REQUISITOS FORMALES PARA LA FACTURACION, MAQUINAS FISCALES, IMPRENTAS Y

TIPOGRAFA AUTORIZADA

TUTOR:

AUTORES:

OSWALDO BRACAMONTE

ALBA PINEDA .C.I. 24.245.246

ANA SEQUERA .C.I.19.260.605
CARLOS HERRERA .C.I. 20.953.838
MARIA CARMONA .C.I. 25.942.045
WILLIANGEL PALENCIA C.I. 24.243.456
GENESIS COLMENARES .C.I. 20.486.290
AJORMARYS AGUIRRE .CI. 20.488.950

LIBERTAD, 18 DE ABRIL DEL 2015

INDICE
Paginas
Introduccin ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 03
Planteamiento del problema ---------------------------------------------------------------------------------------- 04, 05
Objetivo

general

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------06
Objetivos especficos ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 06
Justificacin de la investigacin ----------------------------------------------------------------------------------------- 07
Marco legal ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 08
Marco terico ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 08, 11
Conclusin -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
Recomendaciones ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
Referencias bibliogrficas ------------------------------------------------------------------------------------------- 14, 15

INTRODUCCIN
En la actualidad el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el ms importante en materia de
recaudacin, representando un alto porcentaje del total de todos los impuestos recaudados por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante los ltimos
tiempos.
Los contribuyentes ordinarios y formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) ltimamente
son objeto de verificaciones en materia de deberes formales practicadas por la Administracin
Tributaria, representada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual est realizando los cierres de establecimientos comerciales de acuerdo a lo
establecido en el artculo 102 del Cdigo Orgnico Tributario (2001).
Es por esto que la presente investigacin trata directamente de los contribuyentes ordinarios y
formales del Impuesto al Valor Agregado usuarios de Mquina Fiscal, en virtud de que se analizaron
las disposiciones legales aplicadas a la facturacin emitida a travs de mquina fiscal
La investigacin desarrollada est conformada por: el planteamiento del problema, los
objetivos general y especficos, justificacin de la investigacin los antecedentes de la investigacin,
las bases tericas y legales y finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Toda nacin tiene a su cargo una actividad financiera del Estado, la cual est integrada por
dos grandes elementos fundamentales, los ingresos y los gastos pblicos. Dicha actividad financiera,
dirige su objetivo hacia la necesidad de obtener los ingresos necesarios para poder realizar y cubrir
los gastos que sirven al sostenimiento de los servicios pblicos, cosas de mayor importancia
actualmente en la relacin econmica es la factura, es de all donde comienzan las transacciones
econmicas entre los contribuyentes.
En este sentido, y en su afn por reducir la evasin fiscal, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), dict las normas de impresin y emisin de facturas
imprenta y tipografas y otros documentos establecidas en la Providencia 0257 de fecha 19 de
Agosto de 2008, donde plasma las caractersticas que deben cumplir las facturas, la novedad de
facturas a travs de mquinas fiscales y los contribuyentes que se encuentran en la obligacin de
facturar exclusivamente a travs de Mquinas Fiscales, ya que la misma posee memoria fiscal, y para
el fisco, es una de las formas ms seguras de evitar la defraudacin en esta materia y es una manera
viable de simplificacin de facturacin.
Es importante mencionar, que las mquinas fiscales constituyen un activo para la empresa,
son elementos que permiten trabajar en forma eficaz y eficiente, adems de que ahorran tiempo
suministran un reporte fiscal diario de todas las operaciones, el cual es de gran utilidad para las
empresas comerciales, debido a que contribuye en la labor administrativa de la misma. Dino Jarach
(2007), expresa que una caracterstica estructural del I.V.A. es la importancia que tiene en su rgimen
las normas de carcter formal o administrativo, que establecen deberes formales para contribuyentes
y responsables; principalmente, la obligacin de inscripcin en el de Responsables, emitir facturas o
documentos equivalentes, entre otros.
Con la entrada en vigencia de la Providencia 0257, las mquinas fiscales se actualizan y solo
deben emitir Facturas y no Comprobantes sustitutivos de Facturas. El investigador tom la
decisin de realizar un trabajo enfocado hacia la aplicacin de las disposiciones legales que rigen la
facturacin emitida a travs de mquina fiscal, en virtud de que en la actualidad, los procedimientos
de verificacin y fiscalizacin de deberes formales es uno de los objetivos principales a los que se
encuentra abocado el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Donde, el contribuyente debe mostrar a los funcionarios, adems de todos los documentos exigidos
en el requerimiento respectivo, los libros de compras y de ventas, los cuales estn directamente
relacionados con la normativa legal vigente, establecida para la facturacin emitida a travs de
Mquina Fiscal, segn lo establecido en la Providencia 0257.

Atendiendo a las consideraciones descritas con anterioridad, el investigador se pregunta:

Cmo ser la aplicacin de las disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a travs
de mquina fiscal?
Sistematizando la formulacin del problema resultan las siguientes interrogantes:
Dnde pueden ser identificadas las disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a
travs de mquina fiscal?
Cules son las sanciones establecidas en la norma por el incumplimiento de las
disposiciones legales aplicadas a la facturacin emitida a travs de Mquina Fiscal?
Cules sern los lineamientos estratgicos para el adecuado cumplimiento de las
disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a travs de mquina fiscal?

OBJETIVO GENERAL
Maquinas Fiscales, Imprentas, Facturas Y Tipografas Autorizadas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Identificar la normativa legal que rige la facturacin emitida a travs de mquina fiscal.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen la facturacin y tipografa emitida a
travs de Mquina Fiscal.
Analizar las sanciones y multas ocasionadas por el incumplimiento de las disposiciones legales
aplicadas a la facturacin emitida a travs de Mquina Fiscal.
Formular lineamientos estratgicos para el adecuado cumplimiento de las disposiciones legales
que rigen la facturacin emitida a travs de Mquina Fiscal.
Fomenta la capacitacin, desarrollo e innovacin en relacin con la imprenta y tipografas y las
tecnologas utilizadas.
Profundizar en las posibles aportaciones hechas desde la concepcin funcional, usual y esttica
del producto grfico.

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
El problema de la investigacin tiene como propsito principal establecer el beneficio de
conocer el adecuado cumplimiento de las disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a
travs de mquina fiscal, muy importante para los contribuyentes usuarios de esas mquinas, en
virtud de que en la actualidad se ha observado el incremento de cierres de establecimientos por el
incumplimiento de los deberes formales establecidos para llevar los libros de compras y ventas, los
cuales deben contener informacin relacionada con la mquina fiscal.
Desde el punto de vista terico, se desarroll la investigacin utilizando la normativa legal
vigente como la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1.999), Ley del Impuesto al
Valor Agregado (2.007) y su Reglamento (1.999), la Providencia 0257 (2008), as como tambin los
textos de Hctor Villegas (2002), Dino Jarach (2007), entre otros.
Por su parte, el aporte prctico de la investigacin se centra en la adecuada realizacin del
libro de ventas a travs de aplicacin de las disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a
travs de mquina fiscal, al mismo tiempo, la misma versa sobre todos y cada uno de los aspectos
relacionados con los deberes formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su
Reglamento en lo que se refiere a mquina fiscal, as como tambin, en la Providencia 0257 (2008),
entre otros, los cuales permitir al contribuyentes un adecuado cumplimiento de dicha normativa
legal.
En otros orden de ideas, mtodos adecuados para la aplicacin y cumplimiento de las
disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a travs de mquina fiscal. Por lo cual, la
investigacin ser de tipo descriptiva y aplicada, segn las fuentes utilizadas ser de tipo documentaldescriptivo, en virtud de que se realizar un anlisis de las disposiciones legales que rigen la
facturacin emitida a travs de mquina fiscal. La tcnica para la recoleccin de datos ser la
bibliogrfica.
As mismo, la presente investigacin servir de base para futuras investigaciones, debido a
que ofrecer, adems de un marco terico, con informacin relevante y actual relacionado con el
tema a estudiar: aplicar de las disposiciones legales que rigen la facturacin emitida a travs de
mquina fiscal.

MARCO LEGAL
BASES LEGALES
La investigacin sobre la aplicacin de reglamento de la imprenta en la facturacin

se

enmarca en:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta Oficial 5.453, de
fecha 24/03/2000, en virtud de que la carta magna establece la justa distribucin de las cargas
pblicas, los principios que deben regir nuestro sistema tributario, el rgimen sancionatorio y el
rgimen de la Administracin Tributaria (Artculos 133, 156, 316 y 317).
Cdigo Orgnico Tributario, publicado en Gaceta Oficial 37.305, de fecha 17/10/2001, ya que
el mismo establece un amplio margen de seguridad jurdica; tanto para el Estado como para los
contribuyentes y responsables, por ser este un instrumento legal que determina la autonoma del
Derecho Tributario (Artculos 1, 80 al 120, 145, 146 y 172 al 176
Ley del Impuesto al Valor Agregado, publicada en Gaceta Oficial No. 38.632, de fecha
26/02/2007 y Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado publicado en Gaceta Oficial No.
5.363, de fecha 12/07/1999, en virtud de que dichas normas establecen los tipos de contribuyentes
que existen en nuestra legislacin, y los deberes materiales y formales que deben seguir los mismos
para dar cumplimiento a la relacin jurdico tributaria (Artculos 1,3,5, 54 al 58 de la LIVA y 76 al 78
del RLIVA).
Providencia Administrativa SNAT/2008/0257 del 19/08/2008, en virtud de que en la misma se
establecen las disposiciones relacionadas con la emisin de facturas y imprenta y tipografa (Artculos
6 al 12, 14 y 16).
MARCO TERICO
FUNDAMENTACIN TERICA
Antecedentes de la Investigacin
En materia de Impuesto al Valor Agregado, Facturacin y tipografa
investigaciones llevadas a cabo por diversos autores, sin embargo,

existen muchas

se pudo constatar una vez

consultadas las diferentes referencias bibliogrficas que se encuentran en las bibliotecas de las
principales universidades del pas. No obstante, se han encontrado investigaciones que

son

referencia para el desarrollo del tema objeto de investigacin. A continuacin, se citan los aspectos
ms resaltantes de las diferentes investigaciones encontradas

Fonseca (2011), realiz una investigacin para optar al ttulo de Magster en Gerencia
Tributaria basada en el anlisis comparativo de las

providencias administrativas nmero 0591 y

0257 sobre emisin de facturas y otros documentos, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn.
Dicha investigacin se catalog como descriptiva, jurdico-dogmtica y documental con un diseo
bibliogrfico, no experimental, transversal o transaccional.
Denotando la importancia de las facturas como documento mercantil y tributario, as como
prueba de control fiscal, que por ende debe cumplir con los requisitos establecidos por las
disposiciones legales contempladas. Por lo que se recomienda al legislador evaluar el cumplimiento e
impacto de las providencias que regulan la emisin de facturas tipografas y otros documentos, para
lograr que stas se adapten a las condiciones actuales, as como al resto de las disposiciones legales
y constitucionales del pas.
Arenas (2010), realiz una investigacin para optar al ttulo de Magster en Gerencia
Tributaria, denominada: La Facturacin de servicios por cuenta de terceros segn lo establecido en
la ley de Impuesto al Valor Agregado, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. La investigacin
tuvo como objetivo general analizar la facturacin de los servicios por cuenta de terceros, segn lo
establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Espinoza (2009), realiz una investigacin para optar al ttulo de Magster en Gerencia
Tributaria, denominada: Tratamiento tributario aplicable a las empresas de produccin social en
materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta, en la Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacn. El estudio se realiz con el propsito de conocer el tratamiento tributario aplicable a
las empresas de produccin social en materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre La
Renta.
BASES TERICAS
Para poder realizar una investigacin, es necesario conocer los principales aspectos tericos
involucrados en la misma, por lo tanto, se hace necesario explicar en la forma ms clara posible todo
lo relacionado con el aplicacin de las disposiciones legales aplicadas a la Facturacin emitida a
travs de Mquina Fiscal, para as identificar dentro del marco legal, las normas establecidas
aplicable al libro de ventas y a la emisin de facturas vigentes, procedimientos y lineamientos
estratgicos para el uso de las Mquinas Fiscales por parte de los contribuyentes.
La Factura y la Mquina Fiscal para Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado
En el estudio del Impuesto al Valor Agregado existen diversos elementos que son de gran
importancia; uno de ellos es la emisin de documentos o facturacin y registros contables, dentro de

dicha emisin estn las facturas y los comprobantes de ventas emitidos por las Mquinas Fiscales,
los documentos mencionados son las herramientas ms utilizadas en la venta de cualquier bien o
prestacin de servicio.
Facturas, facturacin y Emisin de Facturas
La emisin de la factura es obligatoria para todos los contribuyentes, ya que se basa en el
cobro del Impuesto al Valor Agregado para el fisco. Segn lo expresa Candal (2009), la facturacin es
la anotacin, clculo y totalizacin de los importes que representan los artculos suministrados por
una empresa a sus clientes, incluyendo el detalle de los gravmenes fiscales que en su caso
correspondan por las operaciones, con el objeto de recoger en un documento el resultado.
En este mismo sentido, Palacios (2005), afirma que el estudio de un impuesto en particular y
el rol que juega su incorporacin en el sistema tributario de un pas debe responder a un anlisis
global de su estructura, naturaleza y efectos que el mismo tiene en la economa de los particulares,
es decir, de su incidencia.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto, cuya creacin, organizacin,
recaudacin, fiscalizacin y control ha sido reservada legalmente al Poder Nacional. Es una forma de
imposicin al consumo no acumulativo, sobre las ventas, que grava el valor que se agrega en cada
etapa de la produccin y comercializacin de un bien.
As mismo, Jarach (2007), indica como caracterstica esencial del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), la fragmentacin del valor de los bienes y servicios que se prestan, respectivamente, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en
forma tal que en la etapa final quede gravado el valor total de los bienes y servicios y nada ms que
dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa solo el valor agregado en la misma,
Por su parte, Villegas (2002), expone la naturaleza del impuesto al Valor Agregado, como una
derivacin de los impuestos a las ventas, tributos que, econmicamente, inciden sobre los consumos.
Bajo la denominacin genrica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan, en
definitiva, al ltimo adquiriente de un determinado bien.
Obligacin de emitir facturas.
Todo contribuyente ordinario del impuesto al valor agregado (IVA), con base en lo establecido
en su artculo 54, deber facturar y cobrar el impuesto en cada una de las ventas, prestaciones de

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servicios y dems operaciones gravadas que realice, mediante la emisin de facturas, indicando por
partida separada el impuesto.
Declarar y cancelar el impuesto.
El artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), expresa que se deben presentar, dentro
del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. As mismo, los contribuyentes ordinarios
debern declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado a que haya lugar todos los meses dentro de
los primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin, que corresponde a un mes
calendario, ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales (bancos autorizados), mediante el
uso de la forma 30. Por su parte,
Huesca (2007), define declarar como todo documento donde se reconozca o manifieste la
realizacin de cualquier hecho relevante para la aplicacin de los tributos.
Procedimiento para la realizacin de los libros de Ventas para Contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado
Usuarios de Mquina Fiscal Para el contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado, el
llevar libros de compras y ventas, constituye un deber formal; los cuales deben ser preparados de
acuerdo a lo dispuesto en la normativa establecida en la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su
artculo 56 y el Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado.
Anteriormente, las mquinas fiscales emitan un comprobante o ticket de venta a no
contribuyentes, actualmente no es as. A partir de la entrada en vigencia de la Providencia
Administrativa 0257 del 19 de Agosto de 2008, las mquinas fiscales emiten facturas a contribuyentes
y a no contribuyentes, creando as mayor confusin en este punto de la investigacin.
Tipografas
Segn Stanley Morison (1929) la defini como. El arte de disponer correctamente el material
de imprimir, de acuerdo con un propsito especfico: colocar las letras, repartir el espacio y organizar
los tipos con vistas a prestar al lector la mxima ayuda para comprensin del texto.

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CONCLUSIN
El propsito de realizar este trabajo de investigacin es legales a la facturacin emitida a
travs de mquina fiscal, una vez realizado el anlisis de interpretacin de los resultados obtenidos
en la aplicacin del instrumento de investigacin se lleg a; La normativa vigente aplicada a la
facturacin emitida a travs de mquina fiscal es bastante explcita, a pesar de que en lo que
respecta al libro de ventas es un poco compleja, ya que no existe un formato pre-establecido. As
como tambin, se pudo encontrar en las disposiciones legales todas las sanciones ocasionadas por
su incumplimiento.
Disposiciones legales aplicadas a la facturacin emitida a travs de mquina fiscal.
Igualmente, se constat que el procedimiento utilizado para el registro de las ventas en el libro no es
el indicado, debido a que la empresa realiza su libro de acuerdo al artculo 77, relacionado con el
registro de las ventas a no contribuyentes, sin tomar en cuenta el artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual trata sobre los datos para el registro de las ventas a
contribuyentes.
Por lo cual, la mquina fiscal debe estar configurada para realizar las operaciones de acuerdo
a lo establecido en las disposiciones legales vigentes a la fecha, de manera tal, que facilite el
desarrollo de las actividades relacionadas con la facturacin, tanto para la Administracin Pblica
como para los contribuyentes, emitiendo un reporte global diario adaptado a la norma legal.
La normativa vigente para la facturacin emitida a travs de mquina fiscal, as como tambin,
de las sanciones por el incumplimiento de las mismas. A pesar de ello, tienen debilidades a la hora de
utilizarlas. Por lo cual, el objetivo nmero 4 de esta investigacin se encuentra destinado a la
formulacin de lineamientos estratgicos para el adecuado cumplimiento de las disposiciones legales
que rigen la facturacin emitida a travs de mquina fiscal, de manera tal, que las empresa. Puedan
encontrar una gua que los ayude a evitar las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario. De esta manera, se recomienda mantener el personal administrativo y contable actualizado
a travs de la realizacin de cursos y talleres de manera, que se encuentre orientado hacia la mejor
praxis de la norma vigente relacionada con la facturacin, y as poder evitar las sanciones que se
suscitan por el incumplimiento de las mismas.

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RECOMENDACIONES
Promover acciones de capacitacin y asesoramiento tcnico por parte de las instituciones
gubernamentales como el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

Evaluar el cumplimiento e impacto de las providencias que regulan la emisin de facturas,

tipografas y otros documentos.

Diseo, implementacin, apoyo y promocin de planes de accin de comunicacin en

promulgacin de la providencias.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Textos Consultados:
Arias, F. (2004). El Proyecto de Investigacin. Introduccin a la Metodologa Cientfica. 5ta
edicin. BL Consultores Asociados. Servicio Editorial. Caracas, Venezuela.Balestrini (2002). Como se
elabora un el Proyecto de Investigacin. B L Consultores Asociados. Caracas, Venezuela. Bavaresco,
A. (2002). Las Tcnicas de la Investigacin: Manual para la elaboracin de tesis, monografas,
informes. Ediluz. Maracaibo, Venezuela. Candal, M. (2009). Rgimen Impositivo aplicable a
Sociedades en Venezuela. Universidad Catlica Andrs Bello. 2da edicin. Caracas, Venezuela.
Huesca, R. (2007). Procedimientos Tributarios. 1ra edicin. Edita La Ley. Madrid, Espaa.
Jarach, D. (2007). Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Ediciones Nuevo Mundo Siglo XXI.
Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea. 8va edicin.
Ciudad de Buenos Aires, Argentina. Weffer, C. (2004). El Ilcito Tributario: Naturaleza Jurdica.
Ediciones Paredes. Caracas, Venezuela
Revistas y Boletines Consultados:
Palacios, L. (2005). Los efectos del IVA en la economa. Revista de Derecho Tributario.
Asociacin Venezolana de Derecho Tributario. No. 105. Caracas, Venezuela. Enero a Marzo 2005.
Tesis Consultadas:
Arenas (2010). La Facturacin de servicios por cuenta de terceros segn lo establecido en la
ley de Impuesto al Valor Agregado. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Zulia, Venezuela.
Espinoza (2009). Tratamiento tributario aplicable a las empresas de produccin social en
materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta. Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacn. Zulia, Venezuela.
Fonseca (2011). Anlisis comparativo de las providencias administrativas nmero 0591 y 0257
sobre emisin de facturas y otros documentos. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Zulia,
Venezuela
Textos Legales:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial N 36.860 del 30
de Diciembre. Cdigo Orgnico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 37.305 del 17 de Octubre.

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Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.632 del 26 de Febrero. Providencia Administrativa N 0257 (2008). Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997 del 19 de Agosto. Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (1999). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.363
del 12 de Julio.

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