Presentación Renta, CREE y Riqueza

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y CREE AO
GRAVABLE 2014
Personas Jurdicas
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA AO
GRAVABLE 2015
Personas Jurdicas
NORBEY DE J. VARGAS RICARDO

Contador, Abogado y Especialista en Impuestos
Marzo 17 de 2015
Objetivos
Desarrollar en forma prctica los principales
aspectos a tener en cuenta en la elaboracin de
las declaraciones de Renta y CREE del ao
gravable 2014, para personas jurdicas.
Analizar las variables que se deben observar en
la preparacin y presentacin de la declaracin
del Impuesto a la Riqueza y su complementario
de normalizacin de activos y pasivos para el
ao gravable 2015, para personas jurdicas.
Premisas ()
1. Derecho tributario ()
2. Apreciaciones propias (), pueden o no
coincidir con otras posiciones
3. Las posiciones que asumo frente a los temas,

van acompaadas de los fundamentos jurdicos
o principialisticos en que se soportan.
4. Para algunos temas an no tengo respuestas,
slo preguntas.
Contenido general
1. Aspectos formales
2. Declaracin del Impuesto a la Renta ao
gravable 2014
3. Declaracin del CREE Ao gravable 2014
4. Impuesto a la Riqueza y su complementario
de normalizacin de activos y pasivos, ao
gravable 2015.
Aspectos formales
Contenido
1. Revisar la actualizacin del RUT.
2. Verificar los plazos para la presentacin y pago
de las declaraciones
3. Obligacin
de
presentar
declaraciones
electrnicas
4. Vigencia de las firmas electrnicas
5. Obligatoriedad de tener o no revisor fiscal
6. Otros aspectos formales
Actualizacin del RUT

1.
Decreto 2460 de 2013, artculo 6, pargrafo nico, dispone que el

RUT no pierde vigencia y que slo debe actualizarse cuando han
cambiado datos como la actividad econmica, responsabilidades,
direccin, entre otras.
2.
Nuevos cdigos de responsabilidad:

40- Impuesto a la Riqueza. El Impuesto a la Riqueza se genera por la posesin de
la misma al 1 de enero del ao correspondiente, cuyo valor sea igual o superior a

$1.000 millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente posedo en la misma fecha
menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha. (artculo 294-2
E.T.).
41- Declaracin anual de activos en el exterior. A partir del ao gravable 2015,
los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos a este
impuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional y extranjera, y de su
patrimonio posedo dentro y fuera del pas, que posean activos en el exterior de
cualquier naturaleza, estarn obligados a presentar la declaracin anual de activos
en el exterior (artculo 607 E.T.).
Plazos para presentar la Declaracin de Renta

Art. 1 del Decreto 427 de 2015, el cual modific el art. 12 del Decreto
2623 de 2014.
Plazos para presentar la Declaracin de Renta
Declaraciones electrnicas
La Resolucin 12761 de 2011, dispone quienes son los obligados a
presentar las declaraciones por medios electrnicos:
Los grandes contribuyentes

Quienes estn obligados a reportar informacin en medios magnticos
(exgena)
Las entidades no contribuyentes (artculos 23-1 y 23-2 del ET).
Usuarios aduaneros
Notarios
Consorcios y uniones temporales
Los intermediarios del mercado cambiario
Los obligados a facturar que expidan factura electrnica
Los funcionarios de la Dian que deban declarar
Personas jurdicas obligadas a presentar declaracin de retencin en la
fuente
Los obligados a presentar declaracin de precios de transferencia
Representantes legales, contadores y revisores fiscales de quienes estn
obligados a declarar de forma virtual.
Vigencia de firmas electrnicas

1. La vigencia de la firma electrnica es de tres
(3) aos contados a partir de su expedicin.
2. Se debe verificar la vigencia de la firma
electrnica de todas las personas que tienen el
deber formal de suscribir las declaraciones
tributarias.
Obligatoriedad de tener revisor fiscal

Ley 43 del 90, en su Art. 13, pargrafo 2 contempla:
() activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente
anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios
mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mnimos.
Artculo 203 del Cdigo de Comercio: deben tener revisor fiscal:

1) Las sociedades por acciones;
2) Las sucursales de compaas extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la
administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo
disponga cualquier nmero de socios excluidos de la
administracin que representen no menos del veinte por ciento
del capital.
Obligatoriedad de tener revisor fiscal

Vale recalcar que en el caso de las empresas sealadas por el artculo
203 del Cdigo de comercio, stas estn obligadas a tener revisor fiscal
sin importar si cumplen o no los requisitos establecidos por la Ley 43
de 1990.
Segn opinin de la Superintendencia Financiera, el valor del salario
mnimo que se debe tener cuenta para determinar si se est o no
obligado a tener revisor fiscal, en los trminos de la Ley 43 de 1990, es
el valor del salario mnimo del ao inmediatamente anterior, puesto
que el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior es el que se
toma como referencia, por lo que los topes serian para el ao 2015 de
$3.080.000.000 y $1.848.000.000 respectivamente, tomando el salario
mnimo del ao 2014 ($616.000).
Es de anotar que en cada ao se deben cumplir los requisitos exigidos
por la ley para que exista la obligacin de tener revisor fiscal.
Otras formalidades
1. Verificar que el prevalidador de la DIAN, corresponda
a la versin actualizada para el ao gravable 2014.
2. Verificar que el Certificado de Existencia y
Representacin Legal est debidamente actualizado,
con:
Representantes legales
Revisor Fiscal cambio de Revisor Fiscal Quin debe firmar la
declaracin, el anterior o el nuevo RF?.
3. Caja cuando se exige el pago

4. Posibilidad de compensacin o devolucin.
Impuesto sobre la Renta y

Complementarios ao gravable 2014
Personas Jurdicas
Contenido
1. Formulario 110 y Formato 1732
2. Determinacin del patrimonio lquido
3. Ingresos
4. Costos
5. Deducciones
6. Compensaciones
7. Rentas exentas
8. Ganancias ocasionales
9. Descuentos tributarios
10.Anticipo de renta
11.Beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
Obligados a diligenciar el Formato 1732

Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014 estn calificados
como grandes contribuyentes.
Quienes al 31 de diciembre de 2014 tengan la calidad de agencias
de aduanas.
Las personas naturales, jurdicas, y asimiladas, que a diciembre 31
de 2013 tengan patrimonio bruto superior a $1.250 millones, o
ingresos brutos en 2013 superiores a $1.250 millones.
Se diligencia el Formato 1732 y se llena automticamente el
formulario 110. Estos formatos se presentan virtualmente.
La correccin implica corregir adems el formato 1732.
Quienes presentan ingresos y patrimonio no estn obligados al
1732.
Fuente: art. 2 Res. 263 de 2014.
Determinacin del Patrimonio Lquido

Patrimonio bruto: valor total de los bienes y derechos
posedos en el ltimo da del ao o periodo gravable.
Art. 261 del E.T.
Patrimonio lquido (PL): Patrimonio bruto menos las
deudas al final del ao o periodo gravable.
El PL tiene efectos en el clculo de la renta presuntiva.
El PL tiene efectos en el Impuesto a la Riqueza
El PL incide en el porcentaje de valor patrimonial neto.
Valor patrimonial de los activos y pasivos

1. Valor patrimonial de activos: norma general
El costo fiscal de los activos est conformado por:
Precio de adquisicin
Ms:
Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de
utilizacin o venta.
Adiciones y mejoras.
Ajustes por inflacin (hasta diciembre de 2006).
Contribuciones por valorizacin (inmuebles).
Depreciacin o amortizacin acumulada.
La valorizacin de activos no integra el valor patrimonial de los
activos.
El caso del avalo catastral!
Valor patrimonial: reajuste fiscal

Factor de reajuste del ao gravable 2014, 2.89%.
(Decreto 2624 de 2014, art. 2).
Art. 70 del E.T. reajuste de activos fijos y Art. 280 del
E.T.
Art. 72 del E.T. avalo como costos fiscal y valor

patrimonial
Art. 73 del E.T., reajuste fiscal de acciones e inmuebles
(Personas Naturales).
Una vez realizados los reajustes fiscales, no es posible
devolverlos.
Valor patrimonial: Bienes adquiridos por leasing

Leasing financiero: costo del activo,
depreciacin, amortizacin, segn el caso.
menos
Leasing operativo: el costo est constituido por la

opcin de compra, menos la depreciacin o
amortizacin , segn el caso.
Bienes bajo renting: el valor pactado de compra, menos
la depreciacin o amortizacin segn el caso.
Activos que fueron objeto de deduccin especial

El art. 1 de la Ley 1430 de 2010, prohibi la aplicacin a
partir del 1 de enero de 2011 de la deduccin del artculo
158-3 del E.T.
La norma no fue derogada, por lo tanto sigue vigente, y
en consecuencia las restricciones de las normas
reglamentarias sobre los activos que dieron lugar a la
deduccin especial, siguen vigentes.
De acuerdo con lo anterior, las estipulaciones del
Decreto 1766 de 2004, en relacin con el sistema de
depreciacin de los activos que dieron lugar a la
deduccin, y la obligatoriedad de restituir el valor de la
deduccin especial, en caso de la enajenacin del activo
o cuando el mismo deja de utilizarse en la actividad
productora de renta, subsisten.
Ingresos - Realizacin
Obligados
causacin.
llevar
contabilidad
por
Venta de inmuebles: en la fecha de

protocolizacin de escritura pblica, no en la
fecha de registro de instrumentos pblicos.
Dividendos y participaciones: en la fecha de
ser abonados en cuenta en calidad de
exigibles, es decir, en la fecha sealada para
el pago.
Ingresos ajuste por diferencia en cambio
Art. 66 de la Ley 1739 de 2014, dispuso que:

Artculo 66. Adicinese un pargrafo al artculo 32-1 del Estatuto Tributario, el
cual quedar as:
Pargrafo. El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda
extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras, que
constituyan activos fijos para el contribuyente solamente constituir ingreso, costo
o gasto en el momento de la enajenacin, a cualquier ttulo, o de la liquidacin de
la inversin.
TRM a diciembre 31 de 2014, fue de $2.392.46, Circular 07 del 17 de

febrero de 2015.
Concepto 77927 de 13 de diciembre de 2012, en el cual seal que: En

cuanto al perodo en que se aplican las normas favorables al contribuyente
en materia del Impuesto sobre la Renta es pertinente tener en cuenta lo
sealado en la Sentencia C-527 de 1996 de la H. Corte Constitucional frente
a la cual puede consultarse lo expresado en la doctrina jurdica de la DIAN
en el Oficio 016559 de 2002, ()..
Ingresos - intereses presuntivos del art. 35 E.T.
Artculo 35. Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la
renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o
accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y
proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31
de
diciembre
del
ao
inmediatamente
anterior
al
gravable.
La presuncin a que se refiere este artculo, no limita la facultad de que dispone la
Administracin Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando stos
fueren superiores.
Los intereses presuntivos constituyen un indicio de la ausencia

total de planeacin tributaria.
Aplica en ambos sentidos, es decir de socio a sociedad o viceversa
(no es ingreso y gasto).
Se recomienda suscribir contratos de mutuo con intereses por

encima del inters presuntivo.
Ingresos - intereses presuntivos del art. 35 E.T.

Art- 4 del Decreto 426 de marzo 11 de 2015.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Indemnizacin por seguros de dao
Dividendos y participaciones
Capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio.
Ventas de inmuebles de inters pblico por enajenacin directa,
pargrafo 2 del art. 67 de la Ley 388 de 1997.
Ingresos recibidos para ser destinados al desarrollo de
proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o
de inversin.
Los apoyos econmicos entregados como capital semilla para
el emprendimiento. Art. 16, Ley 1429 de 2010.
Ingresos recuperacin de deducciones

Recuperacin de deducciones art. 195 del E.T.
Pensiones de jubilacin. Art. 197 del E.T.
Recuperacin de la provisin de cartera fiscal
Recuperacin por castigo de cartera
Recuperacin de deducciones por amortizacin.

Art. 198 del E.T.
Costos y deducciones Impuestos pagados

El 100% del Impuesto de Industria y Comercio
efectivamente pagado, incluido la retencin que le
hayan practicado al contribuyente.
El 100% del Impuesto
efectivamente pagado.
de
Avisos
Tableros
El 100% del Impuesto Predial efectivamente pagado con

relacin de causalidad con la actividad.
El 50% del GMF efectivamente pagado y certificado por

la entidad financiera.
Costos y deducciones parasos fiscales

Artculo 124-2 y 260-7 del E.T.
Artculo 124-2. Pagos a Parasos Fiscales. No sern constitutivos de costo o deduccin los
pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurdicas o a cualquier
otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en parasos
fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya
efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta *(y remesas)*.
()
Artculo 260-7. Parasos fiscales. Los parasos fiscales sern determinados por el Gobierno
Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de uno cualquiera de los criterios que
a continuacin se sealan:
()
Pargrafo 3. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios realicen
operaciones que resulten en pagos a favor de personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,
residentes o domiciliadas en un paraso fiscal, dichos contribuyentes debern documentar y
demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad
de los costos y gastos incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada en el
paraso fiscal para la realizacin de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena
de que, dichos pagos sean tratados como no deducibles del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Costos y deducciones parasos fiscales

Concepto DIAN 31855 de 2014.
() Adicionalmente, debe indicarse que, con respecto a aquellas erogaciones incurridas para la
adquisicin de activos fijos adquiridos a proveedores constituidos, localizados o en funcionamiento
en un paraso fiscal reconocido como tal por el Gobierno nacional, se reconocer la deduccin por
depreciacin en los trminos previstos en el artculo 128 del Estatuto Tributario, siempre y
cuando se cumpla con los requisitos previstos para el reconocimiento de su costo de acuerdo con lo
previsto por los artculos 124-2 y 260-7 analizados.
De otra parte, cuando el pago o abono en cuenta se realiza a personas o entidades que no se
encuentran ubicadas, residentes o domiciliadas en un paraso fiscal, pero que la cuenta bancaria a
la que se realiza el giro del dinero s se encuentra ubicada en una entidad financiera constituida,
localizada o en funcionamiento en un paraso fiscal, no se le aplica la restriccin sealada en el
artculo 124-2 del E.T., toda vez que no se cumple con el presupuesto de la norma, en tanto que
quienes deben estar ubicadas, domiciliadas o ser residentes, son las personas o entidades, sin
importar la manera en que se haya efectuado el pago.
Deben someterse a retencin en la fuente a la tarifa mxima del 33%
Debe someterse al rgimen de precios de transferencia.
Costos y deducciones aportes a pensiones

Las contribuciones de las entidades patrocinadoras o
empleadoras a los fondos de pensiones de jubilacin, de
invalidez y de cesantas.
Lmite anual 3.800 UVT ($104.443.000), por persona.
El lmite anterior incluye el aporte obligatorio que

realice el empleador por cada trabajador.
Fondos nominaos a pensiones de jubilacin.
Costos y deducciones Leasing operativo

El art. 15 de la Ley 1527 del 27 de abril de 2012, revivi el
leasing operativo para los contribuyentes con lmite de
activos para la mediana empresa.
La vigencia de esta norma estaba prevista inicialmente
hasta el 31 de diciembre de 2011.
La Sentencia C-015 del 23 de enero de 2013, declar la
inexequibilidad del art. 15 de la Ley 1527 del 27 de abril
de 2012.
Por lo tanto, los contratos de leasing firmados con
posterioridad al 23 de enero de 2013, se tratan como
leasing financiero.
Costos y deducciones Indemnizaciones laborales

Sentencias CE Exp. 18039 de mayo 19 de 2011 y Exp.16877 de noviembre 26 de 2009: Las indemnizaciones
por despido sin justa causa no son deducibles porque
no son necesarias ni tienen relacin de causalidad.
Los pagos laborales extraordinarios son deducibles si el
beneficio est vinculado a la produccin de la renta.
Conceptos DIAN: 94762 de 2000; 60950 de 2010; 36626
de 2011; 1514 de 2012; 411 de enero 3 de 2014: Estos
pagos provienen de una relacin laboral, y existe
relacin de causalidad.
Costos y deducciones - Depreciacin

El sistema de reduccin de saldos es un sistema de depreciacin
acelerada, autorizado por el art. 134 del E.T.
Hasta antes de la reforma tributaria, el valor de salvamento poda
ser un valor muy cercano a cero (Ej. 0,000000001), lo que daba como
resultado un porcentaje de valor de depreciacin bastante alto.
El artculo 159 de la Ley 1607 de 2012, dispuso que el valor de
salvamento no poda ser inferior al 10% del valor del activo.
En todo caso cuando el monto de la deduccin fiscal exceda el valor
registrado en la contabilidad, se debe constituir la reserva del 130
del E.T.
Al mismo tiempo se debe registrar el impuesto diferido que resulte
de las diferencias temporales en la deduccin.
Costos y deducciones Depreciacin Reduccin de saldos
VS: Valor de salvamento al 10% del valor del bien

El ltimo ao se deprecia el monto total pendiente por depreciar
(Dec. 2075 de 1992 Art. 29).
Costos y deducciones depreciacin otros

Depreciacin de activos menores, ao gravable 2014.
$1.374.000
Utilizacin de vidas tiles distintas a las del reglamento,
requiere autorizacin de la DIAN.
Depreciacin por obsolescencia, no requiere autorizacin
de la DIAN, slo se debe probar la obsolescencia por el
desuso o imposibilidad de utilizacin.
Se debe levantar un acta de la obsolescencia
Debe ser certificada por un perito, puede ser una persona vinculada la
empresa.
La deduccin es por depreciacin y no por baja del activo
Costos y deducciones Amortizacin de diferidos

Periodo de amortizacin: mnimo cinco (5) aos.
No existe mtodo de amortizacin reglado, por lo que se
puede utilizar cualquier sistema, solo se debe garantizar
el periodo de amortizacin.
Costos y deducciones seguridad social de independientes

El art. 27 de la Ley 1393 de 2010, seal que para la aceptacin como
costo o deduccin del pago a trabajadores independientes, el
contratante debe verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y
aportes a la proteccin social, de acuerdo con el reglamento que
expida el Gobierno Nacional.
El art. 3 del Decreto 1070 de 2013, indic que en aplicacin del art.
26 de la Ley 1393 de 2010, se debe verificar el pago de la seguridad
social en debida forma.
Qu es debida forma?:
El art. 23 del Decreto 1703 de 2003, estableci que: () en los contratos
de vigencia indeterminada, el Ingreso Base de Cotizacin ser el equivalente al
cuarenta por ciento (40%) del valor bruto facturado en forma mensualizada.

Qu es debida forma?:
Circular Conjunta (Minproteccin y Minhacienda) N 01 de 2004,
indic que Ingreso Base de Cotizacin de los Contratistas. En segundo
trmino, debe sealarse que al efectuar el examen de nulidad, el honorable
Consejo de Estado mantuvo la vigencia del inciso final del artculo 23 del
Decreto 1703 de 2002, por lo que en los contratos de vigencia indeterminada,
el ingreso base de cotizacin es el equivalente al 40% del valor bruto
facturado en forma mensualizada; razn por la cual, en aplicacin del
principio de analoga, que halla su justificacin en el principio de igualdad, y
segn el cual, los seres y las situaciones iguales deben recibir un tratamiento
igual, dicho porcentaje debe hacerse extensivo a los contratos de vigencia
determinada.
El artculo 18 de la Ley 1122 de 2007, estableci el IBC en los contratos de
prestacin de servicios debera ser mximo el 40% del valor del ingresos
mensualizados del contrato.

Art. 1 del Decreto 3085 de 2007: (..) En todo caso el Ingreso Base de
Cotizacin no podra ser inferior a un salario mnimo legal mensual, ni al
porcentaje previsto en el artculo 18 de la Ley 1122 de 2007 y a su definicin se
continuar aplicando, cuando corresponda, el Sistema de Presuncin de
Ingresos.
No obstante, a travs del Concepto 72394 del 15 de noviembre de 2013,
la DIAN, hacer referencia al artculo 23 del Decreto 1703 de 2002, para
concluir que en virtud de ste ltimo, "() para la procedencia de la
deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas
naturales por concepto de contratos de prestacin de servicios cuya
duracin sea superior a tres (3) meses, el contratante deber verificar la
afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social ()".

Art. 9 del Decreto 3032 de 2013. () Para la procedencia de la
deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las
personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de
prestacin de servicios, el contratante deber verificar que los aportes al
Sistema General de Seguridad Social estn realizados de acuerdo con los
ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los" trminos del artculo
18 de la Ley 1122 de 2007, los decretos 1703 de 2002 y 510 de 2003, las
dems normas vigentes sobre la materia, as como aquellas disposiciones
que las adicionen, modifiquen o sustituyan.
Asuntos claves: Porcentaje sobre el cual se debe aportar?

40%?, IBC no puede ser inferior a un SMLMV, Contratos
duracin mayor a 3 meses?, el IBC debe ser un ingreso
mensualizado depurado?
Concepto DIAN 72394 de nov. 13 de 2013

En pagos realizados a las personas naturales por
concepto de prestacin de servicios cuya duracin sea
superior a 3 meses, el contratante deber verificar la
afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la
proteccin social.
Concepto DIAN No. 82702 de diciembre 26 de 2013:
Las normas no hacen ninguna distincin ni en la forma
en que se pacte el servicio, ni en los elementos o
maquinaria utilizada para su prestacin.

No se exige la verificacin del pago a la seguridad social de
independientes cuando:
Contratos con duracin inferior a 3 meses (Concepto DIAN 52431
de 2014, Decreto 1703 de 2002 art. 23)
La totalidad de los pagos mensuales sea inferior a 1 SMLMV
Decreto 3032 de 2013, art. 9.
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles- (Conceptos DIAN
No. 48258 y 52431 de 2014).
Venta de bienes
Rentas de capital (dividendos, intereses).
Costos y deducciones Limitaciones

Art. 87-1
Artculo 177 y 632 del E.T.
Artculo 177-1 y 177 2
Art. 124- 1 y 124 -2
Costos y deducciones Regla de Subcapilizacin

Regulada en el art. 118-1 del E.T.
No son deducibles los intereses sobre deudas que
excedan tres (3) veces el patrimonio lquido del
contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior.
Excepto las sociedades, entidades o vehculos de
propsito especial para la construccin de proyectos de
vivienda VIS o VIP, cuyo lmite es cuatro (4) veces el
patrimonio lquido.
Costos y deducciones Regla de Subcapilizacin

Estos lmites no aplican a los vigilados por la
Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los casos
de financiacin de proyectos de infraestructura de
servicios pblicos.
Decretos Reglamentario 3027 de 2013 y 627 de 2014
Monto promedio de las deudas durante el ao =
deuda ponderada total/das calendarios del ao
anterior.
Deuda ponderada total= de todas las deudas
ponderadas
Deuda ponderada = das de permanencia de la deuda
por valor capital o principal de la deuda.
Costos y deducciones - Bancarizacin

Ley 1739 de 2014:
Artculo 52. Modifquese el artculo 771-5 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Artculo 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptacin de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables. Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efecten los contribuyentes o
responsables debern realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depsitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas
de crdito, tarjetas dbito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la
forma y condiciones que autorice el Gobierno nacional.
()
- En el ao 2019, el setenta y cuatro por ciento (74%) de los costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.
()
Pargrafo transitorio. El 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes durante
los aos 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018 tendrn reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos, o impuestos descontables en la declaracin de renta correspondiente a dicho perodo
gravable, siempre y cuando cumplan con los dems requisitos establecidos en las normas
vigentes.
Compensaciones
Prdidas fiscales, reajustadas fiscalmente.
No se admiten prdidas generadas por ingresos no

constitutivos de renta o ganancia ocasional.
No se podrn deducir las prdidas originadas en
costos que no tengan relacin de causalidad con la
renta gravable.
Excesos de renta presuntiva: reajustadas en los cinco (5)
aos siguientes.
Beneficiarios de la Ley 1429 de 2010

Artculo 6 del Decreto 4910 de 2011, las nuevas pequeas empresas
que se hayan constituido en el ao 2013, deben remitir a la DIAN
antes del 31 de diciembre del presente ao, la siguiente informacin:
Certificado de Cmara de comercio.
Certificacin en donde se indique la intencin de acogerse al beneficio,
nmero de trabajadores, monto de los activos, direccin, entre otros.
Artculo 7 del Decreto 4910 de 2011, para cada ao gravable se debe

informar antes del 30 de marzo del ao siguiente, los requisitos para
mantener el beneficio. Las reformas estatutarias se deben informar a
la DIAN dentro del mes siguiente a su realizacin. Suspendido CE
Artculo 11 del Decreto 489 de 2013, dispuso que cualquier tipo de
incumplimiento afecta todos los beneficios de la ley.
Impuesto sobre la Renta para la Equidad

CREE ao gravable 2014
Contenido
1. Formulario para la declaracin del CREE para
el ao gravable 2014
2. Determinacin de la base gravable del CREE
3. Rentas exentas
4. Anticipo de la sobretasa para el ao 2015
5. Tarifa del CREE
6. Saldos a favor en la declaracin del CREE
Formulario del CREE
Determinacin de la base gravable del CREE
Suspendido CE

Art. 3 del Decreto 2701 de 2013, modificado por el Decreto
3048 de 2013, el cual dispuso que:
Artculo
3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad -
CREE.
La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE se determina as:
De la totalidad de los ingresos brutos realizados en el ao o periodo gravable,
susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se
restarn nicamente:
1 . Las devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012 que en el ao gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
Determinacin de la base gravable del CREE Ingresos

En los ingresos se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
Los intereses presuntivos del art. 35 del E.T., no se tienen en cuenta
en el CREE.
Recuperacin de deducciones por suspensin provisional del
Consejo de Estado, Seccin 4, Exp. 20998 de 24 de febrero de 2015,
suspende el pargrafo 1 del Art. 3 del decreto 2701 de 2013.
Ingresos no constitutivos: son esencialmente los mismos de renta
(Art. 40 Ley 488 de 1998, y art. 130 del E.T.), ms el art. 36-4
Procesos de democratizacin de sociedades, el art. 37 Utilidad en
venta de inmuebles () y el art. 46 ternero nacidos y enajenados
dentro del mismo ao gravable.
Los ingresos susceptibles de gravarse como ganancia ocasional, no
se someten a CREE.

()
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y

restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a
177-2 del Estatuto Tributario.
5. Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la
Comunidad Andina de Naciones que contiene el rgimen para
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal, el artculo
4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la Ley 100 de 1993,
los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones
contempladas en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto
Tributario por los aos 2013 a 2017.
Determinacin de la base gravable del CREE Costos y

deducciones
No son admisibles como deduccin, las siguientes:
Art. 108-1 del E.T. deduccin por pagos a viudas y hurfanos de
miembros de las fuerzas armadas muertos en combate,
secuestrados o desaparecidos.
Art. 118 del E.T. Componente inflacionario
Art. 119 del E.T. prstamo por adquisicin de vivienda
Art. 125-1 y siguientes en donde se regulan las donaciones
Deduccin adicional del pago a discapacitados (ley 361 del 97 art. 31)
Art. 147 del E.T. Compensacin de prdidas fiscales
Art. 158-1 del E.T. Investigacin y desarrollo
Art. 158-2 del E.T. Inversiones en control y mejoramiento del
medio ambiente
Compensacin de excesos de base gravable mnima.
Entre otras.
Determinacin de la base gravable del CREE Costos y

deducciones
No aplican en el CREE las siguientes limitaciones:
Art. 118-1 del E.T. Regla de subcapilizacin.
Art. 87-1 del E.T. otros pagos laborales no sometidos a retencin
Rentas exentas
1.
Rentas exentas CREE
2. Rentas exentas en renta gravadas con CREE.

Todas las del art. 207-2 excepto el numeral 9.
Art. 28 de la Ley 98 de 1993.
Art. 211-1 Rentas exentas de loteras y licoreras.
Ley 397 de 1997, art. 46, rentas en industrias cinematogrficas que se
capitalicen o reserva para realizar nuevas producciones.
Sobretasa para el ao 2015

Sujetos pasivos: contribuyentes del CREE, con base gravable superior a $800
millones.
Hecho generador: tener una base gravable del CREE superior a $800
millones.
Vigencia: Aplica para los aos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018
Tarifa: 5% para el 2015, 6% para el 2016, 8% para el 2017 y 9% para el 2018.
Liquidacin de la sobretasa:
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EQUIDAD CREE AOS 2015,16,17 Y 18
Rangos de base Gravable en ($) Tarifa Tarifa Tarifa Tarifa
Lmite Inferior Lmite Superior 2015 2016 2017 2018
Impuesto
>0
< $800 millones 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% (Base gravable) *0.0%
> = $800 millones En adelante
(Ley 1739 de 2014)
5,0%
6,0%
8,0% 9,0%
(Base gravable- $800 millones)*

Tarifa (5%,6%,8% 9%)
Anticipo de sobretasa para el ao 2015

Art. 22 de la Ley 1739 de 2014.
Artculo 22. Tarifa de la sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE). La sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) ser
la resultante de aplicar la correspondiente tabla segn cada perodo gravable, a
la base determinada de conformidad con el artculo 22 y siguientes de la Ley
1607 de 2012 o la que lo modifique o sustituya:
()
La sobretasa en este artculo est sujeta, para los perodos gravables 2015,
2016, 2017 y 2018, a un anticipo del 100% del valor de la misma, calculado
sobre la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
sobre la cual el contribuyente liquid el mencionado impuesto para el ao
gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) deber pagarse en dos cuotas anuales
en los plazos fije el reglamento.
Anticipo de sobretasa para el ao 2015

Art. 2 del Decreto 427 de 2015.
Tarifa del CREE

La tarifa para el ao gravable 2014, es del 9%.
Saldos a favor en la declaracin del CREE

Decreto 2701 de 2013
Artculo 7. Devolucin o compensacin de saldos a favor en el Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE). Los sujetos pasivos del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), o quienes
realicen pagos en exceso o de lo no debido, podrn solicitar su devolucin o
compensacin, de acuerdo con lo sealado en los artculos 815 y 850 del
Estatuto Tributario.
Artculo 11. Compensacin previa a la devolucin. La devolucin de
saldos a favor originados en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) se efectuar una vez compensadas las deudas y obligaciones
de plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la
devolucin, se compensarn las deudas y obligaciones a cargo del sujeto
pasivo, compensando en primer lugar las deudas por concepto del Impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE), de acuerdo con las reglas establecidas en
el Estatuto Tributario.
Saldos a favor en la declaracin del CREE

Ley 1739 de 2014
Consideraciones
Artculo 20. Adicinese el artculo

26-1 a la Ley 1607 de 2012, el cual
quedar as:
Los altos porcentajes de autorretencin del

CREE, establecidos en el Decreto 014 de 2014,
dan lugar comnmente a saldos a favor en la
declaracin anual.
Artculo 26-1. Prohibicin de la

compensacin del Impuesto sobre la
renta para la equidad (CREE). En
ningn caso el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE), ni su
sobretasa, podr ser compensado con
saldos a favor por concepto de otros
impuestos, que hayan sido liquidados
en las declaraciones tributarias por los
contribuyentes. Del mismo modo, los
saldos a favor que se liquiden en las
declaraciones del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrn compensarse con
deudas por concepto de otros impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y
sanciones.
La adicin del art. 26-1 a la Ley 1607 del ao

2012, es una norma de procedimiento, por lo
tanto dicha limitacin aplica desde el ao
gravable 2014.
As las cosas, el saldo a favor del ao gravable
2014 y siguientes, slo puede imputarse en la
declaracin del ao gravable siguiente o
solicitarse en devolucin.
Si el CREE es un tributo con destinacin
especifica, la restriccin del art. 26-1 de la Ley
1607 de 2012, es entendible.
Plazos para la presentacin y pago del CREE

Art. 21 del Decreto 427 de 11 de marzo de 2015
Plazos para la presentacin y pago del CREE
El CREE debe pagarse en las fechas estipuladas

Art. 27 de la Ley 1607 de 2012.
Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se
har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional.
Pargrafo. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos
de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para
declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del
vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el
pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para
ello en el ordenamiento jurdico.
()
Declaracin del Impuesto a la Riqueza

del ao gravable 2015 y su
complementario de normalizacin de
activos y pasivos
Personas Jurdicas
Contenido
1. Formulario (440) para la declaracin del Impuesto a la
Riqueza ao gravable 2015
2. Contribuyentes del Impuesto a la Riqueza
3. Contribuyentes y no contribuyentes del Impuesto a la
Riqueza
4. Impuesto a la Riqueza de sociedades y entidades no
domiciliados
5. Hecho generador del Impuesto a la Riqueza
6. Determinacin de la base gravable del Impuesto a la
Riqueza
7. Procedimiento para la fiscalizacin del Impuesto a la
Riqueza
8. Impuesto
Complementario
de
Normalizacin
Tributaria
Impuesto la Riqueza: Sujetos pasivos

Art. 1 de la Ley 1739 de 2014- Adiciona el E.T. con el art. 292-2.
1. Las personas naturales (residentes), las sucesiones ilquidas, las personas jurdicas
y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
()
Incluye a:
PJ SAL que realicen actividades de captacin y colocacin de recursos
financieros y se encuentren sometidos a la vigilancia de la Superfinanciera.
Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de
sus actividades industriales y de mercadeo.
Las cooperativas y dems entidades del numeral 4 del art. 19 del E.T.
Las cajas de compensacin, fondos de empleados y dems entidades del
art. 19-2 del E.T.

Art. 1 de la Ley 1739 de 2014- Adiciona el E.T. con el art. 292-2.
1. ()
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia
en el pas, respecto de su riqueza poseda directamente en el pas, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia
en el pas, respecto de su riqueza poseda indirectamente a travs de
establecimientos permanentes, en el pas, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.

()
4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseda directamente en el pas, salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y en el derecho interno.
5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza
poseda indirectamente a travs de sucursales o establecimientos
permanentes en el pas, salvo las excepciones previstas en los
tratados internacionales y en el derecho interno.
()

()
6. Las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas al momento de
su muerte respecto de su riqueza poseda en el pas.
Pargrafo 1. Para el caso de los contribuyentes del impuesto a la riqueza
sealados en el numeral 3 y 5 del presente artculo, el deber formal de declarar
estar en cabeza de la sucursal o del establecimiento permanente, segn sea el
caso.
Pargrafo 2. Para el caso de los sujetos pasivos del impuesto a la riqueza que
sean personas jurdicas y sociedades de hecho, sean nacionales o extranjeras, el
impuesto a la riqueza desaparece a partir del 1 de enero del ao 2018
inclusive.
Impuesto la Riqueza: No contribuyentes

Consorcios y UT:
Para recordar:
De conformidad con lo dispuesto en el art. 18 del E.T., los consorcios
y UT, no son contribuyentes del Impuesto a la renta
Lo son los consorciados y miembros de la UT, quienes deben
registrar en forma independiente los ingresos, costos y gastos.
La contabilizacin por parte de los miembros, de las operaciones
realizadas bajo consorcios o UT, deben observar lo dispuesto en la
CIRCULAR EXTERNA 115-006 (23/12/2009) de Supersociedades.
Los consorciados deben reconocer los ingresos en forma peridica.

Mensual? Bimestral? Anual?.

Inversiones de portafolio de capital exterior
Colombia, en los trminos del art. 18-1 del E.T.
en
Los centros de eventos y convenciones en los cuales

participe mayoritariamente las Cmaras de Comercio y
las Empresas comerciales e industriales del Estado u
otras entidades pblicas.
Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de
lucro, a que hace referencia el art. 19 numeral 1 del E.T.

Los no contribuyentes del impuesto a la renta. Art. 22,
23, 23-1 y 23-2 del E.T.
Sociedades y entidades en liquidacin, concordato,

liquidacin forzosa administrativa o acuerdo de
reorganizacin de conformidad con la ley 1116 de 2006..
Cuando la disolucin y liquidacin haya sido decretada con el nico
propsito de no pagar este impuesto, los socios que hubieren
participado en la aprobacin, respondern solidariamente por el
impuesto, sanciones e intereses que debi pagar la sociedad.
Requiere proceso de determinacin oficial del tributo
Notificacin a el o los socios, con el objeto que stos tengan oportunidad
de discutir el monto del tributo.
Impuesto la Riqueza: Hecho generador

Este impuesto se genera por la posesin de riqueza al 1 de enero de
2015 en un monto superior a $1.000 Millones.
El concepto de riqueza es igual a patrimonio bruto menos las
deudas a la misma fecha.
Las sociedades que hayan realizado proceso de escisin y las
resultantes a partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 1 de
enero de 2015, debern sumar sus riquezas de las sociedades
escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015.
Las personas naturales y jurdicas que hayan constituido sociedades
a partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 1 de enero de
2015, debern sumar sus patrimonios a 1 de enero de 2015.
Impuesto la Riqueza: Determinacin del

Patrimonio Lquido
Valores patrimoniales de activos y pasivos:
De manera general el valor patrimonial de los activos
es el costo fiscal.
Valor patrimonial de los bienes de los bienes
depreciables, amortizables o agotables.
Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.
Se debe tener en cuenta la modificacin al art. 32-1 del
E.T., realizada por la Ley 1739 de 2014.
Valor patrimonial de las acciones, aportes y dems
derechos en sociedades.
Impuesto la Riqueza: Determinacin del

Patrimonio Lquido
Valor patrimonial de los bienes inmuebles de personas

naturales no obligados a llevar contabilidad.
Analizar los reajustes fiscales, de los cuales una vez
realizados no se pueden devolver, y produce los efectos
del art. 281 del E.T.
Renta en la enajenacin de activos fijos
Determinacin de la ganancia ocasional

La renta presuntiva.
Determinacin del patrimonio lquido.
Impuesto la Riqueza: Determinacin

del Patrimonio Lquido
Pasivos debidamente soportados.
Pasivos en moneda extranjera, debidamente ajustados
por TRM.
Pasivos de personas naturales no obligados a llevar

contabilidad, deben soportarse en documentos de
fecha cierta. (Art. 283 y 767 del E.T.)
Impuesto la Riqueza: Crtica al hecho generador

Concepto de riqueza que se mide en un momento en
el tiempo (enero 1 de 2015) y se hace extensivo como
criterio de tributacin para los aos siguientes.
El hecho generador debe ser actual, es decir, el
existente al momento de causacin de la obligacin
tributaria.
Impuesto la Riqueza: Base gravable

Artculo 4. Adicinese el artculo 295-2 al Estatuto Tributario el cual
quedar as:
Artculo 295-2. Base Gravable. La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor
del patrimonio bruto de las personas jurdicas y sociedades de hecho posedo a 1 de enero
de 2015, 2016 y 2017 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas
fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilquidas, el patrimonio bruto
posedo por ellas a 1 de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas a cargo de
las mismas vigentes en esas mismas fechas, determinados en ambos casos conforme a lo
previsto en el Ttulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que
tengan al 1 de enero de 2015, 2016 y 2017 para los contribuyentes personas jurdicas y
sociedades de hecho, y el que tengan a 1 de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 las
personas naturales y las sucesiones ilquidas, los siguientes bienes:

quedar as:
Artculo 295-2. Base Gravable. ()
1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor
patrimonial de la casa o apartamento de habitacin.
Valor patrimonial neto = (Patrimonio lquido/Patrimonio bruto)*valor
patrimonial del bien.

2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de inters en
sociedades nacionales posedas directamente o a travs de fiducias mercantiles
o fondos de inversin colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de
pensiones voluntarias o seguros de vida individual determinado conforme a las
siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de inters de
sociedades nacionales, posedas a travs de fiducias mercantiles o fondos de
inversin colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones
voluntarias o seguros de vida individual el valor patrimonial neto a excluir
ser el equivalente al porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de inters
tengan en el total de patrimonio bruto del patrimonio autnomo o del fondo de
inversin colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la entidad
aseguradora de vida, segn sea el caso, en proporcin a la participacin del
contribuyente.

quedar as:
3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso
pblico de las empresas pblicas de transporte masivo de pasajeros, as como
el valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas
pblicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o
destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas
pblicas de acueducto y alcantarillado.
5. El valor de la reserva tcnica de Fogafn y Fogacoop.

quedar as:
Artculo 295-2. Base Gravable. ().
6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artculo
292-2 del Estatuto Tributario que sean entidades financieras del exterior el
valor de las operaciones activas de crdito realizadas con residentes fiscales
colombianos o sociedades nacionales as como los rendimientos asociados a los
mismos.
7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artculo
292-2 del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones de leasing
internacional as como los rendimientos financieros que de ellas se deriven,
cuyos objetos sean activos localizados en el territorio nacional.

Artculo 4. Adicinese el artculo 295-2 al Estatuto Tributario el
cual quedar as:
8. En el caso de los extranjeros con residencia en el pas por un trmino
inferior a cinco (5) aos, el valor total de su patrimonio lquido localizado
en el exterior.
9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artculo 19 de este
Estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los aportes
sociales realizados por sus asociados.

quedar as:
Pargrafo 1. La base gravable, en el caso de las cajas de compensacin, los fondos de
empleados y las asociaciones gremiales, estar constituida por el valor del patrimonio
bruto del contribuyente posedo a 1 de enero de 2015, a 1 de enero de 2016 y a 1 de
enero de 2017 menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esas mismas
fechas, siempre que, tanto el patrimonio bruto como las deudas, se encuentren
vinculados a las actividades sobre las cuales tributan como contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios.

quedar as:
Pargrafo 3. Para efectos del numeral 2 del presente artculo, las sociedades
fiduciarias, las sociedades administradoras de fondos de inversin colectiva o
las sociedades administradoras de fondos de pensiones voluntarias, o las
entidades aseguradoras de vida, segn corresponda, certificarn junto con el
valor patrimonial de los derechos o participaciones, el porcentaje que dichas
acciones, cuotas o partes de inters tengan en el total del patrimonio bruto del
patrimonio autnomo o del fondo de inversin colectiva o del fondo de
pensiones voluntarias o las entidades aseguradoras de vida, segn sea el caso.

quedar as:
Pargrafo 4. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada
en cualquiera de los aos 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella determinada en el
ao 2015, la base gravable para cualquiera de dichos aos ser la menor entre la base
gravable determinada en el ao 2015 incrementada en el veinticinco por ciento (25%)
de la inflacin certificada por el Departamento Nacional de Estadstica para el ao
inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el ao en que
se declara. Si la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de
los aos 2016, 2017 y 2018, es inferior a aquella determinada en el ao 2015, la base
gravable para cada uno de los aos ser la mayor entre la base gravable determinada
en el ao 2015 disminuida en el veinticinco por ciento (25%) de la inflacin certificada
por el Departamento Nacional de Estadstica para el ao inmediatamente anterior al
declarado y la base gravable determinada en el ao en que se declara.

quedar as:
Pargrafo 5. Los bienes objeto del impuesto complementario de normalizacin
tributaria que sean declarados en los perodos 2015, 2016 y 2017, segn el caso,
integrarn la base gravable del impuesto a la riqueza en el ao en que se declaren. El
aumento en la base gravable por este concepto no estar sujeto al lmite superior de
que trata el pargrafo 4 de este artculo.
Pargrafo 6. En el caso de las personas naturales sin residencia en el pas y las

sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o
sucursal en Colombia, la base gravable corresponder al patrimonio atribuido al
establecimiento o sucursal de conformidad con lo establecido en el artculo 20-2 del
Estatuto Tributario.

quedar as:
()
Para efectos de la determinacin de los activos, pasivos, capital, ingresos,
costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio atribuible a
un establecimiento permanente o sucursal durante un ao o perodo gravable,
se deber elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena
Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones desarrolladas,
activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos asumidos por la
empresa a travs del establecimiento permanente o sucursal y de las otras
partes de la empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma
parte.
Ver Decreto Reglamentario 3026 de 2013

Variacin de la base gravable en los aos, con respecto a la determinada en
el ao 2015
Ejemplo: Base gravable superior
IPC 2015=4% Dividido/4= 1%

Base gravable 2015 = 1.000.000.000
Base gravable 2016 = 1.200.000.000
Calculo: BG 2015=1.000.000.000*(IPC*25%) 1%=1.010.000.000

BG 2016 =1.200.000.0000
La base gravable ser la menor entre las dos: $1.010.000.000

Variacin de la base gravable en los aos, con respecto a la determinada en el
ao 2015
Si la base gravable de los aos 2016, 2017 y 2018, es inferior a la determinada

en el ao 2015, entonces la base gravable para dicho ao ser la mayor entre
la base gravable del 2015 disminuida en el 25% del IPC del ao anterior y la
base gravable del ao que se declara.
Ejemplo: Base gravable inferior
IPC 2015=4% /Dividido/4= 1%
Base gravable 2015 = 1.000.000.000
Base gravable 2016 = 800.000.000

Calculo:
BG 2015 =1.000.000.000*(IPC *25%) 1%=$990.000.000

BG 2016 = 800.000.000
La base gravable ser la mayor entre las dos: $990.000.000
Impuesto la Riqueza: Tarifa

1. Personas jurdicas
TABLA DE IMPUESTO A LA RIQUEZA DEL AO 2015

Rangos de base Gravable en ($)
Lmite Inferior Lmite Superior Tarifa Marginal
Impuesto
>0
< $2.000 mil ones
0.20% (Base gravable) *0.20%
> = $2.000 mil ones < $3.000 mil ones
0.35% (Base gravable- $2.000 mil ones)*0.35%+ $4 mil ones
> = $3.000 mil ones < $5.000 mil ones
0.75% (Base gravable- $3.000 mil ones)*0.75%+ $7.5 mil ones
> = $5.000 mil ones En adelante
1.15% (Base gravable- $5.000 mil ones)*1.15%+ $22.5 mil ones
Impuesto la Riqueza: Otros aspectos

Causacin: el impuesto se causa el 1 de enero de los
aos 2015, 2016, 2017 y 2018 respectivamente.
Implica que las obligaciones del Impuesto a la Riqueza nacen el 1 de
enero de cada uno de los aos por los cuales est vigente el Impuesto.
As las cosas, si una sociedad se liquida en vigencia del impuesto, no
estar obligada al pago del impuesto por los aos faltantes.
Esta causacin tambin ser desde el punto de vista

contable.
Con lo anterior se materializa una clara injerencia de la
norma tributaria sobre la norma contable.

Concepto del Consejo Tcnico de la Contadura N 722 del 5 de
diciembre de 2014.
No obstante lo anterior, una vez analizados los impactos que tendra el impuesto a la
riqueza en las entidades del pas, contenido en el proyecto de ley, su propuesta de "(...)
excluir en la aplicacin de los marcos tcnicos, la forma en que se debe calcular el
pasivo correspondiente al impuesto a la riqueza, en el entendido que la base gravable de
dicho tributo es el valor del patrimonio bruto del contribuyente posedo a 1 de enero de
2015, base gravable que se deber tener en cuenta para el pago de dicho impuesto para
los aos 2015, 2016, 2017 y 2018, (.1" y, teniendo en cuenta la importancia de los
efectos que podrn producir para las entidades los impactos mencionados en su
consulta, este Organismo de Normalizacin Tcnica, por decisin mayoritaria, est de
acuerdo con la idea de efectuar una exencin de aplicacin voluntaria en los marcos
tcnicos normativos, que sea aplicable a los estados financieros individuales y
separados, que permita a las entidades tener la opcin de reconocer la totalidad del
impuesto a la riqueza directamente contra los resultados acumulados (ganancias
retenidas) y no contra el estado de resultados. Esta opcin, aun cuando est en
contrava de los criterios de reconocimiento de las NIIF y la NIIF Pymes, permite
reconocer la totalidad del pasivo y la baja patrimonial generada por la imposicin de
dicho impuesto.
()

El impuesto a la riqueza y su complementario no
son deducibles.
Existe la declaracin voluntaria para los no
obligados. En este caso no se aplica lo dispuesto
en el art. 594-2 del E.T.
Obliga a causar impuesto voluntario?
Se puede presentar declaracin voluntaria sin liquidar el impuesto
correspondiente?
Podra generarse inexactitud sancionable?.
La declaracin voluntaria estar motivada esencialmente para liquidar
el impuesto complementario de normalizacin de activos y pasivos.
Impuesto la Riqueza: Otros

El impuesto se podr imputar contra reservas
patrimoniales, sin afectar utilidades del ejercicio. De cul
ejercicio? 2014 o 2015?
Se puede afectar la reserva legal? Art. 425 Ccio, art. 456
del Ccio, se infiere que es para enjugar prdidas. La
reserva legal es de orden pblico, y no puede disponerse
para fines distintos a los que establece la norma.
Oficio Supersociedades 09897 de 23 de junio de 1975.
Oficio AN-13626 del 20 de junio de 1991, de supersociedades.
Se puede afectar la reserva del art. 130 del E.T.

El impuesto se podr imputar contra reservas patrimoniales, sin
afectar utilidades del ejercicio. De cul ejercicio? 2014 o 2015?
Se puede afectar la reserva legal? Art. 425 Ccio, art. 456 del Ccio, se
infiere que es para enjugar prdidas. La reserva legal es de orden
pblico, y no puede disponerse para fines distintos a los que
establece la norma.
Se puede afectar la reserva del art. 130 del E.T.
Para recordar:
Reserva: apropiacin de utilidades.
La revalorizacin del patrimonio no es reserva.
Se pueden desafectar reservas y cambiarle de destinacin para estos
efectos?.
La imputacin contra las reservas debe ser aprobada por la asamblea o
junta de socios.

La declaracin del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin tributaria, se
someten a las normas sobre declaracin, pago,
administracin y control reglados en los art. 298, 298-1 y
298-2 del E.T.
Declaracin y pago
Contenido de la declaracin
Liquidacin de aforo en un solo acto
Sancin por no declarar del 160% del valor del impuesto
determinado.
La declaracin se debe presentar en los formularios que

para tal efectos disponga la DIAN.
Plazo: est pendiente el decreto reglamentario de plazos

de este impuesto.
Impuesto la Riqueza: Plazos

Art. 4 del Decreto 427 de 2015, el cual adicion el art. 38-1 del Decreto 2623 de
l7 de diciembre de 2014.
Impuesto la Riqueza: Plazos
Impuesto Complementario(*) de
Normalizacin Tributaria (**)
(*) Complementario al Impuesto a la Riqueza

(**) Mecanismo de lucha contra la evasin
ICDNT: Elementos esenciales

Vigencia: Aos 2015, 2016 y 2017
Sujetos pasivos: contribuyentes del impuesto a la Riqueza que
tengan activos omitidos o pasivos inexistentes.
Hecho generador: posesin de activos omitidos o pasivos
inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017.
Activos omitidos: aquellos no incluidos en las declaraciones de impuestos
nacionales, estando legalmente obligado a hacerlo.
Pasivos inexistentes: pasivos declarados con la nica finalidad de disminuir la
carga tributaria del contribuyente.
Base gravable: Valor patrimonial de los activos omitidos

Tarifa: 2015 = 10%, 2016 = 11.5%, y 2017 = 13%.
ICDNT: Elementos esenciales

Quienes se sometan a este impuesto, no estn sometidos a la renta
por comparacin patrimonial, ni tampoco a la renta lquida por
activos omitidos.
Los activos objetos de este impuesto, integrar la base gravable del
Impuesto a la riqueza en el ao en que se declare y en los aos
siguientes.
La legalizacin tributaria de los activos a que se refiere esta ley no
implica la legalizacin de activos cuyo origen fuere ilcito o
estuvieren relacionados con el lavado de activos.
A partir del ao 2018, la sancin por inexactitud activos omitidos y
pasivos inexistentes es del 200%
Muchas gracias!
Contacto: nvargas@estrategiafiscal.com.co
Telfonos: 448 91 58, 310 462 62 40
Cl 29 N 41-105 Of. 305 Medelln

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