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Estado de la Administracin

Tributaria en Amrica Latina:


2006-2010

Estado de la Administracin Tributaria en Amrica Latina: 2006-2010

Estado de la Administracin Tributaria en Amrica Latina: 2006-2010


Catalogacin en la fuente proporcionada por la
Biblioteca Felipe Herrera del
Banco Interamericano de Desarrollo

Banco Interamericano de Desarrollo.


Estado de la administracin tributaria en Amrica Latina : 2006-2010 / Banco Interamericano de Desarrollo, Centro
Regional de Asistencia Tcnica para Centroamrica, Panama y Repblica Dominicana, Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias.
p. cm. (IDB monograph series ; 150)
1. Tax administration and procedureLatin America. 2. TaxationLatin America.

I. Banco Interamericano

de Desarrollo. Sector de Instituciones para el Desarrollo. II. International Monetary Fund. Regional Center of
Technical Assistance for Central America, Panama and the Dominican Republic. III. Inter-American Center of Tax
Administrations. IV. Title. V. Series.
IDB-MG-150

Banco Interamericano de Desarrollo, 2013.


Centro Regional de Asistencia Tcnica de Centroamrica, Panam y Repblica Dominicana
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias

Todos los derechos reservados; este documento puede reproducirse libremente para fines no comerciales. Se
prohbe el uso comercial no autorizado de los documentos del Banco, y tal podra castigarse de conformidad
con las polticas del Banco y/o las legislaciones aplicables.

Las opiniones expresadas en esta publicacin son exclusivamente de los autores y no necesariamente reflejan el
punto de vista del Banco Interamericano de Desarrollo, de su Directorio Ejecutivo ni de los pases que representa.

Cdigo de publicacin: IDB-MG-150


ISBN: 978-9962-647-60-7

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Agradecimientos

las

Las AA.TT. participantes fueron: Argentina (AFIP),

Administraciones Tributarias en Amrica Latina: 2006-

Bolivia (SIN), Brasil (RFB), Chile (SII), Colombia (DIAN),

2010 ha sido elaborada conjuntamente por el Banco

Costa Rica (DGT), Ecuador (SRI), El Salvador (DGII),

Interamericano de Desarrollo (BID), el Centro de

Guatemala (SAT), Honduras (DEI), Mxico (SAT),

Asistencia Tcnica para Centroamrica, Repblica

Nicaragua (DGI), Panam (DGI), Paraguay (SET),

Dominicana

Per (SUNAT), Rep. Dominicana (DGII) y Uruguay (DGI).

La

presente

publicacin

Panam

del

Estado

Fondo

de

Monetario

Internacional (CAPTAC-DR) y el Centro Interamericano


de Administraciones Tributarias (CIAT).

Asmismo,

se

quiere

dejar

constancia

de

un

reconocimiento especial a Ral Zambrano (CIAT) y a


Los autores del estudio han sido Fernando Diaz

Gaspar Maldonado (CIAT), por el apoyo brindado al

Yubero y Miguel Pecho (CIAT), como coordinadores,

proyecto.

y Alberto Barreix (BID), Luis Cremades (CIAT), Oscar


Vzquez (CAPTAC-DR) y Fernando Velayos (BID)

Finalmente, agradecer el apoyo econmico recibido

como colaboradores.

del Fondo de Cooperacin Espaola y el Fondo


de

Fortalecimiento

de

Capacidad

Institucional

Las instituciones y los responsables quieren agradecer

que permanentemente apoyan el desarrollo de la

profundamente a las diecisiete (17) Administraciones

fiscalidad en Amrica Latina y El Caribe.

Tributarias (AA.TT.) por el apoyo recibido para la

realizacin de este proyecto. La alta calidad de las


respuestas y su retroalimentacin durante las visitas
de contrastacin han sido fundamentales para la
realizacin del mismo.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

ndice
AGRADECIMIENTOS

METODOLOGA

PARTE I DOCUMENTO DE ANLISIS

INTRODUCCIN

11

CAPTULO 1. INGRESOS TRIBUTARIOS

13

CAPTULO 2. ASPECTOS INSTITUCIONALES

19

2.1. Naturaleza jurdica de las AA.TT.

21

2.2. Control de las AA.TT.

22

2.3. Competencias, funciones y modelo organizativo

23

2.4. Presupuesto y financiacin

26

2.5. El costo de la gestin tributaria

29

CAPTULO 3. RECURSOS HUMANOS

31

3.1. Dotacin del personal

33

3.2. Distribucin del personal

34

3.3. Seleccin y capacitacin

36

3.4. Polticas de retribucin

36

3.5. Edad media, permanencia y gnero

38

CAPTULO 4. MARCO JURDICO DE LAS AA.TT.

41

4.1. Derecho a la informacin

43

4.2. El secreto bancario

44

4.3. La prescripcin

45

4.4. Infracciones y sanciones y delito tributario

46

Estado

de la

Administracin Tributaria

CAPTULO 5. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

en

Amrica Latina:

49

5.1. Registro de contribuyentes

51

5.2. Orientacin al contribuyente y declaraciones

52

5.3. Control de omisos

54

5.4. Seleccin de contribuyentes a fiscalizar

55

5.5. Fiscalizacin

56

5.6. Cobranza coactiva y ejecutiva

60

5.7. Recursos contra las decisiones administrativas

62

CAPTULO 6. OTROS ASPECTOS RELEVANTES

63

6.1. Tributacin internacional

65

6.2. Grandes contribuyentes

66

6.3. Tecnologas de informacin y comunicaciones

69

6.4. Planificacin y estudios

70

6.5. Relaciones con la sociedad

72

6.6. Problemas, proyectos implementados y tendencias futuras

74

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

77

PARTE II RESPUESTAS DE LOS PASES

85

ANEXOS

353

A. ORGANIGRAMAS

355

B. PRESUPUESTOS

375

C.

INFRACCIONES Y SANCIONES

379

D.

DELITOS TRIBUTARIOS

395

ANEXO ESTADSTICO

415

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Metodologa
El presente estudio se ha elaborado tomando

salud y pensiones y los ingresos por recursos naturales

como base la informacin recogida a travs de un

(regalas y otros gravmenes extraordinarios sobre

cuestionario que la Secretara Ejecutiva del CIAT

empresas de titularidad pblica). Prximamente un

remiti a las AA.TT. de los pases de Amrica Latina

artculo cientfico ser presentado con los detalles al

(A.L.) a inicios de 2011.

respecto.

El mismo fue elaborado

conjuntamente por las instituciones patrocinadoras.


El rigor en las contestaciones facilitadas por las
El cuestionario const de 327 preguntas en diferentes

AA.TT. al cuestionario y la calidad de la informacin

formatos y a su vez encuadradas en diferentes

obtenida, contribuir sin duda a tener una imagen

secciones

ms certera de un rea clave de la Administracin

recursos

tales

como:

humanos,

aspectos

marco

institucionales,

jurdico

tributario,

Pblica, facilitar el dilogo entre los representantes

procedimientos tributarios, fiscalidad internacional,

de las AA.TT. para compartir soluciones a problemas

grandes contribuyentes, tecnologas de la informacin

comunes y detectar buenas prcticas que, con los

y comunicacin, planificacin y estudio, relaciones

ajustes precisos, pueden ser trasladadas de unos

con la sociedad y tendencias y desafos futuros.

pases a otros. En definitiva, el anlisis detallado


de la informacin obtenida debe favorecer un

El

cuestionario

fue

contestado

por

las

AA.TT.

de los pases en el segundo trimestre de 2011 y

funcionamiento ms eficaz y eficiente de las AA.TT.


de A.L.

posteriormente revisado y contrastado sobre el


terreno por especialistas tributarios designados por

En el presente documento se analiza en la PARTE I,

las instituciones patrocinadoras, para asegurar la

la informacin obtenida a travs del cuestionario,

calidad de la informacin y la coherencia de los

destacando los aspectos ms importantes en el

criterios utilizados en la contestacin.

funcionamiento de las organizaciones encargadas


de aplicar el sistema tributario en A.L. Para un anlisis

La informacin obtenida a travs del cuestionario y

ms en profundidad, se incorpora a este documento

una vez tratada y depurada se ha subido a una base

la PARTE II y los ANEXOS que recogen de forma

de datos, residenciada en el CIAT, que permitir ser

consolidada todas las respuestas proporcionadas

un referente para la autoevaluacin, informacin

al cuestionario por las AA.TT., objeto del presente

sobre buenas prcticas, estudios comparados e

estudio.

identificacin de necesidades de asistencia tcnica


para las AA.TT. de A.L.

Se

debe

destacar

que

los

datos

se

refieren

exclusivamente al mbito de los tributos internos y al


De igual forma se ha tomado ventaja de una nueva

perodo 2006-2010. En una intencin de ir ampliando

base de ingresos fiscales (BID-CIAT), construida a partir

la informacin a nuevos mbitos, el CIAT y el BID

de una novedosa forma de cuantificacin de los

han iniciado un proyecto similar para los pases que

mismos que incluye adems de los habituales ingresos

conforman El Caribe ingls.

tributarios, las aportaciones a los sistemas privados de

PARTE I

Documento de Anlisis

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

11

2006-2010

Introduccin
Para lograr un adecuado equilibrio social y consolidar

En

el funcionamiento del sistema democrtico, los pases

cuestiones

han de contar con sistemas fiscales equitativos que

han tomado conciencia de la importancia del

favorezcan el desarrollo econmico, que tengan

buen funcionamiento y de la estabilidad de las

capacidad recaudatoria para financiar un nivel

organizaciones encargadas de recaudar y gestionar

adecuado de gasto pblico y con capacidad

la principal fuente de ingresos del Estado.

las

ltimas

dcadas

fiscales

la

los

especialistas

sociedad

en

en

general,

redistributiva, que asegure un eficaz funcionamiento


de las instituciones bsicas del Estado para ofrecer a

Han hecho fortuna ideas como que un sistema

los ciudadanos y a las empresas los bienes y servicios

tributario vale lo que valga la A.T. encargada

pblicos esenciales.

de aplicarlo. De igual modo se ha afirmado con


frecuencia que, en A.L., las AA.TT. es la poltica

El sistema tributario ha de ser adems aplicable, y

tributaria; sta afirmacin era probablemente muy

para ello resulta imprescindible contar con AA.TT. que

cierta hace aos y reconoca, en definitiva, que las

aseguren que las leyes se apliquen en los trminos

AA.TT. eran una restriccin para la aplicacin de un

aprobados por los Parlamentos y que no se vacen

sistema tributario bien diseado tcnicamente. Sin

de contenido por la traslacin de cargas entre los

embargo, muchos pases de la regin cuentan en

diferentes grupos sociales como consecuencia de

estos momentos con AA.TT. eficaces, con un nivel de

una mala aplicacin de las normas.

desarrollo y apoyo tecnolgico comparable, al menos


con los pases ms avanzados; el objetivo ha de ser

Las AA.TT. de A.L. han evolucionado de forma

que esa situacin se generalice a todos los pases

muy rpida en los ltimos veinte (20) aos y han

de A.L. y adems que se sostenga en el tiempo. Se

experimentado un proceso de modernizacin y

ha visto con frecuencia, como algunos procesos de

transformacin muy intenso, basado en la adopcin

reforma y modernizacin de la A.T. conseguan muy

de una estrategia adecuada que trata de favorecer

buenos resultados en plazos relativamente cortos de

el cumplimiento voluntario (o al menos inducido)

cuatro (4) o cinco (5) aos en los que se llevaban a

de las obligaciones tributarias por parte de los

cabo trasformaciones radicales en el funcionamiento,

contribuyentes. Adems, las AA.TT. han incorporado

en la estrategia, en el nivel de profesionalizacin y en

soluciones organizativas con una visin gerencial

los mtodos y procedimientos de trabajo aplicados

ms atenta a las necesidades de los contribuyentes,

en las organizaciones tributarias. Sin embargo,

tratando de aprovechar todas las posibilidades que

lamentablemente,

ofrecen las nuevas tecnologas para recibir, depurar

procesos exitosos de reforma eran abandonados y

e interpretar enormes volmenes de informacin,

desmontados en plazos an ms cortos con ocasin

y estn procediendo a la revisin de sus mtodos

de cambios polticos o de equipos directivos.

en

muchas

ocasiones

esos

y procedimientos de trabajo para hacerlos ms


eficaces y al tiempo ms eficientes, dado el entorno

La sostenibilidad de las reformas es uno de los

presupuestario de escasez relativa de recursos en el

retos fundamentales a que se enfrentan algunos

que tienen que operar.

pases, una vez demostrado que conseguir el buen


funcionamiento de la A.T. es perfectamente posible
en los pases de la regin como lo atestiguan muchos
ejemplos en diferentes pases.

CAPTULO 1

Ingresos Tributarios

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

CAPTULO 1

Histricamente

15

2006-2010

Ingresos Tributarios
los

ingresos

tributarios

de

los

Por otro lado, el bajo nivel de recaudacin de los

pases de A.L. han sido insuficiente para financiar

impuestos sobre la renta personal prcticamente

adecuadamente la provisin de servicios pblicos

concentrado en los trabajadores dependientes

a los ciudadanos. A pesar de ello, es innegable que

limita su capacidad redistributiva.

la presin tributaria ha aumentado en la regin casi


40% en los dos (2) ltimos decenios, aunque persisten

Los esfuerzos de los pases por mantener o incrementar

algunas caractersticas estructurales.

la recaudacin se orientaron durante la ltima


dcada hacia esquemas tributarios poco ortodoxos.

Los ingresos tributarios que se consideran para el

As, estn vigentes en la regin impuestos mnimos

presente anlisis son los de los gobiernos centrales,

basados en activos, regmenes de determinacin

nacionales o federales, los de los gobiernos sub-

alternativa

nacionales y las aportaciones a la seguridad social.

los ingresos brutos), impuestos a las transacciones

sobre

base

presunta

(generalmente

financieras, e incluso han retornado los impuestos


Dejando de lado casos como el de Argentina y Brasil, la

sobre las exportaciones, siendo destacables los casos

carga tributaria promedio de los pases de A.L. es casi

de Argentina y Costa Rica.

la mitad de la registrada por los pases de la OCDE. No


slo es reducido el tamao sino que la composicin de

De igual forma, la preocupacin por mejorar el

los impuestos est demasiado orientada a los impuestos

cumplimiento tributario de los pequeos y medianos

indirectos, en particular los impuestos generales sobre

negocios se vi reflejada en la aparicin o mejora de

el consumo (como el IVA) y los impuestos sobre las

monotributos o regmenes simplificados o presuntivos

importaciones en algunos pases.

de IVA o Impuesto a la Renta, etc., que ms que


lograr una alta recaudacin persiguen incorporar

En promedio, los impuestos directos aportan a la

a los pequeos y medianos negocios a la red de la

recaudacin diez (10) puntos porcentuales del PIB

tributacin y reducir sus costos de cumplimiento.

menos que lo que aportan los mismos impuestos en


los pases de la OCDE. Los impuestos patrimoniales

Todas

son poco utilizados en la regin. Salvo Argentina,

inalteradas en los ltimos cinco (5) aos. Slo la

Colombia y Uruguay, en el resto de pases slo se

crisis econmica mundial de 2008-09 que redujo los

gravan ciertas formas de patrimonio, principalmente

ingresos tributarios considerablemente en muchos

a nivel de los gobiernos sub-nacionales, impidiendo

pases de la regin supuso la necesidad de introducir

lograr una mayor progresividad del sistema tributario.

nuevos cambios tributarios. La tendencia negativa

estas

caractersticas

se

han

mantenido

de la recaudacin se apreci en los pases desde


El impuesto sobre la renta empresarial (que sigue a

mediados de 2008, pero no hay duda que el impacto

los principales commodities de la regin) tiene una

de la crisis se dej ver plenamente en 2009.

alta participacin en la recaudacin respecto de


los impuestos sobre la renta personal, lo cual a la

En ese ao la recaudacin de los impuestos

larga no genera ciudadanos-contribuyentes. As, el

administrados por los Gobiernos Centrales, Nacionales

impuesto sobre la renta como un todo es demasiado

o Federales de A.L. cay en promedio 7.5%, en

voltil a causa del movimiento de precios de los

trminos reales, respecto del 2008. Con excepcin

principales recursos naturales que produce la regin.

de Panam, Paraguay, Uruguay y Ecuador, todos

16

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

los pases mostraron cadas ese ao. Incluso para

pases que mayores niveles de recaudacin mostraron

Nicaragua, El Salvador, Guatemala, Honduras, Rep.

en este periodo fueron Brasil y Argentina, con presiones

Dominicana y Chile se trat del segundo ao en el

tributarias superiores al 30% del PIB, seguidos de

que la recaudacin se vi reducida.

Uruguay, Nicaragua, Chile, Costa Rica y Bolivia con


presiones tributarias entre 20% y 30% del PIB. En el otro

Sin duda, la fuente principal de las cadas fue la

extremo, estn Guatemala, Mxico y Rep. Dominicana

contraccin

con presiones tributarias inferiores al 15% del PIB.

generalizada

de

las

exportaciones

(a causa del impacto que tuvo la disminucin de


los precios de los commodities en los trminos de

Sin embargo, es de destacar que en el mismo

intercambio) y su efecto multiplicador negativo en la

periodo los ingresos tributarios de los pases de A.L.,

produccin y el consumo y la inversin (incluidas las

en promedio, experimentaron un incremento de 2.6

importaciones).

puntos porcentuales del PIB. Como se puede apreciar


en el GRFICO N 1, pases como Argentina, Ecuador,

Pero tambin fue consecuencia de la aplicacin de

Nicaragua, Panam y Mxico incrementaron cerca

medidas tributarias implementadas como parte de

de dos (2) o ms puntos porcentuales del PIB sus

los paquetes de estmulo fiscal. Algunos pases incluso

ingresos tributarios en el periodo analizado, mientras

dieron moratorias y facilidades de pago para mejorar

que pases como Chile, Rep. Dominicana, Guatemala

el cumplimiento de los contribuyentes. Posteriormente,

y Colombia los redujeron hasta ms de dos (2).

muchas de estas medidas tuvieron que ser removidas


e incluso los pases se vieron obligados a introducir

Aunque los ingresos tributarios de los gobiernos sub-

reformas tributarias que incrementaron las alcuotas

nacionales pueden resultar relevantes en pases

del Impuesto a la Renta e impuestos selectivos,

federales como Argentina o Brasil o en aquellos

principalmente.

altamente descentralizados como Colombia; o las


contribuciones sociales ser relevantes en pases con

As y todo, en 2006-2010 los ingresos tributarios de los

una idea de Estados del Bienestar muy fuertes como

pases de A.L., se mantuvieron en promedio, en el

Argentina, Brasil, Costa Rica, Panam o Uruguay,

24.6% del PIB, cuando se ponderan los resultados en

en A.L. en general son los recursos de los gobiernos

funcin del tamao de las diferentes economas. Los

centrales, nacionales o federales los que determinan

GRFICO N 1

Variacin de la Presin tributaria entre 2006 y 2010. En puntos porcentuales del PIB.

Argentina
Ecuador
Nicaragua
Panam
Mxico
Uruguay
Honduras
El Salvador
Costa Rica
Per
Bolivia
Paraguay
Brasil
Colombia
Guatemala
Rep. Dominicana
Chile
-3.0

-2.0

-1.0

0.0

1.0

2.0

3.0

4.0

5.0

6.0

Estado

de la

Administracin Tributaria

los ingresos tributarios de

en

Amrica Latina:

CUADRO N 1

un pas.
En ese sentido, las AA.TT. de
estos niveles de gobierno
son las que pueden jugar
un rol fundamental para
que los pases puedan
movilizar nuevos recursos
fiscales y as contribuir a
alcanzar los crecimientos
resistentes,

sostenidos

incluyentes previstos, por


ejemplo, en los Objetivos
del

Milenio

(Naciones

Unidas). En el CUADRO N1
se muestra el porcentaje
de los ingresos tributarios
del pas que es gestionado

17

2006-2010

Importancia de las AA.TT. de A.L. en funcin de los ingresos tributarios del pas.
En porcentajes.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)
Promedio

2006

2007

2008

2009

2010

PROM.
2006-2010

82.0
72.5
63.3
51.6
66.9
45.9
46.7
49.8
86.6
82.9
69.9
46.1
49.8
30.0
97.2
61.4
50.7
62.0

82.7
71.8
64.3
57.2
67.4
46.4
46.6
50.5
87.4
80.7
69.7
46.1
47.0
29.2
96.8
66.3
50.2
62.4

83.1
71.4
63.5
52.3
68.7
46.5
47.9
51.3
87.3
81.0
68.0
45.0
45.7
28.7
96.9
66.3
49.8
62.0

82.2
71.5
62.4
53.7
67.8
48.5
53.0
55.7
86.3
78.1
68.4
48.5
47.7
32.9
96.2
67.5
50.0
63.0

82.7
72.0
62.4
55.5
65.9
47.4
53.7
55.7
86.4
78.6
68.1
45.5
47.1
34.8
96.5
73.6
49.1
63.2

82.6
71.8
63.2
54.1
67.3
47.0
49.6
52.6
86.8
80.3
68.8
46.2
47.5
31.1
96.7
67.0
50.0
62.5

por las AA.TT. analizadas


en el presente estudio.
La SUNAT de Per, la SAT de Guatemala, la DEI de
Honduras y la AFIP de Argentina, aparecen como
las ms importantes en trminos fiscales, al gestionar,
en promedio, ms del 80% de los ingresos tributarios
para sus respectivos pases. Por otro lado, la DGI de
Uruguay, el SRI de Ecuador, la DGI de Panam, la
DGT de Costa Rica, la DGI de Nicaragua y la SET de
Paraguay aparecen como aquellas que gestionan el
50% de los ingresos tributarios o menos.
Para entender las cifras es importante tomar en cuenta
las diferencias en la atribucin de competencias
en las AA.TT. bajo anlisis. Algunas de ellas tienen
competencias completas sobre los impuestos, otras

Incluso, teniendo las competencias completas, puede


que algunas funciones no estn a su cargo, como se
explicar ms adelante. El caso ms representativo
es el del proceso de cobranza. El SII de Chile y la DGII
de El Salvador no tienen ninguna competencia en
cuanto al cobro de las deudas tributarias, ya sea en
fase voluntaria como ejecutiva; mientras que la RFB
de Brasil, la DGT de Costa Rica, la SAT de Guatemala,
la DEI de Honduras y la SET de Paraguay no tienen a
su cargo el cobro coactivo o ejecutivo.
Pero las cifras tambin reflejan la importancia que
an tienen los derechos de importacin en las
finanzas pblicas de algunos pases de la regin. En

las comparten con otros organismos.

pases como Panam, Paraguay, Rep. Dominicana,

Por ejemplo, la AFIP de Argentina, la RFB de Brasil,

derechos de importacin es relativamente ms alta

la DIAN de Colombia, la DEI de Honduras, la SAT de

que en el resto de pases, y lleva, adems, a que la

Guatemala, el SAT de Mxico y la SUNAT de Per son

contribucin del IVA cobrado por las importaciones

organismos responsables de gestionar no slo los

sea bastante alta.

Ecuador, Honduras y Guatemala, la recaudacin por

tributos internos sino tambin los recursos aduaneros.


Incluso la AFIP de Argentina, la RFB de Brasil y la SUNAT

Pero dejando de lado todas estas particularidades,

de Per recaudan los recursos de la seguridad social.

lo que queda claro es que el aporte de las AA.TT.

Las restantes AA.TT. comparten sus competencias

a las finanzas pblicas de Amrica Latina es muy

con las Aduanas, las Tesoreras de los Ministerios

importante, por lo que no cabe duda que la

de Hacienda (o sus equivalentes) o las entidades

evaluacin de su desempeo, que es el centro del

prestadoras de la seguridad social.

presente estudio, est plenamente justificada.

CAPTULO 2

Aspectos Institucionales

Estado

de la

Administracin Tributaria

CAPTULO 2

en

Amrica Latina:

21

2006-2010

Aspectos Institucionales

En este captulo se analizan los aspectos

CUADRO N 2

Naturaleza jurdica de la A.T.

de las AA.TT. referentes a su naturaleza


jurdica

control

competencias,

de

las

SE TRATA DE UNA O VARIAS


UNIDAD(ES) COMO
VICE-MINISTERIO(S),
SECRETARA(S), DIRECCIN(ES)
GENERAL(ES), ENTRE OTRAS,
UBICADA(S) DENTRO DE LA
ESTRUCTURA DEL MINISTERIO DE
HACIENDA (O SU EQUIVALENTE
EN SU PAS), ES DECIR, DEPENDEN
FUNCIONALMENTE DE L.

mismas,

funciones,

modelos

organizativos, as como los aspectos


presupuestarios y de costo de la gestin
tributaria.
2.1 Naturaleza jurdica de las AA.TT.

Argentina (AFIP)

SE TRATA DE: A) UN ORGANISMO


COMPLETAMENTE AUTNOMO;
O B) UN ENTE QUE GOZA DE
CIERTA AUTONOMA Y QUE,
AUNQUE NO DEPENDE
FUNCIONALMENTE DEL
MINISTERIO DE HACIENDA
(O SU EQUIVALENTE EN SU PAS),
SE ENCUENTRA ADSCRITO
A SU MBITO.
X
X

Bolivia (SIN)

A lo largo de la ltima dcada del siglo

Brasil (RFB)

pasado y en los primeros aos del presente,

Chile (SII)

muchos pases de A.L. han optado por

Colombia (DIAN)

dotar a su A.T. de un significativo nivel de

Costa Rica (DGT)

autonoma y flexibilidad para gestionar

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

sus recursos presupuestarios y para aplicar


sus polticas de personal, e incluso les han
otorgado un sistema de financiacin

X
X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

diferenciado del aplicado al resto de la

Nicaragua (DGI)

Administracin Pblica.

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

El CUADRO N 2 refleja la situacin actual

Rep. Dominicana (DGII)

en cuanto a la naturaleza de las AA.TT.

Uruguay (DGI)

y pone de manifiesto que once (11) de


las diecisiete (17) AA.TT. analizadas son

entes

Las AA.TT. se han visto afectadas tambin por esta

que gozan de cierta autonoma y que, aunque no

tendencia, que ha supuesto en muchos casos obtener

dependen funcionalmente del Ministerio de Hacienda

un estatus de semi-autonoma para facilitarles el

(o su equivalente), se encuentran adscritos a su mbito.

desarrollo de sus funciones y mejorar los resultados

Tan slo seis (6) de ellas (RFB de Brasil, DGT de Costa

recaudatorios con una mayor flexibilidad en el

Rica, DGII de El Salvador, DGI de Panam, SET de

manejo de los recursos humanos y presupuestarios.

Paraguay y DGI de Uruguay) son unidades ubicadas

Esta tendencia se ha dado en todo el mundo, no slo

dentro de la estructura del Ministerio de Hacienda (o su

en A.L.; as, en los pases de la OCDE, veinte (20) AA.TT.

equivalente), es decir, dependen funcionalmente de l.

cuentan con autonoma frente a catorce (14) que no

organismos

completamente

autnomos

la tienen1.
Esta mayor autonoma de las AA.TT. est en lnea con
la reforma de las estructuras gubernamentales que

En el caso de A.L., Per fue el primer pas en transformar

ha sido una constante en los ltimos treinta (30) aos,

su A.T. para dotarla de mayor flexibilidad al crear en

en el intento de los gobiernos de prestar servicios de


mayor calidad y a menor costo.

Ver Series Comparativas de la OCDE (2010).

22

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

1991 la SUNAT e introducir un modelo organizativo,

Rep. Dominicana, SAT de Guatemala, DEI de Honduras,

que adems incorporaba una importante novedad

SAT de Mxico y DGI de Nicaragua). Por otro lado, slo

desde el punto de vista de la financiacin de las AA.TT.,

algunas de ellas (AFIP de Argentina, SIN de Bolivia,

al reservar el 2% de los ingresos tributarios gestionados

DIAN de Colombia, DGII de Rep. Dominicana, SAT de

para incorporarlos a su presupuesto de gastos. Esta

Guatemala, DEI de Honduras, DGI de Nicaragua y DGI

solucin no se aplica en general en los pases sajones

de Uruguay) pueden fijar remuneraciones diferentes

que fueron pioneros en otorgar autonoma a sus

al resto de la Administracin Pblica, como lo indican

AA.TT., y sin embargo, fue seguida por muchos otros

las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 2.6).

pases de Amrica Latina (AFIP de Argentina, SIN de


Una idea de la importancia que han adquirido las

Bolivia y SAT de Guatemala, por ejemplo).

AA.TT. en los ltimos aos la da el hecho que en la


Sin embargo, la clasificacin de las AA.TT., segn

mayora de ellas trece (13) de diecisiete (17), la

tengan o no autonoma, hay que matizarla porque

designacin de su mxima autoridad la otorga el

incluso entre las autnomas hay importantes

Presidente de la Repblica, como lo muestra el

diferencias en cuanto a su margen de maniobra.

CUADRO N3.

As por ejemplo, la AFIP puede contratar de manera

A pesar de ello, en todo los pases, excepto Argentina

independiente a su personal, fijar remuneraciones

y Bolivia no existe una duracin legal mnima de la

diferentes al resto de la Administracin Pblica, su

mxima autoridad de la A.T. (PREGUNTA 3.2).

presupuesto est muy vinculado a los resultados de


su gestin, la mxima autoridad es nombrada por el

2.2 Control de las AA.TT.

Presidente de la Repblica (avalada por el Congreso)


y tiene un mandato garantizado de cuatro (4) aos,

Pese al nivel de autonoma creciente de las

entre otras. En cambio, en otros pases con A.T.

AA.TT.

se

observa

que

la

sociedad

civil

ha

tambin autnomas el margen de


maniobra es mucho menor.
En

las

respuestas

al

CUADRO N 3

Designacin de la mxima autoridad de la A.T.

cuestionario

ASAMBLEA
LEGISLATIVA,
EL PARLAMENTO
NACIONAL

(PREGUNTA 2.1) se pone de manifiesto

que

ninguna

A.T.

aprueba

su

presupuesto directamente, excepto

Argentina (AFIP)1/

la SAT de Guatemala. Por otro lado,

Bolivia (SIN)

en relacin con la libertad para

Brasil (RFB)

modificar directamente su estructura

Chile (SII)

organizacional, en las respuestas al


cuestionario (PREGUNTA 2.3) se aprecia
que slo la minora (AFIP de Argentina,
RFB de Brasil, SAT de Guatemala, DEI de
Honduras, DGI de Nicaragua y DGII de
Rep. Dominicana) goza de ella.
En

cuanto

la

autonoma

MINISTRO
DE HACIENDA
(O SU
EQUIVALENTE)

X
X
X
X
X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

para

Panam (DGI)

contratar a los recursos humanos, en

Paraguay (SET)

las respuestas al cuestionario (PREGUNTA

Per (SUNAT)

2.5) se puede observar que diez (10)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

de ellas pueden hacerlo (AFIP de

OTROS

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

PRESIDENTE

Argentina, SIN de Bolivia, RFB de Brasil,

1/ Avalada por el Congreso.

SII de Chile, DIAN de Colombia, DGII de

2/ Ratificado por el Senado de la Repblica o, en su caso, de la Comisin Permanente


del Congreso de la Unin.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

23

2006-2010

estado involucrndose cada vez ms directa o

mejora, s existe una impresin general de que la

indirectamente con su gestin. As, en las respuestas al

autonoma, aunque no es la panacea, s favorece

cuestionario (PREGUNTA 2.7), se aprecia que en la DIAN

la modernizacin y la mejora en el funcionamiento

de Colombia, el SRI de Ecuador, la SAT de Guatemala

de las organizaciones.

y el SAT de Mxico participan de la gestin delegados,

el proceso de cambio es costoso, lleva tiempo y que

consejeros o representantes de gremios empresariales

por s solo, sin una estrategia de cambio ms amplia,

a travs de directorios, consejos asesores y similares. Y

no resuelve los problemas de fondo de las AA.TT.

en la AFIP de Argentina, SIN de Bolivia y DGII de Rep.

Adems, no puede olvidarse que las AA.TT. deben

Dominicana, aunque no participan directamente en

estar sometidas a sistemas rigurosos de supervisin

la gestin, participan a travs de consejos asesores

interna y externa que controlen su eficacia, eficiencia

conformados por miembros del sector pblico o la

y transparencia y que esa necesidad es an mayor en

academia.

el caso de organizaciones autnomas.

Por otro lado, las AA.TT. son organizaciones de gran

2.3 Competencias, funciones

importancia para los Estados y por ello han de estar

Pero hay que destacar que

y modelo organizativo

sometidas a rigurosos controles internos y externos


que detecten riesgos o desviaciones en su normal

Las competencias y funciones desarrolladas por

funcionamiento y garantizar su transparencia.

las AA.TT. han ido variando a lo largo del tiempo, y


a final de los aos 90 y comienzos de este siglo se

Los controles deben verificar la certeza de la

produjo una clara tendencia hacia la integracin

informacin facilitada a la sociedad, el


cumplimiento de las lneas estratgicas y

CUADRO N 4

Controles aplicados a las AA.TT. de A.L.

los objetivos que les sean marcados por


las autoridades polticas, la seguridad en

CONTRALORA O
TRIBUNAL DE CUENTAS

el manejo y custodia de la informacin

NO

ASAMBLEA
LEGISLATIVA
S
X

NO

RGANO DE
CONTROL INTERNO
S
X

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

se someten a muchos controles. Como

Ecuador (SRI)

se puede observar en el CUADRO N 4

El Salvador (DGII) 2/

todas las AA.TT. estn sometidas a la

Guatemala (SAT)

supervisin de la Contralora o el Tribunal

Honduras (DEI)

de Cuentas, al menos nominalmente, la

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

sensible que manejan, la prevencin y


correccin de conductas irregulares del
personal al servicio de las AA.TT., etc.
Los resultados son bastante satisfactorios
y parecen reflejar que las AA.TT. de A.L.

mayor parte de ellas se somete al control


del Parlamento diez (10) de diecisiete
(17) y en prcticamente todas tienen
funcionando

un

rgano

de

control

interno quince (15) de diecisiete (17).


Como conclusin a este aspecto que se
est comentando, la autonoma de las
AA.TT. se ha considerado tradicionalmente
como

una

va

para

mejorar

su

rendimiento. An cuando no hay estudios


que

demuestren

objetivamente

esa

X
X
X

X
X
X

NO

X
X
X
X

1/ La DGT no tiene un rgano de control interno, pero s cuenta con una rea de
Control Interno.
2/ Como Ministerio de Hacienda, se rinde informe anual. El Control Interno
nivel central del Ministerio de Hacienda.

est

3/ Esta unidad administrativa depende funcionalmente de la Secretara de la


Funcin Pblica, pero orgnica y retributivamente del SAT.
4/ Facilitan en este caso la norma que crea el Sistema de Control Interno, y la norma
que lo reglamenta. Dichas normas regulan la obligatoriedad de implementar el
Sistema de Control Interno (COSO) en todas las instituciones del Estado, incluida la
SUNAT. LEY28716/RC320 2006CG.

24

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

de las organizaciones encargadas de recaudar los

No es fcil conocer los motivos para que se haya

tributos internos, los aduaneros y los recursos de la

producido este cambio de tendencia, pero cabe

seguridad social. Concretamente en A.L. se extendi

sealar el impacto del desarme arancelario que

la integracin de las aduanas y de la A.T. y bastantes

ha dado lugar a una reduccin significativa de la

pases eligieron esta opcin. Sin embargo, este es un

importancia recaudatoria de los tributos sobre el

proceso que se ha detenido al menos temporalmente.

comercio exterior, la creciente importancia de las


cuestiones relativas a la seguridad y a la facilitacin

En el CUADRO N 5 se puede observar que siete (7)

del comercio, al impacto que tuvo en la regin que

de las diecisiete (17) AA.TT. gestionan los tributos

un pas como Canad decidiera volver a segregar las

internos y los recursos aduaneros integradamente, y

aduanas de la Agencia de Ingresos tras un proceso

adicionalmente tres (3) de ellas (AFIP de Argentina,

de integracin que haba servido de referencia para

RFB de Brasil y SUNAT de Per) son tambin

otros pases, etc. Tal vez influya tambin constatar que

responsables de recaudar los recursos de la seguridad

los procesos de integracin son en ocasiones ms

social.

tambin

formales que reales, que existen fuertes resistencias

son responsables de administrar impuestos de los

Adicionalmente,

algunas

AA.TT.

internas, o que los procesos de integracin han sido

gobiernos sub-nacionales, e incluso algunos ingresos

con frecuencia procesos de absorcin basados en

no tributarios como regalas, tasas, etc.

la desconfianza entre las partes, y ello ha conllevado


consecuencias negativas durante muchos aos y

Destaca que el proceso de integracin en el mbito

la existencia de hecho, de estructuras organizativas

de las AA.TT. de Amrica Latina entre las reas

formalmente integradas pero con un funcionamiento

de tributos internos y aduaneros, tal y como se ha

real muy distante.

mencionado, est detenido en los ltimos aos.

CUADRO N 5

Competencias de las AA.TT.

GESTIN DE
TRIBUTOS
INTERNOS

GESTIN DE TRIBUTOS DE
CARCTER ADUANERO

EN EL MBITO
DE LA SEGURIDAD
SOCIAL

Argentina (AFIP)

Impuesto provincial sobre los Ingresos Brutos

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Impuestos sub-nacionales cobrados


a travs del SIMPLES

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

FOMAV y otros ingresos no tributarios

Panam (DGI)

Recauda las contribuciones sociales de los


trabajadores independientes

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

OTRAS

Impuesto Municipal a los Bienes Races


X

IUSI municipal, regalas petroleras e


hidrocarburos compartibles, Impuesto de
Turismo e Impuestos de Salida

IPM, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo


e Impuesto al Rodaje, Regalas mineras
Impuesto de circulacin de vehculos de motor

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

25

2006-2010

Si se compara esta situacin con la de los pases de la

respetar las caractersticas diferenciadas de las dos

OCDE, es de destacar que en los mismos y debido a

organizaciones.

su estructura tributaria y al peso recaudatorio del IRPF,


es ms frecuente la integracin entre tributos internos

En cuanto a las funciones desarrolladas por las AA.TT.

y contribuciones sociales trece (13) de treinta y

en el mbito de los tributos internos, es oportuno

cuatro (34) pases han elegido esta solucin que la

mencionar que la mayor parte de las AA.TT. aplican el

integracin aduanas y tributos internos slo nueve

procedimiento de gestin tributaria en sentido amplio

(9) pases de treinta y cuatro (34) lo han hecho .

desde la informacin y asistencia y el mantenimiento

del registro de contribuyentes hasta el control


Finalmente, puede concluirse sobre este punto, que

extensivo e intensivo.

la integracin de la administracin tributaria y la


aduanera es una de las posibles opciones y puede

Como excepciones significativas merece la pena

haber

igualmente

destacar el caso del procedimiento de cobranza. El

vlidas. No obstante, lo que s resulta imprescindible

CUADRO N 6 resalta que slo el SII de Chile y la DGII

y necesario es una fuerte coordinacin funcional

de El Salvador no tienen ninguna competencia en

(con o sin integracin orgnica), que permita

cuanto al cobro de las deudas tributarias, ya sea en

en todo caso que las dos (2) reas compartan

fase voluntaria como ejecutiva, y por otro lado resea

otras

opciones

organizativas

informacin para facilitar un control coordinado y


coherente del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras, de una adecuada atencin
a los contribuyentes y sin perjuicio, de reconocer y

CUADRO N 6

Sobre este ltimo punto hay que destacar que el 1 de enero de


2012 se produjo la fusin de la Direccin de Impuestos y la Direccin de Aduanas en Portugal.

Facultades de cobranza en los pases de A.L.

TIENE A SU CARGO
EL COBRO PERSUASIVO,
AMIGABLE O
ADMINISTRATIVO?

TIENE A SU CARGO
EL COBRO COACTIVO
O EJECUTIVO? 1/

Argentina (AFIP)

SI

SI

SI

Bolivia (SIN)

SI

SI

NO

Brasil (RFB)

SI

NO

La Procuradura Geral da
Fazenda Nacional (PGFN)

SI

Chile (SII)

Tesorera de la Repblica

NO

NO

NO

Colombia (DIAN)

SI

SI

Costa Rica (DGT)

SI

NO

Ecuador (SRI)

SI

SI

DE NO EJERCER ALGUNA O AMBAS FUNCIONES


QUIN TIENE A SU CARGO LAS MISMAS?

EL COBRO COACTIVO
O EJECUTIVO REQUIERE
ALGN FALLO O
COMUNICACIN DE UN JUEZ?

NO
Direccin General de Hacienda

NO
NO

Direccin General de Tesorera


(amigable) y Fiscala General de
la Repblica (coactiva)

NO
SI

El Salvador (DGII)

NO

NO

Guatemala (SAT)

SI

NO

Poder Judicial

Honduras (DEI)

SI

NO

Procuradura Gral. de la Repblica

Mxico (SAT)

SI

SI

NO

Nicaragua (DGI)

SI

SI

SI

Panam (DGI)

SI

SI

Paraguay (SET)

SI

NO

Per (SUNAT)

SI

SI

NO

Rep. Dominicana (DGII)

SI

SI

NO

Uruguay (DGI)

SI

SI

SI

SI

NO
Abogaca del Tesoro

NO

1/ A pesar que el cobro coactivo o ejecutivo requiere un fallo o comunicacin de un juez, como la AFIP de Argentina y la DGI de Uruguay
mantienen unidades a cargo las tareas administrativas relacionadas con el proceso, se ha considerado que si tienen a su cargo el mismo.

26

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

que la RFB de Brasil, la DGT de Costa Rica, la SAT de

Sin embargo, ms all de las estructuras nominales

Guatemala, la DEI de Honduras y la SET de Paraguay

y de los organigramas formales para conocer la

no tienen a su cargo el cobro coactivo o ejecutivo

organizacin real de una A.T. hay que analizar sus

que es ejercido por otras instituciones.

procesos internos, sus mtodos de trabajo, los flujos


de relaciones informales y muy especialmente la

Sin duda, ms all del modelo organizativo adoptado,

arquitectura informtica y los sistemas de informacin

lo que interesar finalmente es conocer los resultados

vigente.

efectivos de la accin de cobranza en cada pas,


en relacin con la deuda morosa cargada y la

Con el tiempo, la cuestin de la organizacin y

recuperada o extinguida cada ao. Sin embargo,

competencias ideales de una A.T. ha pasado a

puede afirmarse que la inclusin del cobro coactivo

segundo

entre las funciones propias de la A.T. es aconsejable

la eficiencia. En todo caso, de ese debate se

por razones de coordinacin, por agilidad en el cobro

debe rescatar la necesidad de coordinar mejor la

y en el manejo de la informacin disponible y en

accin de las distintas agencias encargadas de

definitiva, por razones de eficacia y eficiencia.

la recaudacin tributaria, en particular en materia

plano,

cobrando

mayor

importancia

de informacin, debiendo tenderse a un modelo


Soluciones alternativas como la traslacin del cobro

donde la informacin no se intercambie, sino que se

a la va judicial o modelos de colaboracin parecen

comparta. Esto es vlido hoy tambin con respecto

menos eficaces para la ejecucin efectiva de las

a las AA.TT. en el plano internacional y sub-nacional.

deudas tributarias.
Este anlisis, que va mucho ms all del alcance de
En relacin con la estructura organizativa en las AA.TT.

este documento, permitir detectar si se producen

se debe mencionar que normalmente la misma tiene

disociaciones entre la estructura formal y la real. En el

un carcter instrumental y no cabe hablar de un

ANEXO A , se presentan los organigramas de las AA.TT.

modelo terico ptimo, si bien s se pueden identificar


algunas lneas o tendencias significativas que hacen

2.4. Presupuesto y financiacin

interesante analizar los diversos modelos conforme a


los cuales se organizan las AA.TT.

Los aspectos financieros y presupuestarios son bsicos


para cualquier organizacin, y por supuesto lo son

Al revisar las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 6)

para las AA.TT.

se observa una presencia generalizada de modelos


funcionales en las AA.TT. que toman como referencia

En los ltimos aos el presupuesto realmente ejecutado

central las distintas fases del procedimiento de

por las AA.TT. de A.L. ha crecido de forma muy

gestin (informacin y asistencia, registro y cobro

significativa, tal y como se recoge en el CUADRO N 7.

en voluntaria, control, cobranza), pero en los que se


advierte tambin una cierta orientacin por tipo de

En trminos reales, en promedio los presupuestos

contribuyentes.

totales han crecido 25.2%, dejando de lado los casos


de la AFIP de Argentina y la DEI de Honduras que

La evolucin es similar a la que se produjo en las

muestran crecimientos de ms de dos (2) dgitos.

empresas privadas y en la organizacin de los sistemas


de produccin.

Est cifra es muy similar al 26.2% que experimentaron en


promedio los presupuestos destinados exclusivamente

Slo cuatro (4) AA.TT. dicen tener una organizacin

a la gestin de los tributos internos.

estrictamente funcional (DGT de Costa Rica, SRI de


Ecuador, DGI de Nicaragua y DGI de Panam). El resto

Debe sealarse que la falta de un costo por procesos

combina otros criterios como el tipo de contribuyente,

impide incluir en este cuadro a la RFB de Brasil, la

y el mbito geogrfico. Sorprendentemente ningn

DIAN de Colombia, la SAT de Guatemala y la SUNAT

pas manifiesta organizarse por tipo de impuesto.

de Per.

Estado

de la

Administracin Tributaria

CUADRO N 7

en

Amrica Latina:

27

2006-2010

Presupuestos de las AA.TT. de A.L.

AO 2010 (EN MILLONES DE US$)


GASTO DESTINADO
A LA GESTIN DE
TRIBUTOS INTERNOS
1,508.8

VARIACIN % REAL 2010/06

COSTO TOTAL
RESPECTO DE LA
RECAUDACIN
(PROM. 2006/10)

COSTO TOTAL
RESPECTO DEL
PIB
(PROM. 2006/10)

153.6

GASTO DESTINADO
A LA GESTIN DE
TRIBUTOS INTERNOS
127.4

2.01

0.55

22.5

22.5

-13.9

-13.9

0.73

0.13

4,415.0

n.d.

59.0

n.d.

0.97

0.21

Chile (SII) 1/

260.6

260.6

39.3

39.3

1.05

0.12

Colombia (DIAN) 2/

GASTO TOTAL
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

2,452.3

GASTO
TOTAL

381.0

n.d.

23.8

n.d.

0.98

0.12

Costa Rica (DGT)

51.0

51.0

88.5

88.5

1.40

0.14

Ecuador (SRI)

79.0

79.0

52.2

52.2

1.30

0.12

El Salvador (DGII)

16.6

16.6

-3.1

-3.1

0.89

0.08

Guatemala (SAT)

105.4

n.d.

-1.8

n.d.

2.30

0.27

33.7

n.d.

349.7

335.8

1.14

0.17

945.0

772.0

0.5

-3.8

1.03

0.09

Nicaragua (DGI)

13.5

13.5

-13.3

-13.3

1.90

0.22

Panam (DGI)

10.0

10.0

n.d.

n.d.

0.50

0.04

Paraguay (SET)

26.8

26.8

34.4

34.4

2.47

0.14

391.2

n.d.

6.3

n.d.

1.54

0.29

Rep. Dominicana (DGII)

81.2

81.2

50.4

50.4

1.66

0.16

Uruguay (DGI)

81.1

81.1

31.2

31.2

1.35

0.20

25.2

26.2

1.37

0.18

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Per (SUNAT)

Promedio sin AFIP y DEI

1/ En el presupuesto ejecutado no se considera la deuda flotante. Se entiende por deuda flotante aquella deuda devengada
pero no pagada.
2/ No existen centros de costos para brindar los datos de forma discriminada.

Se aprecian incrementos muy significativos, aunque

Quizs por ello, en algunos pases y en algunas pocas

desiguales. No obstante, s parece evidente que las

se ha sido tan cicatero con las AA.TT. enviando

AA.TT. de A.L. cuentan actualmente, en general, con

un mensaje claramente negativo a la sociedad y

ms recursos que hace unos aos, lo que pone de

olvidando (o tal vez no) que las cantidades invertidas

manifiesto su importancia creciente y el mayor apoyo

en la A.T., hasta un nivel razonable, son muy rentables

que reciben desde las instancias polticas. De esta

para los pases.

forma se estn superando algunas situaciones de


permanente falta de recursos en la A.T. de algunos

Como ya se ha sealado, una caracterstica diferencial

pases que impedan la correcta aplicacin del

en las AA.TT. de A.L. dotadas de autonoma, es que

sistema tributario.

muchas de ellas obtienen una parte importante


de sus recursos a travs de la participacin en la

Las AA.TT. tienen que trabajar de forma eficaz

recaudacin tributaria. La SUNAT de Per marc esa

y eficiente contando con los recursos mnimos

lnea y posteriormente fue seguida por otros pases de

necesarios para asegurar su correcto funcionamiento,

la regin. Esta va de financiacin no se da en otras

lo que exige contar con una dotacin adecuada de

AA.TT. europeas o de Amrica del Norte, dotadas de

personal, unas retribuciones razonables para captar y

autonoma, con la excepcin de la Agencia Tributaria

mantener buenos profesionales, un nivel de inversiones

Espaola que tiene un sistema de financiacin con

suficiente (especialmente en tecnologa) y unas

ciertas similitudes.

instalaciones dignas para atender a los ciudadanos.


Las AA.TT. que cuentan entre sus fuentes de
Si no se garantizan estos mnimos la A.T. se vuelve

financiacin con una participacin en los ingresos

ineficaz y los ahorros aparentemente conseguidos

recaudados son solamente la AFIP de Argentina, el

se convierten en un autntico derroche de recursos.

SIN de Bolivia, la SAT de Guatemala, la SUNAT de Per

28

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

y la DGII de Rep. Dominicana, como lo muestran las

calidad y cantidad del trabajo desarrollado con los

respuestas al cuestionario (PREGUNTA 10).

recursos disponibles.

Sobre este punto es conveniente comentar que la

Este ltimo punto, la suficiencia de los recursos

realidad dista mucho de las previsiones establecidas

asignados a la A.T. para su correcto funcionamiento,

en las normas de creacin de las organizaciones

es sin duda esencial y es donde se debe reflejar la

autnomas o semiautnomas. En efecto, esta forma

voluntad poltica de aplicar el sistema tributario

de financiar a la A.T. ha sido siempre muy discutida

conforme al mandato del Parlamento. La A.T. tiene

(porcentaje excesivamente alto de participacin,

que ser un ejemplo de austeridad y de rigor en

discriminacin de otras reas de la Administracin

el manejo de sus recursos y no puede quedar al

Pblica, escaso impacto de la A.T. en la recaudacin

margen de las limitaciones presupuestarias del resto

voluntaria a corto plazo, etc.) y actualmente pocos

de la Administracin Pblica, pero no se puede

pases la aplican plenamente, pues los recursos

olvidar el efecto multiplicador que tienen los recursos

realmente puestos a disposicin de la A.T. dependen

asignados a la A.T. cuando son correctamente

finalmente del Gobierno que ha de autorizar el monto

administrados y que las AA.TT. deben tener un marco

total de los crditos o el lmite de gasto de las AA.TT.

presupuestario estable para que puedan plantear


proyectos de inversin a largo plazo (por ejemplo en

El establecimiento de una participacin en los

sistemas informticos) que les permita definir el nivel

ingresos tributarios al no ser directa, automtica e

de servicios a prestar y de actuaciones de control a

incondicionada no garantiza disponer de los recursos

realizar.

y las AA.TT., en ocasiones han de devolver al Tesoro


una parte muy significativa de sus ingresos o reciben

Conviene

autorizacin para gastar mucho menos de sus ingresos

presupuesto de las AA.TT., es decir, a qu dedican los

conocer

ahora

cmo

se

gasta

el

tericos, por lo que no se benefician del sistema.

recursos. Debido a no disponer de un detalle de la


distribucin del costo por actividades en varias AA.TT.,

En A.L., alguna de las instituciones con participacin en

este anlisis combinar la distribucin del gasto a

la recaudacin tributaria han visto como quedaban

nivel de presupuestos totales en algunas AA.TT. con la

congeladas las retribuciones del personal durante

distribucin del gasto exclusivamente destinado a la

muchos aos al tiempo que se devolva una gran

gestin de los tributos internos de otras.

parte de los ingresos tericos que les correspondan


a las AA.TT.

En el CUADRO N 8, se aprecia el detalle de la situacin


de cada pas que muestra que en promedio para el

Parece pues que la va de participacin en los ingresos

ao 2010 el 68.1% de los presupuestos se dedican a

no es la solucin a los problemas de financiacin de

gastos de personal, el 21.4% a gastos corrientes, el

las AA.TT. y es conveniente y necesario el establecer

6.1% a inversiones y el 6.3% a otros gastos.

escenarios presupuestarios suficientes que permita


planificar la necesidad de inversiones importantes

Si en lugar de considerar los valores promedios el

a medio plazo. S es cierto que la participacin en

anlisis se concentra en la situacin de cada A.T., se

la recaudacin suele funcionar inicialmente y que

advierten grandes diferencias. As, en relacin con los

eso permite afrontar el inicial esfuerzo inversor, pero

gastos de personal los valores varan entre el 89.0% de

su mantenimiento en el medio plazo depende de

la AFIP de Argentina y el 42.3% de la SET de Paraguay,

la voluntad poltica de los Gobiernos de dotar a la

presentando valores superiores al 80.0% la DGI de

A.T. de los medios necesarios para su adecuado

Uruguay, la DEI de Honduras, el SAT de Mxico y el SII

funcionamiento. Tal vez los contratos, programa entre

de Chile.

la A.T. y el Gobierno con una duracin de cuatro (4)


o cinco (5) aos, sean una solucin menos ambiciosa

Respecto a las inversiones, con datos del ao 2010, las

pero ms prctica para dar estabilidad y previsibilidad

diferencias son tambin muy importantes. En general

presupuestaria a la A.T. y al tiempo relacionar la

los recursos asignados a inversiones son bajos, si bien

Estado

de la

Administracin Tributaria

CUADRO N 8

en

Amrica Latina:

29

2006-2010

tecnologa con prstamos de organismos

Presupuesto por tipo de gasto. Ao 2010.

internacionales
GASTOS DE
PERSONAL

GASTOS
INVERSIONES
CORRIENTES

OTROS
GASTOS
0.3

Argentina (AFIP)

89.0

10.2

0.4

Bolivia (SIN)

55.3

41.2

3.5

Brasil (RFB)

72.1

25.7

2.0

0.2

Chile (SII) 1/

81.9

12.6

4.8

0.7

Colombia (DIAN)

46.4

10.9

39.1

3.6

Costa Rica (DGT)

55.2

20.8

1.3

22.7

Ecuador (SRI)

63.3

24.1

11.4

1.3

El Salvador (DGII)

76.3

23.3

0.4

0.1

Guatemala (SAT)

57.5

37.7

4.3

0.5

Honduras (DEI)

85.5

14.0

0.5

Mxico (SAT) 2/

83.4

16.3

0.3

Nicaragua (DGI)

77.3

22.6

Panam (DGI)

57.5

31.3

11.2

Paraguay (SET) 3/

42.3

0.1

7.6

50.0

Per (SUNAT) 4/

63.0

32.5

4.5

0.0

Rep. Dominicana (DGII)

62.9

30.8

6.0

0.2

Uruguay (DGI)

88.6

8.9

0.7

1.7

Promedio

68.1

21.4

6.1

6.3

fideicomisos

que

no

siempre se reflejan en el presupuesto de


gastos de la A.T.
Como conclusin, cabe sealar que en
muchos pases de A.L. el nivel de inversin
no es estable ni suficiente, lo que puede
comprometer el futuro de las AA.TT.
2.5. El costo de la gestin tributaria
Como ya se ha sealado, la adecuada
utilizacin

0.1

1/ En el presupuesto ejecutado no se considera la deuda flotante. Se


entiende por deuda flotante aquella deuda devengada pero no pagada.
2/ En el captulo de inversiones no estn las inversiones en informtica que se
financian a travs de un fideicomiso.
3/ En gastos corrientes se tuvo en cuenta slo servicios bsicos.
4/ Los datos incluyen el presupuesto destinado a la recaudacin de las
contribuciones sociales.

de

los

escasos

recursos

disponibles es un requisito bsico para


las AA.TT. pues condiciona la percepcin
social de su funcionamiento y del uso de los
ingresos pblicos y en consecuencia influye
en el nivel de cumplimiento voluntario de
las obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes.
En este sentido, en los ltimos aos se han
generalizado los estudios para conocer el
nivel de eficiencia de las AA.TT. y su posicin
en relacin con las organizaciones de otros
pases.

hay una excepcin muy clara, la DIAN de Colombia,


que dedica ms del 30% de su presupuesto a
inversiones.

An cuando las comparaciones entre AA.TT. de


distintos pases son slo relativamente significativas
dada la diferente organizacin de cada una de ellas

Tras la DIAN, slo en el SRI de Ecuador y la DGI de

y el diferente mbito poltico, territorial, demogrfico,

Panam las inversiones superan el 10% mientras

etc., en el que operan, los ndices permiten tener una

que en seis (6) AA.TT. (AFIP de Argentina, DGII de El

cierta idea de su funcionamiento y organizacin.

Salvador, DEI de Honduras, DGI de Nicaragua, SAT de


Mxico y DGI de Uruguay) no llegan siquiera al 1%, y

Conviene

recordar,

adems,

que

eficiencia

en dos (2) ms (RFB de Brasil y DGT de Costa Rica) no

eficacia son conceptos muy diferentes pero que se

superan el 2%.

acude a analizar la eficiencia porque an cuando es


complicado y slo relativamente significativo, tratar

El valor promedio de las inversiones de las AA.TT., como

de determinar el nivel de eficacia de las AA.TT. es an

ya se ha sealado, es bastante bajo, el 6.1% (que se

mucho ms difcil.

reduce al 3.9% si se excluye a la DIAN de Colombia)


y en bastantes pases es claramente insuficiente y

El CUADRO N 9 refleja los costos de gestin de las

exige tomar medidas de forma inmediata, si se quiere

AA.TT. de A.L. en el periodo 2006-10, entendidos

mantener un funcionamiento adecuado de la A.T.

como la relacin entre el presupuesto ejecutado por


cada A.T. y la recaudacin neta total gestionada

Hay que mencionar, no obstante, que algunas AA.TT.

efectivamente por cada A.T. Nuevamente, debido

(por ej. el SAT de Mxico) cubren las inversiones en

a la falta de un detalle de la distribucin del costo

30

Estado

CUADRO N 9

de la

en

Amrica Latina:

2006-2010

Al analizar la tendencia se puede observar

Costo de la gestin de las AA.TT.

que en 2009 los costes de gestin en

COSTO TOTAL
RESPECTO DE LA
RECAUDACIN
(PROM. 2006/10)
2.01

Argentina (AFIP)

Administracin Tributaria

COSTO TOTAL
RESPECTO DEL PIB
(PROM. 2006/10)
0.55

los pases de A.L. aumentaron mucho


como consecuencia de la fuerte cada
recaudatoria por la crisis econmica y
el retraso de los presupuestos nacionales

Bolivia (SIN)

0.73

0.13

Brasil (RFB)

0.97

0.21

Chile (SII) 1/

1.05

0.12

Colombia (DIAN) 2/

0.98

0.12

Costa Rica (DGT)

1.40

0.14

Ecuador (SRI)

1.30

0.12

No se puede dejar de sealar que este ratio

El Salvador (DGII)

0.89

0.08

no es en s mismo una referencia precisa y

Guatemala (SAT)

2.30

0.27

exige un anlisis detallado caso a caso,

Honduras (DEI)

1.14

0.17

pues un alto nivel de eficiencia puede

Mxico (SAT)

1.03

0.09

Nicaragua (DGI)

1.90

deberse a un incremento recaudatorio

0.22

Panam (DGI)

0.50

0.04

por el buen funcionamiento de la A.T. o a

Paraguay (SET)

2.47

0.14

Per (SUNAT)

1.54

0.29

Rep. Dominicana (DGII)

1.66

0.16

Uruguay (DGI)

1.35

0.20

Promedio

1.37

0.18

para ajustar a la baja rpidamente los


presupuestos de las entidades pblicas,
entre ellas las AA.TT.

una gestin presupuestaria muy rigurosa


pero tambin a subidas de impuestos
por cambios normativos, a reducciones
injustificadas del nivel de inversiones o de los
gastos corrientes, a una mayor demanda

1/ En el presupuesto ejecutado no se considera la deuda flotante. Se entiende


por deuda flotante aquella deuda devengada pero no pagada.
2/ No existen centros de costos para brindar los datos de forma discriminada.

interna que incremente el volumen de


las importaciones, etc. Naturalmente, la
valoracin del ratio es muy diferente en
cada caso.

por actividades en varias AA.TT., este anlisis se hace

Por otro lado, el tamao y el costo de cada A.T. ha de

con el presupuesto total, en lugar de aquel destinado

guardar una relacin directa con la extensin del pas,

exclusivamente a la gestin de los tributos internos.

su poblacin y distribucin, su tamao econmico,


etc. En este sentido, el mismo cuadro ofrece la

En trminos promedio y tal como se muestra, en

relacin entre el presupuesto total de las AA.TT. de

el periodo 2006-10 el costo de aplicar el sistema

A.L. y su PIB. El promedio (0.18%) est levemente por

tributario en A.L. fue de 1.37% de la recaudacin

debajo de la OCDE (0.2%).

neta gestionada por la A.T., pero con diferencias


importantes entre los pases.
As,

algunas

AA.TT.

tienen

costos

muy

bajos

(especialmente la DGI de Panam, el SIN de Bolivia y


la DGII de El Salvador) que tienen costos claramente
inferiores al 1%, mientras que la AFIP de Argentina, el
SAT de Guatemala y la SET de Paraguay tienen un
costo superior al 2%.
El costo de la recaudacin tributaria en A.L. se sita
en niveles ligeramente superiores al de los pases de
la OCDE que tenan un costo promedio del 0.96% en
el ao 2009.

CAPTULO 3

Recursos Humanos

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

CAPTULO 3

33

2006-2010

Recursos Humanos

La poltica de gestin del personal comprende

retributivo razonable y acorde con las caractersticas

diversos mbitos; as, en este captulo se va a abordar

y condiciones de su pas resulta imprescindible para

una serie de temas referentes como la dotacin de

desarrollar correctamente las funciones atribuidas a

personal y su distribucin, captacin, seleccin e

la A.T.

incorporacin, capacitacin, modelos retributivos,


cdigos ticos y rgimen sancionador.

Estos requisitos son especialmente necesarios cuando


los profesionales de la A.T. deben relacionarse con

3.1. Dotacin del personal

especialistas tributarios que defienden los intereses de


las empresas privadas.

Como

en

cualquier

organizacin

pblica

que

aplique un gran nmero de procedimientos y con

Las AA.TT. de A.L. han tenido un crecimiento

un componente tcnico y jurdico muy complejo y

significativo en su dotacin total en el perodo 2006-10.

cambiante, las AA.TT. se sustentan fundamentalmente

En efecto, de los trece (13) pases de los que se dispone

en la capacidad del personal con que cuentan.

de informacin completa, en diez (10) ha habido


crecimiento y en tres (3) reduccin y la variacin

Una fuerza de trabajo cualificada, ntegra, con

promedio positiva es del 12.5% para la dotacin total,

un alto nivel tcnico, actualizada y con un nivel

tal y como se refleja en el CUADRO N 10.

CUADRO N 10

Dotacin de personal.

DOTACIN DE PERSONAL

VAR. 2010/06

SLO TRIBUTOS INTERNOS

23,170

Bolivia (SIN)

1,506

1,506

-16.9%

-16.9%

6,923

3,334

Brasil (RFB)

26,473

n.d.

60.5%

n.d.

n.d.

n.d.

Chile (SII)

4,095

4,095

11.3%

11.3%

4,198

1,896

Colombia (DIAN)

8,648

4,366

7.8%

-14.5%

10,424

4,913

Costa Rica (DGT)

953

953

n.d.

n.d.

4,876

n.d.

Ecuador (SRI)

3,114

3,114

44.2%

44.2%

4,749

2,067

El Salvador (DGII)

1,087

1,087

2.7%

2.7%

5,395

2,405

Guatemala (SAT)

4,066

2,029

n.d.

38.4%

7,078

2,799

TOTAL
Argentina (AFIP)

TOTAL
9.7%

SLO
TRIBUTOS INTERNOS
4.2%

RESPECTO DE LA
POBLACIN
3,084

RESPECTO DE LA
POBLACIN
ECONMICAMENTE ACTIVA

SLO
TRIBUTOS INTERNOS
13,140

1,398

2,490

1,046

n.d.

n.d.

7,688

3,153

35,855

25,105

9.5%

n.d.

4,327

1,866

1,911

1,911

43.3%

43.3%

3,043

1,244

Panam (DGI)

634

634

n.d.

n.d.

5,563

2,456

Paraguay (SET)

953

953

-36.8%

-36.8%

6,718

3,124

Per (SUNAT)

7,411

4,677

2.4%

n.d.

6,319

3,364

Rep. Dominicana (DGII)

2,646

2,646

-7.6%

-7.6%

3,733

1,897

Uruguay (DGI)

1,617

1,617

31.9%

31.9%

2,076

1,056

12.5%

9.1%

5,387

2,465

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Promedios

34

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Se observa, sin embargo, una gran dispersin en la

En relacin con la poblacin econmicamente

evolucin de la plantilla con incrementos muy fuertes

activa, la dotacin promedio es 2,465.

en la RFB de Brasil, el SRI de Ecuador, la DGI de


Nicaragua y la DGI de Uruguay; y, en cambio fuertes

La relacin entre poblacin y personal de la A.T. es

reducciones en el SIN de Bolivia, la DGII de Rep.

mucho ms alta en A.L. que en los pases europeos

Dominicana y especialmente, en la SET de Paraguay.

o de la OCDE en el que el promedio se sita en torno


a 1,338 habitantes por empleado. Por ejemplo, es

Tambin llama la atencin las diferencias que existen

de 697 en Pases Bajos y de 1,928 en Espaa. En otros

en una regin relativamente homognea como es

pases como Canad, Australia y Nueva Zelanda

Centroamrica.

el valor promedio ronda en torno a 1,000 y 1,100


habitantes por empleado.

Cuando se analiza con detalle slo el personal


involucrado con la gestin de los tributos internos, la
situacin es bastante similar. De los once (11) pases de
los que se dispone de informacin completa, en siete
(7) ha habido crecimiento y en cuatro (4) reduccin y
la variacin media positiva es del 9.1%, tal y como se
refleja en el mismo cuadro.
Se observa, igualmente una gran dispersin en
la evolucin de la plantilla con incrementos muy
fuertes, adicionalmente a las AA.TT. mencionadas
previamente, en la SAT de Guatemala y en cambio
fuertes reducciones, adicionalmente a los pases
mencionados previamente, en la DIAN de Colombia.
Siguiendo con el anlisis de los datos y en particular
respecto a la distribucin de los empleados entre
personal de planta, contratado u otras situaciones
laborales, el personal de planta en las AA.TT. de A.L. es
claramente mayoritario, frente al personal contratado
al representar en el ao 2010, el 80.7% del total.
Slo en la DGII de El Salvador los contratos son una
mayora (75.9%) y tambin son significativos en el SIN
de Bolivia y la SII de Chile donde representan el 25.9%
y 38.2%, respectivamente.
Por otro lado, un anlisis ya tradicional para conocer
la dotacin relativa de personal de las AA.TT. en los
diferentes pases es comparar la plantilla total con la
poblacin del pas y la poblacin econmicamente
activa.

Hay que destacar no obstante, que las AA.TT. de


muchos de los pases citados se desarrollaron hace
muchos aos cuando la tecnologa no ofreca las
posibilidades actuales y tuvieron que incorporar
una amplia dotacin de personal que sin embargo,
actualmente tiende a reducirse.
Los resultados obtenidos, sin embargo, hay que
relativizarlos y mirarlos con cautela por la diferente
organizacin de la A.T. en cada pas, en cuanto a
competencias asumidas (aduanas, seguridad social,
catastro, cobranza coactiva, impuesto sobre la
propiedad inmobiliaria y vehculos, poltica fiscal, etc.).
Adems, es tambin muy importante la influencia
de la estructura poltico-territorial de cada pas
(centralizado o federal) y el tamao de los mismos.
En conclusin sobre este punto, en algunas AA.TT.
de A.L. sera conveniente un cierto crecimiento de
la dotacin de personal pero con prudencia y para
destinarlo a determinadas reas especializadas
(fiscalidad

internacional,

grandes

empresas,

fiscalizacin en profundidad, etc.) y teniendo en


cuenta el pleno aprovechamiento de las nuevas
tecnologas, los posibles procesos de integracin
vertical u horizontal que pueden emprender las AA.TT.
u otras modificaciones organizativas relevantes.
3.2. Distribucin del personal
Es

interesante

conocer

cmo

distribuyen

las

organizaciones su personal entre las diferentes


Como puede observarse en el cuadro mencionado

funciones que desarrollan.

previamente, los datos de los pases de A.L. muestran


un valor promedio de 5,387 si se considera slo a la

La distribucin del personal por funciones, y por tanto

plantilla destinada a la gestin de los tributos internos.

la asignacin de recursos a las diferentes reas de

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

35

2006-2010

la A.T., es muy relevante pues supone la concrecin

En cuanto al personal directivo (gerenciamiento),

de las prioridades de cada organizacin y de su

se considera que las reas directivas deben situarse

estrategia real.

en el entorno del 10%, lo cual salvo en el caso de la


DGT de Costa Rica, se cumple en A.L. En general,

En general, todas las AA.TT. destacan que tienen

es recomendable avanzar hacia reas directivas

dos grandes prioridades: dar facilidades a los

relativamente

contribuyentes para que puedan cumplir con sus

dedicadas exclusivamente a planificar y establecer

obligaciones y luchar contra el fraude fiscal y los

cmo han de actuar las reas operativas y sin asumir

incumplimientos tributarios.

responsabilidades gestoras que las distraigan de su

pequeas,

muy

cualificadas,

funcin principal.
Sin

embargo,

analizando

las

respuestas

del

cuestionario parece que en algunos pases la realidad

Sorprende que el peso relativo de las reas de

no corresponde con las declaraciones de principios.

servicios administrativos, gestin de recursos humanos,


informtica y otras sea tan alto (22.4%).

As, llama la atencin en el CUADRO N 11 los pocos


recursos que, en promedio, se destinan de forma

Como conclusin se podra afirmar que sera

directa a la fiscalizacin y al registro, recaudacin y

conveniente que el control del cumplimiento de las

cobranza (apenas el 30.1% y 25.2%, respectivamente)

obligaciones tributarias y a su cobro tuviera asignado

en la regin, y que dos (2) AA.TT. dediquen a la

ms personal para que las AA.TT. puedan cumplir

fiscalizacin menos del 20% de los recursos.

correctamente con su funcin de asegurar correcta


aplicacin del sistema tributario.

Tambin son destacables las grandes diferencias


entre AA.TT. en los recursos asignados a cada rea; as

Acerca de la distribucin del personal entre las reas

por ejemplo, a los servicios de orientacin y asistencia,

normativas (servicios centrales) y las operativas, la

la DGI de Panam dedica el 25.9% de sus efectivos

relacin es de 20.9 a 79.1. Parece que la cobertura de

mientras que dos (2) pases dedican menos del 5%.

las reas normativas es demasiado alta como media

CUADRO N 11

Distribucin de los empleados de las AA.TT. de A.L. por funciones. En porcentajes.

ORIENTACIN Y
ASISTENCIA AL
CONTRIBUYENTE
Argentina (AFIP)

FISCALIZACIN
(INCLUYE FISCALIZACIN
INTERNACIONAL)

RECAUDACIN
Y
COBRANZA

SERVICIOS
JURDICOS Y
CONTENCIOSO

GERENCIAMIENTO

GESTIN DE LOS RRHH,


INFORMTICA Y
TECNOLOGA, SERVICIOS
ADMINISTRATIVOS Y OTROS
17.1

8.6

42.9

13.6

16.4

1.4

Bolivia (SIN)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Brasil (RFB)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Chile (SII)

13.6

50.6

0.0

9.9

0.8

25.2

Colombia (DIAN)

12.2

25.6

28.0

6.6

1.3

26.2

Costa Rica (DGT)

13.2

23.1

44.5

1.0

13.6

4.5

Ecuador (SRI)

23.1

34.8

6.5

10.3

8.7

16.6

El Salvador (DGII)

17.7

41.4

15.0

9.8

0.2

15.9

Guatemala (SAT)

1.7

31.8

35.4

6.5

0.4

24.2

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Mxico (SAT)

7.8

34.3

29.4

9.1

0.0

19.3

Nicaragua (DGI)

7.1

21.6

39.0

6.9

0.7

24.6

Panam (DGI)

25.9

24.0

12.0

3.0

0.6

34.5

Paraguay (SET)

3.1

14.9

44.7

6.0

8.9

22.4

17.0

35.3

13.8

7.3

3.4

23.2

Rep. Dominicana (DGII)

7.4

17.4

30.5

1.9

0.2

42.6

Uruguay (DGI)

8.0

23.5

40.7

4.7

5.7

17.5

11.9

30.1

25.2

7.1

3.3

22.4

Honduras (DEI)

Per (SUNAT)

Promedios

n.d.

36

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

y muy especialmente en algunas AA.TT., donde los

pruebas son realmente rigurosas y exigentes y que se

servicios centrales representan ms del 30% de la

convocan con suficiente publicidad para garantizar

dotacin total.

el acceso a la funcin pblica por mritos en base a


la calificacin tcnica de los candidatos.

Esto supone, en muchos casos, una cierta confusin


entre las tareas normativas y las operativas, pues

La formacin acadmica del personal que trabaja

no es raro ver AA.TT. que reservan para sus servicios

en las AA.TT. de A.L. es muy alta, tal y como se refleja

centrales algunas actuaciones o expedientes de

en el GRFICO No 2.

especial relevancia y tambin tareas administrativas


puramente burocrticas. Paralelamente se han de
descentralizar muchas funciones operativas a los
servicios territoriales.
3.3. Seleccin y capacitacin
La adecuada seleccin y capacitacin del personal
es uno de los factores ms relevantes para que las
AA.TT. puedan gestionar correctamente sistemas
tributarios complejos y para transformar, profesionalizar
y fortalecer las organizaciones.
Las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 28, 29 Y 30)
reflejan las modalidades que las AA.TT. tienen para
incorporar el personal que trabaja en ellas, el tipo
de pruebas que han de superar y si las pruebas son
especficas para la A.T. o generales para todo el
sector pblico.
Se observa que todas las AA.TT. incorporan a su
personal en rgimen de empleo permanente o
al menos mixto entre contratacin libre y empleo
permanente y por otro lado, en las respuestas al
cuestionario se refleja que en todos se exige una
titulacin acadmica adecuada al puesto de trabajo

En efecto, en promedio, ms del 50% del personal de


las AA.TT. tiene formacin acadmica superior lo que
supone un porcentaje mucho ms elevado que el
promedio de los pases de la OCDE. Prcticamente
en todas las AA.TT. es el personal ms numeroso. En
ocho (8) AA.TT. RFB de Brasil, SII de Chile, DIAN de
Colombia, DGT de Costa Rica, SRI de Ecuador, SAT de
Mxico, SUNAT de Per y DGII de Rep. Dominicana
este grupo representa ms del 60% de la dotacin
total.
Adems, la capacitacin permanente del personal
se ha convertido en una prioridad y la mayor parte
de las AA.TT. cuentan con Unidad de Capacitacin
que utilizan los canales presencial o a distancia de
manera generalizada para mantener actualizado el
personal en materias tcnico-tributarias y gerenciales.
As se recoge en las respuestas al cuestionario
(PREGUNTAS 31, 34, 35 Y 37) que adems informan del

nmero de horas lectivas en 2010 y la cantidad de


funcionarios capacitados.
La

capacitacin

inicial,

permanente,

para

la

a desarrollar, excepto en la DGI de Nicaragua.

promocin profesional, etc. debe constituir una

Adems, con la excepcin de cuatro (4) AA.TT. DGT

de calidad en su funcionamiento, especialmente

de Costa Rica, DEI de Honduras, SAT de Mxico y DGI


de Panam, se exige superar pruebas especficas
de conocimientos tcnicos. Incluso en cinco (5)
AA.TT. RFB de Brasil, SII de Chile, SRI de Ecuador, SAT

prioridad por las AA.TT. para asegurar un alto nivel


teniendo en cuenta que los funcionarios tributarios
han de relacionarse con los mejores especialistas de
empresas y despachos profesionales y han de hacerlo
con un adecuado bagaje tcnico.

de Mxico y SUNAT de Per se exige superar cursos


selectivos en centros de capacitacin propios de las

3.4. Polticas de retribucin

AA.TT.
La profesionalizacin de las AA.TT. impacta en las
Parece, por tanto, que el proceso es formalmente

polticas de retribucin del personal y la posicin

impecable y faltara asegurar que los procesos de

relativa de los salarios del personal de la A.T. frente al

seleccin son suficientemente transparentes y las

sector privado y el resto de la Administracin Pblica.

Estado

de la

Administracin Tributaria

GRFICO N 2

en

Amrica Latina:

37

2006-2010

Formacin acadmica promedio del personal de las AA.TT. de A.L. En porcentajes.

60
50

56.4

40
30

27.0

20

17.7
10
0

Formacin Superior
Universitaria

Formacin
Tcnica

Formacin
Administrativa

El nivel retributivo del personal al servicio de la

Rep. Dominicana, SET de Paraguay y DGI de Panam

A.T. es un factor clave pues no es posible contar

el componente variable representa ms del 20% del

con profesionales de alta cualificacin tcnica,

salario total del personal. Incrementar la aplicacin

dedicacin plena a la organizacin y con estabilidad

de sistemas de retribucin variable y su peso en las

en el tiempo si no se les ofrece una compensacin

retribuciones totales segn la cantidad y calidad del

econmica adecuada a las circunstancias de

trabajo desempeado es una lnea positiva por la

cada pas. La poltica retributiva es una herramienta

que deberan seguir avanzando las AA.TT.

fundamental para dirigir las organizaciones y las


AA.TT., an en entornos de austeridad y control

Las retribuciones del personal de la A.T. de cada

riguroso del gasto pblico, no pueden caer en el error

pas hay que analizarlas en relacin con su entorno

frecuente en otras pocas de fijar salarios muy bajos,

y con las retribuciones de organizaciones pblicas o

pues no podrn contar con suficientes profesionales

privadas ms o menos comparables.

cualificados, ntegros y dedicados plenamente a la


organizacin.

Ese fue el objetivo de las PREGUNTAS 41, 42 y 43 del


cuestionario que comparan la retribucin de un

Respecto a los tipos de retribucin que reciben las

auditor junior de las AA.TT. con la de funcionarios

personas que trabajan en las AA.TT. se observa que de

equivalentes en el resto de la Administracin Pblica,

forma paulatina se van extendiendo las retribuciones

en algunas instituciones pblicas destacadas (Banco

variables ligadas al rendimiento especfico del

Central y Contralora) y en entidades del sector

funcionario y sobre todo las relacionadas con los

privado.

resultados generales de la A.T. Como se observa en


las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 45 Y 46),

Cuando se la compara con la remuneracin

hay diez (10) AA.TT. AFIP de Argentina, SII de Chile,

de funcionarios equivalentes en el resto de la

DIAN de Colombia, DGII de Rep. Dominicana, SRI

Administracin Pblica los resultados son positivos para

de Ecuador, SAT de Guatemala, DGI de Nicaragua,

las AA.TT., ya que en ocho (8) de ellas son superiores

DGI de Panam, SET de Paraguay y DGI de Uruguay

y en ninguna son inferiores. No ocurre lo mismo si

que tienen establecido algn sistema de retribucin

la comparacin se hace con la remuneracin de

variable para su personal y en seis (6) de ellas AFIP

funcionarios equivalentes de instituciones pblicas

de Argentina, SII de Chile, DIAN de Colombia, DGII de

destacadas como el Banco Central y la Contralora,

38

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

pues mientras que en seis (6) AA.TT. son similares RFB

la realidad de cada pas, lo que sin duda redundar

de Brasil, SII de Chile, SAT de Mxico, DGII de Rep.

en un buen funcionamiento de las organizaciones

Dominicana, DGI de Nicaragua y DGI de Uruguay,

encargadas de aplicar el sistema tributario, pues no

en el resto son inferiores. Slo en el caso de la AFIP

es posible que una A.T. funcione satisfactoriamente si

de Argentina, la retribucin supera a las del Banco

no retribuye bien a sus empleados.

Central o la Contralora.
3.5. Edad media, permanencia y gnero
La comparacin con la remuneracin de funcionarios
equivalentes del sector privado es claramente

Un

aspecto

interesante

para

conocer

las

favorable a aqullas. Segn la informacin aportada,

caractersticas de una organizacin es analizar

slo en siete (7) AA.TT. son superiores o muy superiores

la edad media del personal y el tiempo que lleva

AFIP de Argentina, RFB de Brasil, SII de Chile, DIAN

trabajando en la organizacin.

de Colombia, SRI de Ecuador, SAT de Guatemala y


DGI de Uruguay. Destaca nuevamente la AFIP de

En el caso de las AA.TT. se aprecia una clara dicotoma

Argentina con una retribucin que supera en ms

en los resultados tal y como se refleja en el CUADRO

del 40% a las del sector privado. Por el otro extremo,

N 12, donde se identifican AA.TT. ya maduras y con

la SUNAT de Per destaca por tener una retribucin

estabilidad de la mayor parte de su personal (es

significativamente inferior.

el caso de la AFIP de Argentina, la RFB de Brasil, la


DIAN de Colombia, la DGT de Costa Rica, la SET de

Como conclusin y con carcter general, parece que

Paraguay o la DGI de Uruguay) frente a otros pases

el nivel retributivo actual en las AA.TT. de A.L., salvo

que han tenido reformas profundas y procesos de

excepciones, es bastante razonable y acorde con

incorporacin muy amplios en los ltimos aos.

CUADRO N 12

Distribucin del personal por edades y antigedad en la organizacin.

RRHH POR EDADES

Argentina (AFIP)

PERSONAL
CON MENOS
DE 30 AOS
7.0

PERSONAL
DE 31 A
45 AOS
43.5

PERSONAL
DE 46 A
55 AOS
31.9

ANTIGEDADES
PERSONAL
CON MS
DE 55 AOS
17.7

PERSONAL CON
MENOS DE 5 AOS
DE ANTIGEDAD
10.2

PERSONAL DE
5 A 10 AOS DE
ANTIGEDAD
13.9

PERSONAL DE
11 A 20 AOS DE
ANTIGEDAD
39.3

PERSONAL CON
MS DE 20 AOS
DE ANTIGEDAD
36.5

Bolivia (SIN)

12.5

60.4

21.4

5.6

Brasil (RFB)

5.8

37.3

38.2

18.7

18.0

14.8

67.2

Chile (SII)

10.2

51.5

21.3

17.1

23.4

25.5

26.3

24.9

Colombia (DIAN)

6.3

29.9

43.6

20.2

15.6

13.4

38.6

32.4

Costa Rica (DGT)

15.2

41.1

31.4

12.3

21.1

12.6

24.9

41.4

Ecuador (SRI)

50.9

45.7

2.6

0.8

50.5

42.3

7.2

El Salvador (DGII)

17.4

46.3

25.3

11.0

18.0

25.8

27.9

Guatemala (SAT)

23.3

54.6

16.9

5.3

39.2

34.8

25.9

Honduras (DEI)

28.2

40.7

21.9

9.2

52.1

28.8

12.3

6.8

Mxico (SAT)

18.5

58.5

13.5

9.6

41.5

16.4

32.7

9.4

Nicaragua (DGI)

27.1

41.7

23.0

8.2

68.0

13.0

12.9

6.2

Panam (DGI)

11.5

37.1

32.6

18.8

51.7

10.9

17.2

20.2

Paraguay (SET)

22.2

45.5

27.6

4.6

22.2

10.9

34.5

31.3

Per (SUNAT)

26.5

50.2

16.3

7.0

37.9

11.5

38.3

12.3

Rep. Dominicana (DGII)

29.3

44.8

19.4

6.4

37.1

36.9

20.5

5.4

3.7

32.4

41.7

22.2

26.0

10.8

23.4

39.7

18.6

44.8

25.2

11.4

33.3

20.2

28.1

22.7

Uruguay (DGI)
Promedio

28.3

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

39

2006-2010

Destacan en este sentido el SRI de Ecuador, la DGI

En cuanto a la distribucin de los empleados por

de Panam, la DGII de Rep. Dominicana, la DGI de

gnero se observa que la media est en 49.3% para

Nicaragua, la SAT de Guatemala y la DEI de Honduras

los hombres y en 50.7% para las mujeres. En general,

donde una gran parte del personal lleva menos de

la distribucin es paritaria salvo en algunos pases

cinco (5) aos trabajando para la A.T. Hay que sealar

como la RBF de Brasil, la SAT de Guatemala y la SET de

la importancia que el personal tcnico al servicio de

Paraguay donde la proporcin de hombres es mayor

las AA.TT. tenga garantizada una cierta estabilidad,

y otros como la DEI de Honduras, la DGI de Panam y

ligada lgicamente, a un adecuado rendimiento

la DGI de Uruguay donde el porcentaje de mujeres es

profesional.

significativamente mayor que el de hombres.

CAPTULO 4

Marco Jurdico de las AA.TT.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

43

2006-2010

CAPTULO 4

Marco Jurdico de las AA.TT.


En este captulo se analizan diversas cuestiones que

Las excepciones a este principio de privacidad de la

configuran el marco jurdico en el que actan las

informacin tributaria tienen que estar recogidos en

AA.TT. en sus relaciones de derechos y obligaciones

normas de rango suficiente y ser limitadas.

con los contribuyentes.


En general, se reconocen como motivos para
As, se repasa el derecho de la A.T. a obtener informacin

excepcionar la privacidad los casos de persecucin

con trascendencia para la aplicacin de las leyes

judicial de delitos, la colaboracin entre AA.TT.

fiscales en cuanto es un aspecto bsico para aplicar

en el ejercicio de la facultad de intercambio de

los dems procedimientos; se analizar tambin el

informacin, la colaboracin con la Contralora o

secreto bancario, la prescripcin de los derechos y las

con el Parlamento en comisiones de investigacin o

obligaciones y, finalmente, los instrumentos coercitivos

la prevencin del lavado de capitales.

con que cuenta la A.T. para hacer efectivas sus


decisiones, es decir el rgimen sancionador tributario,

Todas

y finalmente aspectos relevantes como el plazo para

sistemticamente a informacin con trascendencia

actuar la A.T. y la prescripcin.

tributaria, no obstante y tal y como se refleja en el

Conviene destacar en este sentido que prcticamente


la totalidad de los pases de A.L. cuentan con un
Cdigo Tributario como cuerpo nico regulador de
la relacin jurdico-tributaria de forma integrada y
abarcando todos los procedimientos a travs de los
que se produce esta relacin.
4.1. Derecho a la informacin
Las AA.TT. necesitan contar con un sistema integrado

las

AA.TT.

de

A.L.

pueden

acceder

CUADRO N 13 existen una serie de limitaciones al uso

de la mencionada informacin.
Se destaca la limitacin que existe en Brasil, Colombia,
Ecuador, Guatemala, Panam, Paraguay y Uruguay
para ser utilizada la informacin mencionada en
procesos judiciales de carcter civil, laboral o
mercantil.
En cuanto a las fuentes de informacin estas son

de informacin para desarrollar sus funciones.

muy diversas como se aprecia en las respuestas al

Los Cdigos Tributarios reconocen a las AA.TT. el

tienen acceso a ellas. Sobre este punto hay que

derecho a obtener informacin con trascendencia

hacer una observacin referente que la informacin

tributaria y a utilizarla para controlar la correcta

debe ser captada para su tratamiento y utilizacin

aplicacin de los tributos. La informacin puede

y valorando siempre el costo que tiene para los

proceder de los contribuyentes o de terceros con

contribuyentes su suministro, con el objetivo de lograr

los que stos se relacionan y a los que la A.T. puede

una proporcionalidad razonable.

cuestionario (Pregunta 152) y la mayora de las AA.TT.

solicitrsela.
El reto de las AA.TT. de A.L. pasa por una gestin
El derecho de la A.T. a obtener y utilizar la informacin

activa que depure permanentemente la informacin

no es lgicamente ilimitado, y se encuentra acotado

para garantizar su calidad y que posteriormente sea

para que sirva exclusivamente a sus fines propios y

explotada y utilizada para controlar las obligaciones

adems, las autoridades y empleados pblicos estn

tributarias; no se trata slo de tener muchos datos

obligados a un estricto deber de secreto y sigilo.

sino de aprovecharlos efectivamente y convertirlos

44

Estado

de la

Administracin Tributaria

Amrica Latina:

en

2006-2010

en informacin integrada y de

CUADRO N 13 Limitaciones al uso de la informacin accedida por la A.T.

calidad, para aplicar un riguroso


PUEDE USARSE
PUEDE USARSE
PARA OTROS
PARA FINES
PUEDE
PROCESOS
TRIBUTARIOS
USARSE
JUDICIALES - CIVILES,
Y PROCESOS
PARA FINES
LABORALES O
JUDICIALES
ESTADSTICOS
MERCANTILES

sistema de anlisis de riesgo.


OTRAS.
DESCRBALAS
POR FAVOR

4.2. El secreto bancario


El derecho de la A.T. a obtener

Argentina (AFIP)

informacin

Bolivia (SIN)

fiscal no puede ser ilimitado pues,

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 2/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

X
X

con

trascendencia

en ocasiones, ese derecho colisiona


X

con otros valores merecedores de


proteccin, como puede ser el

Mxico (SAT) 3/

relaciones

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Hay que separar en esas relaciones

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII) 5/

aspectos personales deben quedar

Uruguay (DGI)

preservados al conocimiento de

derecho a la intimidad. El conflicto


entre valores jurdicos protegibles
hace surgir limitaciones al deber de
informar a la A.T. de determinadas
profesionales

mercantiles con terceras personas.


dos mbitos diferentes, el personal

X
X

y el econmico, y mientras los

la A.T. no ocurre lo mismo con


1/ Fines de recaudacin propia de la Tesorera General de la Repblica. Fines propios del
Tribunal de la Libre Competencia. Intercambio de informacin con AA.TT. extranjeras.
Fines de concesin de crditos universitarios.

su

2/ Puede usarse para otros procesos judiciales siempre y cuando sea requerida por los
tribunales comunes.

ciudadanos

3/ Para poder tener acceso a la informacin tributaria en materia civil, laboral y mercantil,
se hace la precisin que estos se realizarn de manera parcial, ya que en materia civil
solamente se proporcionar a los Jueces de lo Familiar en materia de pensin
alimenticia, en materia laboral slo para fines de seguridad social y en materia
mercantil en ciertos casos dentro del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE).
4/ Se ha respondido entendiendo que lo que se consulta se refiere a las excepciones
respecto al uso de la informacin protegida por la reserva tributaria regulada en el
Artculo 85vo. del TUO del Cdigo Tributario. Cuando lo ordene el Fiscal de la Nacin en
los casos de presuncin de delito o las Comisiones investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.Puede
usarse la informacin contenida en los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por
la A.T. No es reservada la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la A.T. en actos administrativos que sean
el
resultado
de
la
aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las publicaciones sobre
comercio exterior que efecte la A.T., respecto a la informacin contenida en las
declaraciones aduaneras. Mediante el Decreto Supremo N. 226-2009-EF se precisa la
informacin susceptible de ser publicada. Se excepta de la reserva la informacin
que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre
que su necesidad se justifique por norma con rango de ley o Decreto Supremo.
Tambin la informacin reservada que intercambien los rganos de la A.T., y que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano
solicitante y bajo su responsabilidad. La informacin reservada que se intercambie con
las A.T. de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.
La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas para evaluar, disear,
implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria,
sin identificar a los contribuyentes.
5/ En el caso de los procesos judiciales se puede usar la informacin exclusivamente para
juicios penales, juicio sobre pensiones alimenticias, de familia o disolucin de rgimen
matrimonial.

vertiente

econmica,

pues

el derecho a la intimidad de los


debe

ceder

la

contribucin para el sostenimiento


de los gastos pblicos mediante
un sistema tributario general y
equitativo.
Como

contrapartida
la

esa

intromisin

de

A.T.

en

la

intimidad

econmica

de

los

ciudadanos surge el deber de


sigilo que pesa sobre cualquier
autoridad

funcionario

que

accede a la informacin por razn


de su trabajo.
En el mundo actual si hay una
informacin

especialmente

relevante para las AA.TT. sta es, sin


duda, la financiera. Por ello interesa
conocer cmo opera el secreto
bancario en los diferentes pases
de A.L., dnde est regulado y cul
es el procedimiento a seguir por la

Estado

de la

Administracin Tributaria

A.T. para acceder a la


informacin
con

en

Amrica Latina:

CUADRO N 14 Secreto bancario en A.L.

bancaria

trascendencia

LA A.T. REQUIERE
UNA AUTORIZACIN
JUDICIAL PARA
ACCEDER A LA
INFORMACIN

tributaria.
Prcticamente
los

todos

pases,

afirman

tener secreto bancario,


entendido
limitacin
para

45

2006-2010

como
de

la

acceder

informacin

la
A.T.

Argentina (AFIP)
X

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

para

el

Costa Rica (DGT)

de

sus

y Per la regulacin

Guatemala (SAT) 2/

se

Honduras (DEI) 3/

Constitucin

la

mientras

que en los dems pases


con secreto bancario
es en una Ley donde se
regula.

procedimiento

se

observa en el Cuadro
N 14 que en nueve (9)

pases

es

una

necesaria
autorizacin

judicial
para

especfica
acceder

la

informacin, en ocho
(8) pases la A.T. puede
solicitar la informacin
pero

de

manera

individual y caso por


caso,
en

X
X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

X
X

Rep. Dominicana (DGII) 5/

Finalmente, en cuanto
al

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

en

fines. En Brasil, Colombia


encuentra

y
tres

Colombia,

finalmente,
(3)

Uruguay (DGI) 6/

OTRO

Brasil (RFB)

la

LA A.T. PUEDE
ACCEDER
DIRECTAMENTE A
LA INFORMACIN,
SIN SEALAR UN
CASO ESPECFICO

Bolivia (SIN)

cumplimiento

LA A.T. PUEDE
ACCEDER
DIRECTAMENTE A
LA INFORMACIN,
PERO CASO POR CASO

1/ La A.T. puede acceder directamente a la informacin, sin sealar un caso especfico, slo por disposicin
legal y en determinado caso.
2/ La SAT puede solicitar informacin bancaria y financiera, mediante requerimiento debidamente
notificado a la institucin bancaria, derivado de una revisin a las obligaciones tributarias de un
contribuyente (informacin de terceros). Sin embargo, queda supeditado a la discrecionalidad del
funcionario bancario en proporcionarla, derivado de la limitacin que ste tiene por la confidencialidad
de operaciones de los clientes del banco (secreto bancario) regulado en la Ley de Bancos y Grupos
Financieros. Podr accederse a la informacin bancaria y financiera cuando derive de la comisin de
un ilcito tributario, pero con orden de juez competente.
3/ A travs de la Comisin Nacional de Bancos y Seguros.
4/ En relacin a la autorizacin judicial, sta se refiere al caso de acceso a operaciones pasivas protegidas
por el secreto bancario. En relacin al acceso directo a la informacin sin sealar un caso especfico,
sta se refiere al caso de operaciones activas o neutras.
5/ La Administracin Tributaria puede acceder a la informacin bancaria para casos especficos, a travs
de la Superintendencia de Bancos (Entidad encargada de supervisar las actividades financieras),
siempre y cuando el requerimiento sea realizado por la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
6/ El secreto bancario no es oponible a la A.T. cuando es el propio banco el inspeccionado. En el mbito
del IRPF en los casos de rentas provenientes de arrendamientos de inmuebles, el contribuyentes a los
efectos de obtener la exoneracin debe relevar el secreto bancario ante la A.T. Asimismo, en el mbito
del acuerdo tributario, si existe por parte del contribuyente dispensa del secreto bancario, pueden
reducirse los trminos de prescripcin del tributo.

pases,

Chile

(en

determinados supuestos) y Per (para operaciones


activas) la A.T. puede acceder a la informacin sin

4.3. La prescripcin

sealar un caso especfico.

La relacin jurdico-tributaria se puede extinguir por el

Parece que en este mbito la normativa de los pases

que medie actuacin de la A.T. o del contribuyente.

transcurso del tiempo; es decir, por prescripcin, sin

de A.L. es muy diferente a la de los pases de la OCDE


donde en general, se accede con mayor facilidad a

La prescripcin puede afectar al derecho de la

la informacin bancaria.

A.T. para determinar la obligacin tributaria con


sus recargos e intereses, a la accin de la A.T. para

En este sentido, todo el ejercicio internacional

imponer sanciones, a la accin para exigir el pago de

de transparencia tributaria significa un reto y una

las deudas tributarias y al derecho del contribuyente

posibilidad para la regin.

a solicitar devoluciones o saldos acreedores.

46

Estado

Los

Cdigos

Tributarios

suelen

regular

tambin

El

de la

Administracin Tributaria

rgimen

sancionador

en

Amrica Latina:

tributario

ha

2006-2010

de

ser

las causas de interrupcin de la prescripcin por

suficientemente duro y riguroso para desincentivar

determinadas actuaciones administrativas dirigidas a

los incumplimientos, pero al tiempo ha de ser

la cuantificacin o cobro de la deuda o por acciones

proporcionado a las conductas que se desea corregir,

del contribuyente dirigidas a recurrir los actos

pues en otro caso ser inaplicable y provocar el

administrativos o a solicitar las devoluciones.

rechazo social.

Las respuestas al cuestionario (Pregunta 68) reflejan los

El Cdigo Tributario debe recoger y sancionar

plazos de prescripcin de las obligaciones tributarias

infracciones por incumplimiento de la obligacin

en los diferentes pases. Como se puede observar, los

tributaria principal (la falta de pago de la deuda o

plazos de prescripcin varan en general de tres (3) a

la obtencin indebida de devoluciones) pero debe

cinco (5) aos, si bien son frecuentes las ampliaciones

tipificar y sancionar tambin el incumplimiento de las

de plazo en el caso de contribuyentes no inscritos,

obligaciones formales.

para los que no presentan declaracin o cuando


esta sea falsa.

Estas obligaciones son cada vez ms importantes


para la A.T.: las relativas al Registro de Contribuyentes,

Es muy importante la regulacin concreta de la

uso del Nmero de Identificacin Fiscal (NIF),

prescripcin y el juego de los plazos con el sistema de

cumplimiento de obligaciones contables o de

recursos en los tiempos reales de resolucin de estos

facturacin,

expedientes en la va administrativa y judicial pues en

suministro de informacin a la A.T., etc.

cumplimiento

de

los

deberes

de

ocasiones, impiden a la A.T. la exigencia efectiva de


las deudas tributarias a los contribuyentes.

El CUADRO N 15 da informacin acerca del nmero


e importe de las sanciones impuestas por las AA.TT.

4.4. Infracciones y

CUADRO N 15 Sanciones emitidas y sentencias condenatorias por delito en el ao 2010.

sanciones y
delito tributario
El

rgimen

sancionador

es un aspecto clave para


la

correcta

del

sistema

aplicacin
tributario

Argentina (AFIP)

IMPORTE
(% RESPECTO DE
LA RECAUDACIN
A CARGO DEL
ORGANISMO)

NMERO DE
SANCIONES
EMITIDAS

IMPORTE
(% RESPECTO DE
LA RECAUDACIN
A CARGO DEL
ORGANISMO)

20,323

0.021

12

0.003
n.d.

NMERO DE
SENTENCIAS
CONDENATORIAS
POR DELITO

n.d.

n.d.

n.d.

Brasil (RFB)

23,754

9.632

n.d.

n.d.

Chile (SII)

29,717

0.050

113

0.050

Colombia (DIAN)

10,318

0.637

310

0.013

3,678

0.268

0.000

16,486

n.d.

n.d.

n.d.

El Salvador (DGII)

762

0.013

0.069

Guatemala (SAT)

745

0.006

12

0.207

Honduras (DEI)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

incumplimiento y la cuanta

Mxico (SAT)

n.d.

n.d.

310

0.075

de los impuestos a pagar,

Nicaragua (DGI)

1,773

0.029

0.000

las sanciones que impone

Panam (DGI)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

1,625

1.935

n.d.

n.d.

311,201

2.678

n.d.

2,986

0.257

0.000

n.d.

n.d.

0.072

para

favorecer

contribuyentes

que

los

cumplan

en tiempo y forma con sus


obligaciones
Junto

la

tributarias.
percepcin

social de riesgo de ser


descubierto en caso de

Bolivia (SIN)

Costa Rica (DGT) 1/


Ecuador (SRI) 2/

la A.T. para castigar las

Paraguay (SET)

infracciones

Per (SUNAT)

tributarias

son los elementos que en


mayor medida determinan
el nivel de cumplimiento
voluntario.

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ Los datos que se brindan son nicamente de morosidad. No se ha ganado ninguno de los casos
de delito presentados al Ministerio Pblico.
2/ No existe una sola sentencia condenatoria durante el periodo solicitado.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

47

2006-2010

El nmero de sanciones emitidas es bastante bajo.

de sentencias es bastante escaso y adems en

No se dispone de informacin detallada acerca

cuatro (4) de los pases considerados se ha reducido

de las sanciones efectivamente pagadas por los

en los ltimos aos.

contribuyentes tras los recursos interpuestos en la va


administrativa y en la judicial que son especialmente

En resumen, el nmero de sentencias es muy escaso

frecuentes en el mbito sancionador.

por lo que parece que el delito tributario no est an


consolidado en la regin salvo contadas excepciones,

En

rgimen

ya que si se excepta Colombia, Chile y Mxico (con

sancionador no se aplica de forma rigurosa por

general,

puede

un nmero razonable de sentencias) en el resto de

parte de las AA.TT. de A.L., por lo que no constituye

A.L. en 2010, slo se tiene noticia de cuarenta (40)

un

sentencias condenatorias por delito tributario.

instrumento

afirmarse

que

suficientemente

el

potente

para

desincentivar los incumplimientos tributarios.


En los ANEXOS C Y D se presentan con detalle la
En cuanto al delito tributario est tipificado en la

informacin sobre infracciones y sanciones y delitos

legislacin de todos los pases. Sin embargo, slo

tributarios proporcionadas por las AA.TT.

pocas AA.TT. ofrecen informacin acerca del nmero


de las sentencias condenatorias impuestas por delito
tributario en 2010. Llama la atencin que el nmero

CAPTULO 5

Procedimientos Tributarios

Estado

de la

Administracin Tributaria

CAPTULO 5

en

Amrica Latina:

51

2006-2010

Procedimientos Tributarios

Una vez revisado, aunque brevemente, el marco

contribuyente es el Nmero de Identificacin Fiscal

jurdico tributario en el que actan las AA.TT. se va

(conocido como RUT, RUC, NUI, entre otros, en los

a comentar en este captulo, los procedimientos

pases de A.L.).

tributarios es decir, el conjunto de relaciones que se


establecen entre la A.T. y los contribuyentes para
aplicar el sistema tributario. Se hace referencia al
procedimiento registral, a la informacin y asistencia
tributaria, al control tributario, a la cobranza voluntaria
y coactiva y al sistema de garantas y recursos.

registro es

uno de

los

pilares

bsicos

del

con trascendencia tributaria.

obligaciones

En A.L., todos los pases asignan a los contribuyentes


un NIF.

Los organismos pblicos y las instituciones

privadas utilizan el nmero nico para registrar las


transacciones econmicas de los contribuyentes en

El registro ha de ser completo (identificando a todos


con

etc. en cuanto tengan trascendencia tributaria.

cada contribuyente.

qu personas fsicas o jurdicas realizan operaciones

contribuyentes

operaciones financieras, mercantiles, inmobiliarias,

interpretar la informacin de que dispone respecto a

funcionamiento de las AA.TT. pues permite conocer

los

slo en sus relaciones con la A.T. sino tambin en sus

El NIF permite a la A.T. clasificar, ordenar, asignar e

5.1. Registro de contribuyentes


El

El NIF sirve para identificar a los contribuyentes no

tributarias),

correcto (reflejando los datos identificativos de


cada contribuyente, las obligaciones a cumplir y su
periodicidad) y estar permanentemente actualizado
en base a una constante labor de depuracin.
El registro es fundamental para las AA.TT., pero exige

todos los pases, excepto en Uruguay. Por otro lado,


en todos los pases, los contribuyentes estn obligados
a comunicar los cambios en su situacin registral a la
A.T., salvo en Panam.
Las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 101, 104 Y
107) detallan el funcionamiento del NIF y su utilizacin

en los diferentes pases de A.L.

una gran atencin y un trabajo constante para


incorporar nuevos contribuyentes, luchar contra la

El CUADRO NO 16, da informacin acerca del nmero

economa sumergida, eliminar a quienes ya no tienen

de contribuyentes registrados y de stos cuntos son

obligaciones y al tiempo, actualizar la identificacin o

activos, as como su relacin con la poblacin total.

las obligaciones de cada contribuyente inscrito.


Tambin refleja la proporcin que representan
De no realizarse este trabajo constante, la calidad

los contribuyentes activos respecto al total de

del registro se deteriora muy rpidamente dada la

contribuyentes registrados y pone de manifiesto que

enorme movilidad de la informacin que recoge y

en algunos pases es urgente afrontar un plan de

deja de ser una herramienta valiosa para la gestin

depuracin y actualizacin del registro, pues tienen

tributaria.

un gran nmero de contribuyentes registrados que


sin embargo parece que ya no tienen actividad

Un elemento esencial del registro y que adems

econmica. El valor promedio en la regin (23.0%) de

permite el manejo ordenado de grandes volmenes

contribuyentes registrados respecto a la poblacin

de informacin que pueden ser asignadas a cada

contrastan con los datos de la OCDE de 59.2%.

52

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

CUADRO N 16 Cantidad de contribuyentes. Ao 2010.

gran

2006-2010

demanda,

la inmediatez y la

NMERO DE
CONTRIBUYENTES
REGISTRADOS

NMERO DE
CONTRIBUYENTES
ACTIVOS

tres

caractersticas

10,345,372

4,546,361

43.9

25.5

24.8

que

condicionan

263,624

n.d.

n.d.

2.5

n.d.

la

organizacin

204,352,507

152,783,036

74.8

105.7

n.d.

Chile (SII)

4,749,220

3,808,024

80.2

27.6

49.1

de los servicios de

Colombia (DIAN)

7,888,675

n.d.

n.d.

17.3

n.d.

Costa Rica (DGT)

n.d.

512,214

n.d.

n.d.

n.d.

2,745,076

1,589,080

57.9

18.6

24.7

El Salvador (DGII)

n.d.

564,725

n.d.

n.d.

21.6

Guatemala (SAT)

873,511

627,752

71.9

6.1

11.1

servicio ms all de

Honduras (DEI)

126,331

125,016

99.0

1.6

3.8

la atencin directa

38,891,671

33,468,711

86.1

35.8

71.4

219,406

178,202

81.2

3.8

7.5

atencin telefnica

Panam (DGI)

1,264,454

187,314

14.8

35.9

12.0

Paraguay (SET)

557,944

455,157

81.6

8.7

15.3

descentralizada en

7,342,839

5,116,793

69.7

24.8

32.5

Rep. Dominicana (DGII)

244,465

144,923

59.3

2.5

2.9

Uruguay (DGI)

973,220

335,464

34.5

29.0

19.6

65.7

23.0

22.8

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Ecuador (SRI)

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)

Promedio

ACTIVOS/
REGISTRADOS/
REGISTRADOS POBLACIN

ACTIVOS/
PEA

estacionalidad

informacin y que
aconsejan

buscar

formas

alternativas

para

prestar

en

oficinas

el

la

cada una de las


oficinas.
Las
al

respuestas
cuestionario

(PREGUNTA

5.2. Orientacin al contribuyente y declaraciones

son

114)

da

informacin al respecto y pone de manifiesto que


en todos los pases se brinda informacin presencial

Para aumentar los niveles de cumplimiento voluntario,

y telefnica, y que la inmensa mayora informan

las AA.TT. tienen que implantar un control riguroso del

tambin en la pgina en internet.

cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte


de los contribuyentes y al mismo tiempo, tratar de

Acerca del nmero de consultas atendidas por

lograr una relacin de confianza con los contribuyentes

los diferentes canales destaca el fuerte peso que

cumplidores y reducir la presin fiscal indirecta.

mantiene el canal presencial en muchos pases


(DIAN de Colombia, SIN de Bolivia, SRI de Ecuador,

Contar con unos buenos servicios de informacin y

SUNAT de Per o RFB de Brasil, por ejemplo) y el fuerte

asistencia es un elemento clave para cualquier A.T.

crecimiento de internet que sin embargo no es todava

moderna. Los servicios de informacin constituyen una

hegemnico en casi ningn pas (DGI de Uruguay y SRI

contrapartida a los nuevos modelos de gestin que

de Ecuador seran la excepcin).

trasladan muchas obligaciones a los contribuyentes


y, al tiempo, son un derecho de los ciudadanos a ser

Parece que la estrategia a seguir pasara por ofrecer

informados acerca de la correcta aplicacin de la

servicios de atencin que no exijan el desplazamiento

normativa legal. Una decisin importante de las AA.TT.

fsico de los contribuyentes a las oficinas tributarias.

es lograr una asignacin equilibrada de recursos entre

Internet y la atencin telefnica deben ser las grandes

la asistencia y la lucha contra el fraude.

apuestas y con preferencia por la primera.

En los sistemas tributarios de amplio alcance hay una

En definitiva, el mayor reto de los servicios de

gran demanda de informacin por la complejidad

informacin es lograr calidad en los servicios y unidad

de las normas; la demanda es muy estacional y se

de criterio en las respuestas. Para lograrlo, adems

concentra en determinados perodos, lo que dificulta

de la capacitacin permanente del personal,

el dimensionamiento de los servicios y adems, la

es conveniente construir una base de datos con

demanda exige inmediatez en las respuestas. La

estructura de preguntas y respuestas en la que se fije

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

53

2006-2010

de manera inmediata la interpretacin administrativa

informacin disponible acerca de un contribuyente en

de las leyes tributarias.

relacin con un determinado impuesto, singularmente


el IRPF. Esta modalidad surgi en Suecia hace ya unos

Esta base de datos debe servir a todos los canales de

veinte (20) aos y ha sido seguida por otros pases en

asistencia, ser accesible por internet y dar respuesta a

el mundo.

las preguntas planteadas con mayor frecuencia por


los contribuyentes.

En A.L. hay ya cinco (5) AA.TT. AFIP de Argentina,


SII de Chile, SAT de Mxico, SUNAT de Per y DGII de

Las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 116, 117 Y 118)

Rep. Dominicana que han implantado este servicio.

informan de los pases que cuentan ya con la base

El nmero de borradores sin duda ir creciendo

de preguntas frecuentes, dnde es accesible por

en los prximos aos a medida que el servicio sea

internet y el nmero de accesos a dicha base.

ms conocido y tenga un alto nivel de calidad, lo


que exige trabajar de manera continuada con la

Se pone de manifiesto que la mayor parte de los pases

depuracin y mejora de la informacin tributaria.

cuentan ya con una base de preguntas frecuentes


y en trece (13) pases es accesible por internet; sin

Para facilitar la presentacin de las declaraciones de

embargo, en cuanto el nmero de accesos slo seis

los contribuyentes, las AA.TT. siguen apostando por las

(6) AA.TT. tienen informacin y nicamente la RFB de

declaraciones a travs de internet. De las diferentes

Brasil y la DGI de Uruguay superan el milln de accesos

vas existentes, en el GRFICO N 3 se aprecia que

en 2010. Parece, por tanto, que an queda margen

el crecimiento promedio de las declaraciones por

de mejora en este mbito.

internet ha crecido muy rpido en los pases de A.L.,


y en algunos casos especficos es claramente la va

Una mejora de los servicios de asistencia para facilitar

ms importante, por ejemplo en Argentina, Chile,

la obligacin de los contribuyentes de presentar

Rep. Dominicana, Ecuador, Mxico o Per, adems

autoliquidaciones, es ofrecerles una declaracin pre-

de Brasil donde es prcticamente la nica forma de

hecha (o borrador) en la que la A.T. incluye toda la

presentacin de declaraciones.

GRFICO N 3 Crecimiento promedio de las declaraciones por internet en A.L. En porcentajes del total de declaraciones.

80

50
45

70

40

60

35
50

30
25

40

20

30

15
20

10

10

5
0

0
2006

2007

2008
En papel

2009
Por internet (Eje derecho)

2010

54

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

En A.L. est totalmente extendida la presentacin

Convendra que las AA.TT. revisaran el costo total

y pago de las declaraciones tributarias a travs de

que supone el servicio que les prestan las entidades

bancos y otras entidades financieras o de servicios. El

colaboradoras porque en algunos casos es muy alto

pago se puede hacer siempre en efectivo y cheque

y en cambio la calidad de la informacin recibida es

bancario; adems es ahora bastante ms frecuente,

mejorable.

como se ve en las respuestas al cuestionario (Pregunta


129), el pago por adeudo en cuenta bancaria y a

5.3. Control de omisos

travs de tarjeta de crdito.


Como ya se ha sealado, una A.T. eficaz tiene que
Por otro lado, y como contraprestacin al servicio que

contar con unos buenos servicios de informacin

prestan las entidades financieras a las AA.TT. (el cobro

y al mismo tiempo es imprescindible establecer un

y grabacin de informacin bsica), reciben una

riguroso sistema de control del cumplimiento de las

retribucin que adopta diversas formas, tal y como

obligaciones tributarias. El desequilibrio entre las dos

se observa en las respuestas al cuestionario (PREGUNTA

(2) lneas de actuacin o la desatencin a cualquiera

126). En general las AA.TT. combinan diferentes formas

de ellas perjudica inmediatamente el funcionamiento

de retribucin: un porcentaje sobre lo recaudado,

de la organizacin en su conjunto.

disposicin de los fondos durante algunos das antes


de su ingreso en el Tesoro o bien una cantidad fija

Para el control de las obligaciones tributarias es

variable por transaccin. Slo tres (3) AA.TT. (la DIAN

necesario tener un buen registro de contribuyentes

de Colombia, la DGT de Costa Rica y la DGI de

(como ya se ha sealado) y un amplio sistema de

Nicaragua) utilizan una sola forma de retribucin.

captacin de informacin que una vez depurada


permite un anlisis riguroso del comportamiento
tributario de los contribuyentes.
En el CUADRO N 17 se observa que la relacin entre

CUADRO N 17 Omisos por tipo de impuesto

omisos y contribuyentes3 represent en el ao 2010, en


promedio, el 29.7% para los impuestos generales sobre

IMPUESTOS
GENERALES
SOBRE EL
CONSUMO

IMPUESTOS
SOBRE LA
RENTA
PERSONAL

IMPUESTOS
SOBRE LA
RENTA DE
PERSONAS
JURDICAS

Argentina (AFIP)

48.2

18.2

30.4

Bolivia (SIN)

n.d.

n.d.

n.d.

Brasil (RFB)

n.d.

n.d.

n.d.

Estos datos pueden ser consecuencia de una mala

Chile (SII)

14.7

0.1

0.6

calidad de la informacin incluida en el registro de

Colombia (DIAN)

n.d.

n.d.

n.d.

Costa Rica (DGT)

24.0

n.d.

n.d.

contribuyentes o de un alto nivel de incumplimiento

Ecuador (SRI)

33.0

82.5

60.4

El Salvador (DGII)

28.7

n.d.

Guatemala (SAT)

13.1

43.7

Honduras (DEI) 1/

3.9

19.9

26.1

Mxico (SAT)

35.2

27.4

46.7

los incumplimientos tal y como ha logrado ya, por

Nicaragua (DGI)

n.d.

75.1

21.4

ejemplo, el SII de Chile. La depuracin de la calidad

Panam (DGI)

n.d.

n.d.

n.d.

del registro, las campaas ordenadas y sistemticas

Paraguay (SET)

39.1

n.d.

de requerimientos y la rigurosa aplicacin del

renta personal y el 32.2% en los impuestos sobre la renta


de las empresas, que son porcentajes an importantes
y que en algunos pases alcanza valores muy altos.

de las obligaciones tributarias por parte de los mismos.


En ambos casos las AA.TT. han de reaccionar para

n.d.

Per (SUNAT)

el consumo (IVA), el 33.2% en los impuestos sobre la

mejorar los resultados y reducir significativamente

rgimen sancionador, son imprescindibles para evitar

Rep. Dominicana (DGII)

42.4

12.8

35.4

Uruguay (DGI)

44.2

19.1

36.5

Promedio

29.7

33.2

32.2

1/ Los datos corresponden a grandes, medianos y pequeos


contribuyentes.

el desprestigio de la A.T. y que los contribuyentes

Registrados o activos, dependiendo del suministro de informacin.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

55

2006-2010

sientan que los incumplimientos quedan impunes

suministro tiene para los contribuyentes, de forma que

pues la A.T. no es capaz de reaccionar y exigir la

se asegure una proporcionalidad razonable.

adecuada presentacin de las declaraciones por los


contribuyentes.

Es importante resaltar que la depuracin permanente


de la informacin para asegurar su calidad es una

5.4. Seleccin de contribuyentes a fiscalizar

tarea de gran importancia, y si bien slo surte efectos a


mediano plazo, es imprescindible para lograr buenos

Como ya se coment con anterioridad, las fuentes

resultados en asistencia al contribuyente, en el control

de informacin de las AA.TT. son diversas. En general,

de las obligaciones y en la cobranza coactiva.

las AA.TT. de A.L. disponen de mucha informacin


aunque se aprecian algunas carencias respecto

En cuanto al anlisis de riesgo permite a las AA.TT.

a mbitos importantes, como son las operaciones

priorizar sus actuaciones y asignar correctamente

financieras ocho (8) AA.TT. no pueden acceder a

los escasos recursos disponibles. Este es un concepto

esta informacin y en el caso del SII de Chile el acceso

genrico que no siempre se entiende de la misma

a la misma requiere de una acreditacin judicial y las

forma, pero es llamativo como podemos observar

subvenciones pblicas slo cuatro (4) AA.TT. reciben

en las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 136)

peridicamente esta informacin.

donde siete (7) AA.TT. DIAN de Colombia, DGII de El


Salvador, DEI de Honduras, DGI de Nicaragua, DGI de

Cabra recomendar a las AA.TT. que analicen con

Panam, SUNAT de Per y DGII de Rep. Dominicana

detenimiento las fuentes de informacin disponibles

dicen no aplicar el anlisis de riesgo.

e identificar cules otras a las que no tienen acceso


podra resultar de inters solicitarlas. A la hora de optar

Con las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 137) se

por nuevas fuentes de informacin hay que considerar

observa que todas las AA.TT. utilizan para la seleccin

la utilidad real que se le podra dar y el costo que su

de casos, los cruces de informacin y los datos

CUADRO N 18 Criterios de seleccin de contribuyentes. En porcentajes.

CRUCES DE
INFORMACIN

SELECCIN BASADA
EN ELEMENTOS
OBJETIVOS DEL
CONTRIBUYENTE

SELECCIN
BASADA EN
ELEMENTOS
ECONMICO
SECTORIAL

Argentina (AFIP)

49.7

23.4

11.2

Bolivia (SIN)

76.1

2.1

1.6

Brasil (RFB)

SELECCIN
EN BASE A
CRITERIOS
ALEATORIOS

20.2

SELECCIN
A PROPUESTA
DEL AUDITOR

OTROS

15.4

0.2

0.0
12.3

87.7

Chile (SII)

98.6

1.4

Colombia (DIAN)

87.0

12.6

0.4

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

98.7

El Salvador (DGII)

44.4

37.1

Guatemala (SAT)

67.8

29.6

4.0

20.0

Mxico (SAT)

92.5

1.4

Nicaragua (DGI)

80.2

Panam (DGI)

Honduras (DEI)

1.0

0.3

17.6

0.9

2.6
31.0

45.0

0.0

0.1

4.8

6.7

7.3

3.6

2.2

27.8

10.1

10.4

4.6

47.1

1.2

24.2

13.0

0.1

0.8

1.1

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

100.0
60.6

Rep. Dominicana (DGII)

97.0

2.8

0.1

n.d.

Uruguay (DGI)

32.7

39.5

7.9

19.3

0.6

Promedio

61.3

21.3

4.7

9.3

24.9

7.6

56

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

objetivos del contribuyentes. Son muy frecuentes

el objeto de este documento por su extensin para

tambin los estudios sectoriales y considerar las

evaluar el alcance real de las actuaciones de control

denuncias como criterio de seleccin.

y los resultados obtenidos para desincentivar los


incumplimientos tributarios.

En cambio, slo cuatro (4) AA.TT. utilizan criterios de


seleccin aleatoria. sta debiera ser muy reducida

Las

cuantitativamente pero parece una buena forma

complejas y por ello resulta necesario dar el mayor

de contrastar si los sistemas convencionales y ms

apoyo posible a los fiscalizadores y especializarles en

sofisticados que utilizan las AA.TT. producen realmente

el control de determinados sectores y actividades.

labores

de

fiscalizacin

son

normalmente

buenos resultados; al tiempo introduce una seleccin


alternativa y no previsible, lo que parece positivo

En las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 159, 161, 167

desde el punto de vista externo (especialmente

Y 170) se puede notar que los auditores reciben apoyo

asesores fiscales) y tambin interno, pues evita una

tecnolgico para sus labores, as como estudios

dependencia excesiva de las unidades de seleccin

sectoriales propios de su especializacin.

de contribuyentes a fiscalizar que pueden llegar a


detentar una enorme influencia en todo el proceso

Todas las AA.TT., excepto SIN de Bolivia, DEI de

de control tributario.

Honduras, DGI de Nicaragua y DGI de Panam,


cuentan con un almacn de datos para facilitar el

Tambin es llamativo que en la mayor parte de las

manejo de la informacin por los fiscalizadores.

AA.TT. diez (10) en total se puedan seleccionar


contribuyentes a propuesta del auditor. Esta opcin es

Por otro lado, nueve (9) AA.TT. AFIP de Argentina, SIN

razonable pero tiene que ser tan slo una propuesta

de Bolivia, RFB de Brasil, SII de Chile, DGT de Costa

al superior jerrquico y no una decisin definitiva de

Rica, DGII de Rep. Dominicana, SRI de Ecuador, SUNAT

fiscalizacin.

de Per y DGI de Uruguay facilitan a los auditores un


software especfico para realizar las comprobaciones.

Parece conveniente que los auditores propongan


sectores, actividades, contribuyentes o reas de riesgo

Sobre las guas de apoyo a la fiscalizacin, la mayora

a fiscalizar pero su propuesta tiene que ser analizada

de las AA.TT. las ofrecen a su personal, excepto DGII

por los responsables del rea de fiscalizacin, que

de El Salvador, DEI de Honduras, DGI de Nicaragua y

han de tomar la decisin final sobre la procedencia

DGI de Panam.

de la fiscalizacin.
Respecto a los estudios sectoriales, la mayora de
5.5. Fiscalizacin

las AA.TT. cuentan con ellos pero sin embargo, an


en casi la mitad de las mismas los fiscalizadores

La organizacin general de la fiscalizacin en las

no estn especializados sectorialmente y realizan,

AA.TT. de A.L. parece, formalmente, correcta; en

indistintamente, tareas de complejidad muy diversa

efecto, casi todos los pases cuentan con un plan

(desde la fiscalizacin en profundidad de una gran

general de fiscalizacin, las AA.TT. emiten notas

empresa a las acciones de mera presencia fiscal), lo

internas regulando los procedimientos y la forma de

que no parece una buena solucin.

trabajo de los auditores, a los que se ofrece una base


de datos informtica como soporte a su trabajo.

Es muy importante que los fiscalizadores trabajen en

Adems, los planes son objeto de evaluacin y

equipos compuestos por personal de diferente nivel

seguimiento tal y como se refleja en las respuestas al

o al menos con distinta antigedad y experiencia,

cuestionario (PREGUNTAS 139, 156, 157 Y 158).

y que los equipos se especialicen en el control de


sectores econmicos para aumentar su eficacia.

No

obstante,

ms

all

de

la

formalidad

el

funcionamiento real de la fiscalizacin en cada

Del mismo modo, conviene que los fiscalizadores, a

A.T., se exigira un anlisis muy detallado que no es

medida que van adquiriendo mayor experiencia y

Estado

Administracin Tributaria

de la

conocimientos,
tareas

ms

desarrollen

complejas

ejemplo,

en

Amrica Latina:

57

2006-2010

CUADRO N 19 Control de facturacin

(por
LAS IMPRENTAS
PRECISAN
AUTORIZACIN
PARA EMITIR
C.P.

fiscalizaciones

integrales

en

verificacin

de

formales)

lugar

de

obligaciones

sobre

sectores

econmicos

con

mayor

SE PUEDE
VERIFICAR POR
INTERNET LA
AUTORIZACIN
DE LOS C.P.

Argentina (AFIP)

S
X

trascendencia tributaria (por

Bolivia (SIN)

ejemplo,

Brasil (RFB)

control

del

sector

NO

S
X

NO

ESTN
IMPLANTADAS
LAS IMPRESORAS
FISCALES
S
X

NO

S
X

Chile (SII)

del comercio minorista).

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Obligaciones de
facturacin y su control
Para controlar adecuadamente
las
es

obligaciones
necesario

contribuyentes

Honduras (DEI)

tributarias
que

los

Nicaragua (DGI)

X
X

de

Paraguay (SET) 1/

facturacin a una serie de

Per (SUNAT)

requisitos

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI) 3/

dificultar

normalizados
el

fraude

para

fiscal

para facilitar su deteccin y


correccin. En este sentido,
son

muy

importantes

las

obligaciones de facturacin y

X
X
X
X

X
X

Panam (DGI)

contables

X
X

Mxico (SAT)

sus

sistemas

ajusten

NO

financiero en lugar del control

EST
IMPLANTADA
LA FACTURA
ELECTRNICA

X
X

X
X

X
X

X
X

X
X

1/ Otorgamiento de timbrado de documentos, controlados por procesamiento de cruces.


2/ Las impresoras fiscales homologadas por la A.T. pertenecen a las marcas Epson, IBM, OKI, BMC y
STAR. Todos los modelos de impresora deben ser autorizados por la DGII previo a su utilizacin.
3/ En proceso la implantacin de la factura electrnica.

su control.
negocios donde se instala. Es otro avance de gran
El CUADRO N 19 refleja respuestas al cuestionario

calado que ofrecer toda su potencialidad en los

(PREGUNTAS 143, 145, 147 Y 149) que ponen de manifiesto

prximos aos a medida que se extienda su utilizacin

la evolucin de las obligaciones de facturacin en los

en el comercio minorista.

pases de A.L. En los ltimos aos, en muchos de ellos


se han implantado soluciones de vanguardia para el

La factura electrnica est implantada en nueve

control tributario, con facturacin electrnica, control

(9) de los diecisiete (17) pases, y tambin en ocho

a travs de impresoras fiscales o verificacin previa

(8) pases los contribuyentes pueden comprobar

por los contribuyentes de que los comprobantes de

por internet que los documentos con trascendencia

pago han sido autorizados por la A.T.

fiscal emitidos por sus clientes o proveedores han sido


verificados por la A.T. De este modo se introduce una

Estas soluciones suponen una mejora muy importante

garanta adicional muy importante para la seguridad

en el control tributario y habr que analizar los

jurdica de los contribuyentes y para el adecuado

resultados, pues seguramente convenga extender

cumplimiento tributario.

su implantacin a los dems pases de la regin y de


otros mbitos territoriales.

Fiscalizacin masiva
La A.T. tiene que enviar un mensaje claro a la sociedad

Cinco (5) AA.TT. (AFIP de Argentina, RFB de Brasil, SII

demostrando que es capaz de detectar el fraude fiscal

de Chile, SAT de Mxico y DGII de Rep. Dominicana)

y de corregirlo con agilidad. La percepcin social de

tienen implantado el sistema de las impresoras fiscales

riesgo de control por parte de la A.T. es fundamental

que facilita un control exacto de la facturacin de los

para tener un buen nivel de cumplimiento voluntario

58

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

CUADRO N 20 Modalidades de fiscalizacin

CONTROLES DE FACTURACIN
FISCALIZADOS/
NMERO DE
ACTIVOS
CONTRIBUYENTES

FISCALIZACIONES MASIVAS
NMERO DE
CONTRIBUYENTES

AUDITORAS

FISCALIZADOS/
ACTIVOS

NMERO DE
CONTRIBUYENTES

FISCALIZADOS/
ACTIVOS

78,632

1.7

74,500

1.6

18,396

0.4

844

n.d.

5,773

n.d.

52

n.d.

Brasil (RFB)

23,198

0.0

n.d.

n.d.

23,198

0.0

Chile (SII)

225,524

5.9

565,373

14.8

7,693

0.2

6,948

0.1

8,676

n.d.

38,373

n.d.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)

n.d.

n.d.

1,633

0.3

635

0.1

159,290

10.0

19,352

1.2

626

0.0

El Salvador (DGII)

180

0.0

5,383

1.0

572

0.1

Guatemala (SAT)

62,826

10.0

5,739

0.9

4,789

0.8

Honduras (DEI)

36,189

28.9

n.d.

n.d.

175

0.1

Mxico (SAT)

75,313

0.2

57,820

0.2

26,465

0.1
0.1

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

1,249

0.7

119,202

66.9

165

Panam (DGI)

153

0.1

n.d.

n.d.

413

0.2

Paraguay (SET)

n.d.

n.d.

3,081

0.7

n.d.

n.d.

Per (SUNAT)

5,218

0.1

102,193

2.0

1,738

0.0

Rep. Dominicana (DGII)

6,122

4.2

5,261

3.6

268

0.2

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Nicaragua (DGI)

Uruguay (DGI)

8.5

4.8

Promedio

0.2

por parte de la sociedad y para conseguirlo la A.T.

que refleja una alta dispersin en los resultados con

tiene que combinar adecuadamente los diferentes

valores que van del 0.2% (SAT de Mxico) al 66.9%

tipos de actuaciones de control. As, es necesario

(DGI de Nicaragua). El promedio respecto a los

realizar un nmero importante de controles extensivos,

contribuyentes activos es de 8.5%. Nuevamente

rpidos,

la

parece un porcentaje bajo, sobre todo teniendo en

informacin disponible para transmitir presencia fiscal

cuenta los grandes volmenes de informacin que

y al tiempo, la A.T. tiene que desarrollar fiscalizaciones

manejan actualmente las AA.TT. de A.L. y las lgicas

en profundidad, integrales y rigurosas (auditoras) que

inconsistencias que se dan entre esa informacin y lo

traten de evitar las formas ms complejas de fraude y

declarado por los contribuyentes.

que

aprovechen

esencialmente

evasin tributaria.
Las posibilidades de obtener buenos resultados,
Los controles masivos se caracterizan por su inmediatez

tanto en trminos de recaudacin directa como

y por realizarse aisladamente sobre cada una de las

para disuadir incumplimientos, con los controles de

obligaciones de los contribuyentes sin considerar,

facturacin y las fiscalizaciones masivas son muy altas.

normalmente, su situacin tributaria general. Se

Parece conveniente que los pases de la regin los

realizan generalmente en las oficinas de la A.T. y

realicen permanentemente y aprovechen de forma

pueden desarrollarse por personal con cualificacin

ordenada la informacin almacenada en las bases

tcnica media y con manuales de trabajo detallados

de datos tributarias. El reto debe ser generalizar los

para asegurar su normalizacin. En consecuencia, los

controles masivos, sistematizarlos y alcanzar mejores

impuestos determinados no suelen ser muy elevados

porcentajes de recaudacin efectiva respecto a la

y en cambio los porcentajes de rendimiento efectivo

deuda reparada.

s suelen ser altos.


Auditoras
por

El complemento imprescindible de las actuaciones

las fiscalizaciones masivas en relacin con los

masivas de este tipo, son sin duda las auditoras

contribuyentes activos se recoge en el Cuadro N20,

integrales y en profundidad. Si las primeras permiten

La

cantidad

de

contribuyentes

cubiertos

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

59

2006-2010

a la A.T. tener presencia ante los contribuyentes y

comportamiento de los contribuyentes, de modo que

asegurar un nivel mnimo de control, las auditoras

stos cumplan correctamente con sus obligaciones

deben ser la respuesta a las formas ms complejas

tributarias en perodo voluntario.

de fraude fiscal y asegurar el correcto cumplimiento


de los contribuyentes con mayor trascendencia

Los

recaudatoria.

sociedad

determinacin

del

cumplimiento tributario y las encuestas realizadas


en algunos pases (Canad o Espaa por ejemplo),

fiscal y la planificacin agresiva.

ponen de manifiesto que el temor al control

contribuyentes

percibir

de

la

Cuadro N 20

debe

tericos

capacidad de la A.T. para luchar contra el fraude

En el

La

modelos

tambin se reflejan

cubiertos

por

las

administrativo y la percepcin social de riesgo de

los

que los incumplimientos sean descubiertos, son el

fiscalizaciones

elemento fundamental para explicar por qu los

integrales de las AA.TT. y su relacin con los

ciudadanos cumplen con sus obligaciones tributarias.

contribuyentes activos.
En

los

pases

relativamente

analizados

los

homogneos

resultados
el

Hay otros factores que inciden en el cumplimiento

son

(valores, complejidad de la normativa, destino

porcentaje

del gasto pblico, cuanta de los impuestos a

promedio los contribuyentes auditados respecto a

pagar,

los contribuyentes activos es el 0.2% en el ao 2010.

en su conjunto y no slo de sus rganos de fiscalizacin,

disponibles, las cifras de las AA.TT. de A.L. parecen

pues depender tambin de la calidad del registro

bastantes bajas.

de contribuyentes, de la informacin almacenada,


de la calidad de las liquidaciones y su revisin por los

Rendimiento del control tributario


de

control

rganos administrativos y judiciales y por supuesto del

persigue

funcionamiento de la cobranza coactiva.

fundamentalmente, lograr un efecto inducido sobre el


CUADRO N 21 Deuda reparada y cobrada. Ao 2010.

DEUDA REPARADA
(MILLONES DE
US$)
Argentina (AFIP)

DEUDA REPARADA
Y COBRADA
(MILLONES DE US$)

DEUDA
COBRADA
RESPECTO DE LA
REPARADA

DEUDA REPARADA
RESPECTO DE LA
RECAUDACIN
DEL ORGANISMO

DEUDA COBRADA
RESPECTO DE
LA RECAUDACIN
DEL ORGANISMO

1,515.7

421.7

27.8

1.4

369.6

28.2

7.6

10.8

0.8

99,780.0

n.d.

n.d.

22.5

n.d.

756.2

419.3

55.5

3.3

1.8

Colombia (DIAN)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Costa Rica (DGT)

165.9

n.d.

n.d.

4.8

n.d.

Ecuador (SRI)

381.0

n.d.

n.d.

5.8

n.d.

El Salvador (DGII)

89.4

23.4

26.2

4.6

1.2

Guatemala (SAT)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

Honduras (DEI)

0.4

82.4

n.d.

n.d.

3.6

n.d.

17,245.4

7,196.5

41.7

17.3

7.2

Nicaragua (DGI)

59.0

5.5

9.3

7.3

0.7

Panam (DGI)

43.6

24.6

56.3

1.9

1.1

Mxico (SAT)

Paraguay (SET)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

2,383.3

142.8

6.0

8.3

0.5

Rep. Dominicana (DGII)

149.7

16.0

10.7

3.0

0.3

Uruguay (DGI)

238.7

n.d.

n.d.

4.0

n.d.

26.8

7.1

1.6

Per (SUNAT)

Promedio

etc.)

tributario permite valorar el funcionamiento de la A.T.

larga duracin y complejidad y los escasos recursos

administrativa

aplicable,

determinante. El impacto recaudatorio real del control

no pueden ser muy numerosas teniendo en cuenta su

accin

sancionador

pero la percepcin de riesgo es el elemento ms

An cuando por su propia naturaleza las auditoras

La

rgimen

60

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

El CUADRO N 21 refleja la efectividad de las labores

como consecuencia de las fiscalizaciones se sitan

de fiscalizacin. Presenta cul ha sido el total de

en torno al 3% a 4%; as ocurre por ejemplo, en los

la deuda reparada por las AA.TT. y de esa cifra

pases de la OCDE que en los aos 2008 y 2009 tenan

cunto se ha cobrado; adems el cuadro recoge

valores de 3.4% y 4.0%, respectivamente.

el porcentaje que representa lo efectivamente


cobrado por actuaciones de control respecto a la

En resumen y en conclusin, respecto al procedimiento

recaudacin a cargo del organismo. Se incluye a

de control tributario, cabe sealar que como media,

todas las modalidades de fiscalizacin desarrolladas

los recursos dedicados a esta tarea son insuficientes,

en el ao 2010.

lo que aconsejara una revisin de la asignacin de


medios en las AA.TT. reforzando la dotacin de las reas

En el mencionado cuadro se observa que los ndices

especficas de negocio y singularmente el control.

efectivos de cobro representan en promedio el


26.8% con resultados comparativamente altos para

5.6. Cobranza coactiva o ejecutiva

el SII de Chile, SAT de Mxico y DGI de Panam. La


recaudacin efectiva respecto a la recaudacin del

La cobranza coactiva o ejecutiva es la fase de cierre

organismo representa en promedio el 1.6%, que puede

del procedimiento de gestin tributaria que arranca

considerarse algo baja pero con valores razonables

con el nacimiento de la obligacin tributaria y culmina

en algunos de los nueve (9) pases considerados.

con el cobro de la deuda en perodo voluntario, o en


caso contrario, en la va ejecutiva o coactiva.

Obviamente, los resultados del control que realizan las


AA.TT. hay que valorarlos no slo por la recaudacin

Las AA.TT. deben contar con medios coactivos para

directa que logran sino tambin, y principalmente,

cobrar de manera forzosa las deudas impagadas

por su efecto inducido, pero parece que en el caso

pudiendo adoptar medidas cautelares, embargar

de A.L. los resultados recaudatorios directos son muy

bienes de los deudores, decretar la retencin de

reducidos. Aunque es difcil disponer de datos fiables

pagos de terceros, etc., y ello sin perjuicio de la

de pases de otras regiones, en general la recaudacin

posterior revisin en la va judicial de lo actuado.

CUADRO N 22 Flujo de deuda ingresada y recuperada. Ao 2010


DEUDA MOROSA
INGRESADA EN EL AO
(MIL. DE US$)

DEUDA MOROSA
RECUPERADA
Y/O EXTINGUIDA
EN EL AO
(MIL. DE US$)

Como se sealaba anteriormente al


comentar el CUADRO N 6, el SII de Chile y
NDICE

la DGII de El Salvador no tienen ninguna


competencia en cuanto al cobro de
las deudas tributarias, ya sea en fase

1,564.1

285.6

18.3

voluntaria como ejecutiva, mientras que

834.6

41.3

5.0

la RFB de Brasil, la DGT de Costa Rica, la

n.d.

n.d.

n.d.

1,039.8

719.2

69.2

SAT de Guatemala, la DEI de Honduras y

Colombia (DIAN)

n.d.

1,312.1

n.d.

Costa Rica (DGT)

9.6

2.5

26.3

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

944.3

190.3

20.1

El Salvador (DGII)

54.9

18.2

33.1

Guatemala (SAT)

n.d.

n.d.

n.d.

Honduras (DEI)

13.0

0.4

3.2

24,384.6

1,355.8

5.6

143.0

76.6

53.5

Panam (DGI)

n.d.

n.d.

n.d.

Paraguay (SET)

39.8

6.9

17.3

1,647.8

1,433.0

87.0

113.3

6.8

6.0

1,653.3

7.7

Ecuador (SRI)

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)
Promedio

la SET de Paraguay no tienen a su cargo


el cobro coactivo o ejecutivo, el cual es
ejercido por otras instituciones.
El CUADRO N 22

refleja la proporcin

entre la nueva deuda morosa que se


ha cargado en el ao 2010 y la deuda
que se ha extinguido por ingreso u otras
causas (fallido, anulacin por sentencia
judicial, etc.).

0.5

Los resultados son muy preocupantes

26.5

porque ponen de manifiesto que la

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

61

2006-2010

deuda extinguida en 2010 es mucho menor que la

Respecto a la antigedad de la deuda, el Cuadro

nueva deuda cargada y esto implica un incremento

N 23 la ordena en cuatro (4) niveles segn el ao en

significativo de la deuda pendiente de cobro.

que se gener.

El promedio de deuda extinguida es el 26.5% de la

Del anlisis de este cuadro se observa, que en algunos

cargada, y en algunas AA.TT. los porcentajes son mucho

pases la antigedad de la deuda es bastante alta.

menores, por lo que si no se toman medidas, la deuda

Destacan especialmente SUNAT de Per y SET de

morosa aumentar rpidamente y las posibilidades

Paraguay, pero la deuda cargada pendiente de

de recuperacin sern muy pocas. En una situacin

gestionar es tambin bastante antigua en AFIP de

similar se encuentran los pases de la OCDE que en

Argentina, SII de Chile, DGII de El Salvador y DEI de

2009 tenan una deuda extinguida del 26.2%.

Honduras.

Por otro lado, es de destacar la alta concentracin

Las razones para que la deuda a gestionar sea tan

del stock de deuda en los extremos. Los montos

antigua pueden ser diversas y en algunos casos

menores representan la mayor parte en trminos de

ajenas a la A.T. (por ejemplo, puede tratarse de

contribuyentes, mientras que los montos mayores

deuda suspendida por recursos planteados en la

estn concentrados en unos pocos contribuyentes.

va contenciosa) pero resulta conveniente depurar


cuanto antes las deudas pendientes pues en

Los resultados son similares en todas las AA.TT., lo que

general, cuanto ms antigua es la deuda menos

las invita a trabajar la deuda pendiente de forma

probabilidades hay de que acaben ingresadas en el

estratificada, sobre todo a los contribuyentes con las

Tesoro Pblico.

deudas ms altas, pues de ellos dependen en gran


Por otro lado, se puede comentar que para inducir

medida los resultados de la cobranza.

a los contribuyentes a cumplir con sus obligaciones


Un factor tambin a tomar en cuenta en este

tributarias cuando tienen dificultades transitorias de

comportamiento

tesorera, las AA.TT. suelen ofrecerles ciertas facilidades

resoluciones

es

el

hecho

administrativas

que

todas

las

que

impongan obligaciones o denieguen

CUADRO N 23 Detalle de la deuda morosa segn su antigedad.

derechos a los contribuyentes pueden


TIENE
HASTA
1 AO

ser recurridas, lo que dilata las labores


de cobranza.
Si bien las legislaciones nacionales
prevn

mecanismos

vas

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

12.30
n.d.

TIENE MS DE
1 AO PERO
MENOS DE
2 AOS
9.66
n.d.

TIENE MS DE
2 AOS PERO
MENOS DE
5 AOS
20.73
n.d.

TIENE
MS DE
5 AOS
57.31
n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Chile (SII)

11.93

12.44

29.59

46.04

administrativas, sea ante los mismos

Colombia (DIAN)

22.83

27.91

17.88

31.38

rganos que dictan los actos, ante

Costa Rica (DGT)

19.81

25.94

29.85

24.40

tribunales especializados en cuestiones

Ecuador (SRI)

42.86

25.61

11.90

19.62

fiscales o ante los Tribunales de Justicia,

El Salvador (DGII)

5.13

2.13

37.38

55.36

Guatemala (SAT)

14.91

21.12

63.98

Honduras (DEI)

46.44

5.59

4.10

43.87

Mxico (SAT)

36.31

21.58

26.16

15.95

Nicaragua (DGI)

30.99

20.47

37.53

11.01

Panam (DGI)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

Paraguay (SET)

5.31

3.74

16.20

74.75

por importes y por antigedad de

Per (SUNAT)

0.89

1.62

11.16

86.32

la deuda para tener un panorama

Rep. Dominicana (DGII)

24.89

27.97

47.14

completo de cmo afectan todas

Uruguay (DGI)

n.d.

n.d.

n.d.

n.d.

estas disposiciones al stock de deuda.

Promedio

21.12

15.83

27.20

42.37

para

oponerse

muchos

las

contribuyentes

decisiones

abusan

de este derecho para postergar


innecesariamente la cobranza.
As,

parece

razonable

estratificar

Brasil (RFB)

62

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

aplazando o fraccionando el pago de las cantidades

(excepto RFB de Brasil que experimenta un gran

a ingresar. La cuestin a resolver en estos casos es cmo

incremento y, en menor medida, DGI de Nicaragua).

conjugar el inters por favorecer el mantenimiento de


la actividad productiva con las necesidades del Tesoro

Este dato es lgicamente positivo si se debe a una

Pblico y con la posible competencia desleal que

mayor calidad de los actos dictados por la A.T. pero

puede suponer en relacin con los contribuyentes que

tambin podra deberse a una menor cantidad de

cumplen oportunamente con sus obligaciones.

actos administrativos de control dictados o a una


menor confianza de los contribuyentes en este tipo

En relacin con este punto, las AA.TT. sealaron un

de recursos que les lleva a no presentarlos y en estos

incremento significativo en el nmero de aplazamientos

casos la evolucin sera muy negativa.

y fraccionamientos en su importe, desde 2006 a 2010,


con la notable excepcin de la DGI de Nicaragua. La

Ms preocupante es el dato relativo al porcentaje

adecuada gestin de las solicitudes de aplazamiento,

de recursos resueltos, que ha disminuido en todas

su anlisis riguroso, la solicitud de garantas suficientes

las AA.TT. excepto en DGI de Nicaragua y RFB de

y el seguimiento posterior para garantizar el cobro de

Brasil donde han aumentado, pero menos, que los

las deudas aplazadas, constituye una de las reas ms

recursos presentados. Esta situacin podra producir

importantes y delicadas de la funcin de cobranza.

una acumulacin de recursos sin resolver y por tanto


menor agilidad administrativa.

5.7. Recursos contra las decisiones administrativas


Una excepcin notable y positiva la constituye la SAT
que

de Mxico donde a lo largo del perodo considerado

impongan obligaciones o denieguen derechos a los

se ha podido verificar que el nmero de recursos

contribuyentes deben poder ser recurridas.

presentados es similar a los que se resuelve.

Todas

las

resoluciones

administrativas

prevn

Como se seal, tras el recurso de reconsideracin

mecanismos y vas para oponerse a las decisiones

en algunos pases cabe la posibilidad de acudir a

administrativas, sea ante los mismos rganos que

los tribunales fiscales especializados y a continuacin

dictan los actos, ante tribunales especializados en

llegar ante los Tribunales de Justicia. Las respuestas al

cuestiones fiscales o ante los Tribunales de Justicia.

cuestionario (PREGUNTAS 193 Y 194) aportan informacin

Para

ello,

las

legislaciones

nacionales

respecto a estas dos (2) vas.


El primer eslabn de la cadena lo constituyen los
recursos de reconsideracin (o de reposicin) que

En diversas AA.TT. (AFIP de Argentina, DIAN de

suelen tener un procedimiento muy simplificado y

Colombia y SUNAT de Per, por ejemplo) tambin en

plazos breves para resolver las discrepancias o permitir

estas instancias se produce una fuerte acumulacin

al contribuyente nuevas vas de recurso.

de expedientes y montos. Si bien esa no es una


responsabilidad de la A.T. s incide en la aplicacin de

Los

recursos

de

reconsideracin

suponen

un

la cobranza.

mecanismo de reaccin inmediata ante posibles


errores de hecho o de derecho de la A.T., si bien con

Adems, los plazos de resolucin de los recursos son,

la limitacin que implica que resuelve el recurso el

en general, bastante largos pero con oscilaciones y

mismo rgano que tom la decisin que se recurre.

diferencias muy llamativas. Por ejemplo, en Colombia


el plazo de resolucin en la va contenciosa para los

En las respuesta al cuestionario (PREGUNTA 192) se

recursos de doble instancia puede llegar a quince aos

observa, en general, que el nmero de recursos

(180 meses).

presentados disminuye en el periodo analizado

CAPTULO 6

Otros Aspectos Relevantes

Estado

de la

Administracin Tributaria

CAPTULO 6

en

Amrica Latina:

65

2006-2010

Otros Aspectos Relevantes

6.1. Tributacin internacional

en cuestiones internacionales y en el control de este


tipo de operaciones.

Las AA.TT. no pueden ser ajenas al impacto que en


las relaciones econmicas internacionales ha tenido

Precios de transferencia

la globalizacin, que sin duda, implica una mayor


Los

complejidad de la fiscalidad.

precios

de

transferencia

constituyen,

probablemente, una de las reas ms complejas de


No pueden permanecer sin reaccionar ante un nuevo

la tributacin internacional. Un efecto inmediato de la

contexto al que han de adaptarse. Pinsese, por

globalizacin es el rpido crecimiento de las empresas

ejemplo, en la facilidad que tienen los contribuyentes

multinacionales cuya actividad tiene difcil encaje

para situar ahorro en territorios de baja tributacin en

con las normativas fiscales diseadas normalmente

un contexto de libertad de circulacin de capitales

para

y, al tiempo, la dificultad para la A.T. de comprobar e

productiva, el rpido crecimiento de los flujos de

investigar estos movimientos.

intangibles

mbitos

nacionales.

(informacin,

La

deslocalizacin

conocimientos,

diseo)

especialmente entre empresas de grandes grupos


Las tcnicas de anlisis de riesgo y la seleccin

trasnacionales, el cambio permanente en el sector

de contribuyentes a fiscalizar no pueden limitarse

financiero y en los productos ofrecidos que pueden

a considerar aspectos locales pues, obviamente,

dar lugar a decisiones de financiacin que conlleven

sern fcilmente vulnerables si no tienen en cuenta

desplazamiento de bases gravables, etc., dificultan

la dimensin internacional de la aplicacin del

enormemente la adopcin de polticas tributarias

sistema tributario. Parece imprescindible reforzar

nacionales efectivas pues el sujeto econmico

la

el

real, cuando se habla de grandes trasnacionales,

de

son grupos econmicos muy complejos y no los

actuaciones conjuntas de control por parte de las

sujetos pasivos considerados parcialmente por cada

AA.TT., el control de los precios de transferencia, etc.

normativa nacional.

Las AA.TT. de A.L. han ido reaccionado en las ltimas

Las

dcadas, si bien de manera desigual y en algunos

resume qu pases tienen normas sobre precios de

casos insuficientes.

trasferencia y si cuentan con equipos especializados

cooperacin

intercambio

de

administrativa
informacin,

internacional,
el

desarrollo

respuestas

al

cuestionario

(PREGUNTA

199)

en operaciones internacionales y control de stas.


Pese a su importancia creciente, la fiscalidad
internacional no ha sido, hasta hace pocos aos, un

La informacin refleja que slo seis (6) pases Bolivia,

rea de atencin prioritaria para las AA.TT. de A.L.,

Costa Rica, Guatemala, Honduras, Nicaragua y

con alguna excepcin destacada como el SAT de

Paraguay de los diecisiete (17) pases no tienen

Mxico, la RFB de Brasil, el SII de Chile y la AFIP de

aprobadas normas sobre precios de transferencia

Argentina.

(cabe destacar que Guatemala y Honduras se


encuentran en proceso de aprobacin de leyes

Las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 211 Y 218)

sobre la materia). Casi todos utilizan para su

reflejan la existencia de equipos especializados en la

definicin las directrices elaboradas por el Comit

materia y pone de manifiesto que prcticamente la

de Asuntos Fiscales de la OCDE de forma exclusiva,

mitad de los pases no tienen equipos especializados

o en combinacin con algn criterio local. Hay no

66

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

obstante, una excepcin importante y conocida

el G20. En relacin con ellos, los pases de la regin

como es Brasil que aplica sus propios criterios.

tienen veintiuno (21) vigentes, si bien trece (13) de ellos


corresponden a dos (2) pases: Argentina y Mxico.

En relacin con los procedimientos amistosos, tan slo


los aplican dos (2) pases (Ecuador y Mxico) y slo

Es de destacar que Argentina, Brasil, Chile y Per

uno (1) Mxico ha firmado un nmero significativo

han firmado tambin acuerdos bajo el modelo de

de acuerdos en los ltimos aos unos treinta y cinco

convenio CIAT (disponibles en CIATData en la pgina

(35) al ao.

institucional del organismo) y que, ms recientemente,


Argentina, Brasil, Costa Rica y Mxico han firmado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

la

Convencin

Multilateral

sobre

Asistencia

y Acuerdos de Intercambio de Informacin

Administrativa Mutua en materia fiscal de la OECD/CE.


Finalmente, los pases centroamericanos mantienen

Los Convenios para Evitar la Doble Imposicin

un Convenio Multilateral de Asistencia Mutua y

Internacional (CDIs) son acuerdos entre Estados, de

Cooperacin Tcnica entre las Administraciones

carcter bilateral o multilateral, que tratan de evitar

Tributarias y Aduaneras, que puede estar an

la doble imposicin en base a la renuncia de parte

pendiente de ratificacin en algunos pases.

de su soberana fiscal por cada uno de los Estados


firmantes. Adems, los convenios pretenden evitar

En resumen, parece que la tributacin internacional

el fraude y la evasin fiscal, reforzar la seguridad

es un mbito incipiente para muchas de las AA.TT.

jurdica de los contribuyentes, promover las relaciones

de A.L.. Ser necesario reforzarlo a lo largo de los

econmicas y comerciales entre pases y reducir la

prximos aos para que las AA.TT. se adapten a una

carga fiscal en los pases destinatarios de la inversin.

nueva realidad econmica y financiera, ya que una


adecuada solucin a las cuestiones relativas a la

Si bien, las AA.TT. no estn siempre vinculadas

fiscalidad internacional disminuye las incertidumbres

directamente con la negociacin de estos tratados,

en la captacin de ahorro e inversin extranjera

si forman parte de los equipos, o son suministradores

y la aplicacin de los estndar internacionales de

de informacin tcnica sobre la materia. Sin duda,

transparencia fiscal, el acceso a la informacin

son autoridades competentes para la interpretacin

bancaria y a la titularidad de las empresas, y en

de las aplicaciones de los mismos y del intercambio

definitiva favorecen el control de los tributos internos.

de informacin que se genera sobre la materia. Igual


sucede con los Acuerdos especficos de Intercambio

6.2. Grandes contribuyentes

de Informacin (TIEAs).
Una tendencia asumida con carcter general
Al 7 de marzo de 2012, y tal como se refleja en el

por las AA.TT. de A.L. es la creacin de unidades

CUADRO N 24 en los pases analizados haba ciento

especializadas en el tratamiento de los grandes

cincuenta y siete (157) CDIs vigentes, de los cuales

contribuyentes que, sin romper la estructura bsica

tres (3) an estaban pendientes de aplicacin. De

por procesos tributarios, tratan de dar una atencin

ellos, ciento quince (115) corresponden a slo cuatro

diferenciada a un nmero reducido de empresas

(4) pases (Mxico, Brasil, Chile y Argentina). Llama la

de las que depende una parte importante de la

atencin que pases tan potentes econmicamente

recaudacin tributaria de cada pas.

como Per o Colombia tengan cada uno tan slo


cuatro (4) convenios firmados, incluida la Decisin 578

El concepto de gran empresa no es uniforme

de la CAN. Hay tres (3) pases que no tienen ninguno

y vara mucho entre pases,

en vigor y otros tres (3) con uno solo.

Grandes pretenden dar un trato adecuado a sus

pero las Oficinas de

mayores contribuyentes que tienen una relacin


Tras el inicio de la presente crisis financiera en los pases

muy frecuente e intensa con la A.T.. No se trata de

europeos y Estados Unidos, ha habido asimismo una

otorgar ningn privilegio a las grandes empresas

aceleracin significativa en la negociacin de TIEAs

pero s de darles una atencin permanente (para

como consecuencia de las decisiones adoptadas en

apoyar y para controlar rigurosamente) a un nmero

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

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2006-2010

CUADRO N 24 Convenios para evitar la Doble Imposicin y Acuerdos de


Intercambio de Informacin. Al 7 de marzo de 2012.

CDIs VIGENTES
EN
APLICACIN 1/

PENDIENTES DE
APLICACIN

16

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

31

Chile (SII)

24

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)

CDIs
FIRMADOS,
PERO NO
VIGENTES

TIEAs
VIGENTES

2
1

TIEAs
ACUERDOS
FIRMADOS, BAJO EL
MODELO
PERO NO
CIAT
VIGENTES

2/ 3/

12

1
12

El Salvador (DGII)

ACUERDOS
MULTILATERALES

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

42

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1
1

Nicaragua (DGI)

1
5

Fuente: CIAT, IBFD y Autoridades Tributarias.


1/ Para Bolivia, Ecuador, Colombia y Per incluye la Decisin 578 de la CAN (2004) basado en el principio de ubicacin
de la fuente productora de la renta. sta remplaz la Decisin 40 del Acuerdo de Cartagena que cre el Rgimen
Comn para Evitar la Doble Imposicin (1972). Puede estar pendiente la ratificacin en algunos pases.
2/ Para Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua incluye el Convenio Multilateral de Asistencia
Mutua y Cooperacin Tcnica entre las Administraciones Tributarias y Aduaneras de Centroamrica (2006). Puede
estar pendiente la ratificacin en algunos pases.
3/ Para Argentina, Brasil, Costa Rica y Mxico incluye la Convencin Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua
en materia fiscal de la OECD/CE. Puede estar pendiente la ratificacin en algunos pases.

reducido de contribuyentes que ingresan un alto

Se observa que el volumen de negocios, los impuestos

porcentaje de la recaudacin tributaria total y que,

ingresados al Tesoro y el sector econmico, son

adems, suministran un volumen muy importante de

criterios utilizados de forma generalizada, si bien

informacin esencial para la aplicacin del sistema

algunas AA.TT. como el SAT de Mxico, tiene un

tributario.

sistema ms complejo de adscripcin.

Las relaciones entre la A.T. y los grandes contribuyentes


se

caracterizan

por

ser

muy

frecuentes,

por

la complejidad de los temas tratados, por el


asesoramiento de alta cualificacin de que disponen
por parte de grandes despachos privados, por las
implicaciones internacionales de su actividad y, en
ocasiones, por una planificacin fiscal agresiva.
Ante esta situacin, todos los pases de la regin
(excepto la DGI de Panam que est en proceso)
cuentan con una Unidad de Grandes Contribuyentes

La clave para el buen funcionamiento de la UGC es


asignar un nmero reducido de contribuyentes pero
de gran tamao y gran importancia recaudatoria.
En ocasiones, en algunos pases, se ha fijado como
un objetivo incrementar rpidamente el nmero de
contribuyentes adscritos a la UGC, lo que ha dado
lugar a efectos negativos pues se llegan a incorporar
contribuyentes poco relevantes; esta decisin poda
tener algn sentido hace aos, cuando los recursos
informticos eran muy limitados y el sistema slo cubra

(UGC).

las necesidades de los principales contribuyentes,

Las respuestas al cuestionario (Pregunta 235) detallan

Actualmente, con sistemas informticos mucho ms

el criterio de seleccin de los grandes contribuyentes.

potentes y desarrollados parece conveniente que

incluso para procedimientos bsicos como el Registro.

68

Estado

el nmero de contribuyentes adscritos no sea muy

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

CUADRO N 25 Contribuyentes de las UGC y % de sus ingresos


respecto a la recaudacin del organismo en
2010.

elevado y se ajuste bien a los medios asignados a la


unidad y por supuesto, que no se descuide la atencin
a los dems contribuyentes.
En el CUADRO N 25 se puede apreciar que, en
promedio, en el ao 2010, las AA.TT. de A.L. mantenan
3,935 contribuyentes en sus UGC. Es llamativo el
nmero de grandes contribuyentes que tiene la DGII

2006-2010

Argentina (AFIP)

GRANDES
CONTRIBUYENTES

RECAUDACIN
RESPECTO DE
LA RECAUDACIN
DEL ORGANISMO

2,112

81.6

Bolivia (SIN)

2,118

n.d.

Brasil (RFB)

10,568

74.0

Chile (SII) 1/

1,972

85.0

de El Salvador que era significativamente mayor que

Colombia (DIAN) 2/

8,534

79.8

el de AA.TT. ms grandes, como AFIP de Argentina o

Costa Rica (DGT)

504

68.0

SII de Chile, y que el de AA.TT. de similar tamao del

Ecuador (SRI)

200

32.9

rea centroamericana. Convendra que en algunos

El Salvador (DGII)

3,536

77.5

Guatemala (SAT)

504

57.2

Honduras (DEI) 3/

812

85.0

15,630

60.9

402

71.6

casos se revise a la baja el nmero de contribuyentes


considerados grandes para hacer ms operativas
las UGC, y en este sentido la DGII de El Salvador
ha decidido recientemente una reduccin muy
significativa del nmero de contribuyentes de la UGC.
Respecto a la recaudacin derivada de los grandes
contribuyentes, supera en todos los casos el 60% de
lo que recauda el organismo (excepto para SRI de
Ecuador, DGI de Uruguay y SAT de Guatemala) y
alcanza en varios casos ms del 70% e incluso el 80%
en SUNAT de Per y DEI de Honduras. Estos ltimos

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Paraguay (SET)

978

n.d.

Per (SUNAT) 4/

14,202

82.7

Rep. Dominicana (DGII) 5/

637

73.1

Uruguay (DGI)

252

48.0

3,935

69.8

Promedio

1/ Intenta quedarse para el futuro con una cifra de 1,400 empresas


ms algunas personas naturales.
2/ Otros corresponde a embajadas, consulados y otras entidades
diplomticas.

de la OCDE.

3/ Personas naturales que tienen actividad empresarial se las


considera como persona fsica debido al registro realizado por el
contribuyente.

En relacin con las funciones desarrolladas por las

4/ La mayora de los principales (grandes) contribuyentes son


personas jurdicas. De los 14,000 unos 1,200 son los ms importantes
y su control est centralizado en Lima. El resto son contribuyentes
principales con distribucin territorial.

datos superan claramente los habituales en los pases

UGCs son bastante homogneas, si bien cabe


destacar que en muchas AA.TT. no se gestiona
directamente el mantenimiento y depuracin del
registro de contribuyentes. Es el caso de AFIP de
Argentina, SII de Chile, DGII de Rep. Dominicana, SRI
de Ecuador, DGII de El Salvador, SUNAT de Per, DGI de
Uruguay, etc. Parecera conveniente que las UGCs
sean las responsables del mantenimiento del registro,
que es una pieza bsica para la estratificacin de
contribuyentes y su adecuada gestin.

5/ En la Gerencia de Grandes Contribuyentes no se controla Personas


Fsicas.

Al tiempo la A.T. puede ensayar modelos competitivos


con las grandes empresas y apelar a la responsabilidad
social corporativa, an cuando se sea consciente de
sus limitaciones prcticas.
Finalmente, como se recoge en las respuestas al
cuestionario (Pregunta 240), las UGCs tienen una
dotacin significativa de funcionarios dedicados
exclusivamente a la unidad. Con esta informacin se

Estas unidades pueden jugar tambin un papel

puede calcular el nmero de grandes empresas por

importante

cada funcionario de la unidad.

para

implantar

nuevos

mtodos

procedimientos de trabajo como oficinas piloto antes


de introducir cambios de gran trascendencia, y un

El abanico de empresas por funcionario en la UGC es

control riguroso de los contribuyentes asignados a las

muy amplio y oscila entre valores inferiores a cinco (5)

unidades permite enviar un mensaje claro del rigor en

en la DGI de Uruguay, la SAT de Guatemala, el SRI de

la aplicacin de las leyes tributarias.

Ecuador y la AFIP de Argentina, mientras que en otras

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

69

2006-2010

AA.TT. (RFB de Brasil, DIAN de Colombia y DGII de El

conocimiento, etc. Todo ello, adems, con sistemas

Salvador) es superior a treinta (30) y en SUNAT de Per

de informacin cada vez ms integrados y por tanto

supera las cincuenta (50) empresas por cada una (1)

ms accesibles y flexibles y ms abiertos a recibir y

de las personas que trabajan en la UGC. La carga por

compartir informacin de otras AA.TT. como respuesta

empleado en estos ltimos pases parece demasiado

a la internacionalizacin econmica.

elevada, y las AA.TT. tendrn que optar por asignar


ms personal o por reducir significativamente el

La reduccin de los costos de manejar informacin,

nmero de empresas adscritas a la UGC.

el acceso generalizado a las redes para utilizar


nuevos servicios y la mayor facilidad para utilizar

6.3. Tecnologas de informacin y comunicaciones

computadoras por parte de los funcionarios y


contribuyentes, brindan una magnfica oportunidad

Con frecuencia se dice que la informacin es un activo

de mejora y transformacin de las AA.TT.

bsico de las AA.TT. junto a personas cualificadas para


analizarla y explotarla. Por ello, el uso intensivo de las

En este contexto, la generalizacin del acceso y del uso

tecnologas permite a las organizaciones manejar

de internet es probablemente la mayor transformacin

grandes volmenes de datos, que adecuadamente

que han vivido las organizaciones en muchas dcadas,

tratados se convierten en la informacin que permite

pues est cambiando los procesos de gestin y el

controlar las obligaciones tributarias y prestar un

modelo de relacin de la A.T. con los ciudadanos.

adecuado servicio a los contribuyentes.


Por todo lo dicho, es muy importante conocer el uso
La tecnologa, bien manejada, permite mejorar

que las AA.TT. de A.L. hacen de las nuevas tecnologas.

extraordinariamente el rendimiento y la eficacia de


las AA.TT. compensando la escasez de medios con los

Como se ha sealado, el uso de la tecnologa tiene

que, en general, cuentan.

que enmarcarse en un plan que sea coherente


con la estrategia general de la A.T., y adems

Se puede concebir a las AA.TT. modernas como

parece conveniente que las bases de datos estn

grandes

enormes

centralizadas e integradas desde el punto de vista del

volmenes de informacin que tienen que depurar,

usuario final. A estas tres (3) cuestiones se da respuesta

atribuir e interpretar con el apoyo de las herramientas

en el cuestionario (PREGUNTAS 251, 260 Y 263).

organizaciones

tecnolgicas.

Un

sistema

que

reciben

potente

integrado

de informacin aumenta en gran medida las

Se pone de manifiesto que las mayora de las AA.TT.

posibilidades de las AA.TT. de cumplir con su misin. Hay

tienen un plan informtico, que todas cuentan con

que destacar, en cualquier caso, que la informtica

bases de datos centralizadas y que las aplicaciones

es una herramienta muy potente y muy til, pero

estn integradas para el usuario final en ocho (8)

no un fin en s misma; su desarrollo ha de integrarse

de las diecisiete (17) AA.TT. Cabe sealar, por otra

plenamente en la estrategia general de la A.T.

La

parte, que en las diecisiete (17) AA.TT. analizadas

tecnologa no resuelve por si sola los problemas de la

existe conectividad entre el nivel central y las oficinas

A.T. si no se encuadra en una estrategia general de

territoriales.

reforma de los procedimientos tributarios que hay que


simplificar y racionalizar antes de poder informatizarlos

Todas las AA.TT. de A.L. hacen las definiciones de las

adecuadamente.

especificaciones de los desarrollos informticos y la


gran mayora realizan internamente los desarrollos

El crecimiento y el avance de la informtica en las

informticos. Hay, no obstante, tres (3) excepciones:

ltimas dcadas ha sido espectacular para muchas

la RFB de Brasil, el SAT de Mxico y el SRI de Ecuador.

AA.TT. A los tradicionales cruces de informacin se

En esta ltima A.T. la mayora de los desarrollos se

han ido aadiendo soluciones y mecanismos cada

externalizan pero con una fuerte supervisin del SRI

vez ms sofisticados que permiten aplicar tcnicas

que desarrolla directamente algunos proyectos

de anlisis de riesgo, almacenes de datos, gestin del

crticos.

70

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

En cuanto a los equipos disponibles para el uso

a los contribuyentes (formularios, programas de

directo de los funcionarios, la mejora ha sido muy

ayuda para confeccionar declaraciones, bases de

rpida en los ltimos aos y contina en rpida

preguntas frecuentes, presentacin de solicitudes o

evolucin. En casi todas las AA.TT. la relacin entre

recursos, etc.). Esto supone un cambio significativo

nmero de computadores y funcionarios se sita en

en el modelo de relaciones de la A.T. con los

torno a la relacin 1 a 1. En dos (2) de ellas la DEI de

contribuyentes que debe llevar a una transformacin

Honduras y la DGI de Nicaragua hay un computador

radical a travs de las oficinas virtuales que ofrecen

aproximadamente para cada 2.5 funcionarios y en la

a los ciudadanos la posibilidad de relacionarse con

AFIP de Argentina la relacin es ligeramente superior

la A.T. exclusivamente por internet, abarcando desde

a 1. Otra cuestin distinta es la antigedad media del

la presentacin de declaraciones y pago electrnico

parque de ordenadores y su nivel de obsolescencia.

(ya muy generalizado en A.L.), la notificacin


electrnica,

presentacin

de

solicitudes

de

Dada la cantidad de informacin almacenada en

aplazamiento, participacin en subastas, emisin de

las bases de datos tributarias, resulta muy importante

facturas, consulta de la validez de comprobantes de

garantizar que su uso sea siempre adecuado,

pago, etc. Este es sin duda, un camino por el que las

realizado por los funcionarios a los que corresponda

AA.TT. han de seguir avanzando de forma decidida e

por su puesto de trabajo y exclusivamente para

incluso ms rpida que hasta ahora.

aprovecharla en la aplicacin del sistema tributario.


Por ello, es necesario conocer si las AA.TT. controlan

6.4. Planificacin y estudios

adecuadamente los accesos a la informacin


tributaria.

Las AA.TT. son organizaciones complejas por su nmero


de empleados y oficinas, por los contribuyentes a

Adems, dada la relevancia que la informacin tiene

controlar y a informar, por los enormes volmenes de

para las AA.TT. es importante adoptar medidas para

informacin que manejan, por los sistemas tributarios

asegurar la disponibilidad permanente de los datos

dinmicos a aplicar, por el gran nmero de procesos

crticos de cada organizacin, dotndose de un

diferentes, por su impacto social y su importancia

centro de respaldo.

poltica, etc. Esta complejidad organizativa hace


necesario contar con un sistema de planificacin y

Por ello, en las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS

control gerencial que permita marcar las metas a

246 Y 258) se resume la situacin de las AA.TT. de A.L.

alcanzar y el rumbo a seguir.

en estos dos (2) aspectos. Se aprecia, por ejemplo,


que todas las AA.TT. analizadas realizan un control

La actividad planificadora establece las estrategias

de accesos a la base de datos segn el perfil del

de la

funcionario, y que casi todas cuentan con un centro

actuaciones necesarias para su consecucin. Los

de respaldo (la AFIP de Argentina, la RFB de Brasil, el

nuevos modelos de gestin trasladan al sector pblico

SII de Chile, la DIAN de Colombia, el SRI de Ecuador,

la cultura de orientacin a resultados, implantada

la DGII de El Salvador, el SAT de Mxico, la DGI de

previamente en el sector privado y debe incorporar

Nicaragua, la SET de Paraguay, la SUNAT de Per, la

no slo aspectos cuantitativos sino tambin de

DGII de Rep. Dominicana y la DGI de Uruguay).

calidad.

Hay que destacar el uso creciente de internet e

El ciclo de gerencia estratgica suele iniciarse con la

intranet en las AA.TT., que se han convertido en

definicin de la misin y los valores de la organizacin

organizaciones catalizadoras para su uso por el

y su visin, es decir cmo espera ser esa organizacin

resto de la Administracin Pblica e incluso para la

en el medio o largo plazo. En el caso de A.L., todas

sociedad en su conjunto.

las AA.TT. excepto la DGI de Panam y la DGII de El

organizacin, los objetivos a alcanzar y las

Salvador, tienen una declaracin explcita de misin


Superada la fase inicial meramente informativa, en

y visin tal y como se recoge en las respuestas al

casi todas las AA.TT. se ofrecen ya muchos servicios

cuestionario (PREGUNTAS 267 Y 268).

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

71

2006-2010

De manera muy resumida en las declaraciones

(ejecucin del presupuesto interno, cobertura de

de misin se contienen referencias a la correcta

iniciativas de educacin tributaria) o son muy difciles

aplicacin del sistema tributario con valores como la

de contrastar (capacidad tcnica de los funcionarios

equidad, la tica y el respeto a los derechos de los

fortalecida, credibilidad y transparencia institucional).

contribuyentes; se hace adems mencin explcita


en muchos casos, a favorecer el cumplimiento

En definitiva, parece conveniente revisar la definicin

voluntario de las obligaciones por los contribuyentes y

de los indicadores de gestin en muchos pases para

en algunos pases se incluyen referencias al desarrollo

que favorezcan los objetivos reales de las AA.TT. y

econmico y al bienestar de los ciudadanos.

adems sean sencillos en su definicin y seguimiento,


cuantificables y normalizados y

Parecen por tanto definiciones razonables en lnea

que cubran los

procesos esenciales del funcionamiento de las AA.TT.

con las de los pases de la OCDE.


Para que el sistema de control gerencial funcione
Las aspiraciones contenidas en la definicin de visin

correctamente, es preciso que todos los datos

de las AA.TT. pasa por valores como la excelencia, el

necesarios para contrastar el cumplimiento de los

reconocimiento social de la A.T. y la profesionalidad y

indicadores provengan del sistema informtico, sin

el servicio a los ciudadanos. En cuanto a la forma los

necesidad de ajustes manuales o de elaborar partes

hay muy cortos (SAT de Mxico o DGI de Nicaragua

especficos de seguimiento. La informacin la tiene

son buenos ejemplos) pero tambin muy detallados

que proporcionar la informtica corporativa y estar

como los de DGI de Uruguay o DGT de Costa Rica.

directamente relacionada con los procedimientos


gestores.

Todas las AA.TT. de la regin, excepto la DGI de


Panam, dicen tener aprobado y en vigor un plan

Las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 274) resume

estratgico (DGII de El Salvador acaba de aprobarlo

cmo se hace el seguimiento del plan operativo en

y publicarlo en la web) y todas, excepto la DGI de

las diferentes AA.TT. de la regin.

Panam, un plan operativo anual. Por tanto, desde el


punto de vista formal, la situacin es correcta.

Siete (7) AA.TT. hacen el seguimiento del mismo a


travs de informes manuales (al menos parcialmente),

Los indicadores de gestin ms importantes se recogen

mientras que otras siete (7) AA.TT. se apoyan

en las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 273).

exclusivamente en el sistema informtico corporativo


AFIP de Argentina, RFB de Brasil, DIAN de Colombia,

Un anlisis somero de los indicadores pone de

SAT de Guatemala, SET de Paraguay, DGII de Rep.

manifiesto que, como es lgico, prcticamente

Dominicana y DGI de Uruguay.

todos los pases sitan como primera meta alcanzar


la recaudacin prevista en los presupuestos; son muy

Esta situacin deber cambiar, pues de otro modo

frecuentes los indicadores relativos a las acciones de

el sistema de planificacin se ve muy resentido en

fiscalizacin y a sus resultados liquidatorios, y muchos

su credibilidad y las organizaciones ofrecern datos

pases incluyen indicadores relativos a la asistencia e

diversos, no homologables y sin homogeneidad.

informacin y a los plazos para atender las demandas


de los contribuyentes.

En relacin con cul es el impacto del POA en


las retribuciones y en la carrera administrativa del

Sin embargo, en muchos casos las definiciones de los

personal de la A.T., en las respuestas al cuestionario

indicadores son muy genricas, (ndice de presencia

(PREGUNTAS 277 Y 279) se observa la situacin en las

fiscal o consultas de contribuyentes por mes, madurez

diferentes AA.TT.

de los procesos) o por el contrario, alcanzan un


nivel de detalle excesivo (ndice de atencin a los

Se observa claramente el escaso impacto que

incidentes informticos), en ocasiones son poco

el sistema de planificacin operativa tiene en

relevantes para valorar el funcionamiento de la A.T.

las retribuciones y en la carrera profesional del

72

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

personal. Hay algunas excepciones pero claramente

el tiempo, teniendo en cuenta la frecuencia mensual

minoritarias. Esta situacin es consecuencia directa

de las principales declaraciones tributarias.

de la poca madurez de los sistemas de planificacin


y de la insuficiente atencin que se puede haber

Las respuestas al cuestionario (PREGUNTA 282) reflejan

dado a esta rea en las AA.TT. de A.L., salvo contadas

que las AA.TT. cuentan en su mayora con una

excepciones.

Unidad de Estudios a cargo de actividades como la


realizacin de estudios de evasin o incumplimiento y

Parece conveniente que los sistemas de planificacin y

medicin del gasto tributario.

control de gestin dejen de ser un mero planteamiento


terico sin conexin con el funcionamiento real de

Como

las organizaciones y sin ninguna utilidad para que su

peridicamente

se

aprecia

hay

cinco

Direccin sepa si se avanza en la direccin correcta y

evasin (principalmente de IVA) y difunden con total

al ritmo deseado. Esta es sin duda, un rea a fortalecer

transparencia sus informes. Ellos son el SRI de Ecuador,

en los prximos aos.

el SII de Chile, la DIAN de Colombia, la SUNAT de Per

estiman

el

(5)

AA.TT.

incumplimiento

que
o

y la DGI de Uruguay. Comienza a ser ms frecuente


Las AA.TT. necesitan tambin contar con unidades

que estimen la evasin en el IRPJ. Los que reportaron

de estudios slidos que ayuden a la Direccin de

datos, permiten apreciar que la tendencia es positiva

las organizaciones a tomar decisiones de manera

pues reflejan reducciones muy significativas en los

ordenada y racional. Muchos pases han organizado

aos considerados.

unidades especficas dedicadas a la elaboracin


de

estudios

tributarios,

seguimiento

6.5. Relaciones con la sociedad

previsin

recaudatoria, anlisis del impacto de cambios


Para favorecer el cumplimiento voluntario de las

normativos, estudios de incumplimiento fiscal, etc.

obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos es


desarrollan

importante que el conjunto de la sociedad conozca

habitualmente las Unidades de Estudios es el

la misin de las AA.TT. en una sociedad democrtica

seguimiento recaudatorio, la evaluacin del impacto

y el papel que juegan como pieza clave para el buen

de reformas tributarias, la previsin de ingresos, etc.,

funcionamiento del Estado.

Una

tarea

fundamental

que

que tienen una gran importancia para el diseo de la


poltica tributaria y tambin para el conocimiento de

En este sentido, muchas AA.TT. desarrollan una

la coyuntura econmica de manera muy prxima en

variedad de acciones para comunicar el trabajo que


desarrollan y las circunstancias

GRFICO N 4 Estudios de Incumplimiento o Evasin a cargo de las AA.TT.

condicionantes

con

que

lo hacen. As, la mayora de


Estiman y publican
el informe

ellas cuentan con un plan de


comunicacin institucional, tal y
como se recoge en las respuestas

Estiman y difunden
los datos principales
ms no el informe

al cuestionario (PREGUNTA 289).


Actualmente,
comunicacin

Estiman pero no
difunden resultados

el

canal

ms

de

potente,

inmediato, eficaz y eficiente entre


la A.T. y la sociedad, es internet.
Esto se refleja en la evolucin del
nmero de accesos a la pgina

No estiman

de las AA.TT. desde 2006 a 2010;


los resultados son positivos y los
0

accesos

masivos

en

algunas

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

73

2006-2010

AA.TT. (AFIP de Argentina, SII de Chile, SAT de Mxico

de mejora para identificar buenas prcticas internas

o DGII de Rep. Dominicana) donde multiplican varias

y extenderlas al conjunto de la organizacin y para

veces el nmero de habitantes del pas, pero parece

hacer propuestas de reforma de determinados

muy escaso en otros. Hay sin duda mucho camino

procedimientos. Las AA.TT. en los que funcionan

por recorrer y adems las AA.TT. deben recorrerlo

estos equipos de mejora son AFIP de Argentina, SII

rpidamente porque los elementos tecnolgicos lo

de Chile, DIAN de Colombia, SAT de Mxico y DGI de

permiten; as lo atestiguan los resultados en pases

Nicaragua.

diversos. Por ejemplo, en AFIP de Argentina y DGII de


Rep. Dominicana el nmero de accesos se multiplic

Las AA.TT. necesitan obtener informacin de retorno y

casi por cinco (5) entre 2006 y 2010 y ello tiene que ser

conocer cmo valoran los ciudadanos los diferentes

consecuencia de un trabajo bien hecho y del diseo

servicios que se ofrecen, para reforzarlos, reorientarlos

de una pgina que ofrece servicios y seguridad a

o sustituirlos por otros. Son muy frecuentes en este

los contribuyentes. En otras AA.TT. en cambio se ha

sentido las encuestas de satisfaccin, especialmente

empezado muy tarde a ofrecer servicios y adems el

las orientadas a conocer la valoracin de los servicios

crecimiento est siendo ms lento de lo deseable.

de informacin y asistencia prestados.

El nmero de accesos a las pginas de las AA.TT. est

Encuestas de satisfaccin y valoracin

directamente relacionado con la cantidad y calidad


de los servicios que se ofrecen. Cabe destacar que

Las respuestas al cuestionario (PREGUNTAS 301 Y 302)

en todos los pases la pgina ofrece informacin y al

reflejan cules AA.TT. realizan de manera sistemtica

tiempo permite realizar procedimientos (inscripcin

encuestas

en el registro, presentacin y pago de declaraciones,

ciudadanos por los servicios recibidos. Se observa

presentacin

de

que la mayora de las AA.TT. once (11) de diecisiete

expedientes) tal y como se recoge en las respuestas

(17) realizan encuestas, pero sin embargo slo seis

al cuestionario (PREGUNTA 296).

(6) aportan informacin detallada de la valoracin

de

recursos,

seguimiento

de

satisfaccin

valoracin

los

que hacen los ciudadanos (SRI de Ecuador, SAT de


Llama la atencin que en todos los pases se puedan

Guatemala, SAT de Mxico, SUNAT de Per, DGII de

presentar declaraciones a travs de la pgina web,

Rep. Dominicana y DGI de Uruguay).

pero hay siete (7) pases donde no se pueden realizar


los pagos que dichas declaraciones conllevan.

En el Grfico N 5 se muestran los resultados ms


significativos.

Por otra parte, la presentacin de recursos y


reclamaciones y el seguimiento de los expedientes

Como puede observarse, la valoracin mayoritaria es

administrativos es an una opcin minoritaria en los

excelente, muy buena o buena, si bien los resultados

pases de A.L.

difieren entre los pases probablemente por influencia


de la metodologa utilizada. En todo caso, los

Las nuevas tecnologas permiten tambin reforzar la

resultados son satisfactorios.

comunicacin interna de las AA.TT. con su personal y


ya casi todas las AA.TT. tienen operativa una intranet

Educacin tributaria

y revistas electrnicas internas para difundir criterios,


informar a los trabajadores y permitir que stos

La imagen que la Administracin Pblica en general

interacten entre s y al tiempo planteen observaciones

y la Tributaria en particular proyectan a la sociedad,

y sugerencias a la direccin. Las respuestas al

incide en la conciencia fiscal de los ciudadanos y

cuestionario (PREGUNTA 297) reflejan la situacin en las

condiciona el xito de su misin. A medida que el

diferentes AA.TT. y las opciones ofrecidas al personal

ciudadano percibe mayor eficacia y profesionalidad

en cuanto a comunicacin interna.

en la actuacin de la A.T., aumenta la confianza en


ella y mejora el grado de conciencia fiscal colectiva.

Se puede sealar adems que cinco (5) pases tienen

Pero la conciencia fiscal no es algo natural sino un

tambin establecidos crculos de calidad o equipos

producto social resultado de la educacin.

74

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

GRFICO N 5 Encuestas de satisfaccin de los contribuyentes en A.L. En porcentajes del universo considerado.

La gran expansin del gasto pblico a lo largo

y en diez (10) de diecisiete (17) AFIP de Argentina, SIN

del Siglo XX dio lugar a la necesidad creciente de

de Bolivia, RFB de Brasil, DGT de Costa Rica, DGII de El

ingresos pblicos para poder financiar los servicios

Salvador, DGI de Nicaragua, SET de Paraguay, SUNAT

y prestaciones demandadas por la sociedad. As, el

de Per, DGII de Rep. Dominicana y DGI de Uruguay

Estado se percibe de manera ambivalente: se espera

el programa forma parte del sistema educativo

proteccin y apoyo para ejercer los derechos pero

nacional, aunque en muchos casos se desarrolla por

se generan resistencias cuando hay que afrontar su

la A.T. o bien sta apoya a los docentes encargados

contrapartida desde la vertiente de las obligaciones.

de aplicarlo. Se consideran positivos estos programas,


pero hay que ser conscientes de que sus efectos slo

El incumplimiento fiscal se rechaza en el plano de

se sentirn a mediano o largo plazo.

los juicios morales y el defraudador es visto como


un explotador de sus ciudadanos, pues disfruta de

6.6. Problemas, proyectos implementados

bienes y servicios que no ha contribuido a financiar.

y tendencias futuras

Sin embargo, cuando del plano moral se pasa a


las conductas concretas de cada individuo y de

Los problemas identificados por las AA.TT. varan

los diferentes grupos sociales, las convicciones se

considerablemente, pero hay algunos puntos con

debilitan y aparecen los conflictos.

alta coincidencia.

Por ello, si como se ha sealado, la conciencia fiscal

La economa informal es citada expresamente como

no es natural sino el resultado de la educacin, parece

un problema significativo por cinco (5) AA.TT. AFIP

conveniente que las AA.TT. apoyen y favorezcan la

de Argentina, SIN de Bolivia, RFB de Brasil, SAT de

funcin educativa de la ciudadana con derechos y

Guatemala y SUNAT de Per y parece una respuesta

deberes fiscales. Los jvenes y los nios constituyen el

razonable al fuerte peso que diversos estudios atribuyen

principal pblico objetivo de esa labor educadora que

a la economa informal en A.L., que llega a suponer en

no pretende transmitir conocimientos instrumentales o

algunos pases ms del 50% de la actividad econmica

prcticos sino socializar en valores de responsabilidad

total.

cvica y fiscal.
La

reduccin

de

la

economa

informal

exige

Actualmente, todas las AA.TT. de A.L., excepto DGI de

adoptar

Panam, tienen un programa de educacin tributaria

organizativas, represivas, de estmulo a la formalidad)

medidas

de

todo

tipo

(normativo,

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

75

2006-2010

y la colaboracin de la A.T., con las instituciones de

Llama la atencin que slo una (1) A.T. AFIP de

previsin y seguridad social, los gobiernos locales,

Argentina cita como riesgo importante los temas

etc. La implantacin de un rgimen simplificado,

relacionados con la fiscalidad internacional.

realmente

sencillo

para

los

muy

pequeos

empresarios, razonablemente equitativo y fcil de

Se

recogen en la PREGUNTA 317 las respuestas completas


de las AA.TT.

gestionar por la A.T. es una posible va de trabajo.


No se puede olvidar, sin embargo, que lo difcil de

En

relacin

los

proyectos

ms

importantes

los regmenes simplificados no es implantarlos sino

implantados en los ltimos aos, hay bastante

mantenerlos y aplicarlos sin distorsionar al conjunto

coincidencia entre las AA.TT. en considerar que los

del sistema tributario.

proyectos ms significativos estn en relacin con


los avances tecnolgicos. Prcticamente, todas

Complejidad e inestabilidad del marco jurdico y

las AA.TT. se refieren a algn cambio tecnolgico

del sistema tributario RFB de Brasil, DGII de Rep.

importante llevado a cabo en los cuatro (4) o cinco

Dominicana, SRI de Ecuador y SAT de Guatemala es

(5) ltimos aos.

otro de los puntos sealados. Sin duda la complejidad


del sistema tributario dificulta el trabajo de la A.T. y

Se podra destacar la facturacin electrnica AFIP

de los contribuyentes cumplidores, mientras ofrece

de Argentina, SAT de Guatemala, SAT de Mxico y

posibilidades y ventajas a los contribuyentes bien

SUNAT de Per, la puesta en funcionamiento de un

asesorados y a los incumplidores. Es importante

nuevo sistema informtico o cambios fundamentales

reforzar el papel de la A.T. como consejera y asesora

en el mismo SIN de Bolivia, SRI de Ecuador y DGII de

de las autoridades polticas diseadoras del sistema

El Salvador, avances hacia la oficina virtual RFB

tributario para garantizar su aplicabilidad.

de Brasil y SIN de Bolivia, las impresoras fiscales, la


firma electrnica avanzada, nuevos servicios a los

La insuficiencia de recursos presupuestarios y de

contribuyentes AFIP de Argentina y RFB de Brasil,

personal igualmente son considerados una limitacin

etc.

para una buena gestin. Es el problema ms citado


por las AA.TT. SIN de Bolivia, RFB de Brasil, SII de Chile,

Tambin se han desarrollado proyectos importantes

DGII de Rep. Dominicana, DGII de El Salvador, SRI de

en materia de educacin tributaria DGII de El

Ecuador, DGI de Nicaragua, SET de Paraguay y DGI

Salvador, DGT de Costa Rica y SET de Paraguay,

de Uruguay que son conscientes de la necesidad

cambios organizativos SIN de Bolivia y SII de Chile.

de reforzar las AA.TT. como condicin imprescindible

En esta ltima A.T. se ha implantado una organizacin

para la adecuada aplicacin del sistema tributario.

por estratos de contribuyentes y se han creado los

Como se ha repetido en este documento, las AA.TT.

nuevos tribunales tributarios y aduaneros, etc.

deben acostumbrarse a gestionar en un entorno de


austeridad y escasez de recursos, pero las autoridades

Finalmente, dos (2) AA.TT. DGII de Rep. Dominicana

han de ser conscientes de qu restricciones excesivas

y DGI de Uruguay han puesto en marcha normas

en los recursos asignados a la A.T. pueden ser muy

sobre precios de transferencia.

perjudiciales para la aplicacin adecuada del


sistema tributario y para el buen funcionamiento de

En la PREGUNTA 318 se recogen las respuestas

los Estados.

completas de las AA.TT.

Finalmente, hay otros puntos con menor coincidencia

Por lo que se refiere a los principales proyectos que

pero importantes como son la escasa conciencia

las AA.TT. tienen previsto llevar a cabo en los prximos

fiscal que citan tres (3) AA.TT. RFB de Brasil, SRI de

aos estn, lgicamente, muy relacionados con los

Ecuador y SAT de Mxico, el secreto bancario, el

que han puesto en marcha recientemente. As, se

dbil rgimen sancionador, el diseo incorrecto del

citan muchos avances tecnolgicos y organizativos o

sistema informtico, el alto nivel de evasin, etc.

relacionados con la lucha contra la evasin.

76

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

En la lnea de cambios tecnolgicos las AA.TT.

Varias AA.TT. citan proyectos relacionados con la

siguen apostando por la factura electrnica AFIP

carrera administrativa y la capacitacin RFB de

de Argentina, DGII de Rep. Dominicana, SRI de

Brasil, SII de Chile y DGI de Uruguay. Este ltimo tiene

Ecuador, SET de Paraguay y DGI de Uruguay bien

tambin previsto avanzar en el desarrollo del borrador

para comenzar su implantacin o para consolidarla

de declaracin.

extenderla

definitivamente.

La

notificacin

electrnica, la Oficina Virtual y las impresoras fiscales

Finalmente, se destaca que el SRI de Ecuador

son tambin apuestas importantes. Otras AA.TT. tienen

tiene previsto reforzar y automatizar su proceso de

previstos cambios significativos en sus plataformas

cobranza. Es llamativo que sea la nica mencin a

informticas y de gestin DGII de El Salvador, RFB de

una de las reas ms dbiles de las AA.TT. de A.L., lo

Brasil, DGI de Nicaragua o SUNAT de Per.

que pone de manifiesto que an no se le presta la


debida atencin.

DGI de Nicaragua y DGI de Panam tienen previsto


afrontar

importantes

cambios

organizativos.

En

la ltima A.T. se crear la Unidad de Grandes


Contribuyentes. Cabe recordar que la DGI de
Panam es el nico pas de la regin que no tiene en
funcionamiento esta unidad.

En la PREGUNTA 319 se recogen las respuestas


completas de las AA.TT.

Conclusiones y
Recomendaciones

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

79

2006-2010

Conclusiones y
Recomendaciones
Las AA.TT. son organizaciones estratgicas para la

ser el objetivo de la segunda generacin de reformas

sostenibilidad fiscal y el desarrollo de las polticas

a emprender, y ser tcnicamente ms compleja y

pblicas.

exigente que la primera.

En los ltimos veinte (20) aos ha tenido lugar un

La institucionalidad para el cumplimiento de las

importante proceso de fortalecimiento y consolidacin

obligaciones fiscales requiere un concepto ms amplio

en la A.T. de muchos pases de A.L. y se han producido

que se podra denominar sistema de instituciones

avances significativos en su funcionamiento: importante

tributarias. Este debe incorporar, por ejemplo, otras

desarrollo tecnolgico, mejora de la calidad y

instituciones, primordialmente del proceso contencioso

cantidad de la informacin manejada, generalizacin

como los tribunales administrativos4 y judiciales, pero

de una estrategia adecuada basada en favorecer el

tambin organismos como los Catastros Vehicular

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias,

e Inmobiliario y los Registros Pblicos (Identidad,

implantacin de sistemas de planificacin y refuerzo de

Propiedad, etc.) que congestionan la informacin

los sistemas de control interno, aplicacin de tcnicas

de los agentes y los activos econmicos. Por tanto,

de anlisis de riesgo, mayor atencin a las cuestiones

la segunda generacin de reformas debe incluir esta

relacionadas con la fiscalidad internacional y las

perspectiva, segn la situacin de cada pas.

implicaciones de la globalizacin econmica, puesta


en marcha de programas de educacin tributaria,

Autonoma y estrategia

ayuda decidida por la capacitacin del personal que


trabaja en las AA.TT., etc.

Los retos para aumentar de forma sostenida la


recaudacin tributaria y los niveles de cumplimiento

No obstante, queda mucho camino por recorrer

voluntario

y mucho que avanzar para asegurar la correcta

modernizacin y adaptacin de las AA.TT. y contar

requieren

un

esfuerzo

constante

de

aplicacin de un sistema tributario que experimenta

con reas de apoyo slidas que respondan con

cambios muy frecuentes y que ser probablemente,

agilidad y eficiencia a sus demandas. En este sentido,

cada vez ms complejo tcnicamente por su

se observa que cuando cuentan con un cierto nivel de

creciente personalizacin, por el mayor peso de los

autonoma alcanzan, en general, mejores resultados.

impuestos directos y por el impacto de las cuestiones


relacionadas con la fiscalidad internacional. Es

En cuanto a la estrategia, es conveniente que las

evidente que el diseo de un sistema tributario

AA.TT. sigan apostando por tratar de incrementar

condiciona el funcionamiento y la organizacin de las

los niveles de cumplimiento voluntario por parte de

AA.TT. y por ello debe de ser aplicable y lo ms estable

los contribuyentes, lo que exige dar las mximas

posible.

facilidades a quienes quieran cumplir y al tiempo


desplegar una lucha decidida y radical contra el

Del estudio surgen deficiencias mayores en las funciones

fraude y la evasin fiscal.

tributarias de planificacin, fiscalizacin, cobranza


coactiva y fiscalidad internacional, en especial en
Centroamrica. Estas funciones son las que definen a
una administracin avanzada porque persuaden al
contribuyente del cumplimiento voluntario. Este debe

Por ejemplo, el Banco apoyo la modernizacin del Tribunal Fiscal del Per
que cuenta ahora con independencia presupuestaria, orgnica y funcional,
y sus miembros son elegidos con participacin de la sociedad civil.

80

Estado

Modelo organizativo

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

los ltimos aos, lo que parece poner de manifiesto


que no existe un verdadero control y que ste es ms

En general, las AA.TT. han evolucionado desde una

formal que efectivo. Parece por tanto conveniente

organizacin basada en los diferentes impuestos, a

reforzar los sistemas de control interno y la aplicacin

una diseada sobre las funciones de gestin tributaria,

efectiva de los regmenes sancionadores.

hasta avanzar hacia un modelo centrado en las


caractersticas del contribuyente (cliente, en un smil

Por otro lado, las administraciones maduras debieran

con la evolucin de un servicio privado).

establecer un nuevo modelo de relacin con


contribuyentes cualificados por su cumplimiento y

Respecto a esto ltimo, la experiencia ha demostrado

capacidad administrativa basado en la cooperacin

que los regmenes especiales de micro y pequeas

antes que en la oposicin de intereses. Este modus

empresas no han sido exitosos. Si bien en la regin

operandi est comenzando a dar resultados positivos

estos

en algunas de las AA.TT. ms avanzadas del mundo.

tratamientos

especiales

debern

seguir

existiendo, se hace perentorio iniciar el proceso


de redimensionamiento de los mismos. Inclusive,

Financiamiento y costos de las gestin

complementando con medidas de poltica fiscal,


podra considerarse la creacin de Unidades de

Tambin se debe destacar que no se ha dotado a

Pequeos, similares a las de Grandes Contribuyentes

las AA.TT. de mayores recursos presupuestarios, y pese

pero prevaleciendo la asistencia sobre el control, para

a ello han aumentado su eficiencia y los costos de

apoyar el proceso de transicin al rgimen general a

gestin de los ingresos tributarios en las AA.TT. de la

la vez que favorecer la formalidad.

regin, y estn bastante en lnea con la media de los


pases de la OCDE. Las AA.TT. han de mantener en el

De la misma manera, muchas AA.TT. de A.L. han

tiempo un significativo esfuerzo inversor, singularmente

optado por la integracin de la A.T. y las aduanas. No se

en tecnologa informtica. Se considera que en

considera imprescindible la integracin pero s parece

general las de la regin tienen un nivel de inversiones

necesaria una fuerte coordinacin que permita que

bajo, lo que condiciona los resultados futuros y pone

las dos (2) reas compartan informacin y que se

en peligro su capacidad de desarrollo.

asegure un control coordinado del cumplimiento de las


obligaciones tributarias y aduaneras. Del mismo modo

Los recursos humanos

se debera plantear una mayor coordinacin de la A.T.


con las instituciones encargadas de la recaudacin

Pese a que en los ltimos aos muchas AA.TT. de A.L.

de las contribuciones sociales en lnea con la solucin

han tenido un cierto aumento en su dotacin de

ya implantada por AFIP de Argentina, RFB de Brasil y

personal, la relacin entre la poblacin y el nmero

SUNAT de Per.

de empleados de la A.T. pone de manifiesto que hay


mucho menos personal que en los pases de la OCDE.

El control de las AA.TT.


Por ello, en algunos pases sera conveniente un cierto
Se observa una clara voluntad de avanzar en la

crecimiento de la dotacin de recursos humanos

articulacin de las tareas de control interno, y para ello

realizado de manera prudente y para destinarlo a

la mayora de las AA.TT. cuentan con reas especficas

determinadas reas especializadas (por ejemplo,

responsables de la auditora interna financiera, la

grandes contribuyentes, fiscalizaciones integrales,

seguridad de la informacin y de su adecuado uso, la

fiscalidad internacional). De este modo se lograr

robustez de los procedimientos, especialmente de los

adems una mejor distribucin del personal disponible

ms sensibles como auditora o devolucin, el rgimen

con mayor atencin al control tributario.

disciplinario de los empleados, etc.


Las retribuciones del personal que trabaja en las
Sin embargo, el cuestionario refleja un nmero muy

AA.TT. han de guardar una relacin razonable

reducido de sanciones impuestas a los empleados en

respecto a instituciones como el Banco Central o la

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

81

2006-2010

Contralora y las empresas de asesora y consultora

otros no ha habido ni una sola sentencia en los ltimos

fiscal que operan en cada pas. Parece que el actual

cinco (5) aos.

nivel retributivo de las AA.TT. de A.L. es bastante


razonable en la mayora de los pases lo que

Parece por ello imprescindible revisar a fondo la

constituye una condicin imprescindible para el buen

aplicacin del rgimen sancionador y del delito

funcionamiento de la A.T. Se recomienda adems

tributario para que no incentiven el fraude y la

extender la parte variable de las retribuciones ligada

evasin y se constituyan en una herramienta eficaz

a la calidad del trabajo desarrollado.

para favorecer el cumplimiento voluntario de las


obligaciones tributarias.

Las AA.TT. tienen que asegurar procesos de seleccin


transparentes y con pruebas exigentes que garanticen

Registro de contribuyentes

el acceso a la funcin pblica de tcnicos cualificados


y una razonable estabilidad en el ejercicio de sus

El registro de contribuyentes es una pieza bsica para

funciones. Adems, han de seguir apostando por una

la gestin del sistema tributario y la lucha contra la

capacitacin permanente del personal, utilizando

economa sumergida. La informacin de los pases

para ello cursos presenciales y tambin los nuevos

pone de manifiesto que en muchos de ellos es urgente

sistemas de capacitacin apoyados en plataformas

afrontar un plan de depuracin y actualizacin del

pedaggicas.

registro.

Como resumen, en materia de recursos humanos, las

Orientacin al contribuyente

AA.TT. han de contar con una dotacin adecuada


a la realidad de cada pas y el personal ha de estar

Las AA.TT. han de hacer un esfuerzo para reducir los

bien

razonablemente

costos de cumplimiento, y para ello han puesto en

retribuido para favorecer su integridad y estabilidad

marcha un conjunto de medidas para mejorar la

en la organizacin.

informacin que ofrecen y la asistencia que prestan

capacitado,

motivado

a los contribuyentes. Sin embargo, parece necesario


Acceso a la informacin

que se potencie el uso de internet y de grandes centros


de atencin telefnica que aseguren la unidad de

Las AA.TT. de la regin tienen amplias competencias

criterio y la calidad de la informacin ofrecida.

para acceder a la informacin con trascendencia


tributaria, aunque persisten limitaciones en algunos

Las AA.TT. deben ofrecer servicios de informacin

pases en relacin con la informacin financiera

potentes, giles y apoyados en las nuevas tecnologas,

por la restrictiva regulacin del secreto bancario.

pero ajustados a la realidad de cada pas y a las

Adems, las AA.TT. disponen, en muchos pases, de

caractersticas de su sistema tributario.

potentes sistemas informticos para manejar grandes


volmenes de informacin. Sin embargo, su nivel de

Control tributario

utilizacin y explotacin expresada en resultados


concretos de las actuaciones de control tributario y

Las AA.TT. de A.L. realizan en general un nmero

cobranza coactiva muestran que an queda mucho

reducido de actuaciones de fiscalizacin en relacin

camino por recorrer. No se trata slo de tener mucha

con los contribuyentes activos; deben por ello, reforzar

informacin sino de asegurar su calidad y explotacin

los procedimientos de control para transmitir a la

efectiva.

sociedad una mayor percepcin de riesgo frente a los


incumplimientos.

Infracciones y sanciones y delito


Pese a disponer de un gran volumen de informacin,
El rgimen sancionador no se aplica de manera

las AA.TT. realizan relativamente pocas actuaciones

rigurosa y el nmero de sentencias condenatorias por

de control extensivo y un nmero insuficiente de

delito tributario es muy bajo en bastantes pases y en

fiscalizaciones integrales. Adems, de los importes

82

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

reparados se paga efectivamente un porcentaje bajo

y a la titularidad de las empresas, favorecen el control

por la que la percepcin de riesgo en la sociedad es

de los tributos internos.

insuficiente.
Grandes contribuyentes
Ante esta situacin es imprescindible reforzar los
procedimientos de control tanto extensivos como

Las UGCs estn totalmente extendidas en la regin;

intensivos, capacitar y especializar adecuadamente

de hecho todas las AA.TT., excepto una (1), cuentan

a los fiscalizadores, aprovechar mejor la informacin

con una unidad especializada en el tratamiento de

almacenada y aumentar el rigor y seguimiento de las

los mayores contribuyentes.

fiscalizaciones.
Parece una solucin razonable para la atencin y el
Cobranza

control de los contribuyentes que efectan un alto


porcentaje de ingresos y que suministran gran parte

La informacin obtenida del cuestionario pone de

de la informacin tributaria. Conviene, no obstante,

manifiesto que se est produciendo un incremento

que el nmero de empresas adscritas a la unidad sea

significativo de la deuda pendiente de cobro, ya que

relativamente reducido y que el funcionamiento de la

cada ao la nueva deuda morosa es mucho mayor

UGC no suponga desatender el control de los dems

que la cobrada o anulada. Para revertir esta situacin

contribuyentes. Por otra parte, estas unidades deben

habra que prestar ms atencin al rea de cobranza,

ser responsables de todo el proceso de gestin, desde

y asignarle ms recursos.

el mantenimiento del registro de contribuyentes a la


cobranza pasando por el control extensivo e intensivo.

Adems, parece conveniente la inclusin del cobro


coactivo entre las funciones desarrolladas por las

Apoyo tecnolgico

AA.TT. por razones de eficacia y eficiencia. Soluciones


organizativas alternativas como la traslacin del

La apuesta de las AA.TT. por la informtica ha sido

cobro a la va judicial o modelos de colaboracin

muy fuerte en los ltimos aos y los avances han sido

parecen menos eficaces para la ejecucin efectiva

notables. Esta es, sin duda, una poltica con la que

de las deudas tributarias.

hay que continuar pero sin olvidar que la tecnologa


es una herramienta muy potente y muy eficaz, pero

Tributacin internacional

no es un fin en s mismo y su desarrollo ha de integrarse


plenamente en la estrategia general de la A.T. y

En este campo la regin se ha incorporado tarde y

adems, siendo conscientes de que los sistemas de

no plenamente a la tendencia internacional. Siendo

informacin exigen una construccin permanente

A.L. una regin muy abierta, es evidente el sentido

y paulatina sin saltos en el vaco y sin cambios

de urgencia de abordar rpidamente esta materia.

constantes en el rumbo.

El Foro Global de Transparencia Fiscal requiere por


ejemplo, estar preparado para el efectivo intercambio

Se observa que en muchas AA.TT. an hay un gran

de informacin tributaria entre jurisdicciones, el

margen para potenciar el uso de internet que an

levantamiento del secreto bancario o el fin de la

tiene una utilizacin insuficiente; se debera apostar

innominatividad de la propiedad, aspectos que estn

tambin por soluciones como la factura electrnica

an poco desarrollados en la regin, con la excepcin

y las impresoras fiscales que favorecen una mejor

de algunos pases.

aplicacin del sistema tributario.

La tributacin internacional moderna disminuye

Planificacin y control de gestin

las incertidumbres en la captacin de ahorro e


inversin extranjera y la aplicacin de los criterios

La

internacionales de transparencia fiscal, el intercambio

AA.TT. hace necesario dotarlas de un sistema de

de informacin, el acceso a la informacin bancaria

planificacin y control que permita marcar las metas

complejidad

en

el

funcionamiento

de

las

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

83

2006-2010

a alcanzar y conocer si se avanza en la direccin

Educacin tributaria

adecuada.
Prcticamente, todos los pases de A.L. tienen en
La generalizacin de un cierto nivel de autonoma

marcha programas de educacin tributaria para

para las AA.TT. de A.L. debe ir acompaado de un

reforzar la conciencia fiscal de los ciudadanos y se

exigente sistema de evaluacin que permita el

considera una decisin positiva que, sin embargo,

adecuado control de las organizaciones tributarias y

slo producir resultados en el medio o largo plazo

de ser necesario, justificar la asignacin de recursos


adicionales.
Sin embargo, parece que, en general los sistemas de
planificacin en las AA.TT. de la regin son poco ms
que un mero planteamiento terico sin conexin con
el funcionamiento real de las organizaciones (salvo
excepciones) y sin utilidad para conocer sus resultados
esenciales. Parece por ello un rea que precisa de un
fortalecimiento importante en los prximos aos.

PARTE II

Respuestas de los Pases

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

87

2006-2010

1. Aspectos Institucionales

1.1

Normas de funcionamiento

1. Qu naturaleza jurdica tiene su A.T.? Marque una sola opcin.


SE TRATA DE UNA O VARIAS UNIDAD(ES) COMO VICE-MINISTERIO(S),
SECRETARA(S), DIRECCIN(ES) GENERAL(ES), ENTRE OTRAS, UBICADA(S)
DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL MINISTERIO DE HACIENDA (O SU EQUIVALENTE
EN SU PAS), ES DECIR, DEPENDEN FUNCIONALMENTE DE L.

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

SE TRATA DE: A) UN ORGANISMO COMPLETAMENTE AUTNOMO;


O B) UN ENTE QUE GOZA DE CIERTA AUTONOMA Y QUE, AUNQUE NO
DEPENDE FUNCIONALMENTE DEL MINISTERIO DE HACIENDA (O SU
EQUIVALENTE EN SU PAS), SE ENCUENTRA ADSCRITO A SU MBITO.

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

88

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2. Si considera que su A.T. goza de cierta autonoma o autonoma total, responda S o No a las siguientes preguntas:

2.1.

2.2.

Su A.T. aprueba directamente


su presupuesto?

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Una vez aprobado el presupuesto de su A.T.,


ya sea directamente o por asignacin del
Ministerio de Hacienda (o su equivalente
en su pas), seale si puede trasladar
libremente partidas presupuestales de
diferentes categoras.
S

Colombia (DIAN)

Argentina (AFIP)

Costa Rica (DGT)

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

Brazil (RFB)

El Salvador (DGII)

Chile (SII)

Guatemala (SAT)

Colombia (DIAN)

Honduras (DEI)

Costa Rica (DGT)

Mxico (SAT)

Ecuador (SRI)

Nicaragua (DGI)

El Salvador (DGII)

Panam (DGI)

Guatemala (SAT) 1/

Paraguay (SET)

Honduras (DEI)

Per (SUNAT)

Mxico (SAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Uruguay (DGI)

NO

X
X
X
X

Paraguay (SET)
1/ El monto global disponible para la DGII es
asignado por el Ministerio de Hacienda, pero el
presupuesto de gastos (como usar ese monto
disponible) es realizado por la DGII

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)
1/ Siempre que sea autorizado por el Directorio y que
se cumplan con las normas de presupuesto del
gobierno.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA



EN

AMRICA LATINA:

6X $7 SXHGH PRGLFDU VX HVWUXFWXUD


organizacional directamente?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

2.4.

De ser negativa su respuesta en


la pregunta anterior, seale si las
PRGLFDFLRQHV RUJDQL]DWLYDV GH VX $7
las tiene que aprobar el Ministerio de
Hacienda (o su equivalente en su pas).

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

89

2006-2010

Chile (SII)

Argentina (AFIP)

Colombia (DIAN)

Bolivia (SIN)

Costa Rica (DGT)

Brasil (RFB)

Ecuador (SRI)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 2/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI) 1/

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Honduras (DEI)

Paraguay (SET)

Mxico (SAT)

Per (SUNAT)

Nicaragua (DGI)

Uruguay (DGI)

Guatemala (SAT)

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

NO

X
X

1/ El Decreto 17-2010 (Art. 79 Num. 3). Establece


como una de las facultades del Director Ejecutivo
de la DEI aprobar y/o modificar la estructura
orgnica y funcional de la DEI.
2/ El Reglamento Orgnico Funcional de la DGII,
establece que el Director General puede hacer
modificaciones hasta el nivel de Departamento.

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ Son materia de cambio legal.


2/ El Director de la Direccin General de Tributacin
hace la propuesta de modificacin la cual enva
para la revisin de Planificacin Institucional de
Ministerio de Hacienda, una vez revisada por
ellos, el Ministro de Hacienda da la aprobacin y
la enva al Ministerio de Planificacin Nacional y
Poltica Econmica (MIDEPLAN), para su
aprobacin.

90

ESTADO

2.5

Su A.T. puede contratar de forma autnoma


los recursos humanos?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

NO

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

X
X

X
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI) 2/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

X
X

Ecuador (SRI)

Paraguay (SET)

NO

Costa Rica (DGT)

Guatemala (SAT)

Panam (DGI)

AMRICA LATINA:

Chile (SII) 1/

EN

X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 3/

Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 5/

X
X

1/ Proceso autnomo que se da por aprobado una vez


que sea informado a la Contralora General de la
Repblica y revisado por esta entidad.

2006-2010

 6X $7 SXHGH MDU UHPXQHUDFLRQHV GLIHUHQWHV DO


resto de la Administracin Pblica?

Brasil (RFB)

Costa Rica (DGT)


El Salvador (DGII)

DE LA

1/ No toda la Administracin Pblica se rige por la misma escala.


Las remuneraciones del SII estn bajo la escala de sueldos de
las instituciones fiscalizadoras.
2/ El Decreto 17-2010 (Art. 80). Establece que la remuneracin de
los funcionarios de la DEI comprende un rgimen salarial y un
rgimen de incentivos, de conformidad a lo que establezca
el reglamento aprobado por el Presidente de la Repblica
por conducto de la Secretara de Estado en el Despacho de
Finanzas. Este Reglamento an no fue promulgado.
3/ Hay slo un complemento ligado a una parte de la
recaudacin (las multas).
4/ Posterior a la contestacin del cuestionario, SUNAT introdujo
cambios para otorgar salarios diferentes al resto de la
Administracin Pblica.
5/ La ley base de la reforma de la DGI habilit al Poder Ejecutivo
a establecer un rgimen de remuneraciones extraordinaria
para la DGI por dedicacin exclusiva e incompatibilidades,
que la diferencia del resto de la Administracin Pblica. Los
incrementos de estas remuneraciones se rigen por los
aumentos del sector pblico.

ESTADO
2.7.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

Debido al nivel de autonoma otorgado a las AA.TT., muchas veces


la sociedad civil busca involucrarse en la gestin de las mismas.
En su pas, algn rgano conformado por representantes de la
VRFLHGDGFLYLOWLHQHLQXHQFLDHQODVGHFLVLRQHVGHOD$7"
S
Argentina (AFIP) 1/

91

2006-2010

 'H VHU DUPDWLYD VX UHVSXHVWD HQ OD SUHJXQWD DQWHULRU VHxDOH D TXp
segmento de la sociedad representa este rgano. Puede marcar ms
de una opcin.
A GREMIOS
EMPRESARIALES

NO
X

Bolivia (SIN) 2/

Argentina (AFIP)

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)
Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

Colombia (DIAN) 1/

Ecuador (SRI) 2/

El Salvador (DGII)

X
X

Honduras (DEI)

OTROS.
DESCRBALO
POR FAVOR

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

A GREMIOS
PROFESIONALES

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

A GREMIOS
SINDICALES

Guatemala (SAT) 3/

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT) 4/

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Panam (DGI)

Per (SUNAT) 3/

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

1/ Existe un Consejo Asesor, integrado por los presidentes de las


comisiones de Presupuesto y Hacienda de las Cmaras de Diputados
y Senadores, el Director Ejecutivo de la Administracin Nacional de la
Seguridad Social (ANSES), dos (2) expertos en tributacin, un (1)
representante del Banco Central, y uno (1) de las provincias, velan por
el cumplimiento de los objetivos de la AFIP. Debe mencionarse que
este Consejo no tiene ninguna funcin ejecutiva.
2/ Un directorio es la mxima autoridad normativa del SIN. Est
conformado por el Presidente (mxima autoridad ejecutiva) y cinco
(5) directores.
3/ A partir del 2012, existe un directorio conformado por representantes
del Banco Central y el Ministerio de Hacienda.
4/ Existe un Consejo Superior de la Administracin Tributaria (CSAT) que es
el responsable de definir y aprobar las polticas, estrategias y planes
institucionales, as como de su seguimiento y evaluacin. Conforman
el CSAT el Ministro de Hacienda (quien lo preside), el Ministro de
Industria y Comercio, el Ministro de Economa, Planificacin y
Desarrollo, el Director General de Aduanas y el Director General de
Impuestos Internos.

Uruguay (DGI)
1/ Comisin Nacional Mixta de Gestin Tributaria y Aduanera (rgano asesor) integrada por
el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado quien la presidir, el Director
General de la DIAN, el Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero y delegados y
representantes de los gremios econmicos.
2/ La mxima autoridad del SRI es un directorio conformado por el Ministro de Finanzas (quien
lo preside), el Superintendente de Compaas o su delegado, el Superintendente de
Bancos o su delegado, el Subsecretario de Presupuestos y Contabilidad y un
representante de las Federaciones Nacionales de las Cmaras de la Produccin. El
Director General del SRI participa en las reuniones del Directorio con voz informativa pero
sin voto. El Presidente del Directorio tiene adems, voz dirimente.
3/ Directorio conformado por el Ministro de Finanzas Pblicas, quien lo preside, cuatro (4)
Directores titulares y sus suplentes y el Superintendente de Administracin Tributaria, quien
acta como Secretario. Los directores independientes son nombrados a travs de un
mecanismo que incluye una Comisin de Postulacin (artculos 8 al 15 de la Ley
Orgnica de la SAT, Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica).
4/ Junta de Gobierno, la cual est integrada por el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico
(quien la preside), tres (3) consejeros designados por el Secretario antes mencionado de
entre los empleados superiores de Hacienda, y tres (3) consejeros independientes
designados por el Presidente de la Repblica, dos (2) de stos a propuesta de la Reunin
Nacional de Funcionarios Fiscales a que hace referencia la Ley de Coordinacin Fiscal.

92

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

3.

En relacin a la designacin de la mxima autoridad de la A.T. (Director General, Superintendente, Administrador Federal, etc.), responda las siguientes
preguntas.

3.1.

Quin designa a la mxima autoridad? Marque una sola opcin. (A = la Asamblea


Legislativa, el Parlamento Nacional, el Congreso de la Repblica u rgano equivalente en su
pas; M = la mxima autoridad es designada por el Ministro de Hacienda (o su equivalente);
P = La mxima autoridad es designada por el Presidente).
A

Bolivia (SIN)
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

X
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

OTROS

Argentina (AFIP) 1/
Brasil (RFB)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Avalada por el Congreso.


2/ Ratificado por el Senado de la Repblica o, en su caso, de la Comisin Permanente del
Congreso de la Unin.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 (VSHFLTXHODGXUDFLyQOHJDOPtQLPDGHODGHVLJQDFLyQGHODPi[LPDDXWRULGDGGHOD$7'HQRH[LVWLUSOD]RVtUYDVHVHxDODUOR

Argentina (AFIP)

La duracin de su mandato es de cuatro (4) aos, pudiendo ser designado por sucesivos perodos,
siendo requisito ineludible el cumplimiento del Plan de Gestin del mandato vencido.

Bolivia (SIN)

La duracin de las funciones es de 5 aos, no pudiendo acceder a una reeleccin sino hasta despus
de un plazo equivalente al de las funciones ejercidas.

Brasil (RFB)

n.d.

Chile (SII)

No existe plazo mnimo de duracin del Director del Servicio de Impuestos Internos.

Colombia (DIAN)

No tiene duracin legal mnima.

Costa Rica (DGT)

Es discrecin del Ministro de Hacienda en ejercicio.

Ecuador (SRI)

El Director General del Servicio de Rentas Internas es nombrado por el Presidente de la Repblica y su
permanencia depende de la decisin presidencial; sin embargo, es un funcionario de libre remocin.

El Salvador (DGII)

El Director General es nombrado por el Ministro de Hacienda y no existe plazo legal de designacin.

Guatemala (SAT)

No existe plazo mnimo definido.

Honduras (DEI)

No existe plazo

Mxico (SAT)

No existe plazo

Nicaragua (DGI)

No existe un plazo especfico; sin embargo, se puede afirmar que en el caso que Presidente de la
Repblica no lo cambie, la duracin puede ser el mandato del Gobierno que lo ha nombrado.

Panam (DGI)

No existe un plazo formal ni legalmente definido.

Paraguay (SET)

No existe plazo establecido. La permanencia est supeditada a la discrecionalidad de la mxima


autoridad del Poder Ejecutivo.

Per (SUNAT) 1/

No existe plazo. Es indeterminado.

Rep. Dominicana (DGII)

No existe plazo. El tiempo de permanencia es una decisin del Presidente de la Repblica.

Uruguay (DGI)

Se trata de un cargo de particular confianza poltica. No existe plazo mnimo ni mximo de duracin.

1/ A partir del 2012, el plazo es de 5 aos.

93

94

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

1.2. Competencias y funciones

4.

Seale las competencias de su A.T. Marque las opciones que correspondan. (TI = Gestin de Tributos Internos;
TA = Gestin de Tributos de Carcter Aduanero; CS = En el mbito de la Seguridad Social).
TI

TA

CS

Argentina (AFIP)

Impuesto provincial sobre los Ingresos Brutos.

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Impuestos sub-nacionales cobrados a travs del SIMPLES.

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

FOMAV y otros ingresos no tributarios.

Panam (DGI)

Recauda las contribuciones sociales de los trabajadores independientes

Paraguay (SET)

OTRAS

Impuesto Municipal a los Bienes Races.


X

X
IUSI municipal, regalas petroleras e hidrocarburos compartibles, Impuesto
de Turismo e Impuesto de Salida.

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

IPM, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje.


Regalas mineras
Impuesto de circulacin de vehculos de motor.

2006-2010

ESTADO

5.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

95

2006-2010

Seale las funciones que su A.T. en el marco de las competencias que ejerce. Marque las opciones que correspondan. En el caso de AA.TT. integradas,
es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere las funciones relacionadas exclusivamente
con la gestin de los tributos internos. (1 = Orientacin y asistencia al contribuyente; 2 = Registro del contribuyente; 3 = Cobranza Administrativa;
3b = Cobranza coactiva; 4 = Fiscalizacin; 5 = Tecnologa e Informtica alguna o todas las siguientes sub-funciones: Desarrollos Informticos,
Telecomunicaciones y Hardware, Soporte Tcnico y Seguridad Informtica; 6 = Gestin de los recursos humanos; 7 = Asesoramiento jurdico;
 5HFODPRV\DSHODFLRQHVDGPLQLVWUDWLYDV 3ODQLFDFLyQ (VWXGLRVHLQYHVWLJDFLRQHVWULEXWDULDV &RQWUROLQWHUQR $GPLQLVWUDFLyQ\
QDQ]DV &DWDVWUR\UHJLVWURGHELHQHVLQPXHEOHV 2WUDV 
1

3A

3B

10

11

12

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI) 2/

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII) 1/


Uruguay (DGI) 4/

1/ Se consideran como otras funciones: Tributacin Internacional y Precios de


Transferencia, Intercambio de Informacin y Apoyo a la Gestin de Recursos
Humanos y Administracin y Finanzas.
2/ En el mbito del Control Interno actualmente se trata de un control a
posteriori realizado por la Contralora y no por la SUNAT. La SUNAT tiene
voluntad de crear una unidad de Auditoria Interna que controle los procesos
y sirva de apoyo a la Direccin. Hay una norma que obliga a todas las
Instituciones del Estado a tener un rgano de Control Interno propio.

13

14

X
X

X
X

X
X

3/ Se consideran como otras funciones: Vehculos de Motor.


4/ Se consideran como otras funciones: Devolucin de impuestos indirectos
en las exportaciones, control de Zonas Francas (auditoras, inspecciones
y en general todo tipo de controles relativos a las existencias,
movimientos y circulacin de mercaderas y otros bienes de que
dispongan econmicamente o de que sean tenedores a cualquier ttulo
los usuarios y explotadores de las Zonas Francas pblicas y privadas)

96

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1.3. Organizacin
6.

Cul es el criterio organizativo predominante en su A.T.? En el caso de AA.TT. integradas, es decir,


que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere el
criterio relacionado exclusivamente con la gestin de los tributos internos. Srvase acompaar
el organigrama de su A.T. con detalle hasta el tercer nivel en el caso de las unidades centrales
(normativas) y hasta el segundo nivel en el caso de las unidades operativas.
POR TIPO
DE IMPUESTO

POR
FUNCIN

POR TIPO DE
CONTRIBUYENTE

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

OTRAS.
Por mbito geogrfico

Brasil (RFB)
Chile (SII) 1/

UNA
COMBINACIN DE
LAS ANTERIORES

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

X
X

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 2/

Por mbito geogrfico

1/ Hay 5 tipos de contribuyentes; Grandes, Medianos, Pequeos, Micro y Personas Naturales.


2/ La departamentalizacin a nivel primario es de carcter mixto, aplicndose criterios de carcter funcional (identificados en
las Divisiones Recaudacin, Fiscalizacin, Tcnico Fiscal, Administracin e Informtica), geogrfico (en la Divisin Interior) y
por tipo de contribuyente en la Divisin Grandes Contribuyentes. Dependiendo de la Direccin General existen unidades de
Asesora en materia tributaria, econmica y de planificacin, organizacin y control de la gestin, una unidad a cargo de
la Auditora Interna del organismo y otra de apoyo administrativo a la Direccin General.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

1.4. Financiamiento

 

,QGLTXHFXiOKDVLGRHOSUHVXSXHVWRWRWDOHMHFXWDGRGHVX$7HQHOSHULRGR'HQRFRQWDUFRQLQIRUPDFLyQSDUDWRGRVORVDxRV
brinde toda la que pudiera estar a su alcance. En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero
\RGHODVHJXULGDGVRFLDOIDFLOLWHORVGDWRVFRQHOGHWDOOHIXQFLRQDOVHxDODGR(QHVHFDVRHQFXDQWRDORVJDVWRVFRPXQHV SODQLFDFLyQ
gestin de recursos humanos, tecnologa, entre otros), srvase hacer un reparto proporcional de los mismos entre los diferentes mbitos de
actuacin.
VER ANEXO ESTADSTICO

8.

Indique la distribucin del presupuesto total ejecutado de su A.T. sealado en la pregunta anterior, en gastos de personal, gastos corrientes,
LQYHUVLRQHV\RWURVJDVWRVGXUDQWHHOSHULRGR'HQRFRQWDUFRQLQIRUPDFLyQSDUDWRGRVORVDxRVEULQGHWRGDODTXHSXGLHUDHVWDU
a su alcance. En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social,
considere la distribucin del presupuesto exclusivamente relacionado con la gestin de los tributos internos. En ese caso, en cuanto a los
JDVWRVFRPXQHV SODQLFDFLyQJHVWLyQGHUHFXUVRVKXPDQRVWHFQRORJtDHQWUHRWURV VtUYDVHKDFHUXQUHSDUWRSURSRUFLRQDOGHORVPLVPRV
entre los diferentes mbitos de actuacin.
VER ANEXO ESTADSTICO

 

,QGLTXHORVPHFDQLVPRVGHQDQFLDFLyQGHVX$7GXUDQWHHOSHULRGR'HQRFRQWDUFRQLQIRUPDFLyQSDUDWRGRVORVDxRVEULQGH
toda la que pudiera estar a su alcance. En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o
GHODVHJXULGDGVRFLDOFRQVLGHUHORVPHFDQLVPRVGHQDQFLDFLyQH[FOXVLYDPHQWHUHODFLRQDGRVFRQODJHVWLyQGHORVWULEXWRVLQWHUQRV
VER ANEXO ESTADSTICO

97

98

ESTADO



DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

6LHOQDQFLDPLHQWRGHVX$7HVWiEDVDGRWRWDORSDUFLDOPHQWHHQXQDSDUWLFLSDFLyQGHODUHFDXGDFLyQWULEXWDULDVtUYDVH
HVSHFLFDUHO ORV SRUFHQWDMH V DSOLFDEOH V 'HVFULEDWDPELpQODFRPSRVLFLyQGHODEDVHVREUHODTXHVHDSOLFD
Argentina (AFIP)

Un porcentaje de la recaudacin neta total de los gravmenes y de los recursos aduaneros establecido en el Inc. a) del Decreto
No 1.399/01. El mismo se fue actualizando en la Ley de Presupuesto de cada Ejercicio Fiscal a partir del ao 2005.

Bolivia (SIN)

El financiamiento de la AT est constituido en un mayor porcentaje por las asignaciones del Tesoro General de la Nacin que
corresponden hasta un 2% de la recaudacin en efectivo de la gestin fiscal inmediatamente anterior, actualmente dicho
porcentaje no alcanza el 1%.

Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

No aplica. No se usa este mecanismo.

Ecuador (SRI)

La participacin de las recaudaciones de los tributos que administra la institucin era del 1,5% hasta el ao 2008. La pre-asignacin
se suspendi desde el ao 2009, respaldada con la publicacin en Registro Oficial No. 449 de octubre 20 del 2008 de la vigente
Constitucin de la Repblica del Ecuador, que indica: Art. 298.- Se establecen pre-asignaciones presupuestarias destinadas a los
gobiernos autnomos descentralizados, al sector salud, al sector educacin, a la educacin superior; y a la investigacin, ciencia,
tecnologa e innovacin en los trminos previstos en la ley. Las transferencias correspondientes a pre-asignaciones sern
predecibles y automticas. Se prohbe crear otras pre-asignaciones presupuestarias.

El Salvador (DGII)

En la Administracin Tributaria no se aplica porcentaje de financiamiento en base a participacin de recaudacin.

Guatemala (SAT)

Resulta de la comisin del 2% de la recaudacin tributaria bruta, de acuerdo a la Ley Orgnica de la SAT, Decreto 1-98 del
Congreso de la Repblica.

Honduras (DEI)

No est basado total o parcialmente en una participacin de la recaudacin tributaria, sino que en un techo presupuestario
asignado por la Secretara de Finanzas.

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

No aplica. Es conforme el valor que autoriza anualmente el MHCP.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Los porcentajes son de 1.6% para Tributos Internos, 1.5% para tributos Aduaneros, 0.2% para Tributos Destinados y 1.4% para
Contribuciones Sociales. En todos los casos el porcentaje es sobre los Ingresos Totales sin deducciones o descuentos.

Rep. Dominicana (DGII)

2% de la recaudacin efectiva, segn establece la Ley 227-06.

Uruguay (DGI)

El presupuesto no est basado en una participacin sobre la recaudacin. El mismo se establece en las leyes de Presupuesto
Nacional

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

99

2006-2010

1.5. Controles externos e internos


11.

En relacin a los diferentes controles externos que aseguran la transparencia de las instituciones pblicas, responda Si o No a las siguientes preguntas:

11.1 Su A.T. est sometida a los controles de


la Contralora, el Tribunal de Cuentas u
rgano equivalente en su pas?

Argentina (AFIP) 1/

SI
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 2/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI) 3/

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

1/ Sindicatura General de la Nacin, dependiente del


Poder Ejecutivo Nacional.
2/ Tribunal Superior de Cuentas (TSC).
3/ Corte de Cuentas de la Repblica.

11.2. Su A.T. est sometida a los controles de


la Asamblea Legislativa, el Parlamento
Nacional, el Congreso de la Repblica u
rgano equivalente en su pas?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

NO

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ Como Ministerio de Hacienda, se rinde informe anual.

100

ESTADO

 6LVX$7HVWiVRPHWLGDDRWURWLSRGHFRQWUROHVH[WHUQRVVtUYDVHSRUIDYRUHVSHFLFDUORV
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Existe un control externo por parte de la Auditora General de la Nacin,


dependiente del Poder Legislativo.
En cumplimiento a los artculos 235 inciso 4 y 241 pargrafo II de la Nueva
Constitucin Poltica del Estado y de la Poltica Nacional de Transparencia y
Lucha contra la Corrupcin aprobada por el Decreto Supremo No 214 del 22
de julio de 2009, se han implementado las audiencias pblicas de Rendicin
de Cuentas ante las organizaciones sociales que ejercen el Control Social a su
gestin y ante la sociedad civil en general.
Adems de los rganos del Poder Ejecutivo (CGU), del Legislativo (TCU) y el
Congreso Nacional, se somete al control del Ministerio Pblico Federal.

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)


Secretara Nacional de la Administracin Pblica. Funcin de Transparencia y
Control Social.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

12.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

El Directorio puede instruir al Superintendente sobre la contratacin de los


servicios de auditora externa, con el fin de revisar los estados financieros
anuales y otras revisiones especficas.

Honduras (DEI)

2006-2010

Su A.T. tiene un rgano de control interno?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

NO

El Salvador (DGII) 2/

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

DE LA

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

X
X

Mxico (SAT)

La Tesorera de la Federacin, as como los Auditores Externos que se encargan


de dictaminar los estados financieros de la Institucin.

1/ La Direccin General de Tributacin no tiene un


rgano de control interno, pero s cuenta con una
rea de Control Interno.

Nicaragua (DGI)

Auditoras externas, ejecutadas por firmas bajo el control de la Contralora


General de la Repblica.

2/ El Control Interno est a nivel central del Ministerio de


Hacienda.

Panam (DGI)

3/ Esta unidad administrativa depende funcionalmente


de la Secretara de la Funcin Pblica, pero orgnica
y retributivamente del SAT.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Por Ley debe efectuarse y publicarse una auditora de una firma privada en
adicin a la de La Cmara de Cuentas y la Contralora General de la Repblica
Dominicana.

4/ Facilitan en este caso la norma que crea el Sistema


de Control Interno, y la norma que lo reglamenta.
Dichas normas regulan la obligatoriedad de
implementar el Sistema de Control Interno (COSO) en
todas las instituciones del Estado, incluida la SUNAT.
LEY28716/RC320 2006CG.

ESTADO



DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

101

(QFDVRGHVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUGHVFULEDVXSHUO\FDUDFWHUtVWLFDV

Argentina (AFIP)

Se cuenta con un rgano de control interno de ms de 200 personas, encargado principalmente de la realizacin de auditoras con carcter de ex-post,
sin intervenir en la lnea de los procesos sujetos a su examen. Est estructurado mediante una separacin de carcter funcional, existiendo reas
especficas para auditoras de carcter Impositivo y Previsional, Aduanero, Financiero, Informtico y Jurdico. Cuenta adems con un rea encargada
de la planificacin y control de las auditoras. El titular del rgano de Auditora Interna depende directamente de la mxima autoridad del Organismo
(Administrador Federal). Adems, se depende funcionalmente de la Sindicatura General de la Nacin, rgano de control interno del Poder Ejecutivo
Nacional.

Bolivia (SIN)

El Staff de Auditora Interna, reporta a la Mxima Autoridad Ejecutiva del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) y tiene un solo objetivo especfico de
gestin, cual es el de apoyar y potenciar la gestin institucional en los mbitos Nacional, Distrital y Local, a travs del ejercicio del control interno
posterior a la gestin operativa, administrativa y financiera del SIN, en conformidad a los planes y programas predefinidos y estricto apego a normas
legales vigentes. Para el cumplimiento de dicho objetivo, el Staff de Auditora Interna cumple con las siguientes funciones: ejecucin del Examen de
Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del SIN, ejecucin de una auditora SAYCO - Sistema de Administracin de Personal Administracin
Central, quince (15) auditoras especiales,ocho (8) seguimientos a recomendaciones y la realizacin de auditoras no programadas a requerimiento de
la MAE.

Brasil (RFB)

a) Coordinacin de asuntos internos (Corregedoria-Geral): cuenta con la competencia reglamentada de supervisar, coordinar y ejecutar acciones de
promocin de la tica y prevencin al desvo de conducta de los servidores de RFB.
b) La Coordinacin General de la Auditoria Interna: cuenta con la competencia proponer polticas y directrices de las acciones preventivas y correctivas
para el RFB, en lnea con el modelo de gestin, con la mejora contnua de la calidad de los servicios prestados a los ciudadanos y la ley.

Chile (SII)

Sus funciones son:


1. Supervigilar el cumplimiento por parte de los funcionarios de las normas relativas a las obligaciones administrativas y a las disposiciones sobre rgimen
interno que fije el Director;
2. Substanciar los procesos disciplinarios que se ordenen por la autoridad competente;
3. Proponer al Director polticas y programas tendientes a preservar la tica y probidad administrativa en el ejercicio de las labores del Servicio; y
4. Actuar como interventor en la entrega de las jefaturas de las unidades de la Direccin Nacional y de la jefatura superior de las Direcciones Regionales,
directamente o a travs de los auditores de su dependencia.

Colombia (DIAN)

El rea de Control Interno contribuye a la optimizacin de la gestin y el cumplimiento de la misin, polticas y objetivos institucionales, asesorando a toda
la organizacin en el mejoramiento continuo del Sistema de Gestin de Calidad y Control Interno de la DIAN - inmerso en todos los procesos-, a travs
evaluaciones objetivas e independientes que generen recomendaciones pertinentes y oportunas; y propendiendo por cultivar a todo nivel el ejercicio
del control interno como una herramienta de gestin inherente a todos los puestos de trabajo, enfatizando en los de Gerencia Pblica.

Costa Rica (DGT)

n.d.

Ecuador (SRI)

El control interno es bsicamente coordinado por la Direccin Nacional de Planificacin. Las acciones de control requeridas son asignadas para la
ejecucin de sus distintas unidades funcionales en virtud del mbito y las modalidades de control que se deba implementar y segn las competencias
de cada rea, definidas a partir del Reglamento Orgnico Funcional.

El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT)

La Auditora Interna es la dependencia que le corresponde evaluar, vigilar y verificar los sistemas financiero, administrativos y de control interno, as como
investigar y controlar la gestin administrativa de los funcionarios y empleados de la SAT. Depende directamente del Despacho del Superintendente.

Honduras (DEI)

La A. T. cuenta con una oficina de control que funciona en base a la Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas (TSC). Esta Unidad de Auditora
Interna elabora un Plan Operativo Anual basado en el Plan Estratgico de la institucin, que est estructurado segn el nivel de riesgo. Tambin dentro
del Poder Ejecutivo funciona la Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) que se encarga de la supervisin y elaboracin de
directrices en todas las Unidades de Auditora Interna del Mencionado Poder Ejecutivo. Conforme lo indicado en el tema de este punto, se relacionara
ms con reas de control interno y no as los orientados a los contribuyentes.

Ecuador (SRI)

102

ejecucin de sus distintas unidades funcionales en virtud del mbito y las modalidades de control que se deba implementar y segn las competencias
de cada rea, definidas a partir del Reglamento Orgnico Funcional.

El Salvador (DGII) 1/

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Guatemala (SAT)

La Auditora Interna es la dependencia que le corresponde evaluar, vigilar y verificar los sistemas financiero, administrativos y de control interno, as como
investigar y controlar la gestin administrativa de los funcionarios y empleados de la SAT. Depende directamente del Despacho del Superintendente.

Honduras (DEI)

La A. T. cuenta con una oficina de control que funciona en base a la Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas (TSC). Esta Unidad de Auditora
Interna elabora un Plan Operativo Anual basado en el Plan Estratgico de la institucin, que est estructurado segn el nivel de riesgo. Tambin dentro
del Poder Ejecutivo funciona la Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) que se encarga de la supervisin y elaboracin de
directrices en todas las Unidades de Auditora Interna del Mencionado Poder Ejecutivo. Conforme lo indicado en el tema de este punto, se relacionara
ms con reas de control interno y no as los orientados a los contribuyentes.

Mxico (SAT)

Perfil: Autoridad administrativa que califica, impone y da seguimiento a sanciones a los servidores pblicos; as como receptor y tramitador de quejas y
denuncias, supervisor del Sistema de Control Interno y auditor en el manejo de recursos pblicos. Caractersticas: Unidad administrativa dependiente de
la Secretara de la Funcin Pblica, que coadyuva con el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para el cumplimiento de sus planes, programas y
objetivos con apego de las disposiciones jurdicas, mediante una cultura de administracin de riesgos, mejora de procesos, transparencia y combate a
la corrupcin.

Nicaragua (DGI)

En el actuar de la Auditora Interna intervienen 2 factores importantes, el apoyo logstico proveniente de la mxima autoridad de la Institucin y las
orientaciones de la Contralora General de la Repblica. La Unidad de Auditora Interna forma parte de la estructura orgnica de la Administracin
Tributaria y desarrolla sus labores bajo la dependencia tcnica y funcional de la Contralora General de la Repblica, practicada con posterioridad a su
ejecucin.

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

El Depto. de Control Interno dependiente estructuralmente del staff del Viceministro de Tributacin est integrado por un grupo multidisciplinario de
profesionales, es el rgano encargado de monitorear, supervisar y evaluar los controles existentes en forma independiente, determinando si es el
adecuado y sugiriendo modificaciones para mejorarlo.
Asimismo, aplica los mecanismos de verificacin y evaluacin de los planes, programas, proyectos, actividades y metas establecidos por la
Administracin Tributaria, con el fin de propiciar que todas sus operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y sus recursos, se
realicen conforme a las normas legales vigentes y a las polticas y objetivos previstos, con sujecin a criterios de transparencia, moralidad y mxima
efectividad.

Per (SUNAT)

El rgano de Control Institucional, es el encargado de cautelar la correcta administracin de recursos de la Institucin y la confiabilidad de su
informacin financiera, mediante el control posterior de la gestin contable, financiera y administrativa, as como verificar la debida aplicacin de las
normas, procedimientos y tcnicas de la Institucin. Si bien el jefe de Control Interno es nombrado por la Contralora, el rgano en su conjunto pertenece
a la institucin.

Rep. Dominicana (DGII)

a) Gerencia de Auditora Interna Financiera: Responsable de supervisar los controles de la gestin financiera y de velar por el cumplimiento de la Ley de
Compras y de Contrataciones.
b) Departamento Control Interno: Responsable de monitorear la ejecucin de los procedimientos operativos-tributarios.

Uruguay (DGI)

n.d.

1/ La Unidad de Auditora Interna del Ministerio de Hacienda es la encargada de vigilar por el cumplimiento de todas las reas que comprende el Ministerio de Hacienda como tal, determinando
si las polticas, normas y procedimientos aplicados por las diferentes Unidades que forman parte del Ministerio, estn conforme a lo establecido por la ley y sus reglamentos, as como implantar,
controlar, mantener actualizado y mejorar contnuamente el Sistema de Gestin de la Calidad y el Sistema de Gestin de Seguridad de la Informacin.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

14.

EN

AMRICA LATINA:

103

2006-2010

En caso de contar con un rgano de control

15.

En caso de contar con un rgano de control

interno, est ste representado en el comit

interno, cuenta su A.T. con indicadores de

directivo o similar de su A.T.?

JHVWLyQHVSHFtFRVSDUDpVWH"
S
X

NO

Brasil (RFB)

n.d.

n.d.

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Mxico (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


X

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

S
X

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Argentina (AFIP)

1/ En los trminos del artculo 12 de la Ley del Servicio de


Administracin Tributaria, el rgano Interno de
Control en el SAT podr asistir a las sesiones de la
Junta de Gobierno con voz, pero sin voto.
2/ Actualmente no est en el Comit de Direccin. En el
2012 si est previsto su presencia.

Guatemala (SAT) 1/

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)
1/ De forma preliminar.

104

16.

ESTADO

En caso de contar con un rgano de control interno, seale las modalidades de control que
la misma lleva a cabo. (AGR = Anlisis de gestin de riesgo; SAUSI = Seguridad en el acceso

DE LA

17.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Seale si su A.T. cuenta con un Cdigo tico


para sus empleados.

y uso de sistemas de informacin; ASSI = Auditora de sistemas y seguridad informtica; ICIRD


= Investigacin de conductas irregulares y rgimen disciplinario; VCEI = Valores corporativos
y tica institucional).

Argentina (AFIP)

AGR

SAUSI

ASSI

ICIRD

VCEI

OTROS
Auditoras operativas de carcter financiero,
impositivo, previsional, aduanero y jurdico.

Brasil (RFB)
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Control Preventivo

X
X

Acciones de preservacin y proteccin de los


principios de la organizacin. Mantener un
sistema de control de gestin, que facilite la
medicin del grado de cumplimiento de
objetivos y metas institucionales. Criterios para
implantar el control de gestin y medir el
cumplimiento de los objetivos institucionales y
operativos.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

X
X

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Enfoque preventivo y acciones para fortalecer


el control interno.

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT) 1/


X

El Salvador (DGII) 2/
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

2/ Es aplicable el Cdigo de tica Gubernamental para


todos los empleados pblicos.
3/ Est incorporado en el Reglamento Interno de
Trabajo.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Chile (SII)

1/ Actualmente se est trabajando en un Cdigo de


Conducta y tica, sin embargo an no ha sido
oficializado.

Honduras (DEI)

NO
X

Brasil (RFB)

Ecuador (SRI)

Chile (SII)

Uruguay (DGI)

S
X

Bolivia (SIN)

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

Argentina (AFIP)

La seguridad en el acceso y uso de los sistemas


de informacin la Auditora de Sistemas y
seguridad informtica y la Investigacin de
conductas irregulares y rgimen disciplinario lo
hace la OFICINA DE CONTROL INSTITUCIONAL
(supeditada a la CONTRALORA). El resto de
modalidades de control los va a hacer un
rgano de Control INTERNO que est en etapa
de implementacin (COSO)

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

105

 (QFDVRGHVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUGHVFULEDFyPRVHLQVWUXPHQWDOL]DHOFRQWUROGHOFXPSOLPLHQWRGHO&yGLJReWLFR
Argentina (AFIP)

Se controla durante la realizacin de auditoras, no se cuenta con un proyecto especfico al respecto. En caso de detectarse algn incumplimiento, se le comunica al rea de
la cual depende el agente para la aplicacin del rgimen disciplinario.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

Mediante procesos de seguimiento y en procesos disciplinarios cuando se vulnera el estndar institucional tico.

Colombia (DIAN)

Auditora de Calidad, que se efecta una vez al ao.


Evaluacin de la gestin tica, que se realiza cada cinco (5) aos.
Los dos instrumentos sealados anteriormente, son liderados por el proceso de Gestin Humana.

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

A travs de la plataforma virtual del Servicio de Rentas Internas (SRI), se imparte un curso de cumplimiento obligatorio para todos los servidores y funcionarios de la
Administracin, con el fin de que cada uno conozca y comprenda el contenido y alcance del Cdigo de tica de los Servidores del Servicio de Rentas Internas (SRI),
expedida a travs de la Resolucin No. NAC-DGER2007-1350 del 29 de diciembre del 2007.
Adicionalmente, en su artculo 36, el Cdigo seala la creacin del Comit de tica del Servicio de Rentas Internas y en el artculo 37 se detallan entre sus atribuciones las
siguientes:
a) Recomendar el establecimiento de polticas y acciones administrativas y organizativas que aseguren el cumplimiento del mencionado Cdigo de tica.
b) Presentar propuestas de actualizacin del Cdigo de tica.
c) Orientar a los servidores en temas relacionados con dicha norma.
d) Asesorar y recomendar a las lneas de supervisin para la aplicacin de sanciones por violacin al Cdigo de tica.
e) Vigilar el trmite de los sumarios administrativos para que se cumpla el debido proceso, guardando la reserva de quien denuncia, si es el caso.
f) Vigilar por el fiel cumplimiento de las polticas y recomendaciones realizadas al interior de la Institucin.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Mediante el Comit de tica e Integridad creado por Resolucin de Superintendente # 210-2.

Honduras (DEI)

Con su divulgacin. Adems tenemos como herramientas el Cdigo de Conducta tica del Servidor Pblico aprobado mediante decreto No. 36-2007, publicado el 24 de
octubre 2007 en el diario oficial la gaceta No. 31439 y el Cdigo de Conducta de tica de los Funcionarios y Empleados Tributarios Aduaneros.

Mxico (SAT)

El Cdigo de Conducta del SAT, se instrumenta dndolo a conocer a cada servidor pblico que ingresa a la institucin, se aplican evaluaciones al respecto y sus normas son
de observancia obligatoria; asimismo, mediante cursos de capacitacin y por medios electrnicos se realiza su difusin a todo el personal sobre los valores de la institucin.

Nicaragua (DGI)

Por medio de la Divisin de Recursos Humanos.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Se realizan controles aleatorios sobre los procesos realizados por los funcionarios de la entidad, adems de observar el cumplimiento de las normativas relacionadas a dichos
procesos. Se verifica la observancia de las pautas incluidas en el Cdigo de tica.
El Reglamento Interno de Trabajo de la SUNAT establece en el Artculo 38 literal a), la obligacin del trabajador de cumplir las disposiciones recogidas en dicho Reglamento y
por las disposiciones legales pertinentes, incluyendo las normas internas referidas a las obligaciones que surgen de la relacin laboral. Del mismo modo, establece en el literal
m) del mismo Artculo, la obligacin de abstenerse de realizar actos que afecten la imagen de la SUNAT y la tica que rige nuestro actuar de acuerdo a lo establecido en la
normatividad vigente.
El Artculo 47 del Reglamento Interno de Trabajo de la SUNAT, estipula como falta disciplinaria sujeta a sancin, literal a) Incumplir las disposiciones laborales vigentes y las normas
emitidas por la SUNAT, incluidas este Reglamento. En ese contexto, de determinarse incumplimiento del Cdigo de tica de la institucin por parte de algn trabajador, ste es
susceptible de sancin de acuerdo a lo establecido en el Reglamento Interno de Trabajo de la SUNAT.

Rep. Dominicana (DGII)

Se producen reportes del supervisor, de entidades externas, de contribuyentes, solicitando la revisin de algn proceso que se entienda que algn empleado ha incumplido,
se efecta una auditora de control interno y en funcin del resultado se aplica las medidas correspondientes, establecidas en la Ley de funcin pblica, y las polticas internas.

Uruguay (DGI)

Se ha publicado dicho Cdigo en la Pgina Web e Intranet Corporativa, instaurndose un proceso de difusin e internalizacin del mismo, a travs de charlas, talleres y cursos.
Bsicamente, el control de cumplimiento se realiza a travs del diligenciamiento de las denuncias presentadas ante la Auditora Interna. Las otras vas de contralor tienen lugar,
asimismo, cuando se adopta resolucin frente a solicitudes de excepcin previstas en la normativa vigente y la presentacin y control de las declaraciones juradas de
vinculaciones en los dos aos anteriores a la fecha de entrada en vigencia del Decreto que consagra las incompatibilidades y la dedicacin exclusiva o en los dos aos
anteriores a la fecha de ingreso a la A.T.

106

ESTADO

19.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Brinde informacin del nmero de funcionarios sancionados en el


mbito administrativo o penal, por los motivos que se sealan a
continuacin, en los ltimos cinco (5) aos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

107

2. Recursos Humanos
2.1. Dotacin y distribucin
 3UHVHQWHLQIRUPDFLyQHVWDGtVWLFDGHODHYROXFLyQGHODGRWDFLyQWRWDOGHSHUVRQDOHQHOSHULRGRGLVWLQJXLHQGRHQWUHSHUVRQDOGHSODQWD
personal con contratos que pueden ser removidos libremente de sus puestos y personal en otras situaciones. De no contar con informacin para
todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su alcance. En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter
aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal exclusivamente relacionado con la gestin de los tributos internos. En ese caso, en cuanto
DOSHUVRQDOTXHSUHVWDVHUYLFLRVDORVYDULRViPELWRV SODQLFDFLyQJHVWLyQGHUHFXUVRVKXPDQRVWHFQRORJtDHQWUHRWURV VtUYDVHLQFOXLUVyORODSDUWH
que proporcionalmente corresponde a la gestin de los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

 6HxDOHODGLVWULEXFLyQGHOSHUVRQDOHQWUHiUHDVFHQWUDOHV iUHDVQRUPDWLYDV \iUHDVRSHUDWLYDVHQHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV


En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal
exclusivamente relacionado con la gestin de los tributos internos. En ese caso, en cuanto al personal que presta servicios a los varios mbitos
SODQLFDFLyQJHVWLyQGHUHFXUVRVKXPDQRVWHFQRORJtDHQWUHRWURV VtUYDVHLQFOXLUVyORODSDUWHTXHSURSRUFLRQDOPHQWHFRUUHVSRQGHDODJHVWLyQGH
los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

22.

Presente estadsticas de la asignacin del personal entre las diferentes funciones que desarrolla su A.T. para gestionar exclusivamente los tributos
LQWHUQRV&RQVLGHUDFRPRSHULRGRGHDQiOLVLVHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV6LKD\SHUVRQDVTXHHQIXQFLyQGHODVFDUJDVGH
trabajo, colaboran con varias reas funcionales, por favor, haga una estimacin razonable e imptela porcentualmente a cada una de las reas en
ODVTXHFRODERUD(MHPSOR6LHQXQDRFLQDSHUVRQDVWUDEDMDQLQGLVWLQWDPHQWHHQLQIRUPDUDORVFRQWULEX\HQWHV\HQPDQHMDUHO5HJLVWURKDEUiTXH
HVWLPDUFXiQWRWLHPSR DSUR[LPDGDPHQWH GHGLFDQDFDGDiUHD$VtVLHVWLPDQTXHHOGHVXWLHPSRWUDEDMDQHQODJHVWLyQGHO5HJLVWUR\HO
en informar, asignaran 2 personas a Informacin y 3 personas a Registro.
VER ANEXO ESTADSTICO.

 (VSHFtFDPHQWHSDUDODVODERUHVGHVFDOL]DFLyQGHWULEXWRVLQWHUQRVVHxDOHORVUHFXUVRVKXPDQRVDVLJQDGRVDHVWDIXQFLyQSRUWLSRGHPRGDOLGDG
GHODDFWLYLGDGGHFRQWUROHQHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV
VER ANEXO ESTADSTICO.

108

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 ,QWHUHVD FRQRFHUFXiO HV OD IRUPDFLyQDFDGpPLFD GHO SHUVRQDO GHVX $$77HQ HO DxR RHODxRFRQORVGDWRV PiV UHFLHQWHV(QHOFDVRGH
AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal exclusivamente
UHODFLRQDGRFRQODJHVWLyQGHORVWULEXWRVLQWHUQRV(QHVHFDVRHQFXDQWRDOSHUVRQDOTXHSUHVWDVHUYLFLRVDORVYDULRViPELWRV SODQLFDFLyQJHVWLyQ
de recursos humanos, tecnologa, entre otros), srvase incluir slo la parte que proporcionalmente corresponde a la gestin de los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

 3UHVHQWHHVWDGtVWLFDVGHODGLVWULEXFLyQGHOSHUVRQDOSRUHGDGHVHQHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV(QHOFDVRGH$$77LQWHJUDGDV
es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal exclusivamente relacionado con
OD JHVWLyQ GH ORV WULEXWRV LQWHUQRV (Q HVH FDVR HQ FXDQWR DO SHUVRQDO TXH SUHVWD VHUYLFLRV D ORV YDULRV iPELWRV SODQLFDFLyQ JHVWLyQ GH UHFXUVRV
humanos, tecnologa, entre otros), srvase incluir slo la parte que proporcionalmente corresponde a la gestin de los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

 3UHVHQWHHVWDGtVWLFDVDFHUFDGHODDQWLJHGDG\SHUPDQHQFLDGHOSHUVRQDOHQODLQVWLWXFLyQHQHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV
En el caso de AA.TT. integradas, es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal
exclusivamente relacionado con la gestin de los tributos internos. En ese caso, en cuanto al personal que presta servicios a los varios mbitos
SODQLFDFLyQJHVWLyQGHUHFXUVRVKXPDQRVWHFQRORJtDHQWUHRWURV VtUYDVHLQFOXLUVyORODSDUWHTXHSURSRUFLRQDOPHQWHFRUUHVSRQGHDODJHVWLyQGH
los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

 3UHVHQWHHVWDGtVWLFDVGHJpQHURGHOSHUVRQDOGHVXLQVWLWXFLyQHQHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV(QHOFDVRGH$$77LQWHJUDGDV
es decir, que tambin gestionan tributos de carcter aduanero y/o de la seguridad social, considere al personal exclusivamente relacionado con la
JHVWLyQGHORVWULEXWRVLQWHUQRV(QHVHFDVRHQXDQWRDOSHUVRQDOTXHSUHVWDVHUYLFLRVDORVYDULRViPELWRV SODQLFDFLyQJHVWLyQGHUHFXUVRVKXPDQRV
tecnologa, entre otros), srvase incluir slo la parte que proporcionalmente corresponde a la gestin de los tributos internos.
VER ANEXO ESTADSTICO.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

109

2006-2010

2.2

Seleccin e incorporacin

28.

Sobre los diferentes sistemas de seleccin e incorporacin de personal que existen en su A.T.,
marque las opciones que correspondan.

Argentina (AFIP)

EMPLEO
PERMANENTE
(FUNCIONARIOS
PBLICOS)
X

RGIMEN DE
CONTRATACIN
LIBRE

OTROS

Contratos con relacin de dependencia.

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Comisiones de Servicio Interinstitucionales.


Libre nombramiento y remocin.

Contratos Sujetos a Modalidad, Contratos a


Tiempo Parcial y Contratos Administrativos
de Servicios
Contratos a Trmino. Becarios. Pasantes

1/ Para pasar a empleo permanente o de planta, se pasas primero por la situacin de contratado.
2/ El personal de planta tiene contrato permanente, pero rescindible en cualquier momento.

110

29.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Sobre los requisitos y/o pruebas que deben superar las personas que deseen trabajar en la A.T., marque las opciones que correspondan. (PTAA =
Posesin de la titulacin acadmica adecuada segn los diferentes tipos de puestos de trabajo; PCJTE = Superar pruebas de conocimientos jurdicos,
tributarios, econmicos, etc.); PST = Superar pruebas psicotcnicas; EP = Entrevistas personales; SCC = Superar cursos selectivos en los centros de
capacitacin de la AATT).

PTAA

PCJTE

PST

EP

Argentina (AFIP)

Pruebas de aptitud psicofsica

Bolivia (SIN)

En cumplimiento de instrucciones de la MAE (Mxima Autoridad Ejecutiva) o a


requerimiento de la unidad solicitante para el personal de contratacin libre

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

OTROS

Nicaragua (DGI)

SCC

Evaluacin psicolgica
Aprobar pruebas de la Direccin General del Servicio Civil

X
Pruebas de veracidad y confiabilidad

X
X

Panam (DGI) 2/

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Evaluacin curricular (cumplimiento de requisitos acorde con el perfil


requerido para el puesto)

1/ El requisito de superar cursos selectivos en los centros de capacitacin de la A.T. es aplicable para fiscalizadores tributarios.
2/ Estamos coordinando con la Oficina Institucional de Recursos Humanos del MEF para que el personal que ingrese a la DGI, por lo menos cumpla con el perfil
acadmico mnimo para el puesto y se viene procurando que, previo a su designacin, pase por una entrevista con el Jefe de la Unidad, a fin de que sea ste el
que indique si es apto para el puesto o no.
3/ El requisito de superar cursos selectivos en los centros de capacitacin de la A.T. es aplicable segn el puesto convocado.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

111

2006-2010

2.3. Capacitacin
31.

Existe una unidad de capacitacin propia de la A.T.?

 (Q UHODFLyQ D OD FRQYRFDWRULD GH ODV SUXHEDV SDUD OD VHOHFFLyQ GH
personal para la A.T., marque las opciones que correspondan.

SON ESPECFICAS
PARA LA A.T.

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN) 1/

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

SE INTEGRAN A LAS
CONVOCATORIAS
GENERALES
PARA TODA LA
ADMINISTRACIN
PBLICA

X
X

Ecuador (SRI) 2/

X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI) 3/
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

S
X

Bolivia (SIN) 2/

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

1/ Incorporacin del personal a la institucin como resultado de un proceso de


convocatoria sujeto a la carrera administrativa (Normativa establecida para las
instituciones pblicas).
2/ Se adaptan a los requisitos del perfil del puesto.
3/ La seleccin se realiza en la Oficina Institucional de Recursos Humanos del MEF, no en la
DGI.

NO

Costa Rica (DGT)


X

El Salvador (DGII)

Costa Rica (DGT)


El Salvador (DGII)

OTROS

Argentina (AFIP) 1/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ El servicio de capacitacin es impartido por la Direccin de Capacitacin la cual


tiene adems supervisin funcional sobre 27 centros de capacitacin que funcionan
en el interior del pas. En los casos en que las temticas especficas a capacitar no
puedan dictarse internamente, como tambin, para brindar a los funcionarios una
capacitacin general y/o especfica que permitan ampliar su visin sobre
normativas, procedimientos y mejores prcticas comparadas de otras
administraciones tributarias, organismos, etc. se recurre a la formacin por expertos
externos, previamente seleccionados.
2/ La Gerencia Nacional de Recursos Humanos a travs del Departamento Nacional de
Dotacin, Evaluacin y Capacitacin administra la capacitacin en el marco de las
Normas Bsicas de Administracin de Personal en el Cap. V Subsistema de
Capacitacin Productiva y la Ley 2027 Estatuto del Funcionario Pblico y es as como
el Servicio de Impuestos Nacionales, busca implementar un Plan Anual de
Capacitacin Institucional (PACI), que responda a la misin, visin y objetivos
institucionales, programas de capacitacin, que contribuyan a desarrollar una
gestin pblica eficiente y eficaz, con servidores pblicos competentes y
comprometidos a travs del mejoramiento de sus competencias laborales. Asimismo,
la capacitacin en el Servicio de Impuestos Nacionales es por lo general a travs de
facilitadores internos (funcionarios de la entidad, expertos en temas tributarios),
organismos internacionales y espordicamente a travs de facilitadores externos o
entidades que ofertan la capacitacin en temas tributarios, esto ltimo debido a que
en Bolivia no se cuenta con centros especializados en temas tributarios.
3/ Una parte de la capacitacin que suele no ser de carcter especfico de la A.T. se
contrata con empresas, consultores, profesores, etc. Tambin se enva al personal a
cursos impartidos por empresas privadas y que guarden relacin con sus funciones,
como por ejemplo, de habilidades directivas para los directivos.

112

32.

ESTADO

De existir una unidad de capacitacin propia en la A.T., seale de


quin depende la misma, marcando la opcin que corresponda.

33.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

la A.T., seale si la capacitacin est externalizada.


S

organizativo; CA = Se trata de un centro autnomo).


Argentina (AFIP)
STNO

CA

OTROS

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Argentina (AFIP)

Chile (SII)

Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)

Brasil (RFB) 1/

Costa Rica (DGT)

Chile (SII)

Ecuador (SRI)

Colombia (DIAN)

El Salvador (DGII) 1/

Costa Rica (DGT)


X

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Guatemala (SAT)

Nicaragua (DGI)

Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Mxico (SAT)

Paraguay (SET)

Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)


X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Guatemala (SAT)

Ecuador (SRI)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ En la estructura organizativa de la RFB hay una Subsecretara de Gestin Corporativa,


bajo la cual est la Coordinacin General de Gestin de Personas, responsable por la
capacitacin. Sin embargo, la RFB forma parte de la estructura organizativa del
Ministerio de Hacienda, que pose una Escuela de Administracin de Hacienda -
ESAF. La capacitacin en la RFB es impartida a travs de cooperacin entre la RFB y
la ESAF.

2006-2010

De no existir una unidad de capacitacin propia en

(MAE = Mxima autoridad ejecutiva; STNO = Segundo o tercer nivel

MAE

AMRICA LATINA:

Uruguay (DGI)
1/ Est a cargo del Ministerio de Hacienda.

NO

ESTADO
34.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

113

2006-2010

De existir una unidad de capacitacin propia en la A.T., seale el

35.

De existir una unidad de capacitacin propia en la A.T., seale el nmero

total de horas lectivas que imparti a los trabajadores asignados a

total de funcionarios asignados a la gestin de los tributos internos, que fueron

ODJHVWLyQGHORVWULEXWRVLQWHUQRVHQHODxRRHQHODxRFRQORV

FDSDFLWDGRVHQHODxRRHQHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV6XPH

datos ms recientes.

a todos los participantes en todos y cada uno de los cursos organizados,


aunque algunos funcionarios hayan asistido a ms de un curso.

Argentina (AFIP)

Ao 2010: 470,715 horas.


Horas por empleado: 21.44

Bolivia (SIN)

El total de horas lectivas de capacitacin al personal de


las reas asignadas a la gestin de tributos en la gestin
2010 fue de 42,299 horas.

Brasil (RFB)

Ao 2010: 972,093 horas de aprendizaje con 4,380


actividades de formacin.

Chile (SII)

El total de horas lectivas del ao 2010 fue de 186,729 horas


involucrando a los distintos escalafones del personal
(directivo, profesional, fiscalizador, tcnico, administrativo
y auxiliar)

Colombia (DIAN)

Ao 2010: 1,895 horas

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Durante el ao 2010 se dictaron un total de 74,861 horas


de capacitacin a los servidores y funcionarios del SRI.

Argentina (AFIP)

Ao 2010: 53,238 participantes.

Bolivia (SIN)

El nmero de participantes en todos los eventos organizados


en la gestin 2010 fue de 1,637.

Brasil (RFB)

Ao 2010: 71,635 participantes.

Chile (SII)

El total de cupos del ao 2010 fue de 11,923 trabajadores,


involucrando a los distintos escalafones del personal
(directivos,
profesionales,
fiscalizadores,
tcnicos,
administrativos y auxiliares).

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ao 2010: 2,049 funcionarios participantes.

Ecuador (SRI)

En el ao 2010, el nmero de servidores capacitados fue de


2,700 servidores (as).

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Durante el 2010 se impartieron 7,446 horas de


capacitacin al personal de las reas de gestin de
tributos internos. El total general institucional fue de 12,756
horas de capacitacin impartidas.

Honduras (DEI)

Ao 2010: 1,578 horas lectivas.

Mxico (SAT)

En 2010 se logr formar a servidores pblicos con un


promedio de 108 horas acumuladas por persona (9 horas
promedio al mes), superando las 40 horas promedio
anual que establece la Secretara de la Funcin Pblica
para el sector pblico de Mxico y representando un
total de horas lectivas en el SAT de 3,722,536.

Nicaragua (DGI)

Guatemala (SAT)

Durante el 2010 se registraron 4,389 asistencias a capacitacin


del personal de las reas de gestin de tributos internos. El total
general institucional fue de 7,990 asistencias

Honduras (DEI)

Ao 2010: 2,516 participantes.

Mxico (SAT)

Se impartieron seminarios de un promedio de 4 horas


cada uno a un total de 1,600 funcionarios por seminarios,
resultando un total de 400 horas de capacitacin anual
por funcionario. Datos correspondientes al ao 2010.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Se impartieron 2,000 horas ctedras de capacitacin


contnua. Una hora ctedra es una fraccin de 40
minutos. Los datos corresponden al ao 2010.

Per (SUNAT)

211,528 horas de capacitacin en el ao 2010 para


trabajadores encargados de la gestin de los tributos
internos.

Rep. Dominicana (DGII)

Ao 2010: 64,837 horas. Correspondiente a 25 horas


promedio por empleado representando el 5.2% de las
horas laboradas al ao en capacitacin.

Uruguay (DGI)

En el ao 2010 se impartieron un total de 2,929 horas


lectivas.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Durante 2010 se tuvo como meta capacitar a 31,500 (90%)


servidores pblicos, y al cierre de ao logr formarse a
34,408 (96%) de la plantilla SAT, de los cuales los relacionados
directamente con los impuestos internos fueron 21,970,
siendo esta cifra de personal de las Administraciones
Generales de Recaudacin (AGR) Jurdica (AGJ) Auditora
Fiscal Federal (AGAFF) Grandes Contribuyentes (AGGC) y
Servicios al Contribuyente (AGSC).
El personal formado en todo el SAT particip en promedio
en 7 acciones de capacitacin lo que fue equivalente a
249,887 acciones en 2010.
Particularmente el personal relacionado con impuestos
internos, adscrito a AGR, AGJ, AGAFF, AGGC y AGSC,
particip en promedio en 9 acciones de capacitacin,
para un total particular de 210,966 acciones formativas.
Los participantes en todos los cursos impartidos fueron de
1,600 funcionarios. Datos correspondientes al ao 2010.

Paraguay (SET)

799 concurrencias a cursos. Los datos corresponden al ao


2010.

Per (SUNAT)

7,967 participantes de tributos internos en los cursos


organizados en el ao 2010.

Rep. Dominicana (DGII) Ao 2010: 1,507 empleados.


En el ao 2010 el total de participantes fue 3,365
Uruguay (DGI)

114

36.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

2006-2010

De existir una unidad de capacitacin propia en la A.T., seale el

2.4. Carrera administrativa

presupuesto, en millones de la moneda local, dedicado a las tareas

 +D\GHQLGDHQVX$7XQDOtQHDGHFDUUHUDDGPLQLVWUDWLYDTXHVHD

de capacitacin de funcionarios asignados a la gestin de los tributos

conocida por todo su personal?

LQWHUQRVHQHODxRRHQHODxRFRQORVGDWRVPiVUHFLHQWHV
VER ANEXO ESTADSTICO.

37.

AMRICA LATINA:

De existir una unidad de capacitacin propia en la A.T. seale las


distintas formas en las que se imparte la capacitacin de funcionarios
asignados a la gestin de los tributos internos.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

SE IMPARTE
DE FORMA
PRESENCIAL
X

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI) 2/

SE IMPARTE
POR SISTEMAS
OTROS
E-LEARNING
X
Blended- learning

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT) 3/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Chile (SII)

Tutoriales o Manuales
de Auto Estudio

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 4/

Colombia (DIAN)

Video conferencias

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Brasil (RFB)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Presencial y a distancia

Rep. Dominicana (DGII)

Semi-presencial

Uruguay (DGI)

NO

1/ El sistema especfico de carrera adoptado por la DIAN


mediante el Decreto 765 de 2005, se encuentra
enmarcado jurdicamente dentro del sistema de carrera
administrativa comn a los empleados pblicos del pas.
Por tal motivo, en materia de administracin de la Carrera
y particularmente en el de ingreso y ascenso, le aplican
tambin las normas generales como la Ley 909 de 2004, la
cual a su vez se ajusta a lo establecido para los empleos
pblicos en la Constitucin Poltica Colombiana. Lo
anterior, segn Sentencia C 073/06. La administracin y
vigilancia de los sistemas especficos le corresponde a la
CNSC (Comisin Nacional del Servicio Civil).
2/ Por la norma jurdica que rige a los servidores pblicos del
Ecuador (LOSEP), no es posible establecer un plan carrera
3/ Forma parte del Reglamento de Trabajo (Acuerdo No
2-2008).
4/ Aunque no hay carrera administrativa, existe un proyecto
sobre el tema considerado para el prximo ao.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

115

2006-2010

 'HH[LVWLUXQDOtQHDGHFDUUHUDDGPLQLVWUDWLYDVHxDOHORVGLIHUHQWHVFULWHULRVSDUDGHQLUOD $ $QWLJHGDG6& 6XSHUDFLyQGHFXUVRVTXHKDELOLWHQ


para una categora superior; PAC = Participacin en acciones de capacitacin en general; CT = Calidad del trabajo desarrollado; ED = Evaluacin
del desempeo).

A
Argentina (AFIP)

SC

PAC

CT

ED

Graduacin Profesional
Incorporacin de personal a la institucin como resultado de un
proceso de convocatoria sujeto a la carrera administrativa
(Normativa establecida para las instituciones pblicas).

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

X
X

Experiencia Laboral Calificada


Concurso abierto de mritos (Constitucin Poltica Colombiana-
artculo 125) y realizado por un ente externo a la Entidad Comisin
Nacional del Servicio Civil (Constitucin Poltica Colombiana-artculo
130)

Colombia (DIAN) 2/
Costa Rica (DGT)

OTROS

Requisitos acadmicos

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Superacin de pruebas tcnicas

Evaluacin por competencias

Formacin acadmica externa

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 3/
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

X
X

1/ Respecto de la Antigedad, en el caso del ascenso de los escalafones auxiliares y administrativos, se la considera como segundo factor de evaluacin luego de
un eventual empate en caso que la evaluacin de desempeo no discrimine. El criterio de Calidad del Trabajo Desarrollado se considera como factor dentro de
la evaluacin del desempeo.
2/ En Colombia el ascenso en carrera administrativa est sujeto a concurso pblico de mritos, lo cual da la posibilidad a todos los ciudadanos que cumplan con los
requisitos, a participar en igualdad de condiciones.

116

ESTADO

 'H H[LVWLU XQD OtQHD GH FDUUHUD DGPLQLVWUDWLYD VHxDOH VL ORV
trabajadores que se incorporaron a la A.T. por el nivel inferior

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

2.5. Retribuciones
41.

Sobre los niveles retributivos de su A.T. en comparacin con el

(apoyo administrativo) o intermedio (nivel tcnico) pueden

promedio de la administracin pblica, seale la opcin que

acceder al nivel profesional, acreditando la titulacin requerida

FRUUHVSRQGD 7RPH HQ FRQVLGHUDFLyQ HO SDTXHWH GH EHQHFLRV

y un buen nivel de desempeo profesional.

UHPXQHUDFLyQVHJXURPpGLFRERQRVEHQHFLRVHQHVSHFLHVHWF 
anuales de un auditor junior. (MI = Muy Inferiores diferencia media

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

NO

Brasil (RFB) 1/
Chile (SII)

Colombia (DIAN) 2/

Costa Rica (DGT)

VXSHULRU DO  ,1)  ,QIHULRUHV GLIHUHQFLD PHGLD HQWUH HO  \ HO
 ,  ,GpQWLFRV 63'  6LPLODUHV FRQ 3HTXHxDV 'LIHUHQFLD  QR
PD\RUHV GHO  R  683  6XSHULRUHV GLIHUHQFLD PHGLD HQWUH
HO\HO06 0X\6XSHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDVXSHULRUDO
 

Ecuador (SRI)

MI

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

SPD

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Paraguay (SET)

X
X
X

Ecuador (SRI)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

El Salvador (DGII)

Uruguay (DGI)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

1/ A travs de concursos pblicos.

Mxico (SAT)

2/ Siempre y cuando sea mediante un concurso abierto


de mritos.

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

MS

n.d.

Colombia (DIAN)

Panam (DGI)

SUP

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Honduras (DEI)

INF

X
X

ESTADO

42.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

117

2006-2010

Sobre los niveles retributivos de su A.T. en comparacin con el sector

43.

Sobre los niveles retributivos de su A.T. en comparacin con

privado, seale la opcin que corresponda. Tome en consideracin

instituciones

destacadas

del

sector

pblico

(Banco

Central,

HO SDTXHWH GH EHQHFLRV UHPXQHUDFLyQ VHJXUR PpGLFR ERQRV

Contralora, etc.), seale la opcin que corresponda. Tome en

EHQHFLRV HQ HVSHFLHV HWF  DQXDOHV GH XQ DXGLWRU MXQLRU 0, 

FRQVLGHUDFLyQ HO SDTXHWH GH EHQHFLRV UHPXQHUDFLyQ VHJXUR

0X\ ,QIHULRUHV GLIHUHQFLD PHGLD VXSHULRU DO  ,1)  ,QIHULRUHV

PpGLFRERQRVEHQHFLRVHQHVSHFLHVHWF DQXDOHVGHXQDXGLWRU

GLIHUHQFLDPHGLDHQWUHHO\HO$, $OJR,QIHULRUHVGLIHUHQFLD

MXQLRU 0,

 0X\ ,QIHULRUHV GLIHUHQFLD PHGLD VXSHULRU DO 

PHGLDKDVWDHO6 6LPLODUHVGLIHUHQFLDLQIHULRUDOR

,1)  ,QIHULRUHV GLIHUHQFLD PHGLD HQWUH HO  \ HO  $,  $OJR

683 6XSHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDHQWUHHO\HO06 0X\

,QIHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDKDVWDHO6 6LPLODUHVGLIHUHQFLD

6XSHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDVXSHULRUDO 

LQIHULRUDOR683 6XSHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDHQWUHHO
\HO06 0X\6XSHULRUHVGLIHUHQFLDPHGLDVXSHULRUDO 

MI

INF

AI

SUP

n.d.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)
X

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

Uruguay (DGI)

AI

X
X

1/ En comparacin con el sector privado los salarios de los auditores y los beneficios
son menores en la A.T.
2/ El comparativo con el sector financiero de retribucin del auditor del SAT, se hizo
tomando
en
cuenta
el
puesto
de
auditor
en
NAFINSA
(htpp://www.nafin.com/portaInf/content/home.html).

MS

X
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT)

X
X
X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

SUP

n.d.

Bolivia (SIN)

Nicaragua (DGI)

Argentina (AFIP)

Mxico (SAT)

Paraguay (SET)

INF

Honduras (DEI) 2/

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

MI

Argentina (AFIP)

Per (SUNAT)

MS

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Los beneficios de que gozan los funcionarios del Banco Central de Reserva de la
Repblica son mucho mayores. Por ejemplo, reciben 14 salarios al ao y aguinaldo
de 100% del salario.
2/ Promedio de sueldos de la DEI: L 12,966.04 mensuales. Promedio de sueldos del
Banco Central de Honduras: L 17,511.07 mensuales.

118

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

 'H H[LVWLU VLJQLFDWLYD GLIHUHQFLDV UHWULEXWLYDV SDUD GHWHUPLQDGRV JUXSR GH WUDEDMDGRUHV
aporte por favor, mayor informacin sobre esta situacin.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

n.d.

Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)

El SRI se rige a la escala de remuneraciones aprobada por el Ministerio de


Relaciones Laborales en su Resolucin No. SENRES 2009 000020 de 04 de
febrero de 2009 y Resolucin No. MRL-FI 2009 000030 de 22 de octubre de
2009, la misma que es de 20 grados.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Internamente existen diferencias retributivas entre el personal de las distintas


dependencias. Por ejemplo, un profesional normativo tiene un salario promedio
mayor que un profesional de reas operativas.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

No existe una poltica retributiva. Sin embargo el ao 2010 se equipar el salario a


los funcionarios que ejercen el cargo de auditores, con la media que hay para el
cargo en otras entidades y/o empresas afines. Pero esto produjo una diferencia
significativa con el resto del personal, que por lo general devenga salarios muy
por debajo de la carga laboral y responsabilidades del puesto que
desempean y que por ende son, en su gran mayora, salarios muy bajos.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

En la SUNAT existen bandas remunerativas establecidas mediante norma, las


cuales se encuentran determinadas en funcin de categoras remunerativas
que van desde los cargos directivos ms altos hasta los cargos administrativos
ms bajos. Esto conlleva a que existan diferencias retributivas significativas.
No existen diferencias entre las retribuciones que reciben nuestros empleados, ya
que todas estn basadas en el salario del mismo. Existen algunos tipos de
retribuciones (Compensaciones de Vehculos y Asignacin de Combustible) a las
que solo aplican los niveles de Subdirectores, Gerentes, Administradores Locales
y Encargados de Departamentos.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

45.

EN

AMRICA LATINA:

119

2006-2010

Seale los tipos de retribuciones que reciben los trabajadores de su A.T. (F = Fijas en funcin del puesto de trabajo
y nivel profesional; VLRP = Variables ligadas al rendimiento personal; VLRG = Variables ligadas a los resultados
generales de la A.T.; A = Por antigedad).
F

VLRP

VLRG

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

Costa Rica (DGT)

OTROS

Ecuador (SRI) 2/

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 3/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Beneficios (alimentacin, transporte, uniformes)

X
X

Pago por prohibicin de ejercer otros trabajos


(65% del salario base)

X
X
X
X
Bonificacin por Responsabilidad Directiva

Bono Vacacional, Compensacin de Vehculo y


Asignacin de Combustible

Variable ligado a resultados del grupo de trabajo

1/ Prima semestral factor nacional correspondiente al 20%. Prima de productividad del 26% mensual. Bonificacin por servicios anuales
corresponde al 35% y 50%, respectivamente, dependiendo de la asignacin salarial.
2/ Las retribuciones fijas estn reguladas en la Resolucin MRL 22.
3/ Bono anual, no muy considerable, derivado de la Evaluacin de Desempeo por logro de metas de recaudacin y de gestin, y tiempo
extraordinario.
4/ Respecto de la retribucin por responsabilidad directiva que se otorga a los trabajadores llamada Bonificacin por Responsabilidad Directiva,
sta se otorga slo a aquellos que son designados en un cargo directivo en tanto permanezcan en el cargo y se otorga siempre que su
remuneracin fija sea menor al monto establecido como referencia para el cargo al que accede.

120

ESTADO

46.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

De existir, seale la opcin que corresponda en cuanto a las retribuciones variables.


LAS
RETRIBUCIONES
VARIABLES
REPRESENTAN
MENOS DEL
10% DE LAS
RETRIBUCIONES
TOTALES

LAS
RETRIBUCIONES
VARIABLES
REPRESENTAN
DEL 10% AL 20%
DE LAS
RETRIBUCIONES
TOTALES

LAS
RETRIBUCIONES
VARIABLES
REPRESENTAN
DEL 20% AL 30%
DE LAS
RETRIBUCIONES
TOTALES

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

n.d.

Brasil (RFB)

n.d.

Chile (SII)

LAS
RETRIBUCIONES
VARIABLES
REPRESENTAN
MS DEL 30%
DE LAS
RETRIBUCIONES
TOTALES
X

OTROS.
SELELOS
POR FAVOR

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI) 1/

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

no aplica

Nicaragua (DGI)
X

Panam (DGI) 2/

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ Las retribuciones variables representan el 3.33% de las retribuciones totales mensuales.


2/ La suma total que puede ser distribuida entre el personal de la DGI en concepto de retribucin variable es el equivalente
al 1% del excedente de los ingresos tributarios administrados por la DGI que sean obtenidos en cada ejercicio fiscal, sobre
los ingresos tributarios recaudados el ao anterior. La suma que corresponda a cada funcionario podr alcanzar hasta el
100% del total de la remuneracin salarial anual.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

47.

EN

AMRICA LATINA:

121

2006-2010

De existir, describa brevemente los criterios utilizados para el reparto de la parte variable de las retribuciones (rendimiento
personal, metas grupales, trabajos extraordinarios, guarderas, licencias, seguros, etc.)
Argentina (AFIP)

La retribucin variable se compone de dos partes: un 70% se reparte en forma general y un 30% en forma selectiva segn
la evaluacin de desempeo de cada agente. Asimismo en caso de no haber perdido el presentismo del mes se le
adicionar un plus a los incisos anteriores.

Bolivia (SIN)

La retribucin variable, corresponde a la distribucin del excedente de la recaudacin en efectivo de la gestin anterior.
Para este fin, el clculo del excedente es realizado por el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, a travs de su
Viceministerio de Poltica Tributaria que, en coordinacin con el Servicio de Impuestos Nacionales, concilia las cifras de
recaudacin del mercado interno ejecutadas en efectivo y las variables macroeconmicas oficiales observadas, para
determinar el excedente de recaudacin de la gestin anterior, durante el primer semestre de la siguiente gestin. En
este sentido, cuando la recaudacin observada de la gestin pasada excede a la recaudacin observada de una
gestin anterior ajusta por variables macroeconmicas observadas, el monto resultante se reparte entre el nmero de
funcionarios de la institucin para su posterior desembolso.

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Convenio de Desempeo, Incentivo, Asignacin Variable,


http://www.sii.gob.cl/transparencia/2011/plantilla_escala_may.html.

Colombia (DIAN)

Cumplimiento de metas globales de recaudo.

Bono

de

Calidad,

entre

otros.

VER:

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Criterio 1.- Resultante de la productividad del rendimiento institucional y del servidor, en el desempeo del puesto,
permitiendo el cumplimiento de objetivos y metas institucionales.
Criterio 2.- Segn Resolucin No. MRL-2011-000102 de fecha 25 de abril de 2011.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Segn la Evaluacin de Desempeo, el cumplimiento de la metas de recaudacin y gestin, y factores conductuales.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

No aplica

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

El criterio es el promedio ponderado de evaluaciones semestrales a nivel individual.

Paraguay (SET)

El criterio es por nivel jerrquico, de acuerdo al cargo se estipula un porcentaje de participacin, con relacin al premio
por metas de recaudaciones obtenidas por semestre. El seguro mdico ya forma parte de los beneficios sociales
asignados al funcionario del Ministerio de Hacienda.

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

La parte variable de la remuneracin lo constituyen los incentivos trimestrales. Esta remuneracin econmica depende
del cumplimiento de la planificacin trimestral del rea y de la meta recaudatoria de la institucin. Para los empleados
pertenecientes a la oficina central, cada incentivo es equivalente al salario mensual, del que el 60% del incentivo
depende del cumplimiento de las metas particulares del rea, y el 40% restante depende del cumplimiento de la meta
de recaudacin trimestral de la Administracin Tributaria Global. Para las oficinas regionales, el devengo del incentivo
trimestral est dividido en 50% para cada partida, tomando en cuenta no la recaudacin global de la organizacin sino
ms bien la recaudacin de dicha oficina
La meta grupal existe en un pago variable equivalente al 15% de la retribucin anual. Su pago est condicionado al
compromiso de metas grupales. Existe para cada meta una funcin de pago y slo la cobra proporcionalmente al
tiempo trabajado en el grupo y al cumplimiento de la meta.

122

ESTADO

48.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Seale la retribucin anual (en

2.6

Comentarios adicionales

moneda local) de un auditor

49.

De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o ampliatoria respecto

junior y si es posible, describa la

de las respuestas emitidas en este apartado sobre recursos humanos.

progresin retributiva estndar que


este funcionario puede alcanzar
en posteriores etapas de su carrera
administrativa.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

VER ANEXO ESTADSTICO.

Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

En la DGI de Panam por ser una Direccin General del Ministerio de Economa y
Finanzas, mantenemos dependencia total de la Oficina Institucional del MEF; por lo
tanto, nuestro rol es de enlace para gestionar requerimientos, agilizar gestiones y
respuestas, coordinar acciones, ofrecer asesora en lo relativo a la administracin de
recursos humanos a los niveles de mando y la Direccin.

Paraguay (SET)

Si bien no hay un lineamiento de carrera administrativa, los parmetros utilizados, para


definirla sirven para medir el rendimiento del personal.

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

123

2006-2010

3. Marco Jurdico Tributario


3.1. Aspectos generales
 ([LVWH HQ VX SDtV XQD /H\ *HQHUDO /*  R

 'HVHUDUPDWLYDODUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVtUYDVHHVSHFLFDUODUHIHULGDQRUPD

Cdigo Tributario (CT) que regule la relacin


jurdico-tributaria?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

Argentina (AFIP)

Ley de Procedimiento Tributario: Ley N 11683, texto ordenado en 1998, cuyo texto
ordenado fue aprobado por el Anexo I del Decreto 821/98 (publicado en el Boletn Oficial
el 20.07.1998) y normas modificatorias.

Bolivia (SIN)

Cdigo Tributario Boliviano: Ley N 2492 (publicada en la Gaceta Oficial el 04.08.2003), cuyo
Texto Ordenado a Diciembre 2004 fue aprobado por el Anexo N 1 del Decreto Supremo
N 27947 (publicado en la Gaceta Oficial el 20.12.2004) y normas modificatorias.

Brasil (RFB)

Cdigo Tributrio Nacional: Ley N 5172 (publicada en el Diario Oficial el 27.10.1966).

Chile (SII)

Cdigo Tributario: Decreto Ley


complementarias.

Colombia (DIAN)

Procedimiento Tributario: Libro Quinto del Estatuto Tributario, aprobado por el Decreto
N 624 (publicado en el Diario Oficial N 38756 el 30.03.1989) y normas modificatorias.

Costa Rica (DGT)

Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios: Ley N 4755 (publicada el 03.05.1971).

Ecuador (SRI)

Cdigo Tributario: Codificacin del Cdigo Tributario aprobada por la Resolucin N 9


(publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 38 el14.06.2005) y normas modificatorias.

El Salvador (DGII)

Cdigo Tributario: Decreto N 230 (publicado en el Diario Oficial N 241 el 22.12.2000) y


normas modificatorias.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

N 830, de 31 de diciembre de 1974 y otras leyes

Cdigo Tributario: Decreto N 6-91 (publicado el 03.04.1991) y normas modificatorias, que


segn lo dispuesto por el Decreto N 47-91 (publicado el 31.05.1991) entr en vigencia el
02.10.1991.
Cdigo Tributario: Decreto 22-97 (publicado en La Gaceta el 30.05.1997) y normas
modificatorias.

Mxico (SAT)

Cdigo Fiscal de la Federacin: Nuevo Cdigo (publicado en el Diario Oficial de la


Federacin el 31.12.1981) y normas modificatorias.

Nicaragua (DGI)

Cdigo Tributario: Ley No. 562 (publicada en La Gaceta N 227 el 23.11.2005) y normas
modificatorias.

Panam (DGI)

Procedimientos Administrativos en Materia Fiscal: Libro VII del Cdigo Fiscal - Ley 8
(publicada en la Gaceta Oficial N 12995 el 29.06.1956) y normas modificatorias.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Disposiciones de Aplicacin General: Libro V de la Ley N 125/91 (publicada el 09.01.1992).


Posteriormente, la Ley 2421/04 (publicada el 25.06.2004) dict modificaciones a diversos
artculos de la referida ley.
Cdigo Tributario: Decreto Legislativo N 816 (publicado en El Peruano el 21.04.1996), cuyo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado en El
Peruano el 19.08.1999) y normas modificatorias.

Rep. Dominicana (DGII)

Cdigo Tributario: Ley N 11-92 (del 16.05.1992) y normas modificatorias.

Uruguay (DGI)

Uruguay (Normas Generales de Derecho Tributario Nacional): Ttulo nico del Decreto-Ley
N 14306 (publicado el 29.11.1974) y normas modificatorias, vigente desde el 01.01.1975.

124
52.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Esta LG o CT sigue los lineamientos del

 'HVHUDUPDWLYDODUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVtUYDVHHVSHFLFDUHQTXpPHGLGD PXFKR

Modelo de Cdigo Tributario del CIAT del

poco o casi nada) estos lineamientos son seguidos para la estructura de su LG o CT y para la

DxR"

GHQLFLyQGHODUHODFLyQMXUtGLFRWULEXWDULDORVGHUHFKRVGHOFRQWULEX\HQWHODVIDFXOWDGHVGHOD
A.T., los principales procedimientos tributarios y el sistema sancionador.
S

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

X
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)

NO
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Uruguay (DGI) 1/

Poco. Respeta la estructura, la regulacin en materia de infracciones y delitos tributarios y la


proscripcin de la regla de solve et repete. Se aparta absolutamente en materia de
procedimiento y carece de definiciones en relacin a la obligacin tributaria y su naturaleza.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Se rige mucho a los lineamientos del Modelo, ya que retoma los derechos del contribuyente, las
facultades, los procedimientos tributarios y el sistema sancionador en gran medida, aplicado a
las prcticas de nuestro pas.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

En trminos generales: mucho

Brasil (RFB)

1/ Es una Ley anterior al referido modelo. Sigue los


lineamientos del MCTAL.

Per (SUNAT)

Si bien nuestro Cdigo Tributario (aprobado por DL 816, publicado el 21.04.1996 y normas
modificatorias, las misma que han sido recogidas en el actual TUO) es anterior al modelo del
CIAT, su estructura es similar.
Respecto a si los lineamientos del Modelo CIAT son seguidos para la definicin de los siguientes
aspectos, cabe mencionar lo siguiente:
1) De la relacin jurdico tributaria.- Debe indicarse que el CT peruano no contiene una
definicin de este concepto (solo se define a la obligacin tributaria). 2) De los derechos del
contribuyente.- Nuestro CT recoge tambin un listado que incluye a la mayora de derechos
contenidos en el Modelo, pero no reconoce el derecho a formular consulta escrita a todos los
administrados ni el derecho a modificar las declaraciones juradas sin aplicar sanciones (en el
Per se sanciona cuando la declaracin rectificatoria aumenta la obligacin tributaria
originalmente declarada). 3) De las facultades de la A.T.- Se tiene que nuestro CT, en lneas
generales, recoge las mismas facultades para gestionar, fiscalizar y cobrar las deudas tributarias,
as como para sancionar. 4) De los principales procedimientos tributarios.- Se aprecia que en
nuestro CT, en lneas generales, se regula de forma similar al Modelo el procedimiento de
fiscalizacin y de cobranza coactiva (procedimiento de cobro).5) Hay diferencias sustantivas en
el procedimiento de revisin de actos administrativos en cuanto a los procedimientos especiales
contenidos en el Modelo y el procedimiento de revisin optativo (en el Per, existe el
procedimiento de reclamacin que, salvo cuestiones de puro derecho, es obligatorio antes de
acceder al Tribunal Fiscal).6) Del sistema sancionador.- El CT peruano recoge el principio de
legalidad, la tipificacin de la infraccin, los tipos de sanciones, la gradualidad de la sancin al
igual que el Modelo. Sin embargo, en el Per, a diferencia del Modelo, la infraccin se
determina objetivamente y no se contempla la retroactividad benigna.

Rep. Dominicana (DGII) El Ttulo I del Cdigo Tributario de la Rep. Dominicana sobre las normas generales,
Uruguay (DGI)

procedimientos y sanciones tributarias sigue los lineamientos del Ttulo IV del modelo del CIAT.

ESTADO
54.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

125

2006-2010

Seale el mbito de aplicacin de la referida LG o CT. Marque las opciones que correspondan. (TI = Si es de aplicacin
a los tributos internos; TA = Si es de aplicacin a los tributos aduaneros; GCNF = Si es de aplicacin del Gobierno Central,
Nacional o Federal; GS = Si es de aplicacin de los Gobiernos Sub-nacionales).
TI

TA

GCNF

GS

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

El Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios es


aplicable en el Tribunal Fiscal Administrativo, para
dictar las resoluciones que conocen en alzada con
motivo de las impugnaciones y recursos de apelacin
que interponen los contribuyentes contra las
resoluciones que emite la Administracin Tributaria
para ante ese Tribunal y que agotan la va
administrativa. Asimismo, el Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios es de aplicacin por la
norma tributaria que regula en los procesos
contenciosos administrativos e incluso hasta llegar a
Casacin.

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI) 5/

OTRAS

Argentina (AFIP)

X
Lo aplican los gobiernos regionales cuando han
celebrado Convenios de Colaboracin Administrativa
respecto de contribuciones federales.

X
X
X

X
X

El Decreto-Ley 14.629 (art. 32) declar aplicable al


Impuesto Aduanero Unificado los artculos 68 y 70 del
CT. La Ley 16736 (art. 185) hace aplicable el Juicio
Ejecutivo Tributario (Captulo IV del CT) para los precios
y tributos recaudados por la Direccin Nacional de
Aduanas.

1/ Aplica a los tributos aduaneros de manera supletoria, dado que existe una Ley General de Aduanas.
2/ En las relaciones aduaneras y municipales se aplica el Cdigo Tributario en forma supletoria.
3/ A los tributos aduaneros se le aplica la Ley Aduanera.
4/ Slo el Ttulo I del Cdigo Tributario es de aplicacin a los tributos aduaneros.
5/ En el caso de gobiernos sub-nacionales, no se aplica salvo en materia jurisdiccional y punitiva.

126

ESTADO

55.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

Existe un Defensor del Contribuyente o

 $FFHVRDODLQIRUPDFLyQ\QRWLFDFLRnes

Institucin similar en su pas?

56.

Se encuentra regulada en la LG o CT
el deber de los contribuyentes, terceros

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

responsables

terceros

ajenos

A.T. toda clase de informacin, informes


o

antecedentes

con

trascendencia

tributaria?

Argentina (AFIP)

S
X

Guatemala (SAT) 2/

Bolivia (SIN)

Honduras (DEI)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Nicaragua (DGI)

Colombia (DIAN)

Panam (DGI)

Costa Rica (DGT)

Paraguay (SET)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Guatemala (SAT)

Uruguay (DGI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Se hace la observacin que el Ministerio de


Hacienda ha tenido y tiene gran inters en crear la
Unidad de la Defensa del Contribuyente y por ende
que exista el Defensor del Contribuyente. Tomar en
cuenta que desde el ao 2006 se han presentado
proyectos de ley para su creacin en la Asamblea
Legislativa. En los siguientes aos se tiene previsto
implementar un proyecto en ese sentido. Sin
embargo, ser voluntad del legislador si lo aprueba.
2/ En la SAT se cuenta con una Unidad de Orientacin
Legal y Derechos del Contribuyente, pero no se
considera a sta como una Defensora del
Contribuyente.
3/ Existen dos instancias diferentes: la de la A.T. cuyo
mbito de accin es sobre lo actuado por ella
misma, y la del Ministerio de Economa y Finanzas que
abarca lo de la A.T., los gobiernos locales y regionales
y el Tribunal Fiscal. Los estatutos y formas de
funcionamiento son similares.

la

relacin jurdica tributaria de brindar a la

Ecuador (SRI)

Mxico (SAT)

Costa Rica (DGT) 1/


El Salvador (DGII)

NO

NO

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

57.

EN

AMRICA LATINA:

127

2006-2010

El deber de brindar informacin exige

58.

Es posible para su A.T. obtener informacin

un requerimiento directo de parte de la

por medio de suministros peridicos, sin

A.T.?

necesidad de un requerimiento individual y


expreso a cada contribuyente?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

NO
Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Brasil (RFB)

Costa Rica (DGT) 1/


Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Uruguay (DGI)

Honduras (DEI)

1/ Se responde de forma negativa porque existe el


deber de suministrar informacin a la A.T. pero
indudablemente tambin est la facultad de la A.T.
para solicitar informacin.

NO

1/ Ver Cdigo Tributario Art. 50 literales f) y j), as como la


Norma General No 01-07 y 04-2011.

128
59.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

En relacin a las limitaciones al uso de la informacin tributaria, seale lo que corresponda. Marque las opciones que correspondan. (FTPJ = Puede
XVDUVHSDUDQHVWULEXWDULRV\SURFHVRVMXGLFLDOHV23- 3XHGHXVDUVHSDUDRWURVSURFHVRVMXGLFLDOHVFLYLOHVODERUDOHVRPHUFDQWLOHV( 3XHGHXVDUVH
SDUDQHVHVWDGtVWLFRV 
FTPJ

OPJ

Argentina (AFIP)

E
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

OTRAS

X
X

Fines de recaudacin propia de la Tesorera General de la Repblica. Fines propios del Tribunal de la Libre
Competencia. Intercambio de informacin con AA.TT. extranjeras. Fines de concesin de crditos universitarios.

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Cuando lo ordene el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito o las Comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
Puede usarse la informacin contenida en los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera
recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la A.T.
No es reservada la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la A.T. en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las publicaciones sobre comercio exterior que efecte la A.T., respecto a la informacin contenida en las declaraciones
aduaneras. Mediante el Decreto Supremo N. 226-2009-EF se precisa la informacin susceptible de ser publicada.
Se excepta de la reserva la informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique
por norma con rango de ley o Decreto Supremo. Tambin la informacin reservada que intercambien los rganos de la
A.T., y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
La informacin reservada que se intercambie con las A.T. de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales. La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas para evaluar, disear, implementar,
dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria, sin identificar a los contribuyentes.
En el caso de los procesos judiciales se puede usar la informacin exclusivamente para juicios penales, juicio sobre
pensiones alimenticias, de familia o disolucin de rgimen matrimonial.

1/ Puede usarse para otros procesos judiciales siempre y cuando sea requerida por los tribunales comunes.
2/ Para poder tener acceso a la informacin tributaria en materia civil, laboral y mercantil, se hace la precisin que estos se realizarn de manera parcial, ya que en materia civil solamente
se proporcionar a los Jueces de lo Familiar en materia de pensin alimenticia, en materia laboral slo para fines de seguridad social y en materia mercantil en ciertos casos dentro del
Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE).
3/ Se ha respondido entendiendo que lo que se consulta se refiere a las excepciones respecto al uso de la informacin protegida por la reserva tributaria regulada en el Artculo 85vo. del TUO
del Cdigo Tributario.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

129

2006-2010

 (Q UHODFLyQ DO VHFUHWR EDQFDULR UHVSRQGD



'HH[LVWLUVHFUHWREDQFDULRHQVXSDtVVHxDOHFyPR

las siguientes preguntas. Se entiende por

est regulado. (C = Est regulado por la Constitucin;

secreto bancario la limitacin que tiene una

L = Est regulado a nivel de Ley).

A.T. para acceder a la informacin bancaria


SDUDHOFXPSOLPLHQWRGHVXVQHV

C
Argentina (AFIP)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Brasil (RFB)
NO

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 1/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 2/

OTRAS

Bolivia (SIN)

 ([LVWHVHFUHWREDQFDULRHQVXSDtV"

L
X

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Ley de Bancos y Grupos Financieros.


2/ Numeral 5 del Artculo 2 de la Constitucin. Artculos 140vo. al
143vo. de la Ley 26702 - Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS.

130

ESTADO



DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

6HxDOHHOSURFHGLPLHQWRTXHGHEHVHJXLUOD $7SDUDDFFHGHUDODLQIRUPDFLyQ EDQFDULDFRQWUDVFHQGHQFLDWULEXWDULD0DUTXHODV


opciones que correspondan. (AJ = La A.T. requiere una autorizacin judicial para acceder a la informacin; ADCC = La A.T. puede
acceder directamente a la informacin, pero caso por caso; ADA = La A.T. puede acceder directamente a la informacin, sin sealar
XQFDVRHVSHFtFR 
AJ
Argentina (AFIP)

ADCC
X

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

X
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

X
A travs de la Comisin Nacional de Bancos y Seguros.

X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 3/

X
La Administracin Tributaria puede acceder a la informacin bancaria para casos
especficos, a travs de la Superintendencia de Bancos (Entidad encargada de
supervisar las actividades financieras), siempre y cuando el requerimiento sea
realizado por la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Ecuador (SRI)

Nicaragua (DGI)

OTRO

Bolivia (SIN)

Costa Rica (DGT)

ADA

El secreto bancario no es oponible a la A.T. cuando es el propio banco el


inspeccionado. En el mbito del IRPF en los casos de rentas provenientes de
arrendamientos de inmuebles, el contribuyente a los efectos de obtener la
exoneracin debe relevar el secreto bancario ante la A.T. Asimismo, en el mbito del
acuerdo tributario, si existe por parte del contribuyente dispensa del secreto bancario,
pueden reducirse los trminos de prescripcin del tributo.

1/ La A.T. puede acceder directamente a la informacin, sin sealar un caso especfico, slo por disposicin legal y en determinado casos.
2/ La SAT puede solicitar informacin bancaria y financiera, mediante requerimiento debidamente notificado a la institucin bancaria, derivado de una revisin a las
obligaciones tributarias de un contribuyente (informacin de terceros). Sin embargo, queda supeditado a la discrecionalidad del funcionario bancario en
proporcionarla, derivado de la limitacin que ste tiene por la confidencialidad de operaciones de los clientes del banco (secreto bancario) regulado en la Ley de
Bancos y Grupos Financieros. Podr accederse a la informacin bancaria y financiera cuando derive de la comisin de un ilcito tributario, pero con orden de juez
competente.
3/ En relacin a la autorizacin judicial, sta se refiere al caso de acceso a operaciones pasivas protegidas por el secreto bancario. En relacin al acceso directo a la
informacin sin sealar un caso especfico, sta se refiere al caso de operaciones activas o neutras.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

 (VWi UHJXODGR HO XVR GH QRWLFDFLRQHV


electrnicas?

Argentina (AFIP)

S
X

Est

regulada

la

presentacin

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 1/

62.

de

declaraciones y pago por va electrnica?

Bolivia (SIN)

Guatemala (SAT)

131

2006-2010

1/ No se encuentra reglamentado, por lo que no


est operativo.

NO

132

ESTADO



(VWi UHJXODGR HO XVR GH OD UPD


electrnica?

Argentina (AFIP)

S
X
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Argentina (AFIP)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

X
X
X

1/ Se viene trabajando en los proyectos legales e


informticos. Existe una clave electrnica SOL
que hace las veces de firma electrnica.

S
X

AMRICA LATINA:

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

NO
X

Bolivia (SIN)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Uruguay (DGI)

EN

([LVWHQVLVWHPDVGHYDOLGDFLyQGHODVUPDV

NO
X

Brasil (RFB)

Rep. Dominicana (DGII)

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

electrnicas?

Bolivia (SIN)

Guatemala (SAT)



DE LA

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 1/

X
X

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

X
X

1/ En Paraguay se dispone de una nueva Ley de Firma


Electrnica (Ley No 4017/10) pero a la fecha an no
ha sido reglamentada.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

133

2006-2010

3.3

Sistema de determinacin de las bases imponibles

65.

Sobre los sistemas de determinacin de las bases imponibles que se recogen en su LG o CT, seale la utilizada
o utilizadas en su pas. Marque las opciones que correspondan. (BC = Determinacin directa o sobre base
cierta; BP = Determinacin sobre base presunta).

Argentina (AFIP)

BC
X

BP
X

OTRAS

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Base mixta, tomando en consideracin y sin


desechar los documentos o registros contables
fidedignos del contribuyente o responsable o de
terceros; (Norma 02-10)

Uruguay (DGI)

Sobre base mixta,consistiendo


en
una
determinacin sobre base cierta en lo que se
conoce y sobre base presunta en el resto.

Base mixta. Es el uso de los mtodos anteriores


simultneamente en un mismo contribuyente.

1/ La determinacin sobre base presunta aplica en los regmenes simplificados RUS y RER.

134

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 6HxDOHORVUHJtPHQHV JHQHUDOHV\RVLPSOLFDGRV GHGHWHUPLQDFLyQTXHSXGLHUDQH[LVWLUSDUDFLHUWRVLPSXHVWRVHQVXSDtVVHJ~QODVOHJLVODFLRQHV


HVSHFtFDVGHORVPLVPRV
Argentina (AFIP)


5pJLPHQ 6LPSOLFDGR SDUD 3HTXHxRV &RQWULEX\HQWHV R 0RQRWULEXWR TXH LQFOX\H XQ UpJLPHQ SDUD SHTXHxRV FRQWULEX\HQWHV HYHQWXDOHV \ XQ
monotributo de aportaciones a la seguridad social.
Bolivia (SIN)

$SDUWHGHO5pJLPHQ*HQHUDOH[LVWHQORV5HJtPHQHV(VSHFLDOHVTXHVRQHO5pJLPHQ7ULEXWDULR6LPSOLFDGR 576 HO5pJLPHQ$JURSHFXDULR8QLFDGR


(RAU) y el Sistema Tributario Integrado (RAU).
Brasil (RFB)

'HWHUPLQDFLyQGHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWDGHODV3HUVRQDV-XUtGLFDV ,53- FRQEDVHHQOD*DQDQFLD3UHVXQWDHO5pJLPHQ(VSHFLDO8QLFDGRGH


Impuestos y Contribuciones para las Micro y Pequeas Empresas (Simples Nacional) y el Rgimen para el Microemprendedor Individual (MEI).
Chile (SII)
La Ley del Impuesto a la Renta admite diversos regmenes de tributacin para las empresas. El rgimen general es el ms extendido, en el cual
se determina la renta por contabilidad completa. Luego, existen regmenes de renta presunta, para los pequeos agricultores, la mediana
minera, los pequeos transportistas de carga, los transportistas de pasajeros y la explotacin de bienes races. Para acogerse a ellos se deben
cumplir requisitos legales, relacionados principalmente con el volumen de ventas. Tambin existen regmenes para pequeos contribuyentes
que desarrollen determinadas actividades: pequeos talleres artesanales, pequeos pescadores artesanales, pequeos mineros, suplementeros
y pequeos comerciantes que ejerzan su actividad en la va pblica. Dependiendo de cada caso, a estos contribuyentes se les grava con un
LPSXHVWR ~QLFR TXH SXHGH FRUUHVSRQGHU D XQ PRQWR MR R D XQ SRUFHQWDMH GH ODV YHQWDV )LQDOPHQWH KD\ UHJtPHQHV VLPSOLFDGRV SDUD ODV
HPSUHVDVGHPHQRUWDPDxRVLQGLVWLQFLyQGHODDFWLYLGDGHFRQyPLFDTXHGHVDUUROOHQ(OSULPHURVHFRQRFHFRPRODFRQWDELOLGDGVLPSOLFDGD
y permite, previa autorizacin, llevar una contabilidad basada en planillas de ingresos y gastos. El segundo, conocido como 14 bis, permite que
ODVHPSUHVDVFX\DVYHQWDVDQXDOHVVHDQLQIHULRUHVD870SDJXHQORVLPSXHVWRVVyORSRUODVFDQWLGDGHVTXHGLVWULEX\DQDVXVSURSLHWDULRVD
FXDOTXLHUWtWXOR(OWHUFHURHOUpJLPHQGHODUWtFXORWHUSHUPLWHTXHODVHPSUHVDVXQLSHUVRQDOHVFRQYHQWDVDQXDOHVLQIHULRUHVD870\TXH
DGHPiVVHDQFRQWULEX\HQWHVGH,9$SDJXHQORVLPSXHVWRVVREUHHOXMRGHFDMDRSHUDWLYRDQXDO
La Ley de IVA contiene regmenes especiales destinados a pequeos contribuyentes, tales como artesanos y pequeos prestadores de servicios
que vendan o realicen prestaciones al consumidor, previa autorizacin de la administracin tributaria, pagarn el impuesto en base a una cuota
MDPHQVXDOGHWHUPLQDGDSRUJUXSRVGHDFWLYLGDGHVRFRQWULEX\HQWHVPRGLFDEOHDWUDYpVGHXQGHFUHWRVXSUHPR
Colombia (DIAN)

5pJLPHQ6LPSOLLFDGRGH,9$

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

135

Costa Rica (DGT)




5pJLPHQGH7ULEXWDFLyQ6LPSOLFDGD 576 \HQ,9$HO5pJLPHQSDUD3HTXHxRV&RQWULEX\HQWHV\HO6LVWHPDGH&RPSUDV


Ecuador (SRI)
Determinaciones directa, presuntiva y mixta, para todos los impuestos que administra el Servicio de Rentas Internas. Adicionalmente, el Rgimen
,PSRVLWLYR6LPSOLFDGR(FXDWRULDQR 5,6( 
El Salvador (DGII)
Las mencionadas en los artculos del 189 en adelante del Cdigo Tributario: Renta presunta por intereses, Presunciones fundadas por diferencia
de Inventarios, Control Directo de Operaciones, Incrementos de Patrimonio y Gastos efectuados sin comprobar el origen, Presuncin de ingresos
gravados por compras no registrados de bienes para la venta, Presuncin de ingresos omitidos por documentos extraviados y no informados,
Estimacin de la Base Imponible y Precio de Mercado.
Guatemala (SAT)

5pJLPHQGH7ULEXWDFLyQ6LPSOLFDGDGH3HTXHxRV&RQWULEX\HQWHVGH,9$XQRGHORVFXDOHVHVGHVREUHLQJUHVRVEUXWRV5pJLPHQRSWDWLYRGH
Impuesto Sobre la Renta basado en los ingresos brutos.
Honduras (DEI)

5pJLPHQVLPSOLFDGRGHO,PSXHVWRVREUH9HQWDV
Mxico (SAT)

(QHOFDVRGHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWDGH3HUVRQDV0RUDOHVDGLFLRQDOPHQWHDOUpJLPHQJHQHUDOH[LVWHXQUpJLPHQGHFRQVROLGDFLyQVFDOXQ
UpJLPHQVLPSOLFDGRSDUDFLHUWDVDFWLYLGDGHVXQUpJLPHQSDUDODV6RFLHGDGHV&RRSHUDWLYDVGH3URGXFFLyQXQUpJLPHQSDUDSHUVRQDVPRUDOHV
FRQQHVQROXFUDWLYRVHO,PSXHVWR(PSUHVDULDOD7DVDQLFD\ORVUHJtPHQHVVFDOHVSUHIHUHQWHV\GHODVHPSUHVDVPXOWLQDFLRQDOHV

5pJLPHQGH&RQVROLGDFLyQVFDO3DUDORVHIHFWRVGHOD/,65VHFRQVLGHUDQVRFLHGDGHVFRQWURODGRUDVODVTXHUH~QDQORVUHTXLVLWRVVLJXLHQWHVD 
TXHVHWUDWHGHXQDVRFLHGDGUHVLGHQWHHQ0p[LFRE TXHVHDQSURSLHWDULDVGHPiVGHOGHODVDFFLRQHVFRQGHUHFKRDYRWRGHRWUDXRWUDV
sociedades controladas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean controladas por la misma
VRFLHGDGFRQWURODGRUD\F TXHHQQLQJ~QFDVRPiVGHOGHVXVDFFLRQHVFRQGHUHFKRDYRWRVHDQSURSLHGDGGHRWUDXRWUDVVRFLHGDGHV
VDOYR VHDQ UHVLGHQWHV HQ DOJ~Q SDtV FRQ HO TXH VH WHQJD DFXHUGR DPSOLR GH LQWHUFDPELR GH LQIRUPDFLyQ $O UHVXOWDGR VFDO FRQVROLGDGR VH OH
DSOLFDUiODWDVDGHOHVWDEOHFLGDHQHODUWtFXORGHODOH\GHO,65HQVXFDVRSDUDREWHQHUHOLPSXHVWRDSDJDUSRUODVRFLHGDGFRQWURODGRUD
en el ejercicio. (art. 64 de la LISR)

5pJLPHQ6LPSOLFDGRSDUDFLHUWDVDFWLYLGDGHV'HEHUiQFXPSOLUFRQVXVREOLJDFLRQHVVFDOHVHQPDWHULDGHOLPSXHVWRVREUHODUHQWDFRQIRUPHDO
UpJLPHQVLPSOLFDGRODVVLJXLHQWHVSHUVRQDVMXUtGLFDVD /DVGHGLFDGDVH[FOXVLYDPHQWHDODXWRWUDQVSRUWHWHUUHVWUHGHFDUJDRGHSDVDMHURVVLHPSUH

136

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada;
b) las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras; c) las constituidas como empresas integradoras; d) las de derecho agrario que se
dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se dediquen exclusivamente
a dichas actividades; y e) Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros. (artculo 79 de la LISR).
Rgimen para las Sociedades Cooperativas de Produccin: Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren
constituidas por socios personas fsicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de
aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley (Rgimen General de las Personas Morales), podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo
II del Ttulo IV de la misma (Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales). Las sociedades cooperativas de produccin, podrn
GLIHULUODWRWDOLGDGGHOLPSXHVWRKDVWDHOHMHUFLFLRVFDOHQHOTXHGLVWULEX\DQDVXVVRFLRVODXWLOLGDGJUDYDEOHTXHOHVFRUUHVSRQGDGHELHQGROOHYDU
una cuenta para ello, la cual se adicionar con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada. Por
los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarn pagos provisionales del ISR, y los rendimientos y los anticipos que otorguen las
sociedades cooperativas a sus socios, se considerarn como ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado
\VHDSOLFDUiORGLVSXHVWRHQORVDUWtFXORV\GHHVWD/H\ DUWtFXOR$GHOD/,65 


5pJLPHQGHODVSHUVRQDVPRUDOHVFRQQHVQROXFUDWLYRV/DVSHUVRQDVPRUDOHVDTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV VLQGLFDWRVREUHURVDVRFLDFLRQHV
patronales, cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales y los organismos
TXHORVDJUXSDQDVRFLDFLRQHVFLYLOHV\VRFLHGDGHVGHUHVSRQVDELOLGDGOLPLWDGDGHLQWHUpVS~EOLFRLQVWLWXFLRQHVGHDVLVWHQFLDRGHEHQHFHQFLD
sociedades cooperativas de consumo, organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, sociedades mutualistas,
VRFLHGDGHVRDVRFLDFLRQHVGHFDUiFWHUFLYLODVRFLDFLRQHVGHSDGUHVGHIDPLOLD\DVRFLDFLRQHVFLYLOHVGHFRORQRV \GHHVWD/H\DVtFRPRODV
sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el
artculo 94 de dicho ordenamiento legal. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen
HQHIHFWLYRRHQELHQHV$VLPLVPRGLFKRUpJLPHQVHUiDSOLFDEOHWUDWiQGRVHGHODVVRFLHGDGHVGHLQYHUVLyQDTXHVHUHHUHOD/H\GH6RFLHGDGHV
de Inversin, excepto tratndose de las sociedades de inversin de capitales. Los integrantes o accionistas de las sociedades de inversin a que
VHUHHUHHVWHSiUUDIRVHUiQFRQWULEX\HQWHVFRQIRUPHDORGLVSXHVWRHQHVWD/H\/DVSHUVRQDVPRUDOHVDTXHVHUHHUHHVWHDUWtFXORGHWHUPLQDUiQ
el remanente distribuible de un ao de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese
SHULRGRDH[FHSFLyQGHORVVHxDODGRVHQHODUWtFXORGHOD/,65\GHDTXHOORVSRUORVTXHVHKD\DSDJDGRHOLPSXHVWRGHQLWLYRODVGHGXFFLRQHV
autorizadas. (artculo 93 de la LISR).

,PSXHVWR (PSUHVDULDO D 7DVD QLFD /DV SHUVRQDV PRUDOHV TXH VHDQ VXMHWRV GHO LPSXHVWR VREUH OD UHQWD WDOHV FRPR VRFLHGDGHV PHUFDQWLOHV
sociedades civiles, sociedades cooperativas de produccin, asociaciones en participacin, entre otras. Para calcular el IETU, los contribuyentes
debern considerar la totalidad de los ingresos obtenidos efectivamente en un ejercicio menos las deducciones autorizadas del mismo periodo, y
DOUHVXOWDGRDSOLFDUODWDVDGHO $UWGHOD/,(78 

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

137

5HJtPHQHVVFDOHVSUHIHUHQWHV\GHODVHPSUHVDVPXOWLQDFLRQDOHV/RVUHVLGHQWHVHQ0p[LFR\ORVUHVLGHQWHVHQHOH[WUDQMHURFRQHVWDEOHFLPLHQWR
permanente en el pas, estn obligados a pagar el impuesto por los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, sujetos a regmenes
VFDOHV SUHIHUHQWHV TXH REWHQJDQ D WUDYpV GH HQWLGDGHV R JXUDV MXUtGLFDV H[WUDQMHUDV HQ ODV TXH SDUWLFLSHQ GLUHFWD R LQGLUHFWDPHQWH HQ OD
SURSRUFLyQTXHOHVFRUUHVSRQGDSRUVXSDUWLFLSDFLyQHQHOODVDVtFRPRSRUORVLQJUHVRVTXHREWHQJDQDWUDYpVGHHQWLGDGHVRJXUDVMXUtGLFDV
H[WUDQMHUDV TXH VHDQ WUDQVSDUHQWHVVFDOHV HQ HO H[WUDQMHUR 6H FRQVLGHUDUiQ LQJUHVRVVXMHWRVDUHJtPHQHVVFDOHV SUHIHUHQWHVORVTXHQRHVWiQ
JUDYDGRVHQHOH[WUDQMHURRORHVWiQFRQXQLPSXHVWRVREUHODUHQWDLQIHULRUDOGHO,65TXHVHFDXVDUtD\SDJDUtDHQ0p[LFRHQORVWpUPLQRVGHORV
Ttulos II o IV de la LISR, segn corresponda. (Artculo 212 de la LISR). En el caso de las empresas multinacionales; las personas jurdicas que celebren
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligadas, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
RSHUDFLRQHVFRPSDUDEOHV(QHOFDVRFRQWUDULRODVDXWRULGDGHVVFDOHVSRGUiQGHWHUPLQDUORVLQJUHVRVDFXPXODEOHV\GHGXFFLRQHVDXWRUL]DGDVGH
los contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables, ya sea que stas sean con personas jurdicas, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos permanentes
HQHOSDtVGHUHVLGHQWHVHQHOH[WUDQMHURDVtFRPRHQHOFDVRGHODVDFWLYLGDGHVUHDOL]DGDVDWUDYpVGHGHLFRPLVRV DUWtFXORGHOD/,65 
En el caso del Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas, adicionalmente al rgimen general, existe un rgimen intermedio y un rgimen de
pequeos contribuyentes (REPECOS).
Rgimen Intermedio: Aplicable a personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio
LQPHGLDWR DQWHULRU QR KXELHVHQ H[FHGLGR GH   86'  3DUD GHWHUPLQDU HO LPSXHVWR VH GHEHQ FRQVLGHUDU WRGRV ORV LQJUHVRV
TXHVHSHUFLEDQ HIHFWLYRRFXDOTXLHURWURWLSR DOWRWDOGHLQJUHVRVVHOHGLVPLQX\HQODVGHGXFFLRQHV\VREUHODEDVHVHDSOLFDUiODWDVDGHO
para determinar el clculo del pago mensual que deber enterar a la entidad federativa en la que se ubique. Una vez determinado el pago
estatal se comparar con el ISR federal, para lo cual una vez disminuido el pago estatal efectuado, se pagar nicamente la diferencia del ISR
correspondiente. Esto se prev en el artculo 134 de la LISR.
Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS): Atiende a los ingresos obtenidos en el ejercicio, cuyo lmite proveniente de su actividad
HPSUHVDULDOHVGH 86' $VLPLVPRHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVHUHDOL]DHQIXQFLyQGHOYROXPHQGHYHQWDVDOFXDOVHOHDSOLFD
XQDWDVDGHODODGLIHUHQFLDTXHUHVXOWHGHGLVPLQXLUDOWRWDOGHORVLQJUHVRVXQPRQWRHTXLYDOHQWHDFXDWURYHFHVHOVDODULRPtQLPRJHQHUDOGHO
iUHDJHRJUiFDGHOFRQWULEX\HQWHHOHYDGRDOPHV3DJRTXHVHGHEHUiGHUHDOL]DUDQWHODVRFLQDVDXWRUL]DGDVGHODHQWLGDGIHGHUDWLYDHQODTXH
se obtengan los ingresos. Esto se prev en el artculo 137 de la LISR.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado, adicionalmente al rgimen general, existe un rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS), que
GHQHXQDHVWLPDWLYDGHOLPSXHVWRPHQVXDOGHODVSHUVRQDVItVLFDV $UW&GHOD/,9$ 

138

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Nicaragua (DGI)


5pJLPHQ6LPSOLFDGRGH&XRWD)LMDHQEDVHDSDUiPHWURVGHHVSDFLRYRO~PHQGHYHQWDVXELFDFLyQGHOORFDOLQJUHVRVPHQVXDOHVGH&
(Cuatrocientos ochenta mil Crdobas) anual. El rgimen general es a partir de ah en adelante.
Panam (DGI)
n.d.
Paraguay (SET)
En el marco del IRACIS, existe un rgimen presunto basado en ingresos brutos y otros dos para las empresas unipersonales cuando no estn
obligados a llevar libros de comercio y para el transporte pblico de pasajeros. As tambin, existen un rgimen especial para la maquiladoras, un
rgimen especial para las pequeas empresas que reemplaza al IRACIS y al IVA, y otro rgimen similar a este ltimo para los contribuyentes del
segmento de rentas agropecuarias.
Per (SUNAT)
Para el Impuesto a la Renta de las empresas o de tercera categora, existen dos regmenes: Rgimen General (Realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas jurdicas y personas naturales) y Rgimen Especial (con restricciones para ciertas actividades econmicas
\ TXH VXV LQJUHVRV DQXDOHV QR VXSHUHQ ORV 6   $GLFLRQDOPHQWH H[LVWH XQ 1XHYR 5pJLPHQ QLFR 6LPSOLFDGR 1XHYR 586  VLVWHPD TXH
permite el pago de impuestos a pequeos contribuyentes, sin tener la necesidad de llevar registros contables.
Repblica Dominicana (DGII)
Rgimen General de Impuesto Sobre la Renta para personas fsicas y Jurdicas; Rgimen General del Impuesto a las Transferencias de Bienes
,QGXVWULDOL]DGRV \ 6HUYLFLRV ,7%,6  5pJLPHQ 6LPSOLFDGR GH 7ULEXWDFLyQ GHO ,PSXHVWR 6REUH OD 5HQWD SDUD SHUVRQDV ItVLFDV \ MXUtGLFDV 5pJLPHQ
6LPSOLFDGRGH7ULEXWDFLyQGHO,PSXHVWRDODV7UDQVIHUHQFLDVGH%LHQHV,QGXVWULDOL]DGRV\6HUYLFLRV ,7%,6 5HJtPHQHVHVSHFLDOHVGHH[HQFLyQ /H\
GH&DVDVGH-XHJRGH$]DU/H\GH&DVLQRV/H\GH=RQDV)UDQFDVGH([SRUWDFLyQ/H\GH5HDFWLYDFLyQ\)RPHQWRGH
ODV([SRUWDFLRQHV/H\GH=RQD)UDQFD(VSHFLDOGH'HVDUUROOR)URQWHUL]R/H\GH'HVDUUROOR7XUtVWLFR/H\GH&DGHQD7H[WLO/H\
GH(QHUJtDV5HQRYDEOHV/H\GH&RPSHWLWLYLGDGH,QQRYDFLyQ,QGXVWULDO/H\GH/LEUR\%LEOLRWHFD/H\GH)RPHQWRGHOD
$FWLYLGDG&LQHPDWRJUiFD'HFUHWRGH=RQDV)UDQFDV&RPHUFLDOHV'HFUHWRGH3URFHGLPLHQWR6LPSOLFDGRGH7ULEXWDFLyQGHOFXDO
existen dos modalidades de determinacin (una basada en ingresos y otra basada en compras).
Uruguay (DGI)

0RQRWULEXWR,9$PtQLPRXQOLTXLGDFLyQFWDHQHO,PSXHVWRD5HQWDGHODV$FWLYLGDGHV(PSUHVDULDOHV

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

139

2006-2010

3.4. Prescripcin
67.

Existe un plazo general de prescripcin de


los derechos de la A.T.?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

140

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVHxDOHHOSOD]RGHODSUHVFULSFLyQ
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Impositivas: 5 aos. Recursos de la Seguridad Social: 10 aos.


El Art. 59 del Cdigo Tributario Boliviano indica que prescriben a los 4 aos las acciones de la A.T. para controlar, investigar, verificar, comprobar, y fiscalizar tributos;
determinar la deuda tributaria; imponer sanciones administrativas y ejercer la facultad de ejecucin tributaria. El trmino para ejecutar las sanciones por
contravenciones tributarias prescribe a los 2 aos.
El plazo de la prescripcin es de cinco aos.
Para revisar declaraciones de los contribuyentes, liquidar o girar un impuesto o multas que acceden al pago del impuesto, 3 aos contados desde la fecha en que
debi efectuarse el pago; si la declaracin no es presentada o la presentada es maliciosamente falsa el plazo aumenta a seis aos. La accin para perseguir
infracciones tributarias que no accedan al pago del impuesto; 3 aos la accin para perseguir delitos tributarios, 5 10 aos, segn si se trata de un simple delito o
de un crimen.
Trmino general de 2 aos para determinacin, aforo 5 aos y para cobro 5 aos.
Segn artculo 51 del CNPT (Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios), la accin de la Administracin Tributaria prescribe a los tres aos. Igual trmino rige para
exigir el pago del tributo y sus intereses. El trmino anterior se extiende a 5 aos para los contribuyentes no registrados ante la A.T. o a los que estn registrados pero
que hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las declaraciones juradas.
La Codificacin del Cdigo Tributario dice:
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en
que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los
plazos previstos en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que
cause ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo
antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.

El Salvador (DGII)

El plazo de la prescripcin de los derechos de la Administracin Tributaria es de 10 aos, y requiere alegacin de la parte interesada. La Administracin Tributaria ser
la competente para declararla y que produzca sus efectos.
En el caso de las obligaciones de retencin y percepcin, stas no prescriben.

Guatemala (SAT)

4 aos. No obstante que el Cdigo Tributario regula el plazo general de prescripcin, tambin establece un plazo especial de 8 aos cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la AT. Asimismo, estipula el plazo de prescripcin de 5 aos para las infracciones y sanciones tributarias.

Honduras (DEI)

5 aos.

Mxico (SAT)

El plazo general es de 5 aos de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin

Nicaragua (DGI)

Cuatro (4) aos la Ordinaria. Seis (6) aos la Especial.

Panam (DGI)

Los derechos no prescriben, caducan. Slo las obligaciones prescriben. En esa concepcin la legislacin, an cuando impropiamente se utilicen las figuras jurdicas
sealadas, si se contemplan. El plazo de prescripcin vara dependiendo del impuesto y la obligacin. En el ISR se tienen los siguientes plazos: 7 aos para el cobro,
15 aos para pagar lo retenido y 3 aos para la determinacin de la A.T. mediante liquidacin adicional. En el caso del ITBMS, el derecho de cobro prescribe a los 5
aos.

Paraguay (SET)

El plazo de prescripcin es de 5 aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente en que la obligacin debi cumplirse.

Per (SUNAT)

Para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones, la accin de la Administracin Tributaria prescribe: a) A los cuatro (4) aos, si se ha
presentado declaracin jurada. b) A los seis (6) aos, si no se ha presentado la declaracin jurada. c) A los diez (10) aos, cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Rep. Dominicana (DGII) Prescriben a los tres (3) aos las acciones del Fisco para exigir las declaraciones juradas y las acciones por violacin al Cdigo Tributario o a las leyes tributarias.

Uruguay (DGI)

El trmino general es de cinco aos a partir de la culminacin del ao civil en que se produjo el hecho generador. El referido plazo se extiende a diez aos cuando
ocurra alguna de las siguientes circunstancias: cuando el contribuyente o responsable haya incurrido en defraudacin, no cumpla con las obligaciones de inscribirse,
de denunciar el acaecimiento del hecho generador, de presentar las declaraciones, y, en los casos en que el tributo se determina por el organismo recaudador,
cuando ste no tuvo conocimiento del hecho. En los casos de acuerdo tributario y previa dispensa del secreto bancario el trmino de prescripcin puede reducirse
de 10 aos a 4 aos y el de 5 aos a dos aos.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

69.

EN

AMRICA LATINA:

141

2006-2010

En relacin a las causas de interrupcin de los plazos de prescripcin, seale las opciones que correspondan.
(AA = Derivadas de un accin administrativa; ASP = Derivadas de acciones realizadas por el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria).
AA
X

ASP
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Argentina (AFIP)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI) 1/
Mxico (SAT)

X
X

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

X
X

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

OTRAS

Requerimiento judicial (artculo 201 numeral 3 del Cdigo Tributario)

Derivadas de acciones judiciales

La prescripcin se suspende en los siguientes casos: 1) Por la interposicin de


un recurso, sea ste en sede administrativa o jurisdiccional, en cualquier caso
hasta que la Resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la cosa
irrevocablemente juzgada. 2) Hasta el plazo de dos aos: a) Por no haber
cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de presentar la
declaracin tributaria correspondiente, o por haberla presentado con
falsedades, b) Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin
o verificacin administrativa.

1/ Si bien se derogaron los artculos relacionados con la prescripcin del Cdigo Tributario, la Ley de Procedimientos Administrativos (Art. 150)
regula que en las cuestiones no previstas en esta Ley, sern de aplicacin supletoria los principios generales del procedimiento
administrativo y en su defecto las normas del Cdigo de Procedimientos Civiles.

142

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

3.5. Infracciones y Sanciones


 (QUHODFLyQDORVWLSRVGHLQIUDFFLRQHV

5
X

6
X

7
X

8
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Prdida no fortuita de documentacin


tributaria. El ejercicio efectivamente
clandestino del comercio o industria.
Trfico malicioso de facturas falsas. Dar
aviso de inicio de actividades fraudulento.

Colombia (DIAN)

Informacin exgena
transferencia

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Incumplimientos en el registro y control de


inventarios e incumplimientos relacionados
con la presentacin del Dictamen Fiscal.

Guatemala (SAT)

Omisin de dar aviso a la A.T. de cualquier


modificacin de los datos de inscripcin,
adquirir bienes o servicios sin exigir la
factura y ofertar bienes y servicios sin incluir
el precio del IVA.

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

por incumplimiento de las obligaciones

Argentina (AFIP)

tributarias sealadas en su LG o CT,


marque la opcin u opciones que
correspondan. (1 = Por dejar de
pagar la deuda tributaria; 2= Por
solicitar indebidamente devoluciones,
EHQHFLRV R LQFHQWLYRV VFDOHV 
=

Por

partidas

acreditar
positivas

indebidamente
o

negativas

crditos tributarios aparentes; 4 = Por


incumplimiento del deber de inscribirse
en el Registro de Contribuyentes; 5 =
Por incumplimiento de emitir y exigir
comprobantes de pago; 6 = Por
incumplimiento en la forma de llevar
libros y registros contables; 7 = Por no
presentar en plazo declaraciones y
comunicaciones; 8 = Por resistencia,

X
X

obstruccin, excusa o negativa a


las actuaciones de la A.T.; 9 = Otras
infracciones no contempladas en el
listado que considere importantes).

1/ Revisar Artculos 172 a 178 del Cdigo Tributario.

9
Actualizacin de datos proporcionados al
Padrn de Contribuyentes.

Precios

de

Obligado a dictaminar sus estados


financieros y omisiones respecto al
cumplimiento de sus obligaciones.
Se lleven dos o ms juegos de facturacin,
no emisin de facturas, brindar informacin
falsa y elaboracin o comercializacin
clandestina con mercaderas gravadas.

Elaboracin y comercio clandestino de


productos sujetos a impuestos. Fabricacin
y falsificacin de valores fiscales.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

71.

EN

AMRICA LATINA:

143

2006-2010

En relacin a los tipos de sanciones que se aplican por el cometimiento de infracciones tributarias, marque la opcin u opciones
que correspondan. (1 = Prisin; 2 = Multa; 3 = Decomiso de los efectos materiales objeto de la infraccin; 4 = Clausura temporal
GHOHVWDEOHFLPLHQWR 6XVSHQVLyQ\GHVWLWXFLyQGHFDUJRVS~EOLFRV ,QKDELOLWDFLyQSDUDHOHMHUFLFLRGHRFLRV\SURIHVLRQHV
7 = Prdida de concesiones y de la posibilidad de obtener subvenciones; 8 = Seale otras sanciones no contempladas que
considere importantes).
1

2
X

3
X

4
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Argentina (AFIP)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 2/

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

X
Reclusin, Incautacin definitiva, Suspensin y
cancelacin de patente

X
X
X

Intervencin administrativa del negocio

Rep. Dominicana (DGII) 3/

Mxico (SAT)

Ecuador (SRI)

Honduras (DEI)

6
X

1/ El Cdigo Tributario tipifica que el cierre temporal de empresas o negocios otorgado por el Tribunal Judicial se puede sustituir por una
multa equivalente al 10% sobre los ingresos brutos declarados por el sancionado en el ltimo periodo mensual anterior a la imposicin
de la sancin. Sin embargo, este monto ingresa a los fondos privativos del organismo judicial.
2/ Se aclara que la defraudacin prevista en la ley tributaria no prev pena de prisin. La pena de prisin sanciona el delito de evasin
regulada en el Cdigo Penal paraguayo.
3/ La prisin aplica slo para los delitos tributarios.

144

ESTADO

72.

Existen criterios de graduacin en las


sanciones?

73.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

Tiene su A.T. la potestad para condonar


sanciones?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

S
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

X
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

NO
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

2006-2010

ESTADO

74.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

145

2006-2010

Seale la(s) norma(s) que otorga(n) dicha potestad.

75.

Seale el nmero de sanciones emitidas


\ VX PRQWR HQ HO SHULRGR  'H

Argentina (AFIP)

no contar con informacin para todos los

Bolivia (SIN)

Artculo 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley) de la Ley N 2492 - Cdigo Tributario


Boliviano.

Brasil (RFB)

Ley N 9430, de 1996, art. 44 y Ley N 9532, de 1997, art. 70.

Chile (SII)

Artculo 56 del CT (inters econmico penal). Artculo 106 del CT (Multas) Artculo 192
del CT (multas) facultad del Servicio de Tesoreras.

Colombia (DIAN)

No aplica

La Codificacin del Cdigo Tributario prev: Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias
slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos
que en la misma se determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones
tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria
correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca. Por lo
que, no interviene ninguna otra institucin ni la Presidencia.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Las establecidas en los artculos 74 y 146-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Nicaragua (DGI)

Ley No. 562 - Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, en su Artculo 128 y 129.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Ver Anexo Estadstico.

recientes, seale el nmero de sanciones


emitidas y su monto, con el detalle que se
solicita por tipos de sancin.
Ver Anexo Estadstico.

El Salvador (DGII)

Panam (DGI)

alcance.

 3DUDHODxRRHODxRFRQORVGDWRVPiV

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

aos, brinde toda la que pudiera estar a su

146

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 6HxDOHFyPRVHMDHOLQWHUpVPRUDWRULR'HH[LVWLUYDULRVVtUYDVHVHxDODUOR

Argentina (AFIP)

Por resolucin de la Secretara de Estado de Hacienda. No puede exceder del doble de la tasa de inters que perciba el Banco de la Nacin
Argentina.

Bolivia (SIN)

En el actual Cdigo Tributario no existe el inters por mora.

Brasil (RFB)

Los intereses de demora son fijados mensualmente o por fraccin de mes, calculados de acuerdo con la tasa mensual del Sistema Especial de
Liquidacin y Custodia (SELIC), con un porcentaje mnimo del 1% por mes.

Chile (SII)

Todo impuesto o contribucin que no se paga dentro del plazo legal est afecto a un inters del 1,5% por cada mes o fraccin de mes de
retardo. No se aplica el inters si el retardo en el pago se debi a responsabilidad del Servicio de Impuestos Internos o del Servicio de Tesoreras.

Colombia (DIAN)

Resolucin trimestral con base en certificacin de la Superintendencia Financiera.

Costa Rica (DGT)

Artculo 57 del CNPT (Intereses a cargo del sujeto pasivo): Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el pago efectuado
fuera de trmino produce la obligacin de pagar un inters, junto con el tributo adeudado. Mediante resolucin, la Administracin Tributaria fijar
la tasa del inters, la cual deber ser equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para crditos del sector
comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica. Dicha
resolucin deber hacerse cada seis meses, por lo menos. Los intereses debern calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde
el momento en que debi cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos intereses, excepto cuando se
demuestre error de la Administracin. Reformado por Leyes N 6999, 7535 y 7900. Adems del inters que se cobra por el atraso en el pago, se le
adiciona una sancin del 1% por cada mes o fraccin de mes desde el vencimiento del plazo para pagar. (Art. 80 y 80 bis del CNPT).

Ecuador (SRI)

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco
Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar
como mes completo. Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora que se generen en la ley a
favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social.

El Salvador (DGII)

El inters moratorio anual corresponde segn el Art. 1 del Decreto Legislativo No. 720 del 24 de noviembre de 1993, a la tasa promedio de inters
activa sobre crditos aplicada por el sistema financiero y despus de sesenta das de haber cado en mora, ms cuatro puntos adicionales. Es
importante mencionar que se aplica la tasa de inters por mes o fraccin de mes.

Guatemala (SAT)

El Artculo 58 del Cdigo Tributario, establece que los intereses resarcitorios a favor del fisco se calcularn sobre el importe del tributo adeudado y
ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la junta monetaria para
efectos tributarios dentro de los primeros 15 das de los meses de enero y julio de cada ao, conforme la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior. El Artculo 92, del Cdigo Tributario, establece que en caso de mora se aplicar una sancin por cada
da de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso.

Honduras (DEI)

No existe
Cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes
en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco
federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses
transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los
meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
Los recargos se causarn hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se refiere el artculo 67 de este Cdigo, supuestos en los cuales los
recargos se causarn hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin a
que se refiere el prrafo sptimo de este artculo, los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales.
En los casos de garanta de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de
lo garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal. Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarn sobre la diferencia.
Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptar el pago y
proceder a exigir el remanente.

Guatemala (SAT)

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

El Artculo 58 del Cdigo Tributario, establece que los intereses resarcitorios a favor del fisco se calcularn sobre el importe del tributo adeudado y
ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la junta monetaria para
efectos tributarios dentro de los primeros 15 das de los meses de enero y julio de cada ao, conforme la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior. El Artculo 92, del Cdigo Tributario, establece que en caso de mora se aplicar una sancin por cada
da de
equivalente
a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso.
TRIBUTARIA
ENatraso
AMRICA
LATINA: 2006-2010
147
No existe
Cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes
en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco
federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses
transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los
meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
Los recargos se causarn hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se refiere el artculo 67 de este Cdigo, supuestos en los cuales los
recargos se causarn hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin a
que se refiere el prrafo sptimo de este artculo, los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales.
En los casos de garanta de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de
lo garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal. Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarn sobre la diferencia.
Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptar el pago y
proceder a exigir el remanente.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado, dar lugar al cobro del monto del cheque y a
una indemnizacin que ser siempre del 20% del valor de ste, y se exigir independientemente de los dems conceptos a que se refiere este
artculo. Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la
mencionada indemnizacin del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que se realiz el pago o
que dicho pago no se realiz por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo sealado sin que se obtenga
el pago o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal requerir y cobrar el monto del cheque, la
indemnizacin mencionada y los dems accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de
la responsabilidad que en su caso procediere.
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, se causarn adems los recargos por la parte diferida. El artculo 8 de la Ley de Ingresos de la
Federacin, establece que, cuando conforme al Cdigo se permita que la tasa de recargos por prrroga incluya actualizacin, la tasa de
recargos ser del 1 por ciento mensual tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses; en el caso de pagos a plazos en
parcialidades de ms de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25 por ciento mensual y 1.50%, si se trata de pagos de
superiores a 24 meses, as como tratndose de pagos a plazo diferido.
Se publica en el Diario Oficial de la Federacin por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

Nicaragua (DGI)

El inters moratorio corresponde al 5% (cinco por ciento) por cada mes o fraccin de mes de mora, sobre el saldo insoluto, el que se liquida a partir
de la fecha en que ha incurrido en mora y por los das que sta ha durado. En el caso particular del responsable recaudador o retenedor, se
aplicar un recargo del 5% (cinco por ciento) por cada mes o fraccin del mes de mora, sobre saldo insoluto. En el caso del Impuesto sobre la
Renta (IR) dejado de enterar por el contribuyente, se aplicar un recargo del 2.5% (dos y medio por ciento) por cada mes o fraccin de mes de
mora, sobre saldo insoluto. En ningn caso, los recargos acumulados a que se refiere el presente artculo podrn exceder el equivalente al 50%
(cincuenta por ciento) sobre el saldo insoluto.

Panam (DGI)

El Artculo 1072A seala que los crditos a favor del Tesoro Nacional devengarn un inters moratorio por mes o fraccin de mes, contado a partir
de la fecha en que el crdito debi ser pagado y hasta su cancelacin. Este inters moratorio ser de dos (2) puntos porcentuales sobre la tasa
de referencia del mercado que indique anualmente la Superintendencia de Bancos.

Paraguay (SET)

El inters moratorio se fija por cada da de atraso, es accesorio a la multa por mora y se constituye en un inters punitorio que asciende en una
cuanta de 0.05% diariamente hasta el da de la extincin de la obligacin.

Per (SUNAT)

La Tasa de Inters Moratorio (TIM) se cobra sobre el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo
Tributario. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo, la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

Rep. Dominicana (DGII)

El Artculo 27 del Cdigo Tributario seala como inters indemnizatorio el 30% por encima de la tasa efectiva de inters fijada por la Junta
Monetaria, por cada mes o fraccin de mes de mora.

Uruguay (DGI)

El recargo mensual, que se calcular da por da, ser fijado por el Poder Ejecutivo y no podr superar en ms de un 10% (diez por ciento) las tasas
mximas fijadas por el Banco Central del Uruguay o, en su defecto, las tasas medias del trimestre anterior del mercado de operaciones corrientes
de crdito bancario concertadas sin clusula de reajuste para plazos menores de un ao.
Recargos actualmente fijados por Decreto 274/008 de 09/06/2008 y son de carcter mensual, capitalizables cuatrimestralmente, y se calculan
incrementando en un 10% la ltima tasa media trimestral del mercado para grandes y medianas empresas, publicada por el BCU para
operaciones corrientes de crdito bancario, en MN, concertadas sin clusula de reajuste para plazos menores a un ao.

148

ESTADO

78.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

Seale el inters moratorio (efectiva anual)

3.6. Delito tributario

en moneda local, vigente en el periodo

 (VWiWLSLFDGRHOGHOLWRWULEXWDULRHQVXOHJLVODFLyQ"


Ver Anexo Estadstico.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

149

2006-2010

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUHVSHFLTXHODQRUPDTXHUHJXODHOGHOLWR
tributario.
81.
Argentina (AFIP)

La norma que regula los delitos tributarios en la Argentina es la Ley 24769.

Bolivia (SIN)

Ley No. 2492 de 2 de Agosto de 2003 - Cdigo Tributario Boliviano.

Brasil (RFB)

Ley No 8137, de 27 de diciembre de 1990.

Chile (SII)

Artculo 97 CT Ns. 4, 5, 8, 9, 10, 12, 13, 16, 22, 23, 24, 25 y 26 ____________
Artculos 100, 101,CT _____________________________________________
Artculo 30 inciso quinto CT________________________________________
Artculo 64 Ley 16.271 sobre Impuesto a las Asignaciones por causa de
muerte y donaciones entre vivos
Artculo 97 inciso sexto Decreto Ley 824 de 1974 sobre Ley de la Renta.
Artculo 27 bis inciso quinto Decreto Ley 825, de 1974 sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.

Colombia (DIAN)

Ley 599 de 2000.

Costa Rica (DGT)

Captulo III del CNPT (Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios),


Artculos de 89 al 98.

Es su A.T. titular de la accin penal?


S

Argentina (AFIP)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

El Salvador (DGII)

Artculos 249, 249-A, 250, 250-A, 251, 283, 284, 285, 287 del Cdigo Penal.

Per (SUNAT)

Honduras (DEI)

El Cdigo Tributario y el Cdigo Penal.

Mxico (SAT)

Se encuentran contemplado el Captulo De los Delitos Fiscales del


artculo 92 al 115- BIS del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Nicaragua (DGI)

Cdigo Penal.

Panam (DGI)

Cada impuesto tiene su tipificacin. El ISR est regulado por el Artculo 752.
El ITBMS est regulado por el pargrafo 21 del Artculo 1057V.

Paraguay (SET)

Artculo 261 del Cdigo Penal paraguayo (Ley 1160/97).

Per (SUNAT)

Decreto Legislativo N. 813 Ley Penal Tributaria, publicado el 20 de abril


de 1996.

Rep. Dominicana (DGII)

Artculos del 232 al 245 del Cdigo Tributario Dominicano y las Normas
generales del Cdigo Penal y el Cdigo de Procedimiento Penal.

Uruguay (DGI)

Artculo 110 Cdigo Tributario (Decreto Ley 14.306 de 29 de noviembre de


1974), regula el delito tributario de defraudacin y el artculo 111 del
mismo texto normativo, regula el delito de instigacin pblica a no pagar
tributos. Decreto Ley 15.294 del 23/6/1982 artculo 19 Delito de
apropiacin indebida de los agentes de retencin y percepcin.

Nicaragua (DGI)

Art. 342 y siguientes de la Codificacin del Cdigo Tributario y el


establecido en otras leyes como casos especiales de defraudacin.

Decreto del Congreso de la Repblica Nmero 17-73 (Cdigo Penal)

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

NO
X

X
X

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 1/

1/ El delito de defraudacin tributaria es perseguible


nicamente a instancia de presentacin de denuncia
del Director de la DGI.

150

ESTADO

82.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

sentencias

3.7

Revisin de actos tributarios

condenatorias por delito tributario en

83.

En relacin a las vas para interponer recursos administrativos en materia

Seale

el

nmero

de

HO SHULRGR  'H QR FRQWDU FRQ

tributaria, seale las opciones que se permiten en su pas. (A = La va

informacin para todos los aos, brinde

administrativa dentro de la A.T.; TF = La va de los Tribunales Fiscales

toda la que pudiera estar a su alcance.

Administrativos o similares; TJ = La va de los Tribunales de Justicia o va


judicial).

Ver Anexo Estadstico.


Argentina (AFIP)

A
X

TF
X

TJ
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Bolivia (SIN)

X
X

X
X

El Salvador (DGII)

X
X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 2/

1/ El tribunal fiscal es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y


Administrativa.
2/ El rgano jurisdiccional encargado de declarar la validez o
nulidad de los actos administrativos es el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo, cuya estructura orgnica lo coloca
fuera del Poder Judicial, asimilable a un poder ms del Estado.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

84.

EN

AMRICA LATINA:

151

2006-2010

En relacin a la autoridad ante la que se

85.

Es necesario agotar la va administrativa

interpone el recurso administrativo dentro de

(dentro de la A.T. y/o va los Tribunales

la A.T., seale la opcin que corresponda. (OD

Fiscales Administrativos) para iniciar la va

= Ante el rgano que dict el acto; SJ = Ante

judicial?

el superior jerrquico; OAI = Ante un rgano


administrativo independiente).
Argentina (AFIP)
Argentina (AFIP)

OD
X

SJ
X

OAI
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Honduras (DEI) 1/

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

X
X

Mxico (SAT)

X
X
X

1/ En ambos casos la autoridad que resuelve es el Ministro


Director de la DEI.

NO

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

S
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Por las Demandas Contenciosas Administrativas


si es necesario agotar la va administrativa,
mientras que por la Accin de Amparo que se
interponen ante el poder judicial no es necesario.

152

ESTADO

86.

Interrumpen

estos

recursos

administrativos la ejecucin de los


actos de la A.T.?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 1/

NO

1/ La accin de nulidad ante el Tribunal de lo


Contencioso
Administrativo
faculta
al
administrado a solicitar la suspensin del juicio
ejecutivo tributario.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA



EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUHVSHFLTXHORVDFWRVTXHVRQLQWHUUXPSLGRV

Argentina (AFIP)

Determinacin de oficio de tributos y accesorios, Resolucin de aplicacin de sanciones


administrativas. Actas de Inspeccin y de Infraccin en materia de recursos de la seguridad social.

Bolivia (SIN)

Resoluciones Administrativas impugnadas, Resoluciones Determinativas, Resoluciones Sancionatorias.

Brasil (RFB)

Interrumpe el clculo de tiempo para la prescripcin. El trmino de cinco aos para la prescripcin de
los crditos fiscales slo se iniciar despus del juzgamiento final por la administracin pblica del
recurso administrativo que ha sido presentado por el contribuyente. Tambin son interrumpidas las
acciones de cobranza del crdito tributario.

Chile (SII)

De acuerdo a lo anterior, es interrumpido el giro de la obligacin tributaria, cuya determinacin se


encuentra en revisin administrativa. De acuerdo a la Ley N 20322, por aplicacin de un nuevo
procedimiento administrativo de reposicin administrativa, la cual entrar en vigencia de manera
gradual, cubriendo todo el territorio nacional en el mes de febrero de 2013, la presentacin del citado
recurso (reconocido ahora legalmente) no suspende la emisin del giro de impuestos.

Colombia (DIAN)

Todos. La determinacin de impuestos e imposicin de sanciones que sean impugnados en va


gubernativa y demandados ante la jurisdiccin contenciosa en cuanto no alcancen su ejecutoria.

Costa Rica (DGT)

n.d.

Ecuador (SRI)

Todos los actos administrativos excepto el de clausura.

El Salvador (DGII)

Se interrumpe el proceso liquidatorio del impuesto determinado y se suspende el cargo a cuenta


corriente del contribuyente que ha interpuesto el recurso. Adems se suspende el acto reclamado y se
deja como originalmente se encontraba a la fecha de iniciada la fiscalizacin.

Guatemala (SAT)

Resolucin de la Administracin Tributaria.

Honduras (DEI)

Interrumpe el cobro del ajuste.

Mxico (SAT)

Las actuaciones en el Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) - Art. 145 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Nicaragua (DGI)

A peticin del contribuyente debe formularla en el texto del recurso en la forma que lo estipula el
Cdigo Tributario, en lo que hace a la Resolucin Recurrida.

Panam (DGI)

Accin de cobro.

Paraguay (SET)

La cobranza no se realiza mientras dure su discusin.

Per (SUNAT)

Los recursos interpuestos dentro del plazo tanto en la va administrativa dentro de la A.T como en la va
de los Tribunales Fiscales Administrativos suspende la exigibilidad de la deuda (suspende la cobranza),
mientras que el recurso interpuesto en la va de los Tribunales de Justicia no suspende exigibilidad salvo
que el Tribunal de Justicia ordene una medida cautelar.

Rep. Dominicana (DGII)

Los actos de determinacin de la obligacin tributaria.

Uruguay (DGI)

153

154

ESTADO

88.

Es necesario consignar el pago para


interponer los recursos administrativos?

89.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

En caso de ser negativa su respuesta a


la pregunta anterior, seale si se exige
la constitucin de una garanta de la

S
Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Por determinados actos existe la obligacin del


pago o la presentacin de una garanta, y por
otros no existe la obligacin del pago ni garanta,
si el recurso se presenta dentro del plazo.

deuda.

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

155

2006-2010



6H DSOLFD HO VLOHQFLR SRVLWLYR HQ HO


caso de que la A.T. no cumpla con
los plazos establecidos para resolver
los recursos?
S
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

NO
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

X
X

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Lo que se aplica es el silencio negativo,


configurndose
la
resolucin
ficta
denegatoria de reclamacin.

156

ESTADO
91.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

Seale ante qu instancias se pueden interponer reclamaciones en va judicial.

Argentina (AFIP)

Impuestos Nacionales: Demanda ante la Justicia Federal (1ra. Instancia), Tribunal de Alzada. Cmara Nacional, Corte Suprema de
Justicia de la Nacin (Recurso Extraordinario).
Recursos de la Seguridad Social: Cmara Federal de la Seguridad Social, Corte Suprema de Justicia de la Nacin (Recurso
Extraordinario).

Bolivia (SIN)

No existe.

Brasil (RFB)

Ante todas las instancias.

Chile (SII) 1/

En Chile existen dos regmenes que dependen del territorio en que se produce el reclamo. En las Regiones XVIII, I, II, III, IV, VII, IX, XI
y XII, conoce el Tribunal Tributario y Aduanero. En las regiones, V, VI, VIII, X, XI, XIII y XVII conoce el Director Regional en su calidad de
tribunal jurisdiccional.

Colombia (DIAN)

Tribunal y Consejo de Estado dependiendo de la cuanta.

Costa Rica (DGT)

Ley 8508 Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo; ARTCULO 6.-


La Jurisdiccin Contencioso-Administrativa y Civil de Hacienda ser ejercida por los siguientes rganos:
a) Los juzgados de lo Contencioso-Administrativo y Civil de Hacienda; b) Los tribunales de lo Contencioso-Administrativo y Civil de
Hacienda; c) El Tribunal de Casacin de lo Contencioso-Administrativo y Civil de Hacienda; d) La Sala Primera de la Corte Suprema
de Justicia.

Ecuador (SRI)

Ante los tribunales distritales de lo fiscal y la Corte Nacional de Justicia, jueces constitucionales y Corte Constitucional.

El Salvador (DGII)

La Sala de lo Contencioso Administrativo y la Sala de lo Constitucional, ambas de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica de
El Salvador.

Guatemala (SAT)

Tribunales de lo Econmico Coactivo y Tribunales del Orden Penal.

Honduras (DEI)

Juzgado de Letras de lo Contencioso Administrativo, Juzgado de Letras de lo Fiscal Administrativo, Corte de Apelaciones de lo
Contencioso Administrativo y Corte Suprema de Justicia.

Mxico (SAT)

Ante los Tribunales Colegiados de Circuito del Poder Judicial de la Federacin (Juicio de Amparo)

Nicaragua (DGI)

Por la va del recurso de amparo, ante la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, siendo sta la regla general. Como
excepcin a la regla existe la posibilidad que el contribuyente haga uso de la Accin Contencioso Administrativo, que en todo
caso se acciona ante la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia.

Panam (DGI)

Una vez agotada la va administrativa.

Paraguay (SET)

En la instancia contencioso administrativo, el contribuyente cuenta con 18 das a partir de la resolucin expresa o tcita de la
reconsideracin administrativa para acudir a sede judicial.

Per (SUNAT)

Las Demandas Contenciosas Administrativas se interponen ante:


1. Juzgado Contencioso Administrativo de la Corte Superior de Justicia de Lima; 2. Juzgados Civiles (En el interior del pas); 3. Sala
Civil Transitoria de la Corte Suprema; 4. Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica.
La Accin de Amparo se interpone, en la va judicial, ante: 1.Juez Constitucional; 2. Juzgado Civil

Rep. Dominicana (DGII)

Tribunal Contencioso Administrativo, Tribunal Superior Administrativo y los Tribunales Penales (Slo para conocer los delitos
tributarios).

Uruguay (DGI)

Para analizar la validez o nulidad de los actos administrativos, una vez agotada la va administrativa el competente es el Tribunal
de lo Contencioso Administrativo.
Se pueden oponer excepciones (defensas) en los juicios ejecutivos que entable la administracin, con derecho a la doble instancia
e incluso la viabilidad de ventilar el caso en un juicio ordinario posterior.
Para la reclamacin de daos y perjuicios tiene expedita la va judicial con la posibilidad de doble instancia, y eventualmente una
tercera instancia (casacin ante la Suprema Corte de Justicia) siempre que se cumplan una serie de requisitos.

1/ El rgimen del Tribunal Tributario y Aduanero ser el definitivo a partir del 2013 para todas las regiones. La segunda instancia es la Corte de Apelaciones y la Corte Suprema.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

3.8. Comentarios adicionales


92.

De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o ampliatoria respecto de las respuestas emitidas en este apartado sobre
marco jurdico tributario.

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Pregunta 76: Las sanciones referenciadas corresponden exclusivamente a aquellas que aplica Direccin General Impositiva (DGI).
Pregunta 79: Las sanciones referenciadas corresponden exclusivamente a aquellas que aplica Direccin General Impositiva (DGI).
El cuadro no incluye sanciones formales aplicadas por el rea operativa (agencias AFIP DGI) por no poseer datos. Origen de los
datos: Sistema de Control de Gestin, Memo 10 Fisca, Anexo 4 Produccin de Sumarios Formales; SEFI Consulta de Sumarios
Materiales.
Pregunta 80: Las multas y clausuras corresponden exclusivamente a las aplicadas por Direccin General Impositiva (DGI). El cuadro
no incluye sanciones formales aplicadas por Agencia por no poseer datos. Origen de los datos: Sistema de Control de Gestin,
Memo 10 Fisca, Anexo 4 Produccin de Sumarios Formales; SEFI Consulta de Sumarios Materiales; Sistema Acciones Relevantes,
Clausuras Efectivizadas.
No existe Recurso de Reclamacin, toda vez que existen los recursos de apelacin y Casacin.

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Pregunta 79: De acuerdo con lo sealado en el Art. 637 del E.T. las sanciones se pueden imponer mediante resoluciones
independientes o liquidaciones oficiales. Con base en la consulta efectuada en el aplicativo GESTOR sobre las resoluciones sancin
(601) proferidas durante estos aos, se indica el monto de las sanciones impuestas y el valor de las sanciones aceptadas por los
contribuyentes ante la Divisin de Gestin de Liquidacin. Adicionalmente, se consult las liquidaciones oficiales de revisin (501)
para cuantificar el valor de las sanciones impuestas a travs de este acto administrativo, estableciendo la diferencia entre el valor
liquidado por la A.T. y el valor registrado por el contribuyente en la liquidacin privada.

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Pregunta 79: En el ao 2010 se prioriz la informacin y la prevencin a la ejecucin o sancin, razn por la cual se registr una
disminucin en el nmero de sanciones aplicadas.
Pregunta 80: La suspensin condicional del procedimiento penal es una opcin constitucional que suspende el juzgamiento y
eventual sancin de prisin si se cumplen determinadas condiciones que pueden incluir trabajo comunitario, entre otras opciones
de reparacin social. El dato de Decomiso de los efectos materiales objeto de la infraccin corresponde a incautaciones
provisionales que se encuentran en los diferentes estados previstos en el procedimiento (devolucin, abandono, donacin,
destruccin o remate). La figura jurdica para control de mercanca que dispone el SRI es la incautacin provisional o definitiva. No
posee facultades de decomiso.
Preguntas 91, 92 y 95: El Recurso Extraordinario de Revisin no tiene un efecto suspensivo ni provoca el silencio administrativo positivo
a favor del contribuyente.
En relacin a la pregunta 87, valen las siguientes aclaraciones:
Las sentencias obtenidas han sido, una condenatoria a ttulo personal del Representante Legal de la contribuyente procesada, por
lo que se le impuso una condena de 3 aos, que fue sustituida por trabajo comunitario. La segunda fue bajo la figura de
conciliacin y el procesado otorgo bienes inmuebles en pago, y la ltima fue condenado el contribuyente a 7 aos de prisin por
el delito de Lavado de Dinero debido a que se prob el delito precedente de Evasin de Impuestos.
Cabe aclarar que los casos sentenciados fueron denunciados ante la Fiscala General de la Repblica en el ao 2007, por lo que
existen casos que fueron denunciados en el mismo ao y en aos posteriores que an no han alcanzado esta etapa de sentencia.
Es importante aclarar que la Legislacin Penal Salvadorea en este tipo de delitos, contempla la figura de la Excusa absolutoria
(Art. 252 Cdigo Penal), por lo que existen varios casos de los enviados a la Fiscala que no se han judicializado ya que los
contribuyentes han decidido pagar antes el impuesto que se les ha determinado.
Preguntas 80: El Cdigo Tributario tipifica que el cierre temporal de empresas o negocios otorgado por el Tribunal Judicial se puede
sustituir por una multa equivalente al 10% sobre los ingresos brutos declarados por el sancionado en el ltimo periodo mensual
anterior a la imposicin de la sancin. Sin embargo, este monto ingresa a los fondos privativos del organismo judicial.
Existe una gran debilidad en el cobro administrativo, para exigir el pago en mora al Contribuyente, ya que el Departamento de

157

158

El Salvador (DGII)

En relacin a la pregunta 87, valen las siguientes aclaraciones:


Las sentencias obtenidas han sido, una condenatoria a ttulo personal del Representante Legal de la contribuyente procesada, por
lo que se le impuso una condena de 3 aos, que fue sustituida por trabajo comunitario. La segunda fue bajo la figura de
conciliacin y el procesado otorgo bienes inmuebles en pago, y la ltima fue condenado el contribuyente a 7 aos de prisin por
el delito de Lavado de Dinero debido a que se prob el delito precedente
de DE
Evasin
de Impuestos.TRIBUTARIA EN AMRICA LATINA: 2006-2010
ESTADO
LA ADMINISTRACIN
Cabe aclarar que los casos sentenciados fueron denunciados ante la Fiscala General de la Repblica en el ao 2007, por lo que
existen casos que fueron denunciados en el mismo ao y en aos posteriores que an no han alcanzado esta etapa de sentencia.
Es importante aclarar que la Legislacin Penal Salvadorea en este tipo de delitos, contempla la figura de la Excusa absolutoria
(Art. 252 Cdigo Penal), por lo que existen varios casos de los enviados a la Fiscala que no se han judicializado ya que los
contribuyentes han decidido pagar antes el impuesto que se les ha determinado.

Guatemala (SAT)

Preguntas 80: El Cdigo Tributario tipifica que el cierre temporal de empresas o negocios otorgado por el Tribunal Judicial se puede
sustituir por una multa equivalente al 10% sobre los ingresos brutos declarados por el sancionado en el ltimo periodo mensual
anterior a la imposicin de la sancin. Sin embargo, este monto ingresa a los fondos privativos del organismo judicial.

Honduras (DEI)

Existe una gran debilidad en el cobro administrativo, para exigir el pago en mora al Contribuyente, ya que el Departamento de
Cobranza, no logra captar el pago del impuesto previo a la Va Judicial, por lo cual hay un dficit grandsimo en demandas
ejecutivas de pago, a lo cual los contribuyentes se ocultan, esconden y traspasan dolosamente, todos sus bienes para no ser
embargados, es necesario y primordial que la Comisin Nacional de Bancas y Seguros interceda en Central de Riesgos contra los
morosos con el Fisco.

Mxico (SAT)

Respecto de la pregunta 86, dnde se pregunta si la A.T. es la titular de la accin penal, por mandato Constitucional (Art. 21 de la
Constitucin Poltica de las Estados Unidos Mexicanos) quin tiene el monopolio de la accin penal en Mxico es el Ministerio
Pblico y ser este quin ejercite la accin, sin embargo, el Servicio de Administracin Tributaria por medio de su unidad
administrativa competente, as como la Procuradura Fiscal de la Federacin sern coadyuvantes en el procedimiento penal ya
que este tiene el carcter de denunciante en contra de los delitos fiscales, por otra parte existen delitos en dnde el Servicio de
Administracin Tributaria, debe de comparecer como querellante para que el Ministerio Pblico tenga conocimiento del delito y
pueda ejercer la accin penal.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Las respuestas de la seccin 3.7 versan respecto de los recursos interpuestos en la va administrativa al amparo del Cdigo
Tributario. No se han considerado los recursos administrativos (revisin, reconsideracin y apelacin ante el superior jerrquico)
regulados por la Ley de Procedimiento Administrativo General

Rep. Dominicana (DGII)

En relacin a la seccin 3.7 cabe sealar que el ordenamiento tributario dominicano cuenta con la va administrativa ante la
Administracin Tributaria y la va judicial con el Tribunal Contencioso Administrativo (Primera instancia), el Tribunal Superior
Administrativo (Apelacin) y la Suprema Corte de Justicia (tribunal supremo). Los tribunales penales ordinarios son los facultados a
conocer los delitos tributarios. A inicios del 2011, existan 7,477 casos en recursos de reconsideracin, correspondientes a 735
contribuyentes. De estos contribuyentes el 57% corresponden a Sociedades y el restante a personas fsicas. As mismo existan 85
casos en el recurso contencioso, de los cuales el 95% corresponde a Sociedades.

Uruguay (DGI)

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

159

2006-2010

4. Procedimientos Tributarios
4.1

Registro de Contribuyentes

93. Estn obligados todos los contribuyentes a


inscribirse en el Registro de Contribuyentes

94.

De ser negativa su respuesta a la pregunta anterior, ample la informacin en relacin a los


contribuyentes que no estn obligados a inscribirse.

de la A.T.?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Chile (SII)
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 2/

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Per (SUNAT) 3/
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

El contribuyente est obligado a informar a la A.T. cundo desarrollar


actividades, mediante la declaracin de Inicio de Actividades. En el
caso de la legislacin chilena toda persona natural nace con RUT (NIU)
y slo en el caso de las personas jurdicas es la A.T. la encargada de
otorgar este RUT, trmite que debe realizarse una vez constituida. Todo
nacimiento o muerte de personas naturales es informado
inmediatamente a la A.T.

1/ No estn obligados los trabajadores dependientes y


jubilados.

Entre los contribuyentes que no estn obligados a inscribirse se tienen


a aquellos que no realizan actividad econmica independiente, es
decir, los que trabajan en relacin de dependencia; los que tienen
nicamente rendimientos financieros; los que son accionistas de
empresas, entre otros.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

2/ Las personas fsicas asalariadas no son contribuyentes


porque no existe IRPF.

Panam (DGI)

3/ Slo estn excluidos los trabajadores dependientes.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Los trabajadores en relacin de dependencia tributan a travs de


retenciones del impuesto a la renta.

160
95.

ESTADO
Seale el nmero de contribuyentes registrados en el

98.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Argentina (AFIP)

Subdireccin General de Recaudacin Direccin de Programas y


Normas de Recaudacin.

Bolivia (SIN)

El rea de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento del Servicio de


Impuestos Nacionales

Brasil (RFB)

La Secretaria da Receita Federal do Brasil, agencia del Ministerio de


Finanzas, es responsable por el registro de las Empresas, Personas Fsicas,
Propiedades Rurales y Obras de Construccin Civil, para los cuales son
generados los registros tributarios.

ltimos dos (2) aos.

Chile (SII)

El SII tiene una unidad dependiente de la Subdireccin de Fiscalizacin,


que coordina todas las acciones en relacin al Registro de
Contribuyentes.

Ver Anexo Estadstico.

Colombia (DIAN)

Subdireccin de Gestin y Asistencia al Cliente.

Costa Rica (DGT)

La Direccin de Recaudacin, especficamente, la Subdireccin del


Registro nico Tributario.

Ecuador (SRI)

En lo que respecta a definiciones y procedimientos es el Departamento


de Servicios Tributarios de la Direccin Nacional. En cuanto a ejecucin
es el Departamento de Servicios Tributarios de las Direcciones
Regionales.

El Salvador (DGII)

El rea de la Divisin de Registro y Asistencia Tributaria que depende


jerrquicamente de la Direccin General de Impuestos Internos.

Guatemala (SAT)

Departamento de Gestin de la Intendencia de Recaudacin y


Gestin.

Ver Anexo Estadstico.

Honduras (DEI)

En el rea normativa es el Departamento de Asistencia al Contribuyente


y Orientacin Tributaria. En el rea operativa, son las Oficinas de
Asistencia al Contribuyente de las Administraciones Regionales,
Grandes Contribuyentes y Oficinas Tributarias.

Seale la composicin de los contribuyentes registrados

Mxico (SAT)

La Administracin General de Servicios al Contribuyente.

Nicaragua (DGI)

El rea de Recaudacin en coordinacin con el rea de Asistencia al


contribuyente.

Panam (DGI)

El Departamento de Atencin al Contribuyente.

fsicas con actividad empresarial, srvase sealar si las

Paraguay (SET)

La Direccin General de Recaudacin.

contabiliza dentro de la columna Impuestos sobre la

Per (SUNAT)

Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente INSC, por sus siglas

Rep. Dominicana (DGII)

Departamento de Registro y Reorganizacin de Contribuyentes

Uruguay (DGI)

La Divisin Recaudacin,
Contribuyentes.

todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su


alcance. Es conveniente aclarar que se entiende por
contribuyentes registrados a aquellos contribuyentes
que por sus obligaciones tributarias peridicas deben
registrarse antes la A.T., mientras que se entiende por
contribuyentes activos slo a aquellos que han tenido
alguna interaccin con la A.T. por lo menos en los

Seale

la

composicin

de

los

contribuyentes

UHJLVWUDGRV HQ HO SHULRGR  VHJ~Q HO GHWDOOH


solicitado. De no contar con informacin para
todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su
alcance. En el caso de personas fsicas con actividad
empresarial, srvase sealar si las contabiliza dentro de
la columna Personas fsicas o dentro de la columna
Personas jurdicas.

97.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Qu rea(s) de la A.T. es la responsable del Registro de Contribuyentes?

SHULRGR'HQRFRQWDUFRQLQIRUPDFLyQSDUD

96.

DE LA

HQHOSHULRGRVHJ~QORVSULQFLSDOHVWLSRVGH
impuestos a los que estn afectos. De no contar con
informacin para todos los aos, brinde toda la que
pudiera estar a su alcance. En el caso de personas

Renta Personal o dentro de la columna Impuestos


sobre la Renta de Personas Jurdicas.
Ver Anexo Estadstico.

Departamento

Registro

nico

de

ESTADO

99.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

161

2006-2010

En relacin con el proceso de inscripcin en el Registro de Contribuyentes, marque las

 (Q UHODFLyQ DO SURFHVR GH LQVFULSFLyQ \ OD

opciones que correspondan. (P = Es necesariamente presencial; I = Puede ser realizado

incorporacin de la informacin al Registro

por internet).

de Contribuyentes, marque la opcin que


corresponda.

Argentina (AFIP) 1/

P
X

Bolivia (SIN)

I
X

Brasil (RFB)

Chile (SII) 2/

OTRAS
SE REALIZA
EN TIEMPO
REAL

Se puede lograr a travs del sistema privado.

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Puede ser solicitado por terceras personas.

Se puede iniciar por internet, pero concluyendo


de forma presencial. Tambin se puede hacer
presencialmente a travs de un fedatario
pblico.

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Actualmente tenemos el servicio de inscripcin


preliminar a travs de la Web, en donde el
contribuyente realiza una preinscripcin y luego
se presenta a realizar la inscripcin definitiva.

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT) 3/
Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI)

Las personas jurdicas pueden inscribirse ante


Notario Pblico.

1/ Algunos trmites son presenciales (Por ejemplo Obtencin de CUIT, Datos Biomtricos, Clave Fiscal Nivel 3) y el
resto se realiza por internet. (Domicilio, Actividad Econmica, Alta de Impuesto, etc.).
2/ El 90% de las personas naturales lo hacen por internet.
3/ El trmite a travs de internet es siempre una pre-inscripcin. En ese sentido, es semi-presencial. Los que
desean darse de alta en el registro ingresan un conjunto de datos por internet y posteriormente acuden al
Centro de Servicios al Contribuyente para que slo se identifique a la persona y se active el RUC,
simplificndose el tiempo de 7 a 3 minutos.
4/ El proceso de incorporacin al registro puede ser realizado de ambas formas: realizando el requerimiento
presencial en las oficinas de la A.T. o completando la solicitud va la Oficina Virtual.

X
X

Ecuador (SRI)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

SE REALIZA
MEDIANTE UN
PROCESO
POSTERIOR

162

ESTADO

 2SHUD HO UHJLVWUR GH FRQWULEX\HQWHV FRQ


XQ1~PHURQLFRGH,GHQWLFDFLyQ 18, "

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

 'H RSHUDU HO UHJLVWUR GH FRQWULEX\HQWHV


con un NUI, deriva este nmero de la
LGHQWLFDFLyQRFpGXODSHUVRQDORGHOD

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

1/ En El Salvador se llama Nmero de Identificacin


Tributaria (NIT).
2/ En Guatemala se utiliza el Nmero de Identificacin
Tributaria (NIT) para las gestiones tributarias.

LGHQWLFDFLyQHQHOUHJLVWURPHUFDQWLOGH
la sociedad?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

NO

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 2/

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 3/

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Deriva de la cdula de ciudadana.


2/ De la partida de nacimiento para personas
naturales y de la escritura de constitucin para las
personas jurdicas.
3/ Para las personas naturales nacionales el nmero
RUC se forma de la cdula de identidad.
4/ Si en el caso de personas naturales. No en el caso
de personas jurdicas.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

163

2006-2010

 'HRSHUDUHOUHJLVWURGHFRQWULEX\HQWHVFRQ

 'HRSHUDUHO5HJLVWURGH&RQWULEX\HQWHVFRQ

un NUI, se aplican controles para asegurar

un NUI, usan este nmero los organismos

la validez de este nmero?

pblicos
las

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

NO

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ En el caso de los extranjeros se est en el proceso


de establecer controles ms precisos.

y/o

privados

transacciones

para

econmicas

registrar
de

los

contribuyentes?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

NO

Honduras (DEI) 1/
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ En base al Art. 56 del Decreto 17-2010 todos los


contratos que se celebren en el territorio de la
Repblica o aquellos que celebrndose en el
extranjero tengan efectos fiscales y mercantiles en el
pas, deben contener el Registro Tributario Nacional.

164

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 (QHOFDVRGHTXHH[LVWDQGLVWLQWRVQ~PHURVSDUDLGHQWLFDUDORVFRQWULEX\HQWHVHVSHFLItTXHORVVHJ~QHOWLSRGHFRQWULEX\HQWHREOLJDGR HMJUDQGHV


empresas, exportadores, etc.)
Argentina (AFIP)

n.d.

Bolivia (SIN)

n.d.

Brasil (RFB)

N CPF: Personas Fsicas, N CNPJ: Empresas, N CEI: Construccin Civil, N Inscrio estadual: A. T. Provncia y N Inscrio no ISS: A.T. de
la Ciudad

Chile (SII)

No existe ms de un RUT por contribuyente.

Colombia (DIAN)

n.d.

Costa Rica (DGT)

En nuestra Administracin Tributaria, el registro de los contribuyentes se realiza con el nmero de cdula de identificacin tanto para las
personas fsicas y jurdicas. En el caso de los extranjeros, la Administracin Tributaria asigna un nmero de Identificacin Tributaria, mismo
que el sistema lo asigna en forma consecutiva.

Ecuador (SRI)

No existen distintos nmeros para identificar a los contribuyentes.

El Salvador (DGII)

n.d.

Guatemala (SAT)

Se identifican con Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) que se asigna indistintamente si es persona fsica, jurdica, si es grande,
mediana o pequea. Para categorizar o clasificar a los contribuyentes, se hace como un atributo al NIT en la base de datos.

Honduras (DEI)

n.d.

Mxico (SAT)

n.d.
Todos los RUC estn compuestos de catorce caracteres:
Personas Naturales Extranjeras Residentes: el primero es la letra R que indica que es extranjero residente, los siguientes tres dgitos indican
el pas de procedencia, los siguientes ocho dgitos corresponden a un consecutivo, el siguiente es un dgito verificador y el ltimo
corresponde a la condicin segn Migracin y Extranjera.
Persona Natural Extranjera No Residente: el primero es una letra E que indica que es extranjero No Residente, los siguientes tres dgitos
corresponden al pas de procedencia, los nueve dgitos siguientes es un nmero consecutivo y el ltimo corresponde a un digito
verificador numrico.

Nicaragua (DGI)

Persona Jurdica: El primer carcter ser una letra J que indica que es una Persona Jurdica, los siguientes dos dgitos corresponden al
Tipo de Persona Jurdica (Soc. Annima, Civil, Sin fines de lucro, religiosa, responsabilidad Ltda., etc.), el cuarto dgito corresponder a
la Naturaleza de la PJ (Privada, Mixta y Estatal) los siguientes nueve dgitos correspondern a un nmero y el ltimo es un dgito
verificador numrico.
Persona Natural (Nacional): la estructura para la persona nacional ser el N de Cdula.
Personas Naturales que no tienen Cdula de Identidad - RUC Administrativo: estar compuesta de la letra A que indica que es rgimen
administrativo, los siguientes 3 dgitos corresponden al cdigo de la nacionalidad (558), los de 9 dgitos siguientes es un consecutivo y el
ltimo es un digito verificador numrico.
Personas Naturales que no tienen Cdula de Identidad - Rgimen General y Cuota Fija: Compuesto por la letra N que indica que es
nacional, los siguientes 3 dgitos corresponden al cdigo de la nacionalidad (558), los 9 dgitos siguientes es un consecutivo y el ltimo
es un dgito verificador numrico.

Panam (DGI)

n.d.

Paraguay (SET)

n.d.

Per (SUNAT)

Se identifica por prefijos, los prefijos 10 estn definidos para las personas naturales o fsicas, y los prefijos 20 para las personas jurdicas.

Rep. Dominicana (DGII)

n.d.

Uruguay (DGI)

La DGI asigna un nico nmero de registro a cada contribuyente.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

165

2006-2010

 $FHUFDGHORVGDWRVFRQWHQLGRVHQHO5HJLVWURGH&RQWULEX\HQWHVVHxDOHODRSFLyQXRSFLRQHVTXHFRUUHVSRQGD Q  $ 1RPEUHR'HQRPLQDFLyQ


Social; B = Domicilio legal; C = Domicilio Comercial; D = Actividad econmica; E = Nmero de telfono; F = Domicilio electrnico; G = Locales de venta
DOS~EOLFR+ 'HSyVLWRV, 3ODQWDVLQGXVWULDOHV- 0DUFDGHLPSRUWDGRU. 0DUFDGHH[SRUWDGRU/ 0DUFDGHEHQHFLDULRGHDOJ~QUpJLPHQ
SURPRFLRQDO0 6RFLHGDGHV\SHUVRQDVYLQFXODGDV1 1~PHURGHLGHQWLFDFLyQWULEXWDULD\SDtVSDUDH[WUDQMHURVRQRUHVLGHQWHV2 0DUFD
de agente de informacin; P = Marca de gran contribuyente u otro universo de control diferenciado; Q = Tipo de obligaciones peridicas que debe
cumplir y su periodicidad).
A

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Argentina (AFIP)

X
X

X
X

Fecha de Nacimiento, Fecha de Fallecimiento,


Tipo y Nmero de Documento, Nmina
de
Impuestos y Regmenes Inscriptos, Forma
Jurdica, Mes de cierre de ejercicio comercial,
otras caracterizaciones.

X
X

OTRAS

Fecha de Inscripcin, Estado, Domicilio


desconocido, Carcter de la entidad

Provincia, cantn, distrito, barrio, actividades


secundarias, sucursales, agencias, telfono fijo y
celular, fax y en el caso de las personas
vinculadas se tienen los datos identificativos.

Registro de Productores. Prestacin de Servicios


Auxiliares al Comercio Exterior (Agente
Aduanero, Agencia Naviera, Transportistas
Terrestre Internacional, Courier). Absorcin de
Empresas.
Patrimonio,
socios,
junta
directiva
y
representante legal, datos registrales ( R e g i s t r o
Pblico Mercantil).

X
X
X

Representantes legales y sus domicilios reales,


tributos,
informacin
de
convenios
de
estabilidad tributaria, etc.

Fecha de constitucin. Tipo de sociedad.


Actividad Econmica secundaria. Capital Social
Autorizado Sucursales, Nacionalidad.

166

ESTADO

 (VWi

HO

FRQWULEX\HQWH

REOLJDGR

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

D

 6H VDQFLRQD HO LQFXPSOLPLHQWR GH OD

comunicar los cambios en su situacin

obligacin de actualizar su situacin

registral?

registral?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI) 1/

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI) 2/

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

NO

Panam (DGI)

NO

X
X

Panam (DGI)
X

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ Esto de conformidad al Artculo 177 del Cdigo


Tributario.
2/ De acuerdo a la base legal numeral 1 del Art. 126
y numeral 1 del Art. 127 de la Ley No 562 Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua.
3/ Existe la sancin, pero su aplicacin es reducida.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

167

2006-2010

 3XHGH VX $7 PRGLFDU GH RFLR HO


Registro de Contribuyentes?

 7LHQH HO 5HJLVWUR GH &RQWULEX\HQWHV


mecanismos automticos de actualizacin
en base a informacin de terceros o de la

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 1/

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI)

1/ Segn Disposicin Tcnica 13-2003, numeral 3.


2/ La modificacin del registro puede realizarse
siempre y cuando un funcionario de la A.T. verifique
fsicamente el domicilio del contribuyente. Posterior
a la visita, se autorizar la modificacin (actividad
econmica, direccin, nombre comercial, etc.)

propia A.T.?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 1/

X
X

Panam (DGI)

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 3/

1/ Se actualiza el patrimonio del contribuyente.


2/ Solamente se verifica si el contribuyente sigue
operando.
3/ Existen procesos de actualizacin pre-fijados e
independientes de los usuarios, pero no todos son
automticos.

168

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

111. Describa brevemente cmo se realiza la actualizacin y depuracin del Registro de Contribuyentes. Indique con qu periodicidad se efecta estos
procesos y brinde algunos indicadores de resultados.
Argentina (AFIP)
La actualizacin se realiza por propia declaracin del contribuyente, por cruzamiento de datos con otros Organismos (Por ej. Fecha de Fallecimiento)
o por procesos centralizados. Las depuraciones mensuales que realiza AFIP seran entre otras: Baja de Impuestos -por falta de presentacin de DJ o
pago de Monotributo-, Alta de Impuestos -por presentacin de DJ-.
Bolivia (SIN)
&RQVLGHUDQGRODSUHVHQWDFLyQGH'HFODUDFLRQHV-XUDGDVVLQPRYLPLHQWRSRUVHLVPHVHVFRQVHFXWLYRVHO1~PHURGH,GHQWLFDFLyQ7ULEXWDULDGHXQ
determinado Contribuyente pasa a un Estado de Inactivo Automtico.
Brasil (RFB)
La actualizacin de datos de registro se realiza a peticin del contribuyente o por la iniciativa de la Administracin Tributaria, cuando el inspector
LGHQWLFDDOJXQDLUUHJXODULGDGFDWDVWUDO/DVLQVFULSFLRQHVHQHOUHJLVWURIXHURQPLOHV  PLOHV  QG  PLOHV  \
PLOHV  /DVPRGLFDFLRQHVHQHOUHJLVWURIXHURQPLOHV  PLOHV  QG  PLOHV  \PLOHV  
/DVEDMDVHQHOUHJLVWURIXHURQPLOHV  PLOHV  QG  PLOHV  \PLOHV  
Chile (SII)
Los RUT de personas naturales llegan semanalmente desde el Registro Civil informando nacimientos y defunciones, ms extranjeros. En el caso de las
personas jurdicas la legislacin obliga al mismo contribuyente a informar todo cambio a la AT.
Colombia (DIAN)

Voluntariamente lo actualiza el contribuyente; Por campaas de actualizacin del RUT, se puede actualizar permanente.

Costa Rica (DGT)

(OGRFXPHQWR'LUHFWUL]'5',HVHOTXHH[SOLFDHOSURFHGLPLHQWRSDUDODDFWXDOL]DFLyQGHO5HJLVWURQLFR7ULEXWDULR

Ecuador (SRI)
La depuracin al catastro del Registro de Contribuyentes se la realiza cada ao, y se lo realiza bajo los siguientes parmetros: a) Que el sujeto pasivo
FRQVWH LQVFULWR HQ HO 58& SRU XQ SOD]R PD\RU D XQ DxR FRQWDGR D OD IHFKD GH VXVSHQVLyQ GH RFLR GHO 58& E  4XH HO VXMHWR SDVLYR QR KXELHVH
DFWXDOL]DGRLQIRUPDFLyQHQVXUHJLVWURGHQWURGHODxRLQPHGLDWRDQWHULRUDODIHFKDGHVXVSHQVLyQGHRFLRGHO58&F 4XHHOVXMHWRSDVLYRQRWHQJD
SHQGLHQWHVGHDWHQFLyQGHWUiPLWHVGHGHYROXFLyQGH,9$DODIHFKDGHVXVSHQVLyQGHRFLRGHO58&G 4XHHOVXMHWRSDVLYRDODIHFKDGHVXVSHQVLyQ
GHRFLRGHO58&QRSRVHDGRFXPHQWRVYLJHQWHVGHDTXHOORVUHIHULGRVHQHO5HJODPHQWRGH&RPSUREDQWHVGH9HQWD\5HWHQFLyQ\TXHQRKXELHVH
VROLFLWDGRDXWRUL]DFLyQSDUDLPSULPLUORV\HPLWLUORVHQHODxRLQPHGLDWRDQWHULRUDODIHFKDGHVXVSHQVLyQGHRFLRGHO58&\H 4XHHQODVEDVHVGH
datos de la Administracin Tributaria no existan reportes de transacciones efectuadas por el sujeto pasivo a travs de informacin de terceros durante
HODxRLQPHGLDWRDQWHULRUDODIHFKDGHVXVSHQVLyQGHRFLRGHO58&

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

169

El Salvador (DGII)
Durante el transcurso del ao se realizan depuraciones del Registro, par detectar duplicidades de NIT, pero es en cantidades menores. Regularmente
se programan depuraciones y actualizaciones de la informacin de los Grandes y Medianos Contribuyentes.
Guatemala (SAT)
(OFRQWULEX\HQWHVHSUHVHQWDDFXDOTXLHU2FLQDR$JHQFLD7ULEXWDULDSUHVHQWDQGRORVUHTXLVLWRV GRFXPHQWRV TXHVHDQQHFHVDULRVVHJ~QHOGDWRTXH
est actualizando. El formulario de actualizacin, es uno de los documentos que debe presentar para poder registrar la actualizacin y depuracin y
HVLPSUHVFLQGLEOHSDUDRSHUDUHQHOUHJLVWURODDFWXDOL]DFLyQ3RUOH\HVHOFRQWULEX\HQWHHOTXHGHEHDFWXDOL]DUVXVGDWRVGHQWURGHORVGtDVKiELOHV
a efectuados los cambios.
Honduras (DEI)
/D DFWXDOL]DFLyQ GHO 5HJLVWUR GH &RQWULEX\HQWHV VH UHDOL]D D VROLFLWXG GHO FRQWULEX\HQWH R GH RFLR D WUDYpV GH OD LQIRUPDFLyQ FRQWHQLGD HQ OD
'HFODUDFLyQGHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWDGHFDGDSHUtRGRVFDORKDFLHQGRGHFUXFHVGHLQIRUPDFLyQFRQOD%DVHGH'DWRVGHRWUDVLQVWLWXFLRQHV
Mxico (SAT)
/D$GPLQLVWUDFLyQ&HQWUDOGH,GHQWLFDFLyQGHO&RQWULEX\HQWHJHQHUDGLYHUVRVSURJUDPDVFRQHOQGHPDQWHQHUDFWXDOL]DGRHOSDGUyQGHO5HJLVWUR
Federal de Contribuyentes (RFC), este proceso se realiza de la siguiente manera: a) Actualizacin del padrn de contribuyentes del SAT (RFC) a travs
del Modelo Estratgico de Actualizacin al RFC (MOEA), el cual confronta los datos del RFC con la informacin que presenta el contribuyente a travs
GHOFLFORWULEXWDULR\FRQLQIRUPDFLyQTXHJHQHUDQODVGLYHUVDViUHDVTXHLQWHJUDQHO6$7'LFKR0RGHORSHUPLWHLGHQWLFDUiUHDVGHRSRUWXQLGDGHQ
materia de actualizacin al RFC, mediante el anlisis de la interaccin de los contribuyentes con las diferentes reas del SAT, las fuentes de informacin
que intervienen en el modelo y sirven como anlisis para depurar y actualizar el padrn de contribuyentes: 28 fuentes bsicas (declaraciones
presentadas por el propio contribuyente), 17 fuentes de control (actividades del SAT hacia el contribuyente) y 11 fuentes de informacin de terceros
(referencias indirectas); b) Actualizacin del padrn de contribuyentes (RFC) a solicitud expresa por las reas internas que integran el SAT; y c)
$FWXDOL]DFLyQGHOSDGUyQGHFRQWULEX\HQWHV 5)& SRUGLVSRVLFLRQHVOHJDOHVGHULYDGRGHFDPELRVDODOHJLVODFLyQVFDO
La manera en que se aplica la actualizacin es: a) A travs de procesos masivos con el apoyo de la Administracin General de Comunicaciones y
Tecnologas de la Informacin (AGCTI); b) Con el apoyo de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente; y c) A nivel Central (IDC). En
VHUHDOL]DURQODVVLJXLHQWHVDFWXDOL]DFLRQHV02($ FRQWULEX\HQWHV 6ROLFLWXGGHiUHDVGHO6$7 FRQWULEX\HQWHV \'LVSRVLFLRQHV/HJDOHV
(239 contribuyentes).
Nicaragua (DGI)
Se actualiza el patrimonio del contribuyente, el medio usado para esta actualizacin es la declaracin del IR Anual que presenta el contribuyente, y
se realiza al momento que se incorpora la declaracin al sistema.

170

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Panam (DGI)
n.d.
Paraguay (SET)
Las actualizaciones de datos son como resultado de la declaracin de los contribuyentes.
Per (SUNAT)
6HUHDOL]DODGHQRPLQDGD%DMDGH2FLRPHGLDQWHODFXDOVHHQYtDDOVHFWRUSDVLYRGHO58&DUHJLVWURVTXHQRWLHQHQPRYLPLHQWRV 'HFODUDFLRQHV
juradas presentadas) por un lapso de tiempo.
Repblica Dominicana (DGII)
3DUDSRGHUHPLWLUFRPSUREDQWHVVFDOHVVHYLVLWDDOFRQWULEX\HQWH\VHFRPSUXHEDTXHHOGRPLFLOLR\RRSHUDFLRQHVVHDQUHDOHV6HUHDOL]DQYLVLWDV
SHULyGLFDVGHYHULFDFLyQGHFXPSOLPLHQWRGHGHEHUHVIRUPDOHV([LVWHXQSOD]RGHOH\ $UWGHO&yGLJR7ULEXWDULR TXHREOLJDDDFWXDOL]DUORV
GDWRVGHOUHJLVWURGHQWURGHVXVGtDVGHPRGLFDFLyQFRQIRUPXODULRVH[LVWHQWHVWDQWRGHPDQHUDYLUWXDOFRPRItVLFDSDUDFRPSOHWDU\GHFODUDUODV
PRGLFDFLRQHVTXHFRUUHVSRQGLHUHQ
Uruguay (DGI)
Los mecanismos de actualizacin son tanto de informacin de terceros como de la propia Administracin Tributaria. La informacin de personas fsicas
se actualiza fundamentalmente por informacin de terceros, un ejemplo es la informacin que se recibe mensualmente desde el Banco de Previsin
Social (BPS) que administra las contribuciones a la seguridad social. Desde la propia AT se actualiza en forma automtica y con una frecuencia
semanal, los domicilios declarados a travs de las Declaraciones juradas.
Dado determinados parmetros, como inicio de actividades tipo de empresa y giros entre los ms destacados, se selecciona un universo al que
posteriormente se somete al siguiente anlisis de depuracin: a) Que en el perodo a controlar, generalmente los tres ltimos aos, no se registre
HPLVLyQGHFRQVWDQFLDVSDUDLPSUHVLyQGHGRFXPHQWDFLyQSUHVHQWDFLyQGHGHFODUDFLRQHVMXUDGDVSDJRVFHUWLFDGRVGHFUpGLWRFHUWLFDGRVGH
YLJHQFLDPRGLFDFLRQHVUHJtVWUDOHVQLQJXQDDFWXDFLyQVFDO\QLQJXQDDFWLYLGDGHQ%36E /RVFDQGLGDWRVDPDUFDUFRQFHVHGHRFLRVHFUX]DQ
con la informacin de BPS. En este organismo tampoco deben registrar actividad. Si se detecta actividad en BPS aunque no tenga signos de actividad
HQ'*,QRVHPDUFDFRQ&HVHGHRFLRF /DIUHFXHQFLDFRQTXHVHHMHFXWDHVWHSURFHVRHVDQXDO\VLHPSUHHVXQUHTXHULPLHQWRTXHLQLFLD 325 
Planeamiento operativo de recaudacin, d) En cuanto a las Personas Fsicas se marcan como inactivas aquellas paras las que en el perodo a controlar
no se registren: pagos, declaraciones, solicitudes e informacin de terceros de retenciones, rentas o vinculaciones u otra informacin de registro.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

171

2006-2010

112. En relacin a las consultas al Registro de

113. El acceso al Registro de Contribuyentes

Contribuyentes, marque la opcin que

se somete a mecanismos de autorizacin

corresponda.

SUHYLD VHJ~Q ORV SHUOHV GH ORV XVXDULRV


para evitar que los funcionarios consulten
DISPONIBLES
EN TIEMPO
REAL

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

DISPONIBLES
EN UN
MOMENTO
POSTERIOR

X
X

Ecuador (SRI)

informacin

no

relacionada

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Mxico (SAT) 1/

Paraguay (SET)

Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

Paraguay (SET)

Uruguay (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Dependiendo del proceso que lo requiera, se puede


consultar en tiempo real y para usuarios que no
necesitan informacin tan actualizada la pueden
consultar en un Data Warehouse con algunos das de
desfase.

con

sus

funciones?

1/ Hay un monitoreo permanente


polticamente expuestos.

NO

personajes

172

ESTADO

4.2. Orientacin y asistencia al contribuyente

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

115. Seale el nmero de consultas

114. En relacin a los canales de orientacin y asistencia al contribuyente, marque las opciones que
correspondan. (P = Se bridan de forma presencial; T = Se brindan va telefnica o Call-Center;
I = Se brindan va Internet; E = Se brindan por escrito).

Argentina (AFIP)

P
X

T
X

I
X

E
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

de

por

orientacin

cada
y

canal

asistencia

al

FRQWULEX\HQWH HQ HO SHULRGR 


'HQRFRQWDUFRQLQIRUPDFLyQ

OTROS
SMS
Correo electrnico (BIT), folletos, trpticos, otros y
ahora el lanzamiento del Programa de Cultura
Tributaria.
Conversaciones
con
organizaciones
de
contabilidad y otras asociaciones profesionales.

atendidas

El servicio de Consultas por Escrito es una actividad


de la Direccin Jurdica Tributaria de la institucin.

1/ Las contestaciones por escrito slo se hacen a colectivos (Asociaciones, Gremios, etc.) nunca a particulares.

para todos los aos, brinde toda la


que pudiera estar a su alcance.
Ver Anexo Estadstico.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

116. Existe

EN

AMRICA LATINA:

alguna

base

173

2006-2010

preguntas

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWD

frecuentes que homogenicen los criterios

de

anterior, seale si la mencionada base de

de orientacin al contribuyente?

preguntas es accesible por Internet para los


contribuyentes.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

NO

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

NO

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Paraguay (SET) 1/

Argentina (AFIP)

1/ Est en proceso la base de preguntas del Sistema


Informa.

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII) 1/


Uruguay (DGI)

1/ Existe una seccin Preguntas Frecuentes para


impresoras fiscales en el sitio web de la DGII.

174

ESTADO

 'H VHU DUPDWLYD VX UHVSXHVWD D OD SUHJXQWD


anterior, seale el nmero de accesos a dicha

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

119. Se realizan declaraciones pre-hechas o borradores que se


envan a los contribuyentes?

EDVH GH SUHJXQWDV HQ HO SHULRGR  'H


no contar con informacin para todos los aos,
brinde toda la que pudiera estar a su alcance.
Ver Anexo Estadstico.

2006-2010

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)
Chile (SII)

NO

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI) 5/

1/ Sin embargo, se elaboran declaraciones pre-hechas del


Impuesto sobre la Renta para las personas naturales
asalariadas puras, elaboradas automticamente en las
ventanillas de las reas de atencin a los contribuyentes
y ltimamente stas se han enviado por correo
electrnico a los empleados del Ministerio de Hacienda.
2/ Existe una modalidad denominada declaracin
automtica en la que se precarga informacin en lnea
de las personas fsicas. El contribuyente debe acceder a
travs de internet a dicha aplicacin y obtener su
declaracin pre-llenada que en algunos casos est
pre-calculada.
3/ Las declaraciones pre-hechas no se envan a los
contribuyentes. Slo se visualizan en el portal institucional
para su confirmacin, de corresponder.
4/ Slo aplica para los contribuyentes acogidos al Rgimen
Simplificado de Tributacin (basado en compras).
5/ En proceso.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

 'H VHU DUPDWLYD VX UHVSXHVWD D OD


pregunta anterior, seale el nmero de
declaraciones pre-hechas o borradores,
HQ HO SHULRGR  'H QR FRQWDU
con informacin para todos los aos,

175

2006-2010

4.3

Declaracin y pago

121. Sobre los distintos soportes para la presentacin de declaraciones, marque las opciones que
correspondan. (P = Se puede declarar en papel; SI = Se puede declarar usando soportes
informticos - cintas, disquete, etc.; I = Se pueden hacer declaraciones por Internet).

brinde toda la que pudiera estar a su


alcance.
Ver Anexo Estadstico.

SI

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

OTROS
A travs de mensajes cortos de texto va
telefona celular (SMS), siempre y cuando las
Declaraciones Juradas se encuentren sin
movimiento.

X
X

X
X

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

En ventanilla bancaria utilizando un formato


electrnico que se encuentra instalado en los
equipos de las instituciones de crdito
autorizadas y en los Mdulos Locales del SAT se
presentan declaraciones utilizando formatos
electrnicos instalados en las mismas.

Sistema Pago Fcil, que permite presentar la


declaracin sin formularios en forma presencial.

X
X

1/ A partir de 2011, solamente se podrn hacer declaraciones por internet.

176

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

122. Brinde una estadstica de la cantidad

123. Seale quin realiza la captura de la informacin

de declaraciones presentadas segn el

de las declaraciones presentadas en papel.

VRSRUWH XWLOL]DGR SDUD HO SHULRGR 

Marque las opciones que correspondan.

 'H QR FRQWDU FRQ LQIRUPDFLyQ SDUD


todos los aos, brinde toda la que pudiera

LA REALIZA
LA PROPIA
A.T.

estar a su alcance.
Ver Anexo Estadstico.

Argentina (AFIP)

X
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/
Chile (SII)

SE
EXTERNALIZA

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

X
X

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

X
X

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 2/

X
X

Per (SUNAT) 3/
Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI)

1/ No se aplicar a partir de 2011.


2/ La gran mayora, salvo las declaraciones de los Grandes
Contribuyentes, se externaliza.
3/ La externalizacin es por los bancos.
4/ Aproximadamente el 71.9% de las declaraciones
recibidas se han realizado por la Oficina Virtual.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

177

2006-2010

124. Sobre los distintos canales de presentacin y/o pago de las declaraciones, marque las

125. Cuando las declaraciones y/o pagos son

opciones que correspondan. (B = Se puede presentar a travs de bancos; I = Se puede

recibidos por los bancos, existe alguna

SUHVHQWDUSRU,QWHUQHW2 6HSXHGHSUHVHQWDUHQODVRFLQDVGHOD$77 6HSXHGH

remuneracin por este servicio?

presentar por telefona celular; SP = Se puede presentar a travs de servicios privados


de recaudacin y cobranza).

Argentina (AFIP)

B
X

I
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/
Chile (SII)

X
X

X
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

O
X

SP
X

OTROS

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)

X
X
X

Declaraciones Anuales de
Personas Fsicas en ceros por
telfono.

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Nicaragua (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

Panam (DGI)

Uruguay (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 3/

1/ A partir de 2011, solamente se podrn hacer declaraciones por Internet.


2/ La presentacin en oficina aplica slo al caso de los principales contribuyentes.
3/ En los bancos se reciben exclusivamente pagos.

NO

178

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

126. Si se remunera a los bancos por las declaraciones y/o pagos

127. Si se remunera a los bancos por las

recibidos, seale el mtodo de retribucin acordado, marcando

declaraciones y/o pagos recibidos, seale

ODVRSFLRQHVTXHFRUUHVSRQGDQ 3 6HMDXQSRUFHQWDMHGHOR

si existen mecanismos de control sobre

UHFDXGDGR' 6HMDXQQ~PHURGHGtDVGHFXVWRGLDGHOGLQHUR

ORV EDQFRV SDUD LGHQWLFDU GHPRUDV HQ OD

antes de su envo a la A.T.; T = Por transaccin).

acreditacin de los fondos a la A.T.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Argentina (AFIP)

P
X

OTROS

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

T
X

Chile (SII)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Uruguay (DGI) 2/

NO

1/ Cuando el pago se realiza por el sitio web de los bancos el costo de la


transaccin se carga al contribuyente.
2/ Los mtodos de retribucin considerados, comprenden tanto a bancos
como a servicios privados de recaudacin y cobranza.

Nicaragua (DGI) 1/
X

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Este dato, no se puede responder. Es un tema de la


Tesorera General de la Repblica, perteneciente al
MHCP.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

179

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVHxDOHODVVDQFLRQHVDSOLFDEOHV
Argentina (AFIP)
(O6LVWHPDGHUHFDXGDFLyQLGHQWLFDODVWUDQVDFFLRQHVGHSDJRVLQJUHVDGRVIXHUDGHORVSOD]RVHVWDEOHFLGRVHQHOFRQYHQLR\DXWRPiWLFDPHQWH
liquida los intereses por acreditacin de importes fuera del plazo convenido, siempre y cuando la mora sea igual o superior a 3 das e igual o inferior a
GtDVFRUULGRV/DVSHQDOLGDGHVTXHFRUUHVSRQGDDSOLFDUIXHUDGHHVWRVSOD]RVVHOLTXLGDQSRUVHSDUDGR\VHLQWLPDVXSDJRSRUODYtDDGPLQLVWUDWLYD
Se aplica la misma tasa de inters que corresponde a intereses punitorios aplicados a los contribuyentes.
Bolivia (SIN)
/DVDQFLyQDSOLFDEOHHVXQDPXOWDSRU0RUDHQOD$FUHGLWDFLyQDOD5HFDXGDFLyQODFXDOFRQVLVWHHQHOSDJRGHO ODSULPHUDYH] \HO
(subsiguientes), del monto total no acreditado.
Brasil (RFB)
Multas, Sanciones Administrativas, Intereses de Demora, Advertencia, Suspenderse el Servicio, etc.
Chile (SII)
n.d.
Colombia (DIAN)
La acreditacin del dinero se realiza en el Banco de la Republica en las cuentas que tiene establecidas la Direccin del Crdito Publico y del
Tesoro Nacional. En caso de mora en las consignacin el Estatuto Tributario contempla el pago de intereses a la tasa de inters establecida por la
Superintendencia Financiera. En caso de reincidencia se puede llegar a contemplar la cancelacin de la autorizacin para recaudar (Artculo 677
del E.T).
Costa Rica (DGT)
6HXWLOL]DODWDVDGHUHGHVFXHQWRGHO%DQFR&HQWUDOGH&RVWD5LFDPiVSXQWRVFRPRSRUFHQWDMHEDVH\VHGLYLGHHQWUHGtDVSDUDODGHWHUPLQDFLyQ
del porcentaje diario.
Ecuador (SRI)
El SRI mantiene un proceso de conciliacin de recaudacin tributaria, mediante el cual se controla el dbito de los valores de recaudacin de
ODV FXHQWDV GH ODV LQVWLWXFLRQHV QDQFLHUDV D OD &XHQWD QLFD GHO 7HVRUR SURFHVR HQ HO FXDO VH FRQFLOLD ORV YDORUHV UHFDXGDGRV \ ORV GHELWDGRV
Si la recaudacin no es debitada dentro de los plazos establecidos por el SRI, se aplican los intereses de mora sobre el valor no debitado de la
recaudacin, los mismos que sern calculados diariamente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios sobre el monto exigible, desde la fecha
en que se debi entregar los recursos hasta el da en que ste se produzca.

180

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

El Salvador (DGII)
Se establecen sanciones por no remitir a tiempo las declaraciones recepcionadas y el dinero captado. Dicho control est centralizado en la Direccin
General de Tesorera. Se aplica multa, una tasa de inters sobre el monto no ingresado al fondo general de la nacin y por cada da de atraso.
Guatemala (SAT)
Las ms importantes faltas y sus respectivas sanciones son:
a) No depositar ntegramente el dinero, en el plazo estipulado del presente convenio.
Sancin: Para las primeras cinco faltas en el ao se le cobrara por lo no depositado el porcentaje que determine la tasa ms alta de reporto en ese
momento o tasa activa la ms alta, mas cinco puntos adicionales. Despus de las cinco faltas se aplicara el doble de la penalizacin anterior.
b) Presentar planillas con errores de captura.
6DQFLyQ1RVHUHFRQRFHUiFRPLVLyQSRUODSDUWHDIHFWDGDPDV4SRUSODQLOOD
c) Alterar deliberadamente la fecha del da de recaudacin, con el propsito de trasladar fondos a otras fechas, debidamente comprobado.
6DQFLyQGLDULRVREUHHOPRQWRQRGHSRVLWDGRRSRUWXQDPHQWH\GHVFXHQWRGHODFRPLVLyQFRUUHVSRQGLHQWHDGLFKDVXPD
d) Demorar el envo de documentacin y soportes salvo causas de fuerza mayor, caso fortuito o acto de gobierno.
6DQFLyQ4GLDULRVGHVSXpVGHOSOD]RHVWLSXODGRGHGtDV
e) Demorar ms la presentacin de un documento despus de cinco das de reclamo.
6DQFLyQ4SRUGRFXPHQWR
Honduras (DEI)
6H YHULFDQ ORV FLHUUHV GLDULRV GH UHFDXGDFLyQ HQ HO VLVWHPD )(1,; HO FXDO GD XQD DOHUWD FXDQGR HO YDORU GH OR UHFDXGDGR SRU ORV EDQFRV QR KD
sido acreditado a la cuenta del Banco Central de Honduras. Si pasa el plazo de cuatro (4) das y el banco no ha hecho la acreditacin la sancin
FRUUHVSRQGLHQWHHVOD7DVD3DVLYDYLJHQWHPiVSXQWRVHMHPSORVLODWDVDSDVLYDHVVHVXPDSXQWRVORTXHVHUiHQHVWHHMHPSORXQVREUH
HOYDORUGHMDGRGHDFUHGLWDUWDUGtDPHQWH(VWHSRUFHQWDMHVHGLYLGHHQGtDV\VHPXOWLSOLFDSRUORVGtDVGHDWUDVR
Mxico (SAT)
Las instituciones de crdito autorizadas pagan intereses a la Tesorera de la Federacin, en caso de concentracin extempornea, de conformidad
con lo establecido en la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin y su Reglamento.
Nicaragua (DGI)

Este dato, no se puede responder, por ser tema de la Tesorera General de la Repblica, perteneciente al MHCP.

Panam (DGI)

n.a.

Paraguay (SET)

Penalidades por incumplimiento de contrato.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Per (SUNAT)
El convenio de recaudacin establece las siguientes penalidades:
D 3HQDOLGDGHVSRUPRUDHQORVSOD]RVSDUDHO$ERQRGHOD5HFDXGDFLyQHQODVFXHQWDVGHORVHQWHVEHQHFLDULRV
(QFDVRHO%$1&2QRHIHFW~HORVDERQRVGHORVPRQWRVUHFDXGDGRVGHQWURGHORVSOD]RVMDGRVODSHQDOLGDGHTXLYDOHQWHDORV,17(5(6(6
MORATORIOS se producir de pleno derecho y sin necesidad de trmite previo alguno, salvo caso fortuito o fuerza mayor, eventualidad
debidamente sustentada que el BANCO comunicar por escrito a la SUNAT dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de producidos
ORVKHFKRVTXHFDXVDURQGLFKDPRUD(QFDVRHODERQRGHORVPRQWRVUHFDXGDGRVVHUHDOLFHFRQSRVWHULRULGDGDODIHFKDMDGDVHDSOLFDUi
VREUHHOPRQWRGHMDGRGHDERQDUORV,17(5(6(6025$725,26FDOFXODGRVVREUHODEDVHGHOD7DVD$FWLYDHQ0RQHGD1DFLRQDO 7$01 MDGD
por la Superintendencia de Banca y Seguros publicada el primer da hbil del mes de efectivo ingreso del importe recaudado, ajustada por
el factor 1.196. Los INTERESES MORATORIOS se calcularn desde la fecha en que se debi efectuar el depsito hasta el da de efectivo ingreso
GHODUHFDXGDFLyQHQODFXHQWDGHORVHQWHVEHQHFLDULRVVLHQGRFDSLWDOL]DEOHGLDULDPHQWH&XDQGRHOPRQWRFRUUHVSRQGLHQWHDORV,17(5(6(6
025$725,26QRKXELHUDVLGRDERQDGRWRWDORSDUFLDOPHQWHGHQWURGHORVQXHYH  GtDVKiELOHVSRVWHULRUHVDODQRWLFDFLyQSRUSDUWHGHOD
SUNAT, dicho importe o el saldo se actualizar a partir del dcimo da, hasta el da del efectivo pago, aplicando la formula sealada en el
prrafo anterior. Los descargos a que hubiera lugar por parte del BANCO debern ser comunicados a la SUNAT, debidamente sustentados,
dentro del mismo plazo indicado.
b) Penalidades por mora en el envo de la informacin
6LHO%$1&2QRHQYLDUDODLQIRUPDFLyQGHQWURGHOSOD]RHVWDEOHFLGRVHKDUiSDVLEOHGHXQDPXOWDHTXLYDOHQWHDOGRVSRUFLHQWR  GHOD
comisin que le corresponde a toda la Nota de Abono, por cada da de demora en dicho envo. A los efectos de la aplicacin de esta sancin
se considerar enviada la informacin cuando la SUNAT la haya aceptado (la transferencia de informacin rechazada se computar como
no entregada). Si como efecto del reproceso, de la transferencia de informacin rechazada, surgiera una diferencia a favor de la SUNAT en
las comisiones liquidadas, el BANCO devolver a la SUNAT dicho importe de acuerdo al procedimiento establecido y deber reconocer la
diferencia a favor de la SUNAT. Las penalidades contempladas con sus respectivas actualizaciones se abonarn en la cuenta habilitada en la
entidad bancaria que indique la SUNAT.
Repblica Dominicana (DGII)

Los contratos estipulan el no pago de las comisiones de las transacciones tardas.

Uruguay (DGI)
6HHVWDEOHFHQODVGLVWLQWDVVDQFLRQHVHQORVFRQWUDWRV\RDFXHUGRVUPDGRVFRQODV(QWLGDGHV&RODERUDGRUDV3DUDHOLQFXPSOLPLHQWRGHSOD]RV
de depsito, se establece como sancin la aplicacin del inters mximo legal. Para el caso de errores en la transferencia de datos, se prevn
multas.

181

182

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

129. Sobre las diferentes formas de pago de las deudas tributarias, seale la(s) opcin(es) que se
permite(n) en su pas. (E = Mediante efectivo; CH = Por cheque bancario; CB = Por adeudo en
cuenta bancaria; TC = A travs de tarjeta de crdito).
E

CH

CB

TC
X

OTROS
Dbito Directo, Dbito Automtico por Tarjeta de
Crdito, Por Cajero Automtico

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Utilizacin de Ttulos Valores , CERTS, TIDIS,


CEDETUR, Bonos de financiamiento.

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Convenio de dbito

El Salvador (DGII)

Notas de crdito del Tesoro Pblico emitidas por


la A.T.

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

X
X

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
Pago en banca electrnica

Transferencia electrnica de fondos.

A travs de pagos realizados en la propia cuenta


corriente tributaria por saldos financieros a favor
del contribuyente suyos propios o transferidos de
otros contribuyentes.

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Uruguay (DGI)

Internet banking (realizado directamente por el


contribuyente)

1/ En el caso de pagos en efectivos, el lmite son 10 mil pesos dominicanos. El pago a travs de tarjetas de crdito
solamente est disponible para la renovacin del Permiso de Circulacin de los Vehculos de Motor.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

183

2006-2010

 6HxDOH ORV PHFDQLVPRV GH YDOLGDFLyQ DXWRPiWLFD TXH H[LVWHQ SDUD OD HQWUDGD GH GDWRV
Marque las opciones que correspondan. (A = De errores aritmticos; R = De errores de

131. Existen mecanismos de validacin de las


GHFODUDFLRQHVUHFWLFDWLYDV"

registro; PI = De errores de periodo impositivo; AS = De errores de arrastre de saldos).

Argentina (AFIP)

PI

AS

OTROS

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Versin de Aplicativos. Inscripcin en el


Impuesto.

Brasil (RFB)

Chile (SII)

X
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

X
X

Tipo de actividad y cdigo de direccin.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Validacin de las especificaciones tcnicas


al ingreso de la informacin.

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X
X

X
X
X

X
X
X

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

X
X

Per (SUNAT) 1/
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

X
X

X
X

X
X
X

Guatemala (SAT)
De versin de formularios.

Unicidad de registro, perodo y obligacin


en las declaraciones.

1/ El mecanismo de validacin de arrastre de saldo slo es aplicable a grandes contribuyentes.

NO

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI) 1/

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Existen los mecanismo de validacin de rectificativas


pero actualmente se ha ajustado el sistema de
recepcin y las rectificativas estn en suspenso hasta
que los analistas del Dpto. de Cuentas Corrientes o
del Dpto. de Fiscalizacin las revise.

184

ESTADO

132. Brinde una estadstica del


nmero de declaraciones
presentadas

segn

los

principales

tipos

de

133. Existen

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

mecanismos

AMRICA LATINA:

automticos

de

deteccin de omisos (no declarantes)?

impuestos, para el periodo


 'H QR FRQWDU

Argentina (AFIP)

S
X

con informacin para todos

Bolivia (SIN)

los aos, brinde toda la que

Brasil (RFB)

pudiera estar a su alcance.

Chile (SII)

Ver Anexo Estadstico.

EN

NO

X
X
X

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI) 1/

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI) 2/
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ A travs de generacin de programas.


2/ Actualmente son utilizados para evitar la emisin de
Certificados de No Adeudos y arreglos de pago
indebidos.
La
fiscalizacin
se
realiza
por
requerimiento de un periodo determinado.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

185

2006-2010

134. Presente la estadstica del

4.4

Control tributario

nmero de contribuyentes
omisos a la declaracin
para

los

principales

impuestos, en el periodo
 'H QR FRQWDU
con informacin para todos
los aos, brinde toda la que

135. Su A.T. cuenta con instrumentos que


SHUPLWHQLGHQWLFDUORVSULQFLSDOHVIRFRVGH
evasin y/o incumplimiento tributario?

pudiera estar a su alcance.


Ver Anexo Estadstico.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

NO

X
X

Nicaragua (DGI) 1/

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Se tiene pero en trminos globales, pero se debe de


fortalecer con mayores herramientas.

186

ESTADO

136. Su A.T. utiliza tcnicas de anlisis de riesgo


para la seleccin de los contribuyentes a
VFDOL]DU"

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

X
X

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/


Uruguay (DGI)

NO

1/ Actualmente se viene trabajando en un proyecto de


perfiles de riesgo, el cual podra extenderse para usos
de fiscalizacin.

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

187

2006-2010

137. En relacin a la seleccin de contribuyentes, seale los criterios utilizados para realizar la misma. (CI

 3DUD HO DxR  R HO

= Cruces de informacin; EO = Seleccin basada en elementos objetivos del contribuyente; IES =

ao con los datos ms

Seleccin basada en informes econmico sectoriales; CA = Seleccin en base a criterios aleatorios;

recientes,

A = Seleccin a propuesta del auditor; D = Denuncias).

nmero de contribuyentes

seale

seleccionados
Argentina (AFIP)

CI
X

EO
X

IES
X

Bolivia (SIN)

CA

A
X

D
X
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Anlisis
del
movimiento
econmico
del
contribuyente. Informacin de terceros y de
entidades del Estado. Contratos, volumen de
facturacin, generacin de crditos, otros. Anlisis
del comportamiento tributario del contribuyente.

que se indican.

Solicitudes de otros organismos de regulacin y


control

X
X

los criterios de seleccin

Anlisis de riesgo, segmentos de contribuyentes,


etc.

Diseo de variables con informacin interna y


externa para determinacin de inconsistencias

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

para

VFDOL]DFLyQ HQ IXQFLyQ GH

A solicitud de otros organismos

X
X

OTROS

el

Solicitudes de reembolso o confirmacin de


saldos a favor. Rotacin de los principales grandes
contribuyentes cada tres aos.

1/ Los criterios son utilizados como referencia para seleccionar contribuyentes para fiscalizar. No obstante ello, es importante
mencionar que el fundamento principal que se utiliza, corresponde a los criterios objetivos de seleccin que se actualizan en
cada plan anual de fiscalizacin, mediante resolucin del Director General.

Ver Anexo Estadstico.

188

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

139. Se cuenta con un Plan de Fiscalizacin

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWD

que asigna recursos aplicados a los distintos

anterior, seale el alcance temporal de

programas de control, en funcin de una

dicho Plan, marcando la opcin que

estrategia integral?

corresponda.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

NO
EL PLAN
ES ANUAL

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN) 1/

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

EL PLAN ES
PLURIANUAL.
SRVASE
SEALAR EL
PLAZO

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Se elaboran proyectos de apoyo a las reas


operativas con alcance semestral, trimestral, segn el
objetivo que pretende alcanzar, para fiscalizar
diferentes obligaciones, segn su grado de dificultad y
del impuesto que se trate.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

189

2006-2010

141. Se cuenta con normas que regulan la


registracin y facturacin de las operaciones

142. Tiene la A.T. un proceso de control de


facturacin?

de los contribuyentes y la autorizacin de los


FRPSUREDQWHVVFDOHV"

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

NO

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Existen slo para imprentas autorizadas, pero no


bajo un enfoque integral de facturacin.

NO

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI) 1/

Argentina (AFIP)

Panam (DGI)

190

ESTADO

143. Su pas tiene implantado un sistema de


Impresoras Fiscales?

Argentina (AFIP)

S
X
X

Chile (SII)

NO

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 (QFDVRGHVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVHxDOHODPRGDOLGDGGH

A TRAVS
A TRAVS DE UN CHIP
DE UNA INSTALADO
CONEXIN
EN LA
EN LNEA IMPRESORA

Brasil (RFB)

Rep. Dominicana (DGII)

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

control utilizada.

Bolivia (SIN)

Mxico (SAT)

DE LA

X
X

OTRA. SRVASE SEALARLA

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Se realiza una certificacin y sellado de


cada mquina autorizada y el control sobre
el correcto uso es presencial.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Se tienen sistemas de control desarrollados e


instalados por la DGII con los que se
monitorea desde la A.T. el envo y
comportamiento de los libros e impresora
fiscal.

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

191

2006-2010

145. Deben las imprentas ser autorizadas


por la A.T. para que puedan imprimir

 'HEHQORVGRFXPHQWRVVFDOHVDGDSWDUVH
a un modelo establecido legalmente?

GRFXPHQWRVVFDOHV"

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET) 1/

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

1/ Otorgamiento de timbrado de documentos,


controlados por procesamiento de cruces.
2/ Las impresoras fiscales homologadas por la A.T.
pertenecen a las marcas Epson, IBM, OKI, BMC y
STAR. Todos los modelos de impresora deben ser
autorizados por la DGII previo a su utilizacin.

Mxico (SAT)

NO

Honduras (DEI)
X

Honduras (DEI)

Argentina (AFIP)

X
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

192

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

 (O FRQWULEX\HQWH SXHGH YHULFDU SRU

148. Tiene la A.T. un sistema de control de

,QWHUQHW VL XQ GRFXPHQWR VFDO KD VLGR

la documentacin de la mercadera

autorizado por la A.T., para de esta forma

transportada?

tener seguridad de que va a ser vlido


Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

SDUD RWRUJDUOH FUpGLWR VFDO GH ,9$ R


gasto deducible en el Impuesto sobre la
Renta?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT) 1/

NO

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ La propia factura hace las veces del documento


de control de las mercaderas transportadas.

2/ En Mxico se cuenta con un esquema opcional en


donde el contribuyente obtiene autorizacin para
sus facturas y obtiene un cdigo de barras
bidimensional que debe ser integrado a cada una
de las facturas. Existe tambin el esquema
obligatorio de emisin de facturas electrnicas
operadas va internet con envo en lnea a la A.T.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

149. Tiene la A.T. implantado un sistema de

193

2006-2010

 6HxDOHFXiQWRVFRQWULEX\HQWHVXWLOL]DQHOVLVWHPDGH)DFWXUD(OHFWUyQLFD

Factura Electrnica?
Argentina (AFIP)
Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Colombia (DIAN)

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Nicaragua (DGI)

Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 1/

1/ En proceso.

600 mil establecimientos utilizan el sistema de Factura Electrnica.


Al ao 2009: 21,428. Al ao 2010: 30,669
721,904 personas naturales y jurdicas que han autorizado en sus
transacciones el uso de la factura electrnica.

Costa Rica (DGT)

Honduras (DEI)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

NO

36,670 contribuyentes ya han emitido algn comprobante


electrnico.
n.d.

Actualmente 12 contribuyentes. Cabe sealar que en Ecuador, se


est cambiando el esquema de emisin de documentos
electrnicos. Este nuevo esquema tiene previsto salir en febrero del
ao 2012.
Existen 150 contribuyentes habilitados como emisor de factura
electrnica, ya sea emitiendo factura electrnica o haciendo
resguardo electrnico de copias.
Al 2010, poco ms de 243 mil contribuyentes emiten factura
electrnica.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Se han afiliado al sistema de factura electrnica de MYPES, un total


de 1,825 contribuyentes. La afiliacin al sistema es opcional, an no
se ha obligado a determinados universos de contribuyentes a
facturar en forma electrnica. Por otro lado, se viene trabajando
en un piloto para el sistema de facturacin electrnica de grandes
emisores, el cual se tiene previsto implantar en el segundo semestre
del 2011.

194

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

 6HxDOHFXiQWRVGRFXPHQWRVKDQVLGRHPLWLGRVSRUHOVLVWHPDGH)DFWXUD(OHFWUyQLFDHQHO
o en el ao con los datos ms recientes.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Durante el ao 2010 han sido emitidos por el sistema de Factura


Electrnica un total de 181.8 millones de comprobantes.
n.d.
Slo en 2010: 1.4 mil millones de facturas electrnicas. Desde 2006:
2.55 mil millones de facturas electrnicas.
Documentos 2009: 135.3 millones. Documentos 2010: 164.7 millones.
Facturas 2010: 114.1 millones.
Ao 2010: Ms de 911 millones de registros presentados
virtualmente.

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

En el ao 2010 se han emitido 53,767 facturas electrnicas y 605


notas de crdito.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

En los aos 2009-2010 se emitieron 271.71 millones de facturas (22


emisores).
Al 2010, se han emitido 1,373 millones de facturas electrnicas

Se han emitido 7,228 facturas electrnicas.

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

195

2006-2010

152. En relacin al suministro peridico de informacin a la A.T., seale el tipo de informacin que se proporciona, marcando las opciones que correspondan.
(RT = Retenciones de trabajadores; GCD = Retenciones de intereses, ganancias de capital y dividendos; TP = Transferencias patrimoniales;
PS = Compras, ventas y prestacin de servicios realizados por empresarios y profesionales; SP = Compras del sector pblico; Subv = Subvenciones
GHOVHFWRUS~EOLFR37 /RWHUtDSUHPLRV\WyPERODV$G $GXDQDV6) 6LVWHPDQDQFLHURRSHUDFLRQHVDFWLYDV\SDVLYDVGLYHUVDV7& 7DUMHWDVGH
crditos; UE = Utilizacin de efectivo de alta denominacin; TdC = Transporte de caudales; Seg = Seguros; DP = Denuncia pblica).
SP

SUBV

PT

AD

SF

TC

RT

GCD

TP

PS

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Guatemala (SAT)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

DP

X
X

Nicaragua (DGI)

SEG

El Salvador (DGII) 3/

Mxico (SAT)

TDC

Ecuador (SRI) 2/

Honduras (DEI)

UE

1/ En relacin a la informacin proveniente del sistema financiero, normalmente se necesita autorizacin judicial para ver
los movimientos de las cuentas corrientes bancarias.
2/ Sobre la informacin de transferencias patrimoniales, se mantiene informacin slo de la estructura patrimonial de las
personas naturales.
3/ En cuanto a la informacin de las tarjetas de crdito, la misma se obtiene a travs del formulario F-930, de ventas
realizadas con tarjeta de crdito.
4/ Las subvenciones del Sector Pblico sern tomadas en cuenta en un futuro cercano. Sobre la informacin de tarjetas
de crdito, solamente se reciben los montos facturados, ITBIS facturado y monto retenido.

196

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

153. Se cuenta con informacin de estados

154. Se realizan estudios de investigacin y/o

contables e informes de auditora externa

inteligencia para asignar los recursos e

GH ORV FRQWULEX\HQWHV SDUD LGHQWLFDU

LQLFLDUODVRSHUDFLRQHVGHFRQWUROVFDO"

riesgos de incumplimiento?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 1/

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 2/

1/ Pero nicamente de los contribuyentes obligados


a dictaminarse fiscalmente.
2/ Slo para los grandes contribuyentes

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI)

X
X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

NO

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Argentina (AFIP)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI)

1/ Se aplican criterios de inteligencia fiscal en los


diferentes programas de control tributario, pero no
existe un modelo desarrollado en el sistema.
2/ Se realizan trabajos de campo para elaborar
manuales sectoriales que permiten seleccionar
contribuyentes.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

197

2006-2010

155. Seale las diferentes modalidades de las actividades de

156. Se emiten normas internas que regulan

control. (NR = De contribuyentes no registrados; O = De

los

procedimientos

contribuyentes omisos; FR = De facturacin y registro -

DXGLWRUHVVFDOHV"

usados

por

los

VFDOL]DFLyQ GH FDPSR )0  'H VFDOL]DFLyQ PDVLYD D


SDUWLU GH FUXFHV GH LQIRUPDFLyQ )3  'H VFDOL]DFLRQHV
SDUFLDOHV VREUH UXEURV R FRQFHSWRV HVSHFtFRV
FI = Fiscalizacin integral).
NR

FR

FM

FP

FI

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

El Salvador (DGII)

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Guatemala (SAT)

Colombia (DIAN)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Uruguay (DGI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

1/ La norma que regula el actuar de los auditores fiscales


es la Norma 02-2010 sobre determinaciones de oficio.

198

ESTADO

157. Existe una base de datos informtica

DE LA

158. Existe

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

un

sistema

EN

AMRICA LATINA:

informtico

de

como soporte de las tareas de control

seguimiento y evaluacin de los planes

VFDO"

de control?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

NO
Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI) 1/

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI) 2/

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI) 3/

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ Como soporte a fiscalizacin se utilizan el Sistema


de Control de Auditoras (SAU) y el Sistema de
Seguimiento de Casos (SECCON).

NO

X
X
X
X
X
X

1/ Actualmente no existe un sistema informtico de


seguimiento y evaluacin de los planes de control;
sin embargo, se cuenta con un rea especializada
que da seguimiento a la ejecucin de los planes de
control con informacin del propio proceso de
control.
2/ El sistema (Auditax) cuenta con el control de
seguimiento pero actualmente no se generan los
reportes ya que existen ajustes al sistema que estn
en proceso de elaboracin.
3/ No existe un sistema informtico, pero existe un
control manual del mismo.
4/ El plan de control de la morosidad y omisin es
definido anualmente y su medicin se realiza de
manera trimestral con los Balance Scorecards de
las administraciones locales. El seguimiento al
cumplimiento del plan se realiza de forma mensual.

2006-2010

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

199

2006-2010

159. Existen

estudios

del

funcionamiento

de los sectores econmicos y guas de


DFWXDFLyQGHDSR\RDODVFDOL]DFLyQ"

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

NO

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

200

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

 'HVHUDUPDWLYDVXUHVSXHVWDDODSUHJXQWDDQWHULRUVHxDOHORVVHFWRUHVHVWXGLDGRV
Argentina (AFIP)
Se encuentran publicados un total de 257 estudios sectoriales. Entre ellos: Elaboracin de azcar. Biocombustibles. Industria aceitera. Fabricacin,
instalacin y mantenimiento de ascensores. Comercio electrnico. Propiedad intelectual. Produccin y comercializacin de tabaco. Fabricacin
de acoplados y semirremolques. Feed lot. Compaas de Seguro. Produccin y comercializacin de ganado porcino. Organizacin de espectculos
musicales. Fabricacin de mosaicos y revestimientos cermicos. Gentica, produccin y comercializacin de pollos parrilleros. Extraccin de
arena para la construccin. Agencias Martimas. Elaboracin y envasado de dulces, mermeladas y jaleas. Curtiembres. Servicios de modelaje
\DJHQFLDVGHUHSUHVHQWDQWHV&DVDVDJHQFLDVRFLQDV\FRUUHGRUHVGHFDPELR(PSDTXHIUXWtFROD)LGHLFRPLVRVQRQDQFLHURV([SORWDFLRQHV
DJURSHFXDULDV7LWXODUHVGHFDELQDVS~EOLFDVWHOHIyQLFDV)DEULFDFLyQGHWHMLGRVSODQRVGHDOJRGyQ\RWUDVEUDV,PSRUWDFLyQ\FRPHUFLDOL]DFLyQ
de caf. Prestadores de servicio de call center. Elaboracin de aceites vegetales de granos oleaginosos. Produccin de artculos de cemento.
Encargados de registro automotor. Concesionarias de automotores. Fabricacin de preparados para limpieza, pulido y saneamiento. Tenedores
cuotapartes de fondos comunes de inversin. Produccin y comercializacin de semillas. Elaboracin y comercializacin de yerba mate. Talleres
de montaje de GNC. Contratistas rurales de cosecha. Fabricacin de cables. Recoleccin, reduccin y disposicin de residuos. Fabricacin de
productos cosmticos. Agentes burstiles y extraburstiles. Actividades vinculadas con el ftbol. Produccin y comercializacin de lanas. Etc.
Bolivia (SIN)
Se ha estudiado a sectores constructores, abogados, mineras, medios de comunicacin, profesionales independientes, sin embargo no se emitieron
guas de actuacin.
Brasil (RFB)
Sectores hipermercados, grandes almacenes, las telecomunicaciones e inalmbricas, la distribucin de energa, tratamiento de captacin y
distribucin de agua.
Chile (SII)
Agropecuario- silvcola, Pesca, Minera, Industria Manufacturera, Electricidad, Gas y Agua, Construccin, Comercio, Restaurantes y Hoteles,
Transportes, Comunicaciones, Servicios Financieros, Servicios Personales y Administracin Pblica.
Colombia (DIAN)
Combustibles, licores, cigarrillos, control tcnico cadena ganado, carne y pieles.
Costa Rica (DGT)
a) Programas sectoriales de grandes contribuyentes: Actuaciones sobre los siguientes ocho sectores econmicos en que se agrupa, en la
actualidad, a este tipo de contribuyentes: Industria (excepto la alimentaria), Industria alimentaria, Comercio minorista, Comercio mayorista,
,QPRELOLDULR6HUYLFLRV H[FHSWRQDQFLHURV 6HUYLFLRVQDQFLHURV\$JURSHFXDULR

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

E  3URJUDPDV WHPiWLFRV GH JUDQGHV FRQWULEX\HQWHV )LVFDOLGDG LQWHUQDFLRQDO FRPSUREDFLyQ GH ORV ULHVJRV VFDOHV SUHFLRV GH WUDQVIHUHQFLD
comisiones de gerencia, entre otros- englobados bajo este concepto, para grandes contribuyentes vinculados con empresas del exterior) y Valor
$JUHJDGR,QVXFLHQWH DFWXDFLRQHVSDUFLDOHVGHFRPSUREDFLyQGHOLPSXHVWRVREUHYHQWDV 
c) Programas sectoriales de grandes empresas territoriales: Para el caso de dos Administraciones de San Jos, la comprobacin de este tipo de
contribuyentes, se hace, agrupndolos en los mismos sectores econmicos, establecidos para los Grandes Contribuyentes Nacionales. Para las
UHVWDQWHV$GPLQLVWUDFLRQHVFRQDUUHJORDODVHOHFFLyQHIHFWXDGDPHGLDQWHODDSOLFDFLyQGHORVFULWHULRVHLQGLFDGRUHVGHQLGRV
d) Programas temticos de grandes empresas territoriales: En toda actuacin sobre este tipo de contribuyente, siempre que se detecte su vinculacin
FRQHPSUHVDVGHOH[WHULRUVHLGHQWLFDUiQ\FRPSUREDUiQORVULHVJRVGHVFDOLGDGLQWHUQDFLRQDO6HUHDOL]DQWDPELpQSDUDHVWRVFRQWULEX\HQWHV\
GHQWURGHOSURJUDPDGH9DORUDJUHJDGRLQVXFLHQWHDFWXDFLRQHVSDUFLDOHVGLULJLGDVDODFRPSUREDFLyQGHOLPSXHVWRJHQHUDOVREUHODVYHQWDV
SDUDXQGHWHUPLQDGRSHUtRGRVFDO
e) Los Dems Contribuyentes: Programas sectoriales (Profesionales, Inmobiliarias, Educacin privada, Pieros y Alquileres) y Programas temticos
8WLOLGDG%UXWD1HJDWLYD5HQWDQHWDLQVXFLHQWHY9DORUDJUHJDGRLQVXFLHQWH'HFODUDQWHV,QH[DFWRVFRQUHFWLFDWLYDVH,QJUHVRVQRJUDYDEOHV 
Ecuador (SRI)
Construccin, Farmacutico, Cemento y Turismo.
El Salvador (DGII)
n.a.
Guatemala (SAT)
Manuales y Guas de Auditora para 46 Grupos de Actividad Econmica las cuales corresponden a: Ganado Bovino (Crianza y Engorde), Importacin
y Venta de Automviles, Produccin Avcola, Comercializacin de Huevos, Produccin y Comercializacin de Carne de Pollo, Produccin de
Cemento, Produccin y Comercializacin de Caf, Comercializacin de Gas Licuado de Petrleo (GLP), Comercializacin de Licores, Produccin y
Exportacin de Banano, Produccin y Comercializacin de Azcar, Maquila (Prendas de Vestir), Construccin de Viviendas, Empresas Inmobiliarias,
Produccin y Comercializacin de Cardamomo, Produccin y Comercializacin de Bebidas Gaseosas, Agua Natural Envasada, Produccin y
Comercializacin de Cerveza, Laboratorios Farmacuticos, Lneas Areas, Minera Oro, Empresas de Telecomunicaciones (Telefona), Tarjetas
GH FUpGLWR 3URGXFWRV QR WUDGLFLRQDOHV +RWHOHUtD 7UDQVSRUWH ([WUDXUEDQR ([SORUDFLyQ ([SORWDFLyQ 5HQDFLyQ GH 3HWUyOHR \ &RPHUFLDOL]DFLyQ
de Productos Derivados del Petrleo, Generacin y Comercializacin de energa elctrica, Financieras, Fianzas, Seguros, Bancos, Distribucin de
&RPEXVWLEOHV *DVROLQHUDV 2SHUDGRUHVGH6HxDOHV6DWHOLWDOHV &DEOH 1RWLFDFLRQHV\9HQWDGH7HUUHQRV&DO]DGR5HVWDXUDQWHV$JHQFLDVGH
Viajes, Hospitales Privados, Comercializacin de Electrodomsticos, Empresas Desconsolidadoras de Carga, Empresas Courier, Agentes Aduaneros,
7UDQVSRUWH0DUtWLPR 1DYLHUDV 7UDQVSRUWH7HUUHVWUHGH&DUJD1DFLRQDOH,QWHUQDFLRQDO\=RQDV)UDQFDV\/LEUHV
Honduras (DEI)
n.a.

201

202

ESTADO

DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN

AMRICA LATINA:

2006-2010

Mxico (SAT)
Sector Inmobiliario y Construccin, Restauracin, Profesionales independientes, Casinos de Juego.
Nicaragua (DGI)
n.a.
Panam (DGI)
n.a.
Paraguay (SET)
Se cuenta con anlisis sobre empresas dedicadas a Juegos de Azar, acogidas al Rgimen de Turismo, Importadoras de Vehculos, IMAGRO, etc.
Per (SUNAT)
0LQHUtDFRQVWUXFFLyQQDQFLHURDUUR]D]~FDUPDt]DOJRGyQOiFWHRDYtFROD
Repblica Dominicana (DGII)
Los anlisis sectoriales son elaborados por el Departamento de Estudios Econmicos y se remiten a la subdireccin de Fiscalizacin como soporte
a sus funciones: Ferreteras, Constructoras, Supermercados, Elaboracin de Bebidas Alcohlicas, Comercializacin de vehculos, Elaboracin de
Productos de Molinera e Industrias.
Uruguay (DGI)
Se han realizado estudios que comprenden a toda o casi toda la economa, pero con una apertura del anlisis por sector de actividad econmica.
Entre stos, se encuentran, el estudio de estimacin de la evasin en el IRAE por sector, de comportamiento comercial con las tarjetas de crdito
\GLYHUVRVHVWXGLRVVREUHSUHVLyQWULEXWDULD\RWURVLQGLFDGRUHVDQLYHOVHFWRULDO$HVWRVHDJUHJDQHVWXGLRVHVSHFtFRVVREUHHOFRPSRUWDPLHQWR
econmico tributario de las siguientes ramas de actividad: Construccin, Supermercados, Shopping centers, pticas, Bazares y ferreteras,
$UUHQGDPLHQWRGHYHKtFXORV6HUYLFLRVJDVWURQyPLFRV UHVWDXUDQWHVEDUHVFDQWLQDVKRWHOHV )ULJRUtFRV0ROLQRV)DUPDFLDV&RQWUDWLVWDV$YtFRODV
Agropecuaria (Ganadera, agricultura, lechera), Industria lctea, Curtido y acabado de cueros, Produccin, elaboracin y venta de vinos,
Alojamiento (Tiempo compartido), Automotoras, Empresas de transporte de carga, Inmobiliarias, Produccin de software, Tabaco, Taxmetro,
Casas de cambio, Cermicas (Importadores), Panaderas, Chacinados, Televisin, Independientes (Contadores, escribanos, servicios personales)
y Servicios de Vigilancia.

Estado

de la

Administracin Tributaria

161.
La

en

Amrica Latina:

informacin

203

2006-2010

los

162. Est regulado un sistema de registro,

auditores fiscales est disponible en un

relevante

clasificacin y control de denuncias de

Almacn de Datos (datawarehouse)?

evasin?

Argentina (AFIP)

para

S
X

NO
X

Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 1/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ Se cuenta con un sistema institucional para


todas las aplicaciones informticas del proceso
de fiscalizacin denominado FISAT.

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

NO

X
X
X
X
X

1/ No obstante, existe un sistema de tramitacin de


denuncias que van desde aquellas por
incumplimiento al rgimen fiscal de facturacin
hasta aquellas que pueden tener componentes de
evasin fiscal.

204

Estado

163. Los

contribuyentes

sectores

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

164. Los casos a comprobar se seleccionan

fiscalizar se seleccionan por un rea

por pautas objetivas y por cruces de

independiente de la que audita?

informacin?
S
X

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Brasil (RFB)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

NO

Argentina (AFIP)

S
X

Panam (DGI)

Panam (DGI)

NO

Paraguay (SET)

Paraguay (SET) 1/

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ Se ejecutan conforme al Plan de Fiscalizacin. Los


cruces de informacin proporcionan indicios para
iniciar el control interno. Posteriormente son
derivados a fiscalizaciones puntuales o integrales.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

205

2006-2010

165. Se brinda informacin a los auditores

166. Se determina a priori el alcance de

fiscales sobre las razones o motivos por las

impuestos y periodos del proceso de

que se seleccion el caso a comprobar?

fiscalizacin?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

NO

NO

206

Estado

167. A los auditores fiscales les facilita la A.T.

168. El

de la

acto

Administracin Tributaria

administrativo

en

Amrica Latina:

liquidatorio

de

algn software de auditora para realizar

la comprobacin es realizado por un

sus comprobaciones?

funcionario

distinto

al

que

realiz

S
X

NO

la

auditora?
Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Brasil (RFB)
X

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI) 1/

X
X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT) 1/

Mxico (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI) 2/

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET) 3/

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII) 4/

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

1/ Actualmente se encuentra vigente el sistema


nacional de auditora tributaria que mayormente
se encuentra asociado al proceso determinativo,
incorporando en fases aspectos tcnicos.
2/ Por falta de equipos y actualizacin de software.
3/ La A.T. cuenta con un sistema o mdulo de
registro de las tareas de fiscalizacin, permitiendo
formatos estndar de informes y hojas de trabajo
como parte integrante del sistema MARANGATU.
4/ Todos los auditores de fiscalizacin trabajan con
el software ACL 9.1

Uruguay (DGI)

1/ Est a cargo de la Unidad de Liquidacin y


Resoluciones correspondiente.
2/ Todo el proceso de cierre de la auditora es revisado
por el supervisor del Auditor, el Gerente de
Fiscalizacin, el Sub- director de Fiscalizacin y por el
Departamento de Planes Selectivos.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

169. Los

en

criterios

Amrica Latina:

judiciales

207

2006-2010

consolidados

influyen en la conformacin del criterio

170. Los auditores fiscales estn especializados


por sectores y/o tipos de fiscalizacin?

administrativo y se tienen en cuenta


para orientar y realimentar las pautas de
Argentina (AFIP)

fiscalizacin?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X
X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Ecuador (SRI)

X
X
X
X

1/ No se ha acumulado una cantidad de sentencias


que lleguen a constituir jurisprudencia.
2/ La aplicacin de dichos criterios judiciales por
parte del SAT es parcial. Solamente se aplica en los
casos a que se refiere el Art. 34 de la Ley del
Servicio de Administracin Tributaria, esto es,
cuando la resolucin dictada por la unidad
administrativa respectiva es contraria a una
jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin en materia de legalidad.

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 2/

Paraguay (SET)

Costa Rica (DGT)

Mxico (SAT) 1/

Panam (DGI)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)
Nicaragua (DGI)

Chile (SII)

El Salvador (DGII)

X
X

Colombia (DIAN)

Guatemala (SAT) 1/
Mxico (SAT) 2/

Brasil (RFB)

Guatemala (SAT)

NO
X

Bolivia (SIN)

Bolivia (SIN)

Per (SUNAT)

S
X

X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ Hay auditores que se especializan en cierto tipo de revisiones,


aunque conforme a las necesidades para el cumplimiento del
programa operativo anual, existe flexibilidad para que sean
asignados a distintos tipo de revisiones.
2/ Esta especializacin slo se aplica para el caso de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales que
concentra a los contribuyentes ms grandes del pas. Existen
algunos equipos de fiscalizacin para algunos sectores
especficos como minera, hidrocarburos, financiero, etc. y un
equipo especial de Precios de Transferencia y Delito Tributario. En
la Intendencia Regional Lima, que es la segunda dependencia
ms grande, los equipos de auditora estn conformados de
acuerdo al directorio al que pertenece el contribuyente
(Grandes, Principales, Medianos y Pequeos) y los casos se
asignan en funcin al directorio al que pertenece el
contribuyente. En las dems dependencias los casos se asignan
en funcin a las competencias y perfiles de los auditores. Debe
tenerse en cuenta que los contribuyentes del directorio, en
muchos casos no son de importancia fiscal, y por ser reducido el
nmero de auditores a veces no amerita el conformar equipos
de fiscalizacin por sectores econmicos.

208

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

171. De ser negativa su respuesta a la pregunta anterior, seale entonces cmo se asignan los casos a los auditores fiscales.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Criterio de asignacin de tipo de casos por dependencia operativa

Por capacidad operativa y mediante sorteo de los casos seleccionados

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Los auditores estn distribuidos segn la cartera de contribuyentes: Grandes, Medianos y Otros.
Para proceder a asignar los casos, se toma en consideracin la experiencia en auditora, disponibilidad,
capacidad y desempeo en casos similares, que haya efectuado el auditor o supervisor y el tipo de
contribuyente.

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

De acuerdo a la capacidad y experiencia del auditor en la actividad econmica.

Panam (DGI)

No existe especializacin. Dependiendo del nivel de dificultad del caso o contribuyente se asigna al auditor
tomando en cuenta su experiencia o habilidad en las auditoras anteriores.

Paraguay (SET)

Existe una especializacin parcial y se direccionan los casos en base a la pericia y experiencia de los
funcionarios.

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Se asignan por el tipo de contribuyente, en el caso de fiscalizacin externa. Es decir, hay una unidad de
fiscalizacin para Grandes Contribuyentes y otra para los Grandes Locales y otros. Segn la clasificacin del
contribuyente, se asignan los casos a la unidad correspondiente. Una vez all, se asignan a los auditores en
base a su experiencia en uno u otro sector y a su experiencia global en la A.T. En el caso de fiscalizaciones
masivas (por cruces de informacin) se asignan a la oficina regional a la que pertenece el contribuyente
(criterio geogrfico). Los casos de mayor complejidad se destinan a los Centros de Fiscalizacin.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

209

2006-2010

172. Presente una estadstica de las actividades de control del tipo

4.5. Cobranza

fiscalizacin de campo, en el periodo 2006-2010. De no contar con


informacin para todos los aos, brinde toda la que pudiera estar
a su alcance. Entindase por fiscalizacin de campo a aquella

175. La accin ejecutiva de cobro o cobranza coactiva


es una competencia de su A.T.?

orientada principalmente a verificar las obligaciones relacionadas


con facturacin y registro. Entindase por deuda reparada a la
deuda tributaria total, incluyendo intereses y sanciones.

Ver Anexo Estadstico.

Argentina (AFIP) 1/

S
X

Bolivia (SIN)

X
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)
X

Colombia (DIAN)

173. Presente una estadstica de las actividades de control del tipo

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

informacin para todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su

Guatemala (SAT)

alcance. Entindase por fiscalizacin masiva a aquella que se hace

Honduras (DEI)

a partir de cruces de informacin. Entindase por deuda reparada a

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Ver Anexo Estadstico.

174. Presente una estadstica de las actividades de control del tipo


fiscalizacin integral, en el periodo 2006-2010. De no contar con
informacin para todos los aos, brinde toda la que pudiera estar
a su alcance. Entindase por fiscalizacin integral a aquella que
comprueba en profundidad el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Entindase por deuda reparada a la deuda tributaria
total, incluyendo intereses y sanciones.

Costa Rica (DGT)

fiscalizacin masiva, en el periodo 2006-2010. De no contar con

la deuda tributaria total, incluyendo intereses y sanciones.


NO

Ver Anexo Estadstico.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI) 2/

1/ La gestin de la cobranza coactiva es de


competencia de la A.T. aunque slo un juez puede
autorizar su ejecucin.
2/ La

gestin

de

la

cobranza

coactiva

es

de

competencia de la A.T. No obstante el reclamo se


realiza ante Tribunales Judiciales, que son quienes
deciden.

210

Estado

176. De ser negativa su respuesta a la pregunta anterior, seale quin ejerce


esta competencia, marcando la opcin que corresponda.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

177. De estar bajo la competencia de su A.T. la accin ejecutiva


de cobranza, existe discrecionalidad de parte de la A.T.
para otorgar facilidades de pago de la deuda tributaria

LA REALIZA
OTRO
ORGANISMO
PBLICO
Argentina (AFIP)

SE REALIZA
POR VA
JUDICIAL

EST
EXTERNALIZADO
EN EL SECTOR
PRIVADO

OTROS.
SELELOS
POR FAVOR

Chile (SII)

Bolivia (SIN)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)


X

Guatemala (SAT)
X

Ecuador (SRI)
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 1/

Mxico (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 4/

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI) 5/

NO

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Honduras (DEI) 3/

S
Argentina (AFIP)

Brasil (RFB)

El Salvador (DGII) 2/

de tesorera y solicitan aplazar o fraccionar sus deudas?

Bolivia (SIN)

Costa Rica (DGT) 1/

cuando los contribuyentes tienen dificultades transitorias

1/ Cabe indicar que en Costa Rica la cobranza coactiva no es competencia de la DGT. Desde
el 2006 est bajo la jurisdiccin de la DGH, segn Decreto Ejecutivo 33384-H publicado en la
Gaceta No 204 del 25 de octubre del 2006.
2/ A cargo de la Direccin General de Tesorera adscrita al Ministerio de Hacienda.
3/ Se realiza a travs de la Procuradura General de la Repblica.
4/ Se realiza por otra rea dependiente del Ministerio de Hacienda denominada Abogaca del
Tesoro.
5/ La gestin de la cobranza coactiva es de competencia de la A.T. No obstante el reclamo se
realiza ante Tribunales Judiciales, que son quienes deciden.

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)
1/ Debido a que la cobranza ejecutiva se realiza en la
va judicial, el Cdigo Tributario regula que slo
podr otorgarse facilidades de pago con
autorizacin de juez competente. Para las deudas
que se encuentren en fase administrativa, la A.T. si
tiene facultad para otorgar convenios de pago de
acuerdo a los criterios que la ley establece.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

178. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale el nivel jerrquico de la autoridad que las otorga.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Dentro del Estatuto Tributario se asigna la competencia a:


Director de Gestin de Ingresos por tiempo mayor a 5 aos y menor o igual a 7 aos
Subdirector de Gestin de Recaudo y Cobranzas
Directores Seccionales
Por Delegacin dependiendo el tiempo y la cuanta se asigna la competencia a:
Jefes de Divisin de Gestin de Cobranzas o Jefes de Divisin de Gestin de recaudo y Cobranzas
Jefes de Grupo Interno de Trabajo de Cobranzas o Jefes Grupo Interno de Trabajo de Facilidades de Pago

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Los Directores Regionales del Servicio de Rentas Internas otorgan facilidades de pago sobre tributos directos hasta por seis
meses. En adelante, hasta dos aos, otorga facilidades de pago el Director General del Servicio de Rentas Internas.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT) 1/
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Administrador y Sub-Administrador a nivel local. A nivel central existe la facultad pero no se ejerce puesto que se traslada todo
a nivel local.

Nicaragua (DGI)

El Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua en su artculo 38 establece que se le puede conceder facilidades de pago
al contribuyente. La Administracin Tributaria establece mediante disposiciones administrativas las condiciones y plazos de
pago, las que a solicitud expresa del contribuyente son autorizadas por el Director General de la Administracin Tributaria y/o
Administrador de Rentas.

Panam (DGI)

El Director General de Ingresos o quien el designe.

Paraguay (SET) 2/
Per (SUNAT)

Los fraccionamientos o aplazamientos se rigen de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario (Decreto Legislativo) y su
Reglamento (Decreto Supremo). Eventualmente leyes aprobadas por el congreso. En la A.T. quien firma el otorgamiento de
fraccionamiento y/o aplazamiento son los Jefe de las Unidades Operativas siempre que cumplan con lo establecido en las
normas antes mencionadas.

Rep. Dominicana (DGII)

Las facilidades de pago son aprobadas por los encargados del rea de Gestin de Cobros y Gestin de Deudas, reas
funcionales del proceso. Los lmites estn establecidos en las polticas y procedimientos generales para la aplicacin de las
mismas. Para los acuerdos de pago se establece un mximo de doce (12) cuotas. Si el contribuyente solicita ms cuotas para
saldar la deuda, la Administracin puede extender la facilidad de pago hasta doce (12) cuotas ms, siempre y cuando se
haga para fines de renegociacin. Para las deudas pertenecientes al PST (Procedimiento Simplificado de Tributacin) solo se
permite fraccionar el pago hasta seis (6) cuotas.

Uruguay (DGI)
1/ Debido a que la cobranza ejecutiva se realiza en la va judicial, el Cdigo Tributario regula que slo podr otorgarse facilidades de pago con autorizacin de juez competente.
Para las deudas que se encuentren en fase administrativa, la A.T. si tiene facultad para otorgar convenios de pago de acuerdo a los criterios que la ley establece. stas son
autorizadas por los funcionarios de las Gerencias Regionales, quienes actan por delegacin expresa del Superintendente de Administracin Tributaria.
2/ Para las deudas que se encuentran en fase administrativa, existe una Resolucin General emitida por la A.T. donde se encuentran reglamentados los procedimientos. Para los
casos generales, la autoridad que la otorga es el Jefe del Dpto. de Cobranzas, mientras que para los casos de excepcin se requiere la autorizacin del Vice-Ministro.

211

212

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

179. De estar bajo la competencia de su A.T.

180. Est o no bajo la competencia de su A.T. la accin ejecutiva de

la accin ejecutiva de cobranza, seale

cobranza, presente informacin estadstica relacionada con la

si existen aplicaciones informticas que

deuda morosa, segn el detalle solicitado, para el periodo 2006-

permiten el seguimiento de la cobranza

2010. De no contar con informacin para todos los aos, brinde toda

coactiva.

la que pudiera estar a su alcance.


S

NO

Ver Anexo Estadstico.

Argentina (AFIP)
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

181. Est o no bajo la competencia de su A.T. la accin ejecutiva de

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

cobranza, presente informacin estadstica relacionada con la

antigedad de la deuda morosa acumulada al ao 2010 o al ao

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

con los datos ms recientes.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Ver Anexo Estadstico.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 1/

Panam (DGI)

182. Est o no bajo la competencia de su A.T. la accin ejecutiva de


cobranza, brinde informacin estadstica relacionada con la

Paraguay (SET) 2/
Per (SUNAT)

distribucin de la deuda morosa acumulada al ao 2010 o al ao

Rep. Dominicana (DGII)

con los datos ms recientes, por quintiles de contribuyentes.

Uruguay (DGI)
1/ Lo que existe es un registro electrnico de casos en
cobro coactivo.
2/ Si bien la A.T. no tiene competencia para la accin
ejecutiva cuenta con una aplicacin informtica
para el seguimiento.

Ver Anexo Estadstico.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

213

2006-2010

183. Est o no bajo la competencia de su A.T. la accin ejecutiva de cobranza, indique las medidas

184. Est o no bajo la competencia de su

de embargo que se pueden tomar para asegurar el pago de la misma. Marque las opciones

A.T. la accin ejecutiva de cobranza,

que correspondan. (1 = Embargo de dinero en efectivo o en cuentas abiertas en entidades de

seale el nmero de embargos y los

crdito privado; 2 = Embargo de sueldos, salarios y pensiones; 3 = Embargo de bienes inmuebles;

importes recuperados, de las dos

4 = De bienes muebles y semovientes; 5 = De intereses, rentas y frutos de toda especie;

(2) ms importantes medidas de

6 = Crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo).

embargo aplicados en su pas en


el periodo 2006- 2010. De no contar

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

OTROS

con informacin para todos los aos,


brinde toda la que pudiera estar a su

Inhibicin general de bienes

alcance.

n.d. n.d. n.d. n.d. n.d. n.d.

Ver Anexo Estadstico.

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Apropiacin de Acciones o
Participaciones en Sociedades.

de su A.T. la accin ejecutiva de

Guatemala (SAT)

Embargo de Inversiones Bancarias

y/o

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

X
X

185. Est o no bajo la competencia

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Panam (DGI)

1/ Existe un lmite para sueldos. No se pueden embargar pensiones.

fraccionamientos

otorgados

a solicitud del contribuyente en el


X

Nicaragua (DGI)

cobranza, seale los aplazamientos

periodo 2006-2010. De no contar


Intervencin Judicial al momento
de Embargar a la Empresa

con informacin para todos los aos,


brinde toda la que pudiera estar a su
alcance.

Embargo genrico: de todos los


bienes, crditos y derechos.

Ver Anexo Estadstico.

214

Estado

186. Se publica la deuda tributaria de los


contribuyentes en Centrales de Riesgo?

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

187. De estar bajo la competencia de su A.T. la


accin ejecutiva de cobranza, seale si la
deuda tributaria de los contribuyentes se

S
Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 1/

X
X

Panam (DGI)

X
X

Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII) 3/

Uruguay (DGI)

1/ Hay un Bureau de Crdito donde se reflejan las


deudas tributarias. El acceso a la informacin del
mismo est limitado a determinados operadores
(bancos, comercios, etc.) previa autorizacin de la
persona fsica o moral.
2/ Mediante convenios con Centrales de Riesgos que
estn oficialmente autorizadas. En la web de la
SUNAT se pueden consultar las deudas tributarias
de los contribuyentes.
3/ Slo deuda firme.

NO

Argentina (AFIP)
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Nicaragua (DGI)
Paraguay (SET)

hace pblica.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)
X

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

215

2006-2010

188. Se pueden tomar en su pas medidas


cautelares para asegurar el pago de la
deuda tributaria durante el proceso de
fiscalizacin?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

NO

X
X

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

216

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

189. Seale los criterios para declarar la incobrabilidad de la deuda tributaria. Marque las opciones que correspondan.

Argentina (AFIP)

POR EL TIEMPO
TRANSCURRIDO

POR AUSENCIA
DE ACTIVOS
A EMBARGAR

POR ECONOMA
DE LA GESTIN
DE LA A.T.,
SI EL IMPORTE DE
LA DEUDA ES
MUY PEQUEO

Por fallecimiento del deudor en caso de multas formales o


materiales. Cuando la deuda ejecutada haya sido insinuada
en proceso concursal o quiebra.

Contribuyentes inexistentes o con domicilio desconocido

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

X
X

Guatemala (SAT)

Por obligaciones que consistan en sanciones aplicadas a


deudores que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta
se declare.
Por obligaciones que se refieran a deudores tributarios fallecidos
o respecto de quienes se hubiere declarado legalmente su
ausencia o muerte presunta, o los casos que haya imposibilidad
de localizar, siempre que no se hayan identificado bienes o
derechos para hacer efectiva la deuda tributaria.
Cuando se refiera a personas jurdicas extinguidas o disueltas
totalmente, excepto casos de transformacin o de fusin.
Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra
por la parte de la obligacin tributaria que no pudo ser cobrada.

Prescripcin de la deuda segn Cdigo Tributario.

Mxico (SAT) 1/

X
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

X
X

X
X

Paraguay (SET)

X
X

Honduras (DEI)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII) 2/
Uruguay (DGI)

Defuncin sin bienes que perseguir. Disolucin de la sociedad.


Vencimiento del plazo social y no se ha localizado al
representante legal dentro del ao posterior a la disolucin. No
localizado y sin bienes. Se puede dar una combinacin de
criterios.
No se declara la incobrabilidad de la deuda tributaria.

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

OTROS. SELELOS POR FAVOR

X
Deudor no es localizado dentro del territorio nacional.

1/ Deudas por debajo de los US$ 100, aproximadamente, se declaran incobrables.


2/ No existe en la ley ningn criterio de incobrabilidad. Sin embargo, para fines de ejecutar el cobro se toma en cuenta que la morosidades que no han
sido gestionadas por la A.T. prescriben a los 3 aos, mientras que las omisiones prescriben a los 5 aos.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

217

4.6. Sistema de garantas y recursos.


190. En relacin a los recursos que tiene el contribuyente para impugnar los actos de la A.T. conteste las siguientes preguntas.
190.1.

Cules son los recursos que tiene en la va administrativa y sus plazos de presentacin y resolucin?

Argentina (AFIP)
Recursos Administrativos que proceden contra Resoluciones de la AFIP-DGI:
De conformidad con la normativa vigente, contra las resoluciones del Organismo Fiscal proceden los siguientes recursos:
a) Recurso de Reconsideracin ante el Superior. (art. 76 Ley Procedimiento Fiscal N 11.683). Plazo: 15 das de notificado el acto que se impugna.
Procede contra Resoluciones que determinen impuestos y accesorios en forma cierta o presuntiva, Resoluciones que impongan sanciones, excluidas
clausuras, Resoluciones que denieguen reclamos por repeticin y Liquidaciones de intereses y actualizaciones por aspectos conceptuales cuando
no se discuta la procedencia del gravamen. Si la resolucin del recurso es desfavorable al contribuyente, de conformidad con lo establecido en el
artculo 82 de la ley ritual, el mismo puede interponer demanda contenciosa ante el Juez Federal, dentro de los 15 das (en caso de imposicin de
sanciones) o interponer demanda contenciosa ante el Juez Federal, dentro de los 15 das (en casos de reclamos por repeticin).
b) Recurso de Apelacin ante el Director General de la AFIP-DGI. (art. 74 D.R. N 1.397/79). Dentro de los 15 das de notificado el acto. Este recurso
procede cuando en la Ley o en el Reglamento no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial. Se presenta ante el funcionario que
dict el acto recurrido. La resolucin slo puede impugnarse por la va prevista en el art. 23 de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos
Nro. 19.549 contra: Liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta, sus intereses y las actualizaciones, Liquidaciones de intereses resarcitorios y
actualizaciones cuando no se discuta la procedencia del gravamen, y Otros actos de alcance individual, incluso emanados del Director General.
Bolivia (SIN)
Recurso de Alzada: Plazo de presentacin 20 das, plazo de resolucin 20 das.
Recurso Jerrquico: plazo de presentacin 20 das, plazo de resolucin 40 das.
Recurso Contencioso Administrativo: plazo de presentacin 90 das, plazo de resolucin indefinido.
Brasil (RFB)
Impugnacin presentada tras 30 das de la ciencia del acto de la A.T.
Chile (SII)
a) Revisin de la Actuacin Fiscalizadora (RAF), para la correccin de vicios o errores manifiestos en Liquidaciones, Resoluciones o Giros, puede
solicitarse por el contribuyente en cualquier tiempo y resolverse por la Administracin Tributaria en un plazo mximo de seis meses.
b) Recurso de Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV), permite la revisin formal y de fondo de las Liquidaciones, Resoluciones o Giros; debe
interponerse en el plazo fatal de 15 das hbiles, desde la notificacin de la actuacin de la que se trate, y debe ser resuelta y notificada por la
Administracin Tributaria en un plazo de mximo de 50 das hbiles contados desde su interposicin.

218

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

c) Adems, en virtud de la facultad establecida en el Art. 6, letra B N5 del Cdigo Tributario, los Directores Regionales del Servicio de Impuestos
Internos estn investidos de la facultad de resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, en general, dentro
de los plazos de prescripcin, no debiendo exceder de seis meses la resolucin.
Colombia (DIAN)
Reconsideracin: dos meses.
Costa Rica (DGT)
En el Cdigo de Normas y Procedimientos tributarios.
Artculo 145.- Impugnacin por el contribuyente o responsable. Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin del traslado que menciona
el artculo anterior, el contribuyente o responsable puede impugnar por escrito las observaciones o cargos formulados por los departamentos u oficinas
a que alude el mismo artculo, debiendo en tal caso especificar los hechos y las normas legales en que fundamenta su reclamo y alegar las defensas
que considere pertinentes con respecto a las infracciones que se le atribuyan, proporcionando u ofreciendo las pruebas respectivas.
Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no cabe ningn recurso.
Artculo 146.- Resolucin de la Administracin Tributaria. Interpuesta la impugnacin dentro del trmino de treinta das referido en el artculo anterior,
el Director de la Administracin Tributaria o los funcionarios en quienes l delegue, total o parcialmente, debern resolver el reclamo pronuncindose
sobre todas las cuestiones debatidas. La resolucin determinativa se dictar:
a) Dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo para interponer el reclamo, en aquellos casos en que los sujetos pasivos no hayan
impugnado las observaciones ni cargos que se les imputan o cuando presenten sus alegatos y pruebas dentro de los treinta das sealados por el
artculo 145 del presente Cdigo.
b) Cuando los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de los tres meses
posteriores a la recepcin de estas.
Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de revocatoria ante la Administracin Tributaria, la que deber resolver dentro del mes
siguiente a que venza el plazo para interponerlo y el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, este ltimo en las condiciones
establecidas en el artculo 156 del presente Cdigo.
(Modificado por Leyes N 5909 y 7900)
Artculo 150.- Procedimientos para sancionar. El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta motivada del funcionario competente
o del titular de la unidad administrativa donde se tramite el expediente, o bien, con la propuesta motivada de los funcionarios de la Administracin
Tributaria, cuando en las actas o las diligencias consten las acciones o las omisiones constitutivas de infracciones tributarias.
En aquellos casos en que el infractor haya liquidado la sancin segn el artculo 76, la Administracin Tributaria dictar una resolucin resumida
en los trminos del prrafo final del artculo 147 de este Cdigo. Cuando no haya autodeterminacin de la sancin, se pondrn en conocimiento
del eventual infractor los cargos que se le imputan y se le conceder un plazo de diez das hbiles para expresar lo que desee y aportar la prueba

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

219

correspondiente. Agotado este procedimiento, la Administracin Tributaria dictar la resolucin respectiva, dentro de los quince das hbiles siguientes.
La resolucin tendr recurso de revocatoria ante el rgano que dict el acto, con apelacin en subsidio para ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
Ambos recursos debern interponerse dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la notificacin. Este Tribunal deber resolver dentro
del trmino mximo de un ao.
Tambin se aplicar el rgimen general de impugnacin en la va contencioso-administrativa, previsto en este Cdigo y en la Ley Reguladora de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa; sin embargo, no ser aplicable la norma del inciso 9) del artculo 83 de esta ltima ley. Con respecto a la
suspensin de la ejecucin del acto administrativo sancionatorio, se aplicar el rgimen general de los artculos 91 y siguientes de la Ley Reguladora
de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
(Reformado por la Ley N 7900)
Artculo 156.- Recurso de apelacin. Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artculos 29, 40, 43, 102, 119, 146, y en el prrafo final
del artculo 168 de este Cdigo, los interesados pueden interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los quince das
siguientes a la fecha en fueron notificados. Igual recurso procede si, dentro del plazo de dos meses indicado en el segundo prrafo del artculo 46 de
esta Ley, la Administracin Tributaria no dicta la resolucin respectiva.
Recibido el recurso con los antecedentes, segn se especifica en el prrafo anterior, el Tribunal Fiscal Administrativo lo pondr en conocimiento del
interesado para que presente los alegatos y las pruebas pertinentes en defensa de sus derechos, si lo tiene a bien.
(Reformado por las Leyes N 5179 y 7535).
Artculo 157.- Apelacin de hecho. Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal
Administrativo y apelar de hecho. En la sustanciacin y trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente las disposiciones de los artculos
877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos Civiles.
Ecuador (SRI)
Reclamos Administrativos: tiene 20 das para impugnar y 120 das para resolver. Recurso Extraordinario de Revisin: Tiene 3 aos para presentar y no
existe lmite de tiempo para resolver.
El Salvador (DGII)
No tenemos en nuestra legislacin recursos interpuestos ante la misma Administracin Tributaria.
Guatemala (SAT)
Recurso de Revocatoria y Recurso de Reposicin (contra resoluciones originarias de la AT)
Plazo para interponerlos: 10 das, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin de la resolucin respectiva.
Plazo para resolverlos: dentro del plazo de 75 das siguientes a la fecha en que se present el recurso.

220

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Honduras (DEI)
Recurso de reposicin y recurso de apelacin
Recursos:
a) Recurso de revisin, recurso de apelacin y recurso de reposicin (artculos 129 Y 130 de la misma Ley P.ADM.): para los 3 Recursos: 6 das plazo se
dar traslado del escrito del recurso a la parte interesada, para que se pronuncien sobre el Recurso.
b) El recurso de reposicin (artculo 137 y 138 Ley de P.AD.): se interpondr contra las Resoluciones que se dicten en los asuntos que la administracin
conozca en nica o segunda Instancia, el cual proceder interponerse ante el rgano (D.E.I.) que hubiere dictado la Resolucin.- La Reposicin
podr pedirse dentro de los 10 das siguientes al de la notificacin del Acto impugnado (Resolucin), la Resolucin que resulte de la interposicin de
este Recurso pondr fin a la va administrativa, pero si transcurridos 10 das no hay Resolucin, se entender desestimado el Recurso y expedita la Va
procedente.
c) Recurso de apelacin (artculo 139 de la Ley de Proc. Adm.): El Recurso de Apelacin se presentar ante el propio rgano que dict el acto
impugnado, y este lo remitir al superior para su decisin junto con el expediente y su informe en el plazo de 5 das (a Secretara de Finanzas), el plazo
para la interposicin del Recurso ser de 15 das, transcurrido un mes desde la interposicin del recurso sin que se hubiere notificado su Resolucin, se
entender desestimado.
d) Recurso de revisin: (artculo 141 de la Ley de Proc. Adm.): Contra las Resoluciones firmes podr interponerse el Recurso extraordinario de Revisin.El Recurso de Revisin se interpondr ante el Secretario de Estado competente, dentro de los 2 aos siguientes a la fecha de la notificacin de la
Resolucin impugnada y de 2 meses dependiendo el caso, la resolucin del recurso de Revisin se dictar dentro de los 2 meses siguientes a su
interposicin.
Mxico (SAT)
Recurso de Revocacin.
Plazo de presentacin. La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa. Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo turnar a la que sea competente. (Art. 120 CFF)
El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti
o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin excepto lo dispuesto
en los artculos 127 y 175 de este Cdigo, en que el escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en los mismos se seala.
El escrito de interposicin del recurso podr enviarse a la autoridad competente en razn del domicilio o a la que emiti o ejecut el acto, por correo
certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendr como fecha de
presentacin del escrito respectivo, la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
Si el particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a que se refiere este artculo, se suspender hasta un ao, si
antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin. Tambin se suspender el plazo para la interposicin del recurso si el particular
solicita a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin
incluyendo, en su caso, el procedimiento arbitral. En estos casos, cesar la suspensin cuando se notifique la resolucin que da por terminado dicho
procedimiento inclusive, en el caso de que se d por terminado a peticin del interesado.
En los casos de incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial, cuando el particular se encuentre afectado por un acto o

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

221

resolucin administrativa, se suspender el plazo para interponer el recurso de revocacin hasta por un ao. La suspensin cesar cuando se acredite
que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes
mencionado no se provee sobre su representacin. (Art. 121 CFF)
Resolucin: La autoridad deber dictar resolucin y notificarla en un trmino que no exceder de tres meses contados a partir de la fecha de interposicin
del recurso. El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado. El recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o
impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado. (Art. 131 CFF)
Recurso de Revisin Administrativa.
Plazo de presentacin. Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carcter individual no favorables
a un particular emitidas por sus subordinados jerrquicamente y, en el supuesto de que se demuestre fehacientemente que las mismas se hubieran
emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente, siempre y
cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito el
crdito fiscal.
Lo sealado en el prrafo anterior, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no
podrn ser impugnadas por los contribuyentes. (Art. 36 CFF)
Las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorizacin o
que, siendo favorables a particulares, determinen un rgimen fiscal, surtirn sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o
en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la resolucin, y sta se otorgue en los tres meses siguientes al cierre del mismo.
Al concluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una resolucin de las que seala el prrafo anterior, los interesados podrn someter las circunstancias
del caso a la autoridad fiscal competente para que dicte la resolucin que proceda.
Este precepto no ser aplicable a las autorizaciones relativas a prrrogas para el pago en parcialidades, aceptacin de garantas del inters fiscal, las
que obliga la ley para la deduccin en inversiones en activo fijo, y las de inicio de consolidacin en el impuesto sobre la renta. (Art. 36-Bis CFF)
Resolucin: Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho
plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en
cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. (Art. 37 CFF)
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar a
correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
Nicaragua (DGI)
Reposicin / 8 das presentacin / 30 das resolucin.
Revisin / 10 das presentacin / 45 das resolucin.

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Panam (DGI)
Recurso de reconsideracin. Debe ser sustentado dentro de los 15 das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin de la resolucin.
Paraguay (SET)
El Recurso existente en la va administrativa es el RECURSO DE RECONSIDERACIN o REPOSICIN, previsto en el Art. 234 de la ley tributaria, y debe ser
presentada en un plazo de 10 das hbiles posteriores a la notificacin de la resolucin que se recurre.
Per (SUNAT)
Recurso de Reclamacin.
Plazo de presentacin: a) Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida. b) Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida. c) La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Plazo de resolucin: a) La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. b) Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce
(12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. c) En el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. d) Tratndose de las reclamaciones
que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso, se resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses. e) Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas
o de cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Repblica Dominicana (DGII)
Recurso de Reconsideracin:
En virtud del artculo 57 de la Ley 11-92 del 16 de mayo de 1992, se presenta por escrito directamente por el contribuyente o su representante, mediante
una instancia dirigida al Director de la Administracin Tributaria, conjuntamente con las pruebas que fundamenten sus pretensiones. El plazo para

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interponerlo es de veinte (20) das a todo trmino, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del acto o decisin administrativa emitida
por la AT. Discrecionalmente, la AT, a solicitud del contribuyente en la misma instancia de solicitud de recurso, puede otorgar un plazo de hasta treinta
(30) das luego de interpuesto este recurso, para que el contribuyente deposite un escrito ampliatorio.
Por su parte, la AT tiene un plazo de hasta noventa (90) das para dar respuesta al contribuyente, mediante una resolucin de reconsideracin, que
consiste en un acto administrativo que obedece una serie de formalidades y que contiene la decisin final de la AT sobre un caso particular, y es en
esencia el nico documento recurrible ante los tribunales de la Repblica, en virtud de que el contribuyente debe primero agotar la fase administrativa
antes de apelar ante la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Oposicin:
De acuerdo con el artculo 111 de la referida ley, en materia tributaria, el embargado podr oponerse a la ejecucin del embargo ante el Ejecutor
Administrativo, dentro del plazo sealado en el requerimiento de pago notificado al deudor, que conforme al artculo 91, se le otorga un plazo de
cinco (05) das a partir del da siguiente de la notificacin, para efectuar el pago de la deuda o haga oposicin a la medida ejecutoria.
Este recurso solo es admisible cuando se funde en algunas de las siguientes excepciones: a) pago de la deuda; b) prescripcin y c) inhabilidad del
ttulo por omisin de cualquiera de los requisitos previstos en los artculos 104 y 105 de la citada ley.
El contribuyente deudor debe depositar un escrito que contenga todas las excepciones que desea hacer valer, presentando los medios de pruebas
que lo sustenten. A su vez, el Ejecutor Administrativo de la AT examinar el contenido del escrito de oposicin, as como los medios de pruebas y se
pronunciar sobre la admisibilidad de las excepciones opuestas. Si las estimare inadmisible, dictara resolucin en el plazo de tres (3) das, y en caso
contrario, proceder a fijar el plazo para que el oponente rinda la prueba ofrecida, la materia sobre la cual deba recaer la prueba y el procedimiento
para recibirla, plazo que no podr exceder de diez (10) das.
Vencido dicho plazo, el Ejecutor Administrativo, dentro del plazo de cinco (05) das, deber pronunciarse sobre la oposicin. La Resolucin que
contenga la decisin de este recurso, es susceptible de ser recurrida por ante la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Uruguay (DGI)
El contribuyente puede interponer en va administrativa los recursos de revocacin (ante la autoridad que dict el acto) y jerrquico (Poder Ejecutivo)
en forma conjunta y en subsidio. La Administracin cuenta con 150 das para resolver el recurso de revocacin y 50 das ms para el jerrquico.
Plazo mximo 200 das donde legalmente se configura la denegatoria ficta, y con ello el agotamiento de la va administrativa. Es de destacar que la
obligacin de resolver por la Administracin no decae por el transcurso del tiempo.

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190.2. Cules son los recursos que tiene en la va de los Tribunales Fiscales administrativos y sus plazos de presentacin y resolucin?
Argentina (AFIP)
El TFN conoce y decide como tribunal en las demandas de repeticin (de pagos a requerimiento) de impuestos y otros tributos y recursos de amparo,
como as tambin en determinaciones de oficio de impuestos y otros tributos, en resoluciones que aplican multas y en denegatorias de reclamos
administrativos de repeticin.
El contribuyente tiene los siguientes recursos para acceder al Tribunal Fiscal de la Nacin:
a) Recurso de Apelacin por ante el Tribunal Fiscal. (art. 76 Ley N 11.683). Plazo: 15 das de notificado el acto que se impugna. En los mismos supuestos
en que procede el Recurso de Reconsideracin. Vencido el plazo, slo puede impugnarse va Recurso de Repeticin.
b) Recurso por denegatoria de Repeticin (Art. 178 Ley N 11.683). Plazo: 15 das de notificado el acto que se impugna. Procede en los supuestos
en que el contribuyente ejerciendo la opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin administrativa recada en el
reclamo de repeticin. Dicha presentacin se har ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y condiciones establecidas para las dems apelaciones, a
cuyo procedimiento aquella quedar sometida.
c) Recurso de Repeticin (Arts. 81 y 181 Ley N 11.683). El mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior regir para la demanda directa ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN, pero el trmino para contestarla ser de sesenta (60) das; o interponer demanda ante la Justicia Nacional de Primera
Instancia en lo Contencioso Administrativo -en la ciudad de Buenos Aires-, o ante los Tribunales Federales de Primera Instancia, en el interior del pas,
tal como lo autoriza el artculo 82, inc c), de la ley de rito.
d) Recurso de Amparo (Art. 182 Ley N 11.683). Tiene lugar cuando la persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho
o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo, podr ocurrir ante el Tribunal Fiscal
mediante recurso de amparo de sus derechos.
Esta accin contemplada en la LPT difiere de la contemplada en la LPA (amparo por mora de la Administracin) ya que la primera reviste menor
entidad que las situaciones descritas en la ley 16.986, toda vez que sta ltima exige la existencia de arbitrariedad o ilegalidad manifiesta generadora
de un perjuicio -que puede ser potencial- a una persona individual o colectiva.
Difiere adems en que la decisin del juez que entiende sobre la procedencia del amparo regulado en la LPA es inapelable, mientras que la resolucin
del TFN en materia de amparo es apelable.
Es requisito para su procedencia el planteo del pronto despacho en sede administrativa; pasados los 15 das sin resolucin por parte del organismo
queda expedita la va del amparo ante el TFN.
El plazo para apelar las sentencias que dicta el TFN en recursos de amparo es de 10 das.
e) Recurso de Aclaratoria (art. 191 Ley N 11.683).Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5 das, que se aclaren ciertos
conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.
Bolivia (SIN)
No existen Tribunales Fiscales.

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Brasil (RFB)
Recurso voluntario del contribuyente - presentado tras 30 das de la ciencia de la resolucin de la A.T. El plazo de resolucin es 360 das. Recurso de
oficio presentado por la A.T. cuando la revisin de sus actos resulta la prdida de valores formalizados por la propia A.T en el montante superior a R$
1 milln.
Chile (SII)
Ver pregunta 96.
Colombia (DIAN)
n.d.
Costa Rica (DGT)
En el Cdigo de Normas y Procedimientos tributarios
Artculo 158.- Jurisdiccin y competencia. Las controversias tributarias administrativas deben ser decididas por el Tribunal Fiscal Administrativo, el que
en adelante debe regirse por las disposiciones de esta Captulo.
Dicho Tribunal es un rgano de plena jurisdiccin e independiente en su organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo, y sus fallos
agotan la va administrativa.
Debe funcionar con las dos Salas especializadas a que se refiere el artculo 154 de este Cdigo, con sede en la ciudad de San Jos, y competencia
en toda la Repblica para conocer de:
a) Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156 de este Cdigo;
b) Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 157 de este Cdigo; y
c) Las otras funciones que le encomiendan leyes especiales.
(Modificado por Ley N 5179)
Artculo 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo. El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al procedimiento y a las normas
de funcionamiento establecidas en el presente Cdigo, as como en la Ley General de Administracin Pblica, la Ley Reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso Administrativa y la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos comunes e improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y
pruebas de descargo, dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de los hechos y la necesaria celeridad del procedimiento. Para desvirtuar
las afirmaciones y los cargos hechos por la Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir a cualquier medio de prueba aceptado por el
ordenamiento jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones de los contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe
pblica, o de las autoridades pblicas competentes, designadas en forma independiente por el Tribunal Fiscal Administrativo, hacen plena prueba y,
en tal caso, la carga de la prueba para desvirtuarlos correr a cargo de la Administracin Tributaria.
(Reformado por las Leyes N 5179 y 7535)

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Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones determinativas de tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al
vencimiento del plazo para interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo sealado por el artculo 156 del presente
Cdigo. En los casos en que los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de
los seis meses posteriores a la recepcin de estas.
(Adicionado por el artculo 3 de la Ley N 7900)
Ecuador (SRI)
No existen Tribunales Fiscales Administrativos.
El Salvador (DGII)
Ante el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y Aduanas: Si el contribuyente no estuviere de acuerdo con la resolucin mediante la cual
se liquida de oficio el impuesto o se le impone una multa, emitida por la Direccin General de Impuestos Internos o Direccin General de Aduanas,
podr interponer recurso de apelacin ante el Tribunal, dentro del trmino perentorio de quince das hbiles contados a partir del da siguiente al de
la notificacin respectiva (Art. 2 Ley de Organizacin y funcionamiento del TAIIA)
Guatemala (SAT)
n.d.
Honduras (DEI)
A partir del artculo 690, 705, 709, 711 y 716 del nuevo cdigo procesal civil se establecen los recursos a interponerse en va judicial aplicable a los
juzgados de la jurisdiccin lo contencioso administrativo, siendo sus principales: a) recurso de apelacin y expresin de agravios. b) Recurso de casacin
Recurso de apelacin: El recurso de apelacin se interpondr ante el juzgado que haya dictado la sentencia definitiva o interlocutoria del caso,
recurso que se interpondr dentro del plazo de 10 das siguientes a la notificacin de la sentencia, en el auto de admisin del recurso de apelacin se le
dar a la parte contraria 10 das para que conteste los agravios objeto de la apelacin, los cuales 72 corrern despus de la notificacin del auto que
admite la apelacin.- posteriormente una vez admitido el escrito de contestacin de agravios y notificadas y dadas por emplazas las partes, ambas
partes tendrn 5 das para personarse en la corte de apelaciones de lo contencioso administrativo, y seguir con el trmite de ley.
Recurso de casacin: Se interpondr contra las sentencias que dicte la Corte de Apelaciones de lo Contencioso Administrativo, recurso que se
interpondr por escrito ante la corte de apelaciones que hubiere dictado la sentencia, dentro de los 20 das siguientes al de la notificacin de esta.una vez transcurridos estos 20 das, la corte de apelaciones remitir el expediente a la Corte Suprema de Justicia dentro de los 3 das siguientes al de
la notificacin, sealando a las partes 5 das para que se personen en C.S.J.

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Recurso o accin de amparo: segn ley de justicia constitucional reconoce la accin o recurso de amparo en artculo 41 de la misma:
Segn artculo 48 de la misma ley el recurso o accin de amparo deber presentarse dentro de los 2 meses siguiente a la fecha de la ultima notificacin
al afectado o de aquella en que se haya tenido conocimiento de la accin u omisin, que a su juicio le afecte, dicho recurso se interpondr en la
Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, acreditndose previamente haber ya agotado el recurso de reposicin ante la corte de
apelaciones respectiva.
Tiempo o duracin de un proceso judicial tributario: 1 instancia: 1 ao y medio aproximado.- 2 instancia: 6 meses.- recurso de casacin: 1 ao
aproximado o ms. -total aproximado 3 aos.
Mxico (SAT)
Juicio Contencioso Administrativo Federal. (Juicio de Nulidad)
Plazo de Presentacin. La demanda deber presentarse dentro de los plazos que a continuacin se indican:
a) De cuarenta y cinco das siguientes a aqul en el que se d alguno de los supuestos siguientes: Que haya surtido efectos la notificacin de
la resolucin impugnada, de conformidad con lo dispuesto en esta Ley, inclusive cuando se controvierta simultneamente como primer acto de
aplicacin una regla administrativa de carcter general; o que hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolucin administrativa de
carcter general impugnada cuando sea auto aplicativa.
b) De cuarenta y cinco das siguientes a aqul en el que surta efectos la notificacin de la resolucin de la Sala o Seccin que habiendo conocido una
queja, decida que la misma es improcedente y deba tramitarse como juicio. Para ello deber prevenir al promovente para que presente demanda
en contra de la resolucin administrativa que tenga carcter definitivo.
c) De cinco aos cuando las autoridades demanden la modificacin o nulidad de una resolucin favorable a un particular, los que se contarn a partir
del da siguiente a la fecha en que ste se haya emitido, salvo que haya producido efectos de tracto sucesivo, caso en el que se podr demandar
la modificacin o nulidad en cualquier poca sin exceder de los cinco aos del ltimo efecto, pero los efectos de la sentencia, en caso de ser total o
parcialmente desfavorable para el particular, slo se retrotraern a los cinco aos anteriores a la presentacin de la demanda.
Cuando el demandante tenga su domicilio fuera de la poblacin donde est la sede de la Sala, la demanda podr enviarse a travs de Correos de
Mxico, correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte en el lugar en que resida el demandante, pudiendo en este caso
sealar como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de la
jurisdiccin de la Sala competente, en cuyo caso, el sealado para tal efecto, deber estar ubicado dentro de la circunscripcin territorial de la Sala.
Cuando el interesado fallezca durante el plazo para iniciar juicio, el plazo se suspender hasta un ao, si antes no se ha aceptado el cargo de
representante de la sucesin. Tambin se suspender el plazo para interponer la demanda si el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar
el procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin, incluyendo en su caso, el procedimiento
arbitral. En estos casos cesar la suspensin cuando se notifique la resolucin que da por terminado dicho procedimiento, inclusive en el caso de que
se d por terminado a peticin del interesado.
En los casos de incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial, el plazo para interponer el juicio contencioso administrativo
federal se suspender hasta por un ao. La suspensin cesar tan pronto como se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o
representante legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se provee sobre su representacin.

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Resolucin. La sentencia se pronunciar por unanimidad o mayora de votos de los magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das
siguientes a aqul en que se dicte el acuerdo de cierre de instruccin en el juicio. Para este efecto el Magistrado Instructor formular el proyecto
respectivo dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que se dict dicho acuerdo. Para dictar resolucin en los casos de sobreseimiento
por alguna de las causas previstas en el artculo 9o. de esta Ley, no ser necesario que se hubiese cerrado la instruccin.
El plazo para que el magistrado ponente del Pleno o de la Seccin formule su proyecto, empezar a correr a partir de que tenga en su poder el
expediente integrado.
Cuando la mayora de los magistrados estn de acuerdo con el proyecto, el magistrado disidente podr limitarse a expresar que vota total o
parcialmente en contra del proyecto o formular voto particular razonado, el que deber presentar en un plazo que no exceda de diez das.
Si el proyecto no fue aceptado por los otros magistrados del Pleno, Seccin o Sala, el magistrado ponente o instructor engrosar el fallo con los
argumentos de la mayora y el proyecto podr quedar como voto particular. (Art. 49 LFPCA)
Las sentencias del Tribunal se fundarn en derecho y resolvern sobre la pretensin del actor que se deduzca de su demanda, en relacin con una
resolucin impugnada, teniendo la facultad de invocar hechos notorios. Cuando se hagan valer diversas causales de ilegalidad, la sentencia de la
Sala deber examinar primero aqullos que puedan llevar a declarar la nulidad lisa y llana. En el caso de que la sentencia declare la nulidad de
una resolucin por la omisin de los requisitos formales exigidos por las leyes, o por vicios de procedimiento, la misma deber sealar en que forma
afectaron las defensas del particular y trascendieron al sentido de la resolucin.
Las Salas podrn corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y
causales de ilegalidad, as como los dems razonamientos de las partes, a fin de resolver la cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los
hechos expuestos en la demanda y en la contestacin.
Tratndose de las sentencias que resuelvan sobre la legalidad de la resolucin dictada en un recurso administrativo, si se cuenta con elementos
suficientes para ello, el Tribunal se pronunciar sobre la legalidad de la resolucin recurrida, en la parte que no satisfizo el inters jurdico del demandante.
No se podrn anular o modificar los actos de las autoridades administrativas no impugnados de manera expresa en la demanda.
En el caso de sentencias en que se condene a la autoridad a la restitucin de un derecho subjetivo violado o a la devolucin de una cantidad, el
Tribunal deber previamente constatar el derecho que tiene el particular, adems de la ilegalidad de la resolucin impugnada.
Hecha excepcin de lo dispuesto en fraccin XIII, apartado B, del artculo 123 Constitucional, respecto de los Agentes del Ministerio Pblico, los
Peritos y los Miembros de las Instituciones Policiales de la Federacin, que hubiesen promovido el juicio o medio de defensa en el que la autoridad
jurisdiccional resuelva que la separacin, remocin, baja, cese, destitucin o cualquier otra forma de terminacin del servicio fue injustificada; casos
en los que la autoridad demandada slo estar obligada a pagar la indemnizacin y dems prestaciones a que tengan derecho, sin que en ningn
caso proceda la reincorporacin al servicio. (Art. 50 LFPCA)
La sentencia definitiva podr:
a) Reconocer la validez de la resolucin impugnada.
b) Declarar la nulidad de la resolucin impugnada.
c) Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos, debiendo precisar con claridad la forma y trminos en que la autoridad
debe cumplirla, debiendo reponer el procedimiento, en su caso, desde el momento en que se cometi la violacin.
d) Siempre que se est en alguno de los supuestos previstos en las fracciones II y III, del artculo 51 de esta Ley, el Tribunal declarar la nulidad para el

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efecto de que se reponga el procedimiento o se emita nueva resolucin; en los dems casos, cuando corresponda a la pretensin deducida, tambin
podr indicar los trminos conforme a los cuales deber dictar su resolucin la autoridad administrativa.
En los casos en que la sentencia implique una modificacin a la cuanta de la resolucin administrativa impugnada, la Sala Regional competente
deber precisar, el monto, el alcance y los trminos de la misma para su cumplimiento.
Tratndose de sanciones, cuando dicho Tribunal aprecie que la sancin es excesiva porque no se motiv adecuadamente o no se dieron los hechos
agravantes de la sancin, deber reducir el importe de la sancin apreciando libremente las circunstancias que dieron lugar a la misma.
e) Declarar la nulidad de la resolucin impugnada y adems: Reconocer al actor la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento
de la obligacin correlativa. Otorgar o restituir al actor en el goce de los derechos afectados. Declarar la nulidad del acto o resolucin administrativa
de carcter general, caso en que cesarn los efectos de los actos de ejecucin que afectan al demandante, inclusive el primer acto de aplicacin
que hubiese impugnado. La declaracin de nulidad no tendr otros efectos para el demandante, salvo lo previsto por las leyes de la materia de que
se trate. Reconocer la existencia de un derecho subjetivo y condenar al ente pblico federal al pago de una indemnizacin por los daos y perjuicios
causados por sus servidores pblicos.
Si la sentencia obliga a la autoridad a realizar un determinado acto o iniciar un procedimiento, conforme a lo dispuesto en las fracciones III y IV, deber
cumplirse en un plazo de cuatro meses contados a partir de que la sentencia quede firme.
Dentro del mismo trmino deber emitir la resolucin definitiva, an cuando, tratndose de asuntos fiscales, hayan transcurrido los plazos sealados en
los artculos 46-A y 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Si el cumplimiento de la sentencia entraa el ejercicio o el goce de un derecho por parte del demandante, transcurrido el plazo sealado en el
prrafo anterior sin que la autoridad hubiere cumplido con la sentencia, el beneficiario del fallo tendr derecho a una indemnizacin que la Sala que
haya conocido del asunto determinar, atendiendo el tiempo transcurrido hasta el total cumplimiento del fallo y los perjuicios que la omisin hubiere
ocasionado, sin menoscabo de lo establecido en el artculo 58 de esta Ley. El ejercicio de dicho derecho se tramitar va incidental.
Cuando para el cumplimiento de la sentencia, sea necesario solicitar informacin o realizar algn acto de la autoridad administrativa en el extranjero,
se suspender el plazo a que se refiere el prrafo anterior, entre el momento en que se pida la informacin o en que se solicite realizar el acto
correspondiente y la fecha en que se proporcione dicha informacin o se realice el acto.
Transcurrido el plazo establecido en este precepto, sin que se haya dictado la resolucin definitiva, precluir el derecho de la autoridad para emitirla
salvo en los casos en que el particular, con motivo de la sentencia, tenga derecho a una resolucin definitiva que le confiera una prestacin, le
reconozca un derecho o le abra la posibilidad de obtenerlo.
En el caso de que se interponga recurso, se suspender el efecto de la sentencia hasta que se dicte la resolucin que ponga fin a la controversia.
La sentencia se pronunciar sobre la indemnizacin o pago de costas, solicitados por las partes, cuando se adecue a los supuestos del artculo 6o. de
esta Ley. (Art. 52 LFPCA)
Recurso de reclamacin.
Plazo de Presentacin. El recurso de reclamacin proceder en contra de las resoluciones del Magistrado Instructor que admitan, desechen o tengan
por no presentada la demanda, la contestacin, la ampliacin de ambas o alguna prueba; las que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio
antes del cierre de instruccin; aqullas que admitan o rechacen la intervencin del tercero. La reclamacin se interpondr ante la Sala o Seccin

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respectiva, dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de que se trate. (Art. 59 CFF)
Las resoluciones que concedan, nieguen, modifiquen o revoquen cualquiera de las medidas cautelares previstas en esta Ley, podrn ser impugnadas
mediante la interposicin del recurso de reclamacin ante la Sala Regional que corresponda.
El recurso se promover dentro de los cinco das siguientes a aqul en que surta sus efectos la notificacin respectiva. Interpuesto el recurso en la forma
y trminos sealados, el Magistrado ordenar correr traslado a las dems partes, por igual plazo, para que expresen lo que a su derecho convenga.
Resolucin.- Una vez transcurrido el trmino de cinco das siguientes a aqul en que surta sus efectos la notificacin respectiva, interpuesto el recurso
en la forma y trminos sealados y sin ms trmite, dar cuenta a la Sala Regional, para que en un plazo de cinco das, revoque o modifique la
resolucin impugnada y, en su caso, conceda o niegue la suspensin solicitada, o para que confirme lo resuelto, lo que producir sus efectos en forma
directa e inmediata. La sola interposicin suspende la ejecucin del acto impugnado hasta que se resuelva el recurso.
La Sala Regional podr modificar o revocar su resolucin cuando ocurra un hecho superveniente que lo justifique.
El Pleno del Tribunal podr ejercer de oficio la facultad de atraccin para la resolucin de los recursos de reclamacin a que se refiere el presente
artculo, en casos de trascendencia que as considere o para fijar jurisprudencia. (Art. 62 CFF)
Nicaragua (DGI)
Apelacin / 15 das presentacin / 90 das resolucin.
Panam (DGI)
A travs del Tribunal Administrativo Tributario tiene el recurso de apelacin contra: Resoluciones de la DGI que resuelven reclamaciones de devoluciones
de tributos nacionales (excepto los aduaneros), liquidaciones adicionales, multas y sanciones y cualquier otro acto administrativo que tenga relacin
directa con la determinacin de tributos bajo competencia de dicha entidad; Reclamaciones no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria; Actos administrativos que afecten los derechos de los contribuyentes y de los responsables; Actuaciones o procedimientos
que afecten directamente a los contribuyentes o que infrinjan lo establecido en el Cdigo Fiscal y/o dems legislacin tributaria aplicable y Terceras,
excepciones e incidentes que se interpongan con motivo del procedimiento de cobro coactivo.
Paraguay (SET)
Actualmente, no se dispone de un tribunal Fiscal, solamente en la Instancia Judicial.
Per (SUNAT)
Recurso de Apelacin:
Plazo de presentacin: La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul
en que se efectu su notificacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
Plazo de resolucin: El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso

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de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
Repblica Dominicana (DGII)
Recurso Contencioso Tributario:
Se interpone ante el Tribunal Superior Administrativo por el contribuyente, responsable, tercero, agente de retencin y/o percepcin, fuere persona
natural o jurdico, investida de un inters legtimo, en un plazo de treinta (30) das contados a partir del da siguiente de la notificacin del acto o
resolucin administrativa. Este recurso procede ser interpuesto en contra de los actos o resoluciones de la AT, siempre que se hayan agotado todas
las vas en fase administrativa (reconsideracin u oposicin). La ley de la materia no contempla un plazo para que el Tribunal Superior Administrativo
proceda a emitir sentencia sobre este recurso, ms bien se espera que en un plazo prudente se evacue la decisin con la controversia presentada.
Recurso de Retardacin:
Proceder este recurso ante el Tribunal Superior Administrativo cuando la Administracin Tributacin incurra en demoras excesivas en resolver sobre
peticiones o realizar cualquier trmite o diligencia y ellas pudieran causar un perjuicio a los interesados, siempre que no se trata de actuaciones para
cuya realizacin existan plazos o procedimientos especiales. Proceder tambin este recurso, cuando la AT no dictare resolucin definitiva dentro del
plazo de tres (03)_ meses, estando agotado en el trmite o cuando pendiente ste, se paralizara sin culpa del recurrente. El plazo para interponer
este recurso es el da de expiracin del plazo de tres (03) meses fijado por la ley para que la AT emitida resolucin definitiva. La ley de la materia no
contempla un plazo para que el Tribunal Superior Administrativo procede emitir sentencia sobre este recurso, ms bien se espera que en un plazo
prudente se evacue la decisin con la controversia presentada.
Recurso de Revisin:
Procede este recurso, en los casos siguientes: a) Cuando la sentencia es consecuencia del dolo de una de las partes contra la otra. b) Cuando se
ha juzgado a base de documentos declarados falsos despus de la sentencia. c) Cuando se ha juzgado a base de documentos falsos antes de la
sentencia, siempre que el recurrente pruebe que slo ha tenido conocimiento de la falsedad despus de pronunciada aquella; d) Cuando despus de
la sentencia la parte vencida ha recuperado documentos decisivos que no pudo presentar en juicio por causa de fuerza mayor o por culpa de la otra
parte; e) Cuando se ha estatuido en exceso de lo demandado; f) Cuando hay omisin de estatuir sobre lo demandado; g) Cuando en el dispositivo
de la sentencia hay decisiones contradictorias; y h) cuando no se hubiere odo al Procurador General Tributario.
Slo el Tribunal Contencioso Tributario podr conocer de la revisin de sus sentencias.
El plazo para la interposicin del recurso de revisin ser de (15) quince das. En los casos: a), b), c) y d), dicho plazo se contar desde los hechos que
pueden justificar el recurso, pero en ningn caso exceder de un ao. De modo definitivo, el Tribunal Superior Administrativo debe fallar el asunto
sometido por este va, dentro del plazo de sesenta (60) das, salvo en los asuntos considerado nuevos o de especial importancia por el Presidente, o
cuando se hayan dictado sentencias disponiendo medidas de instruccin, en lo que el plazo ser de noventa das.

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Recurso de Amparo ante el Tribunal Superior Administrativo: Procede cuando la AT incurra en demoras excesivas en resolver sobre peticiones o en
realizar cualquier trmite o diligencias y ellas puedan causar un perjuicio al interesado, siempre que no se trata de actuaciones o diligencias para
cuya realizacin existan plazos o procedimientos especiales. La persona afectada interpondr este recurso mediante instancia en que especificar
las gestiones realizadas y el perjuicio que le pudiere ocasionar la demora. Presentar adems copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el
trmite. Si el recurso fuere procedente, el Tribunal requerir del rgano correspondiente de la AT informe sobre la causa de la demora y fijar un trmino
breve y perentorio para la respuesta. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, el Tribunal dictar la resolucin que corresponda,
en amparo del derecho lesionado, en la cual fijar un trmino a la AT para que resuelva sobre la peticin o realice el trmite o diligencia solicitados.
Otras vas ante el Tribunal Superior Administrativo: Acciones en contra de la Resolucin que rechace las excepciones presentadas por el deudor ante el
Ejecutor Administrativo, dentro del Procedimiento de Cobro Compulsivo de la deuda tributaria y Acciones en repeticin o pago indebido o en exceso,
de tributos en general.
Uruguay (DGI)
No existen Tribunales Fiscales Administrativos.

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190.3. Cules son los recursos que tiene en la va de los Tribunales de Justicia y sus plazos de presentacin y resolucin?
Argentina (AFIP)
Demanda Contenciosa. (art. 82 Ley N 11.683). Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante el Juez Nacional respectivo, siempre que
se cuestione una suma mayor de doscientos pesos ($ 200):
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los plazos sealados en los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos o
reclamaciones por repeticin de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deber presentarse en el perentorio trmino de 15 das a contar de la notificacin de la resolucin
administrativa.
Recurso de Revisin y Apelacin Limitada (art. 192 Ley N 11.683). Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de apelacin
limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30 das de notificrseles la sentencia del TRIBUNAL.
No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de los 15 das de quedar firme.
El plazo para apelar las sentencias del TFN recadas en los Recursos de Amparo, ser de 10 das.
De conformidad con el art. 86 de la Ley N 11.683, la Cmara Nacional competente en razn de la materia cuestionada y, en su caso, de la sede del
Tribunal Fiscal de la Nacin interviniente, lo ser para entender siempre que se cuestione una suma mayor de doscientos pesos ($ 200), en los siguientes
casos:
a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en materia de repeticin de gravmenes
y aplicacin de sanciones.
b) En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el Tribunal Fiscal de la Nacin en materia de tributos o sanciones.
c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el Tribunal Fiscal de la Nacion, en los recursos de amparo de los artculos
182 y 183, sin limitacin de monto.
d) En los recursos por retardo de justicia del Tribunal Fiscal de la Nacin.
En el caso del inciso b), la Cmara:
Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, declarar la nulidad de las
actuaciones o resoluciones y devolverlas al Tribunal Fiscal con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de la causa, juzgare ms
conveniente su apertura a prueba en instancia.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del Tribunal Fiscal de la Nacin sobre los hechos probados.
Ello no obstante, podr apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a suponer
error en la apreciacin que hace la sentencia de los hechos.
Recurso de amparo en Justicia. Ley 16.986, y art. 43 de la CN). Es el recurso que posee toda persona, en la medida que no exista otro medio judicial ms
idneo, contra todo acto u omisin de autoridades pblicas o de particulares que en forma actual o inminente lesione, restrinja, altere o amenace,

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con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, derechos y garantas reconocidos por la Constitucin, un Tratado o una ley. Puede llegar a declararse la
inconstitucionalidad de la norma en que se funde el acto u omisin lesiva.
De conformidad con el art. 1 de la Ley N 16.986, la accin de amparo ser admisible contra todo acto u omisin de autoridad pblica que encuadre
en las conductas detalladas en el prrafo anterior.
De conformidad con el art. 2 de dicha norma, la accin de amparo no ser admisible si: a) existen recursos judiciales o administrativos que permitan
obtener la proteccin del derecho o garanta de que se trate, b) el acto impugnado emanara de un rgano del Poder Judicial, c) la intervencin
judicial comprometiera directa o indirectamente la regularidad y eficacia de la prestacin de un servicio pblico o el desenvolvimiento de actividades
esenciales del Estado, d) se requiere mayor amplitud de debate o prueba, e) la demanda no hubiese sido presentada dentro de los 15 das hbiles a
partir de la fecha en que el acto fue ejecutado o debi producirse.
En rigor, luego de la reforma constitucional de 1994, la existencia de un remedio administrativo no se erige en obstculo para la procedencia del
amparo, ni supone la falta de agotamiento del reclamo administrativo previo.
El art. 15 de la citada norma indica que slo sern apelables la sentencia definitiva, las resoluciones que rechazan in limine al amparo y las que
dispongan medidas de no innovar o la suspensin de los efectos del acto impugnado.
El recurso de apelacin de lo resuelto en la sentencia de amparo deber interponerse dentro de las 48 horas de notificada. Se concede en ambos
efectos (lo que en la prctica implica efecto suspensivo).
Podr admitirse junto con el amparo la medida cautelar prevista por el art. 230 del CPCCN, slo cuando existiere el peligro de que si se mantuviera o
alterare, en su caso, la situacin de hecho o de derecho, la modificacin pudiera interferir en la sentencia o convirtiere su ejecucin en imposible o
ineficaz.
Accin meramente declarativa de certeza. (art. 322 del CPCCN). Podrn deducir la accin que tienda a obtener una sentencia meramente
declarativa, para hacer cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia, alcance o modalidades de una relacin jurdica, siempre que esa falta
de certeza pudiera producir un perjuicio o lesin actual al actor y ste no dispusiera de otro medio legal para ponerle trmino inmediatamente.
Medida cautelar. (art. 195 y ss del CPCCN).. Podrn asimismo, solicitar providencias cautelares antes o despus de deducida la demanda, a menos
que de la ley resultare que sta debe entablarse previamente.
Lo urgente, en estos casos, es la tutela anticipada y no inmediatamente el dictado de la resolucin definitiva que acoja o desestime la pretensin o
peticin procesal, por lo que ella podr sobrevenir en procesos comunes como urgentes.
Plazo: antes, simultneamente, o con posterioridad a la promocin de la demanda.
Recurso de Reposicin. (art. 238 CPCCN). Este recurso proceder nicamente contra las providencias simples, que causen o no gravamen irreparable,
a fin de que el juez o tribunal que las haya dictado las revoque por contrario imperio. Causa ejecutoria, a menos que, se hubiere acompaado con el
Recurso de Apelacin en subsidio, o hiciere lugar a la revocatoria, en cuyo caso podr apelar la parte contraria, si correspondiere.
El recurso debe interponerse dentro de los 3 das siguientes al de la notificacin de la resolucin. Para el supuesto que la resolucin se dicte en
audiencia, deber interponerse verbalmente en el mismo acto.

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Recurso de Apelacin /Recurso de Nulidad. (arts. 242 y 253 del CPCCN). El Recurso de Apelacin proceder solamente respecto de: a) sentencias
definitivas, b) sentencias interlocutorias, y c) providencias simples que causen gravamen que no pueda ser reparado por la sentencia definitiva.
Resultan inapelables aquellas sentencias (cualquiera fuere su naturaleza) cuyo valor no exceda de la suma de $ 4.369,67.
El recurso se conceder libremente o en relacin, y en uno u otro caso, en efecto suspensivo o devolutivo segn corresponda.
No habiendo disposicin en contrario el plazo para apelar ser de 5 das.
Si el recurso de apelacin se interpone subsidiariamente con el de reposicin, no se admitir escrito para fundar la apelacin.
El Recurso de Apelacin comprende el Recurso de Nulidad por defectos de la sentencia.
Recurso de Apelacin Ordinaria ante la Corte Suprema. (art. 254 y ss del CPCCN). Se interpondr ante la Cmara de Apelaciones del Fuero, dentro del
plazo y en la forma dispuesta para el Recurso de Apelacin.
Este Recurso proceder (en lo que a la materia tributaria se refiere) en la medida que el monto en litigio sea superior a $ 726.523,32.
Recurso Extraordinario ante la Corte Suprema. (art. 256 y ss del CPCCN). Este Recurso procede en los supuestos del art. 14 de la Ley N 48, cuando: se
trate de sentencias definitivas pronunciadas por los tribunales superiores de provincia cuando en el pleito se haya puesto en cuestin la validez de un
tratado, una ley del Congreso o de una autoridad de la Nacin, y la decisin haya sido en contra de su validez; cuando la validez de ley, decreto o
autoridad se haya puesto en cuestin por ser repugnante a la Constitucin Nacional, a los Tratados o el Congreso, cuando se encuentre cuestionada
la inteligencia de alguna clusula de la Constitucin, de un Tratado o Ley del Congreso; o por arbitrariedad de sentencia (desprovista de todo apoyo
normativo, fundada en la voluntad de los jueces, o contraria y/o prescindente de las previsiones normativas).
Este Recurso es excepcional, debe presentarse de conformidad con las formalidades de la Acordada de Corte N 4/2007, dentro de los 10 das a partir
de la notificacin, y fundado. Deber ser autosuficiente. Se presenta ante la Cmara que dict la resolucin.
Recurso de Queja por Recurso de Apelacin, Ordinario o Extraordinario denegados. (art.282 y ss del CPCCN). Procede por denegacin del Recurso
Extraordinario
En el supuesto de denegatoria de la apelacin, la parte agraviada podr recurrir directamente en Queja ante la Cmara, pidiendo se le otorgue el
recurso denegado y se ordene la remisin del expediente.
Cuando la Queja se dedujere por denegacin de Recursos ante la Corte Suprema, la presentacin debidamente fundada deber efectuarse en la
Mesa de Entradas de la Corte. El plazo para interponer el Recurso ser de 5 das de notificado el rechazo.
Recurso de Inaplicabilidad de Ley. (art. 288 y ss del CPCCN). Proceder slo contra la sentencia definitiva que contradiga la doctrina establecida
por alguna de las Salas de la Cmara, en los diez aos anteriores a la fecha del fallo recurrido, y siempre que el precedente se hubiere invocado con
anterioridad a su pronunciamiento.
Si se tratare de una Cmara Federal, constituida por ms de una Sala, ser admisible cuando la contradiccin exista entre sentencias pronunciadas
por las Salas que son la Alzada propia de los juzgados civiles federales o en lo contencioso administrativo federal.
El Recurso se interpondr dentro de los 10 das de notificada la sentencia definitiva, ante la Sala que la pronunci.

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Bolivia (SIN)
Demanda Contencioso Tributaria: Plazo de presentacin: 15 das.
Recurso de Apelacin: plazo de presentacin 10 das.
Recurso de Casacin: plazo de presentacin: 8 das.
Brasil (RFB)
De revisin o anulacin de actos. At cinco anos contados da deciso ou da autuao, ou no prazo de prescrio.
Chile (SII)
Reclamo en Procedimiento General: En sede jurisdiccional el recurso que procede es el reclamo en procedimiento general de reclamaciones,
el que debe ser presentado en el plazo de 60 o 90 das hbiles contados desde la notificacin del acto administrativo. El plazo depende de si el
reclamo es interpuesto en aquellas regiones en que entr en vigencia la reforma tributaria o no. Es de 90 das en aquellas regiones donde ya estn
en funcionamiento los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros, es de 60 das en las otras.
Colombia (DIAN)
Apelacin ante los Tribunales y el Consejo de Estado, 10 das.
Costa Rica (DGT)
Artculo 165.- Trmite. Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo el interesado puede, dentro de los treinta das siguientes a su notificacin,
iniciar juicio contencioso administrativo de acuerdo con las disposiciones de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa.
Cuando la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del tributo considere que el fallo no ha agotado el anlisis de los aspectos
controvertidos o no se ajusta a Derecho dentro de igual trmino puede impugnarlo por la va contencioso-administrativa, iniciando para ello el
procedimiento respectivo, siempre que el escrito del recurso se presente acompaado de autorizacin escrita emanada del Ministerio de Hacienda,
si se trata de un tributo a favor del Poder Central, o de la autoridad mxima de la respectiva Administracin Tributaria, en su caso.
Para este efecto, la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del tributo, debe presentar al referido ministerio o autoridad un informe
fundado sealando las razones por las que estima conveniente impugnar el fallo de mrito.

El Ministerio o autoridad, previo dictamen de la oficina

o departamento legal respectivo, debe decidir sobre la procedencia de la impugnacin.


En los juicios contencioso-administrativos en que haya condenatoria en costas a favor del Estado, los honorarios respectivos se deben distribuir de
acuerdo con lo que dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, en cuyo caso por abogado del Estado
se entiende el abogado director del juicio por parte de la Administracin Tributaria.
Los Tribunales Comunes deben enviar a la correspondiente Administracin Tributaria copia de las sentencias que dicten, en materia de la competencia
de sta.

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Ecuador (SRI)
Acciones de Impugnacin: tiene 20 das para presentar la accin desde que es notificado el acto administrativo, no existe lmite para resolver.
Acciones Directas: no existe plazo para su presentacin, as como tampoco existe plazo para su resolucin.
Excepciones: Se propone en contra de procesos coativos iniciados por la Administracin. Se tiene 20 das a partir de la ltima notificacin del Auto
de Pago. No existe tiempo lmite para resolver.
El Salvador (DGII)
Ante la Sala de lo Contencioso Administrativo: Se podr demandar la declaracin de ilegalidad de los actos de la Administracin Pblica, los titulares
de un derecho que se considere infringido y quien tuviere un inters legtimo y directo en ello. El plazo para interponer la demanda ser de sesenta
das, que se contarn: a) desde el da siguiente al de la notificacin; b) desde el da siguiente al de la publicacin del acto impugnado en el Diario
Oficial, si no hubiese sido notificado (art. 9 y 11 Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativo).
Ante la Sala de lo Constitucional: La Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia conoce los procesos de amparo, habeas corpus o
exhibicin personal e inconstitucionalidad de las normas jurdicas y dirime las posibles diferencias entre el rgano Ejecutivo y el rgano Legislativo.
A travs del proceso de amparo cualquier persona perjudicada puede hacer del conocimiento de la Sala de lo Constitucional la violacin o la
amenaza a sus derechos constitucionales (excepto el de libertad) por parte de un funcionario pblico, autoridad u rgano del Estado, para que
dicha Sala acte y le restituya en el ejercicio de los mismos. (no se detalla plazo). (art. 1, 6, 12 Ley de Procedimientos Constitucionales)
Guatemala (SAT)
Recurso de lo Contencioso Administrativo:
Plazo para interponerlo: 30 das, contados a partir del da siguiente a la fecha que se hizo ltima notificacin de la resolucin del recurso de Revocatoria
o de reposicin.
Plazo para resolver: 15 das despus del da fijado para la vista.
Apelacin:
Plazo para interponer: 3 das despus de la notificacin del auto que resuelva excepciones previas que pongan fin al proceso y los autos que pongan
fin a los incidentes.
Plazo para resolver: 15 das despus del da fijado para la vista.
Recurso de Casacin:
Plazo para interponerlo: 15 das, contados desde la ltima notificacin de la resolucin respectiva.
Plazo para resolver: 15 das despus del da fijado para la vista.

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Amparo:
Plazo para peticin: 30 das siguientes al de la ltima notificacin al afectado o de conocido por ste el hecho que a su juicio, le perjudica.
Plazo para resolver: 3 das despus del da fijado para la vista
Honduras (DEI)
Ya se encuentra contestada en pregunta anterior 195.2
Mxico (SAT)
Amparo Directo y Recurso de revisin.
Plazo de Presentacin. Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala Superior o por las Salas Regionales que decreten o nieguen
el sobreseimiento, las que dicten en trminos de los artculos 34 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 6 de esta Ley, as como las que
se dicten conforme a la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las sentencias definitivas que emitan, podrn ser impugnadas
interponiendo amparo directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin o Sala Regional a que corresponda,
mediante escrito que se presente ante la sala responsable, dentro de los quince das siguientes a aqul en que surta sus efectos la notificacin
respectiva.
Con el escrito de expresin de agravios, el recurrente deber exhibir una copia del mismo para el expediente y una para cada una de las partes
que hubiesen intervenido en el juicio contencioso administrativo, a las que se les deber emplazar para que, dentro del trmino de quince das,
comparezcan ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca de la revisin a defender sus derechos.
En todos los casos, la parte que obtuvo resolucin favorable a sus intereses puede adherirse a la revisin interpuesta por el recurrente, dentro del plazo
de quince das contados a partir de la fecha en la que se le notifique la admisin del recurso, expresando los agravios correspondientes; en este caso
la adhesin al recurso sigue la suerte procesal de ste. (Art. 63 LFPCA)
Resolucin.- Si el particular interpuso amparo directo contra la misma resolucin o sentencia impugnada mediante el recurso de revisin, el Tribunal
Colegiado de Circuito que conozca del amparo resolver el citado recurso, lo cual tendr lugar en la misma sesin en que decida el amparo. (Art.
64 LFPCA)
Nicaragua (DGI)
De Amparo / 30 das presentacin / 45 das resolucin.
Panam (DGI)
Recursos de plena jurisdiccin y recursos de nulidad.
Paraguay (SET)
Procede la Accin ContenciosoAdministrativa, y debe ser presentada en el plazo de 18 das, ante el TRIBUNAL DE CUENTAS.

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Amrica Latina:

2006-2010

Per (SUNAT)
En la va del Poder Judicial se interponen: La Demanda Contenciosa Administrativa la cual tiene un plazo de presentacin de tres (3) meses contados
a partir de la notificacin de la Resolucin del Tribunal Fiscal (Tribunal Administrativo). No tiene plazo de resolucin; La Accin de Amparo se interpone
dentro de los sesenta (60) das contados a partir de la notificacin del acto materia del recurso.
Repblica Dominicana (DGII)
Recurso de Casacin: Las sentencias del Tribunal Contencioso Tributario sern susceptibles del recurso de casacin conforme a las disposiciones
establecidas para la materia civil y comercial por la Ley No. 3726, del 29 de diciembre de 1953, o por la que la sustituya. El recurso de casacin se
interpondr con un memorial suscrito por abogado, que contendr todos los medios en que se funda y que deber ser depositado en la Secretara
de la Suprema Corte de Justicia dentro de los dos (02) meses de la notificacin de la sentencia. El Secretario de la Suprema Corte de Justicia remitir
copia del memorial del recurso de casacin al Procurador General Tributario y le avisar el da que haya fijado para la celebracin de la audiencia,
a fin de que en ella el referido funcionario presente sus conclusiones, en representacin de los organismos administrativos.
En caso de casacin con envo, el Tribunal Superior Administrativo estar obligado, al fallar nuevamente el caso, a atenerse a las disposiciones de
la Suprema Corte de Justicia en los puntos de derecho que hubiesen sido objeto de casacin. No ser necesario, en esta materia, acompaar el
memorial de casacin con la copia de la sentencia recurrida, ni con los documentos justificados del recurso, los cuales sern enunciados solamente
en dicho memorial, de modo que el Secretario General de la Suprema Corte de Justicia los solicite sin demora al Secretario General del Tribunal
Superior Administrativo, a fin de ser incluidos en el expediente del caso. Fallado el recurso, deber el Secretario General de la Suprema Corte de
Justicia devolver los documentos al Secretario del Tribunal Contencioso Tributario. En este recurso no habr condenacin en costa.
Uruguay (DGI)
El rgano jurisdiccional encargado de declarar la validez o nulidad de los actos administrativos es el Tribunal de lo Contencioso Administrativo,
cuya estructura orgnica constitucional lo coloca fuera del Poder Judicial, asimilable a un poder ms de Estado. El proceso por el cual se lleva a
cabo se denomina accin de nulidad. El plazo para la presentacin so pena de caducidad de la accin- es hasta los 60 das de agotada la va
administrativa.
Se pueden oponer excepciones (defensas) en los juicios ejecutivos que entable la administracin, con derecho a la doble instancia e incluso la
viabilidad de ventilar el caso en un juicio ordinario posterior.
Para la reclamacin de daos y perjuicios tiene expedita la va judicial con la posibilidad de doble instancia, y eventualmente una tercera instancia
(casacin ante la Suprema Corte de Justicia) siempre que se cumplan una serie de requisitos.

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240

Estado

191. En su A.T. la resolucin de los recursos presentados por los

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

192. Seale el nmero de recursos en va administrativa dentro de la A.T.

contribuyentes est concentrada en alguna unidad especializada?

presentados en el periodo 2006-2010. De no contar con informacin


para todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su alcance.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

administrativos presentados en el periodo 2006- 2010. De no contar


con informacin para todos los aos, brinde toda la que pudiera

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 2/

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

estar a su alcance.

Paraguay (SET)

Ver Anexo Estadstico.

193. Seale el nmero de recursos en la va de los Tribunales Fiscales

El Salvador (DGII) 1/

Uruguay (DGI)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

NO

Ver Anexo Estadstico.

194. Seale el nmero de recursos en la va de los Tribunales de Justicia


presentados en el periodo 2006-2010. De no contar con informacin
para todos los aos, brinde toda la que pudiera estar a su alcance.

1/ No se tiene en la legislacin salvadorea la figura de


los recursos interpuestos ante la misma la A.T.
2/ En el caso del recurso de revisin estn concentrados
en una unidad adscrita al Director General de
Ingresos. En el caso del recurso de reposicin estn
concentrados en cada administracin de rentas, las
cuales tienen a funcionarios designados para revisar
los casos.

Ver Anexo Estadstico.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

195. Seale el plazo promedio de resolucin de los recursos en cada una de las vas antes consultadas.
Argentina (AFIP)

Tribunales Fiscales Administrativos: 3 aos, 2 meses. Tribunales Justicia: 4 aos, 5 meses.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Va administrativa: 3 meses. Va judicial: 3 aos.

Chile (SII)

En la va administrativa: 3 aos. En los tribunales de justicia no hay plazo.


Revisin Actuacin Fiscalizadora (RAF)
2006: 136 das. 2007: 117 das. 2008: 83 das. 2009: 44 das. 2010: 27 das
Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV)
2010: 27 das
Reclamo en Procedimiento General de Reclamaciones: El plazo promedio de resolucin en el sistema
antiguo es de 350 das.

Colombia (DIAN)

Va gubernativa: cumplimiento de trminos del Estatuto Tributario. Va contenciosa: desde un ao (ideal)


hasta quince aos (los que tienen doble instancia)

Costa Rica (DGT)

No se tiene la informacin estadstica.

Ecuador (SRI)

El tiempo promedio de resolucin de las acciones en los Tribunales de Justicia es de 5 a 7 aos.

El Salvador (DGII)

Respecto del promedio de tiempo de los recursos para el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos
y de Aduanas (TAIIA) son 9 meses, pues eso est regulado en el Art. 4 inciso final de su Ley de Organizacin
y Funcionamiento. En ese sentido, de los casos enviados se observa que las resoluciones de los mismos su
promedio en la prctica es de 9 meses. En la honorable Corte Suprema de Justicia, el tiempo de respuesta
en promedio es de aproximadamente 6 aos.

Guatemala (SAT)

6 aos en la Va Judicial

Honduras (DEI)

En va administrativa: 3 aos. En va judicial: 5 aos.

Mxico (SAT)

Recursos en va administrativa dentro del Servicio de Administracin Tributaria 2010: 41.19 meses
aproximadamente. Recursos en la va de los Tribunales de Justicia 2010 25.43 meses aproximadamente.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

En el recurso de reposicin: 25 das. En el recurso de revisin: 30 das. En el recurso de apelacin: 60 das


Recurso de reconsideracin: ms de 12 meses. Recurso de apelacin: n.d.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Los tiempos promedios de los casos resueltos en el 2010 han sido:


Va administrativa dentro de la A.T.: 10 meses
Va de los Tribunales Fiscales administrativos: sin informacin
Va de los Tribunales de Justicia: sin informacin

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Accin de nulidad (Tribunal de lo Contencioso Administrativo): de 2 a 3 aos.

241

242

Estado

de la

Administracin Tributaria

196. Seale los criterios de priorizacin que sigue para atender los recursos presentados ante su A.T.

Argentina (AFIP)

SEGN LA
FECHA DE
PRESENTACIN

SEGN
El
IMPORTE

OTROS. SELELOS POR FAVOR

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 2/

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 3/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

X
X

Con medidas cautelares previas.

1/ La A.T. no tramita estos recursos puesto que, como se indic previamente, no se contempla esta figura en la
ley.
2/ Todos y cada uno de los recursos son tramitados en resguardo del principio de igualdad ante la Ley, no
habiendo prioridades.
3/ La prioridad de la resolucin de los casos est dada por el monto de la deuda materia de controversia y en
segundo trmino se aplica el criterio de la antigedad del recurso. Al respecto, las estrategias
implementadas tienen por finalidad gestionar los montos y asimismo el tema de la antigedad de manera
que el stock comprenda principalmente recursos del ingreso corriente.

en

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

197. Seale cules son los mecanismos de control existentes para gestionar la resolucin de los recursos presentados ante su A.T.
Argentina (AFIP)

Los mecanismos de control existentes para gestionar la resolucin de los recursos en algunos casos son manuales, mientras que en otros
estn sistematizados.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Los recursos no se presentan ante la A.T.

Chile (SII)

Recurso de Oficio, obrigatrio quando deciso contrria Fazenda Nacional, de forma no unnime.
a)Las Oficinas de Procedimientos Administrativos Tributarios, ubicadas en las Direcciones Regionales del Servicio de Impuestos Internos,
tienen la funcin de resolver tanto las peticiones de revisin fundadas en vicios o errores manifiestos (RAF) como tambin los recursos de
Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV), respecto de liquidaciones, giros o resoluciones.
Para efectos de control de gestin, deben recopilar y mantener la informacin necesaria para conocer, en todo momento, el estado
de ejecucin de las resoluciones de las revisiones y recursos, por parte de las autoridades encargadas de velar por la gestin de estas
materias.
b)Tambin existe la Oficina de Procedimientos Administrativos, con sede en la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, la
que supervisa, controla y coordina a nivel nacional el desarrollo de los procedimientos de revisin RAF y RAV y apoya jurdicamente,
desde el nivel central, a los encargados de dichos procedimientos.
c)Existe una herramienta informtica de control a la gestin del procedimiento de Revisin de la Actuacin Fiscalizadora (RAF) y
Reposicin Administrativa Voluntaria (RAV), en todas las Direcciones Regionales del pas, denominada Sistema de Apoyo a la Gestin
de la RAF
Es una aplicacin informtica de flujos de trabajo (WorkFlow) que automatiza la secuencia de las actividades o tareas que involucra la
revisin administrativa de las actuaciones del Servicio en la RAF y RAV, incluyendo el seguimiento del estado de cada una de las etapas,
un sistema de reportes estadsticos de distintas variables del procedimiento y la aportacin de las herramientas necesarias para
gestionarlo.
d)En virtud de la dictacin de la Ley 20.322, que crea los Tribunales Tributarios y Aduaneros, se crea al interior del Servicio la Oficina de
Litigacin Tributaria con sede en la Direccin Nacional. Esta oficina tiene a su cargo la el control, la coordinacin y la supervisin de la
litigacin en materias tributarias a nivel nacional. Los recursos de proteccin son tramitados por el Departamento de Defensa Judicial y
Delitos Tributarios.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)

Para la emisin de una resolucin administrativa, la misma es realizada por un analista, revisada por un supervisor y sumillada por el Jefe
Departamental. Una vez que pasa por las dos revisiones, la firma la autoridad competente.

El Salvador (DGII)

La A.T. no tramita estos recursos puesto que, como se indic previamente, no se contempla esta figura en la ley.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

No hay mecanismo de control para gestionar la resolucin de los recursos interpuestos por el apoderado legal del contribuyente.
Sistema Jpiter (Jurdica Programa Integral para la Toma de Decisiones, Evaluacin y Resolucin)

Paraguay (SET)

Los recursos presentados son atendidos en atencin a las fechas y urgencia de los mismos, mas an tomando en cuenta que la ley
establece plazos en todos los casos. Hay un software para controlar los sumarios de recursos de reconsideracin.

Per (SUNAT)

El control se realiza a travs de los siguientes mecanismos:


a) Seguimiento del cumplimiento trimestral de las metas establecidas en el Plan Operativo Anual
b) Cumplimiento del Plan de Control Tributario (acciones operativas)
c) Visitas de Gestin Operativa que realiza el rea a cargo del control de gestin
d) Seguimiento de estrategias que se implementan para mejorar la gestin de los recursos presentados

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Seguimiento de recursos presentados

243

244

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

4.7. Comentarios adicionales


198. De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o ampliatoria respecto de las respuestas emitidas en este apartado
sobre procedimientos tributarios.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

En Chile, no es requisito para el ejercicio de las reclamaciones judiciales en materias tributarias por parte de los contribuyentes, la
interposicin previa de recursos administrativos.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Con relacin a las fiscalizaciones masiva, actualmente tenemos en etapa de Homologacin el Mdulo MAX-TAX, que ser una
herramienta informtica que contiene informacin de terceros, con la cual se har cruces con informacin contenida en la
declaracin presentada por el contribuyente. Sobre el Registro Fiscal de Imprentas y Control de Facturacin, ya se tiene elaborado el
Reglamento y se encuentra en etapa de revisin por un Consultor Externo, adems se realizaron los formularios a utilizar. En relacin a la
pregunta si contamos con personal especializado por sectores o tipos de fiscalizacin, nicamente hay en la administracin de Grande
Contribuyentes existe el Grupo para auditora a empresas comercializadoras de productos Derivados del Petrleo, sin embargo no est
especializado, se necesita capacitacin.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

245

2006-2010

5. Tributacin Internacional
5.1. Aspectos normativos y procedimentales
199. En su pas existen normas de precios de
transferencia?

Argentina (AFIP)

S
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

ESTN
BASADAS
EN CRITERIOS
DE LA OCDE

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
X

Nicaragua (DGI)
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

ESTN BASADAS
EN CRITERIOS
PROPIOS O
SIGUEN OTROS
CRITERIOS

1/ Desde el ao 1997.
2/ Se viene trabajando en un proyecto de ley para que
la normativa de precios de transferencia sea
aplicable a todos los contribuyentes ya que en la
actualidad la norma se limita a las transacciones que
se efecten con partes relacionadas de pases con
quienes Panam haya suscrito un CDI.

UTILIZAN
CRITERIOS
COMBINADOS

Argentina (AFIP)
X

Costa Rica (DGT)

Panam (DGI) 2/

NO
X

Bolivia (SIN)

Mxico (SAT) 1/

200. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior,


seale la opcin que corresponda.

Bolivia (SIN)
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

246

Estado

201. De estar vigentes normas de precios de


transferencia, seale si existe jurisprudencia
en el pas en torno a ellos. Aqu debe
entenderse el trmino jurisprudencia
como los fallos emitidos por la autoridad
competente para resolver controversias en
materia tributaria.

de la

Administracin Tributaria

S
X

NO

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT) 1/


X

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)
X

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

NO

X
X
X
X
X

El Salvador (DGII) 1/

Ecuador (SRI)

Mxico (SAT) 2/

S
X

Chile (SII)
X

2006-2010

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Amrica Latina:

202. De estar vigentes normas de precios de transferencia,


la A.T. cuenta con la facultad de obligar a los
contribuyentes a mantener informes que justifiquen
los precios de transferencia utilizados en las
operaciones con sus relacionados?

Argentina (AFIP)
Argentina (AFIP)

en

X
X

Paraguay (SET)
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Aunque no existen normas de precios de


transferencia, se han realizado ajustes con
fundamento en el principio de realidad econmica y
ya existe jurisprudencia.
2/ Se han emitido algunos criterios que confirman la
validez de la estructura normativa actual en varios
aspectos y apoyan en la resolucin de controversias
en materia tributaria.

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ La legislacin salvadorea expresa que se deber mantener informacin


disponible que justifique el precio determinado, no obstante no se
especfica que sea un estudio de Precios de Transferencia.
2/ En el caso de Mxico, los contribuyentes que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados para
efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artculo 215 vigente a
determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Concretamente, las
fracciones XII y XV del artculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
sealan que los contribuyentes que celebren operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero y nacionales, respectivamente,
debern mantener y conservar la documentacin comprobatoria con la
que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron
de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

247

2006-2010

203. Cuenta su pas con legislacin sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)?

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI) 2/

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ El marco normativo que regula los Acuerdos de Precios por Anticipado se encuentra
en la forma de consultas de los contribuyentes y est establecido en el artculo 34-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en conjunto con el 215, 216 y 216 BIS de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta vigente. El artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin le
brinda facultad a las autoridades fiscales para resolver consultas relativas a la
metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las
contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas siempre que el
contribuyente presente la informacin, datos y documentacin necesarios para la
emisin de la resolucin correspondiente. Asimismo, menciona que las resoluciones
pueden derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el
que se tenga un tratado para evitar la doble tributacin. El artculo 215 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta obliga a los contribuyentes que celebran operaciones con
partes relacionas residentes en el extranjero a determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. El artculo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
menciona los mtodos aplicables en materia de precios de transferencia. El artculo
216 BIS de la Ley del Impuesto Sobre la Renta regula a las empresas que llevan a cabo
operaciones de maquila con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Adicionalmente, existe la posibilidad de obtener Acuerdos de Precios por Anticipado
en materia de capitalizacin delgada que encuentran su marco normativo en la
fraccin XXVI del artculo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente.
2/ Se viene trabajando en un proyecto de ley al respecto.

248

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

204. Dnde radica la competencia para la negociacin e interpretacin de los Convenios para evitar la Doble Tributacin y la Evasin Fiscal (CDI)?
Argentina (AFIP)

Competencia de la Secretara de Hacienda, dependiente de la Subsecretara de Ingresos Pblicos en la rbita del Ministerio de
Economa (conforme planilla anexa al artculo 1 del Decreto 1.359/2004) de la Repblica Argentina.

Bolivia (SIN)

Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, Administracin Tributaria y Ministerio de Relaciones Exteriores.

Brasil (RFB)

En la Coordinacin General de Relaciones Internacionales de la RFB.

Chile (SII)

La autoridad competente en materia de CDT es el Ministro de Hacienda quien delega en el Director del SII, para efectos de
negociacin e interpretacin de un convenio, esta funcin est radicada en el Departamento de Normas Internacionales,
dependiente de la Subdireccin Normativa del SII.

Colombia (DIAN)

En la Direccin Jurdica de la DIAN.

Costa Rica (DGT)

Se fundamenta en la capacidad que constitucionalmente tiene el Estado costarricense de negociar tratados y en dos decretos
ejecutivos, el de Organizacin y Funciones de la Administracin Tributaria y otro especfico sobre la materia.

Ecuador (SRI)

Negociacin: Director Nacional del Servicio de Rentas Internas, Ministerio de Relaciones Exteriores. Interpretacin: Direccin Nacional
Jurdica del Servicio de Rentas Internas.

El Salvador (DGII)

La competencia para negociar e interpretar los CDIs radica en el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin General de
Impuestos Internos.

Guatemala (SAT)

No aplica para Guatemala pues no hay una poltica que sustente la negociacin de CDI.

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

La competencia para la celebracin de los CDI radica en el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, con aprobacin de la
Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin (artculo 89, fraccin X de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos).
La competencia para el estudio, formulacin de anteproyectos y de las negociaciones respectivas de los CDI, corresponde a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de la Direccin General Adjunta de Tratados Internacionales (artculo 55, fraccin
I del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico). Asimismo el Servicio de Administracin Tributaria podr
participar en las negociaciones de los CDI, a travs del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (artculos 7, fraccin III y 14,
fraccin VII de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria).
La competencia para la interpretacin y aplicacin de los CDI, corresponde al Servicio de Administracin Tributaria, a travs de la
Administracin General de Grandes Contribuyentes o la Administracin Central de Normatividad Internacional (artculos 20,
apartado A, fraccin L y 21, inciso C, fraccin I del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria). Asimismo, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Direccin General Adjunta de Tratados Internacionales coadyuvar en la
adecuada interpretacin y aplicacin de los tratados internacionales en materia fiscal y aduanera.

Nicaragua (DGI)

n.d.

Panam (DGI)

La competencia para la negociacin de los Convenios para Evitar la Doble Tributacin y Evasin Fiscal radica en el Viceministerio de
Economa del Ministerio de Economa y Finanzas; y, en la Subdireccin de Tributacin Internacional de la Direccin General del
Ingresos del Ministerio de Economa y Finanzas, de reciente creacin en nuestro pas. La interpretacin de los convenios recae sobre
la Subdireccin antes indicada y sobre un Comit Asesor integrado por los miembros del Equipo Negociador de Convenios Tributarios
de la Repblica de Panam.

Paraguay (SET)

Esta competencia se reparte entre el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Relaciones Exteriores del Paraguay.

Per (SUNAT)

La negociacin la lleva a cabo el Ministerio de Economa y Finanzas, la interpretacin se entiende que tiene lugar en la aplicacin.

Rep. Dominicana (DGII)

Actualmente la negociacin de los CDI se est realizando en conjunto con el Ministerio de Hacienda y la Direccin General de
Impuestos Internos. El Ministerio de Hacienda es quin coordina las negociaciones.

Uruguay (DGI)

Ministerio de Economa y Finanzas.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

249

2006-2010

205. De existir, seale el criterio que sigue el modelo de su pas de CDI.


SIGUEN
EL MODELO
DE CONVENIO
DE LA
OCDE
Argentina (AFIP)

SIGUEN
EL MODELO
DE NACIONES
UNIDAS
(NU)

UTILIZAN
CRITERIOS
COMBINADOS
PROPIOS

UTILIZAN
CRITERIOS
COMBINADOS
OCDE-NU

Bolivia (SIN)
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI) 1/

Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI)

1/ Panam cre su propio modelo de convenio basado en el modelo de Convenio de la OECD


y de la ONU.
2/ El modelo que se viene utilizando para la negociacin de los CDIs es el modelo del COSEFIN,
que est formulado en base al modelo de la OCDE y que utiliza adems criterios del modelo
de las UN.

250

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

206. De existir, liste los CDI que hubiera firmado su pas. Separe los que estn con vigencia efectiva de los que an estn en
proceso de aprobacin. No considerar los acuerdos o convenios que especficamente eliminan la doble imposicin
en el transporte internacional. Tampoco los negociados nicamente.
CDls EN APLICACIN EN AMRICA LATINA 1/
AL 7 DE MARZO DE 2012
Argentina (AFIP)

Alemania, Bolivia, Italia, Brasil, Chile, Francia, Espaa, Finlandia, Dinamarca, Reino Unido, Suecia,
Pases Bajos, Australia, Blgica, Noruega

Bolivia (SIN)

Argentina, Alemania, Suecia, Reino Unido, Francia, Espaa, CAN

Brasil (RFB)

Japn, Austria, Blgica, Dinamarca, Espaa, Francia, Suecia, Argentina, Canad, Ecuador, Italia,
Luxemburgo, Noruega, Hungra, Rep. Checa, Rep. Eslovaca, Corea, Filipinas, Pases Bajos, India,
China, Finlandia, Portugal, Chile, Israel, Mxico, Sudfrica, Ucrania, Per, Rusia, Venezuela

Chile (SII)

Argentina, Canad, Mxico, Brasil, Corea, Ecuador, Espaa, Noruega, Per, Polonia, Croacia,
Dinamarca, Reino Unido, Suecia, Francia, Nueva Zelanda, Irlanda, Malasia, Paraguay, Portugal,
Colombia, Blgica, Suiza, Tailandia

Colombia (DIAN)

CAN, Espaa, Chile, Suiza

Costa Rica (DGT)

Espaa

Ecuador (SRI)

Alemania, Brasil, Italia, Francia, Espaa, Suia, Rumania, Mxico, Canad, Chile, CAN, Blgica

El Salvador (DGII)

Espaa

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Francia, Suecia, EEUU, Reino Unido, Espaa, Pases Bajos, Suiza, Singapur, Japn, Noruega, Blgica,
Dinamarca, Finlandia, Irlanda, Chile, Israel, Ecuador, Luxemburgo, Portugal, Rumania, Polonia, Rep.
Checa, Australia, Indonesia, Austria, Grecia, Brasil, China, Nueva Zelanda, Canad, Rep. Eslovaca,
Islandia, Rusia, Alemania, Barbados, India, Panam, Uruguay, Sudfrica, Hungra

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Espaa, Mxico, Pases Bajos, Barbados, Luxemburgo, Qatar, Singapur

Paraguay (SET)

Chile, Taiwn

Per (SUNAT)

Canad, Chile, CAN, Brasil

Rep. Dominicana (DGII)

Canad

Uruguay (DGI)

Hungra, Mxico, Alemania, Espaa, Suiza

1/ Para Bolivia, Colombia, Ecuador y Per incluye la Decisin 578 de la CAN (2004).

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

207. Cuenta su pas con acuerdos especficos


para el intercambio de informacin con
otras AA.TT.? No considere aquellos acuerdos
que forman parte de CDIs firmados?

Argentina (AFIP)

S
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

TIEAs EN APLICACIN EN AMRICA LATINA 1/


AL 7 DE MARZO DE 2012
Argentina (AFIP)

Mnaco, Italia, Jersey, Ecuador, China, Guernsey

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

208. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, liste los acuerdos especficos de
intercambio de informacin vigentes. Separe los que estn con vigencia efectiva de los
que an estn en proceso de aprobacin.

NO
X

Bolivia (SIN)

251

2006-2010

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Costa Rica (DGT)

EEUU, Francia

Guatemala (SAT)

Ecuador (SRI)

Argentina

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Colombia (DIAN)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

EEUU

Mxico (SAT)

EEUU, Bahamas, Bermudas, Antillas


Caimanes, Islas Cook, Isla de Man

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

EEUU

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

EEUU

Rep. Dominicana (DGII)

EEUU

Uruguay (DGI)

Francia

1/ No incluye los acuerdos firmados bajo el Modelo CIAT ni acuerdos multilaterales.

Holandesas,

Islas

252

Estado

209. Su legislacin cuenta con normas anti


subcapitalizacin?

Argentina (AFIP)

S
X

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Administracin Tributaria

Argentina (AFIP)

S
X

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Colombia (DIAN) 2/

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

NO

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)
Mxico (SAT)

Amrica Latina:

Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)
Ecuador (SRI)

en

210. Su legislacin cuenta con normas anti


paraso fiscal?

NO
X

Bolivia (SIN)

de la

Mxico (SAT)

X
X
X

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ En cuanto a la existencia de Normas anti subcapitalizacin, el pas no


cuenta con medidas creadas con el fin directo de contrarrestar este
fenmeno. Sin embargo, el Cdigo Tributario Dominicano recoge un
conjunto de medidas que reducen el impacto y ayudan a evitar la
subcapitalizacin tales como: a) No se admite la deduccin de los
pagos en concepto de intereses, regalas o asistencia tcnica,
efectuados por las filiales establecidas en el pas a su casa matriz en el
exterior, si no han pagado la retencin nica y definitiva del 25%;
b) Cuando una empresa domiciliada en el pas pague intereses por
prstamos contratados con instituciones de crdito del exterior debe
retener el 10% de esos intereses como pago de impuestos. Si el pago
no es a una institucin crediticia se debe retener el 25% del pago
realizado; c) Cuando las cantidades pagadas o adeudadas por
concepto de inters, comisiones o cualquier otro pago, que provenga
de operaciones crediticias o financieras entre la matriz y su filial se
considere excesivo, la Administracin Tributaria podr impugnar como
gasto no necesario dicho exceso. Es decir, el exceso determinado no
ser deducible al momento de determinar la renta gravada.

1/ Se establecen normas de control que consideran una


mayor tasa de impuesto aplicable a las rentas
obtenidas por contribuyentes no residentes en caso de
estar domiciliado en un paraso fiscal (D.S. No 628 del
2003). Asimismo, se establecen presunciones de
relacin por el hecho de operar con parasos fiscales.
2/ Sin embargo, an no se emite el listado de
jurisdicciones considerados como parasos fiscales.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

5.2. Aspectos organizacionales y de gestin


211. En el mbito normativo, su A.T. dispone
de un equipo multidisciplinario con
profesionales especializados dedicados a
los tpicos de la tributacin internacional?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

212. En su pas se le otorga un nmero de identificacin


fiscal internacional a los contribuyentes no
residentes?

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII) 1/
X

Bolivia (SIN)

253

2006-2010

Colombia (DIAN) 2/

X
X

Brasil (RFB)

Costa Rica (DGT)

Chile (SII)

Ecuador (SRI)

Colombia (DIAN)

El Salvador (DGII)

Costa Rica (DGT)

Guatemala (SAT)

Ecuador (SRI)

Honduras (DEI)

El Salvador (DGII)

Mxico (SAT) 3/

Guatemala (SAT) 1/

Nicaragua (DGI)

Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

X
X

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

Uruguay (DGI)

1/ Sin embargo, est en proceso de formacin en el


Dpto. de Fiscalizacin una unidad de precios de
transferencia.
2/ Prximamente se crear la Unidad de Precios de
Transferencia como parte de la Gerencia de
Fiscalizacin Externa.

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Paraguay (SET)

X
X

Uruguay (DGI)

X
X

1/ A pesar de ello, debe sealarse que se otorga un RUT a las


agencias o personas naturales no residentes que los distingue
del resto de contribuyentes.
2/ A los inversionistas y empresas del exterior con presencia en
Colombia se les asigna un Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT) y deben inscribirse en el Registro nico Tributario (RUT).
3/ En dos casos: a) Cuando los socios o accionistas residentes en
el extranjero que participen en personas morales residentes en
Mxico, as como los asociados residentes en el extranjero de
asociaciones en participacin, residentes en Mxico, se
encuentran obligados a solicitar su inscripcin en el registro
federal de contribuyentes, salvo que la persona moral o el
asociante, residentes en Mxico, presente ante las autoridades
fiscales una relacin de dichos socios, accionistas o asociados,
residentes en el extranjero; b) Las personas fsicas y morales,
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
el pas, podrn solicitar su inscripcin en el registro federal de
contribuyentes, proporcionando su nmero de identificacin
fiscal, cuando tengan obligacin de contar con ste en el pas
en que residan, sin que dicha inscripcin les otorgue la
posibilidad de solicitar devolucin de contribuciones.

254

Estado

213. De otorgarse un nmero de identificacin


fiscal internacional a los contribuyentes no
residentes, es identificable el pas de origen
del contribuyente?
S

NO

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

214. Presente una estadstica del


nmero de contribuyentes no
residentes registrados ante su
A.T., en el periodo 2006- 2010. De
no contar con informacin para
todos los aos, brinde toda la que
pudiera estar a su alcance.

Ver Anexo Estadstico.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

255

2006-2010

215. En su pas existe alguna obligacin que


permita conocer si una sociedad es
subsidiaria de una matriz no residente?

216. Se solicita a los contribuyentes informacin de


las operaciones internacionales distinguiendo
entre relacionadas y no relacionadas a travs de
declaraciones juradas?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

S
X

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Chile (SII) 1/

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT) 2/

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT) 1/

Ecuador (SRI) 2/

X
X

El Salvador (DGII)

NO
NO

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT)

X
X

Mxico (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Panam (DGI) 3/

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

1/ En el caso de pagos de servicios al exterior y


operaciones de crdito, los contribuyentes residentes
en Chile deben informar si tienen relacin con los
beneficiarios de los pagos por medio de
declaraciones juradas.
2/ Por el acta constitutiva de la sociedad, se hace
constar la distribucin del capital social. Cuando se
hace una transferencia de acciones queda
constancia en el libro de junta directiva. El movimiento
se constata luego con el libro de registro de
accionistas.

X
X
X

1/ Slo para determinar la procedencia de los gastos


deducibles.
2/ Las declaraciones en Ecuador no son juradas. Se
solicita informacin de operaciones internacionales
del contribuyente con partes relacionadas en el
formulario de declaracin de impuesto a la renta
de sociedades, en el Anexo de Operaciones con
Partes Relacionadas del Exterior (OPRE) y en el
Informe Integral de Precios de Transferencia. Estos
dos ltimos estn obligados a presentar los
contribuyentes cuyas OPRE sumen un monto
mnimo, diferente en cada caso, en el ao fiscal.
Los conceptos de operaciones internacionales con
partes relacionadas son identificados por los
contribuyentes cuando presentan el anexo OPRE.
3/ No obstante, aquellos contribuyentes
que
perfec-cionen transacciones sujetas a la normativa
de precios de transferencia tendrn que
informarlas.

256

Estado

217. De ser afirmativa su respuesta a la


pregunta anterior, esta declaracin
obliga a identificar separadamente cada
uno de los conceptos de las operaciones
internacionales?

Argentina (AFIP) 1/

S
X

Bolivia (SIN)

NO

Colombia (DIAN)

Argentina (AFIP)

S
X
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT) 2/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

X
X
X
X
X
X
X
X

Rep. Dominicana (DGII) 3/


X

Uruguay (DGI)

NO
X

Brasil (RFB)

El Salvador (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Amrica Latina:

218. En su A.T. se cuenta con un equipo


especializado para la generacin de
acciones de control sobre las operaciones
internacionales de los contribuyentes?

Ecuador (SRI)

Per (SUNAT)

en

Costa Rica (DGT)


X

Costa Rica (DGT)

Administracin Tributaria

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)
Chile (SII)

de la

Uruguay (DGI)
1/ Por concepto se entiende tipo de operacin.

1/ Actualmente existe una Unidad de Precios de


Transferencia conformada por el Jefe y 2 tcnicos,
la cual es nueva en su creacin.
2/ Sin embargo, est en proceso de formacin en el
Dpto. de Fiscalizacin una unidad de precios de
transferencia.
3/ A la fecha no se ha implementado formalmente un
control para operaciones internacionales, pero a
travs de un proyecto con el BID se ha ido
trabajando en la documentacin de manuales
para el anlisis de precios de transferencia.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

219. De estar vigente algn APA, en su A.T.


se cuenta con un equipo dedicado
exclusivamente a administrarlas?
S

257

2006-2010

220. Se cuenta con algn procedimiento


amistoso (MAP por sus siglas en ingls)
para la tributacin de operaciones
internacionales?

NO

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

NO
X

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT) 1/

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Ecuador (SRI) 1/

Colombia (DIAN)

X
X

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT) 2/

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Si bien no se tienen APAs ni legislacin al respecto,


est en anlisis legislativo una reforma fiscal que si
incluye algunas normas sobre la materia. Se viene
preparando a un equipo de funcionarios para
hacerse cargo de estas tareas.
2/ Dentro de la Administracin Central de
Fiscalizacin de Precios de Transferencia existe una
unidad especfica que se encarga de gestionar
APAs, BAPAs y MAPs.

1/ Los procedimientos amistosos estn regulados en los


CDI, mas no en la legislacin interna.
2/ Actualmente el rea encargada de administrar los
MAPs dentro de la Administracin Central de Precios
de Transferencia mantiene varios casos en trmite y
algunos otros ya han sido concludos en estos ltimos
aos.

258

Estado

221. Presente una estadstica respecto del nmero de procedimientos amistosos


existentes, en el periodo 2006-2010. De no contar con informacin para todos los
aos, brinde toda la que pudiera estar a su alcance.
NMERO DE PROCEDIMIENTOS AMISTOSO

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

222. De estar vigentes normas de precios


de transferencia, existe un equipo
especializado para los casos de
comprobaciones
de
precios
de
transferencia?

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

Brasil (RFB)

S
X

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT) 1/


Se tiene conocimiento de un procedimiento amistoso
realizado en aos anteriores, pero probablemente fue antes
de 2006.

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT) 2/
Mxico (SAT) 3/

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

Ecuador (SRI)

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

NO

Nicaragua (DGI)
APAs: 13 (2006), 10 (2007), 11 (2008), 12 (2009), 16 (2010)
BAPAs: 7 (2006), 10 (2007), 8 (2008), 8 (2008), 13 (2012)
MAPs: 18 (2006), 17 (2007), 10 (2008), 10 (2009), 5 (2010)

Panam (DGI) 4/

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

1/ Por el momento no se cuenta con una normativa


sobre precios de transferencia, pero se est
gestionando una reforma fiscal para tal efecto. Sin
embargo, se cuenta ya con un equipo
especializado en la materia.
2/ Est en proceso de formacin en el Dpto. de
Fiscalizacin
una
unidad
de
precios
de
transferencia.
3/ Dentro de la Administracin Central de Fiscalizacin
de
Precios
de
Transferencia
existen
4
administraciones
especializadas
para
la
fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
4/ Se viene reclutando y entrenando al personal que
se har cargo de estas funciones.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

223. Existe un equipo especializado para


realizar el intercambio de informacin
con otros pases?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

X
X

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 2/

X
X

Nicaragua (DGI) 3/
Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

Rep. Dominicana (DGII) 4/


Uruguay (DGI)

1/ Aunque no existe una Oficina de Intercambio de


Informacin.
2/ Se denomina Auditora Fiscal Internacional.
3/ Est prximo a crearse.
4/ En formacin.

224. De realizarse, brinde alguna informacin


estadstica relevante en torno a los casos
de intercambio de informacin en el
periodo 2006-2010. De no contar con
informacin para todos los aos, brinde
toda la que pudiera estar a su alcance.

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

259

2006-2010

Ver Anexo Estadstico.

260

Estado

225. Se generan planes de control masivo


para las operaciones internacionales?

Argentina (AFIP)

S
X

de la

Administracin Tributaria

NO
S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Amrica Latina:

226. Se disean planes de fiscalizacin


selectiva
para
las
operaciones
internacionales?

Argentina (AFIP)

Chile (SII)

en

Costa Rica (DGT)

NO

El Salvador (DGII) 1/

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 2/

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Per (SUNAT) 1/

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

Paraguay (SET)

Uruguay (DGI)
1/ Debido a que la normativa est vigente desde el
ao 2010, an no se han desarrollado planes de
control
masivo
para
las
operaciones
internacionales.
2/ Se integra una base de datos con la informacin
automtica como parte de los acuerdos de
intercambio de informacin para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin fiscal.

X
X

1/ Las operaciones internacionales que realiza un


contribuyente en realidad se verifican en la
oportunidad en que se fiscaliza el Impuesto a la
Renta y no de forma especfica.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

261

2006-2010

227. Existen
instrucciones
asociadas
al tratamiento de las operaciones
internacionales para los funcionarios de
la A.T. tuvieran a su cargo el control de las
mismas?

Argentina (AFIP)

S
X

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT) 1/


X

Costa Rica (DGT)


X

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

X
X

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

X
X
X
X
X

1/ Debido a que la normativa est vigente desde el


ao 2010, an no se han desarrollado instrucciones.
2/ Existe un lineamiento de actuacin.

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)
Paraguay (SET)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII) 1/

Mxico (SAT)

NO

Bolivia (SIN)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

NO

228. De estar vigentes normas de precios


de transferencia, existen casos de
fiscalizacin en proceso o terminados
asociados a precios de transferencia?

1/ Existen casos en procesos o terminados asociados


a precios de transferencia, aunque no se cuente
con normas sobre la materia.

262

Estado

229. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta


anterior, brinde alguna informacin estadstica
relevante en torno a la cantidad, calidad
y rendimiento de los casos de fiscalizacin,
en el periodo 2006-2010. De no contar con
informacin para todos los aos, brinde toda la
que pudiera estar a su alcance.

Ver Anexo Estadstico.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

230. De estar vigentes normas de precios


de transferencia, la seleccin de
casos de comprobacin de precios
de transferencia est basada en la
informacin capturada a travs de
declaraciones?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/


Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)
X

Panam (DGI) 3/
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Aunque no estn vigentes normas de precios de


transferencia, si se han usado las declaraciones en
fiscalizaciones relacionadas con la materia.
2/ La seleccin de casos de comprobacin de precios
de transferencia no slo se basa en la informacin
capturada a travs de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes sino tambin en
diversos indicadores de riesgo y en estudios
econmicos sectoriales.
3/ La normativa de precios de transferencia es de
reciente data, por lo que la primera declaracin de
los contribuyentes se espera para el ao 2012.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

263

2006-2010

231. Existen
programas
especficos
de
capacitacin sobre fiscalidad internacional
para los funcionarios de la A.T.?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

232. De estar vigentes normas de precios de


transferencia, se cuenta con un plan de
capacitacin especial para el equipo
a cargo del control de los precios de
transferencia?

Bolivia (SIN)

S
X

Brasil (RFB)

Argentina (AFIP)

Chile (SII)

Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)

Brasil (RFB)

Costa Rica (DGT)

Chile (SII)

Ecuador (SRI)

Colombia (DIAN)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

Panam (DGI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)
X

Nicaragua (DGI)

Costa Rica (DGT) 1/


Ecuador (SRI)

Honduras (DEI)

NO

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Paraguay (SET)

Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT)

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Paraguay (SET)

Uruguay (DGI)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Los programas de capacitacin especficos para


fiscalizacin internacional a los cuales los funcionarios
de la DGII acuden son coordinados y ejecutados por
organismos internacionales.

1/ Aunque no estn vigentes normas de precios de


transferencia, si se cuenta con un plan de
capacitacin sobre la materia.

264

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

5.3. Comentarios adicionales


233. De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o ampliatoria respecto de las respuestas emitidas en este apartado sobre fiscalidad
internacional.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Si bien no tenemos legislacin en lo que se refiere a Tributacin Internacional, se cuenta con un proyecto de ley en la Asamblea Legislativa que s regula
lo necesario en este mbito, y de antemano se cuenta con un equipo especializado en estos tpicos, al cual se le sigue capacitando contnuamente.

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Actualmente en Guatemala no se cuenta con una ley sobre precios de transferencia, sin embargo cabe mencionar que se tiene un proyecto de Ley
el cual se est discutiendo y se espera sea aprobado a corto plazo. La Administracin Tributaria tiene en proceso de formacin y creacin un
departamento normativo sustantivo, el cual se est integrando con un equipo multidisciplinario y tendr a su cargo las siguientes funciones: planificar,
organizar, investigar, definir estrategias, realizar estudios, elaborar los manuales de fiscalizacin, las guas de auditora, elaborar las normas y
procedimientos relacionados con la programacin de auditoras a empresas nacionales y multinacionales que realicen operaciones vinculadas
utilizando precios de transferencia.
Adems es preciso mencionar que aunque no se cuenta con una programacin de capacitacin definida para este equipo multidisciplinario que
integrar el departamento de precios de transferencia, actualmente se estn tomando seminarios nacionales e internacionales para capacitar a
quienes formarn parte de las unidades de fiscalizacin internacional y adems se cuenta con el apoyo de un asesor de la Oficina de Asistencia
Tcnica del Departamento del Tesoro de los EEUU quien apoya en la construccin de capacidades en esta materia.
Referente al tema de Precios de Transferencia, actualmente se cuenta con el proyecto de ley, mismo que ya est en manos del Congreso Nacional a
la espera de su aprobacin. Sobre el tema tambin ha recibido capacitacin personal de auditora de los mandos intermedios, asimismo personal (2),
del rea normativa de los Departamentos de Inteligencia Fiscal y el jefe de la Seccin de Fiscalizacin Aduanera.

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Con relacin a las preguntas identificadas con los nmeros 225, 226, 227, 228 y 230, debemos aclarar que la normativa panamea en cuanto a precios
de transferencia y fiscalizacin de transacciones entre empresas relacionadas es de reciente data. Por tanto, no se han podido verificar los
cuestionamientos de las mencionadas preguntas, ya que en la medida en que vayamos recibiendo las primeras declaraciones de precios de
transferencia, que como hemos mencionado ser para el ao 2012, y en base a la entrada en vigencia de los convenios tributarios firmados por
Panam, podremos ir desarrollando todos estos aspectos.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

El Departamento de Precios de Transferencia se cre en el ao 2010, iniciando sus actividades recientemente. La estructura organizacional esta
definida con un Encargado y dos (2) auditores. Se contempla a futuro ampliar dicha estructura. La Ley 11-92 que establece el Cdigo Tributario
Dominicano y sus modificaciones, contiene aspectos que buscan limitar la aplicacin de precios de transferencia, con el fin de proteger las rentas de
fuente dominicana. Para su aplicabilidad, los parmetros estn definidos en el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta y en Norma General 04-2011.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

265

2006-2010

6. Grandes Contribuyentes
6.1. Preguntas diversas
234.Existe en su A.T. una UGC?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI) 1/

NO

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ La Direccin General de Ingresos tiene avanzado un


diseo para la creacin de una UGC que abarca la
definicin de: i) criterios para la seleccin de los
grandes contribuyentes; ii) criterios para la seleccin
del personal a cargo de la Unidad; iii) procesos de
control de recaudacin, de omisos y morosos de la
Unidad; iv) lineamientos de coordinacin con el resto
de la estructura organizacional; y v) fases para la
implementacin de la Unidad. La institucin anticipa
poner en marcha la UGC durante el ao 2011.

266

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

235. De existir una UGC en su A.T., seale los criterios que se utilizan para asignar a un contribuyente a la UGC. Por favor marque todos los criterios utilizados.
(VdN = Volumen de Negocio; A = Activos; IIF = Impuestos Ingresados al Fisco; NE = Nmero de Empleados; SE = Sector Econmico).
VDN
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

IIF

SE

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Grandes exportadores, grandes inversionistas en el exterior, grandes retenedores de impuesto a


no residentes

Volumen de negocios: Se tiene en cuenta adems de los ingresos operacionales, los costos y
gastos. Monto de la deuda tributaria (requisito adicional). Informacin econmica de
diferentes publicaciones especializadas.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

OTROS

Dbitos declarados, comparaciones salariales y estudios complementarios.

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

NE

X
X

X
X

Pertenencia a un grupo econmico. Pasivos, costos y gastos. Considera nicamente personas


jurdicas.

Mayores Agentes de Retencin, Actividad Econmica Estrategia, vinculacin econmica.


1. Sociedades que consolidan fiscalmente (controladoras y controladas); 2. Personas morales
que cuenten con ingresos acumulables iguales o superiores a los $597,985,409.00 para efectos
del impuesto sobre la renta (cifra actualizada a noviembre de 2010); 3. Estados Extranjeros;
Organismos Internacionales; miembros del servicio exterior mexicano, personal diplomtico y
consular extranjero; 4. Cualquier persona fsica o moral en materia de: verificacin de
determinacin de deducciones autorizadas o ingresos acumulables en operaciones
celebradas con partes relacionadas; verificaciones de origen; acreditamiento de impuestos
pagados en el extranjero; inversiones en regmenes fiscales preferentes; 5. Poder Judicial y
Legislativo; 6. La Administracin Pblica Centralizada; 7. Los organismos constitucionalmente
autnomos; 8. Residentes en el extranjero; lneas areas y navieras extranjeras con
establecimiento permanente en el pas, cualquier residente en Mxico respecto de sus
operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero; 9. Los responsables solidarios de
todos los antes citados.
Ingresos Brutos Anuales. Personas Naturales o Jurdicas tengan en sus ingresos brutos monto igual
o mayor a C$ 60, 000,000.00 (sesenta millones de crdobas) anuales en el perodo fiscal, sea
este ordinario o especial. Los fabricantes o importadores de bienes de la denominada Industria
Fiscal que establece la ley. Las Instituciones del Estado de Nicaragua, entes autnomos y
descentralizados. Las empresas pertenecientes al rgimen de zonas francas industriales de
exportacin.

Por la posibilidad de suministro de datos e informaciones por la envergadura de la empresa.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

236. De existir una UGC en su A.T., seale


cuntos contribuyentes han estado
asignados a la UGC, en el periodo 20062010. De no contar con informacin para
todos los aos, brinde toda la que pudiera
estar a su alcance. En el caso de personas
fsicas con actividad empresarial, srvase
sealar si las contabiliza dentro de la
columna Personas fsicas o dentro de la
columna Personas jurdicas.

Ver Anexo Estadstico.

267

2006-2010

237. De existir una UGC en su A.T., seale


el porcentaje de la recaudacin
total que es ingresada por los
contribuyentes asignados a la
UGC, en el periodo 2006-2010. De
no contar con informacin para
todos los aos, brinde toda la que
pudiera estar a su alcance.

Ver Anexo Estadstico.

268

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

238. De existir una UGC en su A.T., indique cules de las siguientes funciones son desarrolladas por la UGC de su A.T. (OA = Orientacin y Asistencia; RC =
Registro de Contribuyente; RD = Recepcin de Declaraciones; CE = Control Extensivo; FISC = Fiscalizacin; CC = Cobro Coactivo).
OA

RC

RD

CE

FISC.

CC

X
X

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/
Chile (SII)

X
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

X
X
X

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

X
X

X
X

X
X

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X
X

OTROS

1. Tramitar devoluciones y compensacin de contribuciones, as como declaratorias de


prescripcin y caducidad, respecto de los entes y sujetos competencia de Grandes
Contribuyentes.
2. Informar a la autoridad competente, la cuantificacin del perjuicio
sufrido por el Fisco Federal por hechos que pudieren constituir delitos fiscales o de los
servidores pblicos del SAT en el desempeo de sus funciones y, proporcionar apoyo
tcnico y contable en los procesos penales que deriven de dichas actuaciones; as como
proporcionar informacin a la Unidad de Inteligencia Financiera de la SHCP para detectar
posibles actos terroristas u operaciones con recursos de procedencia ilcita, respecto de los
entes y sujetos competencia de Grandes Contribuyentes. 3. Participar en la formulacin
de anteproyectos de acuerdos, convenios y tratados internacionales en materia fiscal y
aduanera, as como realizar su interpretacin. 4. Elaborar y analizar proyectos e iniciativas
de carcter legislativo, en las materias competencia del SAT. 5. Servir de enlace entre el SAT
y la Secretara de Relaciones Exteriores, Estados Extranjeros y Organismos Internacionales.
6. Emitir autorizaciones en relacin con diversos trmites administrativos en materia de
impuestos internos, comercio exterior y aduanal, respecto de los entes y sujetos
competencia de Grandes Contribuyentes. 7. Defender el inters del Fisco Federal en toda
clase de juicios ante el TFJFA y juicios de amparo, respecto de los entes y sujetos
competencia de Grandes Contribuyentes. 8. Tramitar y resolver recursos administrativos,
respecto de los entes y sujetos competencia de Grandes Contribuyentes

En esta Direccin Seccional se atienden los procesos de recaudo y devoluciones. La


competencia para atender recursos, depende del monto que se encuentra en discusin.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X

X
X

X
X

X
X

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Tasacin de Inmuebles, Recepcin de Pagos (Caja), Control de Impresoras Fiscales, Crdito


y Compensaciones, Control de las operaciones de Alcoholes y Tabaco

1/ La UGC del Ro de Janeiro desempea todas las actividades descritas arriba. Las UGC del So Paulo y Belo Horizonte realizan solamente actividades de fiscalizacin de personas jurdicas y
fsicas, respectivamente.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

269

2006-2010

239. De existir una UGC en su A.T., seale cmo se organiza la UGC al interior de su A.T.

Argentina (AFIP)

SE CUENTA
UNA
EXISTE UNA
CON UGC
COMBINACIN
NICA UGC
DE AMBAS
CENTRALIZADA DESCENTRALIZADA
X
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/
Chile (SII) 2/

X
X

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI) 4/

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT) 5/
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Hay tres UGC en Brasil: So Paulo, Ro de Janeiro y Belo Horizonte, cada uno con caractersticas diferentes. La unidad de So Paulo es responsable
de la inspeccin de los mayores contribuyentes corporativos en su provincia y en todo el pas conjuntamente con otras unidades de las jurisdicciones
fiscales distintas. La de Ro de Janeiro es una unidad completa con todos los servicios para los mayores contribuyentes corporativos en su municipio,
y en todo el pas conjuntamente con otras unidades de las jurisdicciones fiscales distintas. La de Belo Horizonte es una unidad desplegada en febrero
de 2011, responsables de la inspeccin de los mayores contribuyentes individuales de Brasil. En cada una de las 8 otras regiones de otros ocho fiscales
del pas hay equipos especializados llamados EFMAC. Adems, hay 100 unidades en todo el pas que cuentan con equipos encargados de
inspeccionar los mayores contribuyentes corporativos en su jurisdiccin.
2/ En el SII existe una unidad de grandes contribuyentes, que tiene el rango de Subdireccin y a su vez en cada Direccin Regional existe un
departamento de Fiscalizacin de Grandes y Medianas Empresas.
3/ La centralizacin se produce de una forma definitiva en el ao 2007. Con anterioridad existan unidades descentralizadas tanto a nivel local como
regional.
4/ La Direccin de Grandes Contribuyentes de la Direccin General de Ingresos de Nicaragua es la Unidad que por norma controla a los Grandes
Contribuyentes de Managua la que cuenta con una base de datos nacional que discrimina la variable crtica que separa a los Grandes
Contribuyentes del resto. Se debe hacer el proceso de actualizacin de GRACOS Managua para ser trasladados a esta Direccin.
5/ La Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales agrupa a las 2 mil empresas ms grandes del pas en trminos de su recaudacin.
Asimismo, la mayora de las dependencias desconcentradas agrupa tambin a los contribuyentes ms importantes de su regin en categoras de
principales contribuyentes, sin embargo slo el tratamiento otorgado a los mismos en trminos de la recaudacin es diferente (lugar de pago
especfico), en los dems procesos el tratamiento es igual al del resto de contribuyentes. Entre los contribuyentes adscritos a la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes y los de las dems dependencias desconcentradas suman aproximadamente 14 mil.

270

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

240. Seale el nmero de funcionarios que trabaja exclusivamente en la UGC.


Argentina (AFIP)

559 agentes (al 31/12/2010 - Fuente: Informe Datos de gestin impositivos y de la seguridad social: Diciembre 2010 DI PLAG.).

Bolivia (SIN)

En las tres Gerencias de Grandes Contribuyentes a nivel nacional actualmente se encuentran trabajando 158 funcionarios.

Brasil (RFB)

UGC So Paulo: 74 Auditores-Fiscales (entre ellos 2 a distancia) y 18 Analistas Tributarios.


UGC Rio de Janeiro: 113 Auditores-Fiscales e 34 Analistas Tributarios.
UGC Belo Horizonte: 52 Auditores-Fiscales (entre ellos 20 a distancia) e 6 Analistas Tributarios.

Chile (SII)

La Direccin de Grandes Contribuyentes tiene una dotacin de 196 funcionarios, dentro de los cuales trabajan fiscalizadores (130),
abogados (17), profesionales (9), administrativos (15), auxiliares (4) y equipo directivo (11).

Colombia (DIAN)

270 en la capital. En las unidades descentralizadas no es posible hacer la distincin.

Costa Rica (DGT)

La Direccin de Grandes Contribuyentes cuenta con 76 funcionarios entre las Subdireccin de Fiscalizacin, Subdireccin
Recaudacin, Control y Servicios Tributarios y la Direccin.

Ecuador (SRI)

Direccin Nacional: 8. Direcciones Regionales: 80

El Salvador (DGII)

Para la fiscalizacin a los Grandes Contribuyentes existe la Subdireccin de Grandes Contribuyentes, que se encarga de la fiscalizacin
de los grandes ubicados en la zona central del pas, cuyo nmero de empleados es de 109.

Guatemala (SAT)

129 funcionarios

Honduras (DEI)

141 funcionarios.

Mxico (SAT)

1,331 funcionarios.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

52 (cincuenta y dos) funcionarios

Paraguay (SET)

99 funcionarios

Per (SUNAT)

En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales con sede en la capital del pas trabajan 277 funcionarios, 15 directivos y 262
profesionales.

Rep. Dominicana (DGII)

91 funcionarios

Uruguay (DGI)

60 funcionarios

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

241. Existe un Plan de Capacitacin especfico


y ms intensivo para el personal que trabaja
en la UGC?
S

271

2006-2010

242. Sobre la depuracin de los contribuyentes asignados a la UGC, seale la opcin que
corresponda.

SE DEPURA
CADA AO

NO

Argentina (AFIP)
X

Argentina (AFIP)

Chile (SII)

Bolivia (SIN)

Colombia (DIAN)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Ecuador (SRI)

X
X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Per (SUNAT) 2/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Se depura cada 3 aos

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Se depura cada 3 aos

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

La nmina de Grandes Contribuyentes


puede aumentar o disminuir pero la
variacin es mnima.

Mxico (SAT)

Se usa una actualizacin diaria en funcin


de lo establecido en el Art. 20, apartado b)
del RISAT.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
X
X

Costa Rica (DGT) 1/

Honduras (DEI) 1/

Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

OTROS. SELELOS POR FAVOR

De acuerdo a la normatividad vigente, un


contribuyente
debe
permanecer
mnimamente 4 aos dentro de la categora
de Grandes Contribuyentes.

Costa Rica (DGT)

SE DEPURA
CADA 2 AOS

1/ Se est elaborando un syllabus y recogiendo los


requerimientos de capacitacin del rea de
fiscalizacin.
2/ La capacitacin general es igual a la de otras
unidades operativas. La capacitacin especializada
si considera ciertos cursos exclusivos para funcionarios
de la UGC, como los de fiscalidad internacional y
precios de transferencia, especializacin en temas
mineros, hidrocarburos, etc.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
No existe una periodicidad determinada.
No existe una periodicidad especfica. Las
dos ltimas depuraciones se hicieron a
solicitud de la UGC en funcin a
determinadas estrategias planteadas.
Se depura cada 3 aos.

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII) 2/
Uruguay (DGI)

1/ La frecuencia de depuracin se dicta mediante la resolucin DGT No-003-2008 en su Artculo 4 indica: Los
criterios de clasificacin que determina la condicin como Gran Contribuyente o gran empresa territorial,
sern revisados y actualizados cada tres aos por esta Direccin General mediante resolucin dictada al efecto,
a fin de mantener o adecuar la condicin en que se encuentran clasificados. Mientras no se dicte dicha
resolucin, regirn los criterios de clasificacin previamente establecidos. Sin embargo a la fecha no se ha
realizado la respectiva depuracin.
2/ A pesar de que cada 3 aos se revisan los Grandes Contribuyentes, la AT en cualquier momento, puede incluir o
excluir a cualquier contribuyente o sector econmico, dependiendo situaciones particulares o de inters. Para
fines de inclusin o exclusin de Grandes Contribuyentes Nacionales, el Gerente de la Oficina de Grandes
Contribuyentes o un Subdirector deber solicitar la aprobacin del movimiento al Director General justificando
los motivos por la cual el contribuyente deber ser traspasado a la OGC. La ltima actualizacin de los Grandes
Nacionales fue realizada en Enero del 2011.

272

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

7. Tecnologas de Informacin y Comunicaciones


7.1. Comunicaciones
243.Existe una red de telecomunicaciones nacional con redundancia
que pueda soportar los requerimientos tcnicos de la A.T?

244. Existe conectividad entre el nivel central y


todas las oficinas territoriales de la A.T?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

NO

Costa Rica (DGT) 1/

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

X
X

Guatemala (SAT) 2/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI) 3/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ No hay redundancia de enlaces. De hecho, cuando se cae el enlace no se puede dar el servicio.
2/ nicamente en segmentos importantes del negocio.
3/ La redundancia existe nicamente en el Centro Nacional de Datos Fiscales ubicados en las
instalaciones de la Divisin de Informtica y Sistemas, donde convergen todos los enlaces de las
A.T. departamentales y de la capital.
4/ Se precisa que existen algunas sedes que no cuentan con una redundancia de comunicaciones
debido que no existen facilidades tcnicas en la zona (por parte del operador de
comunicaciones). La solucin de comunicacin implementada se ha realizado con
infraestructura propia (Radioenlaces en la medida de las facilidades para ello). Adicionalmente
un criterio para la implementacin de redundancia se ha considerado la criticidad de la sede
pues el implementar redundancias con enlaces satelitales resulta muy oneroso. Tienen problemas
los puntos de servicio muy alejados (Puestos fronterizos) donde no llegan las lneas telefnicas
nacionales. Tienen que crear sus propios tendidos (150 torres de comunicacin) con los costes de
instalacin y mantenimiento que conllevan.

NO

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

273

2006-2010

245. Seale el porcentaje de la poblacin


de su pas con acceso a la Internet. Esta
informacin se ha tomado completamente
de las Naciones Unidas.

246. Existe un centro de respaldo que asegure


la continuidad fsica y lgica de los datos
con alta disponibilidad?
S
X

Argentina (AFIP)

36% (2010)

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

20% (2010)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

40.65% (2010)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

45% (2010)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

36.5% (2010)

Colombia (DIAN) 1/

Costa Rica (DGT)

36.5% (2010)

Costa Rica (DGT) 2/

Ecuador (SRI)

29% (2010)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

15.9% (2010)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

10% (2010)

Guatemala (SAT) 3/

Honduras (DEI)

11.09% (2010)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

31.05% (2010)

Mxico (SAT) 4/

Nicaragua (DGI)

10% (2010)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

42.75% (2010)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

19.8% (2010)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

34.3% (2010)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

39.53% (2010)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

47.7% (2010)

Uruguay (DGI)

NO
X

X
X

1/ Se cuenta con un sistema de respaldo, mas se est


implementando un plan para asegurar la continuidad
fsica y lgica del 100% de los datos.
2/ Existe un plan de contingencia, pero no como centro
de respaldo que inmediatamente responda.
3/ nicamente se cuenta con respaldo de los sistemas
principales.
4/ Existen, con una gestin externalizada, dos grandes
centros de datos: Monterrey (Apodaca) y Quertaro.

274

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

7.2. Hardware
247. Seale cul es el ratio computador-funcionario es su A.T.? Considere nicamente a los funcionarios a cargo de la gestin de los
tributos internos.
Argentina (AFIP)

La relacin es 1 computadora para 1.3 funcionarios.

Bolivia (SIN)

El ratio computador-funcionario en el SIN es igual a 1.

Brasil (RFB)

El ratio computador-funcionario en la RFB es 1 para 1.

Chile (SII)

1 a 1.

Colombia (DIAN)

1 a 1.

Costa Rica (DGT)

100%. Todos los funcionarios poseen su equipo de cmputo.

Ecuador (SRI)

Actualmente en el SRI existe una computadora de escritorio por cada funcionario a cargo de la gestin de tributos internos. Un 5% de
los funcionarios cuenta con dos equipos, el de escritorio y uno porttil. Adems existen equipos para salas de capacitacin y estaciones
para contribuyentes.

El Salvador (DGII)

Considerando el total de empleados para 2010, el ratio de computador-funcionario corresponde a 1.

Guatemala (SAT)

1 a 1.

Honduras (DEI)

Restando el equipo con una antigedad mayor de 6 aos, el cual est al borde de la obsolescencia, hay, aproximadamente, 1 computadora por cada 2.5 funcionarios dedicados al rea de tributos internos.

Mxico (SAT)

La relacin es de 1 a 1.

Nicaragua (DGI)

En general el ratio es de 2.5 empleados por 1 ordenador. Por reas especficas se puede citar, por ejemplo, que se tiene 1 ordenador
para 1 usuario entre los analistas de recaudacin, 1 ordenador para 2 usuarios entre los analistas de cobranza y 1 ordenador para 3
usuarios entre los analistas de fiscalizacin.

Panam (DGI)

El ratio es de un computador por funcionario.

Paraguay (SET)

Todos los funcionarios a cargo de la gestin de los tributos cuentan con una PC (una PC por funcionario). En algunos casos, existen
funcionarios que cuentan con ms de un computador (PC - Notebook).

Per (SUNAT)

El ratio es uno a uno, considerando nicamente a los funcionarios a cargo de la gestin de los tributos internos.

Rep. Dominicana (DGII)

La relacin es de 1 a 1.

Uruguay (DGI)

Al 2010 se cuentan con 1,441 equipos.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

248. Seale cul es la antigedad promedio del parque informtico en su A.T.? Considere nicamente a los funcionarios a cargo de la
gestin de los tributos internos.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

La antigedad del parque informtico (computadoras e impresoras) es de aproximadamente 3 aos.


4 aos
Edad actual: 4.68 aos (slamente estaciones de trabajo). Edad esperada en julio de 2011: 1.07 aos (en funcin de la distribucin das
nuevas estaciones)
10 aos en promedio.
5 aos.

Costa Rica (DGT)

Las computadora personales se cambian ms o menos cada tres aos. En cuanto al equipo del CPED, en estos momentos se est por
firmar un contrato que actualiza toda la plataforma tecnolgica y equipo de comunicacin. Otros tienen de promedio de 5 a 6 aos
de antigedad.

Ecuador (SRI)

3 aos.

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

4 aos en promedio.

Panam (DGI)

Ocho aos.

Paraguay (SET)

60% de los equipos tienen entre 1 y 2 aos de antigedad y el 40% restante estn entre 3 y 5 aos de antigedad.

Per (SUNAT)

3 aos.
La antigedad promedio es de 4 aos aproximadamente. La ltima inversin masiva en equipo se realiz en el ao 2007.
1.7 aos
5 aos

La antigedad promedio del parque informtico es de 2 aos, considerando nicamente a los funcionarios a cargo de la gestin de los
tributos internos. No obstante, existe personal nuevo contratado bajo la modalidad de CAS al que se le ha equipado con
computadoras personales IBM 8188 o porttiles HP que tienen una antigedad de 7 y 5 aos respectivamente, no son muchos en
comparacin a la cantidad de personal que tiene computadoras personales o porttiles DELL o LENOVO (ms modernas).

Rep. Dominicana (DGII)

18 meses

Uruguay (DGI)

3 aos 9 meses

275

276

Estado

de la

Administracin Tributaria

249. Sobre la renovacin del parque informtico, seale las diferentes alternativas que usa
su A.T. (AD = Adquisiciones Directas; SA = Sistema de Arrendamiento, Leasing o Similares;
VE = Virtualizacin de Equipo; IS = Infraestructura como Servicio).

AD
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

VE

IS

X
X
X
X

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X

X
X

Honduras (DEI) 1/
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Ecuador (SRI)

Panam (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Licitaciones pblicas y contratos


mantenimiento de infraestructura.

de

Adquisicin con concurso.

X
X
Adquisicin va licitaciones y concursos de
precio.

Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 2/

OTROS
Licitaciones pblicas

Brasil (RFB)
Chile (SII)

SA

X
X

1/ En el caso de la virtualizacin de equipos, la misma slo se da para servidores.


2/ En los prximos aos se implementar un sistema de compras en rgimen de arrendamiento, leasing etc.

en

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

277

2006-2010

7.3. Software
250. Sobre las formas de financiamiento que usa su A.T. para adquirir medios
informticos, seale la opcin que corresponda.
PRESUPUESTO FINANCIACIN
PROPIO
INTERNACIONAL
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

251. Las distintas aplicaciones informticas


estn totalmente integradas desde el punto
de vista del usuario final?

OTROS. SELELOS POR PORFAVOR

Argentina (AFIP)

X
X

X
X

S
X

NO
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

X
X
X
X

Costa Rica (DGT)


El Salvador (DGII) 2/

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI) 3/

Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)

Fideicomiso que se origina en el Art. 16


de la Ley Aduanera, realizando
contratos
plurianuales
con
proveedores externos.

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Donaciones

X
X

X
X
X

X
X

Donaciones
y
Cooperaciones
Tcnicas no reembolsables.

Financiacin va BID, UNOPS

Mxico (SAT) 4/
Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Los nuevos desarrollos estn integrados pero hay desarrollos


anteriores y complementarios que no estn integrados a la
nueva arquitectura.
2/ Existe una integracin importante entre las diferentes
aplicaciones, as tambin durante la creacin de una nueva
aplicacin se analiza las integraciones requeridas con las
existentes y se definen los servicios que se requieren crear para
futuras integraciones. No existe una integracin total debido a
que todava existen aplicaciones que no se encuentran
integradas y que conforme se planifica su mantenimiento se va
automatizando su integracin. Todava est pendiente el
construir un entorno unificado de trabajo para aplicaciones
internas que permita consolidar entre otras cosas el ingreso y las
listas de trabajo.
3/ Si bien a ojos del usuario final las aplicaciones no se ven
integradas, a nivel interno y de bases de datos, se mantiene una
consistencia de la informacin inter-sistemas. Las causas de la
falta de integracin de algunas aplicaciones, se debe a que
fueron desarrolladas en diferentes momentos y en el marco de
diferentes proyectos.
4/ El grado de integracin es del 80%.

278

Estado

252. Las definiciones de las especificaciones de


los desarrollos informticos estn a cargo de
su A.T.?

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

253. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale a cargo de quin est esta
tarea en su A.T. (NC = Responsables del proceso a Nivel Central; NO = Responsables del
proceso a Nivel Operativo; AI = A nivel de reas Informticas; EI = Equipos Interdisciplinarios).

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Ecuador (SRI)

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ En breve se ir externalizando la programacin hasta


llegar a un 100%.

de la

NC
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

NO

AI

EI

X
X
X

X
X

Brasil (RFB)
X

X
X
X

X
X

X
X

Mxico (SAT) 1/
Nicaragua (DGI)

Consultoras

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

OTROS. SELELOS POR FAVOR

X
X
X

1/ El equipo del rea funcional u operativa correspondiente junto con el analista del rea de informtica fijan las
especificaciones tcnicas. Posteriormente, stas son objeto de licitacin externa que se financia con cargo al
fideicomiso mencionado anteriormente.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

279

2006-2010

254. Hechas
las
definiciones
de
las
especificaciones
de
los
desarrollos
informticos, seale si el desarrollo
informtico mismo se encuentra a cargo de
su A.T.

255. De ser negativa su respuesta a la pregunta anterior, seale a


cargo de quin est esta tarea.
UN ORGANISMO EXTERNALIZADO
EN EL SECTOR
DEL SECTOR
PRIVADO
PBLICO
Argentina (AFIP)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

NO

Brasil (RFB)
Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)
X

Ecuador (SRI) 1/
X

Honduras (DEI)

Guatemala (SAT)

Mxico (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)
X

Panam (DGI)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Per (SUNAT)

Uruguay (DGI)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ La mayora del desarrollo se externaliza. Sin embargo,


el anlisis, diseo y pruebas de los mismos se realiza
internamente, por lo que podramos concluir que se
trata de un esquema mixto. Adicionalmente, existen
proyectos crticos en donde la implementacin es
totalmente interna.

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Mxico (SAT)

Chile (SII)
X

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)

OTROS.
SEALELOS
POR FAVOR

280

Estado

256. Hechos los desarrollos informticos, seale


si el mantenimiento de los mismos se
encuentra a cargo de su A.T.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI) 1/

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

1/ El mantenimiento est a cargo de la AT, sin embargo


si se cuenta con el soporte tcnico y garantas de
empresas externas.

en

Amrica Latina:

UN ORGANISMO EXTERNALIZADO EL PROVEEDOR


EN EL SECTOR DE LA SOLUCIN
DEL SECTOR
PRIVADO
ORIGINAL
PBLICO
Argentina (AFIP)

Mxico (SAT)

Administracin Tributaria

2006-2010

257. De ser negativa su respuesta a la pregunta anterior, seale a cargo de


quin est esta tarea.

NO

Brasil (RFB)

de la

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

OTROS.
SEALELOS
POR FAVOR

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

281

2006-2010

7.4. Seguridad
258. Seale cmo se realiza el control de accesos de los funcionarios
a las bases de datos del sistema.
NIVEL DE
PERFIL
FUNCIONAL
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

RESTRINGIDO
EXCLUSIVAMENTE
PARA CASOS
ASIGNADOS
X

OTROS
SELELOS
POR FAVOR

1/ Las especificaciones de los perfiles lo hacen las reas de negocio. Ellos los
asignan y dan las informaciones pero las investigaciones por su buen uso las
hace el rea de Recursos Humanos.

282

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

259. Ample cmo se realiza este control.


Argentina (AFIP)

Mediante claves personales

Bolivia (SIN)

Claves personales

Brasil (RFB)

El acceso al sitio informatizado est restringido a las personas autorizadas mediante el uso de contraseas y certificados digitales a partir
de la definicin del tipo de perfil de acceso, en funcin de las tareas realizadas por los servidores. Todo el acceso es monitoreado y
controlado, lo que permite identificar al usuario, fecha, hora, sistemas accezados, las rutinas de ejecucin y mquina que se utiliza.

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Los funcionarios acceden a la informacin de las bases de datos mediante roles (segn su funcin) y mediante usuarios autorizados
definidos en el sistema bajo un perfil, para labores como mantenimiento, administracin y solicitudes de informacin especiales no
contempladas en los servicios informticos dispuestos.

Costa Rica (DGT)

Dependiendo del perfil se brinda acceso a diferentes opciones.

Ecuador (SRI)

Se realiza mediante un perfil de funciones asignado a cada funcionario de la Administracin Tributaria.

El Salvador (DGII)

De acuerdo al perfil del empleado o funcionario y el puesto de trabajo, as est asignado los accesos al Sistema Integrado de
Informacin Tributaria y de Tesorera.

Guatemala (SAT)

Existen perfiles definidos los cuales nicamente pueden ser solicitados por autorizadores designados.

Honduras (DEI)

El acceso de los usuarios a los sistemas (y por consiguiente) a las bases de datos es autorizado por el responsable de alto nivel (Director
o Jefe Normativo) del rea a la que pertenece el usuario. En el caso del sistema aduanero, la habilitacin de usuarios (previa
autorizacin) la realiza personal de la Direccin Adjunta de Rentas Aduaneras. En el caso de los sistemas de Tributos Internos, todava se
realiza en las unidad de Tecnologas de la Informacin.

Mxico (SAT)

Mediante el control de acceso de los aplicativos que consumen o afectan informacin en las bases de datos del SAT. Usuarios que
acceden directamente a los datos con motivo de consulta o soporte, son controlados mediante el uso de perfiles y/o privilegios (SELECT,
UPDATE, etc.) de acuerdo a las atribuciones y responsabilidades de cada uno de ellos. En ambos casos la gestin es mediante
procedimientos de solicitud previamente definidos con sus debidas validaciones y autorizaciones.

Nicaragua (DGI)

El control de acceso de los usuarios se configura a travs de un aplicativo donde se define el nivel de acceso al que pueden entrar de
acuerdo al cargo que tiene dentro del Sistema de Informacin Tributaria.

Panam (DGI)

Cada funcionario tiene un rol asignado con el cual puede acceder a determinada informacin en la Base de Datos a travs del Sistema
e-Tax.

Paraguay (SET)

Existe un mdulo de seguridad en el Sistema Marangatu, que asigna uno o ms perfiles de acceso a cada cuenta de usuario del sistema.
Cada perfil est asociado a uno o mas aplicativos del sistema. Todos los accesos, para Altas/Bajas/Modificaciones o Consultas de datos
son registrados en una bitcora de auditora.

Per (SUNAT)

Acceden a travs de una aplicacin nica que tiene controles a nivel de tabla, base de datos y servidor.

Rep. Dominicana (DGII)

El acceso es a travs de los Sistemas Informticos y Basado en el perfil del funcionario y los accesos requeridos para su posicin.

Uruguay (DGI)

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

283

2006-2010

7.5. Otros
260. De estar bajo la competencia de su A.T., las
bases de datos con la informacin tributaria
estn centralizadas o descentralizadas?
CENTRALIZADA
Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

DESCENTRALIZADA

261. De estar bajo la competencia de su A.T., las reas


informticas realizan depuracin de los datos
presentados?

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT) 1/


Ecuador (SRI) 2/

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 3/
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 4/
X

1/ Se est llevando a cabo una centralizacin progresiva de las


bases de datos.

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ El proceso de depuracin se realiza en las reas


operativas.
2/ Se han establecido proyectos conjuntos entre el
personal de tecnologa y las reas funcionales para la
revisin y mejoramiento de la calidad de los datos.
3/ Aunque se debe sealar que el 90% de la captacin
de datos es electrnica.
4/ Slo de temas informticos y si afectan al
contribuyente en sus obligaciones. Se le comunica a
las unidades de negocio u reas operativas

284

Estado

262. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta


anterior, seale si otras reas colaboran en
estas tareas de depuracin.

de la

Administracin Tributaria

S
X

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Brasil (RFB)

Chile (SII) 1/

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI) 2/

El Salvador (DGII)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI)

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)

Mxico (SAT) 1/

NO

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 4/

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII) 5/

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

NO

Nicaragua (DGI)
Paraguay (SET)

Amrica Latina:

263. De estar bajo la competencia de su A.T,


existe un Plan Informtico?

Argentina (AFIP)

en

1/ De una manera residual, pero s colaboran.

1/ Las reas de tecnologas de la informacin se


encuentran al servicio de la institucin, por lo que
sus iniciativas y planes estn subordinadas al Plan
Estratgico de la A.T.
2/ Se tiene un plan estratgico de tecnologa el mismo
que se revisa y actualiza de manera anual. El plan
es desarrollado a partir del plan estratgico de la
Administracin Tributaria.
3/ Se llama Programa Estratgico de la Tecnologa de
la Informacin y Comunicaciones
4/ La Coordinacin Informtica cuenta con un plan
estratgico basado en 5 ejes temticos, que son:
operaciones, seguridad, informacin gerencial,
monitoreo y continuidad del negocio. Estos ejes
temticos marcan los objetivos establecidos para el
ao, cada uno de los cuales seala actividades
que ayudan a lograr el desarrollo y fortalecimiento
institucional.
5/ El plan se actualiza anualmente de acuerdo a los
requerimientos de la institucin.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

264. De estar bajo la competencia de su


A.T, existe una unidad de Investigacin
y Desarrollo o de Anlisis de Nuevas
Tecnologas en su rea informtica?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Se ha iniciado la implementacin de la
certificacin ISO 27001 de calidad total para
el rea, misma que espera concretarse en la
gestin 2012.

Brasil (RFB)

Nicaragua (DGI)

Rep. Dominicana (DGII) 2/

265. De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o


ampliatoria respecto de las respuestas emitidas en este apartado
sobre tecnologas de informacin y comunicaciones.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 1/

7.6. Comentarios adicionales

NO

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

285

2006-2010

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Uruguay (DGI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

1/ Se llama Administracin Central de Transferencia


Tecnolgica.
2/ No existe la unidad de manera formal, pero existen
grupos de trabajo que se forman para evaluar
nuevas tecnologas.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

La organizacin se gestiona por procesos.


Existe un plan de desarrollo de Servicios
Informticos que apoyan, soportan e
implementan los procesos institucionales y el
plan estratgico de la entidad.

286

Estado

8. Planificacin y Estudios
8.1. Planificacin

266. Su A.T. tiene una declaracin de Misin


y Visin?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

NO

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

267. De tenerla, seale la misin de su organizacin.


Argentina (AFIP)

Administrar la aplicacin, percepcin, control y fiscalizacin de los tributos nacionales, los recursos de la seguridad social y las actividades
relacionadas con el comercio exterior; promoviendo el cumplimiento voluntario, el desarrollo econmico y la inclusin social.

Bolivia (SIN)

Proveemos al Estado de los recursos generados por impuestos nacionales, contribuyendo a mejorar la calidad de vida y el Vivir Bien de las
bolivianas y bolivianos.

Brasil (RFB)

El ejercicio de la administracin tributaria y el control aduanero, con justicia fiscal y el respeto a los ciudadanos, para el beneficio de la
sociedad.

Chile (SII)

Fiscalizar, proveer servicios e informar, todo lo anterior orientado a la correcta aplicacin de los impuestos internos; de manera eficiente,
equitativa y transparente, a fin de disminuir la evasin y proveer a los contribuyentes servicios de excelencia, para maximizar y facilitar el
cumplimiento tributario voluntario.

Colombia (DIAN)

En la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales somos responsables de administrar con calidad el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias, mediante el servicio, la fiscalizacin y el control; facilitar las operaciones de comercio exterior y proveer
informacin confiable y oportuna, con el fin de garantizar la sostenibilidad fiscal del Estado colombiano.

Costa Rica (DGT)

Aplicar las leyes tributarias con generalidad, mediante una gestin efectiva que promueva el cumplimiento voluntario, garantice servicios
de informacin y asistencia al contribuyente y ejerza un control eficaz de los incumplimientos tributarios mediante acciones que se ajusten
a los principios y valores institucionales, todo dentro de un marco de respeto a los derechos y garantas ciudadanas.

Ecuador (SRI)

Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios ticos y legales, para asegurar una efectiva
recaudacin que fomente la cohesin social.

El Salvador (DGII)

La misin de la organizacin es a nivel central del Ministerio de Hacienda, siendo sta: Ser una institucin moderna que permanentemente
busca la excelencia y buen servicio a sus clientes, que se gestiona por resultados y practica la tica, la probidad y la transparencia.

Guatemala (SAT)

Recaudar los recursos necesarios para que el Estado provea los servicios indispensables y se brinden mayores oportunidades de desarrollo
a los guatemaltecos, mediante la obtencin del mximo rendimiento de los impuestos; la aplicacin imparcial e ntegra de la legislacin
tributaria y aduanera; y la facilitacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y aduaneras de los ciudadanos.

Honduras (DEI)

Recaudar de manera eficiente los impuestos internos y aduaneros a travs de una transparente y correcta aplicacin de las leyes
tributarias, brindando atencin de calidad al contribuyente, a fin de proveer al Gobierno de la Repblica los recursos necesarios para
alcanzar sus metas de desarrollo social y econmico.

Mxico (SAT)

Administrar los procesos de recaudacin de las contribuciones federales, y de entrada / salida de mercancas del territorio nacional,
controlando el riesgo y promoviendo el cumplimiento correcto y voluntario de las obligaciones fiscales.

Nicaragua (DGI)

Recaudar los tributos internos con equidad, transparencia y eficiencia, promoviendo la cultura tributaria y cumpliendo con el marco legal,
aportando al gobierno recursos para el desarrollo econmico y social del pas.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Lograr una eficaz, eficiente y transparente administracin tributaria orientada al contribuyente que colabora con el cumplimiento del rol del
estado y apoya el desarrollo del pas.

Per (SUNAT)

Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, as como la facilitacin del comercio exterior, de
forma eficiente, transparente, legal y respetando al contribuyente o usuario.

Rep. Dominicana (DGII)

Garantizar la aplicacin cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindando un servicio de calidad a los contribuyentes para facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones.

Uruguay (DGI)

Obtener la recaudacin de los recursos del Estado provenientes del sistema tributario interno mediante la efectiva aplicacin de las normas
que lo sustentan, promoviendo el cumplimiento voluntario de los obligados, en un marco de respeto a sus derechos, actuando con
integridad, eficiencia y profesionalismo con el fin de brindar un buen servicio a la sociedad.

287

288

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

268. De tenerla, seale la Visin de su organizacin.


Argentina (AFIP)

La AFIP se posicionar como una institucin de servicios de excelencia orientada a favorecer la economa formal, el empleo registrado y la
seguridad en el comercio exterior, desplegando sus capacidades para interactuar proactivamente en el contexto econmico y social.

Bolivia (SIN)

Somos una institucin transparente, innovadora con valores, con compromiso e inters social que facilita el pago de impuestos y contribuye a la
construccin de una Cultura Tributaria.

Brasil (RFB)

Ser una institucin de excelencia en la administracin tributaria y aduanera, referencia nacional e internacional.

Chile (SII)

Seremos un servicio que propicia una gestin tributaria de excelencia, en coordinacin interna y con las dems instituciones de la administracin
tributaria, con servicios integrados, en permanente innovacin, con altos estndares de desempeo con un equipo humano calificado, probo,
eficiente y comprometido con los valores institucionales. La comunidad nos percibir como una institucin equitativa, moderna y rigurosa en el
cumplimiento de la ley.

Colombia (DIAN)

En el 2020, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia genera un alto nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias, apoya la sostenibilidad financiera del pas y fomenta la competitividad de la economa nacional, gestionando
la calidad y aplicando las mejores prcticas internacionales en su accionar institucional.

Costa Rica (DGT)

Aspiramos a ser una organizacin capaz de brindarle a nuestros contribuyentes servicios de alta calidad, al menor costo posible, para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, combatir rpida y efectivamente el incumplimiento y descubrir y procesar el fraude fiscal. Por eso,
queremos una organizacin interna articulada y coherente, que mediante un modelo integral de gestin tributaria, incorpore y utilice modernas
tecnologas de informacin y comunicacin, las mejores prcticas en la especialidad tributaria y un recurso humano motivado, ntegro y en
constante desarrollo profesional.

Ecuador (SRI)

Ser una institucin que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas.
Hacer bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes.
Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados.
Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, elusin y fraude fiscal.

El Salvador (DGII)

La Visin de la organizacin es a nivel central del Ministerio de Hacienda, siendo sta: Dirigir y administrar las finanzas pblicas de manera
eficiente, honesta y transparente, mediante una gestin responsable, la aplicacin imparcial de la legislacin y la bsqueda de la sostenibilidad
fiscal; incrementando progresivamente el rendimiento de los ingresos, la calidad del gasto y la inversin pblica.

Guatemala (SAT)

Ser una institucin moderna, con prestigio y credibilidad que administre con efectividad y transparencia el sistema tributario y aduanero, utilizando
las mejores prcticas de la gestin tributaria y administrativa, y que produzca valor para los ciudadanos, los contribuyentes y sus funcionarios y
empleados.

Honduras (DEI)

En 2014, la DEI ser reconocida como una administracin tributaria y aduanera slida, transparente y competente, protegida de las intrigas
polticas, sostenible y contribuyendo activamente al desarrollo social y econmico de Honduras.

Mxico (SAT)

Al 2012, duplicar la eficiencia recaudatoria, con una excelente percepcin del ciudadano

Nicaragua (DGI)

Ser una Administracin Tributaria profesional, gil y sencilla al servicio del pueblo nicaragense.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Ser una institucin moderna, con alta orientacin hacia el contribuyente, ejerciendo para el efecto una gestin independiente y eficiente, que
transmita credibilidad a la sociedad.

Per (SUNAT)

Constituirse en una institucin moderna e innovadora que facilita el comercio exterior y el efectivo cumplimiento tributario y aduanero brindando
servicios de excelencia.

Rep. Dominicana (DGII)

Ser una organizacin con prestigio y credibilidad que utiliza polticas, procedimientos y sistemas de informacin que operan eficientemente, con
gente tica y profesionalmente inobjetable, que trabaja alineada por la directriz de aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la
evasin y respetando los derechos de los contribuyentes.

Uruguay (DGI)

Ser una organizacin respetada por su desempeo eficaz, eficiente y transparente que, basndose en la mejora contnua y en los avances
tecnolgicos aplicables, opera con altos estndares de calidad y personal profesional y ticamente irreprochable comprometido con la misin
institucional. En su accionar busca optimizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones, atendiendo tanto las necesidades de los obligados
como sus reclamos, ejerciendo un control permanente con la utilizacin inteligente de la informacin, equidad y personal altamente calificado,
con la finalidad de obtener los recursos tributarios que contribuyan al desarrollo del pas, la justicia social y el bienestar de los habitantes.

Estado

de la

Administracin Tributaria

269. Su A.T. tiene


Estratgico?

en

Amrica Latina:

aprobado

un

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

Plan

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

X
X

Panam (DGI)

270. De tener un Plan Estratgico, seale el ao de aprobacin del Plan y su horizonte de vigencia.
Argentina (AFIP)

Ao de aprobacin: 2007. Horizonte de vigencia: 2007-2010. A la fecha se


encuentra en proceso de aprobacin institucional el Plan Estratgico 2011-2015.

Bolivia (SIN)

El Plan Estratgico Institucional (PEI 2011-2015) fue aprobado mediante la


Resolucin Administrativa de Presidencia N 01-0002-11 del 12 de mayo del 2011
con un horizonte de 5 aos de vigencia.

Brasil (RFB)

Vigencia de 2009 hasta 2011. El plan para el perodo de 2012 hasta 2015 est en
fase de elaboracin.

Chile (SII)

El Plan Estratgico del Servicio de Impuestos Internos se encuentra en etapa de


validacin y tendr una vigencia 2010-2014.

Colombia (DIAN)

Plan Estratgico DIAN 2010 2014. Aprobado en sesin del Comit de


Coordinacin Estratgica del 22 de diciembre de 2010.

Costa Rica (DGT)

La Direccin General de Tributacin desarrolla su Plan Estratgico cada cuatro


aos en concordancia con los objetivos establecidos en el Plan Nacional de
Desarrollo definido en cada cambio de gobierno. En este momento se encuentra
en desarrollo el Plan Estratgico 2011-2014, dado el cambio de Gobierno, las
jerarquas a nivel de Vice ministerio y de Director General de Tributacin.

Ecuador (SRI)

El Plan Estratgico del SRI vigente fue aprobado en el ao 2010, con un horizonte
de tiempo del 2010 2013.

NO

El Salvador (DGII) 1/

289

2006-2010

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

El Salvador (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Guatemala (SAT)

Aprobado en el 2010 con vigencia 2011-2013.

Uruguay (DGI)

Honduras (DEI)

El Plan Estratgico ser aprobado en enero del 2011 y tendr una vigencia de 4
aos (2011-2014) .

Mxico (SAT)

Su horizonte de vigencia es 2007-2012.

Nicaragua (DGI)

Horizonte de vigencia: 2008-2012. Ao de aprobacin: 2007

1/ Se encuentra en proceso de aprobacin.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Se aprob en el 2011 y su horizonte de vigencia llega al 2013.

Per (SUNAT)

Se aprob con Resolucin de Superintendencia N 241-2008/SUNAT de fecha


31.12.2008 la Reformulacin del Plan Estratgico Institucional de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria para el periodo 2008 2011

Rep. Dominicana (DGII)

La DGII dise un Plan Estratgico en 2004, se revis en el 2008. El horizonte de


vigencia corresponde hasta 2012.

Uruguay (DGI)

El Plan Estratgico de Gestin vigente para el perodo 2010-2014, fue aprobado


mediante Resolucin 1496/2010 de fecha 22/07/2010.

290

Estado

271.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

De tener un Plan Estratgico, seale la estrategia general de la A.T. definida en el Plan.

Argentina (AFIP)
Los objetivos estratgicos planteados para el perodo 2007-2010 refuerzan las reas de accin prioritarias en las que la AFIP focalizar sus esfuerzos.
As mediante la administracin eficiente de sus recursos y de la posibilidad de ejercer una influencia positiva en el contexto nacional, el Organismo
potenciar sus capacidades de control y servicio.
De esta forma los objetivos estratgicos y sus correspondientes estrategias definidos para el perodo 2007-2010 fueron:
a) Controlar el cumplimiento de las obligaciones impositivas, aduaneras y de la seguridad social: Potenciar la administracin del riesgo como principio
ordenador de las acciones de control; Fortalecer las acciones de control primario para reducir la mora y el incumplimiento; Potenciar las acciones de
verificacin y fiscalizacin para la prevencin del fraude; Mejorar los mecanismos de deteccin y registro de contribuyentes y operaciones informales
y Desarrollar nuevos mecanismos de induccin sistemtica al cumplimiento .
b) Brindar servicios de calidad que aporten soluciones concretas a los ciudadanos: Desarrollar la escala de servicios de acuerdo a las necesidades de
los ciudadanos; Uniformar los criterios de atencin y prestacin de servicios; Simplificar las normas, los trmites y la comunicacin con los ciudadanos
y las empresas; Personalizar la relacin con el contribuyente y usuario aduanero y Facilitar el comercio exterior.
c) Potenciar la calidad y transparencia organizacional: Desarrollar procesos de calidad que fortalezcan el ambiente de control interno; Fomentar
el desarrollo e integridad de los recursos humanos; Utilizar los recursos financieros y materiales eficientemente; Aplicar tecnologa intensivamente;
Profundizar la consolidacin institucional .
d) Influir en el contexto para favorecer el cumplimiento de la misin y contribuir al desarrollo econmico y social: Fortalecer la cultura tributaria;
Contribuir al desarrollo econmico y la inclusin social; Fomentar alianzas con organismos nacionales e internacionales y Actuar proactivamente en
las definiciones de materia normativa.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

291

2006-2010

CONTRIBUCIN DEL SIN AL VIVIR BIEN


Bolivia (SIN)
PEI

2011-2015

estratgica

define

que

una

establece

ruta
una

relacin causa-efecto multidimensional


entre fines y medios, as como las
interdependencias entre los distintos
factores

elementos

FINES, IMPACTOS

El

MISIN Y VISIN DEL SIN

SE CONSOLIDA UNA
CULTURA
TRIBUTARIA EN LA
POBLACIN
BOLIVIANA

SE CUMPLEN LAS
METAS DE
RECAUDACIONES
TRIBUTARIAS

estratgicos,

como la Misin, Visin, los Objetivos


Estratgicos y las Estrategias del PEI. Es
no se relaciona necesariamente con
una sola estrategia y viceversa. De
esta forma se consideran los efectos

OBJETIVOS
ESTRATGICOS,
RESULTADOS

multidimensional porque un Objetivo

DISMINUIR LA
EVASIN Y MORA
TRIBUTARIA

AMPLIAR
EL UNIVERSO DE
CONTRIBUYENTES
EFECTIVOS

este

estrategias

motivo

partimos
que

de

las

contribuyen

objetivos estratgicos determinados y


subsecuentemente, estos coadyuvan al
alcance de los fines e impactos, cmo
se puede observar en la siguiente figura:

ESTRATEGIAS,
PRODUCTOS

paralelamente al logro de los tres

REFORZAR LAS
CAPACIDADES DE
GESTIN DEL SIN
(NUEVO MODELO DE
GESTIN MASI)

CONTRIBUIR AL
DESARROLLO DE
POLTICAS
TRIBUTARIAS Y AL
FORTALECIMIENTO DE
SISTEMAS TRIBUTARIOS
AUTNOMOS

GESTIN ESTRATGICA

Por

GESTIN ORGANIZATIVA

sinrgicos entre ellas.

REFORZAR EL
CUMPLIMIENTO
VOLUNTARIO DE LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON UNA
MAYOR CULTURA
TRIBUTARIA Y SEGURIDAD
EN FRONTERAS

ESTABLECER
CONDICIONES
PARA QUE EL
PERSONAL DEL SIN
ALCALCE SU
MXIMO POTENCIAL

AMPLIAR
Y MEJORAR
LA CAPACIDAD
TECNOLGICA,
SISTEMAS DE
INFORMACIN,
INFRAESTRUCTURA-MASI

ESTABLECER
MECANISMOS
EFECTIVOS DE
COORDINACIN
INTERINSTITUCIONAL
Y DE PARTICIPACIN
Y DE CONTROL SOCIAL

GESTIN ORGANIZATIVA

GESTIN ORGANIZATIVA

GESTIN ESTRATGICA

292

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Brasil (RFB)
Ver el Mapa Estratgico de la RFB

Misso
Exercer a administrao tributria e o controle
aduaneiro, com justia fiscal e respeito ao
cidado, em beneficio da sociedade

Viso
Ser uma instituio de excelncia em
administrao tributtia e aduaneira,
referncia nacional e internacional
Contribuir para
o desenvolvimento
econmico e
social do pas

Resultados

Prover o
Estado de
recursos

Elevar o
cumprimento
espontneo e a
aceitao social
da tributao

Prestar atendimento
integrado e
conclusivo
an contribuinte

Aperfeioar a
comunicao
institucional

Promover a
educao
fiscal

Aperfeioar o controle
do macropocesso
tributrio e agilizar a
realizao do crdito

Simplificar e
padronizar normas
e procedimentos

Subsidiar a
formulao da
poltica tributria e
aduaneira

Motivar e
comprometer as
pessoas

Pessoas e
Recursos

Procesos
Internos

Intensificar o
atendimento
electrnico

Desenvolver
competncias

Adequar o quadro
de pessoal e a
presena no
territrio nacional

Ampliar a
arrecadao

Elevar a
percepo
de risco e a
presena fiscal

Conhecer o perfil
integral dos
contribuintes

Prover solues
integradas e alinhadas
s necesidades
Integrar e
valorizar
pessoas

Contribuir para
o fortalecimento
do comrcio
exterior

Executar o controle
aduaneiro com
segurana e
agilidade

Fortalecer a
integrao e o
relacionamento com
parceiros
institucionais

Adequar a infraestructura fsica e


tecnolgica

Assegurar recursos
e otimizar sua
aplicao

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

293

Chile (SII)
a) Realizar un control fiscalizador eficaz, que permita focalizar la fiscalizacin en contribuyentes que no cumplen obligaciones tributarias y, por ese
medio, disminuir las tasas de evasin.
b) Entregar Servicios que faciliten el cumplimiento Tributario, provean informacin oportuna y amplen el conocimiento respecto a los deberes
tributarios.
c) Potenciar las lneas de apoyo al interior del Servicio en pro del cumplimiento de los objetivos estratgicos planteados, mediante el uso ptimo de
recursos humanos y tecnolgicos, reforzando la coordinacin al interior de los equipos.
Colombia (DIAN)
Los objetivos estratgicos son los resultados a mediano y largo plazo que la DIAN debe lograr para cumplir su misin y alcanzar su visin. En el Plan
Estratgico 2010-2014 se definieron tres objetivos estratgicos:
a) Incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias.
b) Apoyar la sostenibilidad de las finanzas pblicas del pas.
c) Fomentar la competitividad del aparato productivo nacional.
Costa Rica (DGT)
Se encuentra en desarrollo.
Ecuador (SRI)
El cumplimiento de las metas de recaudacin, as como el fortalecimiento de los procesos y la gestin del personal, contribuirn a formar en la
sociedad la percepcin de ser una institucin organizada, eficiente, con personal ntegro y calificado, que contribuye con el desarrollo del pas y
que cumple con el Estado y el ciudadano, brindando servicios de calidad de manera gil y oportuna, respetando los derechos del contribuyente y
consolidando la cultura tributaria en el pas. Nuestro compromiso con el cumplimiento de nuestro mandato se reflejara oportuna y verazmente ante
la sociedad a travs de nuestra constante rendicin de cuentas.
El modelo de prestacin de servicios de calidad, asistencia al ciudadano y control efectivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias desplegado
por el SRI, esta orientado a cerrar las brechas de evasin, (inscripcin, presentacin, veracidad y pago) incrementando la presin tributaria con
nfasis en la tributacin directa. La reduccin de los niveles de evasin ser el mecanismo mediante el cual la Administrar Tributaria alcanzar la
meta prevista en el Plan Nacional para el Buen Vivir (Plan de Gobierno) de registrar una presin tributaria del 15% para el ao 2013.

294

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

MAPA ESTRATGICO INSTITUCIONAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

EFICIENCIA FISCAL Y
RESPONSABILIDAD
SOCIAL

REDUCIR BRECHAS TRIBUTARIAS


A LA MITAD (INSCRIPCIN,
PRESENTACIN,
VERACIDAD Y PAGO)

CONSOLIDAR EL RECONOCIMIENTO
Y APROBACIN DE LA GESTIN
DEL SRI EN LA SOCIEDAD

CUMPLIMIENTO
Ha decidido
no cumplir

Usar toda la fuerza


de la Ley

No quiere cumplir
pero lo har si le
prestamos atencin

IDENTIFICAR, CUANTIFICAR Y ACTUAR SOBRE LAS


MANIFESTACIONES DE LA EVASIN, ELUSIN Y FRAUDE
TANTO EN ACCIONES PREVENTIVAS, CONCURRENTES Y
REACTIVAS EN FUNCIN DEL PERFIL DE RIESGO E
IMPORTANCIA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

Disuadir por
deteccin

Trata pero no
siempre lo logra
Dispuesto
a cumplir

IMPULSAR LA MEJORA DE LOS PROCESOS


DE IMPUGNACIN Y COBRO QUE APOYEN
LA EFECTIVIDAD DE PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL TRIBUTARIO

Ayuda a
cumplir
NUESTRA ESTRATEGIA
BUSCA CREAR PRESIN
HACIA ABAJO

PROCESOS

RECURSOS

TALENTO HUMANO

REDUCIR LOS COSTOS DIRECTOS


E INDIRECTOS DEL CUMPLIMIENTO
DE LOS CONTRIBUYENTES

FOMENTAR CULTURA TRIBUTARIA


A TRAVS ASISTENCIA,
CAPACITACIN Y DIFUSIN

FORTALECER EL
RGIMEN
SANCIONATORIO

INCREMENTAR LA COBERTURA DE
CONTROL E INCORPORAR NUEVOS
MECANISMOS DE SUPERVISIN
CONTROL

Facilitar

IMPULSAR LA NORMALIZACIN Y
SIMPLIFICACIN DE LA NORMATIVA
TRIBUTARIA GARANTIZANDO LA
SEGURIDAD Y ESTABILIDAD
JURDICA CON UN SOLO CRITERIO

ALCANZAR UN MAYOR NIVEL DE


EFICIENCIA EN EL MANEJO DEL
PRESUPUESTO Y EFICACIA EN LA
CONSECUCIN DE LOS OBJETIVOS
INSTITUCIONALES A TRAVS DEL
CONTROL DE GESTIN INTEGRADO

MANTENER SERVICIOS DE
TECNOLOGA DE INFORMACIN
ADECUADOS PARA QUE LA
INSTITUCIN ALCANCE SUS
OBJETIVOS DE GESTIN

FOMENTAR LA
ESPECIALIZACIN DEL
TALENTO HUMANO A TRAVS
DE LA FORMACIN E
INVESTIGACIN

ESTABLECER UN SISTEMA
INTEGRAL DE MEJORA CONTNUA
DE LOS PROCESOS

ADMINISTRAR EL CICLO DE VIDA DE


LA INFORMACIN E INTEGRARLO
DENTRO DE LA CADENA DE VALOR

FORTALECER LA CULTURA
ORGANIZACIONAL, EN
LIDERAZGO, VALORES,
TICA Y TRABAJO
EN EQUIPO

CONTAR CON EL MEJOR


LUGAR PARA TRABAJAR,
IMPLEMENTANDO LOS
SUBSISTEMAS DE RRHH

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

El Salvador (DGII)
n.d.
Guatemala (SAT)
Promover el cumplimiento tributario, combatir la evasin tributaria y defraudacin aduanera, mejorar la calidad de servicio al contribuyente y
diversificar las opciones de pago y consulta y mejorar la efectividad y transparencia institucional.
Honduras (DEI)
El Plan es una herramienta til para alcanzar la visin de la institucin. Se incluyen los componentes estratgicos fundamentales para crear una
autoridad fiscal solida, transparente y eficiente. Asimismo, incorpora y vincula los elementos esenciales que permitan alcanzar el xito, a travs de
objetivos crticos, claros y alcanzables con las respectivas medidas de desempeo.
Objetivos Estratgicos Institucionales: Incrementar los niveles de recaudacin y cumplimiento de las obligaciones tributarias; Mejorar el rendimiento,
control y facilitacin del comercio global en el servicio aduanero; Implementar el Artculo 71 del Decreto 17-2010 y Combatir la corrupcin en la DEI.
Medicin del desempeo: Categorizacin de los grandes contribuyentes; Nivel de modernizacin y fortalecimiento de la Administracin de grandes
Contribuyentes; Nivel de satisfaccin de los contribuyentes; Modernizacin de infraestructura y tecnologa de las aduanas; Nivel de recaudacin
a travs de las operaciones aduaneras; Implementacin del Rgimen Laboral; Nivel de autonoma financiera y Nivel de percepcin de corrupcin
externa a la Institucin.
Mxico (SAT)
Facilitar y motivar el cumplimiento voluntario; Combatir la evasin, el contrabando y la informalidad; Incrementar la eficiencia de la administracin
tributaria y Contar con una organizacin integrada, que sea reconocida por su capacidad, tica y compromiso.
Nicaragua (DGI)
Racionalizar y Fortalecer los procesos del trabajo institucional; Fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, a travs de la aplicacin
de polticas de comunicacin y educacin tributaria; Impulsar polticas de Recursos Humanos y Financieros que garanticen el cumplimiento de la
misin institucional y Fortalecer el marco jurdico institucional.
Panam (DGI)
n.d.
Paraguay (SET)
Fortalecer institucionalmente a la SET disminuyendo la evasin, aumentando la formalizacin de la economa, mejorando el nivel de cumplimiento
voluntario para mantener el aumento sostenido de la recaudacin.

295

296

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Per (SUNAT)
Los Objetivos Estratgicos contemplados en el PEI, son los siguientes:
a) Promover el Cumplimiento Tributario Voluntario: Mediante la facilitacin del cumplimiento tributario, virtualizando los servicios y reduciendo los
costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Asimismo fomentar la generacin de conciencia tributaria en los distintos segmentos de la
sociedad.
b) Facilitar el Comercio Exterior: Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio exterior, reduciendo el tiempo de
despacho as como, combatiendo la competencia desleal y el contrabando.
c) Reducir el Incumplimiento Tributario: Generar una efectiva sensacin de riesgo, mediante la mejora de los mecanismos de deteccin de los ilcitos
tributarios y aduaneros.
d) Fortalecer la Institucionalidad de la SUNAT: Implementar y dotar a la organizacin de las herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de
su rol en el estado y la sociedad.

Repblica Dominicana (DGII)


Aumentar sostenidamente las recaudaciones; Combatir la evasin mejorando los procesos de control (Para estos fines la DGII elabor un plan anti
evasin que inici en el 2005, y contina su ejecucin en el 2011)
Plan Anti Evasin DGII

2011

Control de
Ventas con
medios
electrnicos
de pago (2005)

Control de
ventas entre
contribuyentes
(2007)

Control de
ventas en
efectivo a
consumidores
finales (2009)

Control de
Ventas por
Fuera de
Libros (2011)

Reduccin de
la Evasin

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Uruguay (DGI)
a) Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes poniendo a su suposicin servicios de informacin y
asistencia de calidad. A tal efecto se simplificarn trmites y se utilizarn adecuadamente las TICs, procurando la reduccin de tiempos y costos
asociados en tanto para el contribuyente como para la Administracin.
b) Combatir el fraude y el incumplimiento fiscal: Detectar y sancionar el incumplimiento fiscal, extremando controles basados principalmente en la
utilizacin de herramientas de inteligencia de negocios, en acuerdos de intercambio de informacin de inters fiscal e interaccin permanente con
otras Administraciones Tributarias. Prevenir maniobras evasivas, aumentando la percepcin de riesgo e incentivando el cumplimiento voluntario por
parte de los contribuyentes.
c) Fortalecer y modernizar la DGI incrementando la eficiencia y eficacia de su gestin: Continuar el proceso de cambio organizacional y reformulacin
de procesos y procedimientos tendientes a consolidar la direccin por objetivos y afianzar una cultura de planificacin, con el apoyo de personal
comprometido y calificado, maximizando la utilizacin de las TICs ms apropiadas.
d) Promover el desarrollo profesional y el bienestar de los funcionarios y asegurar el control de su comportamiento tico: Promover el desarrollo
profesional y humano del personal de la DGI y su compromiso con la misin y los valores institucionales. La formacin de un capital humano profesional
y ticamente inobjetable comprometido con la misin institiucional, constituye un componente fundamental de la visin de la organizacin a efectos
de proyectar una imagen de confiabilidad y transparencia hacia la sociedad.
e) Fortalecer la relacin de la DGI con la sociedad: A efectos de facilitar el cumplimiento de la misin institucional, este objetivo estratgico se orienta
a fortalecer la conciencia tributaria en la sociedad, generando cambios de comportamiento que posibiliten mejorar los niveles de cumplimiento
voluntario en el mediano y largo plazo.

297

298

Estado

272.

de la

Administracin Tributaria

Para avanzar en la aplicacin de la estrategia general es


conveniente establecer un sistema de planificacin a corto
plazo que permita contrastar si se avanza en la direccin
adecuada. En ese sentido, indique si existe un Plan Operativo
Anual (POA) en su A.T.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

NO

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

en

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

273.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

299

De tener un POA, seale los diez (10) indicadores de gestin ms importantes que este define.

Argentina (AFIP)
Recaudacin programada; Cumplimiento en la presentacin de DDJJ; Cumplimiento en el pago; ndice de fortalecimiento del control interno; Acciones
de fiscalizacin externa; Ajustes originados en fiscalizaciones; Selectividad de exportaciones e importaciones por canal rojo; Eficiencia en la gestin de
reclamos y sugerencias; Inversin horaria en capacitacin y Ejecucin presupuestaria.
Bolivia (SIN)
Medios utilizados para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias / medios vigentes mas nuevos medios, controles realizados / controles
programados, nmeros de procesos de fiscalizacin mas nmero de procesos tcnicos jurdicos y de cobranzas coativas ejecutados; nmero de procesos
de fiscalizacin ms nmero de procesos tcnicos jurdicos y de cobranza coativa programados; nmero de intervenciones (charlas, capacitaciones
y presentaciones; nmero de sistemas de informacin y gestin implantados / nmero de sistemas requeridos; efectividad administrativa igual a la
ejecucin gastos / ejecucin ingresos.
Brasil (RFB)
ndice de xito de la meta global de recaudacin; El tiempo promedio bruto de espera para el servicio; Grado desarrollo de la recaudacin real;
Tiempo promedio bruto del despacho de aduana en las importaciones; Tiempo en el promedio bruto del trmite aduanero en las exportaciones;
Nmero de eventos de sensibilizacin en Educacin Tributaria con la participacin de la RFB; ndice de presencia fiscal en la inspeccin de los impuestos
internos; ndice de cobertura de vigilancia aduanera; Grado de desarrollo de las operaciones represin Aduanera; Grado de eficacia de la seleccin y
vigilancia en trmite de importacin; Grado de eficacia de la seleccin y vigilancia aduanera de los que intervienen en el comercio exterior; Nmero
de anlisis de perfiles de contribuyentes especiales; Grado de profundizacin de eventos de capacitacin y Grado de amplitud de capacitacin de
funcionarios.
Chile (SII)
Los 10 ms importantes son:
Recaudacin Total; Cumplimiento Plan Anual Fiscalizacin Selectiva; Concurrencia Operacin IVA y Renta; Incrementa acciones de Presencia
Fiscalizadora; Tasa de peticiones Ley de Transparencia respondidas dentro del plazo; Cumplimiento Convenio de Desempeo; Empresas inscritas en
Portal Mipyme; Revisin Actuacin Fiscalizadora; Pago de Facturas y Declaracin de F29 y F50 por Internet.
Colombia (DIAN)
Cumplimiento de la meta de recaudo; Tasa de crecimiento del RUT; Tasa de crecimiento de los registros aduaneros otorgados; Devoluciones de IVA;
Devoluciones de Renta; Crecimiento de la gestin efectiva de fiscalizacin tributaria; Cobertura de la inspeccin de importaciones; Eficacia de la
inspeccin de importaciones; Efectividad relativa de las aprehensiones efectuadas por fiscalizacin aduanera y Legalizacin de aprehensiones.

300

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Costa Rica (DGT)


Carga Tributaria; Calidad de seleccin de las actuaciones de control; Eficacia en uso de medios electrnicos; Recuperacin por gestin de la
Administracin; Cantidad de actuaciones de control efectivas realizadas; Rendimiento promedio determinado por caso; Rendimiento promedio
regularizado por caso; Proporcin de cobranza en la recaudacin total; Efectividad en el trmite de devoluciones; Proporcin de pago por va
electrnica y Eficacia en la presentacin de declaraciones electrnicas.
Ecuador (SRI)
Cumplimiento de meta interna de recaudacin; Brechas de presentacin - Impuesto al Valor Agregado; Brechas de presentacin - Impuesto a la
renta; Brechas de presentacin - Retenciones en la fuente; Rendimiento de los procesos de control, Recuperacin de deuda gestionable; Actos
determinativos a favor del contribuyente - Reclamos y recursos; Ejecucin presupuestaria; Cobertura de funcionarios capacitados; Madurez de los
procesos y Cumplimiento de proyectos dentro del plazo.
El Salvador (DGII)
Ingresos Tributarios de la DGII (miles US$); Carga Tributaria para el ao (DGII); Incremento de la Recaudacin Tributaria como porcentaje del PIB; Deteccin
Efectiva producto de acciones de fiscalizacin y gestin de omisos; Productividad por Caso fiscalizado (US$); Incremento del 98% de declaraciones
de impuestos presentadas dentro del plazo; Reduccin al 23% los contribuyentes omisos de IVA; Incremento del nmero de contribuyentes declarantes
Renta; 90% de fallos favorables para la DGII emitidos por TAIIA; Incremento de presentacin por medios magnticos de las declaraciones de IVA, Renta,
Pago a Cuenta y Retenciones.
Guatemala (SAT)
Asertividad de las auditoras derivadas de la Gestin de Riesgo; % de cierres de establecimientos ejecutados; Grado de cumplimiento del plan de
presencias fiscales; % Declaraciones presentadas por medios electrnicos; Cumplimiento del plan de capacitacin; Disponibilidad de la plataforma
informtica; ndice de atencin de incidentes informticos; Cumplimiento del plan anual de auditora interna; ndice de satisfaccin del contribuyente
respecto a los diferentes servicios que se prestan y Grado de atencin a las solicitudes de acceso a la informacin pblica.
Honduras (DEI)
Nivel de cumplimiento de la meta de recaudacin; Cantidad de operativos Antifraude; Depuracin de la cuenta corriente del contribuyente;
Recuperacin de la mora tributaria, Cantidad de actuaciones de auditoria; Monto por ajustes notificados por auditorias; Actualizacin del padrn
fiscal a solicitud del Contribuyente; Reduccin de contribuyentes omisos; Cantidad de solicitudes resueltas que fueron presentadas por el contribuyente;
Incremento de la base de contribuyentes activos; Auditoras internas realizadas y Operativos internos anticorrupcin realizados.
Mxico (SAT)
Eficacia de la fiscalizacin de grandes contribuyentes; Eficacia de la fiscalizacin de otros contribuyentes; Recaudacin secundaria por actos de
fiscalizacin a otros contribuyentes; Recuperacin de la cartera de crditos fiscales; ndice General de Percepcin de la corrupcin en el SAT; Costo de
la recaudacin; Costo de la recaudacin bruta aduanera; Promedio de recaudacin por acto de fiscalizacin a grandes contribuyentes; Promedio de
recaudacin por acto de fiscalizacin a otros contribuyentes y Juicios ganados por el SAT en sentencias definitivas.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Nicaragua (DGI)
Recaudacin (Cumplimiento y Crecimiento); Mora (Disminucin y Participacin); Omisin; Fiscalizacin (Cumplimiento del PAF); Capacitacin mensual
Interna y Externa; Consultas de contribuyentes por mes; Crecimiento universo de contribuyentes; Actualizacin de herramientas informticas; Recursos
Humanos y Catastro fiscal.
Panam (DGI)
n.d.
Paraguay (SET)
Normativa que rige los mecanismos de recaudacin y captacin optimizada; Plataformas de Atencin al cliente ampliadas y fortalecidas con puntos
de atencin en las principales ciudades del pas; Plan de fiscalizacin anual de conformidad a las prioridades de la SET elaborado; Evasin, contrabando
informalidad y corrupcin disminuidas; 15.000 ciudadanos capacitados con relacin a los tributos; Capacidad tcnica de los funcionarios fortalecida;
Documentos timbrados emitidos para contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias; Afluencia de los contribuyentes a la SET disminuida;
Fiscalizaciones puntuales por sectores econmicos efectuadas y Base de contribuyentes clasificados por sectores econmico.
Per (SUNAT)
Recaudacin por gestin directa, Reduccin de stock de reclamos en monto, Ratio dbito crdito, Renta neta imponible / Total de ingresos,
Recaudacin aduanera por gestin directa, Brecha de declaracin tributaria, Nivel de incidencia no tributaria, Nivel estimado de contrabando respecto
a importaciones, Nivel de satisfaccin del contribuyente por los servicios brindados y Nivel de satisfaccin del usuario de los procesos de despacho
(importacin, exportacin y manifiesto).
Repblica Dominicana (DGII)
Recaudacin efectiva versus estimada versus ao anterior; Recaudacin efectiva por acciones de control; % Reduccin de evasin en Renta e ITBIS;
Cobertura de las acciones de control; Reduccin del nivel de omisin y morosidad; Reduccin de la deuda en cobranza persuasiva y coactiva; Calidad
de la seleccin acciones de fiscalizacin; Satisfaccin de los contribuyentes con el servicio; % percepcin de Imagen, credibilidad y transparencia
Institucional y Cobertura de iniciativas de educacin tributaria.
Uruguay (DGI)
Recaudacin Bruta Anual; Proporcin de solicitudes de Certificados de Crdito recibidas con programas de ayuda; Proporcin de modificaciones de
RUT realizadas por internet; Cantidad de auditorias de Divisin Fiscalizacin; Proporcin de auditorias con recaudacin Divisin Fiscalizacin; Cantidad
de actuaciones de control Intensivo de Divisin Grandes Contribuyentes; Cantidad de citaciones enviadas por el Departamento Gestin de la Divisin
Recaudacin; Cantidad de citaciones enviadas por gestiones de la Divisin Interior; Cantidad de citaciones envidadas para mantener actualizado y
depurado el RUT y Cantidad de expedientes cobrados, sobre cantidad de expedientes en cartera activa.

301

302

274.

Estado

De tener un POA, seale la forma cmo se realiza el seguimiento del

275.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

De tener un POA, seale la forma cmo se hace difusin

cumplimiento del mismo. (IPMAO = Informe y Partes Manuales de las reas

del mismo. (NSHND = No se hace ninguna difusin; SIAT =

Operativas; ASIC = A travs del Sistema Informtico Corporativo).

Slo al Interior de la A.T. y limitada a Directivos y Mandos


Intermedios; SHDIAT = Solo se Hace Difusin al Interior

IPMAO

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN)

Por intermedio de reuniones de Evaluacin Estratgicas.

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Cuadro de Mando Integral Indicadores


de Gestin Estratgicos y Operativos

Nicaragua (DGI)

SIAT
X

Bolivia (SIN)

Chile (SII) 1/

SHDIAT

SHDATS

Brasil (RFB)
X

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X

Guatemala (SAT) 2/
X

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

NSHND
Argentina (AFIP)

Colombia (DIAN)

Guatemala (SAT) 1/

de A.T. y para todos los trabajadores; SHDATS = Se Hace


Difusin a Toda la Sociedad Civil).

Por medio de 2 herramientas:


a) Seguimiento de proyectos estratgicos,
y b) Balance Score Card.

Chile (SII)

Honduras (DEI)

OTROS. SELELOS POR PORFAVOR

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

ASIC

Mxico (SAT) 3/

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT) 2/
Rep. Dominicana (DGII)

X
X

Uruguay (DGI) 3/

Per (SUNAT) 4/

X
X
X

Rep. Dominicana (DGII) 5/

1/ El sistema es llamado PROSIS


2/ Los principales indicadores de gestin son calculados de manera centralizada, el cumplimiento o
incumplimiento y las causas de los mismos son evaluados con los rganos responsables y de manera
trimestral se realizan encuentros nacionales de evaluacin de gestin institucional (periodicidad
trimestral). Finalmente se realizan visitas de gestin operativas a las dependencias con mayores
problemas en el cumplimiento de las metas establecidas para tomar acciones correctivas y modificar
los resultados en los periodos siguientes.
3/ Los indicadores cuantitativos se siguen a travs de un software de Cuadro de Mando Integral.

Uruguay (DGI)

1/ Se encuentra en revisin el proceso de seguimiento y difusin de las


iniciativas. La difusin de los indicadores del Balance Score Card y los
proyectos estratgicos se realiza a directivos y mandos intermedios.
2/ Los resultados se publican en la Internet.
3/ Los resultados se difunden a travs del Informe Tributario y de Gestin que
se sube al portal del SAT. Slo se difunden los 10 indicadores del POA antes
sealado.
4/ Los resultados se difunden a travs de la Intranet institucional.
5/ La difusin externa se realiza a travs de la pgina institucional. El proceso
de comunicacin interna se efecta por medio de dos vas: a) despliegue
de comunicacin por sesiones de Alineamiento Gerencial con los
Encargados Departamentales, Gerentes y Subdirectores, y b)
compartiendo el plan a todo el personal por medio de los supervisores y
remitindoles el Plan Anual.

Estado

de la

Administracin Tributaria

276.

en

Amrica Latina:

303

2006-2010

De tener un POA, seale si el cumplimiento del


mismo tiene incidencia directa en el presupuesto

277.

De tener un POA, seale si el cumplimiento del mismo


tiene incidencia en las retribuciones del personal.

asignado a la A.T.
S
S
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

NO
X

X
X

Brasil (RFB) 1/

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Chile (SII) 2/

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT) 3/

Guatemala (SAT) 1/

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Rep. Dominicana (DGII)

X
X

1/ A partir del ao 2012 si la tendr.


2/ Existe un sistema de Convenios de Desempeo con el
Ministerio de Hacienda. Si bien los indicadores del
mismo no son iguales a los del Balance Score Card, se
est trabajando para integrarlos.
3/ Slo en lo referente a proyectos multianuales.

Rep. Dominicana (DGII)


Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

X
X
X
X
X

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Honduras (DEI)

X
X

1/ nicamente para un pequeo bono de mejor


desempeo que se hace efectivo al final de cada
ao, con relacin al cumplimiento de metas de
recaudacin, gestin y avance de proyectos.

304

Estado

278.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale qu porcentaje con respecto a las retribuciones totales
pagadas a los trabajadores representan los pagos ligados al cumplimiento del POA.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)

Entre un 2% y un 3% del total anual, aproximadamente.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Un bono equivalente al 100% de su salario ordinario a todos sus trabajadores activos con contrato indefinido,
que tengan como techo mximo un salario mensual de diez mil crdobas y aquellos trabajadores que
devengan ms de diez mil crdobas se le dar un bono equivalente al monto estipulado de diez mil
crdobas mas el 50% del excedente de los diez mil crdobas de su salario ordinario, por sobre cumplimiento
del 1% de la meta de recaudacin anual, establecida en la Ley General de Presupuesto de la Repblica de
Nicaragua para la institucin para el ejercicio presupuestario del mismo ao.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Slo hay un porcentaje de retribucin ligado a la recaudacin de multas .

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Los pagos asociados al cumplimiento del POA representan el 22.5% del paquete salarial de los empleados.
Este porcentaje est sujeto al logro de las recaudaciones y es evaluado para fines de retribucin
trimestralmente.

2006-2010

Estado

de la

279 .

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

305

2006-2010

De tener un POA, seale si el cumplimiento

280.

En algunos pases la planificacin de la A.T. se documenta en un

del mismo tiene incidencia sobre la carrera

contrato con el Ministerio de Hacienda (o su equivalente) a travs

profesional del personal.

del cual la primera se compromete a alcanzar unas metas y la


ltima a facilitarle un volumen determinado de recursos financieros,

Argentina (AFIP)

NO
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
X
X

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

S
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

X
X

Chile (SII) 1/

NO
X

Brasil (RFB)

Ecuador (SRI)

Paraguay (SET)

humanos etc. Existe en su pas un contrato de este tipo?

X
X

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

Per (SUNAT) 2/
Rep. Dominicana (DGII) 3/

Uruguay (DGI) 4/

1/ Como se seal anteriormente, existe un sistema de


Convenios de Desempeo desde el ao 2003.
2/ Prximo a volver a implementarse.
3/ El Consejo Superior de la Administracin Tributaria es
responsable de definir y aprobar las polticas,
estrategias y planes institucionales de la DGII, as como
de su seguimiento y evaluacin. Art. 5 del Reglamento
Orgnico de la DGII.
4/ La DGI firma Compromisos de Gestin con el Ministerio
de Economa y Finanzas sujeto al cumplimiento de
metas. Una vez verificado el efectivo cumplimiento de
las metas comprometidas por la DGI, el MEF podr
autorizar la utilizacin del incremento de crditos
presupuestales destinados a gastos de inversiones en
funcin de los proyectos de mejora que la DGI
presente a dicha Secretara de Estado.

306

Estado

281.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Liste las asistencias tcnicas ms significativas recibidas en los ltimos tres (3) aos, indicando el objetivo de las mismas, el plazo y el organismo
internacional o pas que las prest.

Argentina (AFIP)
n.d.
Bolivia (SIN)
n.d.
Brasil (RFB)
a)EUROsociAL-Fiscal-Programa Regional para la Cohesin Social en Amrica Latina.
Objetivo: Cooperacin tcnica para fortalecer la capacidad institucional de los pases miembros y fomentar el desarrollo de mejores prcticas de
gestin de las administraciones tributarias de la Amrica Latina.
Plazo: En el perodo 2006 hasta 2010, el EUROsociAL celebr un total de 45 intercambios de experiencias, que cuento con 700 participantes siendo
97 de Brasil, 15 instituciones brasileas y extranjeras en 09 pases de Amrica Latina y 08 pases de la UE.
Organismo/pas: Comisin Europea, Instituto de Estudios Fiscales, Agencia Espaola de Administracin Tributaria (AEAT), Fundacin CEDDET, ADETEF
y Inwent.
b)CIAT-Centro Interamericano de Administraciones Tributarias.
Objetivo: proporcionar cooperacin tcnica a las administraciones tributarias de la Amrica Latina a travs de visitas tcnicas, seminarios,
formacin de grupos especficos para el estudio de determinados temas, con la participacin de representantes de diversos pases con vistas a
compartir sus mejores prcticas.
Plazo: hace 47 aos que el Brasil es miembro del CIAT.
Organismo/pas: CIAT
c)(HMRC) Her Magestic Revenue and Customs.
Objetivo: Cooperacin Tcnica con el fin de apoyar el proyecto de Reforma Institucional y fortalecimiento de capacidades en las prcticas de
investigacin de la RFB. El proyecto abarc las reas de reforma de la organizacin y el perfeccionamiento de las tcnicas de investigacin. Para
la rea aduanera parte del proyecto fue dedicado al tema Operador Econmico Autorizado (OEA).
Plazo: junio de 2006 hasta abril de 2010.
Organismo/pas: HMRC, Fondo Global de Oportunidades del Reino Unido y Embajada Britnica en Brasil. Reino Unido
d)DGFPI - Direccin General des Finances Pbliques.
Objetivo: Ampliar la capacidad institucional de la RFB, incluyendo, en particular, los modelos de organizacin, control de gestin, la comunicacin
estratgica dentro de la organizacin, los indicadores de gestin en los planos nacional y local.
Plazo: desde 2007 hasta 2009
Organismo/pas : Direction Gnrale des Finances Pbliques Francia.

e)IBSA - Foro de Dilogo India - Brasil frica do Sul.
Objetivo: la cooperacin eficaz dentro del Foro IBSA, visando el progreso comn de las Administraciones Tributarias y Aduaneras de Brasil, India y

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

307

frica do Sul, a travs de la identificacin continua de las capacidades y las mejores prcticas entre los socios del IBSA.
Plazo: desde hace 4 aos.
Organismo/pas: administraciones aduaneras y tributarias de los pases del Foro IBSA
f)OCDE- Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
Objetivo: llevar a cabo la cooperacin tcnica en materia tributaria con nfasis en las reas de la fiscalidad internacional y administracin tributaria,
a travs de la difusin y el intercambio de experiencias y el trabajo a travs de grupos formados por representantes de las administraciones
tributarias de los pases miembros y observadores.
Plazo: desde hace 4 aos.
Organismo/pas: OCDE
g)JICA-Agencia Japonesa de Cooperacin Tcnica.
Objetivo: Cursos de capacitacin tcnica en el Japn en los temas Tributarios y aduaneros.
Plazo: 2 cursos por ao con un mximo de 40 das de duracin, durante los ltimos tres aos.
Organismo /pas: Japn.
Chile (SII)
n.d.
Colombia (DIAN)
a) Asistencia Tcnica para implantacin de la figura del Operador Econmico Autorizado: Proporcionada por la Aduana de EEUU (CBP) dentro del
programa CTPAT, con financiacin parcial del BID.
b) Asistencia Tcnica del Tesoro de los EEUU en materia de Fiscalizacin, Control interno y Control Disciplinario Interno.
c) Asistencia Tcnica financiada por el Gobierno SUIZO, proveda a travs de consultores del FMI, para la implementacin de un Sistema de Gestin
de Riesgos.
d) Organizacin Mundial de Aduanas, ha proporcionado capacitacin en materia aduanera y permanente actualizacin en materia de estndares
internacionales en esta materia.
Costa Rica (DGT)
a)Programa de modernizacin de las administraciones tributarias 1.
Objetivo: Apoyo para institucionalizar el rea de tributacin internacional de la DGT, con el objetivo de alcanzar el cumplimiento de los estndares
internacionales.
Plazo: Del 09 al 23 de setiembre 2009.
Organismo/pas: FMI
b)Programa de modernizacin de las administraciones tributarias 2.
Objetivo: Brindar asistencia tcnica especfica para atender las recomendaciones producidas por misiones de asistencia tcnica originadas en FAD
y las generadas a travs de CARTAC. Asistir a la Direccin de Gestin Integral Tributaria (DGIT) en la planificacin estratgica, seguimiento y control
para la generacin de planes operativos y su evaluacin, redefiniendo el proceso de control de gestin. A su vez, apoyar en la reorganizacin de la
estructura de la DGT bajo una visin integral de los procesos. Brindar asesoramiento en el anlisis, definicin y desarrollo de los procedimientos que

308

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

permitan el fortalecimiento institucional a partir de las recomendaciones producidas por misiones anteriores, en particular para las reas operativas
clave de la organizacin (registro, recaudacin, fiscalizacin y cobranza). Participar en reuniones sobre experiencias operativas relacionadas con
las mejores prcticas internacionales en el mbito de la administracin tributaria.
Plazo: Del 31 de mayo 2010 al 11 de junio del 2010
Organismo/pas: FMI
c)Programa de modernizacin de las administraciones tributarias 3.
Objetivo: Actualizacin del Informe Fortalecimiento Institucional de las Administraciones Tributaria y Aduanera
Plazo: Del 15 al 19 noviembre 2010
Organismo/pas: FMI
d)Programa de modernizacin de las administraciones tributarias 4.
Objetivo: Brindar asistencia tcnica especfica para atender las recomendaciones producidas por misiones de asistencia tcnica originadas
en FAD. Asistir a la Direccin de Gestin Integral Tributaria (DGIT) en la planificacin estratgica, seguimiento y control para la generacin de
planes operativos y su evaluacin, redefiniendo el proceso de control de gestin. Brindar asesoramiento en el anlisis, definicin y desarrollo de
los procedimientos que permitan el fortalecimiento institucional a partir de las recomendaciones producidas por misiones anteriores, en particular
para las reas operativas clave de la organizacin (registro, recaudacin, fiscalizacin y cobranza). Participar en reuniones sobre experiencias
operativas relacionadas con las mejores prcticas internacionales en el mbito de la administracin tributaria.
Plazo: Del 23 al 28 de Agosto 2010
Organismo/pas: FMI
e)Proyecto de Educacin Fiscal 1
Objetivo: Implementacin de Sala de Juegos Tributo a mi pas en el Museo de los Nios, la pgina WEB de Educacin Fiscal y la gua didctica
dirigida a los docentes de primaria.
Plazo: Primer semestre del 2010.
Organismo/pas: EUROsociAL Fiscalidad
f)Proyecto de Educacin Fiscal 2
Objetivo: Proyecto de Tributacin Digital
Plazo: Mayo a Junio de 2008
Organismo/pas: EUROsociAL Fiscalidad
g)Convenio IRS- USA 1
Objetivo: Preparacin de los Manuales de Fiscalizacin realizados como resultado del Curso de Capacitacin de Auditores de Primera lnea, se le
dio un seguimiento tambin a varias otras reas abarcadas durante el curso de la Misin de Fiscalizacin en Costa Rica.
Plazo: Agosto 11 21 del 2008.
Organismo/pas: IRS
h)Convenio IRS- USA 2
Objetivo: Seguimiento a las recomendaciones anteriores con respecto a la preparacin y monitoreo del Plan Anual de Fiscalizacin, el desarrollo
del sistema de informacin gerencial, la seleccin de contribuyentes para auditora, la elaboracin del Manual de Gerencia de Fiscalizacin y las
reuniones de expectativas de los Gerentes.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

309

Plazo: Febrero 20 29 del 2008


Organismo/pas: IRS
i)Convenio IRS- USA 3
Objetivo: Informe de Retroalimentacin de Asistencia
Plazo: 10/02/08-23/02/08
Organismo/pas: IRS
Ecuador (SRI)
a)Autodiagnstico para Promocin de tica en el SRI
Objetivo: Tener un plan para la promocin de la tica a partir del mejoramiento de la eficacia. Funcionarios gestores y promotores del cambio. Liderar
la tica en el Estado ecuatoriano.
Plazo: Octubre 2010 Diciembre 2010.
Organismo/pas: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)
El Salvador (DGII)
a)Proyecto TPAR
Objetivo: Disear e implementar un programa para modernizar y mejorar la poltica y administracin tributaria de El Salvador. La cooperacin y
ayuda del TPAR estuvo orientado en cuatro reas claves: Re-estructuracin y lanzamiento de nuevas oficinas, Despliegue e implementacin de un
nuevo sistema de Tecnologa de la informacin, Capacitacin y fortalecimiento de las capacidades tcnicas del personal DGII, La implementacin
del Sistema de Seleccin y Administracin de Casos (CSMS)
Plazo: De agosto 2005 a septiembre 2010.
Organismo/pas: USAID
Guatemala (SAT)
a) CAPTAC-RD asistencia sobre las estrategias de control y para mejorar los procesos de control en tributos internos y en la gestin aduanera.
b) OTA Mejora de procesos de cobranza administrativa.
c) OTA Mejora de procesos de sustentacin de casos.
d) KOICA Mejora del Mdulo de Gestin de Riesgo e Implementacin de un Datawarehouse en Aduanas.
e) FOMIN-BID Implementacin de un sistema de contabilidad para MIPYMES.
f) BID Mejora de la Seguridad y Facilitacin del Comercio Legal.
Honduras (DEI)
a) Oficina de Asistencia Tcnica del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos (OTA): Profesionalizacin de los recursos humanos y Desarrollo de
la Administracin de Grandes Contribuyentes.
b) Banco Interamericano de Desarrollo: Fortalecimiento de los servicios centrales y mejora de la plataforma tecnolgica y mejora de la eficiencia e
infraestructura de las aduanas.
c) CAPTAC FMI: Asistencia en Administracin Tributaria Interna y Asistencia en Administracin Aduanera.

310

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Mxico (SAT)
a) Proyecto de Fortalecimiento Institucional de Aduanas Banco Mundial.
Nicaragua (DGI)
a) Programa de Gobernabilidad y Desarrollo Local (PROGODEL).
b) Programa de Implementacin nueva estrategia de Fiscalizacin.
c) Programa de Implementacin del Registro nico de Contribuyentes.
Panam (DGI)
a)Seguridad informtica.
Plazo: Ao 2011 (en ejecucin).
Coordinacin: CIAT.
b)Asesora para la conceptualizacin y puesta en marcha de la Unidad de Grandes Contribuyentes.
Plazo: Ao 2010.
Coordinacin: CAPTAC RD.
c)Asistencia para el desarrollo del plan integral de modernizacin.
Plazo: Ao 2010.
Coordinacin: CAPTAC RD.
Paraguay (SET)
a)Asistencia Tcnica para el Diseo e implementacin de Pgina Web de Educacin Fiscal y Videojuegos.
Plazo: Abril a junio 2010.
Organismo: Proyecto EUROsociAL Fiscalidad.
b)Asistencia Tcnica del Servicio Nacional de Administracin Tributaria del Per (SUNAT) para la la inclusin de los temas de Educacin Tributaria en la
currcula oficial de enseanza bsica.
Plazo: Junio/2010.
Organismos: SUNAT y Proyecto EUROsociAL Fiscalidad.
Per (SUNAT)
No se ha recibido asistencia tcnica de organismos internacionales en los tres ltimos aos.
Repblica Dominicana (DGII)
a)Fortalecimiento del rea de Fiscalizacin
Objetivo: Consolidar el funcionamiento del rea de Fiscalizacin, asegurando la definicin de procesos y procedimientos eficientes, enmarcados
en procesos de planificacin estructurados.
Plazo: 2008- 2010
Organismo: CARTAC CAPTAC-DR, Proyecto BID-DGII

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

311

b)Creacin del rea Precios de Transferencia


Objetivo: Conformacin de la Unidad Tributaria sobre los Precios de Transferencia, como una unidad de control, investigacin y fiscalizacin capaz
de cubrir todos los aspectos relacionados con los precios de transferencia,.
Plazo: 2009 - actual
Organismo: SIECA, Proyecto BID-DGII
c)Manual General de Fiscalizacin
Objetivo: Desarrollar un Manual General de Fiscalizacin que contenga un componente dirigido a normar e instruir sobre la ejecucin de la fiscalizacin
selectiva, caracterizada por auditoras de campo y un componente para la fiscalizacin masiva, a partir de los cruces de informacin que generan
casos para fiscalizacin en las oficinas de la DGII.
Plazo: 2010
Organismo: Proyecto BID-DGII
d)Manuales Sectoriales de Auditora
Objetivo: Desarrollar la metodologa y construir manuales sectoriales de auditoria. Este Manual debe constituirse en la gua de trabajo a utilizar en las
actuaciones de fiscalizacin de cada sector.
Plazo: 2010
Organismo: Proyecto BID-DGII
e)Sistema de Control de Auditoria (CAU)
Objetivo: Implementar mejoras al Sistema de Control de Auditora (CAU) para optimizar la gestin de control y seguimiento.
Plazo: 2011 en proceso
Organismo: Proyecto BID-DGII
f)Recursos Humanos,
Objetivo: Revisin Reglamento Interno del proceso y mtodos de evaluacin del personal de la DGII, para su ingreso a la carrera tributaria y
administrativa.
Plazo: 2009
Organismo: CAPTAC-DR
g)Elaboracin Manual de Capacitacin
Objetivo: Elaborar un plan que defina las principales estrategias y lneas de accin a seguir en el diseo y ejecucin de un programa de capacitacin
permanente, orientado a la profesionalizacin y actualizacin del personal de la DGII.
Plazo: 2010
Organismo: Proyecto BID-DGII
h)Evaluacin del Sistema de Gestin de Recursos Humanos
Objetivo: Evaluar la Poltica y el Sistema de la Gestin de Recursos Humanos con miras a la implantacin de la Carrera Tributaria.
Plazo: 2010-2011
Organismo: Proyecto BID-DGII
i)Elaboracin Anteproyecto de Ley
Objetivo: Proponer un anteproyecto de ley para la modificacin de las normas sustantivas y procedimentales, as como todas las disposiciones que
guarden relacin con la ejecucin del cobro de las deudas en materia tributaria.

312

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Plazo: 2010.
Organismo: Proyecto BID-DGII
j)Fortalecimiento de la Cobranza
Objetivo: Identificar el estado de situacin de la cobranza y sus procesos asociados y evaluar alternativas que permitan su fortalecimiento.
Plazo: 2010-2011
Organismo: CAPTAC-DR
k)Fortalecimiento del Control Interno.
Objetivo: Apoyar en el proceso de control interno, anlisis general de la normativa vigente, definicin de planes y la evaluacin de acciones y
procedimientos utilizados.
Plazo: 2010
Organismo: CAPTAC-DR
l)Asistencia tcnica en material de Planificacin
Objetivo: Apoyar el proceso de reorientacin de la planificacin operativa.
Plazo: 2010-2011
Organismo: CAPTAC-DR.
m)Guas Tcnicas para Profesores y Estudiantes de Bachillerato Tcnico
Objetivo: Elaborar las guas pedaggicas para docentes que sern utilizadas en el Bachillerato en Administracin Tributaria, impartido en Politcnicos
del Ministerio de Educacin (MINERD).
Plazo: 2010-2011
Organismo: Proyecto BID-DGII.
n)Manuales de Autoestudios
Objetivo: Disear un modelo metodolgico para la elaboracin y revisin de los Manuales de Autoestudio, para los materiales educativos dirigidos a
los contribuyentes y pblico general.
Plazo: 2011
Organismo: Proyecto BID-DGII.
o)Metodologa para el Clculo de la Evasin del Impuesto Sobre la Renta
Objetivo: Elaborar una metodologa de estimacin del ndice de incumplimiento tributario, entendido como la relacin entre la recaudacin potencial
de un tributo y su recaudacin efectiva.
Plazo: 2011
Organismo: Proyecto BID-DGII
Uruguay (DGI)
a)Programa de Apoyo a la Gestin Tributaria
Objetivos: Profesionalizacin de los RRHH, Mejora de la calidad de la gestin, Comunicacin organizacional, Fortalecimiento e incorporacin de
nuevas tecnologas.
Plazo: 26/10/2006 al 26/10/2012.
Organismo: BID 1783/OC-UR.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

313

2006-2010

8.2

Estudios e investigacin

282.

En su A.T. las funciones ligadas al seguimiento de la recaudacin,


anlisis de la situacin tributaria, elaboracin de estudios
tributarios, etc. estn concentradas en una unidad de estudios?

Argentina (AFIP)

S
X

NO
X

Bolivia (SIN) 1/
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI) 2/

Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI) 3/
Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Hasta el momento el staff de la Unidad de Planificacin y Control de Gestin se


ha encargado de realizar estas labores a travs del rea de Organizacin,
Investigacin y Desarrollo. Se ha previsto en la nueva estructura organizacional la
creacin de una Unidad de Estudios Tributarios.
2/ Actualmente la unidad se encuentra en etapa de reorganizacin con el apoyo
del SII de Chile. El proyecto contempla capacitacin para estudios sobre evasin,
gasto tributario y otros con relacin a los ndices econmicos.
3/ Actualmente no existe la unidad de estudios, sin embargo hay una Unidad de
Apoyo a la Direccin Superior que realiza estudios econmicos para evaluar la
gestin de la A.T, (sobre aspectos de recaudacin, fiscalizacin y cobranzas)
brindando a la vez insumos para la toma de decisiones que conlleven al
cumplimientos de las metas y objetivos institucionales.
Esta unidad trabaja en coordinacin con la Direccin de Planeacin estratgica,
en los proceso de evaluacin e implementacin de las reformas tributarias, de
igual manera forma parte del equipo tcnico que colabora en con el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico en materia de poltica tributaria.

314

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

283. De contar con una unidad de estudios en su A.T., seale cuntas personas trabajan en dicha unidad y su perfil profesional.

Argentina (AFIP)

Licenciados en Economa: 9 agentes. Contadores pblicos: 5 agentes. Licenciados en Sociologa: 2 agentes. Ingenieros en
Sistemas Informticos: 1 agente. Licenciados en Anlisis de Sistemas: 1 agente. Programador: 2 agentes. Dr. en Ciencias de
la Administracin: 1 agente. Estudios secundarios: 6 agentes.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

La Coordinacin General de Estudios Tributarios posee 20 Auditores, especialistas en economa y contabilidad y 9 personas
como cuadro de apoyo.

Chile (SII)

En el Departamento de Estudios Econmicos y Tributarios trabajan 17 personas. El perfil profesional asociado es, titulado
Ingeniera Civil Industrial o Ingeniera Comercial con alta capacidad analtica.

Colombia (DIAN)

16 personas: 12 economistas, 1 administradora pblica, 1 estadstica, 1 profesional del comercio y negocios internacionales
y 1 secretaria.

Costa Rica (DGT)

Actualmente se encuentra adscrita a la Direccin de Gestin Integral Tributaria, la cual est conformada por 4
profesionales, con formacin profesional en economa y administracin.

Ecuador (SRI)

El Departamento de Estudios Tributarios del Centro de Estudios Fiscales tiene siete funcionarios con un perfil multidisciplinario,
con formacin en Matemticas, Economa y Estadstica.

El Salvador (DGII)

6 Economistas, 1 Administrador de Empresas, 1 Ingeniero Industrial, 2 Informticos Empricos (10 personas en total).

Guatemala (SAT)

Estas funciones estn bajo la responsabilidad de la Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional, a cargo del
Departamento de Estudios, Anlisis y Estadsticas, que cuenta con dos unidades: una unidad de estudios y anlisis, y otra de
estadsticas. El Departamento est integrado por 9 personas, de los cuales 3 forman la unidad de estudios con perfil de
economistas.

Honduras (DEI)

Actualmente slo se cuenta con cuatro (4) personas que realizan labores estadsticas con Licenciaturas en Administracin
de Empresas y Comercio Internacional, adems del Jefe de la Unidad que cuenta con una Licenciatura en Economa.

Mxico (SAT)

8 economistas, dos con Maestra en Polticas Pblicas, 1 Maestro en Estadstica, 1 con grado de Administracin y Finanzas,
con Maestra en Administracin y Polticas Pblicas, 2 Contadores, 1 Abogado, 1 profesional en Ciencias Polticas y
Administracin Pblica.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)

4 Personas con el siguiente perfil acadmico: Licenciatura en Economa, Licenciatura en Finanzas. Maestras en Finanzas y
Tributacin.

Paraguay (SET)

Trabajan 5 personas en ese Dpto. con una formacin multidisciplinaria.

Per (SUNAT)

17 personas: 14 Economistas, 1 Ingeniero Industrial, 1 Estadstico y 1 asistente.

Rep. Dominicana (DGII)

El Departamento se divide en tres secciones (Estadsticas, Anlisis de Recaudacin, y Estudios y Mediciones) cada una con
un Encargado de seccin y cuatro analistas. El perfil profesional es Licenciatura en Economa, Administracin de Empresas
o Estadstica. Para las posiciones de Encargado se requiere de al menos una Maestra en reas afines.

Uruguay (DGI)

En la Asesora Econmica de la DGI trabajan actualmente 10 funcionarios y 1 Coordinador General de la Asesora, con el
siguiente perfil profesional: a) Licenciados en Economa, 7 funcionarios y el Coordinador General; b) Contadores Pblicos, 2
funcionarios; c) Licenciados en Administracin Contador, un funcionario.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

284.

en

Amrica Latina:

315

2006-2010

De contar con una unidad de estudios en


su A.T., seale si esta unidad realiza estudios
que midan la evasin y/o el incumplimiento

285. De no contar con una unidad de estudios, y de existir estudios que


midan la evasin y/o el incumplimiento tributario, seale quin se
encuentra a cargo de dichos estudios.

tributario, de forma peridica y sistemtica.


Argentina (AFIP)
Argentina (AFIP)

S
X

NO

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN)
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

X
X

El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT)

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Bolivia (SIN)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Nicaragua (DGI)
X

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

1/ A la fecha se est realizando un estudio de evasin


de IVA e Impuesto a la Renta.
2/ No los realiza. Los coordina. Por ley se ha establecido
que se deben realizar dos estudios cada ao. stos los
elaboran instituciones externas al SAT, normalmente,
universidades, las que ganan un proceso de licitacin
pblica.

A pesar de existir una Unidad de Estudios


Tributarios, actualmente los estudios de
evasin que se han elaborado han estado a
cargo de la Contralora General de la
Repblica.

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

Por ley, las universidades, pblicas o


privadas, bajo la coordinacin y supervisin
de la Unidad de Estudios del SAT, llevan a
cabo estudios de evasin. Adems de estos,
la Unidad de Estudios puede llevar a cabo
estudios de evasin adicionales, pero al
momento no se hace de forma sistemtica.

316

Estado

286. De existir, brinde informacin sobre los estimados de evasin y/o incumplimiento tributario
reportados.

de la

287.

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

De contar con una unidad de estudios en


su A.T., seale si esta unidad realiza estudios
sobre los gastos tributarios.

Argentina (AFIP)

Se efectan estimaciones de evasin en IVA e Impuesto a la Renta y


de incumplimiento en Seguridad Social.

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)

S
Argentina (AFIP)

Para el ao 2009, el SII estim la evasin en el IVA en un 18%.

Colombia (DIAN)

Para el ao 2009, la DIAN estim la evasin en el IVA en un 21.4% y en


Impuesto a la Renta en un 27.0%.

Costa Rica (DGT)

Para el ao 2008, la Contralora estim la evasin en el IVA en un


18.2%. Asimismo, para el ao 2007, estim la evasin en el Impuesto a
la Renta en un 64.3%

NO
X

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

Se tienen estimaciones de evasin hasta el ao 2005 y se est


trabajando en una actualizacin al ao 2007.

El Salvador (DGII) 1/

Guatemala (SAT)

El Salvador (DGII)

Se estn revisando los resultados y no se han oficializado todava los


datos, ni los estudios.

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 2/

Para el ao 2007, la SAT estim la evasin en el IVA en un 29%.

Nicaragua (DGI)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

En 2009 se realiz un estudio sobre la evasin global de impuestos


para el perodo 2000-2008, concluyendo que la tasa de evasin
global disminuy de 39.61% a 23.4% entre 2000 y 2008, lo que equivale
a una baja de 41%. Como porcentaje del PIB, la evasin pas de 4.57
puntos en 2000 a 2.62 en 2008.

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Panam (DGI)

1/ A la fecha se est realizando un estudio del gasto


tributario 2009.

Paraguay (SET)

2/ En relacin con los estudios sobre gastos tributarios, el


responsable es la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, en particular la Subsecretara de Ingresos. Sin
embargo, la unidad de estudios del SAT realiza sus
propios clculos de gastos fiscales al llevar a cabo los
estudios de evasin. Adems, ha participado en un
grupo de trabajo del CIAT sobre el tema.

Per (SUNAT)

Para el ao 2009, la SUNAT ha estimado una evasin en el IVA en


40.6%. La estimacin para el ao 2010 se encuentra en proceso.

Rep. Dominicana (DGII)

Para el ao 2008, la DGII estim la evasin en IVA en 24.9%.

Uruguay (DGI)

Los estudios que miden la evasin se concentran en el IVA, siendo


ste principal impuesto desde el punto de vista de la recaudacin; se
realizan de forma anual desde el ao 2008, la metodologa utilizada
es de forma indirecta mediante el mtodo de consumo. Se est
finalizando el informe correspondiente al ao 2010, siendo el ltimo
publicado el correspondiente al ao 2009. En dicho informe se
verifica la tendencia decreciente de la evasin, que se estima para
el ao 2009 en 16.1% de la recaudacin potencial del impuesto.
Tambin se han elaborado informes sobre estimacin de la evasin
en el IRAE (renta de sociedades) que se han elevado al Director
General, pero no tienen, al momento, difusin pblica.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

8.3. Comentarios adicionales


288. De considerarlo oportuno, seale alguna explicacin adicional o ampliatoria respecto de las respuestas emitidas en este
apartado sobre planificacin y estudios.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Es necesario crear formalmente una unidad de estudios econmicos para realizar estimaciones sobre
gastos tributarios e incumplimientos tributarios y dotar al equipo de herramientas tcnicas de anlisis
econmico. Y no a como es ahora un STAFF. Se ha previsto que para el primer semestre de 2012
CAPTAC-DR pueda brindar esta asistencia.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

El Departamento de Estudios tambin realiza otros estudios de apoyo a la Direccin General, como
evaluacin de impacto de las Reformas y Poltica Tributaria; brindar soporte a la Gestin de la
Fiscalizacin a travs de la elaboracin de Estudios Sectoriales y apoyo en el proceso de planificacin
estratgica; apoyo al Ministerio de Hacienda en Poltica Tributaria, entre otros.
Los estudios que se realizan son tanto de usufructo interno como tambin documentos que son de pblico
acceso (publicados en la Web). Cabe mencionar que entre los estudios internos estn los que se realizan
a requerimiento especfico de algn rea de la Administracin Tributaria o por la Direccin General,
como tambin otros realizados de forma regular y peridica. Los principales Estudios de alcance pblico
se califican entre: a) Documentos de Trabajo (por ejemplo ndice de Eficiencia de la DGI, Evasin del IVA);
b) Series de Datos (por ejemplo Boletn Estadstico anual, Recaudacin anual y mensual); c) Informes (por
ejemplo Informe mensual de Recaudacin, Informe de Cierre de Campaa del IRPF).
En cuanto a los estudios del Gasto Tributario, se posee informacin desde el ao 2005 a la fecha, se realiza
de forma anual desde el ao 2007.

317

318

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

9. Relaciones con la Sociedad


9.1. Estrategia para mejorar el cumplimiento
289. Existe un Plan de Comunicacin
institucional con la sociedad?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB) 1/

NO

Brasil (RFB) 1/

290. Existe una unidad de prensa (gabinete


de prensa) en su organizacin?

Chile (SII)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Costa Rica (DGT)

X
X

Ecuador (SRI)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 2/

El Salvador (DGII) 2/

Guatemala (SAT)

Guatemala (SAT) 3/

Honduras (DEI)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT) 3/

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Panam (DGI) 4/

Paraguay (SET)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Uruguay (DGI)

1/ La RFB acompaa el plan de comunicacin del


Ministerio de Hacienda, pero se est en proceso de
ampliacin de las soluciones de comunicacin de la
RFB, con vistas a tener un plan para el 2012.
2/ El plan de comunicacin se encuentra a nivel del
Ministerio de Hacienda, el cual est diseado para
todo el rgano y no slo para la A.T.
3/ Est establecido por ley.

NO

1/ La Asesora de la Comunicacin Social es responsable


por las relaciones con la prensa. En su estructura hay
una Divisin de Prensa.
2/ A nivel del despacho ministerial existe la Unidad de
Comunicaciones.
3/ Existe una Unidad de Comunicacin Social Externa
que tiene como una de sus funciones principales la
coordinacin con los medios de comunicacin.
4/ La unidad de prensa est adscrita al Ministerio de
Economa y Finanzas.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

319

291. Destaque brevemente las tres (3) o cuatro (4) principales lneas de comunicacin con la sociedad que ha desarrollado su organizacin en los ltimos
aos.
Argentina (AFIP)
Envo diario de gacetillas de prensa a medios nacionales e internacionales. Para los canales de televisin, armado de videos con imgenes de
operativos, conferencias, firma de acuerdos impositivos y aduaneros. Campaas publicitarias en los principales medios de comunicacin (radio,
TV y pginas web). Comunicacin de los acontecimientos de la AFIP a travs de las redes sociales.
Bolivia (SIN)
Las principales lneas de comunicacin a nivel nacional se han efectuado a travs de conferencias de prensa, entrevistas concedidas a los medios
de comunicacin as como programas de informacin general. Asimismo, se logr difundir informacin oficial en forma oportuna como edictos,
comunicados, resoluciones, vencimientos para el pago de impuestos, convocatorias, remates, invitaciones y otros. En esta gestin, se ha retomado
el uso de spots publicitarios televisivos con el fin de generar sensacin de riesgo as como conciencia tributaria.
Brasil (RFB)
Mejora del relacionamiento con la prensa. Ampliacin de la comunicacin va Internet. Mejora de la comunicacin interna.
Chile (SII)
Potenciar el sitio web como principal medio de comunicacin con los contribuyentes (Operacin Renta, IVA, Portal Mipyme, Pago impuesto
territorial, etc.). Informar a travs de correos electrnicos, la informacin especfica de cada contribuyente. Comunicar a travs de las pantallas
del canal corporativo de TV, ubicadas a lo largo de todas las oficinas del pas. Velar y promover que las comunicaciones masivas que el SII realice
sean oportunas, claras, eficaces y eficientes.
Colombia (DIAN)
Ser legal es cuestin de responsabilidad social. Fortalecimiento de la Cultura Tributaria. Divulgacin oportuna y eficaz de los canales de comunicacin
virtuales a las nuevas tecnologas que apoyen la gestin de recaudo y servicio e interactuar con usuarios. Promover que la comunicacin en la
DIAN se enfoque hacia el posicionamiento de la entidad tanto en pblicos internos como externos.
Costa Rica (DGT)
Relacin permanente con los medios de comunicacin masivos para garantizar la transparencia de la informacin. Campaas publicitarias a
travs de los medios escritos, prensa, radio y televisin. Capacitacin a los contribuyentes por medio de charlas, boletines y comunicacin directa
por pagina web para facilitar el cumplimiento voluntario de deberes formales y materiales.
Ecuador (SRI)
Concienciar a la ciudadana acerca de la importancia de los impuestos para lograr un Estado cohesionado y con mayor justicia social. Lograr que
la ciudadana perciba a la Administracin Tributaria como una Institucin moderna, transparente y tica. Fomentar el cumplimiento oportuno de
los impuestos, como mecanismo solidario para el desarrollo. Generar riesgo social ante las consecuencias de la evasin y elusin fiscal.

320

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

El Salvador (DGII)
Ruedas de prensa para informar a la poblacin de temas y avances de la Administracin Tributaria.
Guatemala (SAT)
La primera lnea de comunicacin es informativa, dirigida a los contribuyentes y planificada para proporcionar toda la informacin que facilite
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La segunda lnea es especfica, diseada para los sectores involucrados en el Sistema Tributario
y Aduanero Nacional y orientada a establecer procesos y procedimientos para el desarrollo de las funciones de la Administracin Tributaria. La
tercera lnea es directa, con el Sector Pblico, Sector Privado y Organismos Internacionales y orientada a fortalecer las relaciones interinstitucionales
de cooperacin y colaboracin en materia tributaria y aduanera. La cuarta lnea es abierta, tanto con los medios de comunicacin, como con la
opinin pblica en general, permitiendo el acceso a la informacin de las acciones de la Administracin Tributaria.
Honduras (DEI)
La Intranet. Redes Sociales. Boletines de informacin. Trasmisin de programa radial Tu Tributo a Honduras. Edicin de boletn informativo virtual
Ventana DEI. Redaccin de notas de prensa. Envo de notas de prensa a los medios de comunicacin. Elaboracin de artculos de difusin sobre
la DEI. Realizacin de entrevistas a distintos funcionarios de la DEI para obtener su visin personal de cmo ha evolucionado, puntos fuertes y dbiles
y el funcionamiento de la DEI. Diseo de campaa de anuncios impresos, spot de radio y televisin, vallas, pantallas digitales banner luminoso,
sitillos, trifolios, hojas volantes, separadores etc.
Mxico (SAT)
Mejorar la imagen del SAT. Incentivar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Incrementar la percepcin de riesgo.
Nicaragua (DGI)
Se realiz una campaa en dibujos animados para promover la Cultura Tributaria. Se ejecut un Plan de Capacitaciones en las Universidades,
Cmaras de Comercios, Mercados y Empresa Privada, donde se les di a conocer los alcances y beneficios de las Ley No 712 Ley de Reformas
y Adiciones a la Ley No 453, Ley de Equidad Fiscal y a la Ley No 528, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley de Equidad Fiscal. Se han diseado
campaas para promover el uso de la Factura al realizar cualquier compra. Tambin se han realizado Campaas para promover el pago a
tiempo y responsable del Impuesto Sobre la Renta (IR). Se ejecutaron Campaas para dar a conocer en que los impuestos son invertidos de forma
transparente, en diferentes obras sociales para beneficiar al pueblo nicaragense.
Panam (DGI)
Entrevistas peridicas con medios de comunicacin (radio y TV) y accesibilidad para recibir via electrnica preguntas puntuales. Participacin
como expositores en foros organizados por gremios privados u organismos pblicos.
Paraguay (SET)
Comunicacin va campaas publicitarias. Comunicacin a travs de los gremios y representaciones con mesas de trabajo conjuntas. Entrevistas
aclaratorias permanentes a travs de medios masivos de comunicacin.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

321

Per (SUNAT)
Se desarrollan campaas emitiendo las siguientes 4 ideas fuerza: a) Simplificacin administrativa para facilitar los servicios que se brindan a los
contribuyentes y usuarios de comercio exterior; b) Generacin de conciencia tributaria (programa de educacin tributaria); c) Gobierno electrnico
(proyectos de recibos por honorarios electrnicos, factura electrnica y dems servicios virtuales implementados); y d) Generacin de riesgo (lucha
contra la evasin y contrabando).
Repblica Dominicana (DGII)
Campaas Publicitarias sobre el proceso de implementacin del Sistema de Comprobantes Fiscales. Uso de la Oficina Virtual. Campaas sobre el
proceso de marbetizacin de Vehculos de Motor. Creacin de la Pgina de Transparencia Institucional.
Uruguay (DGI)
Se desarrollan campaas emitiendo las siguientes 4 ideas fuerza. a) La DGI es el organismo que asegura la recaudacin de la mayor parte de los
recursos con que el Estado cumple sus fines como salud, educacin, seguridad pblica, planes sociales, etc.; b) La DGI desarrolla una labor de
fiscalizacin respetando los derechos de los contribuyentes, decisiva en la formalizacin de la economa y el combate a la competencia desleal en
el sector privado; c) La DGI tiene un papel relevante en la educacin de la ciudadana para el desarrollo de una conciencia fiscal en la sociedad;
y d) La DGI se desempea con transparencia, trata de manera igualitaria a los contribuyentes y rinde cuentas a la ciudadana de su operativa.

322

Estado

292. La A.T. desarrolla distintos tipos de actuaciones de


comunicacin social de forma sistemtica. Seale las mismas
marcando la opcin que corresponda. (RPDG = Se realizan
Ruedas de Prensa por la Direccin General; EIPM = Se
realizan Entrevistas Institucionales con los Principales Medios
de Comunicacin; EMEAF = Se realizan Entrevistas a Medios
Especializados en Asuntos Fiscales, Econmicos, etc.; PMAL
= Se publica una Memoria Anual de Labores destacando las
principales actuaciones realizadas en el ejercicio).
RPDG

EIPM

EMEAF

PMAL

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Panam (DGI)

X
X

1/ Se hacen informes trimestrales de la gestin comunicacional de la entidad.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

293. Internet se ha convertido en el primer cauce


de comunicacin institucional de las AA.TT.
Seale cuntos accesos a su pgina hubo
en los aos 2006-2010.

Ver Anexo Estadstico.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

323

2006-2010

294. Seale el principal criterio organizativo que sigue la pgina WEB de su


A.T.
POR TIPO DE
POR
CONTRIBUYENTE PROCEDIMIENTOS

POR
IMPUESTOS

Bolivia (SIN)

X
X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

TIENE UN CARACTER
PRINCIPALMENTE
INFORMATIVO

MIXTO

Argentina (AFIP)
Brasil (RFB)

295. Seale el alcance que tiene la pgina WEB de su A.T.

1/ La pgina web est diseada a nivel del Ministerio de Hacienda. Lo que corresponde
a la A.T. se somete a su diseo.

ADEMS DE INFORMAR
PERMITE REALIZAR
PROCEDIMIENTOS

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

X
X

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII) 1/
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ La pgina web est diseada a nivel del Ministerio de Hacienda. Lo que


corresponde a la A.T. se somete a su diseo.

324

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

296. Si adems de informar su pgina WEB permite realizar procedimientos, seale cules son estos. (1 = Inscripcin en el registro; 2 = Presentacin
de declaraciones; 3 = Pago de liquidaciones; 4 = Presentacin de recursos y reclamaciones; 5 = Solicitud de devoluciones; 6 = Seguimiento de
expedientes; 7 = Envo de documentos).

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT) 1/

X
X

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII) 2/

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

X
X

Rep. Dominicana (DGII)

Descarga de aplicaciones informticas para uso de los contribuyentes Consultas varias


Descarga de herramientas informticas para el cumplimiento de obligaciones

Solicitudes de informacin (consultas generales). Modificacin de datos. Baja de inscripcin en


el Registro. Registro de factura electrnica. Presentacin en lnea de declaraciones
informativas. Consulta de registro de facturacin electrnica. Consulta de valor fiscal de
vehculos (Auto Consulta). Consulta y emisin de recibos de pago parcial y Timbre de
Educacin y Cultura. Programa de Ayuda para el Llenado de Declaraciones Informativas
DECLARA. Elaboracin digital de declaraciones de impuestos EDDI. Programa para calcular el
impuesto solidario. SIC Sistema de Identificacin de Contribuyentes.

Simuladores para que los declarantes de las diferentes obligaciones tributarias, aduaneras y
cambiarias puedan realizar el ejercicio de sus liquidaciones. Si tienen firma digital pueden hacer
las declaraciones y presentarlas a travs del portal.

Pre-inscripcin en el registro, solicitud y baja de comprobantes de venta, consultas de RUC,


matriculacin vehicular, estado tributario, entre otros.

Consultas en lnea, Revisin de extractos tributarios, Situacin tributaria, Extraccin de


certificaciones.

Per (SUNAT) 3/

Uruguay (DGI)

OTROS

X
Expedicin de documentos y constancia relacionadas a la relacin jurdica tributaria.

X
X

Gestin de comprobantes de pago, actualizacin del RUC, emisin de comprobantes de


pagos electrnicos, solicitud de compensaciones, centro de control virtual, solicitud de
fraccionamiento.

Consultas interactivas, calculadoras, solicitud de comprobantes fiscales, certificaciones,


acuerdos de pago.
Solicitud y consulta de certificados nicos, clculo de multas y recargos, solicitud de
constancias de autorizacin para impresin de documentacin, consulta de crdito y
certificado de crdito, consulta de retenciones y consulta de datos registrales.

1/ En el caso de solicitudes de devoluciones, seguimientos de expedientes y envo de documentos, los mismos aplican slo para grandes contribuyentes.
2/ La pgina web est diseada a nivel del Ministerio de Hacienda. Lo que corresponde a la A.T. se somete a su diseo.
3/ SUNAT cuenta adems con otros portales web que son hechos ad-hoc para algunos segmentos de la poblacin, tales como la gua tributaria.

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

325

2006-2010

297. Las AA.TT. son, en general grandes organizaciones con mucho personal y amplio despliegue territorial y por ello es importante
implantar canales de comunicacin ascendente y descendente para que el personal se sienta involucrado e identificado
con la organizacin. No se puede olvidar que el personal es uno de los principales cauces de comunicacin de la A.T. con la
sociedad. En este sentido, seale vas de comunicacin interna que su A.T. tiene implantadas.
VA
INTRANET

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN) 1/

VA
REVISTA
INTERNA
EN PAPEL

VA
REVISTA
INTERNA
ELECTRNICA
X

X
X
Boletn de recursos humanos, E-mail a funcionarios, mesa de trabajo institucional,
video conferencias, canal corporativo de TV, oficios y circulares internas, reuniones
de directores regionales, etc.

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

OTROS
Internet, afiches

Cartelera informativa en todas las sedes. Correo electrnico. Visitas del Director a
las sedes de la DIAN para establecer una comunicacin ms fluida y que genere
sinergias con los funcionarios.
Correo electrnico y reuniones directivas.

Carteleras, habladores (ascensores, comedores, salas de espera), correos


electrnicos (mailing).

El Salvador (DGII) 2/
Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

SAT Avisa, TV SAT y Radio SAT

Nicaragua (DGI)

Circuito cerrado de TV, donde se presentan videos informativos sobre


declaraciones de los impuestos. Entrega de volantes y afiches de declaraciones y
fechas de pagos de los impuestos. Seminarios de actualizacin del personal.

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

X
X
X

X
X

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Mensajes por correo electrnico institucional

X
X

Informacin interna va correos masivos al personal. Murales informativos.


Herramientas de consultas para preguntas frecuentes y documentos de inters
tributario. Murales informativos.
Cartelera en principales lugares de acceso.

1/ Debido a que en la DIAN se pone en prctica la directriz de Oficina Cero Papel, no se realizan despliegues en revistas.
2/ La comunicacin interna se da a nivel del ministerio. La DGII no cuenta con medios propios para este fin.

326

Estado

298. Existe en su A.T. un buzn de sugerencias


o propuestas del personal?

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

X
X

Honduras (DEI)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

299. De ser afirmativa su respuesta a la


pregunta anterior, seale si se contestan
individualmente todas las sugerencias o
quejas del personal.

Argentina (AFIP)

S
X

NO

Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Guatemala (SAT)
Mxico (SAT)

de la

Ecuador (SRI)

X
X

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

300. Hay organizados crculos de calidad o


equipos de mejora para que el personal
pueda hacer propuestas para mejorar el
funcionamiento de la organizacin?

Argentina (AFIP)

327

2006-2010

S
X

Brasil (RFB)
Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

301. Se realizan encuestas de satisfaccin


social acerca del funcionamiento de su
A.T.?

NO
X

Bolivia (SIN)

9.2. Encuestas de satisfaccin

S
Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Honduras (DEI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

NO

Argentina (AFIP)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

328

Estado

302. Se realizan encuestas especficas de


satisfaccin del contribuyente por los
servicios de orientacin y asistencia
recibidos de parte de la A.T.?
S

NO

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

X
X

Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

Paraguay (SET) 1/

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Se realizaban encuestas bimestrales. Actualmente


ya no se realizan.

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

303. De realizarse encuestas de satisfaccin social acerca del funcionamiento de su A.T. o encuestas especficas de satisfaccin del
contribuyente por los servicios de orientacin y asistencia recibidos de parte de la A.T, seale la periodicidad con la que estas
encuestas se realizan.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Se realiza un estudio de medicin de la calidad de los servicios brindados por la A.T.

Brasil (RFB)

Cada dos aos.

Chile (SII)

Anualmente

Colombia (DIAN)

Las encuestas a travs del portal son permanentes, al igual que su tabulacin. Esto permite que el mejoramiento
sea contnuo. Los sondeos presenciales se hacen cuando la entidad participa en eventos masivos.

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

Las encuestas de satisfaccin se las realiza de manera anual.

El Salvador (DGII)

Se realizan de forma mensual.

Guatemala (SAT)

ltima encuesta nacional para determinar el grado de satisfaccin del servicio de la SAT, realizada en el ao 2008.
Tres veces al ao se realiza un estudio de medicin de calidad del servicio al contribuyente mediante la
metodologa de Contribuyente Misterioso. Bimestralmente se realizan encuestas de satisfaccin del Servicio de Call
Center, servicio de Chat y servicio de la cuenta de correo gac@sat.gob.gt Mensualmente se realiza la medicin
de calidad de servicio mediante el mtodo de recoleccin de boletas de evaluacin de servicio depositadas en
buzones instalados en las Agencias y Oficinas Tributarias a nivel nacional.

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Encuesta Telefnica Nacional (TN) General del SAT que mide aspectos de calidad en los servicios y percepcin de
la corrupcin y riesgo en la Institucin (Resultados trimestrales). Encuesta TN sobre los servicios de comercio exterior,
operacin y transparencia en las Aduanas (Resultados anuales). Encuesta TN para evaluar las percepciones sobre
la calidad en los servicios y transparencia en la A. G. Jurdica (Resultados anuales). Encuesta TN de aspectos de
servicio y transparencia en las revisiones y auditoras que practica el SAT (Resultados anuales). Encuesta TN para
evaluar las percepciones del proceso de las Devoluciones de impuestos (Resultados anuales)Encuesta TN sobre
aspectos de calidad en los servicios y transparencia entre las empresas con rgimen de grandes contribuyentes
(Resultados anuales).

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

Actualmente se realiza de forma semestralmente. A partir del 2011 se realizar una encuesta anual a cargo de un
proveedor externo.

Rep. Dominicana (DGII)

Encuesta de Imagen de la DGII : Una vez al ao. Encuesta de satisfaccin de servicios: Trimestral

Uruguay (DGI)

Encuestas de opinin pblica: se han desarrollado 3 desde 2006. Encuesta de satisfaccin de servicios: se han
desarrollado 3 desde 2006.

329

330

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

304. De realizarse encuestas de satisfaccin social acerca del funcionamiento de su A.T. o encuestas especficas de satisfaccin del
contribuyente por los servicios de orientacin y asistencia recibidos de parte de la A.T, seale quin lleva a cabo estas encuestas.

LAS REALIZA
LA PROPIA
A.T.

LAS REALIZAN
UNIVERSIDADES
O INSTITUTOS
INDEPENDIENTES

OTROS. SELELOS POR FAVOR

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Empresas privadas contratadas por el SII para estudios especficos. Existe una
encuesta anual de satisfaccin general que es contratada por la
Subsecretara de Hacienda (ISN: ndice de Satisfaccin Neta)

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Empresas externas especializadas en Investigacin de Mercados, contratadas


por la SAT

Adicionalmente a los estudios realizados al interior por un rea especializada


en la investigacin de Opinin Pblica, para algunos estudios de campo y en
domicilio de contribuyentes se contratan empresas lderes a nivel nacional y
mundial de investigacin de mercados y opinin pblica.

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT) 1/

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Empresas contratadas
Consultoras externas

1/ A partir del ao 2011, sern elaboradas por un proveedor externo.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

331

2006-2010

305. De realizarse encuestas de satisfaccin social acerca del funcionamiento de su


A.T. respuesta a la pregunta anterior o encuestas especficas de satisfaccin del
contribuyente por los servicios de orientacin y asistencia recibidos de parte de la
A.T, seale los resultados de la ltima encuesta que tuviera a su disposicin, segn el
detalle solicitado.

EXCELENTE

MUY
BUENA

BUENA

REGULAR

RESTO

TOTAL DE
ENCUESTADOS

9.3. Educacin tributaria


306. Existe en su pas algn programa de
educacin tributaria?

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Argentina (AFIP)

Brasil (RFB)

Bolivia (SIN) 1/

Chile (SII)

Brasil (RFB)

Colombia (DIAN) 1/

Chile (SII)

Costa Rica (DGT)

Colombia (DIAN)

Ecuador (SRI)

Costa Rica (DGT)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI) 2/

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Ecuador (SRI)

8%

61%

23%

7%

1%

100%

22%

39%

19.5%

13.2%

5.6%

100%

El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT) 2/
Honduras (DEI)
Mxico (SAT) 3/

46%

16%

17%

15%

6%

100%

Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

9%

51%

36%

4%

100%

38%

46.1%

13.0%

1.4%

1.5%

100%

6%

46%

14%

34%

100%

1/ Aunque no es plenamente comparable, el SIN realiz en 2009 el ltimo estudio de medicin de los
servicios, utilizando como base de medicin seis indicadores o dimensiones de calidad. En base a los
mismos se obtuvo un Nivel de Satisfaccin con el Servicio del 72.37%. Estos datos se obtuvieron del
procesamiento de 10,248 encuestas tomadas en las 14 Gerencias Operativas del SIN. Estas encuestas
fueron realizadas en funcin a los diferentes servicios que reciben los contribuyentes en las Plataformas
de Atencin al Contribuyente.
2/ Medicin de Calidad del Servicios de la SAT (Junio de 2008).
3/ Se cuenta con una serie de estudios, que entre diversas variables, se evala la imagen, la calidad en los
servicios y la atencin personal, la solucin de dudas, el tiempo y simplificacin en los trmites entre
otros, los cuales se califican en una escala del 0 al 10. La encuesta trimestral mide en general los servicios
que presta el SAT y para obtener los criterios de Excelente a Resto se realiz una distribucin a partir de
los resultados obtenidos en la ltima encuesta sobre las variables Calidad en la atencin personal y
Solucin de dudas e informacin recibida. (Escala del 0 al 10). Ambas variables se promediaron para
obtener un solo indicador de atencin / solucin de dudas.

NO

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Formalmente no existe, pero la DIAN, as como las


administraciones tributarias distritales y municipales
lo tienen implementado. Se destaca el caso de
Bogot, donde la Administracin de la Capital del
Pas s lo tiene como un eje del plan de desarrollo
local.
2/ El programa se denomina Programa Nacional de
Educacin Fiscal.

332

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

307. De existir un programa de educacin tributaria, seale cuntos funcionarios se encuentran a cargo.

Argentina (AFIP)

Total: 35 personas (12 agentes en Buenos Aires, ms 23 referentes y/o colaboradores en el interior del pas).

Bolivia (SIN)

25 funcionarios, de los cuales 16 se dedican de forma exclusiva al Programa de Creacin de Cultura Tributaria.

Brasil (RFB)

En las unidades centrales tienen un Coordinador y un Jefe de Divisin. En cada regin tiene un jefe de la divisin que administra las actividades
de educacin fiscal. En las unidades locales tienen los representantes de Educacin Fiscal, que comparten esta actividad con otras tareas.
Aproximadamente 200 servidores participan del programa.

Chile (SII)

Existe un rea encargada de este tema, la cual cuenta con un funcionario con dedicacin exclusiva a educacin tributaria. Tambin, a nivel
de direcciones regionales, existen entre 3 y 4 funcionarios que se dedican a difundir este programa entre los establecimientos educacionales
pertenecientes a su regin (son 19 direcciones regionales, ms la direccin de Grandes Contribuyentes).

Colombia (DIAN)

La Direccin de Ingresos a travs de la Subdireccin de Gestin de Asistencia al Cliente y la Oficina de Comunicaciones de la DIAN, incluyen
dentro de las campaas y los mensajes ciudadanos, entrevistas de los directivos en medios de comunicacin y escenarios pblicos, la
importancia de educar tributariamente a los ciudadanos, especialmente a aquellos en edad escolar. Incluso se ha planteado la necesidad de
establecer, a travs del Ministerio de Educacin Nacional, una ctedra sobre Educacin Tributaria.

Costa Rica (DGT)

Son tres personas encargadas del programa. Sin embargo, en las Administraciones Tributarias participan por lo menos 2 personas ms, y en la
ejecucin del programa es muy relativo, si se cuenta a los funcionarios que participan de los talleres (aqu participan funcionarios de Tributacin,
Aduanas principalmente y tambin de todo el Ministerio en general).

Ecuador (SRI)

Existen 8 coordinadores regionales que monitorean el cumplimiento del programa. Adicionalmente un equipo de Cultura en la Direccin
Nacional que cuenta con 4 personas. Por parte de la AATT en total son 12 personas.

El Salvador (DGII)

En el programa de Educacin Tributaria, se destaca la participacin de 850 docentes del Ministerio de Educacin para el 2010. As mismo,
mediante actividades ldicas en el espacio conocido como Recre-Hacienda se ha recibido la visita de 11,000 nios de diferentes instituciones
nacionales de educacin y se ha participado en visitas a las escuelas con el programa Recreos dirigidos, con 30,000 nios participando. En la
parte del personal encargado de atender estas actividades, dentro de la Direccin General de Impuestos Internos existe la Unidad de
Educacin Tributaria, conformada por 5 empleados. Adems reciben colaboracin de 5 voluntarios que sirven como instructores y 2
colaboradores para atender el espacio Recre-Hacienda, todos ellos tambin empleados de la Direccin General de Impuestos Internos.

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

70 personas distribuidas en todo el pas.

Nicaragua (DGI)

Este dato lo tiene el Ministerio de Educacin, no es posible obtenerlo

Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)

El Programa de Cultura Tributaria tiene un equipo central de 6 profesionales y cuatro practicantes a tiempo completo. Tambin cuenta con
coordinadores en todas las sedes regionales que tienen su propia funcin pero colaboran con la organizacin de las actividades del Programa.

Rep. Dominicana (DGII)

En total laboran 70 personas, clasificados en la siguiente manera:


27 trabajan directamente en el Departamento de Educacin Tributaria
43 empleados como parte del equipo de facilitadores, conformado por personal de las reas tcnicas, definido como Red de Especialistas
Tributarios (RETRIBUYE).

Uruguay (DGI)

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

308. De existir un programa de educacin tributaria, seale los


destinatarios del mismo.
NIOS

333

2006-2010

JVENES

309. De existir un programa de educacin tributaria, indique si forma parte del


sistema educativo nacional.

ADULTOS

Argentina (AFIP)

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

Argentina (AFIP) 1/

S
X

Bolivia (SIN) 2/

Brasil (RFB)

Chile (SII) 3/

Colombia (DIAN)

Chile (SII)

Colombia (DIAN)

Costa Rica (DGT)

Ecuador (SRI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)

Mxico (SAT)

Nicaragua (DGI)

Costa Rica (DGT)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

X
X

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI) 5/

X
X

Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)

X
X

Ecuador (SRI) 4/
El Salvador (DGII)

NO

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

1/ Parcialmente. El sistema educativo recibe a solicitud de la Administracin Tributaria


capacitacin en Educacin Fiscal (como oferente para la oferta regular de capacitacin
docente). Tres provincias incorporaron en su currcula los contenidos (Crdoba, Misiones y
Neuqun) y est en gestin avanzada en otras dos (Salta y Catamarca). En la Repblica
Argentina, el sistema educativo tiene una fuerte autonoma provincial, lo que supone una
decisin particular sobre qu incorporar fuera de los Ncleos de Aprendizaje Prioritarios.
2/ El 2004 inici con un slo nivel, amplindose en los siguientes aos el alcance de los grados
escolares.
3/ Se encuentra en proceso.
4/ Cabe mencionar que el programa de educacin tributaria cuenta con el aval del
Ministerio de Educacin, sin embargo tiene poca participacin de esta entidad.
Actualmente se est llevando una reforma curricular en la cual se plantea introducir la
educacin tributaria dentro de la malla curricular. Se han firmado convenios de cooperacin con los colegios de contadores de las provincias de Pichincha, Guayas y Azuay (las
tres provincias representan el 95% de la recaudacin). Se ha firmado un convenio con el
Instituto de Altos Estudios Nacionales (Quito), Escuela Politcnica Superior (Guayaquil), y la
Universidad de Cuenca, para el desarrollo de la Maestra en Administracin Tributaria.
Tambin hay acuerdos con varias universidades del pas para que sus estudiantes de pre
y postgrado realicen sus tesis en temas tributarios, con el apoyo del Centro de Estudios
Fiscales del SRI.
5/ Est en proceso la firma de un convenio entre la DEI y la Secretara de Educacin para
que se trabaje con las guas y cuadernos de educacin fiscal que ya fueron elaboradas.

334

Estado

310. De ser parte del sistema educativo nacional


el programa de educacin tributaria,
seale si es organizado por la propia A.T.

Argentina (AFIP)

S
X

Bolivia (SIN)

Brasil (RFB)

NO

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

9.4. Responsabilidad Social Corporativa


311. Existe en su pas algn tipo de Cdigo de
Conducta aprobado por algn organismo
pblico (regulador del mercado de valores,
la propia A.T., etc.) o privado (Cmaras de
Comercio, Gremios Empresariales, etc.)?

Chile (SII)

NO

Argentina (AFIP)

Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)

Bolivia (SIN)

Ecuador (SRI)

Brasil (RFB)

El Salvador (DGII)

Chile (SII) 1/
Colombia (DIAN)

Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)

Costa Rica (DGT)

Mxico (SAT)

Ecuador (SRI)

Nicaragua (DGI)

El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

X
X

Panam (DGI)

Per (SUNAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)

Rep. Dominicana (DGII) 1/

Nicaragua (DGI)

Uruguay (DGI) 2/

Panam (DGI)

Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

Paraguay (SET)

1/ Aunque es compartido con otras instituciones.


2/ La DGI propicia y brinda recursos financieros de
apoyo a los docentes del sistema educativo.

1/ Existe un Programa de Responsabilidad Social con


la MIPYME (Alianza SII-Grandes Contribuyentes)
que constituye una cooperacin entre el sector
pblico y privado en beneficio de las micro,
pequeas y medianas empresas del pas.

2006-2010

Estado

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

312. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta


anterior, indique cuntas empresas lo han suscrito
o se han acogido.

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

335

2006-2010

313. Dentro de la RSC, algunas empresas


incluyen compromisos de buen gobierno
tributario?
S

NO

Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
16 grandes empresas

Brasil (RFB)

Chile (SII)
Colombia (DIAN)

X
X

Costa Rica (DGT)


Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)

Guatemala (SAT)

Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)

Panam (DGI)
Paraguay (SET)

Per (SUNAT)

Rep. Dominicana (DGII)

Uruguay (DGI)

336

Estado

314. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta


anterior, indique cuntas empresas lo incluyen.
Argentina (AFIP)
Bolivia (SIN)
Brasil (RFB)
Chile (SII)
Colombia (DIAN)
Costa Rica (DGT)
Ecuador (SRI)
El Salvador (DGII)
Guatemala (SAT)
Honduras (DEI)
Mxico (SAT)
Nicaragua (DGI)
Panam (DGI)
Paraguay (SET)
Per (SUNAT)
Rep. Dominicana (DGII)
Uruguay (DGI)

de la

Administracin Tributaria

en

Amrica Latina:

2006-2010

9.5. Relacin con el Congreso o Asambleas Le