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Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a)
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se
considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
TEXTO ANTERIOR
a)
b)
c)
d)
TEXTO ANTERIOR
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
(94)
b)
c)
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el
impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la
enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en
el ejercicio.
(96) Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
a)
TEXTO ANTERIOR
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto
no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta
por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros .
TEXTO ANTERIOR
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y
deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para
los ingresos financieros gravados.
(Prrafo derogado por el Inciso d) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10 de marzo 2007,
el mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria
Final, entrar en vigencia el 01 de enero de 2010. Posteriormente la
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, fue
modificada por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la
b)
c)
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.
d)
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
e)
f)
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
g)
TEXTO ANTERIOR
h)
i)
(59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i)
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
j)
k)
Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de
bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l)
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.
(Inciso incorporado dentro de los alcances de la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y
Final de la Ley, mediante la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N.
970 publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir de 01 de enero de 2007. Dicha norma
precisa que los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.)
ll)
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(Ver el artculo 3 de la Ley N. 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano,
publicada el 19 de enero de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011; en el que se seala que
el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
como requisito para la deduccin del gasto de capacitacin previsto en el inciso ll) de dicho
artculo, debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa).
(De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19
enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern acreditar
ante la administracin tributaria, mediante la documentacin correspondiente, los gastos de
capacitacin sujetos a la deduccin en que han incurrido en el ejercicio. La citada Ley entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 2011).
(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19
enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern presentar
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo su programa de capacitacin con carcter de
declaracin jurada y sin costo alguno. La citada Ley entr en vigencia a partir del 1 de enero de
2011).
(De conformidad con la Novena Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N. 136-2011EF, publicado el 09 de julio 2011, la presentacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N
29498, constituye una obligacin administrativa de carcter formal con dicha entidad, y no un
requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en
el inciso ll) del presente artculo. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligacin no
constituye una infraccin tributaria).
TEXTO ANTERIOR
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto
hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los
gastos deducidos en el ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29498, publicado el 19 de
enero de 2010, con vigencia a partir del 01 de enero de 2011.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
n)
(62) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
(62) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
)
o)
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.
p)
Las regalas.
q)
r)
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.
TEXTO ANTERIOR
r)
s)
t)
(64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal
COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalizacin de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N. 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
u)
(65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.
v)
(66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.
TEXTO ANTERIOR
w)
x)
Inciso modificado por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11 de mayo de 2006 y vigente a partir del
12 de mayo de 2006, que establece las disposiciones para la calificacin como entidades perceptoras de
donaciones y su renovacin de entidades sin fines de lucro).
(Ver artculo 2 de la Ley N. 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en
casos de estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, publicado 16 de
febrero de 2008 y vigente desde el 17 de febrero de 2008).
(Ver Decreto Supremo N. 064-2009-EF, publicado el 20 de marzo de 2009, vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, que reglamenta la Ley N. 29200).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 055-2009/SUNAT que establece disposiciones para que los
donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por concepto de
donaciones).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 184-2012/SUNAT que aprueban disposiciones referidas a la
calificacin de las entidades perceptoras de donaciones).
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29
de junio de 2012, que regula la vigencia de la calificacin como entidad perceptora de donaciones
otorgada por el Ministerio de Economa y Finanzas).
(Ver Decreto Supremo N. 017-2008-ED, publicado el 11 de setiembre de 2008, que aprueban normas
reglamentarias del Decreto Legislativo N. 1066, que aprueba el otorgamiento de becas a estudiantes
de escasos recursos, artculo 4 del reglamento).
TEXTO ANTERIOR
x)
y)
z)
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Inciso incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.
(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.
ltimo prrafo modificado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de
marzo de 2007 y vigente desde el 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l)
y ll) de este artculo; entre otros.
(72) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio 2012, el criterio de generalidad establecido en el presente artculo no ser
aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto Legislativo
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2013).
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
e)
TEXTO ANTERIOR
f)
g)
h)
i)
j)
TEXTO ANTERIOR
j)
(76) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan
la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(76) Inciso sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
k)
(77)
(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
l)
(78)
m)
(79)
1)
2)
3)
igual al que
comparables.
hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
n)
o)
p)
(81)
(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
r)
2.
un
no
en
de
ii.
iii.
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
s)
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la
actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta
criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan
proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de
trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y
retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos;
- Regalas,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por
contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana,
- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin
y otros activos intangibles similares de duracin limitada, aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como
crdito fiscal o que grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderas y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se
abona en el pas de origen,
- Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas
por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin,
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para
ser gastos permitidos, la ley permite su deduccin hasta un monto
mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a
clientes o proveedores a travs de regalos o reuniones sociales, con el
lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre
que el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del
6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, stos tambin estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de
vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al
monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera
categora luego de efectuada la compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente
destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial
propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de
Capitalizacin Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneracin de directores,
k. Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del
cnyuge o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.
m. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de
tercera categora
n. Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por
unidad no supere S/. 925 (1/4 de UIT).
. Depreciaciones
2) Gastos no permitidos:
Concepto
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. El comprobante de pago
es un documento formal que avala una relacin comercial o de transferencia en
cuanto a bienes y servicios se refiere.