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Impuesto a la Renta

Personas en Relacin de Dependencia


Determinacin y Liquidacin de la Obligacin
Tributaria por parte del Empleador

Objeto y Alcance del Impuesto

El impuesto a la Renta grava la renta global que obtengan las personas


naturales, de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno.
Se considera renta, los ingresos provenientes de:
1.

Fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso


provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes
en dinero, especies o servicios; y,

2.

Del exterior, por personas naturales domiciliadas en el pas.

Sujetos de Obligacin Tributaria

Sujeto Activo

Sujetos Pasivos

El Estado a travs del Servicio de


Rentas Internas (SRI)

Las personas naturales,


ecuatorianas o extranjeras
domiciliadas en el Ecuador

Relacin de Dependencia

Contrato Individual
Contrato individual de trabajo es:
1.
2.
3.
4.
5.

el convenio
en virtud del cual una persona se compromete para con otra u otras
a prestar sus servicios lcitos y personales
bajo su dependencia
por una remuneracin fijada
Subordinacin (rdenes)
Remuneracin
Horarios
Herramientas
Lugar

Base Imponible
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia
est constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre
sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS
B.I. =

Ingresos Gravable

Ingresos Gravables
Remuneraciones: sueldo o salario
Comisiones, bonificaciones o gratificaciones
Horas Suplementarias y/o Extraordinarias
Subsidios
Gastos de representacin
Vacaciones
Utilidades
Ingresos Exentos
Dcimo 3ero y 4to
Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin
Fondos de Reserva

Deducciones
Deducciones
Aporte Personal IESS (9.35%)
Tercera Edad
Discapacitados
Gastos Personales
Salud
Educacin
Vivienda
Vestimenta
Alimentacin

GASTOS PERSONALES

Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales sin IVA e
ICE, hasta:

el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada ($9,720 en el
ao 2012) de impuesto a la renta de personas naturales

Tambin los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad,


que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Rebaja por Tercera Edad

Tercera Edad = 65 aos

(beneficio en el siguiente ao)

Para determinar la base imponible de las personas de la tercera edad, del


total de sus ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin bsica
desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.

Rebaja por Discapacidad


Persona con discapacidad

Deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales

Congnitas o adquiridas, de carcter permanente

restringida en al menos 30% de su capacidad para


realizar una actividad dentro del margen normal, en
el desempeo de sus funciones o actividades

Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo


competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada
con tarifa cero del pago de impuesto a la renta

GASTOS PERSONALES

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los


realizados por concepto de:
Vivienda
Educacin
Salud
Alimentacin
Vestimenta

GASTOS PERSONALES - Vivienda


Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda

Gastos de Vivienda
Los intereses de prstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas, destinados
a la ampliacin, remodelacin, restauracin,
adquisicin o construccin, de una nica vivienda

Pruebas suficientes de intereses de prstamos: Los


certificados conferidos por la institucin que otorg el
crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados
de cuenta o libretas de ahorro.

Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el


cual habita y que sea de su propiedad

GASTOS PERSONALES - Educacin


Inicial

Gastos de
Educacin

Matrcula y pensin en todos los niveles


del sistema educativo

General Bsica

Bachillerato
Superior

Los cursos de actualizacin


Seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin
Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano

Servicios de educacin especial para personas discapacitadas


Servicios prestados por centros de cuidado infantil

tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin


Uniformes

GASTOS PERSONALES - Educacin

Sern deducibles tambin para el contribuyente, los

gastos de educacin superior realizados por cualquier


dependiente suyo, incluso mayor de edad , que justifique
mediante declaracin juramentada ante Notario que no
percibe ingresos y que depende econmicamente del
contribuyente.

GASTOS PERSONALES - Salud

Gastos de Salud

Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo


profesional avalado por el Consejo Nacional de Educacin Superior

Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios


clnicos y farmacias

Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis

Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos


individuales y corporativos (rol de pagos sustenta el gasto)

El deducible no reembolsado de la liquidacin del


seguro privado

GASTOS PERSONALES - Alimentacin

Compras de alimentos para consumo humano.

Pensiones alimenticias, debidamente


sustentadas en resolucin judicial o
actuacin de la autoridad
correspondiente

Compra de alimentos en centros


de expendio
de alimentos preparados.

GASTOS PERSONALES - Vestimenta

Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por


cualquier tipo de prenda de vestir.
.

GASTOS PERSONALES Montos mximos

La cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la


fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda:

0,325 veces

$ 9,720 x 0.325 =

$ 3,159

Educacin:

0,325 veces

$ 9,720 x 0.325 =

$ 3,159

Alimentacin: 0,325 veces

$ 9,720 x 0.325 =

$ 3,159

Vestimenta:

0,325 veces

$ 9,720 x 0.325 =

$ 3,159

Salud:

1,3 veces

$ 9,720 x 1.3 =

$ 12,636

PROYECCIN DE LOS GASTOS PERSONALES

Los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia


presentarn a su empleador, en documento impreso (Formulario SRIGP), en dos ejemplares iguales, una proyeccin de los gastos
personales susceptibles de deduccin para efecto de clculo del
Impuesto a la Renta que consideren incurrirn en el ejercicio
econmico en curso. Dicha informacin deber contener el concepto y el
monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal dentro de los
lmites establecidos.
El empleador recibir ambos ejemplares y devolver uno de ellos al
empleado indicando el lugar y la fecha de su recepcin con su firma y
rbrica o de la persona designada por el empleador.

PROYECCIN DE LOS GASTOS PERSONALES

En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjeran


cambios en las remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales
del trabajador, el empleador efectuar la correspondiente reliquidacin.

En cualquier caso el empleado estar obligado a presentar en el mes de


octubre de cada ao un nuevo documento de sustento de gastos
personales con el cual el empleador deber reliquidar el Impuesto a la
Renta proyectado.

PROYECCIN DE LOS GASTOS PERSONALES

Cuando trabaje para dos empleadores o ms, informar al empleador


con el que perciba mayores ingresos, la sumatoria de todos sus
ingresos en relacin de dependencia, debiendo este empleador
efectuar la correspondiente retencin considerando la totalidad de
sus ingresos y las deducciones por aportes personales al IESS, para
cuyo efecto, los dems empleadores debern emitir un certificado con la
proyeccin de aportes personales al IESS sobres los ingresos del
trabajador.
Una copia del formulario, certificada por el empleador que la recepte,
ser presentada a los dems empleadores para que se abstengan de
efectuar retenciones sobre los pagos efectuados, quienes quedarn
liberados de tal obligacin.

GASTOS PERSONALES
Aplicacin de deducciones

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes


de venta podrn estar a nombre del contribuyente, su cnyuge
o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad
que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los
gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de
cualquier forma.

GASTOS PERSONALES
Obligaciones generales
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la
Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por
el lapso de siete aos contados desde la fecha en la que present su
declaracin de impuesto a la renta.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar
obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de
los gastos que deduzca (si aplica).
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos
gastos personales se registrarn como tales, en la conciliacin tributaria.

GASTOS PERSONALES
Presentacin de declaracin y anexos
Deben presentar informacin relativa a los gastos
personales, correspondientes al ao inmediato
RUC:
anterior, las personas naturales cuyos gastos
deducibles superen el 50% de la fraccin bsica
desgravada (50% FBD = $4,860) de Impuesto a la
Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado
($9,720 en el ao 2012).
La fecha de presentacin del anexo de Gastos
Personales del 2011, fue postergada al mes de junio
del 2012, pero segn la legislacin vigente debe
cumplirse segn el noveno dgito del RUC o cdula,
bajo el siguiente calendario:

Noveno
dgito
RUC

Fecha de vencimiento

10 de febrero

12 de febrero

14 de febrero

16 de febrero

18 de febrero

20 de febrero

22 de febrero

24 de febrero

26 de febrero

28 de febrero

Rentas del Trabajo en Relacin de Dependencia


Impuesto por remuneracin neta
Contratacin con remuneracin neta
Los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia contratados por el
sistema de ingreso neto, a la base imponible se sumar, por una sola vez el
impuesto a la renta asumido por el empleador.
El resultado de esta suma constituir la nueva base imponible para calcular el
impuesto.
(1)

Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el


pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus
funcionarios, empleados y trabajadores.

(2)

La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten
sus servicios fuera del pas ser igual al monto de los ingresos totales que
perciban los funcionarios de igual categora dentro del pas.

Procedimiento de Retenciones en la Fuente


Trabajo en Relacin de Dependencia
Los empleadores efectuarn la retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta de
sus trabajadores en forma mensual.
Para el efecto, debern sumarse todos los ingresos gravables que corresponden al
trabajador, proyectados para todo el ejercicio econmico y deducirn los valores a
pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social, as como los gastos
personales proyectados.
Los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia, dentro del mes de
enero de cada ao, presentarn en documento impreso a su empleador una
proyeccin de los gastos personales susceptibles de deduccin de sus ingresos
para efecto de clculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirn en el
ejercicio econmico en curso, dicho documento deber contener el concepto y el
monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal.

Estructura para el clculo del Impuesto a la Renta

Concepto
(+)

Sueldos y salarios

(+)

Sobresueldos, comisiones, bonos, otros

(+)

Participacin en utilidades

(-)

Aporte personal al IESS

(-)

Rebaja por tercera edad

(-)

Rebaja por discapacidad

(-)

Deduccin de gastos personales

(+)

Impuesto asumido por el empleador

Tarifa Impuesto a la Renta


Sobre la base imponible, se aplicar la tarifa contenida en la tabla de Impuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, con lo que se obtendr el
impuesto proyectado a causarse en el ejercicio econmico. El resultado obtenido se
dividir para 12, para determinar la alcuota mensual a retener.
AO 2012
En dlares de E.U.A.
Fraccin Bsica

Exceso hasta

Impuesto Fraccin
Bsica

% Impuesto Fraccin
Excedente

9.720

0%

9,720

12,380

5%

12,380

15,480

133

10%

15,480

18,580

443

12%

18,580

37,160

815

15%

37,160

55,730

3,602

20%

55,730

74,320

7,316

25%

74,320

99,080

11,962

30%

99,080

En adelante

19,392

35%

Rentas del Trabajo en Relacin de Dependencia

El empleado o trabajador estar exento de la obligacin de presentar su


declaracin del Impuesto a la Renta, siempre y cuando perciba ingresos
nicamente en relacin de dependencia con un slo empleador y no aplique
deduccin de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que
tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de retencin entregado
por el empleador, reemplazar a la declaracin del empleado.
Sin embargo, el empleado deber presentar la declaracin del impuesto a la renta,
con los gastos personales efectivamente incurridos, una vez concluido el perodo
fiscal, cuando existan valores que deban ser reliquidados.

Rentas del Trabajo en Relacin de Dependencia

En el caso de que en el transcurso del ejercicio econmico se produjera un


cambio en las remuneraciones o en la proyeccin de gastos personales del
trabajador, el empleador efectuar la correspondiente reliquidacin para
propsitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el empleado considere
que su proyeccin de gastos personales ser diferente a la originalmente
presentada, deber entregar una nueva para la reliquidacin de las retenciones
futuras que correspondan.
Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retencin en exceso para
cualquier trabajador, el agente de retencin no podr efectuar ninguna
compensacin o liquidacin con las retenciones efectuadas a otros trabajadores.

Determinacin y Liquidacin del Impuesto


Plazos para declarar y pagar
RUC:

Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1 de febrero del
ao inmediato siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el
noveno dgito del RUC del declarante, cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:
Noveno dgito RUC

Fecha de vencimiento

10 de marzo

12 de marzo

14 de marzo

16 de marzo

18 de marzo

20 de marzo

22 de marzo

24 de marzo

26 de marzo

28 de marzo