificado realizarn
los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las
retenciones efectuadas, correspon-

A52

dientes a los tres primeros meses


del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de
2002.
Por otra parte, el artculo tercero de
las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR establece que el impuesto sustitutivo del crdito al salario se calcular por ejercicios
fiscales y se realizarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio mediante
declaracin que se presentar ante
las oficinas autorizadas a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se realicen dichas
erogaciones.
Debido a que el artculo tercero
mencionado en ningn momento indica que los pagos provisionales del
impuesto sustitutivo del crdito al
salario puedan efectuarse conjuntamente con los del impuesto sobre la
renta, la empresa deber enterar el
impuesto sustitutivo del crdito al
salario mediante declaracin que se
presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente a aquel en
que se realicen tales erogaciones,
en la forma oficial 1-D1, y no podr
pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario conjuntamente con
el primer pago provisional de ISR,
hasta el 17 de abril.

Deducibilidad del crdito


al salario
Soy encargado de contabilidad en
una firma de contadores pblicos
que proporciona servicios integrales
en el rea contable, fiscal y adminis-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

trativa. Uno de los temas ms controvertidos que se ha prestado a


discusin con algunos de mis colegas, es el del impuesto sustitutivo
de crdito al salario, por lo que su
anlisis no nos ha quedado completamente claro.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Cul es el momento para efectuar
la deducibilidad del crdito al salario, si opt por no pagar el impuesto
sustitutivo del crdito al salario?
. Respuesta
En el caso de persona moral que tributa en el rgimen general, sta
slo lo podr deducir fiscalmente
hasta la declaracin anual, ya que
sus pagos provisionales son determinados con base en un coeficiente
de utilidad.
Por su parte, las personas fsicas
del rgimen de actividades empresariales y profesionales, las del rgimen intermedio y las personas
morales del rgimen simplificado,
as como los contribuyentes que determinen los pagos provisionales
restando a sus ingresos acumulables las deducciones autorizadas,
podrn hacer deducible fiscalmente
el crdito al salario en sus pagos
provisionales, incluyndose como
una deduccin autorizada.

Fiscal
Disposicin que se debe aplicar
para determinar el costo
comprobado de adquisicin de
acciones que se enajenan en el
ejercicio de 2002

. Pregunta
Existe alguna opcin para determinar el costo comprobado de adquisicin de las acciones durante el
ejercicio de 2002?
. Respuesta

Soy contador independiente. Uno


de mis clientes es una persona fsica que tiene acciones en una persona moral que no cotiza en bolsa;
esta persona tiene planeado enajenar parte de sus acciones el prximo mes de marzo. Tengo entendido
de que el procedimiento para determinar el costo comprobado de adquisicin de las acciones cambi
con la reforma a la Ley del ISR, en
vigor a partir del 1o. de enero de
2002, por lo que para determinar el
costo comprobado de adquisicin
de las acciones que se pretende
enajenar aplique lo dispuesto en el
artculo 24 de la Ley del ISR.
Cabe sealar que el costo de adquisicin de las acciones determinado
conforme a las disposiciones vigentes en 2002, resulta muy bajo en relacin con el que resultara
aplicando el procedimiento del artculo 19 de la Ley del ISR de 2001, el
cual se determin a efecto de tener
un parmetro en relacin con el
nuevo procedimiento.
Lector de San Luis Potos, SLP

De acuerdo con la fraccin LXXXV


del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2002, el artculo 24 de la misma ley entrar en vigor a partir del
1o. de abril de 2002, por lo que hasta el 31 de marzo de este ejercicio
los contribuyentes que enajenen acciones debern aplicar lo dispuesto
en los artculos 19 y 19-A de la Ley
del ISR vigente al 31 de diciembre
de 2001.
Por lo anterior, si desea efectuar durante marzo la enajenacin de las
acciones de la empresa en mencin, deber aplicar las disposiciones de la Ley del ISR vigente en
2001 y no las del 2002.

Actualizacin de las cantidades,


tarifas y tablas contenidas en la
Ley del ISR
Soy contador independiente. Derivado de las reformas fiscales para
este ao, en la nueva Ley del ISR no
encuentro un artculo que establezca los parmetros para actualizar

las cantidades, tarifas y tablas que


contiene esta ley, tal y como lo sealaba el artculo 7o.-C de la ley
abrogada.
Lector de Len, Guanajuato
. Pregunta
Existe algn artculo de la Ley del
ISR para 2002 que seale los parmetros para actualizar las cantidades, tarifas y tablas consignadas en
la Ley del ISR?
. Respuesta
El ltimo prrafo del artculo 177 de
la Ley del ISR indica que las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas y tablas
contenidas en este artculo y los artculos 113, 114, 115, 116 y 178 de
esta ley, se actualizarn en los meses de enero y julio con el factor
correspondiente al periodo comprendido desde el sptimo mes inmediato anterior y hasta el ltimo
mes inmediato anterior a aquel por
el cual se efecta la actualizacin, el
cual se obtendr de acuerdo con el
artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Respecto de otras cantidades contenidas en la ley en cita, no hay disposicin alguna que indique la
forma o periodo en que deban actualizarse, por lo que consideramos
que la intencin en este caso es
que ya no se actualicen.

Las consultas de nuestros lectores que sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin, debern
entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino
al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.

3a. decena Febrero-2002

A53

Contribuciones
locales

DISTRITO FEDERAL
Determinacin del impuesto sobre tenencia
vehicular en el DF mediante Internet
La Secretara de Finanzas del Distrito Federal dio a conocer mediante su pgina de Internet, el procedimiento
para determinar el pago correspondiente a la tenencia
vehicular de 2002 y de aos anteriores, as como el formato correspondiente de pago.
Para ello, los contribuyentes que opten por este medio
debern ingresar a la pgina Internet www.finanzas.df.gob.mx, de la Secretara de Finanzas y accesar al
men Pago de tenencia vigente y vencida, en donde se
encontrar la informacin siguiente:

Para realizar tu pago necesitas:


1. Tu tarjeta de circulacin. Mantn a la mano tu tarjeta
de circulacin, pues los datos en ella son necesarios
para que puedas llenar el formato de pago correspondiente.
2. Formato de llenado. Puedes obtener el formato para
llenado:
Tenencia 2002. Instrucciones de llenado.
Tenencia vencida. Instrucciones de llenado.
Imprmelo y llnalo con los datos de tu tarjeta de circulacin.
Nota. Si detectas alguna irregularidad en los datos que se
encuentran en tu tarjeta de circulacin, debes llenar en el
formato los datos que estn en tu tarjeta y los correctos.

3. Obtn la lnea de captura y el monto correcto por pagar


(AQUI). Es importante que cuando obtengas la lnea de
captura y el monto por pagar, llenes los espacios correspondientes en el Formato de llenado.
Nota. Si tu automvil es modelo 1995 o ms reciente, necesitas la factura a la mano.

Cabe sealar que para poder bajar el formato y las instrucciones de llenado, ser necesaria la versin 4.0 de
Acrobat, misma que se podr obtener en esta rea de la
pgina de Internet.

A54

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Si ya se cuenta con la versin 4.0 de Acrobat, se podr


tener acceso al formato haciendo clic en el rea de tenencia 2002 , o en su caso, tenencia vencida del punto 2
anterior.
Luego de que se obtenga acceso al formato, ste se deber imprimir.
Para proceder al clculo y pago de la tenencia vehicular
de 2002, a continuacin se proporciona un ejemplo,
paso a paso, de la mecnica por seguir:
1. Al dar un clic en el rea Obtn la lnea de captura y el
monto correcto a pagar (AQUI) del punto 3 anterior,
aparecer lo siguiente:
Procedencia

Nacional

Placa

245LNN

Modelo

2001

Ejercicio

2002
Calcular

2. Una vez anotada la informacin que se solicita, se deber dar un clic en la opcin de calcular, ante lo cual
aparecern los datos siguientes en la pantalla:
Al teclear el valor de la factura tienes que redondear
las cantidades, por ejemplo:
Si el valor es de $80,700.75, se teclear 80701.
Si el valor es de $80,700.35, se teclear 80700.
La fecha de la factura tiene que considerar el formato
ao-mes-da, por ejemplo:
Si la fecha de la factura es 2 de enero de 2002, la fecha
por teclear ser 2002-01-02.
Valor de la factura
Fecha factura aaaa-mm-dd

223392
2001-05-21
enviar

Fiscal
3. Se presentarn los datos siguientes en la pantalla,
que son los correspondientes al importe de los impuestos y derechos:
Concepto

Cuota

Tenencia
Derechos
Actualiza.
Ten
Actualiza
Der.
Recargos
Ten.
Recargos
Der.

$5,203.00

Total

$152.00
$0.00
$0.00
$0.00
$0.00
$5355.00

Lnea de Captura:
2001II245LNN53014A38

4. Cuando se obtenga la lnea de captura y el monto por


pagar, se debern llenar los espacios correspondientes en el formato de pago; adems, se requisitarn los
dems datos del formato con base en la tarjeta de circulacin.
5. Finalmente, una vez llenado el formato se podr acudir a la sucursal ms cercana para realizar el pago de
tenencia, en los bancos siguientes:
Banamex
Bancomer
Banorte
Bital
Serfin
Inverlat
Afirme
Banco del Bajo
Santander
Banco IXE
Banjercito
Inbursa
Tambin, se puede pagar va internet en Bancanet y
Club Bancomer.

Exenta el Gobierno del DF a empresarios


teatrales del pago de impuestos

Mediante Boletn No. 8413, de fecha 13 de febrero de 2002, el Jefe de Gobierno del Distrito Federal, Andrs Manuel Lpez Obrador, inform que se otorgarn subsidios fiscales a los empresarios que se dedican a promover
el teatro en la ciudad de Mxico, con objeto de apoyar e incentivar la actividad cultural, econmica y turstica en
esta capital.
Lpez Obrador expres que la decisin fue tomada en respuesta a la solicitud que le hicieron los productores
teatrales, en el sentido de que se reduzca el impuesto a los espectculos pblicos, por lo que se decidi exentar
de este pago a quienes promueven la cultura.
Por su parte, el procurador fiscal del gobierno capitalino, Eugenio Robles Aguayo, indic que los apoyos econmicos a los productores teatrales sern de 100 por ciento. Adems, se les otorgarn facilidades administrativas
para que el subsidio opere con mayor velocidad y agilidad, a fin de que no se vean mermadas sus posibilidades
de produccin.
No obstante, esperamos que estas medidas se den a conocer mediante la Gaceta del Distrito Federal, a efecto de
formalizar su aplicacin, lo cual, en el momento que suceda, lo daremos a conocer a nuestros lectores.

3a. decena Febrero-2002

A55

Disposiciones
al da

Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a la


Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002
y anexos 5, 7 y 14 (DOF 12/II/2002)

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

c)

VIGESIMA CUARTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA


2000 Y ANEXOS 5, 7 Y 14.

.............................................

Impresora lser.

d) Sistema operativo Windows 95 o superior.


e)

Internet explorer versin 5.0 o superior.

2.3.21. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 33, fraccin l,
inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin y 6o., fraccin XXXIV del Reglamento Interior de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, esta Secretara resuelve:

El SAT publicar en su pgina de internet los nombres de


los fedatarios pblicos incorporados al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs
de fedatario pblico por medios remotos.

Primero. Se reforman las reglas 2.1.15.; 2.3.20., inciso 5,


subincisos c), d) y e); 2.3.21., segundo prrafo; 2.3.22.,
octavo prrafo e inciso 4; 3.3.7.; 3.11.6.; 3.16.7.; 3.24.1.,
primer prrafo; 11.7.; 14.9., primer prrafo y se adicionan
las reglas 2.3.22., con un noveno prrafo, pasando los actuales noveno y dcimo prrafos a ser dcimo y dcimo
primer prrafos, respectivamente; 2.7.15.; 3.4.2.; 3.20.4.;
3.24.9.; 6.1.45.; 6.1.46.; 14.10., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 en vigor, para quedar de la siguiente
manera:

2.3.22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1.15. Para los efectos de los artculos 16-A del Cdigo, 22 de la Ley del ISR y dems disposiciones fiscales
aplicables, se entiende por operaciones financieras derivadas de deuda aqullas que estn referidas a tasas de
inters, ttulos de deuda o al Indice Nacional de Precios
al Consumidor; asimismo, para los efectos citados, se
entiende por operaciones financieras derivadas de capital aqullas que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas o ndices accionarios.

.............................................

2.3.20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

A56

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

.............................................

Los fedatarios pblicos incorporados al Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs
de fedatario pblico por medios remotos debern entregar, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, los
documentos que a continuacin se sealan que correspondan a las personas morales que hayan inscrito al
RFC utilizando el mencionado sistema:

4.

Copia certificada del testimonio notarial para efectos


fiscales o copia certificada de la pliza recabada.
........................................

Dicha documentacin se presentar a ms tardar en las


siguientes fechas:
a)

La correspondiente a las inscripciones realizadas


del da 1 al 15 de cada mes, se entregar dentro de
los cuatro das hbiles posteriores al da 15 del mismo mes.

Fiscal
b)

La correspondiente a las inscripciones realizadas del


da 16 al ltimo da de cada mes, se entregar dentro
de los primeros cuatro das hbiles del mes inmediato
posterior a aqul al que corresponda la inscripcin.
........................................

2.7.15. Para los efectos del tercer prrafo del artculo 134
de la Ley del ISR, los contribuyentes personas fsicas
que opten por aplicar el Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con actividades empresariales establecido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la citada
Ley, que por todas las operaciones que realicen expidan
comprobantes con todos los requisitos establecidos en el
Cdigo, podrn no tener las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal o los equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal a que se refiere el precepto antes referido.
3.3.7. Se dar el tratamiento establecido en el artculo
109, fraccin XXVI de la Ley del ISR a la ganancia acumulable obtenida por las personas fsicas en operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones de
las que se ubiquen en los supuestos de exencin a que
se refiere el citado precepto y a las referidas al Indice de
Precios y Cotizaciones (IPC), siempre que la operacin
se realice en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores o en el Mercado
Mexicano de Derivados.
3.4.2. Para los efectos del tercer prrafo del artculo 14
de la Ley del ISR, para el ejercicio fiscal de 2002, se consideran ingresos nominales los ingresos acumulables,
excepto la ganancia inflacionaria y considerando los ingresos por intereses nominales y la ganancia cambiaria,
sin restarles el componente inflacionario a que se refera
el artculo 7-B de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
3.11.6. Las sociedades de inversin de renta variable a
que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin, cuyos
integrantes o accionistas personas morales tengan una
participacin que no exceda del 40% del total de los inversionistas en las referidas sociedades, podrn estar a
lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley del ISR siempre y
cuando dichos integrantes personas morales presenten
escrito sealando que aplicarn lo dispuesto en los artculos 103 y 104 de la Ley citada, respectivamente, por
los intereses devengados a favor por la sociedad de inversin de que se trate y por la ganancia en la enajenacin de las acciones correspondientes. Para determinar
el por ciento a que se refiere esta regla, se considerar el
valor del saldo promedio anual de las inversiones efectuadas por las personas morales en relacin con el mismo valor de las inversiones efectuadas por la totalidad
de los integrantes o accionistas de dicha sociedad.

3.16.7. Tratndose de las personas morales residentes


en Mxico o en el extranjero que enajenen acciones en
bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley
del Mercado de Valores, el intermediario financiero de
que se trate no efectuar la retencin del ISR a que se refiere el artculo 60 de la Ley del ISR.
3.20.4. Para los efectos del primer prrafo de la fraccin
XXVIII del artculo 109 de la Ley del ISR, los contribuyentes que cuenten con los comprobantes que contengan la
leyenda ingreso percibido en los trminos de la fraccin
XXX del artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrn continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o hasta que termine la vigencia
establecida en ellos, lo que suceda primero, sin perjuicio
de la aplicacin de las disposiciones fiscales vigentes.
3.24.1. Las instituciones de crdito, las instituciones de
seguros y las sociedades de ahorro y prstamo, calcularn el monto de los intereses por los que no se pagar el
impuesto en los trminos del prrafo tercero de la fraccin LXXII del Artculo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR, aplicando a la totalidad de
los intereses pagados, un por ciento equivalente a la tenencia promedio por parte de dichas instituciones en valores emitidos por el Gobierno Federal; por lo anterior, la
retencin a que se refiere el primer prrafo de la fraccin
citada, en el caso en que la tasa anual de inters pactada
sea igual o superior al 10%, se efectuar aplicando sobre
el monto del capital la tasa anual del 2%; en el supuesto
en que la tasa anual de inters pactada sea inferior al
10%, la retencin respectiva se efectuar a la tasa del
20% sobre el monto de los intereses pagados, sin deduccin alguna.
.............................................
3.24.9. Para los efectos de la fraccin LXXII del Artculo
Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
ISR, los intermediarios financieros no efectuarn retencin sobre los ingresos por intereses que paguen provenientes de valores a cargo del Gobierno Federal o de sus
agentes financieros, de bonos de regulacin monetaria
emitidos por el Banco de Mxico, de Pagars de Indemnizacin Carretera emitidos por el Fideicomiso de Apoyo
para el Rescate de Autopistas Concesionadas ni de los
Bonos de Proteccin al Ahorro Bancario emitidos por el
Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario.
6.1.45. Para los efectos de la fraccin XI del artculo 19
de la Ley del IEPS, se entiende que los exportadores de
los bienes a que se refieren los incisos A), B), C), G) y H)
de la fraccin I del artculo 2o. de la misma, estn registrados como exportadores de dichos bienes ante el RFC,
cuando se encuentren inscritos en el padrn de exportadores sectorial a cargo de la Administracin General de
Aduanas.
3a. decena Febrero-2002

A57

Fiscal
6.1.46. Para los efectos de la fraccin XIV del artculo 19
de la Ley del IEPS, se entiende que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y de bebidas alcohlicas, estn
registrados como contribuyentes de bebidas alcohlicas ante el RFC, cuando se encuentren inscritos en el
Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas a cargo de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Para estos efectos, debern requisitar el formato denominado Formulario de Registro al Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas contenido en el Anexo 1
de la presente Resolucin, acompaando copia de la
cdula de identificacin fiscal del contribuyente y presentarlo ante la Administracin Local de Recaudacin o
Administracin Local de Grandes Contribuyentes, segn sea el caso, designada para estos efectos. Asimismo, dicho formato estar disponible en las citadas
Administraciones Locales.
Los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y de bebidas alcohlicas, que con anterioridad a la entrada en vigor de
esta regla hubieran estado inscritos en el padrn citado,
quedan liberados de presentar dicho formato.
11.7. Para los efectos de la fraccin X y ltimo prrafo,
del artculo 17 de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002,
para que proceda el acreditamiento a que se refiere la
fraccin citada, el pago por la adquisicin del diesel en
agencias, distribuidores autorizados o estaciones de
servicios, deber efectuarse con tarjeta de crdito o dbito, expedida a favor del contribuyente que pretenda
hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para
abono en cuenta del enajenante expedido por el adquirente o bien, mediante transferencia electrnica de fondos en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Cuando los contribuyentes a que se refiere la fraccin X
del artculo 17 de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002 adquieran el diesel en estaciones de servicio del pas, podrn
optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que
resulte de multiplicar el precio de adquisicin del diesel en
las citadas estaciones de servicio que conste en el comprobante correspondiente, incluido el impuesto al valor
agregado, por el factor que para el mes en que se adquiera el diesel d a conocer la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, siempre que, adems de efectuarse el
pago en los trminos del prrafo anterior, el comprobante que se expida rena los requisitos previstos en los artculos 29 y 29-A del Cdigo, sin que se acepte para estos
efectos comprobante simplificado.

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

El acreditamiento a que se refiere esta regla, nicamente podr efectuarse en los trminos y cumpliendo con
los dems requisitos establecidos en la fraccin X del artculo 17 de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002.
Lo dispuesto en esta regla y en el artculo 17, fraccin X
de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002, ser aplicable
tambin al transporte privado de carga efectuado por
empresas a travs de carreteras o caminos del pas. Asimismo, estas empresas podrn aplicar lo dispuesto en
la fraccin XI del artculo 17 de la LIF citada.
Para el mes de enero de 2002, el factor aplicable ser del
0.1183.
14.9. Para los efectos del artculo Octavo Transitorio,
fraccin I, inciso a), subinciso 4) de la Ley de Ingresos de
la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2002, estarn
afectos al pago del impuesto que establece dicho numeral la enajenacin de oro, joyera, orfebrera, as como las
piezas artsticas u ornamentales, cuando el precio de
enajenacin en todos los casos sea superior a
$10,000.00.
.............................................
14.10. Para los efectos del Artculo Octavo Transitorio,
fraccin I, inciso a), subinciso 3), de la LIF para el ejercicio
fiscal de 2002, tratndose de los automviles con capacidad hasta de 15 pasajeros, para considerar el precio a
que se refiere dicho subinciso, se deber incluir el ISAN
que corresponda al vehculo de que se trate, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales
o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo
prrafo de la fraccin V del dispositivo legal citado.
No se considerar que integran dicho precio el impuesto
a la venta de bienes y servicios suntuarios ni el IVA, de
conformidad con lo dispuesto por el segundo prrafo
del Artculo Octavo Transitorio de la LIF para el ejercicio
fiscal de 2002.
Segundo. Se modifican los siguientes Anexos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, en vigor:
5
7
14
Transitorios
Unico. La presente Resolucin entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02

ENE
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
354.6620

A60

FEB
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380

MAR
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810

ABR
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

MAY
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830

JUN
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940

JUL
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010

AGO
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320

SEP
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420

OCT
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150

NOV
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320

DIC
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180

Fiscal

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)


AO PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

ZONA B

ZONA C

1,650

1,520

1,340

del 1o. de junio al 21 de octubre

2,065

1,900

1,675

del 22 de octubre al 31 de diciembre

2,480

2,290

2,060

3,050

2,820

2,535

del 1o. de abril al 30 de junio

3,660

3,385

3,045

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre


(en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo


del 1o. de abril al 2 de diciembre
del 3 al 31 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre

20.15
22.60
26.45

18.70
20.95
24.50

17.00
19.05
22.50

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre


del 3 al 31 de diciembre

30.20
34.45

28.00
31.90

26.05
29.70

1999 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 a partir del 1o. de enero

42.15

40.10

38.30

1986 del 1o. de enero al 31 de mayo

1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

AO

%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

1998

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.74
0.44
1.22
2.31
2.45
2.54
2.25
2.66
3.00
3.00
3.00

1.16
0.29
0.81
1.54
1.63
1.69
1.50
1.77
2.00
2.00
2.00

1999

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92

2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94

2000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22

1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48

2001

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62

1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08

2002

Enero
Febrero

1.55
1.79

1.03
1.19

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1986

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

68.55 95.89 122.54


70.30 96.20 135.88
71.79 96.25 117.16
73.48 95.79 81.03
75.02 94.79 60.59
76.97 93.76 46.76
81.36 92.91 40.72
84.40 92.15 39.90
87.72 91.02 39.90
91.48 90.30 40.03
94.19 92.37 41.65
95.33 104.29 45.48

1987

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52

3a. decena Febrero-2002

A61

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
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30
31

ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

ENE

FEB

9.5997
9.6098
9.7140
9.8340
9.7080
9.7080
9.7080
9.7546
9.6900
9.7417
9.8167
9.8548
9.8548
9.8548
9.8798
9.9018
9.9778
9.8878
9.8870
9.8870
9.8870
9.7953
9.7863
9.7683
9.6923
9.6830
9.6830
9.6830
9.6909
9.6687
9.6692

9.6828
9.7328
9.7328
9.7328
9.7328
9.7560
9.6998
9.6945
9.6464
9.6464
9.6464
9.7238
9.7389
9.7065
9.7219
9.6763
9.6763
9.6763
9.7022
9.7044
9.6797
9.7090
9.7278
9.7278
9.7278
9.7183
9.6618
9.6827

9.7025
9.7052
9.7052
9.7052
9.6688
9.6370
9.6409
9.6542
9.6468
9.6468
9.6468
9.6703
9.6625
9.6320
9.5760
9.5843
9.5843
9.5843
9.6233
9.5683
9.5683
9.5188
9.5722
9.5722
9.5722
9.6540
9.5315
9.5139
9.5380
9.5203
9.5203

9.5203
9.4933
9.4152
9.3914
9.4201
9.4140
9.4140
9.4140
9.4059
9.3587
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.2908
9.3230
9.2723
9.1966
9.2748
9.2748
9.2748
9.3525
9.3700
9.2768
9.3123
9.2671
9.2671
9.2671
9.3049

9.3049
9.2537
9.2830
9.2873
9.2873
9.2873
9.2579
9.2212
9.2048
9.2160
9.1967
9.1967
9.1967
9.2250
9.1922
9.1610
9.1645
8.9952
8.9952
8.9952
8.9774
8.9428
8.9660
9.0398
9.0805
9.0805
9.0805
9.0945
9.0781
9.0851
9.1653

9.1835
9.1835
9.1835
9.1735
9.1369
9.1722
9.1208
9.1235
9.1235
9.1235
9.0680
9.0290
9.0940
9.1180
9.0523
9.0523
9.0523
9.0522
9.0502
9.0792
9.0798
9.0570
9.0570
9.0570
9.0730
9.0595
9.0606
9.0608
9.0900
9.0900

9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472

9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692

9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
9.3242
9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542

9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
9.2682

9.2542
9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815

9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.1692

9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
9.2444
9.2444
9.2734
9.1923
9.1711
9.1993
9.1255
9.1255
9.1255
9.1190
9.1219
9.1521
9.1480
9.1227
9.1227
9.1227
9.1295
9.1585
9.1714
9.1974

9.1463
9.1463
9.1463
9.1544
9.1544
9.1627
9.1294
9.1381
9.1381
9.1381
9.1465
9.0787
9.0896
9.0607

% INTERESES ACUMULABLES Y DEDUCIBLES

1997

TERCERO
CUARTO

Por ciento acumulable


de los intereses
devengados
a favor
31.19
23.97

1998

PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO

6.36
32.48
34.53
21.57

Ao

1999

2000

2001

A62

Trimestre

PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO

30.41
53.22
51.45
37.45
27.07
52.30
49.16
25.83
68.68
67.08

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Por ciento deducible


de los intereses
devengados
a cargo
57.74
53.95
28.29
59.43
62.74
49.05
52.91
71.77
71.12
63.00
56.88
74.43
72.53
59.90
82.66
82.75

ARTICULO 141-B (Crdito general)


3er. Trimestre 2000
I. Crdito general diario

4.80

II. Crdito general mensual

146.04

III. Crdito general trimestral

438.12

4.88

4o. Trimestre 2000


I. Crdito general diario
II. Crdito general mensual

148.27

III. Crdito general trimestral

444.81

IV. Crdito general anual

1,732.59

1er. y 2do. Trimestres 2001


I. Crdito general diario

4.99

II. Crdito general mensual

151.67

III. Crdito general trimestral

455.01

3er. y 4o. Trimestres 2001


I. Crdito general diario

5.14

II. Crdito general mensual

156.17

III. Crdito general trimestral

468.51

IV. Crdito general anual

$ 1,847.04

Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA

CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%

TASA

B
6.5%

C
8.5%

D
10.4%

Del 1o. de julio al


30 de septiembre de 2001
(DOF 30/VII/2001)

Hasta
$537,000

De ms
de $537,000 a
$1054,000

De ms
de $1054,000 a
$1663,000

De ms
de $1663,000
En adelante

Del 1o. de octubre al


31 de diciembre de 2001
(DOF 02/X/2001)

Hasta
$540,000

De ms
de $540,000 a
$1060,000

De ms
de $1060,000 a
$1672,000

De ms
de $1672,000
En adelante

Del 1o. de enero al


31 de marzo de 2002
(DOF 29/XII/2001)

Hasta
$550,000

De ms
de $550,000 a
$1079,000

De ms
de $1079,000 a
$1701,000

De ms
de $1701,000
En adelante

Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2001

Enero-Diciembre

1.85

1.20

Fecha de
Publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000

2002

Enero-Diciembre

1.85

1.20

31/XII/2001

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2000

2001

2002

A64

Septiembre

1.98

1.52

Fecha de
Publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
22/VIII/2000

Octubre

2.00

1.54

26/IX/2000

Noviembre

1.78

1.37

4/X/2000

Diciembre

1.94

1.49

28/XI/2000

Enero

1.92

1.48

11/I/2001

Febrero

1.58

1.21

30/I/2001

Marzo

2.30

1.77

22/II/2001

Abril

2.60

2.00

3/IV/2001

Mayo

1.98

1.52

26/IV/2001

Junio

1.99

1.53

29/V/2001

Julio

2.08

1.60

29/VI/2001

Agosto

1.82

1.40

31/VII/2001

Septiembre

2.40

1.85

21/VIII/2001

Octubre

1.10

0.85

20/IX/2001

Noviembre

0.85

0.65

23/X/2001

Diciembre

1.39

1.07

22/XI/2001

Enero

1.34

1.03

15/I/2002

Febrero

1.54

1.19

29/I/2002

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
C O N E L DOL AR D E L OS E ST A D O S U N I D O S D E A M ER ICA (2001-2002)
Pas

Monedas

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Pas

Monedas

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Africa
Central

Islandia

Corona

0.01015

0.00979

0.00965

0.00922

0.00964

Franco

0.00140

0.00140

0.00136

0.00135

0.00134

0.00131

Israel

Shekel

0.23538

0.22915

0.23269

0.23641

0.22761

0.21701

Albania

Lek

0.00697

0.00708

0.00710

0.00715

0.00736

0.00697

Italia

Lira

0.47349

0.47344

0.46745

0.45959

0.45706

0.44586

Jamaica

Dlar

0.02195

0.02195

0.02195

0.02128

0.02077

0.02075

Japn

Yen

0.00843

0.00842

0.00820

0.00808

0.00762

0.00753
1.41044

 !

0.00967

Alemania

Marco

0.46875

0.46870

0.46277

0.45500

0.45249

0.44140

Antillas
Holandesas

Florn

0.56177

0.56180

0.56180

0.56180

0.56022

0.56180

Arabia
Saudita

Jordania

Dinar

1.41004

1.39276

1.40351

1.40390

1.40588

Riyal

0.26664

0.26660

0.26665

0.26666

0.26665

0.26665

Kenya

Cheln

0.01267

0.01265

0.01264

0.01264

0.01272

0.01272

Argelia

Dinar

0.01332

0.01375

0.01344

0.01340

0.01295

0.01275

Kuwait

Dinar

3.27708

3.28181

3.27429

3.26179

3.25574

3.24675

1.00000

1.00000

1.00050

1.00000

1.00000

0.50000

Lbano

Libra

0.66116

0.66072

0.66116

0.66050

0.66050

0.66050

0.52630

0.49340

0.50310

0.52030

0.51130

0.50800

Libia

Dinar

1.55376

1.55352

1.55424

1.55885

1.55933

1.55812

0.06663

0.06662

0.06578

0.06467

0.06432

0.06274

Lituania

Litas

0.25000

0.25000

0.25000

0.25000

0.25000

0.25003

!



Argentina

Peso

Australia

Dlar

Austria

Cheln

Bahamas

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Luxemburgo

Franco

0.02273

0.02272

0.02244

0.02206

0.02194

0.02140

Bahrain

Dinar

2.65252

2.65252

2.65252

2.65245

2.65245

2.65245

Malasia

Ringgit

0.26312

0.26312

0.26315

0.26319

0.26312

0.26319

Barbados

Dlar

0.50249

0.50251

0.50000

0.50125

0.50125

0.50125

Malta

Lira

2.24391

2.26014

2.21484

2.19491

2.20629

2.16638

Blgica

Franco

0.02273

0.02272

0.02244

0.02206

0.02194

0.02140

Marruecos

Dirham

0.08868

0.08883

0.08792

0.08667

0.08617

0.08479

!

!

!

Belice

Dlar

0.50505

0.50633

0.50000

0.50378

0.50378

0.50378

Nicaragua

Crdoba

0.07369

0.07337

0.07262

0.07283

0.07267

0.07225

Bermuda

Dlar

1.00000

1.01010

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Nigeria

Naira

0.00887

0.00873

0.00894

0.00830

0.00881

0.00837

0.11291

0.11367

0.11265

0.11144

0.11151

0.11017

Bolivia

Boliviano

0.14893

0.14879

0.14728

0.14663

0.14663

0.14482

Noruega

Corona

Brasil

Real

0.39331

0.36832

0.36799

0.39393

0.43197

0.41135

Bulgaria

Lev

0.46661

0.47286

0.45842

0.45475

0.45539

0.44136

Nueva
Zelanda

Dlar

Canad

Dlar

0.64520

0.63283

0.63028

0.63613

0.62610

0.62889

Chile

Peso

0.00151

0.00144

0.00140

0.00146

0.00151

0.00148

China

Yuan

0.12082

0.12082

0.12082

0.12081

0.12082

0.12082

Colombia

Peso

0.43516

0.42917

0.43332

0.43356

0.43877

0.44036

Corea del
Norte

Won

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

Pases Bajos Florin!

0.44235

0.40105

0.41415

0.41245

0.41475

0.41580

0.41602

0.41598

0.41072

0.40382

0.40160

0.39175

Pakistn

Rupia

0.01564

0.01558

0.01623

0.01645

0.01645

0.01664

Panam

Balboa

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Paraguay

Guaran 

0.23041

0.22371

0.21817

0.21181

0.21575

0.20693

Per

Nvo. Sol

0.28694

0.28703

0.29042

0.29108

0.29058

0.28742

Polonia

Zloty

0.23639

0.23683

0.24359

0.24503

0.24871

0.24085

Portugal

Escudo

0.00457

0.00457

0.00451

0.00444

0.00441

0.00431

!

Corea del
Sur

Won

0.78217

0.76911

0.77250

0.79005

0.75586

0.76307

Puerto Rico

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Costa Rica

Coln

0.00301

0.00300

0.00298

0.00295

0.00293

0.00291

Cuba

Peso

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

Repblica
Checa

Corona

0.02670

0.02709

0.02694

0.02678

0.02782

0.02706

Dinamarca

Corona

0.12308

0.12350

0.12174

0.11922

0.11883

0.11631

Ecuador

Sucre

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.11946

0.11136

0.10627

0.09660

0.08365

0.08749

Egipto

Libra

0.23462

0.23462

0.23529

0.23455

0.21834

0.21587

Rep. de
Yemen

Rial

0.00593

0.00594

0.00591

0.00595

0.00589

0.00577

El Salvador

Coln

0.11429

0.11422

0.11429

0.11429

0.11429

0.11429

Emiratos
Arabes
Unidos

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00342

0.00327

0.00323

0.00314

0.00328

0.00314

Dirham

0.27226

0.27225

0.27226

0.27226

0.27225

0.27225

Eslovaquia

Corona

Repblica
Dominicana

Espaa

Peseta



0.02109

0.02103

0.02077

0.02045

0.02063

0.02038

0.00551

0.00551

0.00544

0.00535

0.00532

0.00519

 

 

Peso

0.06163

0.06130

0.06149

0.06168

0.06149

0.06112



0.57061

0.57061

0.57061

0.57061

0.57061

0.57061



0.03331

0.03292

0.03229

0.03179

0.03179

0.03125

Estonia

Corona

0.05826

0.05888

0.05778

0.05674

0.05642

0.05526

Rep. Islmica de Irn Rial

Etiopa

Birr

0.11908

0.11881

0.11866

0.11834

0.11827

0.11827

Rumania

Leu

Singapur

Dlar

0.57216

0.56659

0.54853

0.54548

0.54054

0.54483

Siria

Libra

0.01869

0.01928

0.01915

0.01916

0.02042

0.02081

Sri-Lanka

Rupia

0.01113

0.01110

0.01090

0.01074

0.01075

0.01070

Suecia

Corona

0.09589

0.09351

0.09410

0.09366

0.09550

0.09378

Suiza

Franco

0.59930

0.61954

0.61214

0.60702

0.60266

0.58456

Surinam

Florn

0.00102

0.00102

0.00046

0.00046

0.00046

0.00046

Tailandia

Baht

0.02259

0.02252

0.02238

0.02270

0.02263

0.02275

Taiwn

Dlar

0.02892

0.02894

0.02897

0.02902

0.02850

0.02861

Tanzania

Cheln

0.00112

0.00112

0.00110

0.00109

0.00109

0.00106

Estados
Unidos de
Amrica

!

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03397

0.03395

0.03369

0.03338

0.03278

0.03256

Fidji

Dlar

0.44930

0.43300

0.43500

0.44070

0.43350

0.43350

Filipinas

Peso

Finlandia

Marco

Francia

0.01953

0.01946

0.01921

0.01925

0.01940

0.01951

0.15419

0.15418

0.15223

0.14967

0.14885

0.14520

Franco !

0.13977

0.13975

0.13798

0.13566

0.13492

0.13161

Ghana

Cedi

0.13986

0.13717

0.13643

0.13605

0.13559

0.13423

Gran
Bretaa

Libra

1.46000

1.47020

1.45560

1.42550

1.45040

1.41310

Grecia

Dracma! 0.00269

0.00269

0.00266

0.00261

0.00260

0.00253

Guatemala

Quetzal

0.12690

0.12579

0.12347

0.12500

0.12662

0.12608

Guyana

Dlar

0.00554

0.00554

0.00554

0.00554

0.00555

0.00554

Hait

Gourde

0.04255

0.04082

0.03960

0.03717

0.03905

0.03817

Honduras

Lempira

0.06439

0.06410

0.06361

0.06329

0.06329

Hong Kong

Dlar

0.12821

0.12821

0.12821

0.12822

0.12825

Hungra

Forint

0.00363

0.00357

0.00354

0.00353

0.00361

India

Rupia

Indonesia

Rupia

Irak

Dinar

Irlanda

Punt

!


 

!

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.16420

0.01514

0.16420

0.16367

0.16367

0.16181

Turqua

Lira

0.00073

0.00065

0.00625

0.00067

0.00069

0.00075



Ucrania

Hryvna

0.18733

0.18748

0.18888

0.18946

0.18874

0.18795

Uruguay

Peso

0.07496

0.07348

0.07171

0.07232

0.07182

0.06993

0.06250

Unin
Monetaria
Europea

Euro

0.91680

0.91670

0.90510

0.88990

0.88500

0.86330

0.12822

Venezuela

Bolivar

0.00136

0.00135

0.00135

0.00134

0.00132

0.00131

0.00357

Vietnam

Dong 

0.06670

0.06666

0.06652

0.06638

0.06631

0.06613

Yugoslavia

Dinar 

0.01570

0.01581

0.01550

0.01519

0.01514

0.01515

0.02121

0.02090

0.02083

0.02084

0.02072

0.02061

0.11204

0.10338

0.09634

0.09602

0.09547

0.09639

3.23415

3.21027

3.21337

3.18066

3.17965

3.21234

1.16410

1.16397

1.14924

1.12994

1.12372

1.09616

"

(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea dej de
existir.
3a. decena Febrero-2002

A65

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por


infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin III
No citar la clave del registro

b)
En los dems documentos

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $1,714.00
a $5,142.00

De $1,765.00
a $5,295.00

De $1,805.00
a $5,414.00

Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
anterior, no hayan
anterior, no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1532,399.00
$ 1498,825.00
$ 1455,594.00.
De $ 766.00
De $ 749.00
De $ 728.00
a $ 1,532.00
a $ 1,499.00
a $ 1,456.00
De $ 2,183.00
De $ 2,248.00
De $ 2,299.00
a $ 4,367.00
a $ 4,496.00
a $ 4,597.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $3,831.00. En ningn
y $3,747.00. En ningn
y $3,639.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,532.00
menor de $1,499.00
menor de $1,456.00
ni mayor de $3,831.00
ni mayor de $3,747.00
ni mayor de $3,639.00
De $ 437.00
De $ 450.00
De $ 460.00
a $ 1,019.00
a $ 1,049.00
a $ 1,073.00

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud

De $ 8,571.00
a $ 17,142.00

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista

De $ 1,705.00
a $ 5,116.00

De $ 1,756.00
a $ 5,268.00

De $ 1,795.00
a $ 5,386.00

Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas

De $ 8,527.00
a $ 17,053.00

De $ 8,780.00
a $ 17,560.00

De $ 8,977.00
a $ 17,953.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin

De $ 722.00
De $ 706.00
De $ 686.00
a $ 9,023.00
a $ 8,825.00
a $ 8,571.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 686.00
a $ 17,142.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 706.00
a $17,651.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 6,570.00
a $ 13,140.00

De $ 6,765.00
a $ 13,531.00

De $ 6,917.00
a $ 13,834.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,024.00
a $ 14,049.00

De $ 7,233.00
a $ 14,466.00

De $ 7,395.00
a $ 14,790.00

e)
En los dems documentos

De $ 702.00
a $ 2,248.00

De $ 723.00
a $ 2,315.00

De $ 740.00
a $ 2,366.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 514.00
a $ 1,714.00 por
cada uno

De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno

De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno

De $ 26.00
a $ 43.00

De $ 26.00
a $ 44.00

De $ 27.00
a $ 45.00

De $ 86.00
a $ 171.00

De $ 88.00
a $ 176.00

De $ 90.00
a $ 180.00

b)

Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
o constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)

Por cada dato adicional.


Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 343.00
a $ 857.00

De $ 353.00
a $ 883.00

De $ 361.00
a $ 902.00

De $ 2,107.00
a $ 7,024.00

De $ 2,170.00
a $ 7,233.00

De $ 2,219.00
a $ 7,395.00

De $ 620.00
a $ 1,860.00

De $ 638.00
a $ 1,915.00

De $ 653.00
a $ 1,958.00

De $ 309.00
a $ 843.00

De $ 318.00
a $ 868.00

De $ 325.00
a $ 888.00

De $ 686.00
a $ 17,142.00

De $ 706.00
a $ 17,651.00

De $ 722.00
a $ 18,046.00

De $ 8,571.00
a $ 17,142.00

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 857.00
a $ 5,142.00

De $ 883.00
a $ 5,295.00

De $ 902.00
a $ 5,414.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 10,950.00
a $ 43,801.00

De $ 11,276.00
a $ 45,102.00

De $ 11,528.00
a $ 46,113.00

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,714.00
a $ 5,142.00

De $ 1,765.00
a $ 5,295.00

De $ 1,805.00
a $ 5,414.00

De $ 243.00
a $ 324.00

De $ 250.00
a $ 333.00

De $ 256.00
a $ 341.00

De $ 32,512.00
a $ 97,537.00

De $ 33,478.00
a $ 100,434.00

De $ 34,228.00
a $ 102,684.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,142.00
a $ 17,142.00

De $ 5,295.00
a $ 17,651.00

De $ 5,414.00
a $ 18,046.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 15.00 a
$ 29.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos
o constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

De $65,313.00
a $87,085.00

De $67,253.00
a $89,671.00

De $68,760.00
a $91,680.00

De $22,284.00
a $34,283.00

De $22,946.00
a $35,301.00

De $23,460.00
a $36,092.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,142.00
a $17,142.00

De $5,295.00
a $17,651.00

De $5,414.00
a $18,046.00

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos

De $5,142.00
a $11,999.00

De $5,295.00
a $12,355.00

De $5,414.00
a $12,632.00

De $42,854.00
a $85,708.00

De $44,127.00
a $88,253.00

De $45,115.00
a $90,230.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas

A68

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 6,199.00
a $ 12,399.00

De $ 6,384.00
a $ 12,767.00

De $ 6,527.00
a $ 13,053.00

De $ 38,099.00
a $ 76,199.00

De $ 39,231.00
a $ 78,462.00

De $ 40,110.00
a $ 80,220.00

De $ 4,858.00
a $ 8,097.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 4,858.00
a $ 8,097.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 8,097.00
a $ 16,193.00

De $ 8,337.00
a $ 16,674.00

De $ 8,524.00
a $ 17,048.00

De $ 61,995.00
a $ 123,989.00

De $ 63,836.00
a $ 127,672.00

De $ 65,266.00
a $ 130,531.00

De $ 7,439.00
a $ 13,639.00

De $ 7,660.00
a $ 14,044.00

De $ 7,832.00
a $ 14,358.00

De $ 748.00
a $ 7,471.00

De $ 770.00
a $ 7,693.00

De $ 787.00
a $ 7,866.00

De $ 159.00
a $ 3,736.00

De $ 164.00
a $ 3,847.00

De $ 168.00
a $ 3,933.00

De $ 159.00
a $ 2,988.00

De $ 164.00
a $ 3,077.00

De $ 168.00
a $ 3,146.00

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00

Los dems contribuyentes

De $ 8,679.00
a $ 49,596.00

De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

De $ 455.00
a $ 5,976.00

De $ 469.00
a $ 6,153.00

De $ 479.00
a $ 6,291.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales

3a. decena Febrero-2002

A69

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,496.00
a $ 7,471.00

De $ 1,540.00
a $ 7,693.00

De $ 1,574.00
a $ 7,866.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,428.00
a $ 17,142.00

De $ 3,530.00
a $ 17,651.00

De $ 3,609.00
a $ 18,046.00

De $ 6,857.00
a $ 68,566.00

De $ 7,060.00
a $ 70,603.00

De $ 7,218.00
a $ 72,184.00

De $ 488.00
a $ 8,128.00

De $ 502.00
a $ 8,369.00

De $ 513.00
a $ 8,557.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 325.00
a $ 6,502.00

De $ 335.00
a $ 6,696.00

De $ 342.00
a $ 6,846.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente
la clave vehicular

De $ 857.00
a $ 2,571.00

De $ 883.00
a $ 2,648.00

De $ 902.00
a $ 2,707.00

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 159.00
a $ 7,471.00

De $ 164.00
a $ 7,693.00

De $ 168.00
a $ 7,866.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones

De $ 21.00 a $ 31.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 21.00 a $ 32.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 22.00 a $ 32.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 247,978.00
a $ 495,956.00

De $ 255,343.00
a $ 510,686.00

De $ 261,063.00
a $ 522,126.00

De $ 3,251.00
a $ 48,769.00

De $ 3,348.00
a $ 50,217.00

De $ 3,423.00
a $ 51,342.00

De $ 12,399.00
a $ 37,197.00

De $ 12,767.00
a $ 38,301.00

De $ 13,053.00
a $ 39,159.00

De $ 50.00
a $ 100.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 51.00
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


simplificado, o de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

A70

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

De $53.00
De $51.00
De $50.00
a $105.00
a $103.00
a $100.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos

De $ 211.00 y de
$ 631.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 218.00 y de
$ 649.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

No expedir los estados de cuenta con los


requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados

A72

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 3,251.00
a $ 32,512.00

De $ 3,348.00
a $ 33,478.00

De $ 3,423.00
a $ 34,228.00

De $ 53.00
De $ 51.00
De $ 50.00
a $ 105.00
a $ 103.00
a $ 100.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos

De $ 8,571.00
a $ 25,712.00

De $ 8,825.00
a $ 26,476.00

De $ 9,023.00
a $ 27,069.00

De $ 748.00
a $ 30,945.00

De $ 770.00
a $ 31,864.00

De $ 787.00
a $ 32,578.00

De $ 1,626.00
a $ 40,640.00

De $ 1,674.00
a $ 41,847.00

De $ 1,711.00
a $ 42,785.00

De $ 65,502.00
a $ 87,336.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 3,720.00
a $ 6,199.00

De $ 3,830.00
a $ 6,384.00

De $ 3,916.00
a $ 6,527.00

De $ 12.00 a $ 37.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto

De $ 25.00 a $ 62.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto

De $ 12.00 a $ 31.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 51,425.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,142.00 ni mayor
de $ 51,425.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 52,952.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,295.00 ni mayor
de $ 52,952.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

De $ 24,290.00
a $ 56,676.00

De $ 25,011.00
a $ 58,359.00

De $ 25,571.00
a $ 59,666.00

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 65,502.00
a $ 87,336.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 17,142.00
a $ 34,283.00

De $ 17,651.00
a $ 35,301.00

De $ 18,046.00
a $ 36,092.00

De $ 156.00
a $ 1,567.00

De $ 161.00
a $ 1,614.00

De $ 164.00
a $ 1,650.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

No exigir el pago total de las contribuciones


y sus accesorios; recaudar, permitir y
ordenar que se reciba el pago en forma
diversa, a la prevista en las disposiciones
fiscales

Artculo 88
Multas
relacionadas
con
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
infracciones
previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por
se hayan practicado visitas en el domicilio
servidores
fiscal o incluir en las actas relativas datos
pblicos
falsos; divulgar, hacer uso personal o
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)

2001

2002

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)

2001

2002

Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero

5.50%
5.16%
4.76%
4.61%
4.48%
4.17%
3.88%
3.66%

12.65%
10.15%
8.97%
8.04%
8.16%
8.53%
7.22%
6.49%
6.19%

3a. decena Febrero-2002

A73

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES (EN PESOS)

Art.

Vigencia

Jul/Sep/2000

Oct/Dic/2000

Ene/Jun/2001

Jul/Dic/2001

Fecha de publicacin en el DOF

12/Jul/2000

10/Nov/2000

2/Mar/2001

30/Jul/2001

12,519,788.00

12,711,341.00

13,046,920.00

13,046,920.00

1,251,979.00

1,271,134.00

1,304,692.00

1,304,692.00

6,260.00

6,356.00

6,501.00

6,694.00

729.00

740.00

757.00

780.00

1,459.00

1,481.00

1,515.00

1,560.00

Concepto
ISR

12-III; 67-H y 111-IV Ingresos para realizar pagos provisionales trimestrales


24-III y 136-IV

Ingresos para expedir cheques nominativos

24-III y 136-IV

Monto mnimo del cheque nominatvo

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

25-XIV

Lmite deducible en renta de aviones

46-II

Monto deducible en automviles utilitarios

46-III y 137-II

Lmite deducible en inversin en aviones

46-VIII

Lmite deducible en equipo de blindaje

70-XII

Activos totales de las SC que administren cajas de ahorro

74-A

Inversiones en Jubifis, para no aplicar lo dispuesto en este artculo

77-XXV

Ingresos exentos por la obtencin de premios

81

820.00

833.00

852.00

877.00

3,687.00

3,743.00

3,829.00

3,943.00

7,299.00

7,411.00

7,580.00

7,806.00

316,256.00

321,094.00

328,447.00

338,202.00

8,272,037.00

8,398,599.00

8,590,927.00

8,846,077.00

209,618.00

212,825.00

217,699.00

224,164.00

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

1.00

1.00

1.00

1.00

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

82-III-e)

Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

94-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

1,459.00

1,481.00

1,520.00

1,520.00

103

Enajenacin de bienes muebles sin retencin

218,965.00

222,315.00

227,406.00

234,160.00

119-A

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan tributar en reg. simp.

3,130,241.00

3,178,134.00

3,262,037.00

3,262,037.00

119-C

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan reducir su ingreso

1,344,921.00

1,365,499.00

1,401,548.00

1,401,548.00

119-E, XII

Lmite de ingresos en el reg. simp. para deducir 3 salarios mnimos

1,459,770.00

1,482,104.00

1,521,232.00

1,521,232.00

119-M

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos

3,130,241.00

3,178,134.00

119-, III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

1,682.00

1,707.00

1,746.00

1,798.00

119-, V

Importe mnimo para expedir notas de venta en el rgimen de pequeos

50.00!

50.00!

50.00!

50.00!

145 y 146-A

Lmite de salarios exentos para residentes en el extranjero

121,223.00

123,078.00

125,896.00

129,635.00

145 y 146-A

Lmite de salarios sujetos a una retencin de 15%, para extranjeros

976,515.00

991,456.00

1,014,160.00

1,044,281.00

165-I

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

145,978.00

148,211.00

151,605.00

156,108.00

1,394,321.00

1,394,321.00

1,517,709.00

1,517,709.00

1,456,992.00"

1,456,992.00"

IMPAC
12-A

Facilidades para el clculo del impuesto

IVA
2o.-C

Lmite de ingresos para que las personas fsicas pueden estar exentas

1,337,303.00"

1,337,303.00"

32

Lmite de ingresos para que los pequeos contribuyentes lleven contabilidad

1,174,000.00

1,174,000.00

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

22,914,606.00

22,914,606.00

24,965,463.00

24,965,463.00

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

45,829,211.00

45,829,211.00

49,930,926.00

49,930,926.00

70

Lmite de ingresos para obtener una reduccin de 50% en multas

1,193,810.00

1,193,810.00

1,239,891.00

1,276,715.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

13,373.00

13,373.00

14,570.00

14,570.00

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si


existe delito de contrabando:
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta:

569,550.00

569,550.00

620,525.00

620,525.00

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta:

854,325.00

854,325.00

930,787.00

930,787.00

150-III

Importe mnimo en gastos de ejecucin

203.00

203.00

211.00

211.00

150-III

Importe maximo en gastos de ejecucin

31,839.00

31,839.00

33,068.00

34,050.00

15-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio) que tributen en el reg. simp.

1,170.05$

1,170.05$

1,215.21%

1,251.30

585.02$

585.02$

607.60%

625.64

11,695.63$

11,695.63$

12,147.09%

12,507.85

5,847.82$

5,847.82$

6,073.54%

6,253.93

LIF

Personas fsicas y morales (por socio) que no tributen en el reg. simp.


Personas morales que tributen en el reg. simp. (total)
Personas morales que no tributen en el reg. simp. (total)

1. De acuerdo con el artculo 7o.-C de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2001, estas cantidades se actualizarn de manera anual.
2. Cifras no actualizadas mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
3. Esta cantidad no ha sido actualizada, mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
4. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en trminos del artculo 17-A del CFF.
5. Disposicin derogada a partir del 1o. de enero de 2001.
6. Estas cifras deben actualizarse semestralmente, de acuerdo con la fraccin VIII del artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin.
7. Estas cifras fueron publicadas en el DOF del 18 de abril de 2001, en la aclaracin al anexo 5, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
*A partir del 1o. de enero de 2001, la cantidad aplicable es la establecida en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2001 y 2002)
Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

2.910462 2.939784 2.945192 2.948799 2.971584

2.911766 2.940304 2.944895 2.949423 2.971879 2.980238 2.988694 2.986155 2.990716 3.015273 3.035265 3.049864 3.055865 3.069217

2.913072 2.940824 2.944598 2.950048 2.972174 2.980282 2.988907 2.985486 2.991360 3.016624 3.035737 3.050428 3.056161 3.070609

2.914377 2.941344 2.944300 2.950672 2.972469 2.980326 2.989120 2.984818 2.992004 3.017975 3.036210 3.050992 3.056457 3.072002

2.915684 2.941865 2.944003 2.951297 2.972763 2.980370 2.989333 2.984149 2.992648 3.019327 3.036682 3.051556 3.056753 3.073395

2.916990 2.942385 2.943706 2.951922 2.973058 2.980414 2.989546 2.983480 2.993293 3.020679 3.037154 3.052120 3.057049 3.074789

2.918298 2.942905 2.943409 2.952547 2.973353 2.980458 2.989759 2.982812 2.993937 3.022033 3.037627 3.052684 3.057345 3.076184

2.919606 2.943426 2.943112 2.953172 2.973648 2.980502 2.989972 2.982144 2.994582 3.023386 3.038099 3.053249 3.057641 3.077579

2.920914 2.943946 2.942815 2.953797 2.973943 2.980546 2.990185 2.981476 2.995227 3.024740 3.038572 3.053813 3.057937 3.078975

10

2.922224 2.944467 2.942518 2.954422 2.974238 2.980591 2.990398 2.980808 2.995872 3.026095 3.039044 3.054378 3.058233 3.080372

11

2.923150 2.944595 2.942645 2.955446 2.974614 2.981031 2.990472 2.981125 2.996535 3.026455 3.039502 3.054319 3.058224 3.081175

12

2.924076 2.944722 2.942773 2.956470 2.974990 2.981472 2.990547 2.981442 2.997199 3.026814 3.039960 3.054261 3.058216 3.081979

13

2.925003 2.944850 2.942900 2.957495 2.975366 2.981912 2.990621 2.981759 2.997862 3.027174 3.040418 3.054202 3.058207 3.082782

14

2.925930 2.944977 2.943028 2.958520 2.975743 2.982353 2.990695 2.982077 2.998526 3.027533 3.040876 3.054144 3.058198 3.083586

15

2.926858 2.945105 2.943156 2.959545 2.976119 2.982793 2.990769 2.982394 2.999190 3.027893 3.041334 3.054085 3.058190 3.084390

16

2.927785 2.945233 2.943283 2.960571 2.976496 2.983234 2.990844 2.982711 2.999854 3.028252 3.041792 3.054026 3.058181 3.085194

17

2.928713 2.945360 2.943411 2.961597 2.976872 2.983675 2.990918 2.983029 3.000518 3.028612 3.042251 3.053968 3.058172 3.085999

18

2.929641 2.945488 2.943539 2.962623 2.977249 2.984116 2.990992 2.983346 3.001182 3.028972 3.042709 3.053909 3.058164 3.086804

19

2.930570 2.945616 2.943666 2.963650 2.977625 2.984557 2.991066 2.983663 3.001846 3.029331 3.043167 3.053851 3.058155 3.087608

20

2.931499 2.945743 2.943794 2.964677 2.978002 2.984998 2.991141 2.983981 3.002511 3.029691 3.043626 3.053792 3.058146 3.088414

21

2.932428 2.945871 2.943921 2.965704 2.978378 2.985439 2.991215 2.984298 3.003176 3.030051 3.044084 3.053733 3.058137 3.089219

22

2.933357 2.945998 2.944049 2.966732 2.978755 2.985880 2.991289 2.984616 3.003841 3.030411 3.044543 3.053675 3.058129 3.090024

23

2.934287 2.946126 2.944177 2.967760 2.979132 2.986322 2.991363 2.984933 3.004506 3.030771 3.045002 3.053616 3.058120 3.090830

24

2.935217 2.946254 2.944304 2.968788 2.979509 2.986763 2.991438 2.985251 3.005171 3.031131 3.045460 3.053558 3.058111 3.091636

25

2.936147 2.946381 2.944432 2.969817 2.979886 2.987204 2.991512 2.985568 3.005836 3.031491 3.045919 3.053499 3.058103 3.092442

26

2.936667 2.946084 2.945056 2.970111 2.979930 2.987417 2.990842 2.986211 3.007182 3.031962 3.046482 3.053795 3.059490

27

2.937186 2.945787 2.945679 2.970406 2.979974 2.987630 2.990172 2.986854 3.008529 3.032434 3.047046 3.054090 3.060877

28

2.937706 2.945489 2.946303 2.970701 2.980018 2.987843 2.989502 2.987497 3.009877 3.032906 3.047609 3.054386 3.062266

29

2.938225

2.946927 2.970995 2.980062 2.988056 2.988832 2.988141 3.011225 3.033377 3.048173 3.054682 3.063655

30

2.938745

2.947550 2.971290 2.980106 2.988269 2.988163 2.988784 3.012574 3.033849 3.048736 3.054978 3.065044

31

2.939265

2.948175

A76

2.980150

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2.980194 2.988481 2.986824 2.990072 3.013923 3.034793 3.049300 3.055569 3.067826

2.987494 2.989428

3.034321

3.055273 3.066435

Fiscal

Tasa de inters interbancaria


promedio a 28 das (2001)
Fecha de publicacin en el DOF

Tasa de inters interbancaria


de equilibrio a 28 das (2001 y 2002)
Fecha de publicacin en el DOF
Jul
1

Ago

Oct

Nov

10.1450

11.5000

9.2250

11.3500

9.3000

11.0000

9.9800

11.0000

9.5500

Sep

Dic

Ene

Jun

Jul

Ago

8.9000

8.0250

10.9350

10.2300

11.2100

8.4200

7.8000

10.9350

10.4150

11.3500

10.9350

9.3750

8.2200

9.4450

10.4400

9.0500

8.2500

9.3250

10.3600

8.9500

8.4000

9.2500

11.2900

11.2900

9.2150

11.4000

10 11.1750

9.1700

9.2500

11.2412

9.1500

8.9000

7.6500

8.5500

8.9000

7.6500

11.2500

8.4000

7.7000

11 11.1900

10.3300

11.0300

8.1500

7.8900

12 11.6250

11.3500

10.8300

9.0500

10.4250

9.1300

11.2500

9.2000

7.9650

14

9.1000

11.0500

9.1500

7.4500

15

9.1150

10.8500

9.0000

7.9850

16 12.2500

9.1000

10.6300

8.8400

7.7000

17 11.9500

9.0500

8.9300
9.1875
15.2055

8.4000

11.0625
11.6444

9.3000
8.1000

11.2500

10.2050

7.2500

7.6700

18 11.6000

11.1000

10.0000

7.2500

7.5500

19 11.0900

10.9000

9.8500

8.1200

9.2100

11.4962

11.1229
8.9643
9.1178

14.8045
10.0400

7.2100

11.0745

20 11.0500

9.0000

11.1000

7.3650

21

9.0000

11.2300

22

8.9000

9.7600

8.8300

7.5500

23 11.0400

8.8400

9.3500

8.7500

7.9000

24 10.8950

8.8250

25 10.6800

11.1500

9.0000

26 10.4250

11.3100

8.9000

7.9150

11.1807
7.5000

8.0650

7.9750

8.8812
8.8250
12.3694
9.0650
10.4311

27 10.3900

9.0550

11.5500

8.1500

7.9450

28

9.2600

11.8000

8.1500

7.9000

29

9.5500

9.0500

8.6500

8.3500

30 10.3700

9.6600

9.0500

8.8000

8.7500

31 10.2200

10.0000

9.3500

7.9000

7.4012

11.1162

8.1500
8.5000

8.3033

12.3411

9.1700

13 12.1450

9.1300

Dic

15.4573

8.9250

8.0250

Nov

10.9412

10.3100

11.4000

Oct

10.0557

7.7600

9.1400

Sep

9.2956

8.0000

11.4500

8.9900

May

9.2000

10.4250

Feb

11.5943
8.2500

9.2900

8.0125

11.2322
8.6512
9.7000
12.3290

3a. decena Febrero-2002

A77

A78

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


SUELDOS Y SALARIOS

ARTICULO 80 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 80-A (SUBSIDIO)


PORCENTAJE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

435.72

0.00

3.00

435.73

3,698.27

13.07

10.00

3,698.28

6,499.38

339.32

17.00

6,499.39

7,555.25

815.52

25.00

ARTICULO 80-B (CREDITO AL SALARIO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

435.72

0.00

50.00

435.73

3,698.27

6.53

50.00

3,698.28

6,499.38

169.66

50.00

6,499.39

7,555.25

407.73

50.00

7,555.26

9,045.69

539.74

50.00

9,045.70

18,243.86

778.20

40.00

7,555.26

9,045.69

1,079.49

32.00

9,045.70

18,243.86

1,556.42

33.00

18,243.87

53,186.21

4,591.82

34.00

18,243.87

28,754.84

1,992.38

30.00

53,186.22

159,558.62

16,472.20

35.00

28,754.85

36,487.71

3,064.49

20.00

159,558.63

212,744.84

53,702.56

37.50

36,487.72

43,785.18

3,590.34

10.00

212,744.85

En adelante

73,647.39

40.00

43,785.19

En adelante

3,838.42

0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,553.80
2,287.86
2,330.64
3,050.42
3,107.54
3,325.09
3,905.35
4,143.40
4,686.44
5,467.54
6,248.59
6,484.38

HASTA
INGRESOS DE
$
1,553.79
2,287.85
2,330.63
3,050.41
3,107.53
3,325.08
3,905.34
4,143.39
4,686.43
5,467.53
6,248.58
6,484.37
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
357.50
357.35
357.35
357.16
344.99
335.93
335.93
311.14
285.35
258.79
222.70
191.13
156.17

PRIMER SEMESTRE DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR2
%

0.01

429.44

0.00

50.00

429.45

3,644.94

6.44

50.00

3,644.95

6,405.65

167.22

50.00

6,405.66

7,446.29

401.85

50.00

7,446.30

8,915.24

531.96

50.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

429.44

0.00

3.00

429.45

3,644.94

12.88

10.00

3,644.95

6,405.65

334.43

17.00

6,405.66

7,446.29

803.76

25.00

7,446.30

8,915.24

1,063.92

32.00

8,915.25

17,980.76

1,533.98

33.00

8,915.25

17,980.76

766.98

40.00

17,980.77

52,419.18

4,525.60

34.00

17,980.77

28,340.15

1,963.65

30.00

52,419.19

En adelante

16,234.65

35.00

28,340.16

En adelante

3,020.30

0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87

Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. En nuestra opinin debe decir: Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal.

HASTA
INGRESOS DE
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

SEGUNDO SEMESTRE DE 2001

A80

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

PRIMERO Y SEGUNDO TRIMESTRES DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,269.45

0.00

3.00

0.01

1,269.45

0.00

50.00

1,269.46

10,774.80

38.07

10.00

1,269.46

10,774.80

19.02

50.00

10,774.81

18,935.76

988.59

17.00

10,774.81

18,935.76

494.31

50.00

18,935.77

22,011.99

2,376.00

25.00

18,935.77

22,011.99

1,187.91

50.00

22,012.00

26,354.34

3,145.05

32.00

22,012.00

26,354.34

1,572.51

50.00

26,354.35

53,152.95

4,534.59

33.00

26,354.35

53,152.95

2,267.25

40.00

53,152.96

154,956.42

13,378.14

34.00

53,152.96

83,776.35

5,804.73

30.00

154,956.43

464,869.23

47,991.27

35.00

83,776.36

106,305.84

8,928.30

20.00

464,869.24

619,825.71

156,460.80

37.50

106,305.85

127,566.81

10,460.34

10.00

619,825.72

En adelante

214,569.45

40.00

127,566.82

En adelante

11,183.13

0.00

Crdito general trimestral

$455.01

Crdito general trimestral

$468.51

TERCERO Y CUARTO TRIMESTRES DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,307.16

0.00

3.00

0.01

1,307.16

0.00

50.00

1,307.17

11,094.81

39.21

10.00

1,307.17

11,094.81

19.59

50.00

11,094.82

19,498.14

1,017.96

17.00

11,094.82

19,498.14

508.98

50.00

19,498.15

22,665.75

2,446.56

25.00

19,498.15

22,665.75

1,223.19

50.00

22,665.76

27,137.07

3,238.47

32.00

22,665.76

27,137.07

1,619.22

50.00

27,137.08

54,731.58

4,669.26

33.00

27,137.08

54,731.58

2,334.60

40.00

54,731.59

159,558.63

13,775.46

34.00

54,731.59

86,264.52

5,977.14

30.00

109,463.13

9,193.47

20.00

478,675.86

49,416.60

35.00

86,264.53

478,675.87

638,234.52

161,107.68

37.50

109,463.14

131,355.54

10,771.02

10.00

638,234.53

En adelante

220,942.17

40.00

131,355.55

En adelante

11,515.26

0.00

159,558.64

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


REGIMEN SIMPLIFICADO

TERCER TRIMESTRE DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

3,846.06

0.00

3.00

0.01

3,846.06

0.00

50.00

3,846.07

32,644.41

115.35

10.00

3,846.07

32,644.41

57.63

50.00

32,644.42

57,369.66

2,995.14

17.00

32,644.42

57,369.66

1,497.60

50.00

57,369.67

66,689.73

7,198.56

25.00

57,369.67

66,689.73

3,599.01

50.00

66,689.74

79,845.75

9,528.57

32.00

66,689.74

79,845.75

4,764.24

50.00

79,845.76

161,037.48

13,738.44

33.00

79,845.76

161,037.48

6,869.10

40.00

161,037.49

469,471.47

40,531.74

34.00

161,037.49

253,817.22

17,586.60

30.00

469,471.48

1,408,414.32

145,399.14

35.00

253,817.23

322,074.81

27,050.07

20.00

1,408,414.33

1,877,885.94

474,029.28

37.50

322,074.82

386,489.16

31,691.70

10.00

1,877,885.95

En adelante

650,081.07

40.00

386,489.17

En adelante

33,881.52

0.00

Crdito general mensual


(X) Por

$156.17
3

(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
segundo trimestre

$468.51

(=)Crdito general acumulado al


tercer trimestre

910.02
$ 1,378.53

CUARTO TRIMESTRE DE 2001 *


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

5,153.22

0.00

3.00

0.01

5,153.22

0.00

50.00

43,739.22

154.56

10.00

5,153.23

43,739.22

77.22

50.00

43,739.23

76,867.80

4,013.10

17.00

43,739.23

76,867.80

2,006.58

50.00

76,867.81

89,355.48

9,645.12

25.00

76,867.81

89,355.48

4,822.20

50.00

89,355.49

106,982.82

12,767.04

32.00

89,355.49

106,982.82

6,383.46

50.00

106,982.83

215,769.06

18,407.70

33.00

106,982.83

215,769.06

9,203.70

40.00

215,769.07

629,030.10

54,307.20

34.00

215,769.07

340,081.74

23,563.74

30.00

629,030.11

1,887,090.18

194,815.74

35.00

340,081.75

431,537.94

36,243.54

20.00

1,887,090.19

2,516,120.46

635,136.96

37.50

431,537.95

517,844.70

42,462.72

10.00

2,516,120.47

En adelante

871,023.24

40.00

517,844.71

En adelante

45,396.78

0.00

$156.17
3

(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
tercer trimestre

$468.51
1,378.53

(=)Crdito general acumulado al


cuarto trimestre

$1,847.04

A81

* Nota: Estas tablas y tarifas son precalculadas conforme a la Ley del ISR, por lo que es recomendable que stas se comparen con las que publique la SHCP en el DOF.

Fiscal

3a. decena Febrero-2002

0.01
5,153.23

Crdito general mensual


(X) Por

Fiscal

TABLAS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

PRIMER SEMESTRE DE 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

0.01

66,138.00

0.00%

66,138.01

160,854.58

0.25%

Area A

$21,910.05

160,854.59

225,196.41

0.50%

Area B

$20,606.85

225,196.42

321,709.20

1.00%

Area C

$19,466.55

321,709.21

482,563.76

1.50%

482,563.77

En adelante

2.00%

SEGUNDO SEMESTRE DE 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

0.01

67,685.63

0.00%

67,685.64

164,618.57

0.25%

Area A

$ 22,273.20

164,618.58

230,466.01

0.50%

Area B

$ 20,948.40

230,466.02

329,237.19

1.00%

Area C

$19,789.20

329,237.20

493,855.75

1.50%

493,855.76

En adelante

2.00%

TABLA ANUAL 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

0.01

133,823.63

0.00%

133,823.64

325,473.15

0.25%

Area A

$44,183.25

325,473.16

455,662.42

0.50%

Area B

$41,555.25

455,662.43

650,946.39

1.00%

Area C

$39,255.75

650,946.40

976,419.50

1.50%

976,419.51

A82

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

En adelante

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2.00%

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS ANUALES 2001

ARTICULO 141-A (SUBSIDIO)

ARTICULO 141 (IMPUESTO)

Lmite
inferior
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
629,030.11
1,887,090.19
2,516,120.47

Lmite
superior

Cuota
fija

5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
629,030.10
1,887,090.18
2,516,120.46
En adelante

Lmite
inferior

Porcentaje
sobre el
excedente del
lmite inferior
%

0.00
154.56
4,013.10
9,645.12
12,767.04
18,407.70
54,307.20
194,815.74
635,136.96
871,023.24

$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
340,081.75
431,537.95
517,844.71

3.00
10.00
17.00
25.00
32.00
33.00
34.00
35.00
37.50
40.00

Para
ingresos de
$
0.01
18,376.57
27,058.27
27,564.25
36,077.05
36,752.59
39,325.51
46,188.25
49,003.63
55,426.15
64,664.17
73,901.59
76,690.27

A84

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Hasta
ingresos de
$
18,376.56
27,058.26
27,564.24
36,077.04
36,752.58
39,325.50
46,188.24
49,003.62
55,426.14
64,664.16
73,901.58
76,690.26
En adelante

Crdito
al salario
anual
$
4,228.14
4,226.34
4,226.34
4,224.12
4,080.18
3,973.02
3,973.02
3,679.86
3,374.82
3,060.72
2,633.88
2,260.50
1,847.04

Cuota
fija

5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
340,081.74
431,537.94
517,844.70
En adelante

ARTICULO 81 (CREDITO AL SALARIO)

Monto de ingresos que sirven de base


para calcular el impuesto

Lmite
superior

0.00
77.22
2,006.58
4,822.20
6,383.46
9,203.70
23,563.74
36,243.54
42,462.72
45,396.78

Porcentaje
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00

CUADRO COMPARATIVO - TASAS MAXIMAS


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR INTERESES 2002
CONCEPTO

LISR

Pagados a bancos y entidades


extranjeras de financiamiento

10%
(4)

Pagados a entidades que


inviertan capital que provenga
de ttulos colocados entre el
gran pblico inversionista
Pagados a residentes en el
extranjero, provenientes de
ttulos de crdito colocados
a travs de bancos o casas
de bolsa
Pagados por instituciones
de crdito

Canad

Chile
(3)

Corea

Dinamarca

Ecuador

Espaa

EUA

Finlandia

Francia

Israel

Irlanda

Italia

Japn

15%
(2)

10%

15%

5%

5%

15%
(2)

5%

4.9%

10%

5%

10%

5%

10%

10%

10%

5%

10%

5%

15%

1/I/02

(1)

13/XII/00

(1)

Alemania Blgica

10%

Rumani
Singapur
a

Suecia

Suiza

5%

10%

10%

(1)

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

5%
(1)

4.9%

15%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

4.9%
10%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

5%

4.9%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

10%

15%

10%

10%

10%

15%

15%

15%

15%

35%
(5)

(1)

15%

15%

21%

15%

15%

Pagados a instituciones
de seguros

35%
(5)

10%

Pagados a fondos de
pensiones
y jubilaciones

EXENTO

(1)

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

5%
(1)

10%

15%

10%
(1)

15%

15%

EXENTO

15%

EXENTO
(1)

10%
35%
(5)

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

Pagados a reaseguradoras

15%

15%

15%

15%

15%

15%

Los dems intereses

35%
(5)

15%

15%

15%

15%

15%

Pagados a residentes en el
extranjero percibidos de
certificados, aceptaciones,
ttulos de crdito, prstamos
a cargo de instituciones
de crdito

Reino
Unido

10%

21%

Pagados a proveedores de
maquinaria y equipo que sean
activo fijo y por financiamiento
para adquirirlos

(1)

Norueg
Portuga
P. Bajos
a
l

10%
(1)

(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

10%

10%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

EXENTO

15%

EXENTO
(1)

10%

EXENTO

10%
(1)

15% EXENTO EXENTO

10% EXENTO 15%

EXENTO

15%

15%

5%
(1)

4.9%

10%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

10%

10%

15%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

10%

10%

15%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

10%

15%

10%

10%

(1)

4.9%

10%
(1)

10%
(1)

4.9%

10%
(1)
10%
(1)

10%
(1)
10%
(1)

10%
(1)
10%
(1)

(2) Cinco aos a partir del inicio de sus efectos baja 10%.
(3) Tiene clusula de nacin ms favorecida para el caso de celebracin de convenios con terceros estados con los que acuerde una tasa menor, siempre y cuando no sea menor de 5 o 10%.
(4) En disposicin transitoria para 2002, se establece la tasa de 4.9% por intereses pagados a bancos extranjeros, incluyendo los de inversin. El beneficiario efectivo debe residir en pas con
tratado y cumplir requisitos.
(5) Tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior en 2002. Tabla del artculo 177 de la LISR (declaracin anual de personas fsicas).

A85

Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

Fiscal

3a. decena Febrero-2002

Notas
A partir de 2002, la LISR considera como intereses, a (I) la adquisicin de derechos de crdito (con una tasa de 10%), a (II) los intereses por arrendamiento financiero (con una tasa de 15%), y
a los intereses derivados de operaciones financieras de deuda (con tasas variables). La tasa aplicable conforme a los tratados por concepto de dichos ingresos depender del beneficiario
efectivo de los mismos.
(1) Reduccin o exencin por clusula de nacin ms favorecida (OCDE y/o Comunidad Europea).

A86
CONCEPTO

LISR

Alemania

Blgica

Canad

Chile

Corea

INTERESES POR CREDITOS


AL GOBIERNO
FEDERAL

SI

SI

SI

SI

SI
(7)

SI

SI

SI

INTERESES SOBRE
PRESTAMOS A TRES AOS O
MAS CONCEDIDOS O
GARANTIZADOS POR
ENTIDADES QUE OPEREN
CONDICIONES
PREFERENCIALES Y CUMPLAN
REQUISITOS

SI

SI

SI

SI

SI
(7)

SI

SI

INTERESES SOBRE
CREDITOS CONCEDIDOS O
GARANTIZADOS POR
ENTIDADES
DE FINANCIAMIENTO
A INSTITUCIONES
AUTORIZADAS
PARA
RECIBIR
DONATIVOS

SI

**

**

**

**

**

PAGADOS A/O POR BANCO DE


MEXICO
INCLUYENDO
LOS BONOS DE
REGULACION
MONETARIA

SI

SI

**

**

**

PAGADOS A FONDOS DE
PENSIONES,
RETIRO, JUBILACION Y OTROS
BENEFICIOS Y CUMPLAN
REQUISITOS

SI

**

**

**

**

EXENCION PARA
INSTITUCIONES OFICIALES

Finlandia

Francia

Irlanda

Israel

Italia

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

**

**

SI

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

SI

SI

**

**

**

SI

**

SI

**

**

SI

**

SI

SI

SI

SI

SI

SI

**

SI

SI

**

SI

SI

SI

SI

SI

**

**

**

SI

SI

**

SI

**

SI

**

**

(9)

(8)

(4)

(10)

(6)

* * Beneficio por aplicacin de la LISR.


(1) Intereses pagados a/o por Deutsche Bundesbank.
(2) Intereses pagados al Banco Central de Suecia.
(3) Intereses pagados al Banco Central de los Pases Bajos.
(4) Intereses pagados a/o por el Banco de Inglaterra.
(5) Intereses pagados al Banco de Japn e instituciones financieras de dicho gobierno.
(6) Intereses pagados al National Bank of Denmark y otras instituciones financieras pertenecientes a Dinamarca.
(7) Para este pas se cuenta con clusula de nacin ms favorecida.
(8) Intereses pagados al Bank of Israel o a Israeli Company for the Insurance of Risks Arising in International Trade.
(9) Intereses pagados a Bank of Irland.
(10) Intereses pagados al Banco de exportaciones e importaciones de Rumania (Eximbank).

Japn Noruega P. Bajos Portugal

Reino
Unido

EUA

(1)

Dinamarca Ecuador Espaa

(5)

(3)

Rumania Singapur Suecia

(2)

Suiza

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

CUADRO COMPARATIVO EXENCIONES


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR INTERESES 2002

CUADRO COMPARATIVO - TASAS MAXIMAS


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR REGALIAS 2002
Canad
(3 )

Corea

Chile
(4)

Dinamarca

Ecuador

Espaa

EUA

Finlandia

Francia
(3)

Irlanda

Israel

Italia

Japn Noruega

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

25%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

EXPERIENCIAS
INDUSTRIALES,
COMERCIALES O
CIENTIFICAS

25%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

SERVICIOS Y ASISTENCIA
TECNICA

25%

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

PATENTES Y CERTIFICADOS
DE INVENCION

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

MARCAS

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

PUBLICIDAD

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

USO O GOCE DE CARROS


DE FERROCARRIL

5%

10%*

10%*

10%*

10%*

15%*

10%*

10%*

10%*

10%*

10%*

10%*

CONCEPTO

LISR

Alemania Blgica

DERECHOS DE AUTOR

25%

10%

DIBUJOS, MODELOS,
PLANOS, FORMULAS O
PROCEDIMIENTOS
INDUSTRIALES

25%

EQUIPOS INDUSTRIALES,
COMERCIALES O
CIENTIFICOS

P. Bajos
Portugal
(2)

Reino
Unido

Rumania Singapur

Suecia

Suiza

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%* 10%* 15%* 10%* 10%*

10%*

10%*

10%*

15%*

10%*

10%*

10%*

(1) Se gravan conforme a beneficios empresariales o trabajos Independientes.


(2) Si los Pases Bajos imponen retencin conforme a su legislacin a regalas, todas las tasas suben a 15%.
(3) Reduccin por clusula de nacin ms favorecida.

(5) Tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior en 2002, artculo 177 de la LISR (Declaracin anual de personas fsicas).
* Tasa de retencin aplicable tratndose del uso o goce de carros de ferrocarril que involucren conceptos de propiedad industrial. De otro modo, se aplicarn las disposiciones atinentes a beneficios empresariales.
Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

Fiscal

3a. decena Febrero-2002

(4) Tiene clusula de nacin ms favorecida para el caso de celebracin de convenios con terceros estados con los que acuerde una tasa menor a la pactada, no menor
de 10%.

A87

Fiscal

CONCEPTO

TASAS MAXIMAS SOBRE RETENCION DE DIVIDENDOS 2002


DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS
DIVIDENDOS DE PORTAFOLIO

ALEMANIA

5% CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

BELGICA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

CHILE

5% CON EL 20% DE CAPITAL

10%

CANADA

10% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

COREA

0% PARA SOCIEDAD
CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

DINAMARCA

0% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

ECUADOR

5%

5%

ESPAA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

EUA

5% CON EL 10% EN ACCIONES CON


DERECHO A VOTO(1)

10%

FINLANDIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

FRANCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA 5%, 15%(2)

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

IRLANDA

5% CON EL 10% DE CAPITAL

10%

ISRAEL

5% CON EL 10% DE CAPITAL(4)

10%

ITALIA

15%

15%

JAPON

5% CON EL 25% DEL CAPITAL(3)

15%

NORUEGA

15%

15%

PAISES BAJOS

GRAVABLE AL 5% PARA SOCIEDADES


CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

PORTUGAL

10%

10%

REINO UNIDO

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

RUMANIA

10%

10%

SINGAPUR

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE
EN EL ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

SUECIA

5% CON EL 10% EN ACCIONES CON


DERECHO A VOTO

15%

SUIZA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

(1) Tiene clusula de nacin ms favorecida a travs de la cual puede acordar una tasa inferior con un tercer Estado.
(2) Gravamen exclusivo en el pas de residencia para personas fsicas y para sociedades cuando quien recibe los dividendos es
una sociedad cuyo capital es propiedad en menos de 50% por residentes en terceros estados, y cuando la sociedad que los recibe
es propietaria de 10% o ms de la sociedad que los distribuye, y es propiedad en 50% o ms de residentes de terceros estados.
(3) La tasa del 5% solamente aplica cuando una sociedad es duea de 25% del capital, por lo menos seis meses antes de que
concluya el ejercicio fiscal.
(4) 10% cuando los dividendos provienen de una sociedad que posea directa o indirectamente al menos 10% del capital social
de la sociedad que paga los dividendos, cuando esta ltima sea residente de Israel y los dividendos se paguen de beneficios que
estn sujetos a imposicin en Israel a una tasa menor que la tasa normal del impuesto corporativo israel.
Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tesis

selectas

Tesis de la SCJN que declara inconstitucional al


artculo 5o. de la Ley del IA por no considerar como
deudas las pactadas con residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el pas

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece en la fraccin IV del artculo 31, que son
obligaciones de los mexicanos, entre otras, contribuir al
gasto pblico, as de la Federacin como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Al respecto, el principio de igualdad tributaria exige que a
iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, situacin que no se observa en el anlisis del artculo 5o. de la Ley del Impuesto al Activo, al
sealar que para determinar la base del impuesto al activo, los contribuyentes podrn deducir del valor del activo
en el ejercicio las deudas no negociables contratadas
con:
1. Empresas residentes en el pas; y
2. Establecimientos permanentes ubicados en Mxico
de residentes en el extranjero.
Al no incluirse como deudas las pactadas con personas
morales extranjeras sin establecimiento permanente en
nuestro pas, se obtiene como consecuencia un trato desigual, situacin que pone en desventaja a los contribuyentes que se encuentran en tal supuesto, afectando
con ello la base gravable del impuesto citado.
Derivado de lo antes expuesto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti una tesis aislada, la cual se transcribe a continuacin:

ACTIVO. EL ARTICULO 5o., PARRAFO PRIMERO, DE


LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO EXCEPTUA DEDUCIR LAS DEUDAS CONTRATADAS
CON EMPRESAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN MEXICO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal,
en su prrafo primero, autoriza a deducir las deudas
contratadas con empresas residentes en el pas o con
establecimientos permanentes ubicados en Mxico de
residentes en el extranjero, pero indirectamente excepta de dicha autorizacin a las que hubieren sido contratadas con empresas residentes en el extranjero que
no tienen establecimientos permanentes ubicados en
Mxico. Con la excepcin descrita se hace una injustificada distincin entre las deudas que afectan el objeto
del tributo, ocasionndose con esto un trato desigual a
iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda
considerarse que tal distincin de deudas se justifique
por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se
pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas clases de operaciones constituyen un pasivo para
el contribuyente en sus registros contables, que incide
sobre el objeto del tributo, consistente en la tenencia
de activos propios de las empresas, concurrentes a la
obtencin de utilidades.
Amparo en revisin 137/2001. Grupo Transportacin
Ferroviaria Mexicana, S.A. de C.V. y otra. 5 de octubre
de 2001. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Csar de Jess Molina Surez.
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, Tomo XIV, noviembre de 2001, pg. 39.

3a. decena Febrero-2002

A89

Hacienda
Informa

Modificaciones a las leyes fiscales

Administracin General de Asistencia al Contribuyente


Administracin Central de Pago en Especie y Difusin Masiva
Administracin de Difusin Masiva
Mxico D. F., 11 de febrero de 2002
Comunicado ADM/002
El Servicio de Administracin Tributaria contina informndole acerca de las modificaciones fiscales para el cumplimiento oportuno y voluntario de sus obligaciones.
Flujo de efectivo
Los cambios en la legislacin fiscal establecen un esquema ms justo para el pago de los impuestos. Ahora, con
el esquema de flujo de efectivo ya no tendr problemas de liquidez para pagar.
En el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre produccin y servicios, quienes enajenen bienes o
presten servicios causarn los impuestos cuando cobren efectivamente, no obstante que con anterioridad hayan
expedido su comprobante fiscal.
Por su parte, quienes compren o adquieran bienes o servicios acreditarn el IVA o el IEPS, en su caso, cuando
efectivamente los paguen.
En el caso del impuesto sobre la renta para personas fsicas con actividad empresarial, el impuesto se causa y se
paga cuando efectivamente se perciben los ingresos, no obstante que con anterioridad se hayan expedido comprobantes fiscales, se hayan entregado los bienes o prestado los servicios.
Nuevos requisitos de los comprobantes fiscales
Al expedir comprobantes que amparen actividades o actos gravados con el impuesto al valor agregado, adems
de cumplir con los requisitos que marca la Ley, debern sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola
exhibicin o en parcialidades. En este ltimo caso, el comprobante deber indicar el importe total de la parcialidad que se cubre, el monto equivalente al impuesto que se traslada sobre dicha parcialidad, y se deber expedir
un comprobante por cada una de stas.

A90

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Por su parte, los contribuyentes que realicen actividades empresariales y profesionales, as como los contribuyentes del rgimen simplificado (personas fsicas) debern incluir en los comprobantes, adems, la leyenda
Efectos fiscales al pago. Sin embargo, a los comprobantes que ya se tengan impresos se les podr incluir la
leyenda de manera manual, a mquina o mediante sello.

Rgimen de pequeos contribuyentes


Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y que nicamente enajenen bienes o
presten servicios al pblico en general, pueden pagar el impuesto sobre la renta conforme al Rgimen de pequeos contribuyentes siempre que sus ingresos en el ao inmediato anterior no hubieran excedido de un milln
500 mil pesos, y tienen, entre otras, las siguientes facilidades:
- Efectuar pagos de manera semestral, calculando el impuesto sobre la renta con la tasa de uno por ciento
sobre el total de sus ingresos disminuidos con tres salarios mnimos generales vigentes del periodo.
- Llevar solamente un libro de ingresos diarios.
- La presentacin de la declaracin anual es opcional.
Debern cumplir tambin con las siguientes obligaciones:
- Presentar, a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio o dentro del primer mes siguiente al de inicio de sus
operaciones, aviso de que optan por pagar el impuesto en los trminos de este rgimen.
- Solicitar comprobantes con requisitos fiscales por compras de bienes nuevos para el negocio, cuando su
precio sea mayor a dos mil pesos.
- Entregar a sus clientes copias de notas de venta (comprobante simplificado) y conservar las originales.
- Efectuar retenciones y entero del impuesto sobre la renta cuando tengan trabajadores.
- No vender mercanca importada.

Nuevo Rgimen intermedio para personas fsicas con actividades empresariales


Las personas fsicas que obtengan exclusivamente ingresos por actividades empresariales comercios, industrias, entre otros, siempre que los ingresos no hayan excedido de cuatro millones en el ao inmediato anterior,
podrn tributar, a partir del 2002, en el Rgimen intermedio para las personas fsicas con actividades empresariales, en el que tienen, entre otras, las siguientes facilidades:
- Llevar un solo libro de ingresos, egresos y registro de inversiones y deducciones. (Esta facilidad tambin la
pueden aplicar otros contribuyentes).
- No elaborar estados financieros ni inventarios de existencias al 31 de diciembre de cada ao.
- No presentar algunas de las declaraciones informativas.
- Podrn expedir facturas deducibles.
- Podrn deducir las erogaciones efectivamente pagadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos
excepto vehculos, en lugar de aplicar el mecanismo de deducir un porcentaje fijo cada ao.

3a. decena Febrero 2002

A91

Fiscal

Por otra parte tienen, entre otras, las siguientes obligaciones:


- Presentar declaraciones provisionales de ISR e IVA en forma mensual, a partir de abril de 2002.
- Presentar declaracin anual de ISR e IVA.
- Inscribirse y presentar avisos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Personas fsicas con ingresos por intereses
Si obtienen ingresos por intereses es decir, los rendimientos de crdito de cualquier clase, debern cumplir
con las siguientes obligaciones:
- Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, dentro de los dos meses siguientes al 1 de
enero del 2002.
- Presentar declaracin anual en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante abril de 2003.
- Conservar la documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones y el pago del impuesto sobre la
renta, conforme a lo previsto por el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario
Se establece un impuesto sustitutivo del crdito al salario con una tasa de tres por ciento, aplicable sobre el monto de las erogaciones que por concepto de salarios y dems prestaciones paguen los patrones a sus trabajadores.
Los contribuyentes de este impuesto podrn optar por no pagarlo, cuando no efecten la disminucin del crdito
al salario pagado a sus trabajadores, en los trminos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los patrones que paguen ms de tres por ciento del valor de su nmina por concepto de crdito al salario y
hubieran ejercido la anterior opcin, podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o el retenido a
terceros, la cantidad en la que el crdito al salario pagado exceda a este impuesto, logrndose as una afectacin
mxima de tres por ciento del valor de la nmina.
Actividades empresariales de personas fsicas
Los cambios a la legislacin fiscal, en materia del Rgimen de actividades empresariales para personas fsicas,
se caracterizan por una mayor simplificacin, eficiencia y equidad.
Principales beneficios:
- Los ingresos se acumularn cuando sean efectivamente percibidos.
- Las deducciones relativas a compras y gastos se efectuarn cuando se hayan pagado.
- Los pagos provisionales mensuales se efectuarn a cuenta del impuesto del ejercicio, mediante un mecanismo que al ir reconociendo las deducciones mes con mes, hace innecesario cualquier ajuste posterior.
- Para determinar el impuesto sobre la renta, tanto en pagos provisionales como en declaracin anual, se
aplicar la tarifa general de las personas fsicas en sustitucin de la tasa de 35% que se aplicaba anteriormente.
- Se elimina la obligacin de determinar el componente inflacionario.
- Las inversiones en activo fijo que se realicen fuera del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, se podrn
deducir a partir del ao siguiente a su adquisicin, mediante la deduccin inmediata, excepto automviles,
mobiliario y equipo de oficina y blindaje de automviles.
- Pueden aplicar el subsidio sobre el impuesto.

A92

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Nuevo periodo de clculo y entero de impuestos


A partir del 2002, los contribuyentes debern efectuar sus pagos provisionales en forma mensual. Para facilitar el
cumplimiento de esta obligacin a quienes durante 2001 presentaban en forma trimestral sus pagos provisionales, podrn enterar el Impuesto sobre la Renta, y sus retenciones en su caso, correspondientes a los tres primeros meses del 2002 (enero a marzo) mediante una sola declaracin, a ms tardar el 17 de abril.
De igual manera, las personas morales del rgimen simplificado que cumplan con esta obligacin por cuenta de
sus integrantes, podrn presentar el primer pago provisional del 2002 en forma trimestral a ms tardar el 17 de
abril.
Contribuyentes no obligados a presentar pagos provisionales del impuesto sobre la renta en forma mensual:
- Rgimen de pequeos contribuyentes debern hacer pagos provisionales en forma semestral.
- Rgimen simplificado del sector primario podrn hacer pagos semestrales.
- Personas fsicas arrendadores de casa habitacin, cuyos pagos provisionales se presentarn en forma trimestral.
Personas fsicas arrendadores, con ingresos de hasta 10 salarios mnimos mensuales, no tendrn obligacin de
efectuar pagos provisionales.

3a. decena Febrero 2002

A93

Resumen
DOF
21-enero-2002

SHCP. Aclaracin a las tasas


para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la enajenacin
de gasolinas y diesel en el mes
de agosto de 2001, publicadas
el 10 de septiembre de 2001.

SHCP. Tasas de recargos para


el mes de enero de 2002.

SCT. Norma oficial mexicana


NOM-018-SCT3-2001, que establece el contenido del Manual
de Vuelo.

SHCP. Fe de errata a la Ley del


Impuesto sobre la Renta, publicada el 1o. de enero de 2002.

SCT. Norma oficial mexicana


NOM-022-SCT3-2001, que establece el uso obligatorio de registradores de vuelo instalados en
aeronaves que operen en el espacio areo mexicano, as como
sus caractersticas.

SE. Acuerdo por el que se establecen las reglas para la operacin del Sistema de Informacin
Empresarial Mexicano, as como
para el uso de la informacin
que contenga.

SCT. Norma oficial mexicana


NOM-064-SCT2-2001, reglas de
seguridad e inspecciones peridicas a los diversos sistemas
que constituyen el equipo tractivo ferroviario diesel-elctrico.

adscriben orgnicamente las


unidades administrativas de la
Secretara del Trabajo y Previsin Social.
24-enero-2002

SHCP. Tasas para el clculo del


impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gas natural para
combustin automotriz correspondientes al periodo del 5 de
diciembre de 2001 al 4 de enero
de 2002.

SHCP. Tasas para el clculo del


impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de diciembre de
2001.

A94

SE. Aclaracin a la norma


oficial mexicana NMX-J-521/1ANCE-1999, cuya declaratoria
de vigencia se public el 12 de
julio de 1999.

SE. Aclaracin a la norma oficial mexicana NMX-J-524/1-ANCE-2000, cuya declaratoria de


vigencia se public el 28 de
agosto de 2000.

BM. Sustitucin de productos


del ndice nacional de precios al
consumidor.
31-enero-2002

25-enero-2002

SRE. Decreto por el que se reforman diversas disposiciones


de la Ley del Servicio Exterior
Mexicano.

22-enero-2002

STPS. Acuerdo por el que se

30-enero-2002

SRE. Fe de erratas al Reglamento de Pasaportes, publicado el 9


de enero de 2002.

BM. Costo porcentual promedio


de captacin (CPP), del mes de
enero de 2002: 5.52%.

BM. Costo de captacin de los


pasivos a plazo denominados en
moneda nacional (CCP), del
mes de enero de 2002: 6.19%.

BM. Valor de la unidad de inversin del 26 de enero al 10 de febrero de 2002.

IMSS. Acuerdo nmero


05/2002 mediante el cual se dan
a conocer los lineamientos de
carcter general para la aplicacin de las disposiciones contenidas en el artculo sptimo transitorio del Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones
de la Ley del Seguro Social, publicado el 20 de diciembre de
2001.
1-febrero-2002

SHCP. Resolucin que reforma


a la resolucin que da a conocer
el anexo de la diversa que establece el mecanismo para garantizar el pago de contribuciones
en mercancas sujetas a precios
estimados por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, publicada el 6 de junio de 2001.

28-enero-2002

SE. Acuerdo que establece el

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

sistema de apertura rpida de


empresas.

4-febrero-2002

SEMARNAT. Decreto por el que


se otorgan facilidades adminis-

Fiscal
trativas para la regularizacin de
usuarios de aguas nacionales
que realicen actividades de carcter agrcola.

SRA. Decreto por el que se


aprueba el Programa Sectorial
Agrario 2001-2006.

SRA. Programa Sectorial Agrario 2001-2006.

6-febrero-2002

SG. Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de los cdigos Penal
Federal y Federal de Procedimientos Penales.

SRE. Decreto Promulgatorio


del Convenio entre los Estados
Unidos Mexicanos y el Gran Ducado de Luxemburgo para Evitar
la Doble Imposicin y Prevenir la
Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre
el Capital, firmado en la ciudad
de Luxemburgo, el 7 de febrero
de 2001.

SHCP. Acuerdo que modifica al


Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal celebrado por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y
el estado de Tamaulipas.

SE. Declaratoria de vigencia de


las normas oficiales mexicanas
NMX-BB-106-SCFI-2002, NMXBB-107-SCFI-2002 y NMX-BB108-SCFI-2002.

IMSS. Acuerdo nmero 6/2002,


relativo a la renovacin de contrataciones colectivas del seguro
de salud para la familia.

7-febrero-2002

SHCP. Acuerdo que autoriza el


ajuste, modificacin y reestructuracin a las tarifas para suministro y venta de energa elctrica y reduce el subsidio a las tarifas domsticas.

SE. Acuerdo que modifica al diverso que identifica las fracciones arancelarias de las tarifas de
la Ley del Impuesto General de
Importacin y de la Ley del Impuesto General de Exportacin,
en las cuales se clasifican las
mercancas sujetas al cumplimiento de las normas oficiales
mexicanas en el punto de su entrada al pas y en el de su salida.

SE. Convenio de Coordinacin


para la operacin del Registro
Pblico de Comercio que celebran la Secretara de Economa
y el estado de Veracruz.

8-febrero-2002

SENER. Norma oficial mexicana


NOM-009-SECRE-2002, Monitoreo, deteccin y clasificacin de
fugas de gas natural y gas LP,
en ductos.

SE. Declaratoria de vigencia de


las normas oficiales mexicanas
NMX-I-007/2-74-NYCE-2001,
NMX-I-007/2-76-NYCE-2001,
NMX-I-101/06-NYCE-2001,
NMX-I-121/1-NYCE-2001, NMXI-121/2-2-NYCE-2001, NMX-I121/2-3-NYCE-2001, NMX-I121/2-4-NYCE-2001, NMX-I121/2-5-NYCE-2001, NMX-I121/2-6-NYCE-2001, NMX-I121/2-7-NYCE-2001, NMX-I-237NYCE-2001 y NMX-I-279-NYCE2001.

SE. Declaratoria de vigencia de


las normas oficiales mexicanas
NMX-I-021-NYCE-2001, NMX-I033-NYCE-2001, NMX-I-046-NYCE-2001, NMX-I-082-NYCE2001, NMX-I-088/01-NYCE-2001,
NMX-I-088/05-NYCE-2001,
NMX-I-100-NYCE-2001, NMX-I101/02-NYCE-2001, NMX-I101/05-NYCE-2001, NMX-I-131NYCE-2001, NMX-I-133-NYCE2001, NMX-I-144-NYCE-2001,
NMX-I-155-NYCE-2001, NMX-I157-NYCE-2001, NMX-I-158-NYCE-2001, NMX-I-162-NYCE2001, NMX-I-176-NYCE-2001,

NMX-I-184-NYCE-2001, NMX-I199-NYCE-2001, NMX-I-207/01NYCE-2001, NMX-I-255/02-NYCE-2001, NMX-I-255/03-NYCE2001, NMX-I-255/04-NYCE-2001,


NMX-I-255/06-NYCE-2001 y
NMX-I-280/02-NYCE-2001.

BM. Valor de la unidad de inversin del 11 al 25 de febrero de


2002.

BM. Indice nacional de precios


al consumidor del mes de enero
de 2002: 354.6620.

BM. Equivalencia de las monedas de diversos pases con el


dlar de los Estados Unidos de
Amrica, correspondiente al mes
de enero de 2002.

11-febrero-2002

SG. Indice del Diario Oficial de


la Federacin, correspondiente
al mes de enero de 2002, tomo
DLXXX.

SHCP. Tasas de recargos para


el mes de febrero de 2002.

SE. Modificacin a la norma oficial mexicana NOM-116-SCFI1997, Industria automotriz-Aceites lubricantes para motores a
gasolina o a diesel-Informacin
comercial.

12-febrero-2002

SHCP. Vigsima Cuarta Resolucin de modificaciones a la


Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2000 y anexos 5, 7 y 14.

BM. Costo de captacin de los


pasivos a plazo denominados en
dlares de los EUA (CCP-dlares), del mes de enero de 2002:
3.66%.
14-febrero-2002

SE. Aviso sobre eliminacin de


cuotas compensatorias.

3a. decena Febrero-2002

A95

De ltima
hora

Aviso urgente del IMSS que seala los requisitos


para presentar las nminas en cumplimiento
a las obligaciones de la nueva Ley del ISR

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL


DIRECCION DE AFILIACION Y COBRANZA
COORDINACION DE AUDITORIA A PATRONES
Mxico, D.F., 6 de febrero de 2002.
Oficio Circular No. 0952 76 9500/33.311
C.C. SUBDELEGADOS DEL
SISTEMA NACIONAL
De conformidad con las reformas de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el primero de enero del presente, en particular al Artculo 119, en su fraccin V, que a la letra dice:
.V. Presenten ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, con copia para la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, dentro de los cinco das inmediatos siguientes al mes de que se trate, la nmina de los trabajadores que
tengan derecho al crdito al salario, identificando por cada uno de ellos los ingresos que sirvan de base para determinar dicho crdito, as como el monto de este ltimo.
Las nminas se recepcionarn en las reas de Auditora a Patrones Subdelegacionales, o en su caso de la Subdelegacin que lleve a cabo la funcin de aquellas donde no exista sta, las que debern ser entregadas por el
patrn conforme a lo siguiente:
Presentarlas mediante escrito en original y dos copias, firmado por el patrn o su representante legal, manifestando, bajo protesta de decir verdad, el nmero de trabajadores relacionados en la nmina, el total de trabajadores que labora en su empresa, as como, la informacin requerida; regresndole las copias selladas de
recibido al patrn, para que ste, acuda a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a entregar la correspondiente.
Presentar las nminas a travs de dispositivo magntico.
El contenido de las nminas deber contener, adems de lo sealado en la fraccin V del Art. 119 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, lo establecido en el Art. 4 del Reglamento de Pago de Cuotas del Seguro Social, con
excepcin de la fraccin VII.
Cabe mencionar que las reas de Auditora a Patrones, conservarn las nminas, hasta en tanto se libere el programa informtico que permita realizar la comparacin con las bases de datos del Instituto y se den a conocer los
lineamientos especficos para su fiscalizacin.
Atentamente
Marina Castro Moreno
Coordinadora

A96

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial

Taller

de prcticas
Trmites de apertura en materia sanitaria

La creacin de un entidad econmica; es decir, una empresa representa la asociacin de recursos humanos,
econmicos y materiales con el fin de organizar el capital
y trabajo con el que disponen un grupo de personas
para producir o distribuir determinados bienes o servicios dirigidos a la satisfaccin de las necesidades de la
sociedad.

11. Registro empresarial e inscripcin de los trabajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social e
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores;

Para que la empresa sea reconocida dentro del mbito


mercantil se debe identificar bajo alguna de las figuras
jurdicas que reconoce la Ley General de Sociedades
Mercantiles, y de esta manera constituirse legalmente
como sociedad, por lo cual estar sujeta a las obligaciones establecidas en las leyes mercantiles y los ordenamientos aplicables a las relaciones jurdicas o laborales
originadas en el ejercicio de su actividad, tales como:

14. Acta de integracin de la Comisin de seguridad e


higiene en el trabajo ante la Secretara del Trabajo y
Previsin Social (STPS); y

1.

Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio;

2.

Permiso de la Secretara de Relaciones Exteriores


para constituir la sociedad;

3.

Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico


para obtener la cdula fiscal;

4.

Licencia de uso de suelo;

5.

Licencia de anuncio;

6.

Registro de fuentes fijas y descarga de aguas residuales;

7.

Aviso de manifestacin estadstica ante el Instituto


Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica;

8.

Visto bueno de seguridad ante la Secretara de Seguridad Pblica;

9.

Programa interno de proteccin civil;

10. Inscripcin en el Sistema de Informacin Empresarial Mexicano;

12. Inscripcin en el Sistema de Ahorro para el Retiro;


13. Inscripcin en el padrn de impuesto sobre nminas;

15. Registro ante la STPS de la constitucin de la Comisin mixta de capacitacin y adiestramiento.


No obstante, el inicio de operaciones de una empresa requiere de deberes adicionales a los antedichos, los cuales sern definidos en funcin del sector econmico al
que pertenezcan (industrial, comercial o servicios), de
las caractersticas que presenten sus actividades o procesos productivos, y de acuerdo con la regin en donde
se constituya.
De esta manera, la empresa cuya actividad o los productos o servicios que ofrece sean regulados de manera
especfica o especial, por algn ordenamiento en cuyas
disposiciones figure el cumplimiento de alguna obligacin, estar obligada a obtener las autorizaciones o
certificados correspondientes que respalden que el ejercicio de su actividad y los productos que ofrece se realizan con apego a la normatividad aplicable.
En este sentido destacan las disposiciones que establece la Ley General de Salud, para determinar las actividades o giros que quedarn bajo regulacin sanitaria, al
clasificar el rgimen jurdico de los establecimientos de
acuerdo con el riesgo que sus actividades o productos
representen para la salud, y en base a esto precisar el
tipo de trmite que tienen que realizar ante la Secretara
3a. decena Febrero-2002

B1

Legal-Empresarial
de Salud (SSA) para obtener su autorizacin, y as iniciar
las operaciones de la empresa. Dichos trmites son los
siguientes:
1.

Autorizacin sanitaria para los de mayor riesgo; y

2.

Aviso de funcionamiento para los de menor riesgo.

La ley en comento precisa los establecimientos que requieren de licencia sanitaria y faculta a la SSA para determinar a las empresas que darn aviso de funcionamiento
y en consecuencia de la liberacin total de los giros que
no constituyen riesgo para la salud. Por tanto, es importante conocer las caractersticas de las empresas que
estn obligadas a realizar estos trmites, as como el
proceso a seguir para obtener la autorizacin respectiva.
Licencia sanitaria
Esta autorizacin la requieren las empresas dedicadas al
proceso, elaboracin, fabricacin o preparacin de medicamentos, plaguicidas, sustancias txicas o peligrosas, as como los establecimientos que utilicen fuentes
de radiacin para fines mdicos o de diagnstico y los
que practiquen actos quirrgicos u obsttricos.
En virtud de que las materias primas que se utilizan en la
fabricacin de los medicamentos o frmacos son altamente peligrosos, la SSA controla de manera especial a
los siguientes establecimientos al expedir la licencia sanitaria respectiva.

dad de los frmacos, aditivos, medicamentos y productos biolgicos) y dems suplementos que al respecto
elabore la SSA, de acuerdo con el artculo 257 de la Ley
General de Salud. Asimismo, contarn con un responsable (sanitario) de la identidad, pureza y seguridad de los
productos, el cual ser designado por el titular de la licencia o el propietario del establecimiento.
Por otra parte, la facultad de regulacin sanitaria de la SSA
se hace extensiva a las actividades de importacin de estas
empresas, por lo que estarn obligadas a obtener la autorizacin respectiva cuando importen los medicamentos y
sus materias primas, equipos mdicos, prtesis, agentes
de diagnstico, material quirrgico y de curacin u otros
insumos mdicos.
Asimismo, las empresas interesadas en importar y exportar plaguicidas, nutrientes vegetales y sustancias txicas o peligrosas que constituyan un riesgo para la
salud, tendrn que realizar el trmite ante la SSA, con el
fin de obtener la autorizacin sanitaria respectiva.
Procedimiento para obtener la autorizacin
Las empresas presentarn la solicitud de autorizacin
ante la SSA, previamente al inicio de sus actividades con
el formato denominado Solicitud de licencia sanitaria
de establecimientos de insumos para la salud. Asimismo, cuando la empresa cambie de domicilio tendr que
obtener una nueva licencia.

1.

Fbrica o laboratorio de materias primas para elaborar


medicamentos o productos biolgicos para uso humano;

2.

Fbrica o laboratorio de medicamentos o productos


biolgicos para uso humano;

3.

Laboratorio de control qumico, biolgico, farmacutico o de toxicologa, para el estudio, experimentacin de medicamentos y materias primas, o auxiliar
de la regulacin sanitaria;

En dicha solicitud asentar los datos generales del establecimiento como el nombre de la empresa, registro federal de contribuyentes, domicilio, telfono, fax, horario de
funcionamiento, el tipo de establecimiento, el nmero de
clase de acuerdo con la clasificacin mexicana de actividades y productos; de ser el caso, sealar el nuevo domicilio,
el nmero de aviso o autorizacin del responsable sanitario, las formas farmacuticas y la descripcin de las lneas
de productos.

4.

Establecimientos destinados al proceso de medicamentos para uso veterinario; y

Plazo de resolucin del trmite

5.

Los establecimientos que utilicen o suministren medicamentos que contengan estupefacientes y psicotrpicos, vacunas, toxoides, sueros y antitoxinas
de origen animal y hemoderivados.

Estas empresas adems de la licencia sanitaria en sus


procesos emplearn los lineamientos de la ltima edicin de la Farmacopea de los Estados Unidos Mexicanos (documento que consigna los mtodos generales
de anlisis y los requisitos sobre identidad, pureza y cali-

B2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Una vez recibida la solicitud, la SSA emitir la resolucin


dentro de los 10 das hbiles siguientes, en caso de que
el solicitante entregue un dictamen expedido por tercero
autorizado por la SSA, donde se detalle que el establecimiento cumple con las normas sanitarias de instalacin y
de funcionamiento.
En caso de que la solicitud haya sido presentada a causa
del cambio de domicilio, la SSA otorgar la licencia res-

Legal-Empresarial
pectiva dentro de los 40 das hbiles siguientes a la fecha
en que el solicitante realiz el trmite. De tal forma que si
al trmino de los plazos de respuesta la autoridad no ha
emitido la resolucin, el solicitante entender que sta
fue aceptada.
Costo del trmite
El monto de los derechos aplicables al trmite de la licencia sanitaria varia en funcin del tipo de establecimiento,
como se indica a continuacin:
Establecimiento
Farmacia, droguera y botica

Costo
$576.00

Almacn de depsito y distribucin

$2,064.00

Fbricas o laboratorios

$2,912.00

En tanto, cuando se presente alguna modificacin en los


establecimientos y se deba cambiar la licencia se tendrn que cubrir los montos siguientes:
Modificacin de licencia
Farmacia, droguera y botica

Costo
$432.00

Almacenes de depsito y distribucin

$1,548.00

Fbricas o laboratorios

$2,184.00

Asimismo, por la reposicin de la licencia se tendrn que


pagar $389.00. De esta manera para cubrir los costos antedichos se utilizar el formato 5, Declaracin general
de pago de derechos.
Los costos anteriores estarn vigentes durante el primer
semestre de 2002, por disposicin establecida en los artculos 1o. de la LFD y segundo de las disposiciones transitorias del Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la ley en comento, publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 1o.
de enero de 2002.
Autorizacin para la importacin
En tanto, los interesados en realizar importaciones de
materiales o productos identificados en las fracciones
arancelarias cuya internacin o salida est sujeta a regulacin sanitaria tendrn que solicitar la autorizacin de la
SSA, a travs de los formatos siguientes, de acuerdo con
el nmero de productos que desee registrar:
1.

Solicitud de permiso sanitario previo de importacin, en caso de declarar uno o dos productos;

2.

Anexo de solicitud de permiso sanitario previo de


importacin, cuando se declaren ms de dos productos; y

3.

Aviso sanitario de importacin.

De esta forma la empresa slo presentar la informacin


que la SSA le requiera en el formato respectivo sin que
sea necesario presentar algn documento adicional a
ste.
As, la SSA tendr que responder al solicitante sobre la
aprobacin del permiso dentro de un plazo de cinco das
hbiles y la mercanca podr salir de la aduana para su
comercializacin inmediata, cuando se trate de permiso
de importacin libre.
No obstante, la SSA podr condicionar el otorgamiento
del permiso de importacin, as como la liberacin de la
mercanca. Para tal efecto solicitar una muestra de las
mercancas para su anlisis, una vez que se reciban, por
lo que de ser este el caso, la secretara tiene un plazo de
dos das hbiles para tomar la muestra y tres das hbiles
para emitir la resolucin correspondiente, contados a
partir de la entrega de los resultados del laboratorio de la
dependencia, cuando la certificacin haya sido realizada por la propia secretara. O bien si la certificacin de
los productos se realiza a travs de un tercero autorizado
por la SSA, el particular podr comercializar los productos a partir del momento en que se tomen las muestras.
En caso de que exista algun cambio en los productos a
importar, la empresa deber informarlo a la SSA a travs
del formato Solicitud de modificacin en donde expresar el nmero y nombre de la autorizacin sanitaria de
importacin vigente que desea modificar.
La autoridad dar respuesta al trmite dentro de los dos
das hbiles siguientes a la entrega de la solicitud, por lo
que si en este plazo no se ha puesto la resolucin a disposicin del solicitante, se entender aprobada la peticin.
As, al aprobarse dicho trmite, el permiso tendr una vigencia variable, pues est asociada a las caractersticas
y condiciones sanitarias de los productos a importar.
En tanto, el aviso sanitario de importacin se presentar
cada ao y ser vlido para los embarques realizados
dentro de este periodo. As, la empresa tendr que mostrar una vez al ao el certificado sanitario o de libre venta
del pas de origen, de los productos sujetos a este aviso.
3a. decena Febrero-2002

B3

Legal-Empresarial
Costo del trmite

Procedimiento para realizar el trmite

La atencin del trmite requiere del pago de los derechos sealados en la Ley Federal de Derechos (LFD), de
acuerdo con lo siguiente:

La empresa presentar el aviso de funcionamiento dentro de los 10 das posteriores al inicio de sus operaciones, ante la unidad de atencin al pblico de la direccin
general de control sanitario de productos y servicios de
la SSA, ubicada en Donceles 39, Colonia Centro, delegacin Cuauhtmoc, Mxico, Distrito Federal; y en las
entidades de la Repblica Mexicana en los servicios estatales de salud en las oficinas de regulacin sanitaria. El
trmite se realiza a travs del formato Aviso de funcionamiento, en el cual se requisitarn los datos siguientes:

Tipo de trmite
Permiso sanitario previo de importacin.

Costo
$1,165.00

Permiso sanitario previo de


importacin para muestras o
consumo personal.

$151.00

Cuando el permiso se expida con


la restriccin de muestreo adicionalmente se cubrir por cada
accin de muestreo a un destino.

$859.00

Modificacin al permiso previo de


importacin.

$466.00

Aviso sanitario de importacin.

Gratuito

Los costos anteriores estarn vigentes durante el primer


semestre de 2002, por disposicin establecida en los artculos 1o. de la LFD y segundo de las disposiciones transitorias del Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la ley en comento, publicado en el DOF del 1o. de enero de 2002.
Tales cuotas debern cubrirse a travs de la forma 5,
Declaracin general de pago de derechos, con la clave
de concepto 400110, en cualquier institucin bancaria.

Aviso de funcionamiento
Estn obligados a efectuar este trmite los propietarios o
responsables de los establecimientos dedicados a la
obtencin, elaboracin, preparacin, fabricacin, mezclado, acondicionamiento, distribucin, manipulacin,
transporte, maquila, expendio, suministro, importacin y
exportacin de productos alimenticios, bebidas alcohlicas y no alcohlicas, tabaco, aseo, limpieza, perfumera
y belleza; as como las materias primas y aditivos que
intervienen en su elaboracin, de conformidad con el
Acuerdo 141, emitido por la SSA y publicado en el DOF el
29 de junio de 1997; y a la Clasificacin Mexicana de Actividades Productivas.
Asimismo, los establecimientos de servicios de salud,
como hospitales, consultas externas, laboratorios de anlisis clnicos, etctera, tendrn que presentar el aviso de
funcionamiento a la SSA, en donde se expresarn las caractersticas y tipo de servicios a que estn destinados y,
en el caso de establecimientos particulares, se sealar
tambin al responsable sanitario.

B4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1.

Nombre y domicilio de la persona fsica o moral propietaria del establecimiento;

2.

Domicilio del establecimiento donde se realiza el


proceso y fecha de inicio de operaciones;

3.

Nmero de la clase de la Clasificacin Mexicana de


Actividades y Productos;

4.

Procesos utilizados y lnea(s) de productos;

5.

Denominacin o descripcin del producto, marca


(nombre comercial);

6.

Declaracin, bajo protesta de decir la verdad, de


que se cumplen los requisitos y las disposiciones
aplicables al establecimiento;

7.

Clave de la actividad del establecimiento; y

8.

Nmero de cdula profesional, en su caso, del responsable sanitario.

El aviso se presentar una sola vez al inicio de las operaciones; sin embargo, en caso de que la empresa sufriera algn
cambio de propietario, de razn social o denominacin, de
domicilio, cesin de derechos de productos, en la fabricacin de las lneas de productos, as como de la suspensin de actividades, trabajos o servicios, tendr que
notificarlo a la SSA mediante el aviso de funcionamiento
en su modalidad de actualizacin de datos. Para ello, la
empresa tiene un plazo de 30 das hbiles a partir de la
fecha en que hubiese ocurrido el hecho.
Plazo para la resolucin del trmite
En virtud de que este trmite tiene la naturaleza de aviso,
cuyo propsito es slo notificar a la autoridad sanitaria la
actividad que realiza la empresa y los productos que fabrica o comercializa, no requiere de resolucin alguna;
no obstante, la aceptacin del mismo est condicionada
a que sea promovido por el propietario o representante
legal y que el formato contenga los datos solicitados, ya
que de no ser as la autoridad rechazar la notificacin o

Legal-Empresarial
bien informar al interesado para que subsane la omisin.
En este sentido, es conveniente considerar algunos aspectos de la acreditacin del propietario de la empresa o
representante legal.
Cuando el propietario sea una persona fsica se acreditar con identificacin oficial y en caso de las personas
morales, el representante legal deber acreditarse mediante poder notarial. Ahora bien, cuando alguna de
estas personas autorice a un tercero para retirar, previa
identificacin, alguna respuesta a las solicitudes, la autoridad sanitaria identificar que sta sea la que design y
notific la empresa.
Por tanto, si el particular presenta el aviso correctamente
requisitado, recibir un acuse de recibo donde la autoridad se da por enterada de la notificacin realizada.

Costo del trmite


El trmite de aviso de funcionamiento es gratuito, pero si
la empresa requiere un duplicado de ste, tendr que cubrir por concepto de pago de derechos $85.00, por medio
del formato Declaracin general de pago de derechos
con la clave de concepto 400115, en cualquier institucin
bancaria.

Sanciones
De acuerdo con los artculos 419 y 420 de la Ley General
de Salud, la empresa que estando obligada a realizar el
trmite de aviso de funcionamiento no lo hiciere, ser
sancionada con una multa de hasta mil veces el salario
mnimo general diario vigente en la zona econmica de
que se trate. En el caso de la omisin del trmite para obtener la licencia sanitaria, la empresa podr ser sancionada con una multa de mil hasta cuatro mil veces el
salario mnimo general diario vigente en la zona econmica de que se trate.
Finalmente, las empresas que por las caractersticas de
sus procesos o por los productos que fabriquen o comercialicen se encuentren reguladas por las disposiciones
sanitarias presentarn la informacin correspondiente a
efecto de contar con la autorizacin respectiva, de tal manera que con tal certificacin sus productos o servicios
tendrn una mayor aceptacin dentro del mercado, ya
que estar garantizando la salud de los consumidores o
usuarios.
3a. decena Febrero-2002

B5

Informacin

de trascendencia
Inici la segunda etapa de
reemplacamiento en el Distrito Federal

Despus de un mes de receso, el 1o. de febrero de 2002,


reabrieron los mdulos de reemplacamiento en el Distrito Federal (DF) para que aproximadamente 150 mil conductores rezagados cumplan dicho trmite.
Los automovilistas que no se registraron en el Programa
de reemplacamiento durante el periodo ordinario de julio
a diciembre de 2001, pagarn una sancin de $152.00
como lo seala el artculo 235 del Cdigo Financiero del
Distrito Federal.
Las autoridades de la Secretara de Transportes y Vialidad (Setravi) mencionaron que durante la segunda fase
del programa tambin podrn acudir a los mdulos de
registro los propietarios de motocicletas, autos antiguos
y adaptados para personas con discapacidad motriz.
Estos tendrn hasta el 30 de abril del presente ao para
cumplir con el registro y la inspeccin fsica del vehculo.
Los requisitos a cumplir por los solicitantes son los siguientes:
1.
2.
3.
4.

Factura, carta factura con vigencia de 30 das o pedimento de importacin;


Tarjeta de circulacin;
Identificacin oficial con fotografa; y
Comprobante de domicilio con una antigedad
mxima de tres meses al momento de realizar el trmite.

Asimismo, los propietarios de remolques acreditarn,


adems el pago de refrendo para vigencia anual de placa, en lugar del pago de la tenencia 2001.
Los automovilistas rezagados presentarn el comprobante de pago de derechos por $152.00 (por sancin),
pero adems acudirn despus de tres das de entregar su documentacin en el mdulo al verificentro para
completar el trmite con la inspeccin fsica del vehculo,
y as procesar sus placas.

B6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En el caso de empresas con motocicletas para servicio a


domicilio podrn solicitar el trmite para la totalidad de
sus unidades al telfono 56-72-62-10 (Reemplacatel).
Para realizar los trmites antedichos, la Setravi instal 60
mdulos de atencin al pblico en distintos puntos de la
ciudad que funcionarn de 8:00 a 20:00 horas de lunes a
viernes.
Por el nmero de solicitantes, en algunos puntos funcionarn hasta tres mdulos y en 11 de ellos slo se atender a motocicletas, remolques, autos antiguos y adaptados, la ubicacin de los mdulos es conforme a lo
siguiente:
Motocicletas, remolques, autos antiguos
y adaptados
Delegacin

Mdulo

Ubicacin

Alvaro Obregn

Plaza Loreto 1

Altamirano nmero 46, Col. Barrio


de Loreto.

Benito Jurez

Explanada de la
delegacin 1

Municipio Libre
esquina Uxmal,
entre Divisin del
Norte y Miguel
Laurent.

Cuauhtmoc

Explanada de la
delegacin 1

Aldama esquina
Mina,
Col. Buenavista.

Miguel Hidalgo

Explanada de la
delegacin 1

Parque Lira esquina Vicente Egua,


Col. Daniel Garza.

Coyoacn

Centro de Trabajo Pacfico 181, BaAna Mara


rrio de la ConchiHernndez
ta, Coyoacn.

Legal-Empresarial
Delegacin

Mdulo

Ubicacin

Iztapalapa

Gigante
Iztapalapa 1

Calzada Ermita Iztapalapa nmero


1863, Col.
Los Angeles.

Tlalpan

Gigante
Coapa 1

Calzada Acoxpa
nmero 1666,
Col. Ejidos de
Villa Coapa.

Azcapotzalco

Gustavo A.
Madero

Iztacalco

Venustiano
Carranza

Gigante
El Rosario 1

Avenida Aquiles
Serdn esquina
Hacienda de Sotelo, El Rosario.

Explanada de la
delegacin 1

Calle 5 de febrero
esquina Vicente
Villada, Col. Villa
Gustavo A.
Madero.

Explanada de la
delegacin 1
Explanada de la
delegacin 1

Avenida Ro Churubusco esquina


Avenida T.

Delegacin

Benito Jurez

Cuauhtmoc

Francisco del
Paso y Troncoso
y Fray Servando
Teresa de Mier.

Dems vehculos no clasificados en el rubro


anterior
Delegacin

Mdulo

Ubicacin

Explanada de la
delegacin 2

Municipio Libre,
esquina Uxmal
entre Divisin del
Norte y Miguel
Laurent.

Explanada de
la Alberca
Olmpica 1

Divisin del Norte


esquina Ro Churubusco, Col. General Anaya.

Explanada de
la Alberca
Olmpica 2

Divisin del Norte


esquina Ro Churubusco,
Col. General
Anaya.

Secretara de
Transportes
y Vialidad

Alvaro Obregn
nmero 269,
Col. Roma,
Centro.

Explanada de la
delegacin 2

Aldama esquina
Mina, Col. Buenavista.

Explanada de la
delegacin 3

Aldama esquina
Mina, Col. Buenavista.

Pabelln
Polanco 1

Homero y Ferrocarril de Cuernavaca, Col. Chapultepec Morales.

Pabelln
Polanco 2

Homero y
Ferrocarril de
Cuernavaca, Col.
Chapultepec Morales.

Pabelln
Polanco 3

Homero y
Ferrocarril de
Cuernavaca,
Col. Chapultepec
Morales.

Plaza Loreto 2

Altamirano nmero 46, Col. Barrio


de Loreto.

Plaza Inn 1

Insurgentes Sur
nmero 1971,
Col. San Angel
Inn.

Plaza Inn 2

Insurgentes Sur
nmero 1971,
Col. San Angel
Inn.

Explanada de la
delegacin 2

Parque Lira esquina Vicente Egua,


Col. Daniel Garza.

Gigante Divisin
del Norte 1

Municipio Libre
nmero 314, Col.
Sta. Cruz Atoyac.

Wal-Mart
Miramontes 1

Gigante Divisin
del Norte 2

Municipio Libre
nmero 314,
Col. Sta. Cruz
Atoyac.

Canal de Miramontes nmero


2600, Col. Exhacienda San
Antonio Coapa.

Wal-Mart
Miramontes

Canal de
Miramontes
nmero 2600,
Col. Exhacienda
San Antonio
Coapa.

Alvaro Obregn

Benito Jurez

Ubicacin

Mdulo

Gigante Divisin
del Norte 3

Municipio Libre
nmero 314, Col.
Sta. Cruz Atoyac.

Miguel Hidalgo

Coyoacn

3a. decena Febrero-2002

B7

Legal-Empresarial
Delegacin
Coyoacn

Mdulo
Subdelegacin
Culhuacanes

Calzada de la Virgen Esquina Rosa


Mara Siquiera,
CTM Culhuacn,
Seccin 6.

Secoi Cafetales

Calzada de las
Bombas S/N
Rosario Castellanos, CTM
seccin 9.

Iztapalapa

Calzada Acoxpa
nmero 1666,
Col. Ejidos de
Villa Coapa.

Parque Juana
de Asbaje

Calle Moneda
S/N, Tlalpan.

Explanada de la
delegacin 1

Gladiolas nmero
161, Barrio de
San Pedro.

Explanada de la
delegacin 2

Gladiolas nmero
161, Barrio de
San Pedro.

Gigante
El Rosario 2

Avenida Aquiles
Serdn esquina
Hacienda de
Sotelo, El Rosario.

Gigante
El Rosario 3

Avenida Aquiles
Serdn esquina
Hacienda de
Sotelo, El Rosario.

Gigante
El Rosario 4

Calzada Ignacio
Zaragoza esquina
Amador Salazar,
Col. Solidaridad.

Avenida Aquiles
Serdn esquina
Hacienda de
Sotelo, El Rosario.

Gigante La Villa 1

Calzada Ignacio
Zaragoza esquina
Amador Salazar,
Col. Solidaridad.

Calzada de
Guadalupe
nmero 192,
Col. Vallejo.

Gigante La Villa 2

Calzada de
Guadalupe
nmero 192,
Col. Vallejo.

Gigante La Villa 3

Calzada de
Guadalupe
nmero 192,
Col. Vallejo.

Explanada de la
delegacin 2

Calle 5 de febrero
esquina Vicente
Villada, Col. Villa
Gustavo A.
Madero.

Outlet
La Viga 1

La Viga 1100
esquina Avenida
Apatlaco.

Outlet
La Viga 2

La Viga 1100
esquina Avenida
Apatlaco.

Vasco de Quiroga, Cuajimalpa.

Foro cultural

Camino a Contreras nmero 2,


Col. La Cruz.

Gigante
El Salado 1

Gigante
El Salado 2

Tlalpan

Xochimilco

Luis Cabrera nmero 1,


Col. San
Jernimo.
Calzada Ermita
Iztapalapa
nmero 1863,
Col. Los Angeles.

Wal-Mart
Plaza Oriente 1

Calzada Tezontle
1550, Col. Alfonso
Ortz.

Wal-Mart
Plaza Oriente 2

Calzada Tezontle
1550,
Col. Alfonso Ortz.

Explanada de la
delegacin 1

Avenida Tlhuac
esquina calle
Sonido 13 S/N,
Col. Santa Cecilia.

Explanada de la
delegacin 2

Avenida Tlhuac
esquina calle
Sonido 13 S/N,
Col. Santa Cecilia.

Tlhuac

Azcapotzalco

Gustavo A.
Madero

Iztacalco

B8

Ubicacin

Gigante
Coapa 3

Centro Comercial
Santa Fe

Gigante
Iztapalapa 2

Mdulo

Calzada Acoxpa
nmero 1666,
Col. Ejidos de
Villa Coapa.

Jos Mara Castorena 470,


Col. Los Cedros.

Casa popular

Delegacin

Gigante
Coapa 2

Aurrera
Cuajimalpa
Cuajimalpa

Magdalena
Contreras

Ubicacin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Delegacin
Iztacalco

Venustiano
Carranza

Mdulo

Ubicacin

Explanada de la
delegacin 2

Avenida Ro
Churubusco
esquina
Avenida T.

Explanada de la
delegacin 2

Francisco del
Paso y Troncoso
y Fray Servando
Teresa de Mier.

Explanada de la
delegacin 3

Francisco del
Paso y Troncoso
y Fray Servando
Teresa de Mier.

Explanada de la
delegacin 4

Francisco del
Paso y Troncoso
y Fray Servando
Teresa de Mier.

As, ser a partir del segundo semestre de este ao,


cuando los automovilistas de la capital cuenten ya con
sus placas nuevas; por tanto, quien no las porte se har
acreedor a una multa establecida en el Reglamento de
Trnsito del DF, que consiste en 10 salarios mnimos vigentes en la ciudad de Mxico.

Finalmente, la Setravi record que los automovilistas interesados en canjear sus placas viejas por una planta de
ornato podrn acudir los sbados y domingos de 10:00
a 15:00 horas a cualquiera de los centros siguientes:
Centro de emisiones
vehiculares nmero 1,

Calzada Vallejo, casi esquina Margarita Maza de Jurez, Col. Nueva Industria
Vallejo, delegacin Gustavo
A. Madero.

Centro de emisiones vehicu- Calzada de la Virgen S/N,


lares nmero 3
casi esquina Canal Nacional, Col. CTM Culhuacn,
delegacin Coyoacn.
Centro de emisiones
vehiculares nmero 10
Aculco

Avenida Ro Churubusco,
entre Tezontle y avenida
Apatlaco, colonia, Carlos
Zapata Velo, delegacin Iztacalco.

Centro de emisiones
Vehiculares nmero 11
Plutarco

Plutarco Elias Calles esquina Playa Icacos, Col. Reforma Iztaccihuatl, delegacin
Iztacalco.

A partir de marzo el sistema


bancario ofrece nuevos servicios

Durante los ltimos aos la participacin de capital extranjero dentro de los distintos sectores de la economa
se ha incrementado considerablemente, lo que ha permitido que las empresas fortalezcan sus estructuras y renan los elementos y recursos suficientes para regular el
impacto de los desequilibrios de la economa nacional.
De esta manera, la inversin extranjera se ha canalizado,
principalmente al impulso del sector bancario, ejemplo
de ello son las fusiones de diversas instituciones financieras como Scotiabank Inverlat, BBVA-Bancomer-Promex y Banorte-BanCrecer, entre otras, con el fin de integrar
elementos de la banca internacional a la modernizacin de

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

los esquemas e instrumentos de operacin de las entidades financieras del pas.


Por ello, las instituciones financieras junto con el Banco
de Mxico han estudiado la reforma a los procedimientos bancarios para adaptar la tecnologa y las tcnicas
hacia la oferta de mejores servicios a sus clientes y la
apertura de nuevos mercados.
En este sentido destaca el inicio de operaciones de la cmara de compensacin electrnica nacional, para realizar la captura de la informacin de los cheques de todo
el pas de manera electrnica. Sin embargo, ste es slo
el comienzo de la modernizacin del sistema bancario,

Legal-Empresarial
ya que de acuerdo con el representante de la Asociacin
de Banqueros de Mxico, Hctor Rangel Domene, a partir de marzo prximo las instituciones bancarias ofertarn los tres nuevos productos electrnicos siguientes:

zar el depsito en la cuenta que hubiere designado el


trabajador, sin importar que sta sea de otra institucin
bancaria.

1.
2.
3.

Domiciliacin de pagos

La nmina interbancaria;
La domiciliacin de pagos; y
Las transferencias bancarias de bajo valor.

Para que los clientes de las distintas instituciones bancarias puedan domiciliar sus operaciones; es decir, ordenar sus cuentas y asociarlas a una cuenta eje de nmina,
chequera o dbito para realizar tanto transacciones a
otros bancos como pagos de servicios sin la necesidad
de acudir al banco personalmente, las instituciones crediticias asignarn una Clave Bancaria Estandarizada
(Clabe) para cada una de sus cuentas bancarias, por lo
que un cliente tendr tantas Clabes como cuentas de
cheques tenga establecidas.
La Clabe se conformar de 18 dgitos, de los cuales los
tres primeros correspondern a la institucin bancaria,
los tres siguientes a la plaza bancaria donde se tiene la
cuenta; los 11 siguientes se refieren al nmero de cuenta
y el ltimo nmero ser un dgito verificador. No obstante, las personas que cuentan con tarjetas de dbito, el
nmero actual de esa cuenta ser el equivalente a su
Clabe. De tal forma que la institucin bancaria dar a conocer este nmero confidencial a cada cuentahabiente
dentro de su estado de cuenta, sin costo alguno.
As, al otorgar a los clientes los dgitos con los cuales podr realizar las transacciones electrnicas, se garantiza
que la operacin ser aplicada en la cuenta correcta, por
lo que el usuario podr realizar transferencias electrnicas de fondos entre cuentas bancarias sin importar el
banco; tambin podr elegir donde desea que se le deposite su sueldo y domiciliar el pago de cualquier servicio.

Por medio de este servicio el cuentahabiente autoriza al


banco para que con cargo a su cuenta de cheques o tarjeta de dbito, cubra mensualmente los pagos por servicios
que l recibe, como son telfono, agua, luz, etctera.
De esta manera, de acuerdo con los representantes del
sector bancario, este servicio tendr un cargo para el
usuario; es decir, la comisin estar en funcin de las polticas de cada institucin de crdito, as como el procedimiento a seguir en caso de que el cliente no tenga fondos suficientes para cubrir los recibos domiciliados.
Asimismo, especialistas del sector coinciden que conforme a lo previsto en el artculo 57 de la Ley de Instituciones de Crdito, cuando el cliente desee la reversin de
un cargo domiciliado tendr que solicitarlo a la institucin bancaria dentro de un plazo de 90 das posterior a
su aplicacin; y en tanto, la institucin crediticia abonar
al siguiente da hbil la cantidad objetada, por lo que el
cliente tendr que arreglar cualquier problema directamente con el prestador de servicios.
Dicho servicio pretende abatir el efectivo en manos del
pblico para evitar la comisin de fraudes y asaltos, as
como reducir costos a las compaas prestadoras de
servicios al poder utilizar la infraestructura bancaria para
realizar su cobranza.
Transferencias interbancarias

Nmina interbancaria

Con este servicio el cuentahabiente podr realizar transferencias de fondos electrnicamente de hasta 25 mil
pesos entre sus cuentas bancarias, sin importar la institucin crediticia en donde las tenga o el lugar, ya que el
servicio ser operado a nivel nacional.

Este servicio ofrece la opcin a los trabajadores que reciben su sueldo a travs de una cuenta bancaria de escoger la institucin crediticia en la que quieren que su patrn les deposite sus recursos, siempre que tengan ya
una cuenta en el banco de su eleccin.

Para tal efecto, las instituciones bancarias estandarizarn los documentos que se intercambian y la clave nica
de las cuentas en todos los bancos, a fin de identificar
quin enva y a dnde llega el dinero sin posibilidad de
errores.

Para tal efecto, la dispersin de nminas continuar


como hasta ahora; es decir, a travs del banco donde el
patrn tiene sus cuentas, por lo que ste enviar el archivo de la nmina y con la Clabe respectiva el banco reali-

Finalmente, con la modernizacin en los servicios la banca pretende simplificar la participacin de los usuarios, al
descongestionar las sucursales bancarias, y con ello ampliar su mercado, reducir costos y fomentar dentro del
sector una competencia ms equitativa.

3a. decena Febrero-2002

B11

Informacin

Comercio Exterior

de trascendencia
Ley de los Impuestos Generales de Importacin
y de Exportacin. Anlisis jurdico
En el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 18 de enero
de 2002 se public la Ley de los Impuestos Generales de
Importacin y de Exportacin (LIGIE), la cual entrar en
vigor a partir del 1o. de abril de este mismo ao.
Con la entrada en vigor de esta nueva ley se abrogan la
Ley del Impuesto General de Importacin y la Ley del Impuesto General de Exportacin, comnmente conocidas como TIGI y TIGE respectivamente, que fueron publicadas en el DOF el 18 y 22 de diciembre de 1995.
Es importante resaltar que de acuerdo con el artculo tercero transitorio de la nueva LIGIE, cuando en alguna ley,
reglamento, decreto o resolucin se haga mencin o referencia a la Ley del Impuesto General de Importacin y
la Ley del Impuesto General de Exportacin, se entender que se hace referencia a la nueva ley.

II. Estructura de la Ley de los Impuestos General


de Importacin y de Exportacin
El artculo 1o. de la LIGIE, se encuentra integrado por
XXII secciones y 98 captulos, que estn ordenados de
manera congruente, ya que se inicia la clasificacin
arancelaria de mercancas desde animales vivos, productos del reino animal, productos alimenticios, productos
minerales, qumicos, textiles, metales, etc.; y conforme
los productos se encuentran procesados o industrializados, se clasificarn en captulos posteriores de acuerdo
con lo siguiente:
Seccin I. Animales vivos y productos del reino animal.
(En las notas 1 y 2 de esta seccin se explican las mercancas que encuadran en esta seccin).

En la presente edicin se analizar la LIGIE, con el fin de


que las personas interesadas en la materia aduanera y
de comercio exterior tengan conocimiento de la misma.

Captulo 01. Animales vivos. (En la nota 1 se detallan los


animales que quedan exceptuados de entrar en este captulo).

I. Aspectos generales

Captulo 02. Carne y despojos comestibles. (En la nota


1 se especifican los productos que no estn comprendidos en este captulo).

El artculo 51 de la Ley Aduanera vigente, determina que en


esta materia se causarn los impuestos generales de importacin, conforme a la tarifa de la ley respectiva y el general de exportacin de acuerdo con la tarifa respectiva.

Captulo 03. Pescados y crustceos, moluscos y dems


invertebrados acuticos. (En las notas 1 y 2 se detallan
los animales que no estn incluidos en este captulo).

Sin embargo, este precepto legal en congruencia con el


artculo tercero transitorio de la LIGIE, se debe interpretar en el sentido de que se causarn los impuestos al comercio exterior conforme a las tarifas de la nueva ley.

Captulo 04. Leche y productos lcteos; huevos de


aves; miel natural; productos comestibles de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte. (En
las notas 1, 2 y 3 se indican los conceptos de algunos
productos como leche, mantequilla, pastas lcteas, etc.;
y en la nota 4 se detallan los productos que no estn
comprendidos en este captulo).

Es decir, ya no existirn dos leyes (la general de importacin y general de exportacin) sino que existir una nueva ley, que abarca a ambos impuestos (el de importacin
y el de exportacin). Incluso en la nueva ley y su tarifa
respectiva, se seala la fraccin arancelaria, la nomenclatura o descripcin de las mercancas clasificadas
arancelariamente y dos recuadros relativos a la tasa advalrem que corresponder a cada mercanca, segn se
trate de una importacin o exportacin.

B12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Captulo 05. Los dems productos de origen animal no


expresados ni comprendidos en otra parte. (En las notas
2, 3 y 4 se detallan los conceptos de algunos productos
como cabello, marfil, crin, etc.; y en la nota 1 se indican
los productos que no se encuentran comprendidos en
este captulo).

Comercio Exterior
Seccin II. Productos del reino animal. (En la nota 1 se
define el concepto de pellets).
Captulo 06. Plantas vivas y productos de la floricultura.
(En las notas 1 y 2 se detallan los productos que estn
comprendidos en este captulo).
Captulo 07. Hortalizas, plantas, races y tubrculos alimenticios. (En la nota 1 se mencionan algunos productos que no se deben considerar en este captulo; en la
nota 2, se definen algunos conceptos de hortalizas; en
las notas 3 y 4, se especifican los productos que no se
deben considerar dentro de este captulo).
Captulo 08. Frutas y frutos comestibles; corteza de
agrios (ctricos) melones o sandas. (En la nota 1 se menciona los frutos que no estn comprendidos en este captulo y en las notas 2 y 3 se determina la situacin de frutos refrigerados, deshidratados o secos).
Captulo 09. Caf, t, yerba mate y especias. (En la nota
1 se detallan las partidas a las que correspondern los
productos mezclados y en la nota 2, se especifican los
productos que no estn comprendidos en este captulo).
Captulo 10. Cereales. En la nota 1 se establecen algunas especificaciones de los productos contenidos en
este captulo y en la nota 2 se detallan los productos exceptuados del captulo).
Captulo 11. Productos de la molinera; malta; almidn y
fcula; inulina; gluten de trigo. (En las notas 1 y 2 se detallan los productos que no se encuentran comprendidos
en este captulo y en la 3 se conceptualizan algunos trminos).
Captulo 12. Semillas y frutos oleaginosos; semillas y
frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja
y forraje. (En las notas 1, 2, 3 y 4 se sealan los conceptos de algunas semillas).
Captulo 13. Gomas, resinas y dems jugos y extractos
vegetales. (En la nota 1 se detallan los productos comprendidos en este captulo).

Seccin IV. Productos de las industrias alimentarias; bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre; tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.
Captulo 16. Preparacin de carne, pescado o de crustceos, moluscos o dems invertebrados acuticos. (En
las notas 1 y 2 se detallan los productos que no se encuentran comprendidos en este captulo).
Captulo 17. Azcares y artculos de confitera. (En la
nota 1 se especifican los artculos que no estn comprendidos en este captulo).
Captulo 18. Cacao y sus preparaciones. (En las notas 1
y 2 se detallan los artculos que se encuentran o no comprendidos en este captulo).
Captulo 19. Preparaciones a base de cereales, harina,
almidn, fcula o leche; productos de pastelera. (En las
notas 1, 2, 3 y 4 se especifican los productos que no se
encuentran comprendidos en este captulo, as como algunas definiciones).
Captulo 20. Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems partes de plantas. (En las notas 1 a la 6,
se detallan algunos productos que no estn comprendidos en este captulo, as como algunas definiciones).
Captulo 21. Preparaciones alimenticias diversas. (En
las notas 1, 2 y 3 se establecen algunos productos que
no se encuentran comprendidos en este captulo y algunas definiciones).
Captulo 22. Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre. (En
las notas 1, 2 y 3 se especifican algunos productos que
no estn comprendidos en este captulo, as como algunos conceptos).
Captulo 23. Residuos y desperdicios de las industrias
alimentarias; alimentos preparados para animales.
Captulo 24. Tabaco y sucedneos del tabaco elaborado. (En la nota 1 se establece que en este captulo quedan excluidos los tabacos medicinales).
Seccin V. Productos minerales.

Captulo 14. Materias trenzables y dems productos de


origen animal, no expresados ni comprendidos en otro
captulo. (En las notas 1, 3, y 4 se detallan los productos
que estn excluidos en dicho captulo).

Captulo 25. Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y


cementos. (En las notas 1, 2, 3 y 4 se detallan los productos que quedan comprendidos o excluidos de este captulo).

Seccin III. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal y vegetal.

Captulo 26. Minerales metalferos, escorias y cenizas.


(En las notas 1, 2 y 3 se especifican los materiales que
quedan comprendidos o excluidos de este captulo).

Captulo 15. Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal. (Las notas 1,
2, 3 y 4 sealan los productos que no estn incluidos en
este captulo).

Captulo 27. Combustibles minerales, aceites minerales


y productos de su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales. (En las notas 1, 2 y 3 se detallan las mercancas que quedan excluidas de este captulo, as como
algunas definiciones).
3a. decena Febrero-2002

B13

Comercio Exterior
Seccin VI. Productos de las industrias qumicas o de
las Industrias conexas.

Seccin VII. Plsticos y sus manufacturas; caucho y sus


manufacturas.

Captulo 28. Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos; de metal precioso, de
elementos radiactivos, de metales de las tierras raras o de
istopos. (En las notas se especifican los productos que
quedan comprendidos o excluidos dentro del mismo).
Este captulo est conformado de varios subcaptulos.

Captulo 39. Plstico y sus manufacturas. (En las notas


se especifican los productos que no se encuentran comprendidos en ste y algunas definiciones). Este captulo
est conformado de varios subcaptulos.

Captulo 29. Productos qumicos orgnicos. (En las notas se indican los productos que quedan excluidos o
comprendidos dentro del mismo). Este captulo est
conformado de varios subcaptulos.
Captulo 30. Productos farmacuticos. (En las notas se
especifican los productos que quedan excluidos o incluidos dentro del mismo, as como algunas definiciones).
Captulo 31. Abonos. (En la nota 1 se detallan los productos que estn incluidos en este captulo).
Captulo 32. Extractos curtientes o tintreos; taninos y
sus derivados; pigmentos y dems materias colorantes;
pinturas y barnices; mastiques; tintas. (En las notas se
detallan las mercancas que no estn comprendidas en
este captulo, as como algunas definiciones).
Captulo 33. Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumera, de tocador o cosmtica. (En las
notas se indican las mercancas que quedan excluidas
de este captulo y algunas definiciones).
Captulo 34. Jabn, agentes de superficie orgnicos,
preparaciones para lavar, lubricantes, ceras artificiales,
ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares, pastas para moldear, ceras para odontologa y preparaciones para odontologa a base de yeso
fraguable. (En las notas de este captulo se sealan las
mercancas que quedan excluidas de ste y algunas definiciones).
Captulo 35. Materia albuminoideas; productos a base
de almidn o de fcula modificados; colas; enzimas. (En
la nota 1 se determinan los productos que no estn comprendidos en este captulo).
Captulo 36. Plvoras y explosivos; artculos de pirotecnia; fsforos (cerillas); aleaciones pirofricas; materiales
inflamables. (En las notas se especifican los productos
que no se encuentran comprendidos en este captulo y
algunas definiciones).
Captulo 37. Productos fotogrficos o cinematogrficos.
(En la nota 1 se menciona que en este captulo no se
comprenden los desechos ni desperdicios).
Captulo 38. Productos diversos de las industrias qumicas. (En las notas se especifican los productos que no
estn comprendidos en este captulo y algunas definiciones).

B14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Captulo 40. Caucho y sus manufacturas. (En las notas


se indican los productos que no estn comprendidos en
este captulo y algunas definiciones).
Seccin VIII. Pieles, cueros, peletara y manufacturas de
estas materias; artculos de talabartera o guarnicionera;
artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.
Captulo 41. Pieles (excepto la peletera) y cueros. (En
las notas se especifican los productos que no se encuentran comprendidos en este captulo y algunas definiciones).
Captulo 42. Manufacturas de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera; artculos de viaje, bolsos de
mano (carteras) y continentes similares; manufacturas
de tripa. (En las notas se detallan los productos que no
estn comprendidos en este captulo y algunas definiciones).
Captulo 43. Peletera y confecciones de peletera; peletera ficticia o artificial. (En las notas se indican los
productos que no se encuentran comprendidos en
este captulo, los que estn incluidos en algunas definiciones).
Seccin IX. Madera, carbn vegetal y manufacturas de
madera; corcho y sus manufacturas; manufacturas de
espartera o cestera.
Captulo 44. Madera, carbn vegetal y manufacturas de
madera. (En las notas se especifican los productos que
no estn comprendidos en este captulo, los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).
Captulo 45. Corcho y sus manufacturas. (En la nota 1,
se detallan los productos que no se encuentran incluidos
en este captulo).
Captulo 46. Manufacturas de espartera o cestera. (En
la nota 2, se indican los productos que no se encuentran
incluidos en este captulo).
Seccin X. Pastas de madera o de las dems materias
fibrosas celulsicas; papel o cartn para reciclar (desperdicios y desechos); papel o cartn y sus aplicaciones.
Captulo 47. Pastas de madera o de las dems materias
fibrosas celulsicas; papel o cartn para reciclar (desperdicios y desechos).

Comercio Exterior
Captulo 48. Papel y cartn; manufacturas de pasta celulosa, de papel o cartn. (En las notas se especifican los
productos que no estn comprendidos en este captulo,
los que estn incluidos y algunas definiciones).

Captulo 62. Prendas y complementos (accesorios), de


vestir, excepto los de punto. (En las notas se indican los
productos que no estn comprendidos en este captulo,
los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).

Captulo 49. Productos editoriales, de la prensa y de las


dems industrias grficas; textos manuscritos o mecanogrficos y planos. (En las notas se sealan los productos que no estn comprendidos en este captulo, los que
se encuentran incluidos y algunas definiciones).

Captulo 63. Los dems artculos textiles confeccionados; juegos, prendera y trapos. (En las notas se detallan
los artculos que se encuentran comprendidos o excluidos del mismo). Este captulo est conformado de varios
subcaptulos.

Seccin XI. Materias textiles y sus manufacturas. (En las


notas de esta seccin se especifican los materiales que
quedan incluidos o excluidos de la misma).

Seccin XII. Calzado, sombreros y dems tocados, paraguas, quitasoles, bastones, ltigos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas; flores artificiales; manufacturas de cabello.

Captulo 50. Seda.


Captulo 51. Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin. (En la nota 1 se detallan algunos conceptos).
Captulo 52. Algodn. (En la nota 1 se indican algunos
conceptos).
Captulo 53. Las dems fibras textiles vegetales; hilados
de papel y tejidos de hilados de papel.
Captulo 54. Filamentos sintticos o artificiales. (En la
nota 1 se detallan algunos conceptos).
Captulo 55. Fibras sintticas o artificiales discontinuas.
(En la nota 1 se muestran algunos conceptos).
Captulo 56. Guata, fieltro y tela sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuerdas y cordajes; artculos de cordelera.
(En las notas, se especifican los productos que no estn
comprendidos en este captulo, los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).
Captulo 57. Alfombras y dems revestimientos para el
suelo, de material textil. (En la nota 1 se detallan algunos
conceptos).
Captulo 58. Tejidos especiales; superficies textiles con
mechn insertado; encajes; tapicera; pasamanera; bordados. (En las notas se especifican los productos que no
estn comprendidos en este captulo, los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).
Captulo 59. Telas impregnadas, recubiertas, revestidas
o estratificadas; artculos tcnicos de materia textil. (En
las notas se indican los productos que no estn comprendidos en este captulo, los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).

Captulo 64. Calzado, polainas y artculos anlogos;


partes de estos artculos. (En las notas se especifican los
productos que no se encuentran comprendidos en este
captulo y algunas definiciones).
Captulo 65. Sombreros, dems tocados y sus partes.
(En las notas 1 y 2 se detallan los objetos que no se encuentran comprendidos en este captulo).
Captulo 66. Paraguas, sombrillas, quitasoles, bastones, bastones asiento, ltigos, fustas y sus partes. (En
las notas 1 y 2 se indican los productos que no se encuentran incluidos en este captulo).
Captulo 67. Plumas y plumn preparados y artculos de
plumas o plumn; flores artificiales; manufacturas de cabello. (En las notas se especifican los productos que no
se encuentran incluidos en el mismo).
Seccin XIII. Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o materias anlogas;
productos cermicos; vidrio y manufacturas de vidrio.
Captulo 68. Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o materias anlogas
(En las notas se sealan los productos que no se encuentran comprendidos en el mismo).
Captulo 69. Productos cermicos. (En las notas se detallan los artculos que se encuentran comprendidos o
excluidos del mismo). Este captulo est comprendido
de varios subcaptulos.
Captulo 70. Vidrio y sus manufacturas (En las notas se
detallan los artculos que no se encuentran comprendidos en el mismo y algunas definiciones).

Captulo 60. Tejido de punto. (En las notas se especifican los productos que no estn comprendidos en este
captulo, los que se encuentran incluidos y algunas definiciones).

Seccin XIV. Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, chapados
de metal precioso (plaqu) y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas.

Captulo 61. Prendas y complementos (accesorios), de


vestir, de punto. (En las notas se detallan los productos
que no estn comprendidos en este captulo, los que se
encuentran incluidos y algunas definiciones).

Captulo 71. Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, chapados
de metal precioso (plaqu) y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas. (En las notas se detallan los
3a. decena Febrero-2002

B15

Comercio Exterior
artculos que se incluyen o excluyen del mismo). Este captulo est comprendido de varios subcaptulos.
Seccin XV. Metales comunes y manufacturas de estos
metales. (Las notas de esta seccin se detallan los productos que no se encuentran incluidos en el mismo, as
como algunas definiciones).
Captulo 72. Fundicin, hierro y acero. (En las notas se
definen algunos conceptos). Este captulo est comprendido de varios subcaptulos.
Captulo 73. Manufacturas de fundicin, hierro o acero.
(En las notas se indican algunos conceptos).
Captulo 74. Cobre y sus manufacturas. (En las notas se
especifican algunos conceptos).

sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos


aparatos. (En las notas se especifican los productos que
estn comprendidos o excluidos del mismo).
Seccin XVII. Material de transporte.
Captulo 86. Vehculos y material para vas frreas o similares, y sus partes; aparatos mecnicos (incluso electromecnicos) de sealizacin para vas de comunicacin.
(En las notas se detallan los artculos que se encuentran
comprendidos o excluidos del mismo).
Captulo 87. Vehculos automviles, tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres; sus partes y accesorios. (En las notas se establecen las mercancas que se
encuentran comprendidas o excluidas en el mismo).

Captulo 75. Niquel y sus manufacturas. (En las notas de


se definen algunos conceptos).

Captulo 88. Aeronaves, vehculos especiales y sus partes.

Captulo 76. Aluminio y sus manufacturas. (En las notas


se sealan algunos conceptos).

Seccin XVIII. Instrumentos y aparatos de ptica, fotografa o cinematografa, de medida, control o precisin;
instrumentos y aparatos medicoquirrgicos; aparatos
de relojera; instrumentos musicales; partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos.

Captulo 77. Se determina que este captulo queda reservado para alguna futura utilizacin.
Captulo 78. Plomo y sus manufacturas. (En las notas de
se definen algunos conceptos).
Captulo 79. Cinc y sus manufacturas. (En las notas se
detallan algunos conceptos).
Captulo 80. Estao y sus manufacturas. (En las notas
se definen algunos conceptos).
Captulo 81. Los dems metales comunes; cermets;
manufacturas de estas materia. (En las notas se indican
algunos conceptos).
Captulo 82. Herramientas y tiles; artculos de cuchillera y cubiertos de mesa, de metal comn; partes de estos
artculos, de metal comn. (Se detallan algunas reglas
en relacin con la interpretacin de este captulo).

Captulo 89. Barcos y dems artefactos flotantes.

Captulo 90. Instrumentos y aparatos de ptica, fotografa o cinematografa, de medida, control o precisin; instrumentos y aparatos medicoquirrgicos; partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos. (En las notas se
detallan algunas reglas respecto a la clasificacin de las
mercancas y se detallan las mercancas que no se incluyen en este captulo).
Captulo 91. Aparatos de relojera y sus partes. (En las
notas se indican las mercancas que no se encuentran
comprendidas en este captulo y algunos conceptos).
Captulo 92. Instrumentos musicales; sus partes y accesorios. (En la nota 1 se especifican los instrumentos que
no se encuentran comprendidos en este captulo).

Captulo 83. Manufacturas diversas de metal comn.


(Se definen algunas reglas en relacin con la interpretacin de este captulo).

Seccin XIX. Armas, municiones y sus partes y accesorios.

Seccin XVI. Mquinas y aparatos, material elctrico y


sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imagen y
sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos
aparatos. (En las notas se detallan los artculos que se
estn comprendidos o excluidos del mismo).

Seccin XX. Mercancas y productos diversos.

Captulo 84. Reactores nucleares, calderas, mquinas,


aparatos y artefactos mecnicos; partes de estas mquinas y aparatos. (En las notas se indican los artculos que
se encuentran comprendidos o excluidos del mismo).
Captulo 85. Mquinas, aparatos y material elctrico y
sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imagen y

B16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Captulo 93. Armas y municiones y sus partes y accesorios. (En las notas 1 y 2 se detallan las mercancas que
quedan excluidos del mismo).

Captulo 94. Muebles; mobiliario; artculos de cama y similares; aparatos de alumbrado no expresados ni comprendidos en otra parte; anuncios, letreros y placas indicadoras luminosas y artculos similares; construcciones
prefabricadas. (En las notas se especifican los productos que no estn comprendidos en este captulo, los que
se encuentran incluidos y algunas definiciones).
Captulo 95. Juguetes, juegos y artculos para recreo o
deporte; sus partes y accesorios. (En las notas se indican

Comercio Exterior
Seccin XVII. Material de transporte.
Una vez que se tiene ubicada la mercanca en la
seccin correspondiente, se tiene que atender al ttulo del captulo.
Captulo 89. Barcos y dems artefactos flotantes.
Una vez ubicado la seccin y el captulo, se debe
atender a las notas tanto de la seccin como del
captulo; y posteriormente, se debe atender a los ttulos de las partidas, de acuerdo con lo siguiente:
La partida 89.03 incluye a: Yates y dems barcos y
embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
Una vez ubicada la seccin, el captulo y la partida, se
debe atender al ttulo de la subpartida, y a la nomenclatura o descripcin correspondiente a la misma; a
fin de verificar si las caractersticas de las mercancas
encuadran con la descripcin de la ley, conforme a lo
siguiente:
Subpartida nmero 8903.91, Barcos de vela incluso con motor.
Posteriormente, la mercanca se debe ubicar en la
fraccin arancelaria que corresponda, a fin de poder determinar la tasa ad-valrem correspondiente.

los productos que no se encuentran comprendidos en


este captulo).
Captulo 96. Manufacturas diversas. (En las notas se
sealan las mercancas que estn comprendidas en este
captulo).
Seccin XXI. Objetos de arte o coleccin y antigedades.
Captulo 97. Objetos de arte o coleccin y antigedades. (En las notas se especifican los productos que no se
encuentran comprendidos en este captulo y algunas
definiciones).
Seccin XXII. Operaciones especiales. Se establece
este captulo para la clasificacin de mercancas en las
que no se tomar en consideracin las reglas generales
para la aplicacin e interpretacin de la nomenclatura de
la LIGIE.
Captulo 98. Operaciones especiales. Se determina que
cuando se importen mercancas que encuadren con alguna de las operaciones que se detallan en este captulo, la mercanca deber clasificarse conforme al mismo.

III. Reglas generales y complementarias para la


aplicacin de la tarifa de la LIGIE
Las reglas generales y complementarias para la aplicacin de la tarifa de la LIGIE, son de gran ayuda para la
clasificacin arancelaria de las mercancas, en virtud de
que se explican los procedimientos o reglas que se deben cumplir para tal efecto.
1. Reglas generales
Para la clasificacin arancelaria de las mercancas se
debe cumplir (entre otros aspectos) con lo siguiente:
a)

Se determina que los ttulos de las secciones o de


los captulos slo son indicativos, ya que las mercancas se deben clasificar tomando en consideracin los ttulos de las partidas y notas de las secciones y captulos.

Para clasificar arancelariamente esta mercanca


conforme a las reglas generales para la aplicacin
de la Tarifa de la LIGIE, se debe atender inicialmente
al ttulo de la seccin:

Descripcin

Tasa
ad-valrem

8903.91.01

Barcos de vela, incluso con motor auxiliar

23%

Como lo determinan las reglas generales para la aplicacin de la tarifa de la LIGIE, para poder clasificar arancelariamente una mercanca se debe tomar en consideracin
los ttulos de la seccin, del captulo, de la partida, de la
subpartida y finalmente de la fraccin arancelaria.
Para entender lo anterior, es importante conocer que es
una fraccin arancelaria, la partida, subpartida, etctera,
lo cual se encuentra explicado en las reglas complementarias para aplicar la tarifa de la LIGIE.
b)

c)
A manera de ejemplo, se debe entender de la manera siguiente:
Para realizar la importacin de un velero de 4 m de
largo y con una vela de 4.5 m, se determinar la
fraccin arancelaria que le corresponde a dicha
mercanca a efecto de determinar el impuesto general de importacin correspondiente.

Fraccin
arancelaria

Se determinan las reglas que debe seguir cuando


una mercanca pueda clasificar en dos o ms partidas.
Por otro lado, se establece el procedimiento que debe
seguirse cuando una mercanca no pueda clasificarse
de acuerdo con las Reglas que se mencionaron anteriormente.

2. Reglas complementarias
En las reglas complementarias para la aplicacin de la
tarifa de la LIGIE, se regulan entre otros aspectos:
a)

Fraccin arancelaria: Las fracciones arancelarias


son las que definen las mercancas y el impuesto
aplicable, y est conformada por ocho dgitos de la
forma siguiente:
3a. decena Febrero-2002

B17

Comercio Exterior
El captulo es identificado con los dos primeros dgitos ordenados del 01 al 98.

que se conforma la supbartida).


Ejemplo: 9804.00 Importaciones o
exportaciones
de equipaje de pasajeros o
menaje de casa.
La fraccin arancelaria est conformada por los
seis dgitos mencionados, adicionando un sptimo
y octavo dgito, separados de los dos dgitos de la
subpartida por medio de un punto.

El cdigo de la partida se forma por los dos dgitos


del captulo, (del 01 al 98) seguidos de un tercer y
cuarto dgito, los cuales estn separados de los dgitos del captulo por un punto.
Ejemplo: 98.04

Importaciones o
exportaciones
de equipaje de pasajeros
o menaje de casa.

b)
c)

La subpartida se conforma de seis dgitos (dos del


captulo, dos de la partida y dos dgitos ms con los

Fraccin
arancelaria

Descripcin

Tasa
ad-valrem

9804.00.01

Menaje de casa

Exento

En la regla 5a., se enlistan el significado de algunos


trminos.
En la regla 9a. se detallan las mercancas que no se
gravarn de los impuestos general de importacin y
de exportacin.

Agenda de negociaciones para la firma de


un Tratado de Libre Comercio con Panam

La Secretara de Economa mediante un boletn de prensa inform que para continuar con el proceso de negociacin del Tratado de Libre Comercio entre Mxico y Panam durante los das 21 a 25 de enero pasado, se realiz
una reunin en la ciudad de Mxico. Como resultado del proceso se ha logrado un avance en los textos de los captulos sobre acceso a mercado, agricultura, normas sanitarias y fitosanitarias, salvaguardas y entrada temporal.
Tambin en solucin de controversias, telecomunicaciones, inversin, propiedad intelectual, prcticas desleales
de comercio y medidas de normalizacin, se obtuvieron progresos importantes.
En materia de negociacin sectorial, se inici la identificacin de la situacin de cada producto en el proceso negociador.
La negociacin continuar en la ciudad de Panam, durante la segunda semana de marzo de 2002, con el anlisis de los textos que no se han concluido y los anexos del tratado relativos a acceso a mercado, reglas de origen,
inversin y servicios. Se han establecido el objetivo de concluir el proceso durante el primer semestre de 2002.
Con ello, existirn este tipo de instrumentos entre Mxico y los pases del istmo centroamericano, lo que facilitar
un apoyo significativo al Plan Puebla-Panam.

B18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

B20

Indicadores

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior


LEY ADUANERA
VIGENCIA

1o. de enero-30 de junio de 2001

1o. de julio- 31 de diciembre de 2001

Fecha de publicacin en el DOF

29 de diciembre de 2000

17 de julio de 2001

Artculo 16
Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento
electrnico de datos

Fraccin II

$1200,763.00

$1236,425.00

Artculo 160
Contraprestacin del agente aduanal

Fraccin IX

$160.00 por operacin

$165.00 por operacin

Artculo 164
Causales de suspensin
de la patente aduanal

Fraccin VII

La omisin no exceda $86,817.00

La omisin no exceda $89,396.00

Artculo 165
Causales de cancelacin de la patente aduanal

Artculo 173
Causales de cancelacin de autorizacin de apoderado aduanal
Artculo 178
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas

Fraccin II,
inciso a

$124,025.00 y 10% de los que debieron pagarse

$127,708.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin VII,
inciso a

$124,025.00 y 10% de los que debieron pagarse

$127,708.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin I,
inciso a

$86,817.00 y 10% de los que debieron pagarse

$89,396.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin V,
inciso a

$86,817.00 y 10% de los que debieron pagarse

$89,396.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II

$2,480.00 a $6,201.00

$2,554.00 a $6,385.00

$3,002.00 a $4,003.00

$3,091.00 a $4,121.00

Artculo 181
Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183
Sancin relacionada con el destino
de las mercancas

Artculo 185
Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar
documentacin y declaraciones

Artculo 187
Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas

Artculo 189
Sanciones relacionadas con la clave
confidencial de identidad
Artculo 191
Sanciones relacionadas con el uso indebido
de gafetes de identificacin

Artculo 193
Sanciones relacionadas con la seguridad de las instalaciones aduaneras
Artculo 200
Multa por no poder determinar el impuesto
y el valor en aduana

Fraccin II,
cuando se exceda
el plazo de retorno

$1,001.00 a $1,501.00

$1,030.00 a $1,546.00

Fraccin V

$37,207.00 a $49,610.00

$38,312.00 a $51,083.00

Fraccin I

$2,001.00 a $2,502.00, en caso de omisin y $1,001.00 a $1,501.00,


por la presentacin extempornea

$2,061.00 a $2,576.00, en caso de omisin y $1,030.00 a $1,546.00,


por la presentacin extempornea

Fraccin II

$868.00 a $1,240.00

$894.00 a $1,277.00

Fraccin IV

$2,001.00 a $3,002.00

$2,061.00 a $3,091.00

Fraccin V

$1,860.00 a $3,101.00

$1,916.00 a $3,193.00
$1,916.00 a $3,193.00

Fraccin VI

$1,860.00 a $3,101.00

Fraccin VIII

$1,001.00 a $1,501.00

$1,030.00 a $1,546.00

Fraccin IX

$100,064.00 a $150,095.00

$103,035.00 a $154,553.00

Fraccin X

$1,240.00 a $1,860.00

$1,277.00 a $1,916.00

Fraccin XI

$3,721.00 a $4,961.00, en caso de omisin y $1,860.00 a $3,101.00,


por la presentacin extempornea

$3,831.00 a $5,108.00, en caso de omisin y $1,916.00 a $3,193.00,


por la presentacin extempornea

Fraccin XII

$620.00 a $1,240.00

$639.00 a $1,277.00

Fraccin I

$4,003.00 a $5,003.00

$4,121.00 a $5,152.00

Fraccin II

$1,001.00 a $1,501.00

$1,030.00 a $1,546.00

Fraccin IV

$10,006.00 a $15,010.00

$10,304.00 a $15,455.00

Fraccin V

$6,004.00 a $8,005.00

$6,182.00 a $8,243.00

Fraccin VI

$37,207.00 a $55,811.00

$38,312.00 a $57,469.00

Fraccin VIII

$20,013.00 a $40,025.00

$20,607.00 a $41,214.00

Fraccin X

$49,610.00 a $68,214.00

$51,083.00 a $70,240.00

Fraccin XI

$620.00 a $1,240.00

$639.00 a $1,277.00

Fraccin I

$20,013.00 a $30,019.00

$20,607.00 a $30,911.00

Fraccin II

$40,025.00 a $60,038.00

$41,214.00 a $61,821.00

Fraccin I

$10,006.00 a $15,010.00

$10,304.00 a $15,455.00

Fraccin II

$20,013.00 a $30,019.00

$20,607.00 a $30,911.00

Fraccin III

$2,001.00 a $3,002.00

$2,061.00 a $3,091.00

Fraccin IV

$40,025.00 a $60,038.00

$41,214.00 a $61,821.00

Fraccin I

$6,004.00 a $8,005.00

$6,182.00 a $8,243.00

Fraccin II

$8,005.00 a $10,006.00

$8,243.00 a $10,304.00

Fraccin III

$8,005.00 a $10,006.00

$8,243.00 a $10,304.00

$30,019.00 a $40,025.00

$30,911.00 a $41,214.00

Taller

Laboral

de prcticas
Qu debe contener el botiqun
de primeros auxilios en centros de trabajo?

Los accidentes son un mal que aqueja a la mayora de


los centros laborales, por lo que es necesario contar con
una comisin de seguridad e higiene, acerca de la cual
se hicieron comentarios en la edicin nmero 281 de
esta publicacin correspondiente a la segunda decena
de febrero de 2002.
No obstante, a pesar de las medidas aplicadas en la empresa, puede presentarse un accidente o eventualidad
que obliga a dar atencin mdica al afectado, por lo que
es obligacin de los patrones que en todo centro de trabajo se cuente con un botiqun de primeros auxilios.

Ley Federal del Trabajo


Este deber se encuentra establecido en el artculo 132,
fraccin XVII, de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el cual
seala como una de las obligaciones de los patrones la
de disponer de los medicamentos y materiales de curacin indispensables que sealen los instructivos expedidos, para que oportuna y eficazmente se presten los
primeros auxilios.
Lo anterior tambin es aplicable a los patrones del campo,
a quienes el artculo 283 del mismo ordenamiento obliga a
mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y material de curacin necesarios para primeros auxilios, as
como adiestrar al personal que los brinde.
La misma LFT (artculo 423) establece que se debe
contar con un Reglamento Interior de Trabajo, el cual
contendr entre otras disposiciones las instrucciones
para prestar los primeros auxilios.
Finalmente, el artculo 504 de la legislacin laboral indica
a los patrones diversas obligaciones especiales en materia de riesgos de trabajo, entre las que se encuentran:
1.

Mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y


material de curacin necesarios para los primeros
auxilios y adiestrar al personal para que los preste;

2.

Si tienen a su servicio ms de 100 trabajadores,


debern establecer una enfermera, dotada con los
medicamentos y material de curacin necesarios
para la atencin mdica y quirrgica de urgencia.
Dicha enfermera estar atendida por personal competente, bajo la direccin de un mdico cirujano. Si
a juicio de ste no se puede prestar la debida atencin mdica y quirrgica de inmediato, el trabajador
ser trasladado a la poblacin u hospital en donde
pueda ser atendido.

3.

Cuando tengan a su servicio ms de 300 trabajadores, instalarn un hospital, con el personal mdico y
auxiliar necesarios.

No obstante, en lo que se refiere a las dos ltimos numerales, el patrn podr, despus de acordarlo con los
empleados, celebrar contratos con sanatorios u hospitales ubicados cerca del lugar en que se encuentre el establecimiento o a una distancia que permita el traslado
rpido y cmodo de los trabajadores.
Cabe mencionar que el mdico encargado de dar el servicio ser designado por el patrn.

Reglamento Federal de Seguridad, Higiene


y Medio Ambiente de Trabajo
Por su parte, el artculo 148 del Reglamento Federal de
Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo (RFSH)
dispone que es responsabilidad del patrn proporcionar
en todo tiempo los medicamentos y materiales de curacin indispensables, para que se brinden oportuna y eficazmente los primeros auxilios, de acuerdo con la norma
correspondiente.
Como se puede observar, aun cuando tanto la ley como
el reglamento obligan a dar atencin de primeros auxilios a los trabajadores, no especifica la forma en que se

3a. decena Febrero-2002

C1

Laboral
cumplir con tales disposiciones; sin embargo, existen
normas especficas que cubren este requerimiento.
La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) debe
emitir las normas especficas necesarias para el cumplimiento de las disposiciones de la LFT y el RFSH, con
base en estos ordenamientos y la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin.
La STPS ha dado a conocer diversas normas oficiales
mexicanas (NOM) que tienen que ver con la seguridad e
higiene en los centros de trabajo. Por ello, a continuacin
se hacen comentarios acerca de las NOM relacionadas
con los primeros auxilios prestados en los centros de trabajo.

NOM-STPS-020-1993
En virtud de las obligaciones que establecen tanto la LFT
como el RFSH, el 24 de mayo de 1994 se emiti la NOMSTPS-020-1993, relativa a los medicamentos, materiales
de curacin y personal que presta los primeros auxilios
en el centro de trabajo.
La mencionada NOM se emiti con el objeto de establecer los requerimientos para brindar los primeros auxilios
oportuna y eficazmente en todos los centros de trabajo y
para organizar y prestar la atencin requerida.
La NOM tambin seal la obligacin patronal de contar
con un manual de procedimientos para prestar los primeros auxilios en los centros de trabajo, el cual debe
contener por lo menos:
1.

Personal designado para prestar auxilio y el directorio para su localizacin;

2.

Actividades a realizar por el personal designado,


para dar primeros auxilios;

3.

Actitud que deben de tener los trabajadores cuando


se brindan los primeros auxilios;

4.

Procedimiento administrativo para canalizar al trabajador en la atencin mdica correspondiente; y

5.

El lugar en que el trabajador debe recibir los primeros


auxilios, debiendo ser ste un lugar adecuado;

De acuerdo con esta NOM, el material que debe contener como mnimo el botiqun de primeros auxilios para
los centros de trabajo, es el siguiente:

5.

Frulas de cartn de 15 x 50 cm.

6.

Mascarilla para respiracin artificial. Tipo mascarilla


nariz-boca con fuelle sin contacto directo de boca a
boca o un equipo de funcin semejante.

7.

Algodn.

8.

Alcohol 90.

9.

Solucin antisptica.

10. Termmetro oral.


11. Tijera recta.
Estos materiales se guardarn en una caja de fcil transportacin para que los primeros auxilios puedan darse
oportunamente.
Esta norma entr en vigor a partir del 25 de mayo de
1994, y se seal aplicable a todas las empresas, en virtud de la obligacin de contar con medicamentos y equipo de primeros auxilios, que establece la LFT.
NOM-005-STPS-1998
No obstante, el 2 de febrero de 1999 fue emitida una nueva norma relativa a la seguridad e higiene en los centros
de trabajo, que elimin a la NOM-STPS-020-1993.
Esta norma fue la NOM-005-STPS-1998, relativa a las
condiciones de seguridad e higiene en los centros de trabajo para el manejo, transporte y almacenamiento de sustancias qumicas peligrosas.
La presente medida slo se aplica en los centros de trabajo donde se manejen, transporten o almacenen sustancias qumicas peligrosas, a fin de prevenir y proteger
la salud de los empleados, adems de evitar daos al
centro de trabajo.
La publicacin de esta NOM contiene una gua de referencia de botiqun de primeros auxilios el cual est basado en el Manual de Primeros Auxilios de la Cruz Roja
Mexicana y es un complemento para la mejor comprensin de la norma en mencin, considerando que su cumplimiento no es obligatorio.
El material que debe conformar el botiqun se puede clasificar en:
a)

Material seco. Es aquel que por sus caractersticas


debe permanecer en ese estado;

b)

Material lquido. Distintas soluciones que deben estar preferentemente en recipientes plsticos con torundas en cantidad regular y etiquetados cada uno
para hacer ms fcil su uso;
Instrumental;

1.

Apsitos estriles.

2.

Vendas elsticas.

c)

3.

Tela adhesiva.

4.

Abatelenguas.

d) Medicamentos. Este material queda a criterio del


mdico responsable del servicio de urgencias y se
usar bajo estricto control del mismo; y

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Laboral
e)

Material complementario. Es aquel que puede o no


formar parte del botiqun o que puede tenerse debido a que el centro de trabajo requiere material especfico.
Material
seco

Material lquido

Instrumental

Material complementario

Torundas de
algodn

Benzal

Tijeras rectas y Linterna de


mano
tijeras de
botn

Gasas de
5 x 5 cm

Tintura de
yodo, conocida como "isodine espuma"

Pinzas de Kelly Piola


rectas

Compresas de Jabn neutro,


de preferencia
gasa de 10 x
lquido
10 cm

Pinzas de
diseccin sin
dientes

Guantes de
cirujano

Tela adhesiva

Vaselina

Termmetro

Ligadura de
cordn
umbilical

Vendas de
rollo elsticas
de 5 cm
x5m

Alcohol

Ligadura de
hule

Estetoscopio y
esfignomanmetro

Jeringas desechables de 3.5


y 10 ml con
sus respectivas agujas

Tablillas para
enferular, de
madera o
cartn

Agua hervida o
Vendas
estril
de rollo
elsticas de 10
cm x 5 m
Vendas de
gasa con las
mismas dimensiones
que las dos
anteriores

Manta

Venda de 4, 6
u 8 cabos

Repelente para
moscos

Material
seco

Material lquido

Instrumental

Material complementario

Abatelenguas

Hisopos de
algodn

Apsitos de
tela o vendas
adhesivas

Lpiz y papel

Venda triangular

Qu normatividad debe aplicarse?


Al cancelarse la norma NOM-STPS-020-1993, se interpret que la obligacin de mantener en el lugar de trabajo los medicamentos y material de curacin necesarios
para primeros auxilios se reduca slo a los centros que
realizaran operaciones con sustancias peligrosas. No
obstante, la LFT sigue disponiendo que los patrones deben contar con medicamentos y materiales de curacin
indispensables para primeros auxilios.
Sin embargo, ni la LFT ni el RFSH especifican los materiales que estarn a disposicin de los trabajadores, por
lo que corresponde obedecer las normas aplicables.
Por tanto, al subsistir la obligacin mencionada a los patrones (sin hacer distinciones por la actividad a que se
dediquen), se considera que la NOM-STPS-005-1998 se
aplicar en los centros de trabajo que realicen operaciones con sustancias peligrosas.
Tratndose de empresas que no se encuentren en este
supuesto, es conveniente continuar aplicando la NOMSTPS-020-1993, ya que a pesar de que sta fue cancelada, sera la gua aplicable para cumplir con las disposiciones en materia de seguridad e higiene que establece
la LFT, que a final de cuentas tiene supremaca sobre la
NOM que dispuso la cancelacin de su equivalente.

3a. decena Febrero-2002

C3

Foro
Interpretacin de los tribunales respecto
a identificar al inspector de trabajo
en visitas domiciliarias
De conformidad con lo establecido en el artculo 123,
fraccin XXXVII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la aplicacin de las leyes del trabajo corresponde a las autoridades de los estados en
sus respectivas jurisdicciones; sin embargo, debido a la
importancia de ciertas ramas industriales y de servicios
las autoridades federales se reservan los asuntos relativas a stas.
Por su parte, el artculo 16 constitucional dispone que
nadie puede ser molestado en su persona, familia domicilio o posesiones sino en virtud de mandamiento escrito
de la autoridad competente que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
As, para ejercer sus facultades de inspeccin y comprobacin de las normas laborales, la Direccin Federal o
Estatal de Inspeccin del Trabajo, dependiente de la
Secretara de Trabajo y Previsin Social (STPS) emite
rdenes de visitas domiciliarias, las cuales tienen su fundamento en los artculos 523, fraccin VI; 540, fraccin I;
y 541, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
En consecuencia, la obligacin patronal de permitir las visitas de inspeccin a los centros de trabajo, se encuentra
referida en los artculos 132, fraccin XXIV, de la LFT; 18
del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin
de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral
(REGIAS); y 17, fraccin VIII, del Reglamento Federal de
Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo (RFSH).
En el desarrollo de las visitas, los inspectores del trabajo
observarn los requisitos enunciados en el artculo 542
de la ley laboral, tales como:
1.

Identificarse con credencial debidamente autorizada ante los trabajadores y patrones;

2.

Inspeccionar peridicamente las empresas y establecimientos cumpliendo con los procedimientos


establecidos en el artculo 17 del REGIAS para el desarrollo de las visitas;

C4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3.

Practicar inspecciones extraordinarias cuando sean


requeridos por sus superiores o cuando reciban alguna denuncia respecto de violaciones a las normas
de trabajo;

4.

Levantar acta de cada inspeccin que realicen, con


intervencin de los trabajadores y del patrn, haciendo constar las deficiencias y violaciones a las
normas de trabajo; entregar una copia a las partes
que hayan intervenido, y turnarla a la autoridad correspondiente; y

5.

Las dems que impongan las leyes.

As, al notificar la visita, el inspector del trabajo estar obligado a identificarse mediante la exhibicin de la credencial
vigente con fotografa, expedida por autoridad competente
que lo acredite para desempear dicha funcin.
La credencial contendr una leyenda clara y visible que
indique lo siguiente:
Esta credencial no autoriza a su portador a realizar visita de inspeccin alguna, sin la orden correspondiente.
Una vez que el mencionado inspector se ha identificado
plenamente, proceder a entregar por escrito un citatorio
en el centro de trabajo, por lo menos 24 horas antes de la
visita, segn lo establece el artculo 12 del REGIAS. Este
documento contendr los requisitos siguientes:
1.

Nombre del patrn;

2.

Domicilio del centro de trabajo;

3.

Da y hora en que se practicar la diligencia;

4.

Tipo de inspeccin;

5.

Fecha y nmero de la orden correspondiente;

6.

Listado de documentos que el patrn exhibir; y

7.

Los aspectos a revisar, as como los fundamentos


legales correspondientes.

Es importante destacar que los hechos certificados por


los inspectores de trabajo y asentados en las actas de vi-

Laboral
sita se presumirn en todo momento ciertos, de acuerdo
con los artculos 543 de la LFT y 27 del REGIAS.
Cabe aclarar que el inspeccionado tendr en todo momento el derecho de verificar la legalidad de la inspeccin y la identidad del inspector llamando a los telfonos
de la STPS, que estarn anotados en la orden de visita.
En virtud de lo expuesto, las visitas domiciliarias observarn las formalidades anteriores para presumirse legales, as el criterio del Sptimo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito, en caso de
controversia ante una visita domiciliar, es el siguiente:
INSPECCIONES DE TRABAJO. INTERPRETACION
DEL ARTICULO 17 DEL REGLAMENTO GENERAL
PARA LA INSPECCION Y APLICACION DE SANCIONES POR VIOLACIONES A LA LEGISLACION
LABORAL. El prrafo tercero del precepto legal de
que se trata, dispone que al practicarse una visita de
inspeccin al particular, el funcionario comisionado
para tal efecto debe exhibir credencial vigente con
fotografa, expedida por la autoridad competente que
lo acredite para desempear dicha funcin. Del mismo modo, el numeral especfica que las credencia-

les tienen que ostentar de manera clara y visible la


siguiente leyenda: Esta credencial no autoriza a su
portador a realizar visita de inspeccin alguna, sin la
orden correspondiente.En la forma adoptada por el
legislador para la redaccin del numeral examinado,
se puede concluir que su intencin fue la de impedir
que personas que tuviesen el cargo de inspectores
de trabajo se sirvieran del mismo para introducirse a
los domicilios de las empresas y realizaran visitas sin
la orden de comisin correspondiente. Ahora bien,
en caso de que de la lectura del acta de visita se observe que no se hizo referencia a que la credencial
contena la leyenda en cita, pero en esa constancia
en forma clara se apunt que se le entreg la orden
de comisin a la persona que entendi la diligencia a
nombre de la peticionaria, debe estimarse que la conducta omisa no depara perjuicio alguno a la visitada.
Tesis 1.7o.A 141 A del Sptimo Tribunal Colegiado en
materia administrativa del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XIV, octubre de 2001, pgs. 1132 y
1133.
Amparo directo 1857/2001, 13 de junio de 2001,
unanimidad de votos.

3a. decena Febrero-2002

C5

Taller

Seguridad Social

de prcticas
Responsabilidad solidaria. Aplicable
en el mbito de seguridad social
En trminos del artculo 1988 del Cdigo Civil Federal la
responsabilidad solidaria no se presume, resulta de la ley
o de la voluntad de las partes.
En materia civil los deudores solidarios por regla general asumen la responsabilidad solidaria por voluntad de
las partes mediante un convenio o contrato.
As, se presentan las dos figuras de la solidaridad:
1.

2.

Activa. Cuando dos o ms acreedores tienen derecho a exigir, cada uno de por s, el cumplimiento total de la obligacin; y

Finalmente, con las reformas publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 20 de diciembre de 2001
se adiciona el artculo 5-A, donde en la fraccin X se define quienes son responsables solidarios en materia de
seguridad social:
X. Responsables o responsable solidario: para los efectos de las aportaciones de seguridad social son aquellos que define como tales el artculo 26 del cdigo y los
previstos en esta ley ()

Pasiva. Cuando dos o ms deudores tienen la obligacin de cumplir, cada uno de por s, en su totalidad, la obligacin debida.

Por disposicin de ley, la responsabilidad solidaria se


encuentra establecida en los mbitos fiscal y de seguridad social.
As, la Ley del Seguro Social (LSS) desde 1943 incorpor
esta figura jurdica en la sustitucin patronal para recuperar los adeudos derivados del incumplimiento de obligaciones a travs de terceros.
En 1985 el Reglamento del Seguro Social Obligatorio
para los Trabajadores de la Construccin por Obra o
Tiempo Determinado incorpora esta figura al artculo 5o.
al sealar que cuando varias personas se unen para
ejecutar una obra de construccin, sin que se constituyan
en una persona moral diferente, debern designar un representante comn para que ste cumpla con las obligaciones en materia de seguridad social, sin perjuicio de
que quedaran obligados solidariamente al pago de las
cuotas obrero-patronales originadas.
A partir del 1o. de julio de 1997, en materia de incorporacin voluntaria, se indica en los artculos 229 de la LSS;
5o., fraccin III, y 22 del Reglamento de la Seguridad
Social para el Campo, la responsabilidad solidaria de las
instituciones de crdito o entidades pblicas o privadas,

C6

que al tener relaciones comerciales o jurdicas con los


trabajadores independientes, ejidatarios y pequeos
propietarios del campo sean ellas las que retengan y enteren las cuotas correspondientes, desde luego previo
convenio en que las instituciones as lo acepten.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Con tal disposicin la ley remite al Cdigo Fiscal de la Federacin para determinar la responsabilidad solidaria.
Segn, el artculo 287 de la LSS tanto las cuotas obreropatronales como los capitales constitutivos, su actualizacin y los recargos, las multas impuestas en trminos de
la propia LSS, los gastos realizados por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir de las personas
no derechohabientes, tienen el carcter de crdito fiscal.
De acuerdo con el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin resultan responsables solidarios, entre otros, los
siguientes:
1.

Los retenedores y las personas a quienes las leyes


impongan la obligacin de recaudar contribuciones
a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de
stas;

2.

Los liquidadores y sndicos por las contribuciones


que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como las causadas durante su
gestin;

3.

La(s) persona(s) cualquiera que sea el nombre con


que se le designe, que tengan conferida la direccin

Seguridad Social
general, gerencia general o administracin nica de
las personas morales, sern responsables solidarias por las contribuciones causadas o no retenidas;
4.

Los adquirentes de negociaciones, respecto de las


contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la
responsabilidad exceda del valor de la misma;

5.

Los representantes, sea cual fuere el nombre con


que se les designe, de personas no residentes en el
pas, con cuya intervencin efecten actividades por
las que se deban pagar contribuciones hasta por el
monto de stas;

6.

Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria;

7.

Los terceros que para garantizar el inters fiscal


constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan
el secuestro de bienes hasta por el valor de los
dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto del inters garantizado; y

8.

Las sociedades escindidas, por las contribuciones


causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como por las contribuciones causadas por
esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la
responsabilidad exceda del valor del capital de cada
una de ellas al momento de la escisin.

De lo antedicho, se puede concluir que las personas que


directa o indirectamente establecen una relacin patrn-trabajador, adquieren la responsabilidad solidaria
de retener y enterar las cuotas obrero-patronales generadas por dicha relacin.
Con las reformas, la LSS es ms especfica al determinar
en forma textual dos casos donde la pretensin de eludir
la responsabilidad es ms evidente.
En los artculos 15-A, en la contratacin de trabajadores
mediante la participacin de un intermediario laboral; y
290, cuando se presenta la sustitucin patronal.
Ntese que la figura del intermediario laboral resulta una
adicin a la LSS, mientras que la sustitucin tiene su origen en el artculo 142 de la ley de 1943, y ahora se reforma para adicionar un elemento ms para determinarla.
Por la importancia de ambas figuras, a continuacin se
destacan sus caractersticas:

Cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, a fin de que ejecuten trabajos o presten servicios
para l, participe un intermediario laboral, cualquiera
que sea la denominacin que patrn e intermediarios
asuman, ambos sern responsables solidarios entre s
y en relacin con el trabajador, respecto del cumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social.
Por tanto, no sern considerados intermediarios, sino
patrones, las empresas establecidas que presten servicios a otras, para ejecutarlos con elementos propios y
suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, en trminos
de los artculos 12, 13, 14 y 15 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Segn el artculo 12 de la LFT el intermediario es:
La persona que contrata o interviene en la contratacin
de otra u otras para que presten servicios a un patrn.
Este es el caso de las empresas prestadoras de servicios de
vigilancia, de limpieza, de telemarketing, las agencias de colocacin o bolsas de trabajo o bien las outsourcing que se
han puesto de moda en los ltimos aos y cuya prctica
es la de proporcionar a las empresas productivas el
personal especfico para determinadas tareas que no requieren de tanta responsabilidad, de tal suerte que el contratante ya no requiere de especialistas calificados para
contratar y cumplir con ciertas obligaciones.
Servicio outsourcing
Outsourcing, traducido al espaol indica recursos externos de personal para realizar tareas arduas que slo se
apegarn a las normas, polticas y procedimientos previamente establecidos.
Este procedimiento de contratacin es un tanto ms formal, pues se contrata a base de metas especficas, siguiendo ciertos lineamientos, tales como los siguientes:
1.

Revisin y evolucin preliminar del proyecto o servicio. En este proceso adems se verifican y analizan
los antecedentes del prestador del servicio y se
determinan las clusulas de confidencialidad.

2.

Aceptacin de los trminos de referencia con el


cliente, aplicacin de normas y procedimientos especficos al realizar el trabajo.

3.

Administracin y ejecucin del outsourcing, nombrando un coordinador del proyecto para informar y
aclarar algunas situaciones del proyecto.

4.

Reporte del coordinador de outsourcing. Todo trabajo ser verificado reportando las incidencias, avances y entregas parciales del proyecto.

Intermediario laboral
En trminos del artculo 15-A de la LSS un intermediario
laboral se distingue conforme a lo siguiente:

3a. decena Febrero-2002

C7

Seguridad Social
5.

Revisin y supervisin del outsourcing. En este rengln se analiza el cumplimiento de metas de acuerdo con el tiempo y trabajo proyectado.

6.

Entrega final del proyecto o servicio de outsourcing.

7.

Ejercer la fianza o solicitar su cancelacin.

El contrato de servicios profesionales siempre estar


respaldado por una fianza que garantizar el cumplimiento de obligaciones.

res sern responsables de las obligaciones que deriven


de la propia ley y de los servicios prestados.
Los trabajadores tendrn los derechos siguientes:
1.

Prestarn sus servicios en las mismas condiciones


de trabajo y tendrn los mismos derechos que correspondan a los empleados que ejecuten labores
similares en la empresa o establecimiento; y

2.

Los intermediarios no podrn recibir ninguna retribucin o comisin con cargo a los salarios de los
trabajadores.

Vase revista nmero 247, correspondiente a la primera decena de


marzo de 2001.

Empresas que se considerarn como intermediarias


Servicios integrales o cosourcing
Existe una modalidad ms amplia en la prestacin de
servicios externos que es el cosourcing, ste consiste en
un esfuerzo conjunto entre la gente de la empresa y la firma que presta el servicio, lo cual mantiene independencia y objetividad, ya que se conserva el control de la
responsabilidad sobre la funcin.
Esto es, el cosourcing consiste en la prestacin de servicios enfocados a funciones o procesos completos, tales
como la administracin, elaboracin de nminas y control de almacenes, los servicios integrales de consultora, determinados procesos productivos, etctera.
Como se puede apreciar, hay diversas jerarquas entre
las prestadoras de servicios, pues van desde la tarea de
contratar personal para la empresa productiva hasta los
servicios integrales garantizados con fianza.
Por tanto, es importante cerciorarse de que el prestador
de servicios cuente con elementos propios y suficientes,
pues la disposicin del artculo 13 de la LFT seala lo siguiente:
No sern considerados intermediarios, sino patrones, las
empresas establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios suficientes para cumplir
las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores. En caso contrario sern solidariamente
responsables con los beneficiarios directos de las
obras o servicios, por las obligaciones contradas con
los trabajadores.

Responsabilidad de las personas que utilicen


intermediarios
Por su parte, el artculo 14 de la LFT seala que las personas que utilicen intermediarios para contratar trabajado-

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Asimismo, el artculo 15 de la LFT prev que las empresas


que realicen obras o servicios en forma exclusiva o principal para otra, y que no dispongan de elementos propios
suficientes de conformidad con lo dispuesto en el artculo
13, observarn las normas siguientes:
1.

La empresa beneficiaria o sea la contratante ser solidariamente responsable de las obligaciones contradas con los trabajadores; y

2.

Los trabajadores empleados en la ejecucin de las


obras o servicios tendrn derecho a disfrutar de condiciones laborales proporcionales a las que disfruten
los empleados que ejecuten trabajos similares en la
empresa beneficiaria.

Ntese que ante todo se protege a los trabajadores que


al ser contratados por intermediarios que carezcan de
recurso para hacer frente a las obligaciones que se deriven de la relacin obrero-patronal, entonces la responsabilidad se trasladar al contratante.
Para dichos efectos, el IMSS toma en cuenta el lugar
donde se presta el servicio, el tipo de actividades que
desarrollaron los trabajadores y los derechos incumplidos, as como las condiciones econmicas del intermediario laboral.
Esta reforma que a partir del 21 de diciembre de 2001 incorpora al intermediario laboral al texto de la ley, tiene su
antecedente en el Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima del Seguro de Riesgos
de Trabajo (RCRT), cuyas reformas fueron publicadas en
el DOF del 11 de noviembre de 1998, donde se adicion
a la fraccin 841 del Catlogo de Actividades, previsto en
el artculo 9o., un ltimo prrafo que seala que las prestadoras de servicios que se incorporen a partir de esa fecha seran clasificadas de acuerdo con la actividad ms
rigurosa que desarrollen los trabajadores, tal como a
continuacin se muestra:

Seguridad Social
Grupo 84
Fraccin

bilidad la prestacin de servicios de personal podr


continuar sin mayor problema.

Servicios profesionales
y tcnicos
Actividad

Clase

Servicios profesionales y tcnicos

841

Comprende a las empresas que


prestan servicios profesionales y/o
tcnicos como: notaras pblicas, bufetes jurdicos, contadura, auditora y
tenedura de libros, asesora y estudios tcnicos de arquitectura e ingeniera, asesora en administracin, organizacin de empresas, relaciones
pblicas, economa, investigacin de
mercado, solvencia financiera, patentes y marcas industriales, anlisis de
sistemas y procesamiento electrnico de datos, administrativos, de trmite y cobranzas, escritorios pblicos, comisiones y representaciones
mercantiles, centros de fotocopiado,
estudios fotogrficos, agencias de
publicidad, informacin, noticias y
otras especialidades similares. Incluye a las agencias de colocacin de
personal o bolsas de trabajo, que acten como intermediarios en los trminos de la LFT.

De ah que los empresarios al contratar este tipo de servicios debern asegurarse del respaldo patrimonial de
la prestadora de servicios de personal (intermediario
laboral).

Sustitucin patronal

Para efectos de este reglamento, dejarn de ser considerados como intermediarios, aquellas agencias de
colocacin o bolsas de trabajo, que
mediante un contrato de prestacin
de servicios, realicen tambin trabajos para ejecutarlos con elementos
propios en otro centro de trabajo,
mismas que sern clasificadas de
acuerdo a la actividad ms riesgosa
que desarrollen sus trabajadores, de
conformidad a lo consignado en este
catlogo.

As, el RCRT separa a los intermediarios laborales y deja


en blanco la clasificacin para ubicar cada caso en la
actividad correspondiente, considerando las funciones
que desarrollen los trabajadores contratados por tales
intermediarios que dejaran de serlo para asumir su responsabilidad solidaria como patrones ante el IMSS.
Con las reformas de 2001, se traslada al texto de la LSS la
figura de la responsabilidad solidaria al ubicar de manera
definitiva al intermediario laboral como patrn corresponsable de las obligaciones en materia de seguridad social
derivadas de la relacin obrero-patronal.
Ahora bien, mientras tales intermediarios cuenten con
elementos propios suficientes para asumir su responsa-

Cuando por decisin patronal se trasmite la propiedad


parcial o total de una entidad jurdico-econmica y el adquirente desea continuar con la misma actividad desarrollada hasta el momento de la operacin, surge la
figura de la sustitucin patronal.
Bajo esta premisa, la sustitucin patronal puede configurarse por la venta de la unidad productiva, por cesin,
comodato, donacin o el simple traspaso; tales operaciones se ven formalizadas mediante un documento llamado contrato que las ampara.
Sin embargo, esta figura no slo tiene implicaciones de
tipo legal que comnmente se resuelven en el contrato
de traslacin de dominio sino que existen ciertos elementos que deben considerarse por su repercusin en
los mbitos laboral y de seguridad social.
En los artculos 41 de la LFT y 290 de la LSS se indica la
responsabilidad solidaria del sustituido para con el nuevo patrn respecto de las obligaciones derivadas de las
relaciones de trabajo y de seguridad social.
Tal responsabilidad terminar en un plazo de seis meses
para efectos laborales y hasta el 20 de diciembre de
2001 en dos aos frente al IMSS.
Sin embargo, con las reformas a la LSS, a partir del 21 de
diciembre de 2001 el plazo de la responsabilidad se unifica a seis meses contados a partir del aviso por escrito al
IMSS.
Transcurridos estos plazos prevalecer el compromiso
del nuevo patrn.
Tanto en la legislacin laboral como en la de seguridad
social se manifiesta que el patrn sustituto ser solidariamente responsable con el nuevo por las obligaciones
derivadas de la aplicacin de dichos ordenamientos.
Asimismo, coinciden en que la responsabilidad solidaria
consiste en responder ante el trabajador e IMSS respectivamente, de las obligaciones contradas, por el sustituido, antes de la fecha de la sustitucin.
3a. decena Febrero-2002

C9

Seguridad Social
Sustitucin patronal en el mbito laboral

cumplir con ese requisito esencial y no existir base para el cmputo de los mencionados seis meses.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 41 de la LFT y


las distintas interpretaciones realizadas por los tribunales,
se dice que la sustitucin patronal se configura al momento en que se comprueba que la nueva empresa est realizando las mismas actividades que efectuaba la anterior y
bajo las condiciones y caractersticas siguientes:

Amparo directo 3232/74. 10 de marzo de 1975. Unanimidad de 4 votos.

1.

Que se conserve el mismo domicilio;

2.

Que se conserve el mismo personal; y

3.

Que sean los mismos bienes a explotar.

En apoyo a lo antedicho, se presenta la tesis aislada, del


Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito.
PATRON, SUBSTITUCION DE. CASO EN EL QUE EXISTE. Si de las pruebas aportadas se desprende que el centro de trabajo demandado realiza actividades idnticas a
las que ejecutaba la anterior empresa, en el propio domicilio y con el mismo personal y herramienta de trabajo, ello es suficiente para determinar la existencia de la
sustitucin patronal a que alude el artculo 41 de la LFT,
pues implica que hubo transmisin de bienes, derechos y obligaciones a favor del primero.

Por lo antedicho habr de considerarse que cuando se


transmita la propiedad de una entidad econmica con
nimo de continuar la actividad se establecern las condiciones relativas a lo siguiente:
1.

Reconocimiento de la antigedad de los empleados;

2.

Prestaciones de contrato (individual o colectivo) de


trabajo;

3.

Responsabilidades pendientes de finiquitar en materia laboral ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje


(JCA), que es la autoridad competente; y

4.

Adeudos contrados con los trabajadores tales


como finiquitos, liquidaciones, etctera.

En todo caso se recomienda sustentar las condiciones


de trabajo derivadas de la sustitucin patronal mediante
un convenio con los trabajadores o el sindicato y ratificarlo ante la JCA, en trminos del artculo 33 de la LFT.

Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito.


Semanario Judicial de la Federacin, octava poca,
tomo III, segunda parte-2, pg. 526.
Amparo directo 252/89. 19 de junio de 1989, Unanimidad de votos.
Ahora bien, tratndose de las obligaciones derivadas de
las relaciones de trabajo, la responsabilidad subsistir
hasta por el trmino de seis meses; concluido ste, la
responsabilidad ser asumida por el nuevo patrn.
El trmino se considerar a partir de la fecha en que se dio
aviso de la sustitucin al sindicato o a los trabajadores, de
manera que si por alguna causa no se da ste, no existir
plazo alguno para que la responsabilidad termine.
Lo antedicho, se confirma en la tesis emitida, una por el Tribunal Colegiado en materia de trabajo que a continuacin
se cita:
PATRON, SUBSTITUCION DE. SI NO SE DA AVISO A
LOS TRABAJADORES, EL SUBSTITUIDO SIGUE SIENDO SOLIDARIAMENTE RESPONSABLE. De acuerdo
con el prrafo final del artculo 41 de la LFT, el trmino de
seis meses por el que el patrn substituido es solidariamente responsable con el nuevo, de las obligaciones
derivadas de las relaciones de trabajo y de la ley, se
contar a partir de la fecha en que se hubiese dado aviso de la substitucin a los trabajadores; de manera que
si tal aviso no se produce, el substituido sigue siendo
responsable solidariamente con el substituto, por no

C10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sustitucin patronal para efectos del IMSS


Con la modificacin al artculo 290 de la LSS vigente a
partir del 21 de diciembre de 2001, la sustitucin patronal
no requiere de los elementos mencionados en materia
laboral, ya que se determina cuando:
1.

Exista entre el patrn sustituido y el sustituto transmisin, por cualquier ttulo, de los bienes esenciales
afectos a la explotacin, con nimo de continuarla.
El propsito de continuar la explotacin se presumir en todos los casos; y

2.

En los casos en que los socios o accionistas del patrn sustituido sean, mayoritariamente, los mismos
del patrn sustituto y se trate del mismo giro mercantil.

En el primer caso, se confirma lo previsto en el anterior


precepto; es decir, surge la sustitucin patronal por la
simple transmisin de bienes con el nimo de continuar
la explotacin, sin embargo, en el segundo caso (que es
una novedad del decreto de reformas) es evidente que el
IMSS ha detectado las situaciones en que los socios
agobiados por las deudas y obligaciones fiscales deciden concluir y liquidar las operaciones de la empresa e
iniciar una nueva donde en apariencia no existe antecedente alguno, empero si los socios que integran esta
nueva empresa son mayoritariamente los mismos de la
anterior, y adems realizan la misma actividad, entonces
tambin se constituir la figura de la sustitucin patronal.

Seguridad Social
Ahora bien, se confirma la obligacin patronal de comunicar por escrito al IMSS el aviso de sustitucin patronal y
se reduce de dos aos a seis meses el tiempo en el cual
ste informar sobre las obligaciones que adquiere el patrn sustituto, y adems le notificar el estado de adeudo
del sustituido. Con ello se homologa el criterio con la LFT.
De acuerdo con el artculo 290 de la LSS, la responsabilidad solidaria durante los primeros seis meses de la sustitucin se comparte entre el sustituto y el sustituido,
transcurrido este trmino, el sustituto es el nico responsable de los adeudos.
Con ello, el IMSS resuelve que despus de los seis meses los nuevos patrones (que por cualquier acto jurdico
se ubiquen en la sustitucin patronal) sern quienes paguen los adeudos.
A pesar de lo drstico de la disposicin, es un tanto ms
congruente que la establecida en el artculo 39 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social, que
va ms all de lo previsto en la ley, pues dispone la obligacin del nuevo patrn de pagar los crditos fiscales
que se adeuden al instituto en un plazo de 15 das hbiles, contados a partir de la fecha en que el IMSS notifique
el estado de adeudo.
No obstante, es conveniente que al presentar el aviso de
sustitucin, el patrn sustituto se dirija al departamento de
cobranza de la subdelegacin del IMSS correspondiente y
solicite el estado de adeudo, para que se aplique y cobre
al anterior patrn los adeudos pendientes.

Modalidades del trmite de sustitucin patronal


en el IMSS
Adems de que la transmisin de bienes que se puede
realizar en la cesin, el comodato, la donacin o el simple
traspaso de una empresa, existen otras figuras jurdicas
donde se identifica plenamente la sustitucin patronal, tal
es el caso de la fusin, escisin o enajenacin de una empresa.
De esta manera, en el caso de fusin, el patrn sustituto
ser el fusionante y el sustituido el fusionado.
En la enajenacin, la empresa enajenante (comprador)
ser el patrn sustituto y la enajenada (vendedor) el sustituido.
Sin embargo, cuando los trabajadores de una empresa
reciben los bienes de sta en pago de prestaciones de
carcter contractual por laudo o resolucin de la autoridad del trabajo y directamente se encarguen de su operacin, no se considerar como sustitucin patronal.
Finalmente, hay que comentar que los procedimientos
citados van dirigidos a lograr que el nuevo propietario de
la entidad jurdico-econmica, a pesar de ostentar la
figura de patrn sustituto, contine las operaciones de
la empresa con una administracin sana, sin antecedentes oscuros, que le permitan incrementar la actividad
productiva.

3a. decena Febrero-2002

C11

Informacin

de trascendencia
Opcin para incrementar hasta en 33% el saldo
de la cuenta individual del trabajador

Cada bimestre, las administradoras de fondos para el retiro (Afore) reciben en promedio el 9% del salario base de
cotizacin (SBC) de los trabajadores. Esta cifra se integra
por el 5.150% que aporta el patrn, el 1.125% de la aportacin del trabajador y el resto proviene de la aportacin del
gobierno federal.
Aportacin
Aportacin
patronal
del trabajador
Retiro
Cesanta en
edad avanzada y vejez
Subtotal

Cuota
social

2.000%
del SBC
3.150%
del SBC

1.125%
del SBC

5.5%
del SMGDVDF

5.150%
del SBC

1.125
del SBC

5.5%
del SMGDVDF

El importe acumulado en la cuenta individual de los trabajadores servir para que stos puedan gozar de un retiro decoroso al trmino de su vida productiva.
Es importante conocer y definir los dos aspectos que influyen en la eleccin de la Afore, pues se debe considerar que la seguridad del capital acumulado en la cuenta
individual no depende del buen funcionamiento de la
Afore que lo administra o la fortaleza del grupo financiero
al que pertenece sino ms bien de lo siguiente:
1.

Del destino de inversin de los fondos; y

2.

De las comisiones que cobre cada Afore.

En efecto, las sociedades de inversin especializadas en


fondos para el retiro (Siefore), actualmente slo pueden
invertir en bonos seguros, la mayora son instrumentos
de deuda gubernamentales. Aunque ya est en puerta la
posibilidad de elegir una inversin que implique un mayor riesgo (acciones de empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores).

Regularmente, los trabajadores no le conceden importancia a las comisiones que cobran las Afore, adems el
esquema que utilizan es complicado, por lo mismo a
continuacin se citan las tres clases de comisiones que
pueden cobrar las administradoras:
1.

Por flujo;

2.

Por saldo; y

3.

Por rendimiento.

Comisiones por flujo. Se trata de un cargo por manejo,


que equivale a un porcentaje del SBC, que en promedio
es menor de 2%, aunque si se mide como proporcin de
la aportacin, puede superar el 20%.
Comisiones sobre saldo. Se cobra un porcentaje del saldo acumulado en la cuenta individual; es decir, la cuota
es aplicable tanto a las aportaciones como a los rendimientos de la inversin.
Comisiones por rendimientos. La comisin se aplica considerando los rendimientos que se obtienen al invertir a
travs de las Siefore los fondos acumulados en la cuenta individual. Esta modalidad slo la aplica la Afore Inbursa, SA de CV.
Las Afore que cobran comisiones por flujo ofrecen una
mejor alternativa para los afiliados que ahorran a largo
plazo y para el corto plazo es mejor la opcin de las administradoras que cobran por rendimiento.
De acuerdo con un anlisis realizado por la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar)
las comisiones impactan de tal manera los fondos de
pensiones, que es preferible elegir una administradora
que cobre menos puntos por comisin que aquella donde se otorgue mayor rendimiento.
As, es necesario evaluar ambas variables para decidir la
mejor opcin.
En el mismo estudio realizado por la Consar, se dio a conocer que las pensiones de los trabajadores afiliados al

3a. decena Febrero-2002

C13

Seguridad Social
Instituto Mexicano del Seguro Social podran aumentar o
disminuir hasta un 33%, dependiendo de las comisiones
que las Afore cobren por la administracin de los recursos.
Tomando como referencia que la Afore que cobra las
menores comisiones es la que puede ofrecer un 33%,
ms en la pensin del trabajador, resulta trascendental
que ste se d cuenta desde ahora cual es la que ms le
conviene.
Por ello, la Consar ha puesto a disposicin de los trabajadores afiliados una calculadora de proyeccin de saldos y la gua prctica para elegir Afore.
Estas herramientas, que proporcionan informacin a los
trabajadores para tomar la decisin ms conveniente

respecto de su fondo de pensiones, se encuentran en la


pgina de Internet www.consar.gob.mx.
Dicha calculadora determina los saldos que puede
obtener un trabajador con una o varias Afore, las variables utilizadas en el clculo son: el nivel salarial del trabajador, el saldo inicial y la permanencia en el mercado
laboral, por ello, slo se requiere tener disponible el
ltimo estado de cuenta enviado por la Afore y el ltimo
recibo de nmina, de esta manera se obtendr el saldo al
final del periodo de proyeccin para la subcuenta de
retiro.
El clculo de este saldo se realiza bajo el supuesto de
que la estructura actual de las comisiones y los rendimientos obtenidos por las Afore se mantienen sin cambio durante el periodo de proyeccin.

Acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS


relativo a la renovacin del contrato
de seguro de salud para la familia

Por disposicin establecida en el artculo 8o. del Reglamento del Seguro de Salud para la Familia (RSSF) el seguro de salud para la familia podr contratarse de manera individual o colectiva, debiendo comprender en este
ltimo caso un grupo de por lo menos 25 ncleos familiares.
La contratacin del seguro de salud para la familia, cuando se realice de manera colectiva, se llevar a cabo mediante la celebracin de un convenio, por lo que en el
artculo 15 del mismo reglamento se determina el contenido de dicho convenio.
Por otro lado, el artculo 19 del RSSF seala que para renovar el convenio, por medio del cual se contrata el seguro de salud para la familia, es necesario realizar la gestin
dentro de los 30 das anteriores a la fecha de vencimiento
de la anualidad contratada, aclarando que este mismo
procedimiento se aplica tambin en la contratacin individual.
Al respecto, el 6 de febrero pasado el Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS) public en el Diario Oficial de la
Federacin, el Acuerdo nmero 6/2002, relativo a la renovacin de contrataciones colectivas del seguro de salud para la familia, el cual se dict en la sesin celebrada
el 23 de enero de 2002.
Este acuerdo se emiti con motivo de las reformas al artculo 242 de la Ley del Seguro Social (LSS) donde se establecen nuevas cuotas para el financiamiento de este

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

seguro, las cuales se determinarn por el grupo de edad


al que pertenezcan los sujetos de aseguramiento.
As, con el propsito de que aquellos que hayan celebrado el convenio de incorporacin colectiva, determinen el
monto de las obligaciones a su cargo por la renovacin
del aseguramiento anual, el Consejo Tcnico acord lo
siguiente:
1.

Tratndose de contrataciones colectivas que vencen durante el primer trimestre de 2002, el IMSS podr otorgar un plazo de 60 das calendario, contando a partir de la fecha de la solicitud, para presentar
la documentacin que acredite: nombre, edad y
grupo familiar al que pertenece cada una de las personas inscritas en el nuevo esquema de seguro de
salud para la familia.

2.

La solicitud mencionada, debern presentarla los


interesados por escrito, dentro de los 30 das anteriores a la fecha de vencimiento de la anualidad
contratada que establece el reglamento.

3.

Para tener acceso al beneficio de la renovacin, los


solicitantes cubrirn el importe de las cuotas determinadas conforme al esquema anterior, dentro del
mismo plazo. Este importe servir como pago a
cuenta de las cuotas que resulten al aplicar el nuevo esquema de pago del seguro de salud para la familia.

Seguridad Social
De acuerdo con el artculo 242 de la LSS antes de
la reforma de diciembre de 2001, las cuotas que
correspondan por cada familiar eran de 22.4% del
salario mnimo general diario para el Distrito Federal, por cada familiar adicional se pagaba el 65% de
la cuota que correspondiera por el seguro y el Estado contribua conforme a lo establecido por el artculo 106, fraccin III, de la LSS, tal como se muestra en la siguiente tabla.

Asegurado
22.4% por ncleo
familiar

Gobierno
federal

Total

13.9%

36.3%

Familiar adicional. Por cada uno, 65% de la cuota


correspondiente al grupo.

4.

El IMSS realizar la conciliacin correspondiente y


determinar las diferencias, dentro de los 15 das
hbiles siguientes a la fecha en que se haya presentado la solicitud y documentacin mencionada.

5.

Finalmente, los interesados contarn con un plazo


de cinco das hbiles para pagar el importe de las diferencias resultantes, contando dicho plazo a partir
de la fecha en que el IMSS les haga conocer el importe de stas.

Cabe mencionar que el acuerdo seala que en caso de


no liquidarse estas diferencias, el convenio de seguro de
salud para la familia que se tiene celebrado, quedar sin
efecto.
Sin embargo, segn se enuncia en la publicacin de este
acuerdo, el procedimiento detallado ser el que se siga
para renovar las contrataciones colectivas del seguro de
salud para la familia y; por tanto, no ser aplicable cuando se trate de contrataciones individuales, por lo que se
entiende que en este ltimo caso se realizar el pago de
cuotas con el nuevo esquema de manera directa.
De igual manera, no se seala si se proceder de la misma
forma tratndose de contrataciones colectivas vencidas en
periodos posteriores al sealado (primer trimestre de 2002),
por lo que se espera que en fechas prximas el IMSS
haga las aclaraciones pertinentes.

El IMSS public los costos de mano de obra


por metro cuadrado de construccin
para las obras privadas

Mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin


del 31 de enero pasado, el Instituto Mexicano del Seguro
Social, dio a conocer los costos de mano de obra por
metro cuadrado de construccin para la obra privada y
los factores que representan la mano de obra sobre el
importe de los contratos regidos por la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las mismas.

En cumplimiento a lo dispuesto en el Acuerdo 58/92 dictado por el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del
Seguro Social, el 26 de febrero de 1992, y de conformidad
con lo sealado en el artculo 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo Determinado, y conforme al
incremento de los salarios mnimos generales, a partir del
1o. de enero de 2002, se determin por cada rea geogrfica salarial, los importes de mano de obra por metro cuadrado aplicables a obras privadas y los factores que representan la mano de obra sobre los contratos regidos
por la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados
con las mismas, y que sern los siguientes:

Costos de mano de obra por metro


cuadrado para obra privada
Area geogrfica salarial
Tipo de obra
Bardas
Bodegas
Canchas de tenis
Casa habitacin de
inters social
Casa habitacin tipo medio
Casa habitacin residencial
de lujo
Cines
Edificios habitacionales
de inters social
Edificios habitacionales
tipo medio
Edificios habitacionales
de lujo
Edificios de oficinas

A
$

B
$

C
$

207.00
276.00
115.00

197.00
262.00
109.00

188.00
251.00
104.00

461.00
547.00

438.00
520.00

419.00
497.00

715.00
533.00
445.00

679.00
507.00
424.00

649.00
484.00
405.00

519.00

494.00

472.00

762.00

725.00

693.00

445.00

424.00

405.00

3a. decena Febrero-2002

C15

Seguridad Social
Costos de mano de obra por metro
cuadrado para obra privada

Factores (porcentajes) de mano de obra


Area geogrfica salarial

Area geogrfica salarial


Tipo de obra
Edificios de oficinas y
locales comerciales
Escuelas de estructura
de concreto
Escuelas de estructura
metlica
Estacionamientos
Gasolineras
Gimnasios
Hospitales
Hoteles
Hoteles de lujo
Locales comerciales
Naves industriales
Naves para fbricas,
bodegas y/o talleres
Piscinas
Remodelaciones
Templos
Urbanizaciones
Vas de comunicacin
subterrneas y conexas

A
$
588.00

411.00

B
$
559.00

391.00

483.00 459.00
260.00 248.00
307.00 292.00
461.00 438.00
792.00 753.00
798.00 759.00
1,074.00 1,021.00
478.00 454.00
408.00 388.00

C
$
534.00

374.00
439.00
237.00
279.00
419.00
719.00
726.00
976.00
434.00
371.00

286.00
365.00
469.00
439.00
158.00

272.00
347.00
446.00
417.00
150.00

260.00
332.00
427.00
399.00
143.00

812.00

772.00

738.00

Factores (porcentajes) de mano de obra


Area geogrfica salarial
Tipo de obra

Tipo de obra
A

Drenes de riego

11.50

11.00

10.50

Ductos para transporte


de fluidos fuera de la planta
petroqumica

10.50

10.00

9.50

Escolleras-obras martimas

9.00

8.50

8.25

12.50

12.00

11.50

Escuelas de estructura
de concreto
Escuela de estructura
metlica

12.00

11.50

11.00

Espigones-obras martimas

12.00

11.50

11.00

Lneas de transmisiones
elctricas

24.00

22.75

21.75

Metro (obra civil)

30.50

29.00

27.75

9.00

8.50

8.25

15.00

14.25

13.50

7.00

6.75

6.50

Pavimentacin
(vas terrestres)

10.00

9.50

9.00

Pavimentacin-urbanizacin

17.50

16.75

16.00

Plantas hidroelctricas

16.00

15.25

14.50

Plantas para tratamiento de


agua

14.50

13.75

13.25

Plantas petroqumicas

17.50

16.75

16.00

Metro (obra electromecnica)


Muelles (obra martima)
Nivelaciones de riego

Plantas siderrgicas

40.50

38.50

36.75

Plantas termoelctricas

18.50

17.50

16.75

Plataformas marinas

9.50

9.00

8.50

Pozos de riego

7.50

7.25

7.00

11.50

11.00

10.50

21.00

20.00

19.00

Aeropistas

14.50

13.75

13.25

Presas (cortinas, diques


y vertederos)

Agua potable (material


contratista) urbanizacin

17.00

16.25

15.50

Puentes (incluye
terraplenes)

Agua potable (material


propietario) urbanizacin

33.00

31.50

30.50

Puentes (no incluye


terraplenes)

20.00

19.00

18.25

Alumbrado pblico y
canalizaciones telefnicas

Remodelaciones en general

18.00

17.00

16.25

40.50

38.50

36.75

Remodelaciones de escuelas

8.00

7.75

7.25

Canales de riego

11.50

11.00

10.50

Subestaciones

22.00

21.00

20.00

5.50

5.25

5.00

Terraceras

11.50

11.00

10.50

Cisternas

15.50

14.75

14.00

Tneles (suelos blandos)

24.50

23.25

22.25

Construcciones no
residenciales

Tneles (suelos duros)

14.00

13.25

12.75

29.50

28.00

27.00

Viaductos elevados

25.00

23.75

22.75

Contratos de mano de obra

76.00

76.00

76.00

Vas frreas

15.00

14.25

13.50

Drenaje (vas terrestres)

27.00

25.75

24.75

Viviendas de inters social

29.50

28.00

26.75

Drenajes (material
contratista) urbanizacin

21.00

20.00

19.25

Viviendas residenciales

28.00

26.75

25.50

Drenajes (material propietario) urbanizacin

35.00

33.50

32.00

Cimentaciones profundas

C16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Lo anterior, con base en la solicitud presentada por la Direccin de Afiliacin y Cobranza, mediante oficio de fecha 15 de enero de 2002.

Consultas

de nuestros

lectores

Continuacin voluntaria en el
rgimen obligatorio. Plazo para
solicitar su contratacin y forma
de pagar las cuotas
Soy gerente de nminas en una
empresa que produce paletas de
caramelo.
En marzo de 1998 la administracin de la empresa cambi, y aun
cuando ha sido posible que la
sociedad se mantenga operando
hasta la fecha, debido a la inexperiencia de los nuevos directivos, la
situacin de la misma (econmicamente hablando) tuvo un
descenso importante.
Por lo anterior, en mayo de 1999
se decidi prescindir de los servicios de parte del personal.
Entre los trabajadores que fueron
liquidados haba personas prximas a cumplir 60 aos, y desde
luego a adquirir el derecho a solicitar una pensin por cesanta en
edad avanzada; no obstante, las
semanas de cotizacin en el
seguro social no son suficientes
para ello.
Recientemente, algunas personas
manifestaron que debido a su
edad, no tienen posibilidad de ser
contratados por otras empresas y;
por lo cual, tampoco podrn reingresar como afiliados en el rgimen obligatorio, por lo que me
preguntaban si existe opcin para
no perder las semanas ya cotizadas.
Al respecto, recuerdo la existencia
de un seguro voluntario mediante

el cual pueden terminar de reunir


las cotizaciones necesarias para
acreditar el derecho a la pensin,
por tanto deseo saber si an se
encuentran en tiempo para solicitar su incorporacin y en qu consiste exactamente dicho seguro.
Lector de Celaya, Guanajuato
. Pregunta
Cunto tiempo se tiene para solicitar la continuacin voluntaria en
el rgimen obligatorio y cmo se
realiza el pago de cuotas en dicho
rgimen?
. Respuesta
De acuerdo con los artculos 218
y 219 de la Ley del Seguro Social
(LSS), los asegurados que al ser
dados de baja despus de haber
cotizado por lo menos 52 semanas, tendrn derecho a continuar
voluntariamente en el rgimen
obligatorio, siempre que lo soliciten por escrito dentro de un plazo
de cinco aos contados a partir de
la fecha de la baja, por lo que en
este caso, las personas tienen derecho a solicitar su incorporacin
hasta el 2004.
Es requisito indispensable que la
inscripcin se realice con el ltimo
salario base de cotizacin (SBC)
vigente en el momento de la baja
o uno superior.
Las cuotas de financiamiento se
cubrirn por mensualidad adelantada y cotizarn de la siguiente
manera:

1. Retiro, cesanta en edad avanzada


y vejez. En lo referente al seguro de
retiro, el asegurado cubrir la totalidad de la cuota (2% del SBC). Por
los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez, se cubrir lo correspondiente a la cuota obrero-patronal (4.275% del SBC); y
2. Invalidez y vida. En este caso, el
asegurado tendr que cubrir tambin tanto la cuota obrera como la
patronal (2.375% del SBC).
En ambos casos, el Estado aportar la
parte correspondiente, de acuerdo con
los porcentajes sealados por la LSS.
De manera adicional, los asegurados
que continen voluntariamente cubrirn
tambin las cuotas obrero-patronal que
seala el segundo prrafo del artculo
25 de la LSS (1.425% del SBC).
Es importante sealar que los interesados en la continuacin voluntaria deben
considerar las causas por las que se
puede dar por terminada la contratacin, que seala el artculo 220 de la
misma ley, las cuales son las siguientes:
1. La declaracin expresa firmada por
el asegurado;
2. Dejar de pagar cuotas durante dos
meses consecutivos; y
3. Ser dados de alta de nuevo en el
rgimen obligatorio.
Por ltimo, en caso de que por la falta
de pago de dos meses consecutivos se
hubiera causado la baja del asegurado,
podrn solicitar su reingreso a la continuacin voluntaria en el rgimen obligatorio dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de la baja.

3a. decena Febrero-2002

C17

Seguridad Social
Seguro de salud para la familia.
Bases de incorporacin
Actualmente, me dedico a prestar
servicios como contador de manera
independiente.
No obstante, desde noviembre de
1994 hasta abril de 2001 me desempe como asalariado en una
empresa dedicada a la compraventa
de electrodomsticos.
Durante ese periodo fui afiliado al
Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), pero al terminar mi relacin
laboral fui dado de baja del rgimen
obligatorio, con lo cual perd el derecho a la atencin mdica otorgada por dicho instituto.
Recientemente, surgi la necesidad
de que mi esposa reciba atencin
mdica constante, debido a su embarazo, ya que aunque se encuentra en la etapa inicial es
considerado de alto riesgo.
Debido a los gastos que ello representa, estoy interesado en volver a
tener acceso a los servicios mdicos del IMSS, claro est pagando la
cuota correspondiente.
Lector de Puebla, Puebla
. Pregunta
Cmo pueden obtenerse los beneficios del seguro de salud para la
familia?
. Respuesta
En trminos del artculo 240 de la
Ley del Seguro Social (LSS), todas
las familias en Mxico tienen derecho a proteger a sus miembros con
un seguro de salud, para lo cual podrn convenir con el IMSS el otorgamiento de las prestaciones en
especie del seguro de enfermedades y maternidad.
Los sujetos a los que protege el seguro de salud para la familia son,
adems del asegurado, los que se
sealan tanto en el artculo 84 de la
LSS como en el 4o. del Reglamento

C18

del Seguro de Salud para la Familia


(RSSF), es decir:
1. La esposa del asegurado o a falta de sta la mujer con las que
ha hecho vida marital durante los
cinco aos anteriores a la enfermedad o con la que haya procreado hijos. Si el asegurado tuviera varias concubinas, ninguna
de ellas podr ser amparada.
El esposo de la asegurada o a
falta de ste el concubinario
gozarn de la proteccin, siempre que dependa econmicamente de sta y rena los requisitos mencionados en el caso
anterior;
2. Los hijos menores de 16 aos
del asegurado o hasta los 25
aos, cuando realicen estudios
en planteles del sistema educativo nacional; o cuando no se
puedan mantener por su propio
trabajo debido a una enfermedad crnica, defecto fsico o psquico contrado en fecha posterior a la contratacin inicial del
seguro;
3. El padre y la madre del asegurado, siempre que vivan en el hogar de ste y dependan econmicamente del l; y
4. Los familiares adicionales que
demuestren pertenecer al ncleo familiar.
Es conveniente aclarar, que aunque
se trata de un seguro voluntario, es
necesario cumplir con los requisitos
antedichos, a fin de demostrar la
dependencia econmica del titular
de ncleo familiar.
El convenio podr celebrarse en
cualquier da hbil del ao, iniciando los servicios del IMSS el da primero del mes siguiente al de la
inscripcin, con una vigencia de 12
meses a partir de su inicio (artculos
16, 17 y 18 del RSSF).
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 242 de la LSS los sujetos incorporados al seguro de salud para
la familia (incluidos familiares
dependientes y familiares adicionales), pagarn anualmente la cuota

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

que corresponda, conforme a la clasificacin por grupo de edad que se


presenta en la siguiente tabla, la
cual ser actualizada en febrero de
cada ao de acuerdo con el incremento en el Indice Nacional de Precios al Consumidor.
Cuota total en moEdad del miembro
neda nacional por
de la familia en
miembro del gruaos
po de edad seacumplidos
lado
0 a 19

20 a 39

$ 1,039.00

889.00

40 a 59

$ 1,553.00

60 o ms

$ 2,337.00

No obstante, hay que considerar


que los artculos 11 y 12 del RSSF,
disponen ciertas restricciones para
ser sujetos de aseguramiento, de tal
manera que las personas que padezcan enfermedades preexistentes, sistemticas o crnicas no
podrn acceder al seguro de salud.
Asimismo, el artculo 13 del RSSF
hace mencin a ciertos padecimientos y servicios que el seguro no
cubre: cirugas esttica y de correccin de astigmatismo, presbicia, miopa e hipermetropa, adquisicin de
anteojos, lentes de contacto, lentes
intraoculares y aparatos auditivos,
entre otros.
Respecto al derecho para atencin de
parto, es necesario aplicar un tiempo
de espera de 10 meses; sin embargo,
de acuerdo con el artculo 14 del
RSSF, no aplicarn las limitaciones y
plazos de espera mencionados,
cuando el asegurado haya cotizado
52 semanas anteriores a la fecha de
la baja en el rgimen obligatorio y solicite su inscripcin dentro de los 12
meses posteriores a la misma.
Por tanto, en este caso, tanto el asegurado como sus beneficiarios podrn tener acceso inmediato a los
servicios mdicos, siempre que el
seguro voluntario se contrate dentro
de los 12 meses posteriores a la fecha en que fue dado de baja del rgimen obligatorio.

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye


reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

6o., 7o., 9o., RPC


y 15-III, LSS

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 4o., RPC

VII

15, VI y IX, LSS;


y 6o. y 7o., RA

VIII

75 y 83, RSM

XI

15-I, LSS; y 15, RA

XVI

16, LSS; 58, 64


y 72 RPC

XIX

21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS

III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS
14 y 15, RA

XVIII

19-I y 305-II, LSS; 10,


11 y 15, RA;
y 8o., RPC

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS

XV

15-I, LSS; y 10, RA

15-I, LSS; y 16, RA


21 y 22, RSM;
y 51, LSS

II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC

XVII

16 LSS; 58, 64
y 72 RPC

XX

5o. y 12, RTC y


11, RA

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos
que la ley y el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro
Social sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la Ley del Seguro Social.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones
del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del Seguro Social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
Ley del Seguro Social, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del Reglamento de Afiliacin, el domicilio de cada una de las obras o fase
de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25

I
I
I
II

20

Indicadores

Seguridad Social

125

II
II

II

III

Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

3a. decena Febrero-2002

C19

Seguridad Social

Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento


para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi

VI

29, fracc. VII,


Linfonavit

29, fracc. VIII,


Linfonavit

XV

29, fracc. VI,


Linfonavit

IX

29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi

XIII

29, fraccs. I y II;


y 31, Linfonavit

III

31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi

VII

29, fraccs. I y II;


31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit

VIII

XI

Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.

a
a
a

Mxima

150

Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
300

Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00

No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y


en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

II

No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.

IV

No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero


de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.

XIV

Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.

No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y


los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.

Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Mnima

251

No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.

Sanciones (SMGVDF)

XII

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

C20

Artculo 19,
inciso

301

350

Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50

La que resulte mayor entre 50.00% de


350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,215.00 a
6,322.50

Seguridad Social

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit


Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002.

IMSS
Concepto

Cuotas

Fundamento
Artculo 74, LSS

Seguro de riesgos de trabajo

Seguro
de enfermedades
y maternidad

Seguro de
invalidez y vida

Del trabajador

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.25% y
mximo 15.00%)

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

Artculo 106,
fraccin I, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota fija por todos 16.50% del SMGVDF


los trabajadores

0.00% hasta
tres SMGVDF

16.50%
del SMGVDF

Artculo 106,
fraccin II, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF

1.36% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 25, LSS

Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)

1.05% del SBC

0.375% del SBC

1.425% del SBC

Artculo 107, fracciones I y II, LSS

Prestaciones en dinero

0.70% del SBC

0.25% del SBC

0.95% del SBC

1.75% del SBC

0.625% del SBC

2.375% del SBC

Retiro

2.00% del SBC

0.00%

2.00% del SBC

Cesanta en edad avanzada y vejez

3.150% del SBC

1.125% del SBC

4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

4.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 147, LSS

Artculo 168, fracSeguro de retiro, cin I, LSS


cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Del patrn

Artculo 211, LSS

Infonavit
Infonavit

Artculo 29, fraccin II, Linfonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes
desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos,
periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella;
por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

3a. decena Febrero-2002

C21

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2002 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de enero al 30 de junio de 2002
IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite (SMGVDF)
25
25
19
25
19
25

Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

19

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002


IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite (SMGVDF)
25
25
20
25
20
25

Infonavit
Infonavit

Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

20

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 19 SMGVDF del 1o. de julio de 2001 al 30 de junio de 2002.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio prximo al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.

C22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Jurdico Fiscal

de prcticas
El amparo contra las leyes fiscales.
Aspectos fundamentales para su comprensin
(Primera parte)
I. Introduccin
En el Diario Oficial de la Federacin del 1o. de enero de
2002 se publicaron los ordenamientos siguientes:
1.

Ley de Ingresos de la Federacin para 2002;

2.

Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicio (reformas); y

3.

Ley del Impuesto sobre la Renta (nueva).

En relacin con dichas leyes, en diversos crculos especializados se ha generado una fuerte crtica respecto de
ciertas disposiciones contenidas en los ordenamientos
antes mencionados, ya que stas han sido tachadas de
inconstitucionales, al vulnerar los principios o las garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad, consagrados en la Carta Magna.
Esta crtica no se ha quedado estancada en una simple
discusin, ya que un nmero considerable de contribuyentes han decidido promover el juicio de amparo en
contra de ciertas disposiciones, llevando esta controversia jurisdiccional, a fin de que el Poder Judicial de la Federacin, a travs de los rganos competentes, decida
en definitiva sobre el tema.
En este orden de ideas mucho se ha escrito y comentado sobre la inconstitucionalidad de diversas disposiciones fiscales que entraron en vigor el 1o. de enero de
2002, pero poco se ha escrito sobre la instancia de control constitucional que se interpone en contra de las leyes fiscales que vulneran principios o garantas que en
materia tributaria consagran los artculos 14 y 31, fraccin IV, de la Carta Magna. Por tal razn, se procede al
anlisis del amparo contra leyes, a fin de que los lectores, aun cuando no sean abogados tengan una clara
comprensin sobre este medio extraordinario de defensa, que todo gobernado puede interponer en contra de
las leyes que vulneran dicha constitucin.

II. La constitucin federal es la ley suprema


y fundamental
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) es la ley fundamental del Estado, ya que
significa e integra la base jurdica y poltica sobre la que
descansa la estructura del Estado, y de la cual se derivan
los poderes y las normas. Adems, la constitucin es
tambin la ley suprema, debido a que sobre ella, como
ordenamiento jurdico, no existe ningn cuerpo legal, de
tal suerte que toda la legislacin secundaria, como es el
caso de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR) o la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), debe supeditarse a ella teniendo los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial la obligacin de desplegar sus actos
conforme a la constitucin.
Del artculo 133 de la Carta Magna, se deriva el principio
de supremaca constitucional, segn el cual una norma
secundaria contraria a la ley suprema no tiene posibilidad de existencia dentro del orden jurdico. Al respecto,
el artculo antes citado claramente seala lo siguiente:
Esta constitucin, las leyes del Congreso de la Unin
que emanan de ella y todos los tratados que estn de
acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren
por el presidente de la Repblica, con la aprobacin
del Senado, sern la ley suprema de toda la Unin.
La superioridad de la CPEUM respecto de las leyes del
Congreso se deriva precisamente de la circunstancia de
que las leyes deben emanar de la misma. En consecuencia, si la contradicen o violan, estas leyes secundarias no
pueden tener el carcter de leyes supremas. Asimismo,
el Congreso de la Unin, tiene el deber jurdico de acatar
este principio de supremaca, ya que dicho poder se encuentra obligado a que sus actos legislativos no contravengan la constitucin.
Por tanto, se puede afirmar que la constitucin rige como ley fundamental y bsica, creando su autodefensa, al
contemplar en sus artculos 103 y 107 la base constitu3a. decena Febrero-2002

D1

Jurdico Fiscal
cional del juicio de amparo. Por esta razn, la constitucin es fuente y meta del juicio de amparo, porque del
mismo ordenamiento nace y se estructura para su propia defensa.

3. Principio de legalidad tributaria


El principio de legalidad se encuentra establecido en los
artculos 14 y 31, fraccin IV, de la constitucin federal,
el cual implica lo siguiente:
a)

El acto creador de las contribuciones deba emanar


de aquel poder que, conforme a la constitucin del
Estado, est encargado de la funcin legislativa y
sujetndose a los procedimientos que la misma
constitucin establece para formar las leyes, ya que
as se satisface la exigencia de que sean los propios
gobernados, a travs de sus representantes los que
determinen las cargas fiscales que deben soportar.

b)

Los caracteres esenciales de las contribuciones y


forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria estarn consignados de manera expresa en la
ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular,
sino que el sujeto pasivo de la relacin tributaria
pueda conocer la forma cierta de contribuir para los
gastos pblicos del Estado, y a la autoridad no queda otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria, dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante.

III. El poder tributario y las limitaciones


constitucionales
1. El poder tributario
El poder tributario se presenta cuando el Estado acta soberanamente y de manera general, determinando cules
son los hechos o las situaciones que al momento de actualizarse producen como efectos que los particulares
se encuentren en la obligacin de realizar el pago de
contribuciones.
En el sistema jurdico mexicano el poder tributario es
ejercido por el poder Legislativo, pues al crear las leyes
fiscales determinar cules conductas o hechos de los
particulares (al momento de actualizarse) los obliga al
pago de contribuciones.
Por ejemplo, el poder tributario se ejerci cuando el Estado, a travs del poder Legislativo cre normas jurdicas
abstractas, generales e impersonales que precisan el
pago de un impuesto, cuando las personas venden bienes suntuarios, en trminos de la disposicin octava
transitoria de la LIF para el 2002.

4. Principio de equidad
El principio que nos ocupa, tambin se encuentra consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM y cuyos
rasgos esenciales son los siguientes:

2. Limitaciones constitucionales al poder tributario

a)

El poder tributario que se ejerce en el pas, a travs del


Congreso de la Unin o de las legislaturas de cada una
de las entidades federativas, no es absoluto e irrestricto,
ya que la Constitucin Federal seala una serie de principios que limitan el ejercicio del poder tributario del Estado. Estos principios o garantas que limitan el poder
tributario constituyen autnticos derechos subjetivos pblicos a favor de los gobernados, de tal forma que el Estado en su carcter de sujeto destinatario de la obligacin
debe acatar.

No toda desigualdad de trato en la ley supone una


infraccin al artculo 31, fraccin IV, de la constitucin, sino que sta la produce slo la desigualdad
que introduce una diferencia entre situaciones tributarias que pueden considerarse iguales, y que carece de una justificacin objetiva y razonable.

b)

El principio de igualdad tributaria exige que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales
dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

c)

El principio de igualdad no prohbe al legislador tributario cualquier desigualdad de trato, sino slo
aquellas que resulten artificiosas o injustificadas por
no venir fundadas en criterios objetivos y razonables de acuerdo con criterios o juicios de valor generalmente aceptados.

En otras palabras, el Congreso de la Unin tiene el deber


de expedir leyes fiscales que no vulneren los principios o
las garantas que en materia tributaria estn consagrados en la constitucin federal.
Los principios o garantas que consagra la CPEUM y que
limitan el poder tributario, son los siguientes:
a)

Garanta o principio de legalidad tributaria;

b)

Garanta o principio de proporcionalidad;

c)

Garanta o principio de equidad;

d) Principio de destino al gasto pblico; y


e)

D2

Prohibicin de la retroactividad.
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

d) Por ltimo, para que la diferenciacin tributaria resulte constitucionalmente lcita, no basta con que lo
sea el fin que con ella se persigue, sino que es indispensable; adems, que las consecuencias jurdicas
que resultan de tal disposicin sean adecuadas y
proporcionadas a dicho fin, de manera que la relacin entre la medida adoptada, el resultado que se

Jurdico Fiscal
produce y el fin pretendido por el legislador superen
un juicio de equilibrio en sede constitucional.
5. Principio de proporcionalidad
Mediante el establecimiento de este principio consagrado en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, se limita el
poder tributario del Estado, de tal forma que las contribuciones establecidas atendern y reconocern la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, garantizando que
el gravamen no afectar la capacidad de los sujetos pasivos que por razn de sus ingresos, capital o importancia
del acto, estn en un plano de igualdad, pues de nada
servira a los fines del Estado el establecimiento de tributos que al ser exorbitantes o ruinosos, afectan o destruyen
la capacidad de seguir contribuyendo al gasto pblico.
En resumen, el principio de proporcionalidad consiste
en que los gobernados deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica, de tal forma que las personas que obtengan mayores ingresos
deben contribuir en forma cualitativamente superior a los
que obtienen menor ingreso.
6. Principio de destino al gasto pblico
El fin fiscal de las contribuciones es y ser siempre el gasto
pblico. En otras palabras, los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, tendrn por destino la satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionadas con las
necesidades colectivas o sociales o los servicios pblicos.
7. Prohibicin de la retroactividad
Es claro que en el artculo 14 de la CPEUM prohbe la retroactividad de las leyes en perjuicio de los gobernados.
Sin embargo, para determinar si la retroactividad de una
ley es inconstitucional es indispensable aplicar las teorias siguientes:
a)
b)

La de los derechos adquiridos y de las expectativas


de derechos; y
La de los componentes de toda norma jurdica
como son el supuesto y su consecuencia.

Teora de los derechos adquiridos


La primera teora establece en prinicipio una diferencia
entre lo que es un derecho adquirido y una expectativa
de derecho, pues el primero es aquel por virtud del cual
se introduce un bien, una facultad o un provecho o derecho al patrimonio de una persona; en cambio, el segundo
es una pretensin de que se realice una situacin determinada que va a generar con posterioridad un derecho.
Es decir, mientras que el derecho adquirido constituye un
presente, a la expectativa de derecho corresponde un futuro, el cual an no se concretiza.
En este sentido, la retroactividad de la ley est prohibida
cuando afecta derechos adquiridos y no simples expectativas de derecho. Por tanto, si una norma jurdica intro-

duce en la esfera jurdica del gobernado un bien, una


facultad o un derecho, una norma jurdica de vigencia
posterior no podr perjudicar tales derechos. En cambio,
cuando existe una simple expectativa de derecho, el bien,
la facultad o el provecho no ha entrado en la esfera jurdica del gobernado; y en consecuencia, la norma jurdica
posterior no es retroactiva, pues los hechos o situaciones
realizados con anterioridad no introdujeron ningn derecho en el patrimonio del gobernado.
En este orden de ideas y de acuerdo con la teora de los
derechos adquiridos, una norma jurdica de observancia
general es retroactiva, cuando afecta bienes, facultades
o derechos que bajo el amparo de otra haban entrado
en la esfera jurdica del gobernado.
Teora de los componentes de la norma jurdica
Toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza sta debe producirse, generndose as los derechos y las obligaciones
correspondientes y, con ello, los destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar aquellos y cumplir
con stas.
Por ejemplo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el que enajena bienes est obligado a pagar el
impuesto al valor agregado (IVA) (supuesto o hiptesis
normativa), por tanto, si una persona vende un determinado bien (se realiza el supuesto o hiptesis), se genera
la obligacin de pagar el IVA (consecuencia).
Sin embargo, el supuesto y la consecuencia no siempre
se generan de modo inmediato, pues puede suceder
que su realizacin ocurra fraccionada en el tiempo. Esto
acontece, por lo general, cuando el supuesto y la consecuencia son actos complejos, compuestos por diversos
actos parciales, como puede ser un contrato de arrendamiento o de prstamo, los cuales se pueden integrar de
actos parciales. De esta forma, para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin jurdica, es fundamental determinar las hiptesis que pueden
presentarse en relacin con el tiempo en que se realicen
los componentes de la norma jurdica.
Al respecto cabe sealar que, generalmente y en principio, pueden darse las hiptesis siguientes:
a)

b)

Cuando durante la vigencia de una ley se actualizan


de modo inmediato el supuesto y la consecuencia jurdicos establecidos por ella; si con posterioridad a
ello entra en vigor una nueva disposicin legal, sta
no podr variar, suprimir o modificar aqul, pues de
lo contrario violara la garanta individual de mrito,
atento a que antes de la vigencia de la nueva norma
ya se haban realizado los componentes de la ley
sustituida.
El caso en el que la norma legal determine un supuesto y varias consecuencias sucesivas; si dentro
de la vigencia de esa norma se actualiza ste y no to3a. decena Febrero-2002

D3

Jurdico Fiscal

c)

das las consecuencias, sino slo alguna de ellas,


una nueva ley no podr variar las ya ejecutadas,
pues de lo contrario violara la garanta de irretroactividad de la ley, como acontece en la hiptesis expuesta en primer trmino.
De acontecer que la norma legal contemple un supuesto integrado por diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia; en este evento, si bajo el
tiempo de vigencia de la citada norma se actualiza
alguno de esos actos parciales o supuestos, la nueva legislacin que se expida no podr variar los ya
producidos, so pena de transgredir la garanta de
irretroactividad legal. De aqu se deriva, que si alguno de los actos parciales o supuestos previstos por
la disposicin anterior, que no se ejecutaron durante su vigencia, son modificados por una nueva disposicin, esto tampoco va a entraar violacin a la
garanta constitucional mencionada, ya que cualquiera de stos va a generarse bajo el imperio de la
nueva ley y, son a las determinaciones de sta a las
que habr de supeditarse su realizacin, as como la
consecuencia jurdica que deba producirse.

En este orden de ideas, cuando el Congreso de la Unin,


en uso de las facultades que le concede el artculo 73,
expide leyes que seala contribuciones a cargo de los
gobernados, estas leyes no deben de vulnerar ninguno
de los principios antes sealados, pues el Congreso de
la Unin tiene el deber jurdico de que las leyes que expide no contravengan las disposiciones constitucionales.
Por tanto, cuando dicho poder desacata ese deber, los
gobernados tienen el juicio de amparo, a fin de obtener
el restablecimiento del orden constitucional violado y la
efectividad del artculo 133 de la Carta Magna que consagra su supremaca frente a cualquier otra ley.
IV. El control constitucional de los actos del poder
Legislativo
1. Aspectos generales
La constitucin contiene la esencia del derecho vigente
en el pas, pero no desmenuza en detalle, no desenvuelve minuciosamente todas las normas jurdicas cuya vigencia son necesarias para la colectividad, por lo que es
necesario detallar los principios, derechos u obligaciones de los gobernantes y gobernados en otras normas
secundarias u ordinarias. As es como el poder Legislativo est facultado para legislar, hacer las leyes ordinarias; pero estas leyes no pueden imperar por sobre la
constitucin, pues quedan sometidas a ella necesariamente con base en el principio de supremaca jurdica.
El juicio de amparo es un medio de control que tiene
como fin mantener inclume la constitucin, salvaguardando el principio de supremaca jurdica con que est
investida. En este orden de ideas, los actos de las autoridades encuentran un control y una sancin cuando controvierten los mandatos constitucionales, como son en

D4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

materia tributaria, los principios de legalidad, proporcionalidad y equidad, entre otros, mismos que deben ser
respetados y acatados por el Congreso de la Unin al expedir sus leyes.
El juicio de amparo es un medio de control de la constitucionalidad de los actos de las autoridades, de tal suerte
que este medio extraordinario de defensa no tiene limitacin alguna frente a las actuaciones del poder Legislativo, como es el caso de las leyes que en materia tributaria
expide ese poder.
Para tal efecto, los artculos 103 de la CPEUM y 1o. de la
Ley de Amparo, en sus fracciones I, establecen claramente que el juicio tiene dentro de sus objetivos, resolver las controversias que se suscitan por leyes que
violan las garantas individuales.
Asimismo, el artculo 114 de la Ley de Amparo, seala
que el amparo se pedir ante los jueces de Distrito, contra leyes federales o contra cualquier reglamento, decreto de observancia general, que por su sola entrada en
vigor o con motivo del primer acto de aplicacin, causen
perjuicio al gobernado (quejoso).
En consecuencia, las leyes que expide el Congreso de la
Unin, como es el caso de la LIF y la LISR, se encuentran
sujetas al control constitucional, cuando stas o cualquiera de sus disposiciones contravienen lo dispuesto
en la constitucin federal. Este control se alcanza mediante el ejercicio de la accin de amparo, por parte de
los gobernados que se sienten agraviados de una manera personal y directa, en sus garantas individuales, por
leyes que vulneran los principios de legalidad, proporcionalidad o equidad.
2. Poder facultado para proteger la constitucin
Con fundamento en los artculos 49, 94 y 107 de la
CPEUM se desprende que el control de la constitucionalidad de las leyes y actos de autoridad es una atribucin
encomendada al Poder Judicial de la Federacin y no a
los otros poderes (Legislativo y Ejecutivo). Por tanto, del
principio de divisin de poderes (49) se obtiene una diversificacin de atribuciones y, en ella, el control de la
constitucionalidad, a travs del juicio de amparo, misma
que se otorga nica y exclusivamente al poder Judicial.
Ahora bien, a pesar de que tanto el poder Legislativo como el Ejecutivo y Judicial deben respetar y subordinarse
a la constitucin; en este ltimo, se descubre una facultad que propiamente no es de supeditacin sino de proteccin contra los actos de los otros dos poderes, que
vulneran la constitucin. En este sentido, se puede llegar
a la conclusin de que el Poder Judicial de la Federacin, se encuentra en una situacin especial respecto de
los dems poderes, situacin que deriva del propio rgimen constitucional, que autoriza la posibilidad jurdica
de invalidar la actuacin violatoria desplegada por las
autoridades, confrontando las leyes o los actos reclamados con la constitucin.

Jurdico Fiscal
El artculo 94 de la constitucin seala que el ejercicio
del Poder Judicial de la Federacin se deposita en una
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en un Tribunal
Electoral, en Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito y en Juzgados de Distrito. Asimismo, del artculo
107 de la CPEUM y de los artculos 73, 114 y 158 de la
Ley de Amparo, se puede concluir lo siguiente:
a)

c)

El amparo contra leyes, que por su sola expedicin,


causan perjuicio a los gobernados (leyes autoaplicativas), debe interponerse necesariamente ante el
juez de Distrito bajo cuya jurisdiccin se encuentre
el lugar en el que el acto reclamado se ejecute o trate de ejecutarse.
Por ejemplo, disposiciones de la LISR o la LIF, que
entraron en vigor el 1o. de enero de 2002. pueden
por su sola expedicin causar perjuicios a diversos
contribuyentes. En este sentido, los contribuyentes
que se sintieron agraviados por ciertas disposiciones de las leyes antes mencionadas, debieron promover el juicio de amparo (indirecto) ante el juez de
Distrito competente.

b)

El amparo contra el primer acto de aplicacin de la


ley (leyes heteroaplicativas), se podr interponer
ante el juez de Distrito bajo cuya jurisdiccin se encuentre el lugar en el que el acto reclamado se ejecute o trate de realizarse, cuando el contribuyente o
gobernado agraviado, contra ese primer acto de
aplicacin no proceda ningn medio de defensa; o
bien, procediendo opte (en su caso) por no promover los recursos o medios de defensa ordinarios que
procedan en contra del acto o resolucin mediante
el cual se aplica por primera vez la disposicin inconstitucional.
Por ejemplo, cuando en trminos de las disposiciones de la Ley del ISR o la LIF, el contribuyente cumple
obligaciones de dar o de hacer, que constituyen el
primer acto de aplicacin de la ley, como puede ser
la presentacin de una declaracin o el pago voluntario de una contribucin contra dicho acto no procede ningn medio de defensa ordinario (recurso o
juicio). En este sentido, el contribuyente podr interponer el juicio de amparo (indirecto) contra ese acto
en el que se aplican por primera vez las disposiciones inconstitucionales.
En el otro caso, cuando el contribuyente no cumple
voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer
que contemplan las disposiciones, no se actualiza
en su esfera jurdica el primer acto de aplicacin de
las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de
comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones,
determinando (por el incumplimiento) un crdito fiscal
a cargo del contribuyente, se estar ante el primer
acto de aplicacin de las disposiciones inconstitucionales, siendo la autoridad la responsable de su aplica-

cin. En este supuesto, si el contribuyente, opta por


no interponer los medios de defensa ordinarios en
contra de esos actos o resoluciones (excepcin al
principio de definitividad), se podr promover el juicio de amparo (indirecto) ante el juez de distrito
competente.
El amparo contra el primer acto de aplicacin de la ley
(leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el
Tribunal Colegiado de Circuito, cuando contra el primer acto de aplicacin procede algn medio de defensa ordinario (recurso o juicio) y el contribuyente o
gobernado agraviado, opta por la interposicin de
esos medios de defensa legales, en contra de las resoluciones o sentencias definitivas que recaigan a
ese medio de defensa, se promover el juicio de amparo (directo) ya que esa resolucin o sentencia definitiva
se apoya o fundamenta en una disposicin inconstitucional.
Por ejemplo, cuando el contribuyente no cumple voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer
que contemplan las disposiciones, no se actualiza
en su esfera jurdica el primer acto de aplicacin de
las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones, determinando o exigiendo (por el incumplimiento) un
crdito fiscal a cargo del contribuyente, se estar
ante el primer acto de aplicacin de las disposiciones inconstitucionales, siendo precisamente la autoridad la responsable de su aplicacin. En este supuesto, si el contribuyente, opta por interponer los
medios de defensa ordinarios en contra de esos actos o resoluciones, contra la ltima resolucin que
se dicte en la secuela impugnativa ordinaria (que en
este caso sera la sentencia del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa), se podr promover
contra dicha sentencia el juicio de amparo (directo)
ante el Tribunal Colegiado de Circuito, incorporando a la controversia la aplicacin de disposiciones
inconstitucionales.

V. Principios fundamentales del juicio de amparo


El juicio de amparo es regido por reglas o principios que lo
estructuran y que en su mayora se encuentran consagrados en el artculo 107 constitucional. Los principios fundamentales de referencia en esencia son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Iniciativa o instancia de parte;


Existencia de un agravio personal y directo;
Relatividad;
Definitividad; y
Estricto derecho

En el prximo nmero se analizarn estos principios


rectores del juicio de amparo, aplicndolos al caso
concreto de las leyes fiscales inconstitucionales.
3a. decena Febrero-2002

D5

Informacin

de trascendencia
Jurisprudencias publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin en noviembre
de 2001. Rubro y sntesis

I. Jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin


Rubro

Sntesis

Fuente

Competencia de las autoridades administrativas. En el mandamiento escrito


que contiene el acto de molestia, debe
sealarse con precisin el precepto legal que les otorgue la atribucin ejercida
y, en su caso, la respectiva fraccin, inciso y subinciso.

Para considerar satisfecha la garanta


de fundamentacin, es necesario que
el documento que contiene el acto de
molestia invoque las disposiciones
que fundan la competencia y se precise con claridad y detalle, el apartad
o, la fraccin o fracciones, inciso y
subinciso.

Jurisprudencia de la Segunda Sala de


la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Contradiccin de tesis 94/2000SS y tesis 57/2001, Semanario Judicial
de la Federacin, noviembre de 2001,
novena poca, pgs. 31 y 32.

Competencia de las autoridades administrativas. La nulidad decretada por no


haberla fundado no puede ser para efectos, excepto en los casos en que la resolucin impugnada recaiga a una peticin, instancia o recurso.

La ausencia de fundamentacin sobre


la competencia de la autoridad que
emite el acto o resolucin impugnada
en un juicio de nulidad, obliga a declarar sta en su integridad. No obstante
lo anterior, cuando la resolucin sea
dictada en respuesta a una peticin o
que resuelva una instancia o recurso, la
sentencia de nulidad ordenar el dictado de una nueva resolucin (nulidad
para efectos).

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 92/2000-SS y tesis 52/2001, Semanario Judicial de la
Federacin, noviembre 2001, novena
poca, pgs. 32 y 33.

Diligencia de requerimiento de pago y


embargo de bienes. El ejecutor verificar
en el acta que levante los datos esenciales de su identificacin.

El ejecutor que realiza una diligencia de


pago o embargo, est obligado a: identificarse ante quien lleva a cabo la diligencia
y levantar acta pormenorizada del desarrollo de la misma, asentando sus datos
de identificacin referentes al cargo que
ocupa, su vigencia y quien expido tal credencial.

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 77/2001-SS y tesis
55/2001, Semanario Judicial de la Federacin, noviembre de 2001, novena poca, pgs. 34 y 35.

D8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal
Rubro

Sntesis

Fuente

Juicio de nulidad. Al dictar la sentencia


respectiva la sala fiscal no puede citar o
mejorar la fundamentacin de la competencia de la autoridad administrativa que
dicto la resolucin impugnada.

Las salas fiscales al momento de dictar


sentencia respectiva no pueden modificar
los fundamentos del acto impugnado con
motivo de lo aducido en juicio por la autoridad demandada, ni expresar el fundamento omitido o corregir el expresado.

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 94/2000-SS y tesis
58/2001, Semanario Judicial de la Federacin, noviembre de 2001, novena poca, pgs. 35 y 36.

Orden de verificacin de los vehculos


de procedencia extranjera. No es violatoria de lo dispuesto por el artculo 16
constitucional, cuando se dirige al propietario, conductor o tenedor del mismo
sin especificar su nombre, si en ella se
asientan datos suficientes que permitan
su identificacin.

Todo acto de molestia debe de cubrir los


requisitos previstos en el artculo 16
constitucional, as como los que prevean
las leyes respectivas. En base al artculo
42, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, lo que se pretende revisar es
la legal importacin, tenencia y estancia
del vehculo en territorio nacional, as que
slo bastaran en la orden los datos que
permitan la identificacin de la unidad.

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 94/2000-SS y tesis 50/2000, Semanario Judicial de la Federacin, noviembre de 2001, novena
poca, pg. 36.

Servicio de Administracin Tributaria. La


impugnacin de su reglamento por infraccin a un precepto de la ley respectiva, constituye un problema de constitucionalidad que es competencia de los
tribunales de amparo.

Si en los conceptos de impugnacin se


pone en entredicho la eficacia jurdica
del ordenamiento reglamentario, aunque
no se alegue transgresin alguna a la
ley fundamental, el anlisis del precepto
legal invocado por el agraviado constituye propiamente la base del estudio de la
constitucionalidad.

Jurisprudencia de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Contradiccin de tesis 69/2001-SS y tesis
54/2001, Semanario Judicial de la Federacin, noviembre de 2001, novena poca, pgs. 37 y 38.

II. Jurisprudencia de Tribunales Colegiados


de Circuito
Rubro

Sntesis

Fuente

Facultades de comprobacin, el requerimiento de informes y documentos


formulados al contador no implica el inicio. De las

El requerimiento de documentos al contador que dictamina los estados financieros


del contribuyente no constituye el inicio de
las facultades de comprobacin, solo constituyen un acto previo.

Jurisprudencia del Sptimo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Primer Circuito, tesis J/14, Semanario Judicial de la Federacin, noviembre de
2001, novena poca, pg. 407.

Reclamacin. Procede el recurso previsto en el artculo 242 del Cdigo Fiscal de


la Federacin, no slo contra resoluciones expresamente consignadas en l,
sino tambin contra las de naturaleza
anloga.

El pleno de la Suprema Corte de Justicia ha


establecido el criterio de que la interpretacin del numeral 242 del Cdigo Fiscal de la
Federacin no debe de ser limitativa, sino
amplia; por tanto, la reclamacin proceder
en los casos no previstos pero anlogos.

Jurisprudencia del Tercer Tribunal Colegiado en materia administrativa del Sexto Circuito, tesis J/5, Semanario Judicial
de la Federacin, noviembre de 2001,
novena poca, pg. 458.

Revisin fiscal. El tipo de materia sobre


la que verse el asunto de origen, no basta para acreditar la importancia y trascendencia, necesarias para la procedencia del recurso.

No bastara el tipo de materia sobre la


que verse el asunto que se estime procedente del recurso de revisin, ya que
para que rena las caractersticas de importante y trascendente guardar particularidades tales que lo tinten as, lo cual
deber demostrar la autoridad que intente el recurso de revisin.

Jurisprudencia del Tercer Tribunal Colegiado en materia administrativa del Sexto Circuito, tesis J/6, Semanario Judicial
de la Federacin, noviembre de 2001,
novena poca, pg. 467.

3a. decena Febrero-2002

D9

Jurdico-Fiscal

Se suspende jurisprudencia referente a que las


aportaciones de seguridad social no sern
consideradas en el clculo del subsidio

Mediante el Acuerdo nmero G/44/2001 publicado en la revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, correspondiente a diciembre de 2001, la sala superior del citado tribunal acord la suspensin de la jurisprudencia JS-I-7, cuyo rubro era el siguiente:
Impuesto sobre la Renta. Las cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores no deben ser tomadas en consideracin para determinar la proporcin del subsidio acreditable.
Esta suspensin obedece a que dicho criterio es contrario con el sostenido por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, que al resolver la contradiccin de tesis 97/2000, resolvi que dichas cuotas y
aportaciones si deban tomarse en consideracin.

Se designa al nuevo procurador


fiscal de la Federacin
El presidente de la Repblica, Vicente Fox, design a Juan Carlos Tamayo Pino como procurador fiscal de la Federacin. Para dar pleno cumplimiento al mandato constitucional, dicha designacin fue sometida a consideracin y ratificada por unanimidad por la comisin permanente del Congreso de la Unin.
Juan Carlos Tamayo Pino es egresado del Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico (ITAM), en la carrera de licenciado en Derecho y obtuvo una maestra en Legislacin bancaria internacional y regulacin de mercado de
valores por la Universidad de Boston.
El seor Tamayo ha sido catedrtico en el ITAM en materias relacionadas con Derecho Bancario, Monetario, Financiero y Corporativo, actualmente es Coordinador del Diplomado de Derecho Financiero en la Universidad
Iberoamericana.
El nuevo procurador se desempeaba como subprocurador fiscal federal de legislacin y consulta de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y cuenta con una amplia experiencia profesional en el servicio pblico. En el
Banco de Mxico ha ocupado, entre otros cargos, la subgerencia de Disposiciones al Sistema Financiero y la
subgerencia de Autorizaciones y Consultas de Banca Central. Posteriormente, se desempe como subdirector
jurdico en el Banco Nacional de Obras y Servicios Pblicos, SNC, (Banobras) y como director general adjunto de
Administracin de los Fideicomisos Instituidos en Relacin con la Agricultura (FIRA) cuyo fiduciario es el propio
Banco de Mxico.

D10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial