Está en la página 1de 23

CURSO

DIRECCIN DE MARKETING
Y COMERCIO
INTERNACIONAL

DOCENTE:
PHD.JUAN MATHEUS
SALAZAR

INTEGRANTES
RAMREZ CUBAS,
NANCY
RODRGUEZ ACOSTA,
LONI
SNCHEZ PREZ,
JOSELITO

Chiclayo, de marzo de
2015

IGV (IMPUESTO GENERAL DE


LAS VENTAS)

El IGV
El IGV conocido en otros pases como el Impuesto al Valor Agregado - IVA, es
considerado como un impuesto indirecto, ya que quien soporta su carga
econmica no es el vendedor de bienes o prestador de los servicios, sino un
tercero que es el comprador o consumidor final. El obligado al pago ante el
Estado es quien realiz la operacin de venta de bienes o servicios afectos al
impuesto.
Para el IGV se encuentran afectos todos quienes realizan la compra de un bien
o un servicio. Todas las personas naturales o jurdicas que desarrollan
actividades empresariales por la venta de bienes y servicios o realicen
importaciones afectas al impuesto. Asimismo quienes utilicen en el pas
servicios prestados por personas no domiciliadas en el pas o ejecuten
contratos de construccin afectos. Tambin estn afectos quienes realicen de
manera habitual operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
impuesto.
Se encuentran afectos todos los bienes y servicios que se adquieren a una
empresa. De conformidad con el artculo 1 de la Ley del IGV se encuentra
gravada:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b)

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

c)

Los contratos de construccin.

d)

La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores de los mismos.

e)

La importacin de bienes

El nacimiento de la obligacin tributaria, surge segn el tipo de bien que se


venda, servicio que se brinde u operacin que se realice. El nacimiento de la
obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda, servicio que se brinde u
operacin que se realice. En el siguiente cuadro se resume los alcances:

En el apndice I y II del TUO (Texto nico Orden) de la Ley se define cuales los
bienes y servicios se encuentran exonerados Estn exoneradas la importacin
y venta de ciertos animales vivos, tubrculos, hortalizas, verduras, frutas,
menestras, cereales e insumos para el agro y algn tipo de vehculos usados
en el transporte y de misiones, todos contemplados de forma expresa en el
apndice I del TUO de la ley del IGV.
En el apndice II del mismo TUO, estn todos los servicios exonerados del IGV
En el siguiente Cuadro resumen, encuentra las operaciones exoneradas o
infectas al IGV

Exoneraciones

-Apndice I: Operaciones de venta e


Importacin exoneradas.
-Apndice II: Servicios exonerados.
-Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (solo en caso de personas
naturales que constituyan Rentas de primera
o segunda
categoras).
-Transferencia de bienes usados que
efecten las personas que no realicen
actividad empresarial.

EXONERACIONES

-Transferencia de bienes en caso de


reorganizacin de empresas.

E
INAFECTACIONES

Inaceptaciones

-Transferencia de bienes, importaciones y


prestacin de servicios de las instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importacin de bienes donados en el
exterior, etc.
-la exportacin de bienes y servicios segn el
artculo 33 del TUO de la ley del IGV.

El IGV se determina mensualmente deduciendo el crdito fiscal generado por


las compras del mes.
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la
importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

El Impuesto Bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el
monto afecto de la operacin.
Base Imponible
La base imponible est constituida por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.


El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor


del terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la


legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.

Tasa del impuesto


18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
El crdito fiscal en el IGV es el monto pagado por los bienes y servicios
empleados para producir un bien o prestar un servicio gravado. Es el importe
del IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que sustenta
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en
la importacin del bien. Este importe se deduce cada mes del impuesto bruto
sobre las ventas, y la diferencia constituye el impuesto a pagar cada mes. Para
que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el
IGV asumido, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los siguientes requisitos
:
Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a


la legislacin del Impuesto a la Renta,
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:
o

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de


pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de

construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia


autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes.
Que en los comprobantes de pago o documentos se consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, y este haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos
emitidos por la SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por
el obligado al impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.

El IGV se paga y se declara mensualmente con el PDT 621 o su versin


simplificada por internet Las personas y empresas afectas al impuesto sea en
calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en
el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia
del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se
hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.

La declaracin mensual se realiza mediante el PDT 621-IGV renta mensual, o


versin simplificada virtual del mismo nmero a travs de SUNAT virtual.
El pago del impuesto se realiza conjuntamente con la declaracin y la fecha del
vencimiento del impuesto se identifica con el ltimo dgito del RUC de cada
contribuyente segn el cronograma anual de obligaciones aprobado por la
SUNAT

OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL


EXPORTADOR

I.

INTRODUCCIN
El saldo a favor del exportador es un mecanismo que otorga el Estado para
favorecer las exportaciones, el cual consiste en la recuperacin del Impuesto
General a las Ventas que se ha pagado en el momento de realizar las
adquisiciones de bienes y servicios y dems operaciones gravadas con el
referido impuesto que han sido destinados a operaciones calificadas como
exportacin. El referido saldo a favor puede ser compensado contar el
Impuesto General a las Ventas, contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, contar el Impuesto a la Renta Anual y contra el Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
En el informe materia de anlisis la Sunat define que la declaracin del ltimo
perodo vencido a la que refiere la norma es aquella referida al perodo vencido
antes de presentar la solicitud de devolucin. La fundamentacin de este
requisito es bsicamente operativa.

II.

QU ES EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?


El Saldo a Favor del Exportador es un mecanismo tributario que busca
compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IGV generado por
sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin.
As lo establece el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV segn el cual, el
monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del
exportador, de conformidad con las normas reglamentarias.

QU ES SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO- SFMB?

III.

El saldo a favor materia de beneficio es aquel el Saldo a Favor que hubiera


determinado el exportador, luego de haber deducirlo del IGV determinado por
las ventas realizadas; se entiende de esta ltima que el impuesto en mencin
es por operaciones gravadas con el IGV por tratarse de operaciones realizadas
en el pas, no incluyendo a las exoneradas. En caso quede saldo a favor, el
saldo resultante podr compensarse automticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta; de quedar
Saldo a Favor, ste podr compensarse con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto de los
cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente.
Finalmente, si aun as, luego de considerar las anteriores situaciones, quedase
un Saldo a Favor, corresponder se realice el trmite correspondiente para que
la Sunat proceda a su devolucin, el mismo que es otorgada mediante la
emisin de Notas de Crdito Negociables o en cheque.

La determinacin de las exportaciones realizadas en el perodo, se considera lo


siguiente:
En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin
debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el
perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos
anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago. Para tal efecto, a la fecha
de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber
contar con las respectivas declaraciones de exportacin.
En la exportacin de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio
prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que
corresponde la Declaracin-Pago.
Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la
Declaracin-Pago debern ser adicionadas o deducidas del monto de la
exportacin realizado en el perodo correspondiente.
Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas
de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, tratndose de
operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser
el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, en la fecha de emisin de las facturas correspondientes.
Mediante un escrito, debe comunicarse a la Sunat de la compensacin que se
est realizando del Saldo a Favor; comunicacin que debe ser entregada
conjuntamente con la presentacin de la Declaracin-Pago en donde se
encuentre consignado la compensacin.

IV.

CUL ES LA OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?


La operatividad del Saldo a Favor por Exportacin, se encuentra descrita en el
artculo 35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito
Negociables1, segn los cuales para determinar el monto a compensar y/o
solicitar la devolucin del beneficio, se debern considerar los siguientes
procedimientos:

a) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador


El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan
derecho al crdito fiscal del IGV.

IGV de Compras
(Crdito Fiscal)

Saldo a Favor del


Exportador

b) Deduccin del Impuesto Bruto del IGV


Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), ste debe deducirse del
Impuesto.
Bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito Fiscal del IGV), si lo hubiese.
De quedar un monto a favor del exportador, ste pasa a denominarse Saldo a
Favor
Materia del Beneficio (SFMB). Lo sealado anteriormente podemos graficarlo
de la siguiente forma:
SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO (SFMBSALDO)

Impuesto Bruto IGV


(IGV de Ventas)

Saldo a Favor por


Exportacin
(IGV de Compras)

Si el Saldo a favor
por exportacin
es mayor que el
Impuesto Bruto,
se genera el SFMB

c) Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)


El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a
favor, entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede
compensarse en el orden que sigue a continuacin, con las siguientes deudas
tributarias:

DEUDA TRIBUTARIA

Compensacin automtica con


el Impuesto a la Renta

Compensacin con la deuda

tributaria de otros tributos del

Tesoro Pblico

DETALLE

El Saldo a Favor Materia de Beneficio


(SFMB) podr ser compensado con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la
Renta que pagar durante el ao o en el
transcurso de algn mes o ste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de
los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.

d) Devolucin de SFMB
En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante Cheques no
Negociables o Notas de Crdito Negociables, aplicndose en este caso lo
dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

V.

EXISTE UN LMITE DEL MONTO A COMPENSAR O SOLICITAR EN


DEVOLUCIN?
S, el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables establece
que la compensacin o devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB) tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto
General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las
exportaciones realizadas en el perodo. En todo caso, el Saldo a Favor Materia
del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor
por Exportacin a los meses siguientes.
Lmite SFMB = Exportaciones realizadas en el perodo X 18%
SFMB Lmite SFMB = Se arrastra como Saldo a Favor por Exportacin

Para estos efectos, debe considerarse que para determinar el monto de las
exportaciones realizadas en el perodo se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Exportacin de Bienes
Tratndose de la exportacin de bienes, el valor de las exportaciones
realizadas en el perodo, corresponde al valor FOB de las declaraciones de
exportacin debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones
embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuado en el
perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago.
b) Exportacin de servicios
En la exportacin de servicios, el valor de las exportaciones realizadas en el
perodo, es el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un
sujeto no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que
corresponde la Declaracin - Pago.
En ambos casos, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo a
que corresponda, se deducir o adicionar, en su caso, el monto
correspondiente a los ajustes efectuados mediante las Notas de Dbito y de
Crdito emitidas en el perodo a que corresponda la Declaracin - Pago.

VI.

QU SUCEDE SI EL SFMB DETERMINADO EN UN PERODO NO


SE COMPENSA O SE SOLICITA LA DEVOLUCIN?

El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no


hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite
establecido en el punto anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar
el lmite del SFMB.

VII.

ES OBLIGATORIO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?


S, el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que

para comunicar la Compensacin o solicitar la Devolucin del SFMB, el


exportador deber presentar el PDB Exportadores, el cual contendr la
siguiente informacin:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas
y de las declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que
se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las
declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten
las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber
detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin
como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los
comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin.
Cabe mencionar que esta informacin deber ser presentada por el
beneficiario, en el nmero de disquetes que sean necesarios, acompaando
dos ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores, el cual es generado
automticamente por el PDB Exportadores, los mismos que debern estar
firmados por el exportador.

VIII.

CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA COMPENSAR EL SFMB?


Como hemos sealado, para efectuar la compensacin del SFMB con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta o con
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de contribuyente, el exportador debe presentar de
manera previa a la Administracin Tributaria, el PDB Exportadores con la
informacin sealada en el punto anterior.
En ese sentido, una vez presentada la citada informacin, el beneficiario tendr
expedito su derecho para compensar el monto del beneficio con alguno de los
conceptos antes sealados.
Para tal efecto, consignar el monto a compensar en las casillas
correspondientes de los formularios virtuales en los que se efecte la
declaracin de estos tributos.
As tenemos por ejemplo que en el caso del Impuesto a la Renta, deber
consignar el monto a compensar en la casilla N 305 del PDT 621, IGV Renta
Mensual, en tanto que tratndose del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el
monto a compensar deber ser consignado en las casillas N 225, 328, 329,
entre otros, del PDT 615.

IX.

CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN


DEL SFMB?
Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la
Administracin Tributaria la siguiente informacin:
a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC o realizar la
presentacin a travs de SUNAT Virtual utilizando el formulario N 1649.
b) Constancia de aceptacin del PDB Exportadores.
c) Asimismo, el solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma
inmediata y en su domicilio fiscal, la documentacin y registros contables
correspondientes.
d) La devolucin se har efectiva mediante la emisin de Notas de Crdito
Negociables, las cuales podrn ser redimidas en forma inmediata mediante
el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser entregado al
exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la Nota de Crdito
Negociable.

X.

REQUISITOS PARA SOLICITAR DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR


MATERIA
DE
BENEFICIO

El procedimiento N. 17 del TUPA de la SUNAT regula el procedimiento que el


exportador debe seguir para solicitar la devolucin del SFMB, indicando la
siguiente:
- Presentar el Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin. As pues, el
instructivo del Formulario N 4949 seala que en la Casilla 103 del rubro
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO EXPORTADORES se debe:
Consignar el nmero de Formulario en donde consta el saldo a favor del IGV
que corresponde al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud; y en la Casilla 106 se: Debe consignar el ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.
De tratarse de una solicitud de devolucin del SFMB sin la presentacin de
garanta, el artculo 3 de la Resolucin Superintendencia N 166-2009-SUNAT
establece que el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin a travs
de SUNAT Virtual, utilizando el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin.
El informe materia de anlisis precisa que para solicitar la devolucin del
SFMB, a travs del Formulario N 4949 o del Formulario Virtual N 1649, se
debe haber cumplido con presentar la declaracin del ltimo perodo vencido
de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con anterioridad a la
presentacin de la solicitud de devolucin. Dicho perodo es el que deber
consignarse en la referida solicitud.

- Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de la

informacin presentada mediante PDB exportadores)


- Requisitos adicionales:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito
respectivas y de las declaraciones de importacin; correspondientes al
perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin.
b)

En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las


declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que
sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada
relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las
declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah
referidas.
En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los
comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten
las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin.

c)

Copia de la Declaracin-Pago donde conste el saldo a favor. Los


exportadores que en uno o ms perodos no hubieran compensado ni
solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmente la
informacin sealada en los incisos a), b) y c), respecto de dichos
perodos. La Sunat podr solicitar que la informacin sea presentada en
medios magnticos.

d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de


sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado en
los incisos anteriores, se requerir la presentacin de los documentos
de atribucin, as como proporcionar la informacin que la Sunat
considere necesaria.
El incumplimiento de los requisitos antes mencionados dar lugar
a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el
derecho del exportador a formular nueva solicitud.
A. Lmite para solicitar saldo a favor materia de beneficio
El lmite para solicitar saldo a favor materia de beneficio es el
equivalente al porcentaje de la tasa del Impuesto General a las
Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal (la tasa
actual es del 16% + 2% = 18%), sobre las exportaciones realizadas
en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin
a los meses siguientes.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o
devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse
incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportacin.
El
monto
del
referido
saldo
a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el perodo siguiente.

B. Evaluacin
del
procedimiento
de
devolucin
De transcurrido el plazo para resolver la solicitud se considera que
existe una resolucin ficta denegatoria, la cual podr ser reclamada
ante el Tribunal Fiscal. Plazo para resolver la solicitud:
Un (01) da hbil, cuando se presenta garanta por el monto
solicitado, constituyendo como garantas la Carta Fianza otorgada
por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional o la Pliza
de Caucin emitida por una compaa de seguros.
Cinco (05) das hbiles, cuando no se hubiera presentado
garantas. El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la
fecha de presentacin de todos los documentos, salvo que el
solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de
exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado
informacin inconsistente; en cuyo caso se puede extender en
quince
(15)
das
hbiles
adicionales.

XI.

EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER LA DEVOLUCIN?


La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de
exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado
informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscalizacin especial,
extendindose en quince (15) das hbiles adicionales, el plazo para resolver
las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Asimismo, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante,
o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de
exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiere
abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la
SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes
de devolucin.

XII.

ES POSIBLE ACORTAR LOS PLAZOS DE DEVOLUCIN?


La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil
siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los
exportadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la
presentacin de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema
Financiero Nacional;
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de
devolucin o entregados con anterioridad a sta.

XIII.

EN QU MES SE DEDUCEN DEL SFMB, LOS MONTOS


COMPENSADOS Y/O LOS MONTOS DEVUELTOS?
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita, se
deducirn del Saldo a Favor Materia del Beneficio en el perodo tributario en
que se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin.

XIV.

EXISTE ALGUNA FORMALIDAD CONTABLE?


Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar
las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita en una
cuenta especial del activo. sta podra ser la cuenta:

CUENTA

DETALLE

16

Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros

162

Reclamaciones a Terceros

1624

Tributos

CASO 01: CLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO


TELARES DEL SUR S.A. con RUC N 20134161776, es una empresa que se dedica
a la fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, tanto para la venta en el
mercado interno como para la exportacin. Dicha empresa nos comenta que durante
el mes de Marzo del 2011 ha realizado las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas segn el anexo N 01.
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se
muestran en el anexo N 02.
Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que
puede solicitar en devolucin, teniendo en cuenta adems que durante el ejercicio
2010 la empresa ha obtenido prdida tributaria, por lo cual aplica el sistema del
porcentaje para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo
a favor del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARES DEL


SUR S.A. podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos
y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c) Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Marzo del
2011

d) Compensacin con el IR y con otros tributos

d) Contabilizacin del Saldo a favor del Exportador


ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del perodo

ii) Determinacin del P/A/C del perodo

iii) Determinacin del SFMB

iv) Por la reclasificacin del SFMB

v) Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

vi) Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

CONCLUSIONES

- El saldo a favor del exportador consiste en la recuperacin del Impuesto General a

las Ventas que se ha pagado en el momento de realizar las adquisiciones de bienes y


servicios y dems operaciones gravadas con el referido impuesto que han sido
destinados a operaciones calificadas como exportacin.
- El referido saldo a favor materia de beneficio es el resultado luego de haber
compensado el saldo a favor contra el Impuesto General a las Ventas, contra el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, contar el Impuesto a la Renta Anual y contra el
Impuesto Temporal a los Activos Netos y dems tributos de tesoro pblico.
- Para solicitar la devolucin del saldo a favor el contribuyente debe haber presentado
la declaracin jurada del ltimo perodo vencido antes de presentar la solicitud de
devolucin.
- El lmite para solicitar saldo a favor materia de beneficio es el equivalente al
porcentaje de la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
- De transcurrido el plazo para resolver la solicitud se considera que existe una
resolucin ficta denegatoria, la cual podr ser reclamada ante el Tribunal Fiscal.