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Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Casos prcticos de clculo de renta de
quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda
Quincena de Noviembre 2014
1. Introduccin
Como se acerca fin de ao, los empleadores tienen que realizar el ajuste final
de la renta anual de quinta categora que
perciban sus trabajadores en relacin de
dependencia, y como agentes de retencin de dichas rentas, mes a mes declaran
mediante el PLAME; por ello, siempre las
empresas tiene que revisar y confirmar si
se ha declarado correctamente el tributo
retenido, sobre todo detectar los casos en
que se hubiera retenido al trabajador en
un monto menor al debido.
Por ello, establecemos casos prcticos con
aspectos muy concretos para el correcto
clculo de la renta de quinta categora
conforme lo establece el artculo 401
y siguientes del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y sus
modificaciones.
2. Casos prcticos
Caso N 1
Desde cundo se realiza la deduccin
de meses anteriores en el mes del
clculo?
El seor Pedro Garca, como un asistente
junior del rea comercial, inici sus labores para la Compaa La Exitosa desde
enero de 2014. Durante el 2014 percibe
una remuneracin ordinaria de S/.2,800
mensuales. Realizan la siguiente consulta, dado que la Administracin Tributaria
est efectuando acciones de verificacin:
Cmo se ha calculado las retenciones de
los periodos de enero a abril en el 2014
al seor Pedro Garca? Adems quieren
confirmar desde cundo se realiza las
deducciones de retenciones efectuadas
en los meses anteriores? Como dato,
el seor Pedro Garca no ha percibido
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 Artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el
cual fue modificado por el artculo 10 del Decreto Supremo N
136-2011-EF, publicado el 09.07.11, vigente a partir del 01.01.12.
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Instituto Pacfico
Promedio de la remuneracin:
Caso N 2
Clculo sobre remuneraciones
variables
La seorita Cayetana Egzquiza, como una
programadora junior, inici sus labores
para la Compaa Data Pro desde el 2 de
enero de 2014. Durante el 2014 percibe
una remuneracin ordinaria de S/.6,000
mensuales ms comisiones que ha percibido por ventas de software a medida
en los meses de enero: S/.450, febrero:
S/.200, marzo: S/.100 y abril: S/.150. Por
ello, optan por aplicar retenciones de renta
de quinta categora sobre el promedio de
las remuneraciones variables a partir de
marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan la siguiente consulta: Cmo se ha
calculado las retenciones sobre remuneraciones variables de los periodos de marzo y
abril en el 2014 a la programadora junior?
Como dato, la seorita Cayetana no ha
percibido ninguna suma extraordinaria a
su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la
retencin de renta de quinta categora
en cada periodo mensual de marzo y
abril del 2014 considerando previamente
un promedio6 entre las remuneraciones
percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos
anteriores para determinar la remuneracin bruta anual proyectada:
- Retencin de marzo de 2014:
Determinacin del promedio sobre las
remuneraciones pagadas en los meses
de enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/.6,000 + S/.450 = S/.6,450
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
rea Tributaria
Las remuneraciones ordinarias pagadas
de Enero 2014, Febrero 2014 y Marzo
2014:
S/.6,450 + S/.6,200 + S/.6,100 =
S/.18,750
Se determina la remuneracin bruta
anual proyectada, sumando todos los
montos determinados:
S/.55,350 + S/.12,000 + S/.18,750
= S/.86,100
A la remuneracin bruta proyectada se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/.3,800
= S/.26,600):
S/.86,100 S/.26,600 = S/.59,500
Al resultado de la deduccin, se obtiene
la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (15%, 21% y 30%) para
determinar el impuesto anual proyectado:
S/.59,500 x 15% = S/.8,925
En Abril 2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las
retenciones efectuadas en los periodos o
meses anteriores al mes en que se efecta
la retencin. Para este caso, se deduce la
suma de las retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de
retenciones
S/.723.1 + S/.720 + S/.756.9 =
S/.2,200
Para determinar el impuesto anual
determinado se deduce o resta el total
de las retenciones de los meses anteriores:
S/.8,925 S/.2,200 = S/.6,725
Ahora bien, el impuesto anual proyectado
(Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 9 para determinar la retencin del mes de Abril 2014:
S/.6,725 9 = S/.747.2
Caso N 3
Clculo sobre suma extraordinaria
En el mes de marzo del ejercicio 2014
se realiz el pago de la participacin de
utilidades a los trabajadores teniendo
como base remunerativa S/.7,000 y una
participacin percibida de S/.12,000 producto del ejercicio 2013 por cada uno de
los trabajadores, por lo que la Empresa
de Servicios Generales KACS S.A.C. nos
consulta: Cmo realizar el clculo de
la retencin del impuesto a la renta de
quinta categora?, con respecto a dicho
periodo y siguiente.
Solucin: Realizamos el procedimiento
de clculo, de acuerdo al artculo 40 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
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