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NORMA DE AUDITORIA N 1

NORMAS BSICAS DE AUDITORA DE


ESTADOS FINANCIEROS
1. INTRODUCCIN
1.1 FORMULACIN DE LAS NORMAS BSICAS DE AUDITORA
La Federacin internacional de Contadores (IFAC). fundada en 1977, tiene un comit
permanente denominado Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), el cual
tiene la responsabilidad de emitir proyectos y guas sobre auditora y servicios
relacionados.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo de una Auditora de estados financieros es facultar a un auditor independiente
para expresar una opinin sobre la razonabilidad con la que estos presentan la situacin
patrimonial y financiera.
El Informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, s las circunstancias lo
requieren, se abstiene de opinar. En cualquier caso; dir s su examen ha sido efectuado
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
1.3 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Mientras e! auditor es responsable de formarse y expresar su opinin sobre !os estados
financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de ellos recae en la gerencia de
la entidad.
La auditora de estados financieros no releva a la gerencia de sus responsabilidades.
1.4 ALCANCE DE LA AUDITORA
El auditor normalmente determina el alcance de una auditora de estados financieros de
acuerdo con requerimientos de la Ley, de reglamentaciones o de los organismos
profesionales competentes.
Las limitaciones al alcance de la auditora de estados financieros que restrinjan la
capacidad del auditor para expresar una opinin sin salvedades sobre tales estados
financieros, debern mencionarse en su dictamen y, segn sea el caso, debern expresar
una opinin con salvedades o una abstencin de opinin.
2. NORMAS BSICAS DE AUDITORIA
Los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor que
deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a cabo una auditoria, son los
siguientes:
2.1 INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA
El auditor independiente debe:
a) Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional.
b) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad.
c) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier inters que pudiera
considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatible con la integridad y la
objetividad.
2.2 HABILIDADES Y COMPETENCIA
El auditor requiere habilidades y competencia especializada. Que se adquieren a travs
de la combinacin de la educacin genera!, de; conocimiento tcnico obtenido travs del
estudio y de cursos formales que concluyan con un examen para calificar aptitudes, as
como de la experiencia prctica bajo la supervisin apropiada. Adems requiere estar en
forma permanente, al tanto de los progresos, incluyendo pronunciamientos
internacionales y nacionales de trascendencia sobre
Contabilidad y auditora, reglamentaciones importantes y requerimientos legales.
2.3 CONFIDENCIALIDAD

El auditor debe respetar la confidencialidad de la informacin que obtenga en el curso de


su trabajo y no debe revelar la informacin a terceros sin que cuente con autorizacin
especfica, a menos que exista una obligacin legal o profesional para ello,
2.4 TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES
Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado por otros
auditores o expertos, l contina Siendo responsable de formarse y expresar una opinin
con respecto a la informacin financiera.
2.5 DOCUMENTACIN
El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar
evidencia de que la auditoria se practic de acuerdo con las presentes normas.
2.6 PLANIFICACION
El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditora efectiva, de
manera eficiente y oportuna. La planificacin debe basarse en el conocimiento de la
actividad de la entidad auditada.
2.7 EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente a travs de la
aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin financiera
2.8 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
El auditor debe adquirir la comprensin del sistema de contabilidad y de los controles
internos relativos y estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos sobre los
cuales desea apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
2.9 CONCLUSIONES DE LA AUDITORA Y DICTAMEN
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
que obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la informacin financiera.
Esta revisin y evaluacin incluye la informacin financiera se ha preparado utilizando
polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente.

NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIN DEL DICTAMEN
1. INTRODUCCIN
Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Bsicas de
Auditora de Estados Financieros aprobado por el Consejo Tcnico de Auditoria y
Contabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicacin N 25).
En la preparacin, de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del
Cdigo de Etica del Contador Pblico (Auditor Financiero) preparado por el
Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad y aprobado por el Comit Ejecutivo
Nacional del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Bolivia el 12 de
octubre de 1982.
2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SUS NOTAS
El auditor independientemente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y al
contenido de los estados financieros o puede prepararlos, total o parcialmente,
basado en las cuentas y registros de la empresa o ente auditado sin embargo su
responsabilidad respecto a los estados que ha examinado, se limita a expresar su
opinin sobre ellos.
3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIN DEL DICTAMEN
El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con la que
presentan la situacin financiera.
Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe mediante
el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, abstenerse de
opinar. En cada caso, indicar si su examen ha sido practicado de acuerdo a
normas de auditora generalmente aceptadas.
4. CONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un
auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o
expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas
normas.
5. CONTENIDO DEL DICTAMEN
El dictamen del auditor contendr bsicamente lo siguiente:
Ttulo con el encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente.
Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo dirige a
quien contrat al auditor o a quien el contratante indicare.
Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el
dictamen, la designacin, completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el
periodo al que se refieren.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia
del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre los mismos basada en su auditoria.
Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditora
generalmente aceptadas.

Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren


que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener razonable seguridad
respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas
significativas.
Declaracin de que la auditora incluye:
Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros.
Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas
hechas por la gerencia.
Evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Declaracin de que e! auditor considera que su auditora le Proporciona una
base razonable para emitir su opinin.
Opinin respecto, a si los estados financieros presentan razonablemente, en
todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha
del balance general, los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera ( flujos de efectivo) por el perodo terminado en esa fecha de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Firma del auditor, con la aclaracin de su nombre y apellidos y su
correspondiente matrcula. En caso de sociedades de profesionales podr
mencionarse el nombre de la razn social respectiva, refrendndose con la firma,
nombre y matrcula del socio que asume la responsabilidad de la emisin del
dictamen.
Lugar de residencia del auditor. El dictamen deber mencionar la ubicacin
especfica que usualmente es la ciudad en la que el auditor tiene establecida su
oficina principal.
Fecha de emisin del informe que ser aquella en que haya dado por
terminadas las tareas de auditora. Esta fecha delimita la responsabilidad del
auditor en cuanto al conocimiento y evaluacin de hechos posteriores desde la
fecha de los estados financieros.
Cuando se dictamina sobre estados financieros comparativos debe mencionarse
claramente en el dictamen si todos los periodos en ellos incluidos fueron
examinados por el mismo auditor o por otros.
6. DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR
El dictamen del auditor se emplea en relacin con los estados financieros bsicos
o sea, el balance general, el estado de ganancias y prdidas, el estado de
utilidades retenidas y el estado de cambios en la situacin financiera (flujos de
efectivo).
El dictamen estndar es aquel que no contiene salvedades. Si estos estados
financieros se acompaan de un estado por separado de cambios en la cuentas
de inversin de los accionistas, este deber identificarse en el prrafo del alcance
en el dictamen, pero no necesita sealarse separadamente en el prrafo de la
opinin, ya que, tales cambios se incluyen en la presentacin de los resultados de
operaciones y de los cambios en la situacin financiera.
7. CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN AL DICTAMEN ESTANDAR DEL
AUDITOR

Este pronunciamiento tambin trata las circunstancias que pueden requerir al


auditor apartarse del dictamen estndar y proporciona gua para informar en tales
circunstancias. Este pronunciamiento est organizado por tipo de opinin que el
auditor puede expresar en cada una de las varias circunstancias que se
presenten. A continuacin se sealan los tipos de opinin:
Opinin sin salvedades. Una opinin sin salvedades declara que os estados
financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera ( flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Opinin con salvedades. Una opinin con salvedades declara que, excepto por
los efectos de! asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentar. razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Opinin adversa. Una opinin adversa declara que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera, los resultados de
las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo de la
entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Abstencin de opinin. Una abstencin de opinin declara que el auditor no
expresa una opinin sobre los estados financieros.
8. PRRAFO EXPLICATIVO AGREGADO AL DICTAMEN ESTANDAR DEL
AUDITOR.
Ciertas circunstancias, aunque no afecten la opinin sin salvedades, pueden
requerir que el auditor agregue un prrafo explicativo a su dictamen.
Estas circunstancias principalmente son:
a) La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro profesional.
b) Los estados financieros estn afectados por incertidumbre concernientes a
sucesos futuros, cuyos resultados no son susceptibles de razonable estimacin a
la fecha del informe o dictamen del auditor.
c) Existe duda acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
d) Ha habido, entre ejercicios, un cambio significativo en principios de contabilidad
o en el mtodo de su aplicacin.
e) Existen ciertas circunstancias referentes a informes sobre estados financieros
comparativos que requieren actualizacin de informe sobre los estados financieros
del ao anterior o si los estados financieros dei ao anterior no fueron auditados
por el auditor del ao corriente.
f) El auditor desea enfatizar algn asunto relacionado con los estados financieros.
Incertidumbres
Esta seccin proporciona gua sobre consideraciones del auditor al decidir sin un
prrafo explicativo necesita ser agregado a su informe debido a un asunto que
involucra una incertidumbre.
- Incertidumbres, y limitaciones en el alcance

Una opinin con salvedades o abstencin de opinin debido a una limitacin en el


alcance es apropiada cuando existe o existi evidencia suficiente pero no estuvo
disponible para e! auditor por restriccin impuesta por la gerencia.
- Incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados
Desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados que
involucran incertidumbres son principalmente las siguientes:
Revelacin inadecuada.
Principios de contabilidad inapropiados.
Estimaciones contables no razonables.
Si el auditor concluye que un asunta que involucra una incertidumbre no est
adecuadamente revelado en los estadas financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, l debe expresar una opinin con
salvedades e adversa.
- Probabilidad remota de una prdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que existe solamente probabilidad remota de
una prdida significativa resultante de la resolucin de un asunto que involucra
una incertidumbre, el auditor no debe agregar ;:n asunto explicativo a su ir informe
debido a ese asunto.
Circunstancias referentes a informes sobre estados financieros
comparativos
Durante la auditora del periodo corriente, el auditor puede enterarse de
circunstancias o sucesos que afectan significativamente los estados financieros
del periodo anterior, En estos casos, l debe considerar tales informe o dictamen
sobre los estados financieros del ao anterior.
9. OPININ CON SALVEDADES
Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente
restricciones en el alcance del examen del auditor le han llevado a concluir que no
puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con base
en su examen, que los estados financieros contienen una desviacin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de importancia.
Adems ha decidido no expresar una opinin adversa ni abstenerse de expresar
una opinin.
10. OPINION ADVERSA
Cuando el auditor expresa una opinin adversa debe revelar en uno o varios
prrafos explicativos separados que precedan al prrafo de la opinin de su
dictamen:
- Las razones sustantivas para su opinin adversa.
- Los efectos principales del asunto objeto de la opinin adversa sobre la situacin
financiera, resultados de operaciones y cambios en la situacin financiera (flujos
de efectivo) de ser posible.
11. ABSTENCIN DE OPININ
Cuando expresa una abstencin de opinin por una limitacin significativa en el
alcance, el auditor debe indicar en prrafo(s) separado(s) los aspectos en los
cuales su examen no cumpli con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Debe expresar que el alcance de su examen no fue suficiente para
justificar la expresin de una opinin. El auditor que describe las caractersticas de

una auditora (el prrafo del alcance del informe estndar del auditor) ya que,
hacerlo puede tender a menoscabar la abstencin de opinin.
12. OPINIONES PARCIALES
No deben expresarse opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a
ciertas partidas identificadas en los estados financieros) cuando el auditor se ha
abstenido de expresar una opinin o ha expresado una opinin adversa sobre los
estados financieros tomados en su conjunto, porque las opiniones parciales
tienden a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin
adversa.
13. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
El informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe llevar su fecha
de terminacin de su auditora ms reciente.
Durante la auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor
debe estar alerta a las circunstancias o sucesos que afecten los estados
financieros de perodos anteriores presentados y a lo adecuado de las
revelaciones informativas concernientes a esos estados. Al actualizar su informe
sobre estados financieros de perodos anteriores el auditor debe considerar los
efectos de cualquiera de tales circunstancias o sucesos que llamen su atencin.
14. MODELOS ILUSTRATIVOS DE DICTMENES
Por la trascendencia que tiene el dictamen del auditor es importante que exista
razonable uniformidad en lo relativo a su redaccin, con el objeto de facilitar su
comprensin por terceros interesados en la lectura de los estados financieros y en
la lectura del dictamen del auditor relativo a los mismos.

NORMA DE AUDITORIA No 3
PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
1. OBJETIVOS
1.1 El proceso de Planificacin descrito en estas recomendaciones, permitir que
los profesionales encargados de realizar exmenes de auditoria sobre informacin
financiera, realicen una auditoria efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditada.
La planificacin debe hacer para, entre otras cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las polticas
y procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoria que se llevarn a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
1.2 Asimismo, un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el auditor
dedica la atencin adecuada a las reas importantes de la auditoria, que se
identifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina oportunamente.
La planificacin tambin ayuda en la adecuada utilizacin de los asistentes a la
coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.
2. AMBITO DE APLICACIN Y ALCANCE
2.1 El proceso de planificacin se aplica en la auditoria tanto de estados
financieros como de otra informacin financiera. La presente norma se enmarca
en el contexto de auditoras recurrentes.
2.2 El alcance de la planificacin variar de acuerdo con el tamao y la
complejidad de la auditoria, de las experiencias previas del auditor con la entidad y
considerando el conocimiento de su negocio.
3. ETAPAS DE LA PLANIFICACION
3.1 La planificacin debe ser continua durante la auditoria y deber incluir:
El conocimiento del negocio de la entidad.
El desarrollo de un plan general que incluya el alcance y direccin esperados de
la auditoria, y
La preparacin de un programa de auditoria que incluya la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
3.2 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan de la
aplicacin de los procedimientos de auditoria, pueden ocasionar modificaciones al
plan general y al programa de auditoria. Las razones por las cuales se efectan
cambios significativos deben ser documentadas.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD
4.1 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y el
negocio de la entidad, que le permita identificar los eventos, transacciones y

prcticas que, a su juicio pueden tener un efecto significativo sobre la informacin


financiera. Puede obtener dicho conocimiento de:
a) Los informes anuales de la entidad a sus accionistas.
b) Actas de asamblea de accionistas, consejo de administracin y comits
importantes.
c) Informes internos de administracin financiera, por los periodos actuales y
anteriores.
d) Los papeles de trabajo de la auditoria del periodo anterior y otros archivos
pertinentes. Al respecto, el auditor, debe prestar particular atencin a los asuntos
que requirieron una consideracin especial en los papeles archivos del periodo
anterior y decidir si pudieran o no afectar el trabajo que se realizar en el presente
periodo.
e) Personal del auditor responsable de proporcionar a la entidad, servicios
diferentes al de auditoria, que provean informacin sobre asuntos que puedan
afectar a la auditoria.
f) Discusiones con la gerencia de la entidad, las cuales pudieron incluir asuntos
tales como:
Cambios en la administracin, en la estructura organizacional o en las
actividades de la entidad.
Disposiciones legales vigentes del gobierno que afecten a la entidad.
Evaluaciones actuales de los negocios que afecten a la entidad.
Dificultades financieras o problemas de contabilidad actual o pendiente.
Existencia de partes relacionadas.
Apertura o clausura de locales o instalaciones de plantas.
Cambios recientes en la tecnologa, en tipos de productos o servicios y en
mtodos de produccin o distribucin.
Cambios en el sistema de contabilidad y en el sistema de control interno
g) El manual de polticas y procedimientos de la entidad.
h) Publicaciones o revistas del ramo.
i) La consideracin del estado de la economa y su efecto en el negocio de la
entidad.
j) Visitas al local y a las instalaciones de la planta de la entidad.
4.2 Adems de la importancia del conocimiento del negocio de la entidad al
determinar el plan general de auditoria, dicho conocimiento ayuda al auditor a
identificar reas que requieren consideracin especial en la auditoria, a evaluar la
razonabilidad de las estimaciones contables y de las declaraciones de la gerencia
y a formarse un juicio con relacin a lo apropiado de las polticas y revelaciones
contables.
5. DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL
5.1 Al desarrollar su plan general en relacin al alcance y direccin esperados de
la auditoria, el auditor debe considerar los siguientes asuntos:
a) Los trminos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal.
b) La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicacin con
la entidad, que se derivan del acuerdo.
c) Las polticas de contabilidad adoptadas por la entidad y los cambios en esas
polticas.
d) El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditoria.

e) La identificacin de reas de riesgo significativas.


f) El establecimiento de parmetros de importancia relativa para los propsitos de
auditoria.
g) Condiciones que requieren atencin especial, tales como la posibilidad de
errores importantes o fraudes o bien, la intervencin de partes relacionadas.
h) El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad
y de control interno.
i) La posible rotacin del nfasis sobre reas especficas de auditoria.
j) La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoria que se necesita obtener.
k) Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervencin en
la auditoria.
l) La intervencin de otros auditores en la auditoria de subsidiarias o sucursales de
la entidad.
m) La intervencin de expertos.
5.2 El auditor debe documentar su plan general. La forma y alcance de la
documentacin puede variar dependiendo del tamao y complejidad de la
auditoria. Un presupuesto de tiempo en el que se estimen las horas para las
diferentes reas o procedimientos de auditoria, debe ser una herramienta efectiva
de planificacin.
5.3 El auditor podr discutir de los elementos de su plan general y ciertos
procedimientos de auditoria con la gerencia de la entidad para mejorar la eficiencia
y coordinar los procedimientos de auditoria con el trabajo del personal de la
entidad; sin embargo, el plan general y el programa de auditoria siguen siendo
responsabilidad del auditor.
6. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
6.1 El auditor debe preparar un programa de auditoria por escrito estableciendo
los procedimientos, necesarios para desarrollar el examen de auditoria y,
consecuentemente, implantar la planificacin de la auditoria. El programa tambin
debe contener los objetivos de auditoria para cada instruccin para los asistentes
que intervienen en la auditoria y como un medio para controlar la adecuada
ejecucin del trabajo.
6.2 El preparar el programa de auditoria, el auditor, habiendo obtenido un
conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria requeridos.
6.3 Normalmente el auditor tiene flexibilidad para decidir cunto aplicar los
procedimientos de auditoria, ya que muy pocos de ellos necesitan ser efectuados
dentro de lmites de tiempo especficos. Por ejemplo, los procedimientos aplicados
a las transacciones, pueden efectuarse a la oportunidad en la aplicacin de
procedimientos de auditoria, por ejemplo, al observar la toma de inventarios por
personal de la entidad.
6.4 La planificacin de la Auditoria y el programa relativo deben ser
reconsiderados a medida que la auditoria avanza. Tal consideracin est basada
en la revisin que el auditor hace el control interno, en su evaluacin preliminar del
mismo y en los resultados obtenidos de los procedimientos de cumplimiento y de
los sustantivos.

NORMA DE AUDITORIA No. 4


NORMA RELATIVA A LA EMISIN DE INFORMES CONPROPSITOS
TRIBUTARIOS
1. OBJETIVO
El objetivo del presente pronunciamiento es normar y establecer las bases para la
revisin de informacin contable y documentacin de sustento de operaciones que
son hechos generadores de tributos o estn directamente vinculados con la
determinacin de los mismos, conforme a las necesidades de informacin
2. FUENTES
Esta Norma, ha considerado e incorporado en su contenido los principales criterios
tcnicos emitidos en la normatividad siguiente:
Resolucin Normativa de Directorio No. 01/2002 y su Reglamento.
NA-1 Normas Bsicas de Auditoria de Estados Financieros emitida por el
Consejo Tcnico Nacional de
Contabilidad y Auditora del Colegio de Auditores de Bolivia.
NA-2 Normas Relativas a la Emisin de Dictamen emitida por el Consejo
Tcnico Nacional de Contabilidad
y Auditoria del Colegio de Auditores de Bolivia.
NIA- Seccin 210 El Compromiso de auditora.
NIA-Seccin 580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
NIA-Seccin 920 Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con
informacin financiera
SAS-29 Dictamen sobre informacin que acompaa a los Estados Financieros
bsicos en documentos presentados al auditor
SAS-75 Compromisos para aplicar procedimientos previamente convenidos.
SAS-62 Informes especiales (corregido con SAS-77)
4. ALCANCE
La presente norma es de aplicacin obligatoria en aquellos casos donde los
profesionales contratados por empresas contribuyentes, definidas como sujetos
pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, tienen ventas o
ingresos brutos iguales o mayores a Bs1,200,000.
5. CARTA DE COMPROMISO
El auditor y cliente deben acordar los trminos del compromiso que sern
formalizados mediante un Contrato de servicios firmado entre partes. Una vez
firmado dicho Contrato, el auditor deber emitir una carta de compromiso referente
a los procedimientos adicionales a ser insertados con motivo de la auditora a los
Estados Financieros bsicos.
Es recomendable remitir en forma separada la carta de compromiso con fines
tributarios o a criterio del auditor incluir en una sola carta de compromiso los
trminos de referencia generales antes de iniciar la auditora.
6. CARTA DE REPRESENTACIN POR PARTE DEL CLIENTE

El auditor debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representacin
declarando que el cliente est en conocimiento de las disposiciones legales de
carcter tributario por las cuales es sujeto pasivo como contribuyente directo,
como agente de retencin o agente de informacin, adems de una declaracin
especifica que la preparacin, conservacin, integridad y exactitud de la
informacin contable que da origen a la obligacin tributaria es de responsabilidad
de la empresa y que la responsabilidad del auditor es efectuar una revisin
especial basada en una norma legal con el propsito de emitir un informe
requerido por el SIN.
7. RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES
7.1. Responsabilidad del cumplimiento de las leyes tributarias
La auditora y el cumplimiento de las normas legales de carcter tributario, esto
incluye entre otras obligaciones:
Determinar correctamente el tributo.
Pagar en su totalidad y oportunamente el tributo.
Conservar la documentacin que da origen a operaciones econmicas
financieras entre tanto no prescriba la facultad de fiscalizar de la administracin
tributaria.
Llevar registros contables de acuerdo a la naturaleza y tamao de la empresa.
Proporcionar informacin que la administracin del Servicio de Impuestos
Nacionales la requiera para cumplir sus fines.
Por consiguiente la exactitud e integridad de la informacin y documentacin de
carcter tributario y la correcta exposicin y revelacin en los Estados Financieros
e informacin presentada peridicamente al Servicio de
Impuestos Nacionales es responsabilidad de la empresa sometida a examen.
Asimismo, es responsabilidad de la empresa auditada la correcta elaboracin de la
informacin suplementaria.
7.2. Responsabilidad del auditor por la emisin del Informe Tributario.
El auditor ser responsable por:
El trabajo realizado, segn los alcances determinados entre partes, los cuales
debern estar claramente definidos en el contrato y carta de aceptacin del
servicio profesional, considerando lo sealado en el acpite
La opinin que emita sobre la Informacin Tributaria Complementaria.
8. EXAMEN DE LA SITUACIN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA AUDITADA
El auditor deber incluir en su planificacin de la auditoria, un programa especfico
con el propsito de cumplir con el alcance mnimo establecido en esta norma de
auditoria; as como, del Reglamento para la emisin del dictamen sobre la
informacin tributaria complementaria a los Estados Financieros bsicos, anexo a
la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002.
8.1 Lograr la comprensin del negocio de la empresa y de la industria en las
que operan y de los impuestos a los que est sujeta.
El auditor deber efectuar un anlisis de la organizacin, su sistema de
adquisicin o produccin de bienes y servicios, sus procedimientos y sistemas de
contabilizacin de las operaciones, el sistema de costeo utilizado, los principales
productos elaborados o adquiridos para la venta, debiendo preparar un

memorndum de entendimiento y comprensin del negocio, el mismo que ser


discutido con los principales ejecutivos y directivos de la empresa.
8.2 Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prcticas
contables de la empresa y que estos hayan sido aplicados consistentemente
en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley 843
(Texto ordenado vigente) y sus disposiciones reglamentarias.
La evaluacin del control interno deber incluir procedimientos destinados a
detectar claramente:
A que impuestos est obligada la empresa como sujeto pasivo, agente de
retencin o agente de informacin.
Principios y prcticas (estimaciones) contables de la empresa.
Adems, el programa deber incluir procedimientos destinados a establecer las
reales prcticas contables y la correcta determinacin del tributo, as como de la
suficiente documentacin.
8.3 Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la empresa
para registrar, clasificar y resumir transacciones sujetas a impuestos, sus
bases de clculo y la declaracin impositiva.
El cuestionario de control interno (si la evaluacin es mediante cuestionario)
deber incluir de manera especfica preguntas que permitan al auditor formarse un
criterio de la forma de registrar las operaciones alcanzadas por los impuestos; as
como, los procedimientos diseados para clasificar las operaciones por su
naturaleza y efecto impositivo y resumir las mismas de tal manera que estn
adecuadamente reflejadas en los Estados Financieros.
8.4 Realizar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de
importancia relativa registradas contablemente y declaradas
impositivamente.
El auditor deber indagar acerca de la integridad en el registro contable de las
operaciones ocurridas en la empresa y su declaracin impositiva correspondiente,
en su caso su revelacin en los Estados Financieros.
8.5. Aplicar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales sujetas al impuesto y que parezcan inusuales. Dichos
procedimientos incluiran:
Comparacin de las cifras de los Estados Financieros con datos de perodos
anteriores.
Estudio de las relaciones de los componentes de los Estados Financieros
relacionados con las bases imponibles y que se esperara se conformaran a un
patrn predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la industria.
Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de informacin
basada en los registros contables de la empresa.
8.6 Efectuar seguimiento a la situacin de los adeudos tributarios.
El auditor deber efectuar un seguimiento de los adeudos tributarios que podra
tener la empresa y emitir opinin sobre el cumplimiento de los mismos o su
revelacin en los Estados Financieros.
Por otra parte el auditor debe tomar en cuenta en su auditora los riesgos
inherentes, riesgos de control y las conclusiones de la evaluacin de los controles

internos como base para determinar el tamao de las muestras necesarias a


efectos de conocer la situacin tributaria del contribuyente.
En caso de que a criterio del auditor, las pruebas realizadas con el propsito de
evaluar la conducta del contribuyente revelaran que no existen razones para
aumentar la muestra, deber dejar constancia de este
hecho en sus Papeles de Trabajo, indicando los motivos de la decisin tomada.
Por el contrario, si como resultado de la muestra analizada es necesario efectuar
la revisin de una muestra adicional, los motivos para seleccionar una muestra
adicional debern quedar claramente explicados en los
Papeles de Trabajo.
9 GRUPOS DE CONTRIBUYENTES DEFINIDOS POR LA RESOLUCIN
NORMATIVA DE
DIRECTORIO N 01/2002 DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
La Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio de Impuestos
Nacionales, define dos grupos de contribuyentes alcanzados por esta Resolucin:
Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores a Bs.
1`200,000 y hasta Bs.14999,999.
Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o superiores a
Bs.15`000,000.
10 INFORMES REQUERIDOS PARA CADA GRUPO DE CONTRIBUYENTES
La Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN) requiere los siguientes tipos de informes para cada grupo de
contribuyentes:
10.1 Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores
a Bs. 1`200,000 y hasta Bs.
14`999,999.
Este grupo de contribuyentes deber presentar al Servicio de Impuestos
Nacionales:
Estados Financieros bsicos con Dictamen de Auditora.
Informe del Auditor, con un pronunciamiento sobre la situacin tributaria
10.2 Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o
superiores a Bs. 15`000,000.
Estados Financieros bsicos con Dictamen de Auditora.
Informacin Tributaria Complementaria con Dictamen de Auditora.
Informe del auditor sobre los procedimientos mnimos utilizados.
11 CONTENIDO DE LOS DICTAMENES O INFORMES
A los fines previstos en esta norma de auditora se mencionan a continuacin los
contenidos mnimos de cada tipo de informe:
11.1 Dictamen de auditora sobre los Estados Financieros bsicos (comn a
ambos grupos de contribuyentes)
Los Dictmenes de Auditora sobre Estados Financieros bsicos debern emitirse
siguiendo los lineamientos de la NA-2 Normas Relativas a la Emisin del
Dictamen aprobada por el Consejo Tcnico Nacional de
Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
11.2 Informe del auditor con pronunciamiento sobre la situacin tributaria.
Este informe se emitir para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs.

1`200,000 y hasta Bs. 14`999,999, en el cual el auditor emitir un pronunciamiento


sobre la situacin tributaria
del contribuyente a este efecto, el auditor deber:
Aplicar de manera adicional a los procedimientos establecidos por las Normas de
Auditora Generalmente
Aceptados para el examen de Estados Financieros los procedimientos mnimos
enumerados en el acpite 8 de
la presente norma.
A cuyo trmino se emitir un informe con pronunciamiento sobre la situacin
tributaria utilizando como punto
de referencia la Normas de Auditora sealadas en el acpite N 2 Fuentes, e
incluir, fundamentalmente:
Titulo.
Destinatario.
Declaracin de los procedimientos aplicados con nfasis en que los mismos
surgen de los procedimientos mnimos requeridos por la norma de auditora N 4
emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora
y Contabilidad y del Reglamento para la Emisin del Dictamen sobre la
Informacin Tributaria
Complementaria a los Estados Financieros Bsicos incluido en la Resolucin
Normativa de Directorio N
01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
Descripcin de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes detalles de
errores y excepciones detectados.
Un prrafo con la restriccin de distribucin del informe en el que se seale que
el mismo ha sido preparado solamente para uso e informacin del destinatario y
del Servicio de Impuestos Nacionales y que no debe ser utilizado con ningn otro
propsito.
Fecha del informe.
Firma del auditor.
Un modelo se presenta en Anexo N 4 y por tratarse de un informe resultante de la
aplicacin de procedimientos adicionales a los procedimientos aplicados para la
emisin del Dictamen sobre los Estados
Financieros bsicos, este informe deber emitirse como segunda parte del mismo
grupo de informacin en el
que se incluye el Dictamen sobre los Estados Financieros.
11.3 Dictamen de auditora sobre la informacin tributaria complementaria.
Este informe se emitir para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs.
15`000,000, en el cual el auditor emitir una opinin sobre la informacin tributaria
complementaria, a este efecto el auditor deber aplicar de manera adicional a los
procedimientos establecidos por las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas para el examen de Estados Financieros los
procedimientos mnimos enumerados en el acpite 8 de la presente Norma y otros
que considere necesarios en las circunstancias.

A cuyo trmino se emitir un dictamen sobre la informacin tributaria


complementaria, utilizando como punto de referencia las Normas de Auditora
sealadas en el acpite N 2 Fuentes, e incluir, fundamentalmente:
Titulo
Destinatario del dictamen.
Identificacin completa de la Informacin Tributaria Complementaria examinada y
de la entidad a la cual corresponda.
Alcance del examen.
Declaracin de que la Informacin Tributaria Complementaria es responsabilidad
de la empresa.
Declaracin de que los procedimientos realizados fueron aquellos previamente
convenidos entre partes con fines exclusivamente tributarios.
Referencia a las normas de auditora aplicadas.
Opinin sobre si la informacin Tributaria Complementaria a los Estados
Financieros Bsicos ha sido elaborada de conformidad con la Norma de Auditora
N 4 emitido por el Consejo Tcnico Nacional de
Auditora y Contabilidad; adems, si ha sido correctamente preparada en relacin
con los Estados
Financieros considerados en su conjunto, sobre los que se emiti el dictamen
principal.
Lugar y fecha en que se emite el Dictamen.
Firma del profesional con la aclaracin de la misma y mencin de su nmero de
matrcula en el Colegio de Auditores de Bolivia. La firma del profesional debe ir
acompaada, en el ejemplar que se entrega al Servicio de Impuestos Nacionales,
de la solvencia profesional emitida por el Colegio de Auditores de
Bolivia, a travs de los Colegios Departamentales.
11.4 Informe del auditor sobre los procedimientos mnimos utilizados.
Este informe se emitir para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a
Bs15`000,000, adicionalmente a los dictmenes sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros bsicos y sobre la informacin tributaria complementaria, a
este efecto el auditor deber aplicar de manera adicional a los procedimientos
establecidos por las Normas de Auditora Generalmente Aceptados para el
examen de Estados Financieros, procedimientos mnimos enumerados en el
acpite 8 de la presente Norma sealando el alcance de las pruebas, el criterio
utilizado para la toma de las muestras, la cobertura alcanzada y el resultado de las
verificaciones efectuadas. El auditor deber evaluar los resultados de la aplicacin
de estos alcances mnimos y en caso de ser necesario, ampliar los mismos, de
acuerdo con lo requerido por las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
De acuerdo a lo requerido por la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002
del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), el auditor deber incluir en este informe un detalle de la muestra
obtenida de las facturas sealando:
Nmero de la factura.
Nombre del proveedor.
Nmero de RUC del proveedor.
Nmero de orden de la factura.

Fecha de la factura.
Monto de la factura expresada en bolivianos.