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Los artculos 331 al 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden

detraer para determinar la Renta Gravable Alternativa, del Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional -IMAN-y del Impuesto Mnimo Alternativo Simple -IMAS-para empleados y del
Impuesto Mnimo Alternativo Simple -IMAS-para trabajadores por cuenta propia.
Se puede advertir que estos dos novedosos sistemas creados por la Ley 1607 del 26 de
diciembre de 2012 inciden en la determinacin de dos elementos sustanciales del
impuesto sobre la renta como son la base gravable y la tarifa, debindose aplicar sta
nueva normatividad en el ao gravable 2013 con el fin de respetar el principio
constitucional de la irretroactividad de las leyes tributarias que regulan los impuestos de
periodo, para as brindar seguridad y estabilidad jurdica en el manejo de los impuestos.
El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)
Es un sistema mediante el cual se calcula la base gravable del impuesto de renta y
complementarios, que aplica para personas naturales clasificadas en empleados. Es el
valor que por lo menos una persona pagar, luego de hacer los descuentos a los que
tiene derecho. Busca que quienes ganan ms aporten ms y que con las deducciones
permitidas el valor por pagar no termine en cifras irrisorias como proporcin del ingreso.
La implementacin del IMAN ha dejado sin efecto parte de los beneficios tributarios
diseados por la ley para las personas naturales, especialmente en lo que tiene que ver
con las rentas exentas, que son varias y muy importantes.
El impuesto mnimo alternativo nacional constituye un clculo alternativo de impuestos
que forma parte del sistema del impuesto a la renta, que va en paralelo con el mtodo
general para determinar el impuesto. Este rgimen fue promulgado originalmente para
asegurar que todos los contribuyentes y en especial aquellos que tienen mayores niveles
de ingresos y que gozan de ciertas ventajas tributarias pagan por lo menos algn
impuesto, cuando bajo el rgimen general quizs pagaran poco o incluso ningn
impuesto.
La base para efectos del clculo del impuesto mnimo alternativo nacional es distinta que
aquella que se usa para el impuesto normal. En el caso del IMAN, acorde a su propsito,
la base afecta a este impuesto, incluye algunos ingresos que estn exentos del impuesto
normal, y excluye algunas de las deducciones, exenciones o crditos que se puede
aprovechar.
En efecto, cuando un contribuyente est afecto al impuesto mnimo alternativo nacional,
tiene que calcular su impuesto de las dos maneras; es decir, segn el mtodo tradicional y
tambin segn el rgimen del impuesto mnimo alternativo. El resultado que sea mayor es
la cantidad de impuestos que corresponde a ese contribuyente.
Para determinar la base gravable alternativa de una persona clasificada en la categora de
empleado, slo se pueden restar o disminuir los conceptos que expresamente seala el

artculo 332 del estatuto tributario, y all no figuran las rentas exentas laborales del 25% a
que hace referencia el artculo 206 del estatuto tributario, ni los aportes a cuentas AFC
(Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin) como tampoco los aportes
voluntarios a pensin, ni otras rentas exentas como los derechos de autor.
Naturalmente que si en el sistema ordinario no se utilizan las rentas exentas como los
aportes voluntarios a pensin o a las cuentas AFC, el impuesto por el sistema ordinario
podra resultar ms elevado que el determinado por el IMAN, debiendo pagar un mayor
impuesto, de manera que hasta aqu esas rentas exentas son de gran utilidad, puesto que
permiten que el impuesto de renta por el sistema ordinario no supere el impuesto
determinado segn el IMAN, y all es donde se debe hacer una planeacin de esas
rentas exentas para no inmovilizar unos recursos en aportes voluntarios o cuentas AFC
que luego se pierden pues harn que el impuesto de renta determinado segn el sistema
ordinario quede debajo del obtenido con el IMAN.
Antes de que se implementara el IMAN, muchas personas naturales pagaban muy poco
impuesto a la renta gracias a que llevaban hasta el lmite los aportes a cuentas AFC y los
voluntarios a pensin, pero el IMAN lleg para acabar con esa estrategia, ya que con l el
estado estableci un base mnima de tributacin que impide utilizar el 100% de la rentas
exentas, en muchos casos ni siquiera el 50%.
Impuesto Mnimo Alternativo Simple. (IMAS)
El Impuesto Mnimo Alternativo Simple es un sistema de determinacin simplificado y
optativo del impuesto sobre la renta y aplica para las personas naturales residentes en el
pas que pertenecen a la categora tributaria de empleado siempre y cuando su renta
gravable alternativa obtenida por el empleado en el respectivo ao gravable, calculada de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 332 del Estatuto Tributario, sea inferior a
cuatro mil setecientas (4.700) UVT, independientemente del monto de ingresos brutos
obtenidos por el empleado en el periodo gravable.
El IMAS aplica para las personas naturales residentes en el pas clasificadas en la
categora de trabajadores por cuenta propia que cumplan con los requisitos previstos en
el artculo 340 del Estatuto Tributario y siempre y cuando su renta gravable alternativa sea
superior al rango mnimo determinado para cada actividad econmica e inferior a 27.000
UVT en el respectivo periodo gravable.
Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarn el impuesto
a pagar de acuerdo con las actividades econmicas, rangos mnimos y frmula de
liquidacin previstos en la tabla contenida en el artculo 340 del Estatuto Tributario. Para
tales efectos, cuando la Renta Gravable Alternativa sea inferior a los montos mnimos a
partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la frmula como RGA ser
el monto mnimo en UVT previsto para cada actividad y, por lo tanto, no habr impuesto a
cargo.

Si el trabajador por cuenta propia no cumple estos requisitos debe aplicar el rgimen
ordinario para determinar su impuesto. Por ejemplo, si un contribuyente desarrolla la
actividad econmica de minera y tiene una RGA de 4.000 Uvt, no puede aplicar el IMAS,
puesto que no est dentro del rango fijado en la norma, y al no poder utilizar el IMAS,
necesariamente debe utilizar el sistema ordinario para determinar su impuesto.
Procedimiento de liquidacin del IMAN y del IMAS
Artculos 331 334 Estatuto Tributario
Total ingresos brutos anuales laborales

(-) Conceptos del art 332 del ET

Solo tenga en cuenta ingresos ordinarios


excluyendo las ganancias ocasionales
(art 331 ET)
Los conceptos del art 332 del ET son los
nicos que podrn disminuir el total de los
ingresos

(=) Renta gravable alternativa RGA


(Articulo 332)

Renta gravable alternativa calculada de


acuerdo al artculo 332 ET

(*) tarifa segn tabla del articulo 333 334


(segn UVT)

Aplica la tarifa que corresponde de acuerdo


a los rangos de la tabla del artculo 333 del
ET
Valor a comparar con saldo calculado por
el sistema ordinario

(=) valor del impuesto sobre la renta


(en pesos y redondeando en miles)

Igual que el IMAS para empleados, el IMAS para trabajadores por cuenta propia permite
que la declaracin de renta quede en firme a los 6 meses.
Es importante resaltar que la clave del asunto es clasificarse correctamente para saber si
se pertenece al universo de empleados o al de trabajadores por cuenta propia. Definido
eso se procede a determinar si se puede optar o no por el IMAS, y si no se puede, habr
que determinar cul otro sistema le es aplicable, si el IMAN o el ordinario, y en el caso de
los trabajadores por cuenta propia tienen dos opciones: IMAS o sistema ordinario, y los
empleados tienen tres opciones: IMAS, IMAN y sistema ordinario.

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON

ASIGNATURA
PROCEDIMIENTOS Y PLANEACION TRIBUTARIA

Tutor
IVAN FERNANDO CAJIGAS
Estudiante
Liliana Ordoez Lasso

CC: 27279835

liliana.o.l24@hotmail.co
m

Semestre VII
Jornada
Sbado

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON


PROGRAMA CONTADURIA PBLICA

San Juan de Pasto,


Noviembre de 2014