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AUDITORIA FINANCIERA

Autor: Ivn Puerres


Correo: ipuerres@puj.edu.co

CONTENIDO
1. Conceptos
2. Objetivos
3. Auditoria Financiera y el proceso contable
4. Estados financieros frente al auditor
5. Aspectos fsicos, econmicos y administrativos a considerar al evaluar los
estados financieros
6. Las auditorias no son uniformes
7. Marco conceptual de las auditorias financieras
7.1.

Objetivos de los estados financieros

7.2.

Principios contables y auditoria

7.3.

Tcnicas

7.4.

Procedimientos

7.5.

Normas de auditoria

7.6.

Postulados

8. El proceso de la auditoria financiera


8.1.

Planeacin

8.1.1.

Concepto

8.1.2.

Errores debido a la falta de planeacin

8.1.3.

Recomendaciones para una buena planeacin

8.2.

Investigacin de aspectos generales y especficos

8.3.

El programa de trabajo

8.3.1.

Concepto

8.3.2.

Objetivos

8.3.3.

Pruebas del programa

8.3.3.1. Base en que se expresan los activos


8.3.3.2.Presentacin de los estados financieros
8.3.3.3.Examen de partidas
8.3.3.4.Otros aspectos
8.4 Estudio y evaluacin del control interno
8.4.1.

Definicin

8.4.2.

Aspectos que pueden denotar un buen control interno

8.4.3.

El control interno como sistema de una empresa

8.4.4.

Subdivisin del control interno

8.4.5.

Objetivos

8.4.6.

Mtodos de estudio y evaluacin del control interno

8.4.7.

Aspectos que se controlan en una organizacin

8.4.8.

Auditoria interna como materializacin del control

8.4.8.1. Funcin

8.4.8.2. Como lograr los objetivos propuestos


8.5.

Ejecucin del trabajo de revisin de cuentas de en los estados


Financieros.

8.6.

Elaboracin de los papeles de trabajo

8.6.1.

Concepto

8.6.2.

Clasificacin

8.6.3.

Claves de auditoria

8.6.4.

ndices en los papeles de trabajo en auditoria financiera

8.7.

El informe del auditor

8.7.1.

Concepto

8.7.2.

Clase de informe

8.7.3.

Dictamen limpio como parte del informe Cuestionario de anlisis.

Introduccion
Una de las reas profesionales ms interesantes en las que puede desarrollar su actividad un
graduado en Administracin y Direccin de Empresas o en Contabilidad y Finanzas es la Auditora
Financiera, ya no slo en el terreno de la auditora externa o auditora legal, sino tambin en el
terreno de la auditora interna, donde pueden utilizarse procedimientos comunes. Adems, la
prctica empresarial diaria de un departamento financiero se enfrenta de manera habitual a la
colaboracin profesional con los auditores, por lo que un conocimiento de su actividad y su prctica
profesional puede resultar importante.
La finalidad del trabajo del auditor es dar confianza a la informacin financiero contable facilitada por
las empresas, intentando, a travs de las diferentes pruebas de auditora, comprobar como las
cuentas anuales revelan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad;
suponen un punto de confianza necesario para el adecuado funcionamiento de los mercados
financieros, aportando credibilidad y transparencia a la actuacin de las entidades cotizadas.
No obstante, dada la amplitud de reas de conocimiento que debe abarcar el estudio de esta
materia, abre la puerta a la interrelacin de reas financieras, mercantiles y contables, permitiendo
formar profesionales muy vlidos para el mercado laboral actual, lo que conlleva que la presente
asignatura sea muy atractiva como consolidacin de conocimientos de otras reas.
Marco teorico
1.1. El auditor:
Definicin
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre
ejercicio de una ocupacin tcnica.
Funciones:
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie defunciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organizacin.
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.


Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos,
funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e
instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevarla efectividad de
la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles.
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la
organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
Capacidades:
Acadmica:
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en dministracin, informtica, comunicacin,
ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa,
pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo
grfico.
Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse
siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio.
Capacidades:
Complementaria
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados,
seminarios, foros y cursos, entre otros.
Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar
con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas
que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajoexamen. Tambin tendrn que
tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio
necesaria para el ejercicio de su fu en forma prudente y justa.

Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el


equipoauditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a
recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.14
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y edeber ser de cada
caso en particular, sin embargo es c nte que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de
auditor, sea de las siguientes caractersticas:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.15
Experiencia Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en lascaractersticas
del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en
gran medida el dado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profun dad de las
observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar:
Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.
Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos. Responsabilidad profesional
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando da su capacidad, inteligencia
y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en
una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes
correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:16
Preservar la independencia mental
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen

Capacitarse en forma continua Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que
restencredibilidad a sus juicios, por que debe preservar su ma e imparcialidad al participar en una
auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar
son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen
especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando
las siguientes:
Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar
-Inters econmico personal en la auditora
-Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
-Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
-Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica Los segundos estn relacionados con
factores que limitan al auditor a llevar a cabo
su funcin de manera puntual y objetiva como son:17
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la
auditora.
Interferencia con los rganos internos de control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
Presin injustificada para propiciar errores inducidos En estos casos, tiene el deber de informar a
la organi para que se tomen las providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida
en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:
Objetividad:
Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones,
que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus oportuna y eficientemente.
Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.18
Confidencialidad:
Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso:
Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus
servicios.
Equilibrio:
No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad:

Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar
compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad. tica profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equil .
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al
margen de preferencias personales.
Creatividad:
Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.19
1.2. Clases de auditora:
Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico,
sistemtico y detallado de un sistema informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a
los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una
organizacin y emite una opinin independiente los mismos, pero las empresas generalmente
requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para
otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado
el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del
Sistema de Informacin
Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto uar la razonabilidad,integridad y autenticidad
de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de
la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene intencin de publicar el
producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismouna opinin
independiente que le d autenticidad y per a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones
confiando en las declaraciones del Auditor.Una auditora debe hacerla una persona o firma indepen
nte de capacidadprofesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados deauditora, basndose en el
hecho de que su opinin ha acompaar el informepresentado al trmino del examen y concediendo
que pueda expresarse unaopinin basada en la veracidad de los documentos y de estados

financieros yen que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.Bajo


cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue poruna combinacin de
unconocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.La auditora Interna es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema deinformacin de una unidad econmica,
realizado por un con vnculoslaborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir.
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informesson de
circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no seproducen bajo la figura de la
Fe Pblica.Las auditoras internas son hechas por personal de la mpresa. Un auditor interno tiene a
su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los mtodos yprocedimientos de control interno que redunden en una
ms

eficiente

yeficaz.Cuando

la

auditora

est

dirigida

por

Contadores

Pblicos

profesionalesindependientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye


unaventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles
en el caso del auditorinterno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
altaadministracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, estapuede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar queel Auditor no solamente
debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener laconfianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin dela organizacin y
tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto nopuede ni debe tener autoridad de
lnea sobre ningn fu de la empresa, aexcepcin de los que forman parte de la planta de la oficina
de auditora interna, nic22, debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones
de lossistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos,para que la
alta direccin toma las medidas necesarias para su mejorfuncionamiento. La auditora interna solo
interviene en las operaciones ydecisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de laorganizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin
asesora.
1.3 Diferencia entre auditora interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las
cuales se pueden detallar as:
a. En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
b. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la
Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la
empresa.
c. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual
laboral, mientras la Auditora Externa tie la facultad legal de dar Fe Pblica.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:

2. NORMAS DE AUDITORIA
A. Normas Generales o Personales
1. ntrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
B. Normas de ejecucin y supervisin
1. Planeamiento y Supervisin
2. Estudio y Evaluacin del Control Interno
3. Evidencia Suficiente y Competente
C. Normas de Preparacin del Informe
1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalme Aceptados
2. Consistencia
3. Revelacin Suficiente
4. Opinin del Auditor

I.- Concepto.
1.1 Tradicional.

Grafico No. 1
El Balance
General

Formular
Examen de
libros y
cuentas del
negocio

Estados Financieros en

Muestre la verdadera
situacin del negocio
a la fecha de cierre
del ejercicio que se
revisa

forma que

Para

Exprese
Presentar

El Estado de
Resultados

correctamente el
resultado de las
operaciones del
periodo sometido a
revisin

1..2 Moderno
El concepto cambio. En el futuro la Auditoria consistir en una revisin de los procedimientos donde
los anlisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluacin de esos
procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por:

a. El incremento en los honorarios del Contador Publico y el nfasis que se le da a la economa


y efectividad de sus servicios.
b. Las continuas exigencias por mayor informacin tanto de la gerencia como de otro.
c. La complejidad en la administracin de las empresas exigiendo cada da nuevas y modernas
tcnicas de control de sus operaciones y sus datos.
d. El desarrollo de otros sistemas de informacin comunicacin y la introduccin del
P E D como herramienta bsica del procesamiento de la informacin contable que plantea la
necesidad de preparacin adicional al Contador Publico para prestar eficientemente sus
servicios.
3.- Objetivos
A medida que se complica la administracin de los negocios los objetivos cambian debido al
crecimiento en los problemas del control de datos.
Antes la Auditoria se enfocaba a:

Precisa la situacin financiera y las utilidades del negocio.

Descubrir fraudes o malversaciones.

Descubrir errores en las imputaciones contables.

Posteriormente los objetivos cambiaron:


Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son
adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad.
Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar productividad
a costos razonables a travs de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y
no slo emitir una pinin sobre los estados financieros.
Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los propietarios y
otros.
Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el proceso de su
trabajo.
El cuadro adjunto da un breve idea de como han cambiado los objetivos as como las tcnicas y la
importancia del control a travs del tiempo.
Aspecto a
evaluar

Objetivos

Periodo

Antes de 1500

De 1501 a 1849

De 1850 a 1904

Clase de Auditora y
pruebas

Detallada. Dos
escribas que
registran
Buscar fraudes.
transacciones
similares en momentos
distintos.
Detallada. La
verificacin
Detectar fraudes.
detallada, se
constituye en regla y
mtodo de trabajo.
Detallado. En grado
sumo surge nueva
concepcin porque
Buscan fraudes, errores de
propietarios ausentes
necesitan
registro y errores de principio.
proteccin de sus
recursos.
Muestreo incipiente

Importancia del
Control Interno

Ninguno.

Ninguno.

Se reconoce el con- trol


interno existente en el
sistema contable. Pero
poca o ninguna atencin
en auditora.

1895.

De 1905 a 1932

1. Determinar la situacin
financiera real
y las utilidades de la
empresa.
2. Detectar fraudes y
errores pero este como
objetivo secundario.

De 1933 a 1940

1. Determinar la
veracidad de la
situacin financiera.
2. Buscar fraudes y

Primer paso para una


auditora es
cerciorarse del
sistema de la
comprobacin
interna.
Verificacin parcial con
base en
pruebas de grupos de
operaciones

Poco reconocimiento a
la auditoria en USA.
tiene alguna
importancia
Hay inters. Dicen
"Las auditorias
consisten en
muestreos: pruebas

De 1941 a 1960

errores o la posibilidad de
cometerlos
Discutibles
Montgomery.

como medio de
detectar fraude.
Muestreo (arma
principal).

y comprobaciones
Su valor depende de
los controles y
comprobaciones internas.

Permitir al Contador
expresar una opinin,
en relacin a la
verificaci6n de los EF.
(AICPA).

Pruebas y muestreo

Conceden gran
importancia.

Se efectan
Emitir opinin sobre
pruebas y se trabaja
razonabilidad de
con base en normas
1960 hasta finales de informacin financiera. Se
debe auditar el negocio y
de auditora teniendo
los aos ochentas. buscar eficiencia a travs
presente los diverde recomendaciones que
permitan un mejor estar en sos problemas que
las operaciones y polticas
plantea el PED.
establecidas.
Analizar
las
caractersticas
y
la
metodologa
de
los
sistemas que se deben
aplicar para diagnosticar
y Presentar alternativas
de solucin a los
problemas de direccin y
gestin empresarial.
1990 en
adelante...

Investigar y evaluar
a la empresa en
todas sus reas con
nfasis en su parte
administrativa,
contable, financiera,
sistemas.
Realizar
recomendaciones
adecuadas a las
circunstancias.
Describir
deficiencias
o
irregularidades en toda
o parte de la empresa y
proponer los posibles
correctivos.
Se utilizan mtodos
como Balance Scord
Card, Coby, NTC
ISO 9001:2000 entre
otros.

Ponen gran nfasis


en controles en el
anlisis, en controles
contables y
administrativos.

Precisar cmo est


y hacia donde se va
con la direccin que se
le esta dando a la
empresa.
Sugerir cambios a
las
polticas
y
mtodos de la
administracin que
se
consideren
obsoletos. Determinar
el grado de
compromiso de la
gerencia con las
polticas establecidas,
con los planes
procedimientos, como
medio de
salvaguardar
los
bienes del negocio.

4.- AUDITORA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE.


Grafico No. 2

Confrontacin

Proceso Contable

Planeacin

Valuacin

Procesamiento

Evaluacin

Informacin
Comunicacin

4.1 ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL AUDITOR.


Grafico No. 3

Proceso de
Auditoria
Planeacin

Estudio y
evaluacin del
control interno
Ejecucin

Obtencin de
evidencia
Dictamen e
informe final

1. Criterios y hechos
Sucedidos

Unas partidas reflejan el valor


real

Otras son estimaciones basadas


en el criterio del informador

Aplicar un criterio prudente y sano


2. Criterio de Principios

Constatar la razonabilidad de los


Estados Financieros

Evaluar si en los
procedimientos de
contabilizacin se aplican los

3. Responsabilidad por los


Estados Financieros

El que
los
prepar
a

El auditor slo responde por su


trabajo que se refleja en la

5. ASPECTOS FSICOS, ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS


ACONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Grafico No. 4

Capital que posee y


posibilidad de
Financiacin

Medio Econmico

PASIVOS
Cantidad y Calidad de los
recursos disponibles

Caractersticas generales
de la Empresa

ACTIVOS
PATRIMONIO

Aplicacin de tcnicas
modernas de
Administracin

Impacto de nuevas
disposiciones
Estatales

6. LAS AUDITORIA NO SON UNIFORMES.


Grafico No. 5
No se aplican en igual
grado
Hay procedimientos
Estandar

Porque?
No se aplican en idntica
forma

Ello depende de varios factores:

Naturaleza, tamao y volumen de operaciones.

Eficiencia del control interno.

Cambios en las propias actividades de la empresa.

Eficiencia del personal.

Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer
un orden lgico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar
y documentar esas transacciones.
El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a travs de un examen
exhaustivo sino a travs de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciacin general del
problema profundizando en aquellas partes donde detecte problemas.

7. MARCO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.


Grafico No. 6

Normas
personales

Objetivos
Postulados
Principios
Tcnicas
Procedimiento s
Etc.

Auditor

PLANEACION

Papeles
PROGRAMACION

Dictamen

Estudio y
evaluacin del
control interno

Normas de ejecucin del trabajo

7.1 Objetivos

de trabajo

Normas del Dictamen

de los Estados Financieros.

Suministrar

informacin

til

comprensible.

til

para posibles inversionistas,

acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional, comprensible


para todos aquellos interesados en entender la informacin de los negocios para efectos
de anlisis.

Suministrar informacin que ayude a inversionistas, acreedores y otros a evaluar los


probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe, periocidad e incertidumbre)
provenientes de dividendos, venta de sus productos, rescate de sus valores para cumplir

con el pago de sus obligaciones.


Proveer informacin acerca de los recursos econmicos del negocio y los derechos que terceros
tienen sobre esos recursos as como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la

posicin financiera del negocio ".


"Suministrar informacin acerca del desempeo de la empresa en un perodo lo cual servir de

ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futuras.


suministrar informacin acerca de la medicin de las ganancias y de los componentes de stas".
"Proveer informacin en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo (flujo de fondos), y en

lo referente a los factores que afecten la liquidez de la empresa".


Proveer informacin acerca de cmo la gerencia ha descargado su responsabilidad a los

accionistas (propietarios) en el uso de los recursos de la empresa"


"Proveer informacin til a los gerentes y directivos para la toma de decisiones".

7.2. Principios Contables y Auditoria.


a. Entidad.
b. Realizacin.
c. Perodo contable
d. Costo Histrico.

e. Del negocio en marcha.


f. De la dualidad econmica. g.
Revelacin suficiente.
h. Importancia Relativa.
i.

Cons Formalmente no se han definido unos principios de Auditora y la persona responsable del

trabajo en su "dictamen" hace alusin a los "principios de contabilidad generalmente aceptados" y


no a "principios de auditoria de aceptacin general" Si usted no recuerda su enunciado, por favor
consltelo.

Formalmente no se han definido unos principios de Auditora y la persona responsable del trabajo en su
"dictamen" hace alusin a los "principios de contabilidad generalmente aceptados" y no a "principios
de auditoria de aceptacin general"
Si usted no recuerda su enunciado, por favor consltelo.
7.3. Tcnicas de Auditoria.
a. Estudio General.
b. Anlisis y Revisin. c.
Inspeccin.
d. Confirmacin. e.
Investigacin
f. Certificaciones. g.
Observacin.
h. Clculo.
i. Indagacin.
Estas ocho (8) tcnicas tienen la siguiente significacin:
a. Estudio General. Conocer de manera general la empresa que se va a auditar.
b. Anlisis y Revisin:

De la organizacin.

De los procedimientos.

De los movimientos.

De los saldos en las cuentas.

c. Anlisis. Consiste en la evaluacin de los componentes de un todo y con base en ello sacar
conclusiones.
d. Inspeccin. Verificacin fsica de los pasos materiales que sustentan las operaciones del negocio.
Aplicable al examen de documentos y activos fijos.
e. Confirmacin. Ratificacin por parte de terceras personas sobre la autenticidad de un saldo, la
ejecucin de una operacin o hecho similar en la que tom parte, lo cual le .da plena capacidad
para informar vlidamente sobre lo ocurrido.
f. Es aplicable comnmente en la circularizacin de cuentas por cobrar.
g. Investigacin. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad til a su trabajo. Se
aplica (recopilando en formacin ya sea por entrevista, cuestionarios o prcticas con el personal de la
empresa) especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.

h. "Certificacin. Obtencin escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la investigacin.


Se materializa a travs de documentos en los que se asegura la verdad de un hecho por parte de
personas responsables.

i.

Observacin. Examen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las
operaciones en la prctica. Ejemplo. Observar la elaboracin del inventario fsico.

j.

Clculo. Verificacin de la exactitud aritmtica de operaciones que deben ser precisas'.


Ejemplo: El clculo de depreciacin mensual por el mtodo de lnea recta.

k. Indagacin. Averiguacin sobre polticas, pasivos contingentes y otros aspectos


entrevistas

consultas

que

se

hagan

por

personas responsables de tales

actividades.
Habiendo planteado que la Auditoria es un proceso mediante el cual investiga revisa y evala a la
empresa" entonces varias tcnicas que se aplican en la investigaci6n cientfica pueden aplicarse en
el campo de la Auditoria las cules complementaran las tradicionalmente conocidas; esas tcnicas
del mtodo cientfico son:

Observar: Utilizando al mximo los sentidos.

Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y operaciones


ejecutadas en la empresa.
Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas segn su similitud con
el propsito de plantear soluciones razonables.
Inferir: Esto es explica el porqu de un problema con base en las observaciones,
antes y despus con el objeto de comprobar y no hacer simples suposiciones.
Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando problemas con
los implicados.

Experimentar: Esto es verificar las hiptesis form1adas en los problemas.


Con la experimentacin se integran las dems tcnicas.

Formular Conclusiones: Resultantes de la observacin y experimentacin, con ello se


tratar de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y hacer recomendaciones
que dejen satisfecho al cliente.
7.4. Procedimientos de Auditoria.
Curso de accin que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y la validez de aplicacin
de los principios
Expresado de otra manera, los procedimientos son ese conjunto de tcnicas que forman el examen
de una partida, hecho o circunstancia
Los procedimientos de Auditoria y las pruebas est8n dirigidas a lograr los siguientes
propsitos:

Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos emplea dos. por el cliente.
Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgara un
mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.

Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.

Corroborar la relacin entre cuentas como bases que soportan los


procedimientos.
Con las pruebas sustantivas se obtiene evidencia acerca de la correccin y validez de los
registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias. Con las pruebas de
cumplimiento se obtiene seguridad razonable de que los procedimientos de control contable
se aplican de acuerdo a su diseo. Ejemplo, para el examen de la cuenta de efectivo
se emplean los siguientes procedimientos:

Arqueos.

Confirmacin con bancos.

Pruebas de ingreso.

Pruebas de desembolsos.

Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.

7.5. Normas de Auditora.


Pautas mnimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajo desarrollado.
Se clasifican en:
a. Personales.
b. De ejecucin del trabajo. c.
Del dictamen.
a. Personales:
Grafico No. 7

NORMAS PERSONALES

Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional

Cuidado y diligenciar
profesionales

Ejecucin del trabajo

Independencia Mental

NORMAS DE EJECUCIN DE TRABAJO

Grafico N 8

Planeacin y supervisin
control interno

Estudio y evaluacin del

Obtencin de evidencia
suficiente y competente

Obtencin de evidencia suficiente y competente

b. Normas Relacionadas con el Dictamen e Informe Final.


Norma No 1:

Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la elaboracin


de estados financieros, ste deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic
un examen de ellos, el Auditor deber expresar clara y distintamente
el carcter de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que
asume

Norma No 2:

El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros


estn presentados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Norma No 3:

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido


utilizados en forma consistente en el periodo corriente en relacin con
el perodo anterior.

Norma No 4:

A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, las


informaciones explicativas contenidas en los estados financieros han de
considerarse razonablemente adecuadas

Norma No 5:

Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades a alguna de


sus afirmaciones genricas de su informe u opinin deber hacerlo de
manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se
refiere, los motivos y la importancia de la salvedad en relacin con
los estados financieros tomados en conjunto

Norma No 6.

Cuando el Auditor considere no estar en condiciones de expresar


una opinin sobre los estados financieros en conjunto, deber
manifestarlo explcita y claramente, aun cuando despus de tal
declaracin decida hacer los comentarios parciales que considere
prudentes".

7.6. Postulados de Auditoria.


Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofa de la Auditoria consideran
los siguientes:

Los estados financieros y los datos financieros son verificables.


No necesariamente existen conflictos de inters entre el Auditor y la gerencia de la
empresa sujeta a Auditoria.
Los estados financieros y la constante informacin sujeta a verificacin estn libres de
conclusin y de otras irregularidades anormales.
La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la
probabilidad" de irregularidades.
La estable aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados trae como
consecuencia la presentacin razonable de la posicin financiera y de los resultados de las
operaciones
En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consider cierto en el pasado
de la empresa sujeta a examen, permanecer cierta en el futuro Al examinar los estados
financieros con el propsito de dar una opinin independiente, el Auditor acta
exclusivamente en la capacidad de
un Auditor.
Planear el
trabajo de
ES

Decidir
previamente

Extensin que
Procedimiento s
de auditoria a
emplear

debe darse a

Oportunida d
en que se ha
de aplicar

las pruebas

Papeles de trabajo
El status profesional del Auditor independiente impone obligaciones profesionales
proporcionales.

8. EL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.


8.1 Planeacin.
8. 2 Concepto.
Grafico No. 9
Debidos a la Falta de Planeacin.

Dejar reas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.

Gastar mucho tiempo en la identificacin de los problemas ms significativos.


Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno.

Dedicar ms tiempo a reas menos importantes.

Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores.


8.1 Recomendaciones Para una Buena Planeacin:

1. Determinar las reas en las cuales se har auditora prioritariamente.


2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.
3. Determinar el alcance y profundidad de la auditora en cada rea.
4. Establecer cronogramas. definir cdulas y papeles de trabajo a desarrollar.
5. Definir tiempo a emplear por rea.
8..2 Investigacin de Aspectos Generales y Especificas. Hay dos
tipos de investigacin:
a. Una de tipo general.
b. Una investigacin de tipo especifico.
a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:

Ubicacin.

Caractersticas Jurdicas.

Aspectos Fiscales.

Caractersticas contables y financieras.

Movimiento de mercancas.

b. Especficos: Comprender la determinacin de:

El Objeto social del negocio

Envo de auditor ms experimentado.

Observaciones

Cmo rehacer inventarios.

Bienes inmuebles.

Propiedad sobre los mismos.

Fechas de revisin de contrato.

Otros.

8.3. El programa de trabajo.


8.3.1. Concepto.
Grafico No. 10
PROGRAMA

Relacin metdica
escrita de
Procedimientos

Alcances

Oportunidad

En que se aplican a un trabajo


particular
Recuerde que antes de acometer el trabajo debe haber la investigacin preliminar para:

Entender el trabajo " las pautas mnimas de realizacin.

Conocer la empresa.

Revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los


procedimientos.

Evaluar su control interno.

Procedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente.

Conocer lo relacionado a sus operaciones.

Comparar ventas entre periodos.

Presupuestos.

Tendencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria.

Anlisis financiero.

Datos estadsticos.

8.3.2. Objetivos.
a. Dejar constancia de que el trabajo se efectu6 en forma adecuada. b.
Economizar tiempo y esfuerzo (eficiencia).
c. Allegar pautas que permitan hacer sugerencias:

Para mejorar procedimientos contables.

Para lograr eficiencia.

8.3.3. Prueba del programa.


Debe revisarse con el objeto de terminar si es adecuado. Esto es integro y razonable. Un buen
programa permitir solucionar preguntas relacionadas con cuatro (4) aspectos:

Base en que se Expresan los Activos.

Son las provisiones adecuadas ?

Se segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias del negocio ?

Se averigua el valor del mercado de inversiones?

La amortizacin y depreciacin se calculan adecuadamente?

Presentacin de Estados Financieros.

Hay una clasificacin correcta de las partidas del balance?.

Se muestran todos los gravmenes que afectan los recursos econmicos


del negocio?.

Se han aplicado constantemente los P.C.G.A.?

Se debe mostrar adicionalmente datos sobre compromisos de la empresa,


restricciones, opciones.

Examen de partidas.

Se ha comprobado frecuentemente el efectivo y los valores ?

Se harn pruebas de circularizaciones?

Se observarn la toma de inventarios?.

Se han previsto pruebas para las transacciones ms importantes?

Otros Aspectos.
Se obtendr informacin para preparar informes a entidades
gubernamentales.

Se entrenar al personal auxiliar adecuadamente.

Se realizar el examen en el tiempo requerido?.

Se podr obtener conocimiento suficiente para hacer recomendaciones al cliente?.


8.4. Estudio y Evaluacin del Contro Intern
8.4.1. Definicin.

El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y


medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados
8.4.2. Aspectos que Pueden Denotar un Buen Control Interno.
En un buen control interno debe existir:
1. Una estructura jerrquica definida que permita de notar lneas de autoridad
responsabilidad en cada funcin.
2. Control sobre las transacciones contables (autorizacin, aprobacin, ejecucin y
registro).
3. Segregacin adecuada de funciones.
4. Documentos preenumerados.
5. Personal competente.
6. Fianzas de manejo para algunos activos.
7. Planes y presupuestos que fijen metas especficas a cada departamento.
8. Un departamento de Auditora Interna.
Adicionalmente se necesita una revisin continua del sistema implementado.
8.4.3. El Control Interno como Sistema en la Empresa.
Grafico No. 11

COMPRAS
PRODUCCIN
VENTAS
PERSONAL
FINANZAS

Aplicacin de
mtodos y
medidas
administrativas
Contables
Financieras
Operacionales

RETROALIMENTACION

CONTROL
INTERNO
GENERAL DE
LA EMPRESA

8.4.4. Subdivisin del Control Interno.

Grafico No. 12
CONTABLE
Control
Interno

Plan de organizar
mtodos y procedimientos
de proteccin de
recursos. Informes
Segregacin de tareas

ADMINISTRATIVO

Plan de organizacin y
procedimientos para
obtener eficiencia.

Medidas establecidas para


proteger activos y
suministra informes
confiables

Incluya:
Anlisis estadsticos
Estudios de tiempos
Control de calidad

Medidas relacionadas con a


eficiencia de las operaciones
y con la observacin de
polticas establecidas en
diferentes reas de la
empresa

Grafico Nro. 12

Obtener informacin

Procurar eficiencia en las


operaciones

financiera correcta,
segura y oportuna

CONTROL
INTERNO
Prevenir errores e
Proteger
negocio

activos

irregularidades o el

del

descubrimiento
oportuno de aquellos

Grafico Nro. 13
8.4.5.

Mtodos de Estudio y Evaluacin del Control Interno.

a. Descripcin.
b. Cuestionarios. c.
Grficos.
Y para la evaluacin se usar una etapa "informativa" otra" comprobatoria".

La etapa

informativa comprende entrevistas a las personas de administracin, a aplicacin de cuestionarios


de control de interno, el estudio de manuales e instructivos generales dems informes histricos.
La etapa comprobatoria permite evaluar si la informacin suministrada corresponde ella
realidad, revisando las operaciones normales, los informes reales Llegados colaborados y los
comprobantes y dems registros de las operaciones del negocio.
8.4.6. Aspectos que se controlen en una organizacin.

Grafica No. 14
ORGANIZACION

QU
SE
CONTROLA

Estructura orgnica

OPERACION
ES
SISTEMA DE
INFORMACION

Forma de
operar y cmo
Calidad de la
lograr eficiencia
informacin reportada

?
CONTROL INTERNO

Para que cumpla con


los objetivos

O
R
G
A
N
I
Z
A
C
I
O
N

P
E
R
S
O
N
A
L

AUDITO

Vigila el
funcionamiento
de

Todas
PROCEDIMI
ENTO S

Present
es
en

RIA

las
actividade
s

INTERN
A

N
O
R
M
A
S

S
I
S
T
E
M
A
T
I
Z
A
C
I
O
N

de

la

Grafica No. 15

Auditoria interna como materializacin del control.


Funcin.
Grafica No. 15
Cmo Lograr Los Objetivos Propios de la Auditora Interna?.
El Auditor Interno debe revisar y evaluar:

a. El grado de cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos establecidos.


b. La efectividad, solidez, suficiencia y aplicabilidad de los controles establecidos y la
evaluacin de su costo razonable.
c. La evaluacin del desempeo del personal y de sus responsabilidades asignadas.
d. La confiabilidad y suficiencia de los informes reportados a la gerencia. e. La forma
como se protegen los recursos de la empresa.
f. Recomendar mejoras en las diferentes operaciones de la empresa.
8.5. Ejecucin Del Trabajo de Revisin de Cuentas en los Estados Financieros. Existen diferentes
tendencias para el examen de las cuentas del balance y del
estado de prdidas y ganancias.
1. Cuenta por cuenta (estipulando unos objetivos, su control interno, procedimientos, pruebas y
otros aspectos). Tambin podra denominarse examen por reas.
2.

Por grupos interrelacionados a partir de los controles de la organizacin del sistema de


informacin, de operacin y contables.

3. Por segmentos as:


a. Segmento de ingresos. (ingresos, cuentas por cobrar y otras cuentas relacionadas).
b. Segmento de compras. (Compras, costos, gastos, cuentas por pagar y otras cuentas
relacionadas).
c. Segmento de produccin. (inventarios, costos de ventas y cuentas relacionadas).
d. Segmento de propiedad, planta y equipo. (Integrada por todos los activos fijos,
depreciacin, agotamiento, cargos difer dos, activos intangibles y cuentas
relacionadas).
e. Segmento de los impuestos.
f.

Segmento de inversiones. (Ttulos valores, inversiones en afiliadas, ingresos por


inversiones, utilidad o prdida, valoracin, etc.)

g. Segmento de caja. (Caja y bancos ).


h. Segmento de financiacin. (Deudas a corto y a largo plazo, capital, utilidades
retenidas, reservas y cuentas relacionadas).
Si bien parecen tres (3) procedimientos diferentes todos persiguen un mismo objetivo, y se
fundamenta en los principios de contabilidad, sistemas de operacin y control interno,
procedimientos y revelacin adecuada y suficiente en los estados financieros.

8.6. Elaboracin de papeles de trabajo.


8.6.1. Concepto:
Medios (documentos) donde el Auditor consigna datos, informes y dems aspectos resultantes
del proceso de investigacin prctica que aplic en la empresa.
Su importancia es fundamental porque:

Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada.

Indica la forma como se desarroll el trabajo.

Sirven de fuente para elaborar el dictamen.

Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados.

Sirven de medio de prueba de los programas.

Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada.

Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente.

Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de control


interno.

Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias.

Son fuente de prueba del Auditor responsable del trabajo en casos de negligencia o
fraude.

Archivos temporales
Por su
us uso
Papeles
de
trabajo

Archivos permanentes

Hojas de trabajo

Por su
contenido

Cdulas sumarias
Cdulas descriptivas
Cdulas de
comprobacin

8.6.2. Clasificacin
Grafico No. 16

Formularios
Nombre de la Compaa

Nombre de los Estados Financieros


Papel de
trabajo

Cuentas

W
Saldo
Ejercicio
Anterior

Segn
Ajustes y
saldo libros reclasificaciones
actual

Balance
General

PyG

Efectivo
.
.
.
Obligaciones
bancarias W = Tomado del informe del ao anterior

Inicia
Compaa:

Prepar

Auditoria al:

Revis

Fecha

Contenido:

Detalle de fondos de caja menor

Fondo fijo:
Direccin
Compras
= Correcto segn auxiliar
= Correcto segn mayor

Importe
$ 5.000
$ 8.000
$ 13.000

8.6.3. Claves de Auditoria.


Para indicar el desarrollo de su trabajo, el Auditor recurre a una sede de marcas que coloca al lado
de cifras grupo de cifras y anota su significado al final de la hoja correspondiente.
Algunas de las que han logrado estandarizarse son:
Usada en registros de asientos originales; indica comparaciones con documentos. Va debajo
de los totales verticales para indicar suma de columna. Algunos usan T. Indica los pases
procedentes. del registro o asientos originales.

Va frente a las cantidades de las cuentas del mayor. Algunos indican que los datos
fueron tomados de un informe de un (1) ao anterior.
Va debajo de una cantidad para indicar el ltimo concepto examinado
correspondiente al perodo.
En el registro de cheques, debe colocarse al lado de cada edad, comparada con el cheque
ya pagado.
S se usa en el balance de prueba para indicar que debe preparar se una cdula.
8.6.4. ndices en los Papeles de Trabajo en Auditoria Financiera.
Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un trabajo de
auditoria.
Existen mtodos, ya sea numrico o alfa-numrico.
Este es el mtodo que el profesor Pedro H. Reyes presenta en el suplemento de su obra"
Auditoria de Estados Financieros.
B/G.

= Balance General. A/A-1.

= Ajustes.
A/R-1.

= Reclasificacin.

B/G 1 a 2.

= Carta de Representaci6n. B/G 3-9.

= Borrador del Informe.


B/G 10

= Eventos posteriores.

B/G 11.

= Deficiencias del Control Interno. A.

= Efectivo.
B.

= Cuentas por Cobrar. C.

= Inversiones.
D.

= Inventarios.

E.

= Propiedad Planta y Equipo. P.

= Cargos Diferidos.
AA.

= Obligaciones Bancarias. BB.

= Cuentas por Pagar.


CC.

= Prestaciones Sociales. DO.

= Impuesto Sobre La Renta. EE.

Pasivo a Largo Plazo.


XX.

= Capital y supervit. G/P.

= Ganancias y Prdidas.
10.

= Ventas.

20.

= Costos de ventas.

30.

= Gastos de Administracin y Ventas.

40.

= Etc.

El orden en que deben aparecer los papeles de trabajo es el mismo que tienen las cuentas en los
estados financieros, es decir que primero estarn los de efectivo, luego, cuentas por cobrar y por
ltimo cuentas de orden.
Una letra indica cuentas de activo.
Dos letras indica cuentas de pasivo y capital.
Decenas. . . . . . . " indica cuentas Nominales transitorias. y as
sucesivamente.
8.7 El Informe del Auditor.
8.7.1. Concepto:
Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l el Auditor evidencia su
labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace recomendaciones y emite un dictamen.
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Pblico
expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de
investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin personal.
8.7.2. Clases de informe.
Grafica No. 17

C
O
R
INFORME DEL
AUDITOR

Comprende

Estados financiaros
Notas explicativas
Dictamen

Informacin
financiera
bsica

L
A
R
G

Estados financiaros
Anlisis
de cuentas
Notas explicativas
Informacin
Dictamen
estadstica
Anlisis Financiero
Cartas de control
interno, etc.

Informacin
bsica

Informacin
financiera

8.7.3. El Dictamen Limpio Como Parte del Informe.

Para que sea considerado como tal no debe haber ningn tipo de restricciones al efectuar el trabajo
y adems los resultados obtenidos servirn de pruebas valederas para mostrar la razonabilidad de
las cifras examinadas. Conjuntamente con el enunciado trataremos de comentar las partes del
dictamen.

CONTENIDO COMENTARIO
A QUIEN SE DIRIGE?
He examinado el balance general
de la compaa...........................al
de

.............de 20

y los correspondientes

SUJETO DE INVESTIGACION

estados de resultados y utilidades retenidas


que
le son relativas por el ao que
termin
en esta fecha.....
Mi examen se efectu de acuerdo con
normas

de

Auditora

general-

mente

RESPECTO A PAUTAS
ESTABLECIDAS Y COMPROMISO
DEL AUDITOR.

aceptadas.
Y, en consecuencia, hice pruebas de la
documentacin y de los libros y registros
de

contabilidad

procedimientos

y
de

apliqu

otros

APLICACIN DE TECNICAS ESPECFICAS


DE INVESTIGACION Y CRITERIOS
PERSONALES.

Auditoria que

consider necesarios en las


circunstancias.
En mi opinin, el balance general que la
compaa la presente y el estado de
resultados que le es relativo,

presentan

razonablemente la situacin financiera de


la compaa al....... de.......de 20......y el

QUE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS NO SE


HABLA DE VERDAD O EXACTITUD SINO DE
RAZONABILIDAD CON LO CUAL EXPRESA SU
JUICIO PERSONAL DESPUES DE APLICAR,
TECNICAS, SIN HACER REVISION
EXHAUSTIVA.

resultado de sus operaciones por el ao


terminado

en

esa

fecha...............
Pues han sido elaborados de acuerdo con

LIMITAN]ES YA QUE NO EXISTEN PRINCIPIOS

principios

PROPIOSDEL CAMPO DE LA AUDITORIA QUE

aceptados...

de contabilidad generalmente
Aplicados

sobre

bases

PERMITAN ARGUMENTAR QUE LA

consistentes con los del ao anterior.

Fecha del dictamen.

DEBE SER DIFERENTE A LA DEL


CIERRE DEL EJERCICIO.

CUESTIONARIO
GRUPO A. PARA EVALUAR LA LECTURA.
A1. Despus de haber revisado todo el captulo de Auditora Financiera, qu concepto tiene
sobre sta?
A2. Lea Crticamente los objetivos que se plantean para el campo de la Auditoria Financiera
(lstelos en una columna y en otra haga su crtica). Qu otros podra formular usted?
A3. Confronte crticamente las etapas del proceso contable v/s etapas del proceso de
Auditora. Cree usted que stos se podran dar as como aparecen formulados?
Investigue a un Contador prctico y aun Auditor pidindole que le describa sus experiencias.
Confronte los resultados de su investigacin y segn ello establezca unas nuevas relaciones
entre los procesos descritos.
A4.Analice ampliamente el tema Estados Financieros frente al Auditor como all se dan
las pautas ms importantes, en tres prrafos describa las relaciones entre ellos.
A5.Al evaluar los estados financieros se deben considerar diferentes aspectos (Medio econmico,
caractersticas generales de la empresa, etc.)Por qu estos pueden incidir en la informacin
financiera? Comente cada uno.
A6.En forma personal (esto es sin recurrir al esquema planteado en el capitulo) disee un grafico en
donde se identifique el marco de referencia de la Auditoria financiera. Qu otros aspectos
incluy, cules elimin. Porqu 1.
A7.Escriba y comente el enunciado de los principios generalmente aceptados. A8. Establezca la
confrontacin entre las tcnicas de Auditoria y las tcnicas deinvestigacin cientfica. Cules son sus
semejanzas y/o diferencias?
A9.Qu es planear una Auditoria, qu errores se cometen por falta de planeacin?. Cuales son los
objetivos de la programacin del trabajo?. Cmo se prueba un programa de Auditoria?.
A10 Sobre control interno, escriba su propia definicin l no transcriba la que plantean?.

Qu

aspectos denotan un buen control interno. Cmo se clasifica el control interno?. Y


Cules son sus objetivos. Disee los procedimientos para evaluar el control interno del
negocio que usted conozca.

GRUPO B PREGUNTAS DE SELECCIN MULTIPLE, DE FALSO Y VERDADERO Y' DE


APAREAMIENTO.
Identifique el enunciado que corresponde a la Consistencia"
B1.

a. La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en


forma clara y comprensible todo lo necesario.
b. Cuando existen varias soluciones de registro para operaciones especificas, la
modalidad escogida debe aplicarse sin cambio.
c. Salvo prueba en contrario la vida de la empresa se supone indefinida.
d.

Las operaciones que desarrolla una empresa son continuas pero los cambios
operados en el patrimonio deben conocerse o informarse por perodos regulares.

e. Ninguna de las anteriores.


B2.

Identifique el siguiente enunciado:


Las operaciones de menor importancia deben estar sujetas al trato riguroso de los
principios contables
b.Consistencia.
c. Importancia relativa.
d.Periodo contable.
e. Ninguno de los anteriores.

B3.

El siguiente es el concepto de una tcnica de Auditoria. Identifquelo marcando su


letra.
Verificacin fsica de las cosas materiales en que se tradujeron las operaciones
a.Observacin.
b.Investigacin.
c.Inspeccin.
d. Certificacin.
e.Confirmacin.

B4.

Para aplicar los procedimientos de Auditora debe tenerse en cuenta:


a. El volumen de las operaciones. b.
Eficacia del Control.
c. La estructura orgnica de la empresa. d.
Consideraciones de tipo legal.
e. Ninguna de las anteriores.

B5.

Las siguientes son normas que debe tener en cuenta el Auditor. Identifique aquella que se
relacione con la ejecucin del trabajo.
a. Independencia Mental.
b. Cuidado y diligencias profesionales.
c. Obtencin de evidencia suficiente y competente. d.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. e. Ninguna de
las anteriores.

B6.

Planear el trabajo de Auditoria es:


a. Prever lo que se har en el examen.
b. Decidir previamente los procedimientos de Auditoria a emplear y los papeles de
trabajo a usar para consignar los resultados.
c. Decidir previamente la oportunidad en que se han de aplicar los procedimientos, la
extensin que debe darse a las pruebas y los papeles de trabajo a usar para
consignar los resultados.
d. Prever los procedimientos a emplear en la ejecucin del trabajo. e. Ninguno
de los anteriores.

B7.

Las etapas de la planeacin del trabajo de Auditoria son:


a. Investigacin preliminar, estudio y evaluacin del control interno y programacin
del trabajo.
b. Estudio del control interno, evaluacin y programacin del trabajo.
c. Investigacin de aspectos genricos y especficos y evaluacin del control interno.
d. Programacin del trabajo y estudio y evaluacin del control. e. Ninguna
de las anteriores.

B8.

Uno de los principales objetivos del control interno es:


a. La obtencin de informacin sobre los activos del negocio. b. La
salvaguarda y prevencin de irregularidades.
c. La promocin de eficiencia en los aspectos contables de la empresa. d. El
descubrimiento oportuno de errores e irregularidades que puedan
cometerse.
e. Ninguno de los anteriores.

B9.

Los principales mtodos de estudio y evaluacin del control interno son:


a. El mtodo de prueba y error y el de cuestionarios. b. El
mtodo de cuestionarios y el de muestreo.
c. El mtodo de prueba y error, muestreo y cuestionarios. d. El
mtodo de cuestionarios, el descriptivo y el grfico. e. Ninguno de los
anteriores.

B10. Los papeles de trabajo por su uso se clasifican en:


a. Cdulas de comprobacin, cdulas de resumen y expedientes de la
Auditoria actual.
b. Hojas de trabajo, cdulas sumarias y cedulas de resumen.
c. Expediente continuos, hojas de trabajo y cdulas de comprobacin.
d. Cdulas analticas, expedientes continuos y expedientes de la
Auditora actual.
e. Ninguna de las anteriores.
B11. Encierre en un crculo la F o la V segn la afirmacin sea' falsa o verdadera:
a.

Los documentos que use el Auditor para realizar su trabajo sirven para

demostrar hizo un trabajo ajustado a los programas diseados.


FoV
b. Segn la Comisin de Procedimientos de Auditora del I.M.C.P. los papeles de
trabajo son unos borradores donde el Auditor anota la informacin que requiere para
luego hacer su examen.

FoV

c. El desarrollo lgico y total de los papeles de trabajo depende en gran parte de la


persona que ejecuta el trabajo, de los procedimientos seguidos y de los formatos
usados.

FoV

d. Los papeles de trabajo indican el grado de confianza que puede merecer el


sistema de control interno. F o V
e. Los programas de la Auditora son secundarios Si se disean correctamente los
papeles de trabajo.

FoV

GRUPO "C" CASOS DE ANALISIS.


C1.

La Continental es una pequea Sociedad Annima en donde las funciones son distribuidas
entre tres (3) personas: el gerente que es el dueo, la seora del gerente que desempea
la funcin de tesorera y un (1) auxiliar de contabilidad y no emplearn ms personas.
El balance general de la compaa, al 31 de diciembre de 2003 era el siguiente.

CIA. CONTINENTAL S.A.


Balance Gral.
Dic/20
ACTIVO.
Activo Circulante.
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Total A. Circulante.
Activo Fijo.
Muebles y Enseres. $
Total Activo

PASIVO V
Pasivo Circulante:
Cuentas por pagar
$

4.700.00
1. 000. 00
4.200.00
9.900.00
8.600.00
18.500.00

CAPITAL
$

1. 100.00

15.000.00
2.400.00

Patrimonio.
Capital Social
Supervit.

Total Patrimonio $
17.400.00
Total Pasivo y Patrimonio 18.500.00

========
Durante el mes de enero de 20
Enero 2.

las transacciones de sta empresa fueron:

Se paga en efectivo el alquiler de la oficina por el mes de enero


$100.00, sIn comprobante de egresos N 01.

Enero 3.

Se compraron muebles de oficina por $ 1.200.00. El pago se hizo sacando el


dinero directamente de caja.

Enero 4.

Compromiso para gastos de publicidad del mes de enero $ 260.00 cargados en


cuenta.

Enero 5.

Se recibieron $ 3.500.00 de cuentas por cobrar. No se expide ningn comprobante.

Enero 6.

Se pag en efectivo el saldo de cuentas por pagar por $ 1.100. 00 al


31 de diciembre de 20

Enero 6.

Los honorarios correspondientes a la semana fueron $ 2.450.00, pero no han sido


cobrados.

Enero 8.

Se pagaron en efectivo los gastos de publicidad del 4 de enero. Enero 8.

Pago con cheque los tiles de oficina gastados a la fecha $ 40.00


Enero 10

Se cobraron $ 700.00, saldo de las cuentas por cobrar el 31 de diciembre de


20

Enero 13.

Los honorarios de la semana fueron $ 900.00, no cobrados.

Enero 15.

Se pagaron en efectivo, los sueldos administrativos de la primera quincena del


mes de $ 1.500.00.

Enero 16.

Se pagaron con cheque gastos administrativos por $ 175.00

Enero 17.

Se cobraron los honorarios de la semana que termin el 6 de enero. Enero 20.

Los honorarios de la semana fueron de $ 1.150.00 no cobrados, Enero 23.


de $ 225.00 por publicidad del mes de enero. Enero 27.

Se acept un cargo

Honorarios devengados y no cobrados

$ 1.200.00.
Enero 30.

Se pagaron con cheque $ 40.00 por tiles de oficina adicionales del mes de enero.

Enero 31.

Se pagaron en efectivo los salarios administrativos de la segunda quincena del


mes de $ 1.750.00.

Enero 31.

Se pagaron con cheque gastos administrativos generales por


$150.00.

Enero 31.

Se cobraron todos los honorarios de la semana que termina del 13 de enero.

Instrucciones:
1. Registre los asientos de diario por las transacciones del mes de enero y lleve las al mayor
(para ello use un comprobante de diario).
2. Obtenga los saldos de cada una de las cuentas y prepare un balance de comprobacin
(usando el libro mayor y balances).
3. Haga los asientos de cierre de las cuentas temporales en el diario y pselas al mayor (use
como fecha enero 31).
4. Prepare un estado de rentas y gastos para el mes de enero, 10 mismo que un estado de
supervit ganancias retenidas.
5. Elabore un balance general bien clasificado a enero 31 de 20

6. Haga una evaluacin general de esta compaa. Identifique sus puntos fuertes y puntos
dbiles.
7. Elabore un programa detallado para hacer su Auditora.
8. Elabore las hojas de trabajo y emplelas haciendo su Auditora.
9. Redacte un dictamen suponiendo que no se permiti circularizar cuentas por cobrar.
10. Haga un listado de los problemas detectados, el efecto que stos tiene en las operaciones y
las recomendaciones.
C2. En las siguientes actividades que se deben desarrollar en una Auditora indique sobre la
lnea la tcnica a emplear:
a. Comprobar que el saldo del mayor en las cuentas por cobrar estn bien registradas.

b. Comprobar que el efectivo de caja menor sobre el cual hay duda est segn el
arqueo.
c. Comprobar que el saldo de bancos coincide con el confirmado por el
telfono segn el Jefe de Cuentas Corrientes.
d. Comprobar el pago de salario a los de la empresa.
e. Verificar que la cuenta corriente en bancos tiene un saldo disponible a la
fecha del examen

C3.

Qu procedimientos usara para comprobar el saldo de efectivo?

C4.

"Explique cmo podra un Auditor obtener informacin acerca de cada una


de las siguientes transacciones:
1. Equipo

$ 15.000.00

Caja.
2. Equipo

$15.000.00
$ 25.000.00

Acciones comunes. Gastos


3. de depreciacin.

$ 25.000.00
$ 21. 000.00

Depreciacin acumulada.
4. Gastos de seguros.

$ 21. 000.00
$2.500.00

Seguros prepagados.
C5.

$ 2.500.00

Cul de las dos transacciones podra ser ms fcil de probar para un


Auditor ? Por qu ?
1. Equipo de oficina.

$2.000.00

Cuentas por pagar.


2. Equipo de oficina.

$ 2.000.00
$2.000.00

Acciones comunes.
C6.

$ 2.000.00

Indique el procedimiento o procedimientos de Auditoria que usted utilizara para probar


cada uno de los siguientes rubros.
Explique brevemente cada procedimiento, indicando cmo podra aplicarse en cada
situacin particular.
1. Existencia de tiles de escritorio, a fin de ao.
2. Un pagar por cobrar de un cliente, a fin de ao.

3. Gasto de seguro contra incendio para el ao comprendido por la auditoria,


suponiendo que ya se ha comprobado la existencia de un seguro contra incendio.
4. Compras de materia prima durante el ao comprendido por la Auditora.
C7.

A continuacin se dan algunos casos n en que se aplican los postulados o conceptos


bsicos de la contabilidad. Anote en el cuadro el nombre del
postulado a emplear.

CASO

CORRECTO

1. Compra de un martillo
para el uso en un
almacn de compra
venta de m/cias.
2. Se est construyendo
en terrenos de uno de
los accionistas una
bodega por
$500.000.00.
3. Se pag arrendamiento
anticipado por
$250.00.00
correspondientes a tres
aos futuros.

INCORRECTO

Registrarlo como
un gasto del
perodo.

Registrarlo como
un activo fijo.

Aplicar su valor a
instalaciones.

Registrarlo como
edificios.

Registrarlo como
un gasto diferido.

Registrarlo como
un gasto general
del perodo.

4. Se pag por GoodWill


$ 300.000.

Registrarlo como
un activo
intangible.

Registrarlo como
un gasto.

5. Se tena unos
inventarios que el ao
anterior se valuaba por el
PEPS.

Valuarlo utilizando el Valuarlo utilizando


mtodo PEPS
otro mtodo.

C8.

POSTULADO
(NOMBRE)

Manuel Contreras, propietario de un negocio de mercancas denominado la Cigea, cuenta


que ha asignado las funciones a los distintos empleados; A fin de tener claramente
definida la responsabilidad de cada fase de nuestras operaciones, he responsabilizado
a un empleado por la compra, recibo y almacenamiento de la mercanca. A otro
empleado le he dado la responsabilidad de mantener los registros contables y efectuar
todos los cobros a los clientes. A una tercera persona le he asignado la
responsabilidad de mantener los records de personal para todos nuestros empleados,
llevar el control del tiempo preparar los registros de nmina y distribur los cheques de
pago. la meta que persigo al establecer este plan de organizacin, es la de obtener un
fuerte sistema de control interno Evaluar el plan 6e organizacin de Contreras y
exponga

de

manera completa las razones que fundamenta cualquier crtica suya.

(Adaptado de Contabilidad la base de las decisiones comerciales de Meigs y Johnson).

C9.

En el teatro El Cid, el cajero est situado en una cabina en la par te frontal del edificio. El
cajero recibe el dinero de los clientes y oprime el botn de una mquina tiqueteadora
que saca automticamente los tiquetes de numeracin consecutiva. El nmero de
serie aparece en cada extremo del tiquete los tiquetes se reciben del impresor en
grandes rollos que encajan en las mquinas tiqueteadoras y se sacan al final del turno de
cada cajero. Una vez adquirido el tiquete del cajero y para poder entrar al teatro, el
cliente debe entregar el tiquete a un portero situado a unos quince (15) metros de la
cabina del cajero. El portero rompe el tiquete en dos (2) partes, abre la puerta al cliente y le
entrega uno (1) de los dos (2) pedazos. La otra mitad la hecha por una ranura a una caja
con llave.
Instrucciones:
a. Describa las medidas de control interno que utiliza el teatro El Cid en el manejo de sus
ingresos de caja.
b. Qu medidas debe tomar regularmente el administrador del teatro u otro supervisor para
hacer ms efectivo el trabajo de control interno?
c. Suponga que el cajero y el portero decidieran confabularse con el objeto de sustraerse
los fondos. Qu accin tendran ellos que tomar?
d. En la suposicin de que existiera acuerdo entre el cajero y el portero, tal como se indica
bajo la letra (C), cules caractersticas dentro de los procedimientos de control ofrecen
mayor probabilidad de descubrir el desfalco?

C10

Prepare papeles de trabajo con todos los ajustes necesarios incluyendo secciones para un
estado de prdidas y ganancias y un balance general, tomando para ello los datos del
siguiente balance de comprobacin preparado por el Contador de la compaa. A.B.C., al
31 de diciembre de
20 .
COMPAA A.B.C.
Balance de comprobacin, al 31 de diciembre de 20

Efectivo en bancos
Cuentas por cobrar
Estimacin para cuentas incobrables
Documentos por cobrar
Inversiones
Inventario de mercancas a 1 de enero/8
Seguros pagados por anticipado
Equipos de transporte
Depreciacin acumulada de equip de transporte.
Cuentas por pagar, proveedores
Obligaciones bancarias
Acciones comunes, v/r nominal $25,(3.000 acciones)
Utilidades retenidas
Dividendos pagados
Ventas

26.400.00
36.350.00
2.100.00
31.800.00
12.000.00
72.000.00
12.950.00
44.000.00
16.300.00
40.000.00
20.000.00
75.000.00
46.150.00
9.000.00
350.000.00

Compras de mercancas
Arrendamientos
Servicios pblicos
Sueldos y salarios
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos de depreciacin
Gastos de seguros
Gastos por intereses
Ingresos por intereses y diversos

193. 200.00
12.000.00
3.200.00
66.500.00
10.200.00
24.300.00
5.000.00
800.00
300.00
450.00
$550.000.00 550.000.00

Como resultado de su examen de los registros de la compaa, se decide preparar ajustes de


Auditora para los siguientes renglones:
a. Cheques por un total de $ 7.000.00 fueron fechados y enviados el 31 de
para pagar las cuentas por pagar, pero no se
diciembre de 20
anotaron como egresos de caja hasta el 3 de enero, de 20

b. La estimacin para cuentas incobrables deber ser el 1% de las ventas. c. Las


inversiones estn compuestas de bonos del Gobierno al 30%
intereses pagaderos en junio 15 y diciembre 15.
Al 31 de diciembre de 20 , el precio del mercado de los bonos es de
$2.500.00.
d. El inventario de mercancas al 31 de diciembre de 20

, al costo, es de

$74.100.00; al precio de mercado, $75.500.00.


e. Los seguros pagados por anticipado no han sido ajustados. Las
siguientes plizas estaban en vigor en 20
Pliza
No.
423

Unin

876

Previsora.

654

Colseguros

Ca.

Tipo.

Cobertura

M/cias
$80.000.00
Equipo de
Transporte 40.000.00
Robo

10.000.00

Fecha
desde
7-1-81

Efectiva
hasta
7-1-82

Prima

Gastos

250

De Admo.

6-1-81

6-1-82

1.800

De ventas.

1-1-81

1-1-8lf

600

De Admn.

f. De acuerdo con el mtodo de la lnea recta, el equipo de transport se


depreciar el 25% al ao. No hubo adquisiciones o retiros en 20

g. Se pag un documento al Banco de Bogot a la vista por $ 20.000.00, e inters,


al 4% anual, fechado el 1 de octubre de 20

C11. Evalu los procedimientos que utiliza la Compaa Manufacturera ABC S.A. la cual
desea llevar por separado las transacciones de la fbrica de aquellas que efecta la
oficina Central.
1. BALANCE:
COMPAIA MANUFACTURERA ABC S.A.
Balance General
Dic. 31 de 20
ACTIVOS
Corriente
Caja y bancos
$50.000.00
Cta X Cobrar
100.000.00
Inv.Mat.Primas.
40.000.00
Inv.Prod. en Proc.
80.000.00
Inv.Prod.Terminados
200.000.00
Seguro Prep.
50.000.00
Edf.
21.400.000.00
Dep.acu. . _480.000.00
1.920.000.00
Maq.y Eq.lT. 800.000.00
Dep.Acum. 360.000.00
1 .440. 000. 00
TOTAL.
$ 31980.000.00
PASIVOS
Corriente
Cuentas X Pagar. $480.000.00
Gastos acumulados
X pagar.
200.000.00
PATRIMONIO
Cap. en acciones. 3.000.000.00
Utilidades retenidas. 300.000.00
TOTAL.
$311980':000.00

2. TRANSACCIONES.
Durante el mes se efectuaron las siguientes transacciones:
1. Compra de materias primas a crdito por $ 300.000.00 sin solicitar cotizaciones.
2. Se puso en proceso materiales directos por $180.000.00, e indirectos por
$20.000.00.
3. El costo de la nmina fu por $ 130.000.00 el cual se distribuyo tentativamente as:
Mano de obra directa

$115.000.00

Mano de obra indirecta.

15.000.00

Las fichas de tiempo no estaban clasificadas en directas e indirectas.


4. Se hace apropiacin para pago de prestaciones sociales por un 50% del costo total de nmina.
5. Se registran los siguientes CIF:
a. Depreciacin de maquinaria por $ 15.000.00. b.
Seguros por $ 5.000.00.
c. Impuestos sobre bienes por $ 10.000.00.
d. Se pagan servicios pblicos por $ 7.000.00 e.
Depreciacin del edificio $ 10.000.00
6. Se aplic CIF por un 80% del costo de Mano de Obra directa.
7. El costo de productos terminados que pasa al almacn ascendi a
$400.000.00. Al recibo de los mismos no se prepara acta de recepcin, ni se elaboran
informes de salida cuando se vende.
8. Se venden articulas por $ 550.000.00 cuyo costo fue de $ 380.000.00.
9. La variacin de CIF se cancela contra el costo de ventas.
10. El importe de gastos de administracin y ventas ascendi a $ 30.000.00. SE
REQUIERE:
1. Asientos de diario en las oficinas de la fbrica.
2. Asientos de diario en las oficinas centrales.
3. Elaborar un manual de procedimientos y los formatos correspondientes que permitan un
mejor control de las operaciones de ste negocio.
C12. Descubrimiento de Fraude - Cobros de Sucursal.
La compaa vende su producto a travs de sucursales ubicadas en diferentes partes del
pas. En la sucursal se preparan todas las facturas, se conceden los crditos y reciben
todas las remesas que son depositadas en

un banco local sujetas a retiros por la casa matriz. Los cobros en efectivo por ventas a
empleados, ingresos miscelneos y de ciertos clientes son alrededor de $ 500.000.00
semanales.
El cajero, quien tambin es el gerente de crditos, recibe todas las remesas, prepara
la consignacin al banco, prepara el registro de cobros - una copia del cual se transmite a la
casa matriz y tambin es el custodio del fondo para gastos menores. Las facturas y los
crditos son preparados en la sucursal pero los sub-mayores de cuentas por cobrar son
registrados y mantenidos en la casa matriz.
Los registros de cuentas por cobrar son balanceados mensualmente en la casa matriz y un
balance de comprobaci6n por edades es enviado al cajero gerente de crdito de la sucursal
para vigilar los clientes morosos. Tal correspondencia con los clientes es manejada por el
cajero.
Basado en la anterior informacin, determine:
1. Debilidades del control interno de contabilidad.
2. Posibilidades de fraude.
3. Pasos especficos que los procedimientos de Auditoria deben incluir debido a las
debilidades en el control interno de contabilidad y las posibilidades de fraude.
4. Sus recomendaciones al cliente.
Autor: Ivn Puerres
Correo: ipuerres@puj.edu.co

Autor: Ivn Puerres


Correo: ipuerres@puj.edu.co
Autor: Ivn Puerres
Correo: ipuerres@puj.edu.co

Bibliografia:

Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA) ,


http://www.aeca.es

www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/2k.htm

Autor: Ivan puerres


ipuerres@puj.edu.co

Correo: ipuerres@puj.edu.co