I

Casos prcticos de clculo de

renta de quinta categora
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Casos prcticos de clculo de renta de
quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda
Quincena de Noviembre 2014

1. Introduccin
Como se acerca fin de ao, los empleadores tienen que realizar el ajuste final
de la renta anual de quinta categora que
perciban sus trabajadores en relacin de
dependencia, y como agentes de retencin de dichas rentas, mes a mes declaran
mediante el PLAME; por ello, siempre las
empresas tiene que revisar y confirmar si
se ha declarado correctamente el tributo
retenido, sobre todo detectar los casos en
que se hubiera retenido al trabajador en
un monto menor al debido.
Por ello, establecemos casos prcticos con
aspectos muy concretos para el correcto
clculo de la renta de quinta categora
conforme lo establece el artculo 401
y siguientes del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y sus
modificaciones.

2. Casos prcticos

Caso N 1
Desde cundo se realiza la deduccin
de meses anteriores en el mes del
clculo?
El seor Pedro Garca, como un asistente
junior del rea comercial, inici sus labores para la Compaa La Exitosa desde
enero de 2014. Durante el 2014 percibe
una remuneracin ordinaria de S/.2,800
mensuales. Realizan la siguiente consulta, dado que la Administracin Tributaria
est efectuando acciones de verificacin:
Cmo se ha calculado las retenciones de
los periodos de enero a abril en el 2014
al seor Pedro Garca? Adems quieren
confirmar desde cundo se realiza las
deducciones de retenciones efectuadas
en los meses anteriores? Como dato,
el seor Pedro Garca no ha percibido
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 Artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el
cual fue modificado por el artculo 10 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11, vigente a partir del 01.01.12.

N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

ninguna suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.

Solucin: Realizamos el clculo de la
retencin de renta de quinta categora
en cada periodo mensual de enero a
abril del 2014.
- Retencin de enero de 2014:
La remuneracin ordinaria pagada
por el periodo Enero 2014 se multiplica
por 12:
S/.2,800 x 12 = S/.33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.2,800 x 2 = S/.5,600
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando ambos
productos:
S/.33,600 + S/.5,600 = S/.39,200
A la remuneracin bruta proyectada
se aplica la deduccin de 7 UIT2 (7 x
S/.3,800 = S/.26,600):
S/.39,200 S/.26,600 = S/.12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%)3 para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.12,600 x 15% = S/.1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero 2014:
S/.1,890 12 = S/.157.5
- Retencin de febrero de 2014:
La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo Febrero 2014 se multiplica
por 11:
S/.2,800 x 11 = S/.30,800
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.2,800 x 2 = S/.5,600
La remuneracin ordinaria pagada de
Enero 2014:
S/.2,800
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
2 La UIT para el ao 2014 fue aprobado por el Decreto Supremo
N 304-2013-EF.
3 Las tasas progresivas acumulativas estn reguladas en el artculo 53
de la Ley de Impuesto a la Renta.

S/.30,800 + S/.5,600 + S/.2,800 =

S/.39,200
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.39,200 S/.26,600 = S/.12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/.12,600 x 15% = S/.1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado) se divide entre 12 para determinar
la retencin del mes de Febrero 2014:
S/.1,890 12 = S/.157.5
- Retencin de marzo de 2014:
La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo Marzo 2014 se multiplica
por 10:
S/.2,800 x 10 = S/.28,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.2,800 x 2 = S/.5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014 y Febrero 2014:
S/.2,800 + S/.2,800 = S/.5,600
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.28,000 + S/.5,600 + S/.5,600 =
S/.39,200
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.39,200 S/.26,600 = S/.12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para determinar el impuesto anual proyectado:
S/.12,600 x 15% = S/.1,890
Ahora bien, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo 2014:
S/.1,890 12 = S/.157.5
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

- Retencin de Abril de 2014:

La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo Abril 2014 se multiplica por 9:
S/.2,800 x 9 = S/.25,200
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.2,800 x 2 = S/.5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014, Febrero 2014 y Marzo
2014
S/.2,800 + S/.2,800 + S/.2,800 =
S/.8,400
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.25,200 + S/.5,600 + S/.8,400 =
S/.39,200
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.39,200 S/.26,600 = S/.12,600
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.12,600 x 15% = S/.1890
A partir del periodo Abril 20144, y para
los periodos siguientes, se deduce la suma
total de las retenciones efectuadas en los
periodos o meses anteriores al mes en
que se efecta la retencin5. Para este
caso, se deduce la suma de las retenciones
anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de
retenciones
S/.157.5 + S/.157.5 + S/.157.5 =
S/.472.5
Para determinar el impuesto anual
determinado se deduce o resta el
total de las retenciones de los meses
anteriores:
S/.1890 S/.472.5 = S/.1417.5
Ahora bien, el impuesto anual determinado se divide entre 9 para determinar
la retencin del mes de Abril 2014:
S/.1417.5 9 = S/.157.5
4 De acuerdo al numeral 2 del inciso d) del artculo 40 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde se dispone que:
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
Por ello, solo a partir del mes de abril se aplica la deduccin de los
meses anteriores del ejercicio en curso.
5 Nota aclaratoria: En el artculo Reglas para el clculo de las retenciones sobre las rentas de quinta categora (Parte Final) publicado
en el N 313 de Revista Actualidad Empresarial, en la pgina I-19,
en el ejemplo se calcul Febrero 2015, en los Paso 4 y Paso 5 se
estableci deducciones de las retenciones de los meses anteriores,
aplicacin que solo se realiza a partir del periodo abril dispuesto por
la norma referida en la nota 6.

I-18

Instituto Pacfico

Promedio de la remuneracin:

Caso N 2
Clculo sobre remuneraciones
variables
La seorita Cayetana Egzquiza, como una
programadora junior, inici sus labores
para la Compaa Data Pro desde el 2 de
enero de 2014. Durante el 2014 percibe
una remuneracin ordinaria de S/.6,000
mensuales ms comisiones que ha percibido por ventas de software a medida
en los meses de enero: S/.450, febrero:
S/.200, marzo: S/.100 y abril: S/.150. Por
ello, optan por aplicar retenciones de renta
de quinta categora sobre el promedio de
las remuneraciones variables a partir de
marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan la siguiente consulta: Cmo se ha
calculado las retenciones sobre remuneraciones variables de los periodos de marzo y
abril en el 2014 a la programadora junior?
Como dato, la seorita Cayetana no ha
percibido ninguna suma extraordinaria a
su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la
retencin de renta de quinta categora
en cada periodo mensual de marzo y
abril del 2014 considerando previamente
un promedio6 entre las remuneraciones
percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos
anteriores para determinar la remuneracin bruta anual proyectada:
- Retencin de marzo de 2014:
Determinacin del promedio sobre las
remuneraciones pagadas en los meses
de enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/.6,000 + S/.450 = S/.6,450
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

(S/.6,450 + S/.6,200 + S/.6,100) 3

S/.18,750 3
S/.6,250
La remuneracin promedio para el
periodo Marzo-2014 se multiplica por 10:
S/.6,250 x 10 = S/.62,500
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.6,000 x 2 = S/.12,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014 y Febrero 2014:
S/.6,450 + S/.6,200 = S/.12,650
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.62,500 + S/.12,000 + S/.12,650
= S/.87,150
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.87,150 S/.26,600 = S/.60,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.60,550 x 15% = S/.9,082.5
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se divide entre 12 para determinar
la retencin del mes de Marzo 2014:
S/.9,082.5 12 = S/.756.9
- Retencin de abril de 2014:
Determinacin del promedio sobre las
remuneraciones pagadas en los meses de
febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/.6,000 + S/.200 = S/.6,200

Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/.6,000 + S/.200 = S/.6,200

Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/.6,000 + S/.100 = S/.6,100

S/.6,000 + S/.100 = S/.6,100

Abril: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

6 De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 41 del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde se dispone
que:
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador
sean de montos variables, se aplicar el procedimiento previsto
en el artculo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 40, el empleador podr optar por
considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como
la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones
de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente
al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el
transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables
a que se refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al
1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha
de incorporacin del trabajador.

S/.6,000 + S/.150 = S/.6,100

Promedio de la remuneracin:
(S/.6,200 + S/.6,100 + S/.6,150) 3
S/.18,450 3
S/.6,150
La remuneracin promedio para el
periodo Abril 2014 se multiplica por 9:
S/.6,150 x 9 = S/.55,350
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.6,000 x 2 = S/.12,000
N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

rea Tributaria
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014, Febrero 2014 y Marzo
2014:
S/.6,450 + S/.6,200 + S/.6,100 =
S/.18,750
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.55,350 + S/.12,000 + S/.18,750
= S/.86,100
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.86,100 S/.26,600 = S/.59,500
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.59,500 x 15% = S/.8,925
En Abril 2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las
retenciones efectuadas en los periodos o
meses anteriores al mes en que se efecta
la retencin. Para este caso, se deduce la
suma de las retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de
retenciones
S/.723.1 + S/.720 + S/.756.9 =
S/.2,200
Para determinar el impuesto anual
determinado se deduce o resta el total
de las retenciones de los meses anteriores:
S/.8,925 S/.2,200 = S/.6,725
Ahora bien, el impuesto anual proyectado
(Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 9 para determinar la retencin del mes de Abril 2014:
S/.6,725 9 = S/.747.2

Caso N 3
Clculo sobre suma extraordinaria
En el mes de marzo del ejercicio 2014
se realiz el pago de la participacin de
utilidades a los trabajadores teniendo
como base remunerativa S/.7,000 y una
participacin percibida de S/.12,000 producto del ejercicio 2013 por cada uno de
los trabajadores, por lo que la Empresa
de Servicios Generales KACS S.A.C. nos
consulta: Cmo realizar el clculo de
la retencin del impuesto a la renta de
quinta categora?, con respecto a dicho
periodo y siguiente.
Solucin: Realizamos el procedimiento
de clculo, de acuerdo al artculo 40 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
N 315

Segunda Quincena - Noviembre 2014

Renta que la empresa debi determinar

la retencin del impuesto a la renta de
quinta categora de los meses de marzo
y abril:
Retencin de marzo de 2014:
La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo Marzo 2014 se multiplica
por 10:
S/.7,000 x 10 = S/.70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.7,000 x 2 = S/.14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014 y Febrero 2014:
S/.7,000 + S/.7,000 = S/.14,000
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.70,000 + S/.14,000 + S/.14,000
= S/.98,000
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.98,000 S/.26,600 = S/.71,400
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.71,400 x 15% = S/.10,710
Ahora bien, el impuesto anual proyectado
(Como Impuesto Anual Determinado)
se divide entre 12 para determinar la
retencin del mes de marzo 2014:
S/.10,710 12 = S/.892.5
No obstante, como en el mes de marzo se
paga la suma de S/.12,000 por participacin de utilidades7 esta suma resulta no
constituye el monto a retener, teniendo
que proceder de acuerdo al inciso e) del
artculo 40 del referido reglamento.
As, a la suma de la renta neta anual
proyectada se le suma la participacin
de utilidades:
S/.71,400 + S/.12,000 = S/.83,400
7 De acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta, el cual dispone que:
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la
siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose
el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se
obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y
b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes
por concepto de participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las
tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el
monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:

S/.83,400 x 15% = S/.12,510
Sobre el total del producto se deduce la
renta neta proyectada:
S/.12,510 S/.10,710 = S/.1,800
A este resultado se le suma la retencin
proyectada de marzo, constituyendo el
monto retenido por el mes de marzo:
S/.1,800 + S/.892.5 = S/.2,692.5
- Retencin de abril de 2014:
La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo Abril 2014 se multiplica por 9:
S/.7,000 x 9 = S/.63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y
diciembre se multiplican por 2:
S/.7,000 x 2 = S/.14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014, Febrero 2014 y Marzo
2014
S/.7,000 + S/.7,000 + S/.7,000 =
S/.21,000
El pago de la participacin de utilidades
S/.12,000
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.63,000 + S/.14,000 + S/.21,000
+ S/.12,000 = S/.110,000
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.110,000 S/.26,600 = S/.83,400
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.83,400 x 15% = S/.12,510
A partir del periodo Abril 2014, y para
los periodos siguientes, se deduce la suma
total de las retenciones efectuadas en
los periodos o meses anteriores al mes
en que se efecta la retencin. Para este
caso, se deduce la suma de las retenciones
anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de
retenciones
S/.892.5 + S/.892.5 + S/.2,692.5 =
S/.4,477.5
Para determinar el impuesto anual
determinado se deduce o resta el total
de las retenciones de los meses anteriores:
S/.12,510 S/.4,477.5 = S/.8,032.5
Ahora bien, el impuesto anual determinado se divide entre 9 para determinar
la retencin del mes de Abril 2014:
S/.8,032.5 9 = S/.892.5
Actualidad Empresarial

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