Está en la página 1de 11

AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA

RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO


CLIMATICO
I. E.S.T. AMAZNICO

DOCENTE

C.P.C.C JHON C

ASIGNATURA :

CONTABILIDAD TRIBUTARIA

CARRERA

CONTABILIDAD

TEMA

: GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES


ART. 37 DEL INSISO L AL INSISO U

CICLO

IV

AULA

B-202

ALUMNO

CASTILLO ORBE, EVERT

TARAPOTO 2014

PER

ARTICULO 37
DEL INCISO L HASTA EL INCISO U
CONCEPTO
SEGN EL ART.10 DEL DECRETO LEGISLATIVO N1112 /PUB. 29-06-12.
Establece la renta neta de tercera categora a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles.
1. INCISO L:
Son
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
de los servidores en virtud del vnculo laboral.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial que han sido
pagados dentro del plazo establecido por reglamento de la declaracin jurada.
EJEMPLO
El personal de la empresa LOS MATORRALES EIRL entra a trabajar en el
mes de enero y sus sueldos son los siguientes: EVERT CASTILLO, con el
cargo de Gerente General con sus sueldos bsicos de S/3000, tiene 3 hijos y
se encuentra afiliada en la AFP Integra (12.68%), PAOLA BRACHO, vendedora
con sueldos bsicos de S/ 1000 mensuales, sin hijos, est afiliada a AFP
PRIMA (12.50%),GAUDY CABALLERO, empleada con sueldos bsicos de
S/750 mensuales no tiene hijos y se encuentra afiliada a ONP.

NOMBRES
Y
APELLIDOS
EVERT
CASTILLO

REMUNERACIONES

NETO A APORTES
PAGAR ESSALUD

DESCUENTOS AL TRABAJADOR

CARGO
BASICO A.F TOTAL
Gerente G.

3000

PAOLA BRACHO Vendedora


GAUDY
CABALLERO,

Empleada

TOTAL

3075

389.91

1000

1000

125.00

750

750

4750

75

A.F.P

75

4825

ONP

I.R

A.R OTROS TOTAL

205.63

97.5
514.91 97.5 205.63 0.00

GLOSA

CTA

Centralizacin de la planilla de

621
622

DEBE
4750
75

0.00

595.54

2479.46

276.75

125.00

875.00

90.00

97.50

652.50

67.50

818.04

4006.96

434.25

MOVIMIENTO
HABER

remuneracin

Pago
Transferencia
Totales

6271
40173
4031
4032
407
411

434.25

41
104
94
95
79

4006.96

205.63
434.25
97.5
514.91
4006.96
4006.96
3155.55
2103.70
5259.25
14525.46

14525.46

2. INCISO LL:
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal los servicios de
salud, recreacin, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente sern deducibles los gastos que efectu el empleador por las
primas de seguros de salud del conyugue e hijos del trabajador, esto tiene que
ser menores de 18 aos y lo que se encuentran incapacitados.
Los gastos recreativos sern reducibles cuando no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio y mayores de 40 UIT.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal los servicios de
salud, recreacin, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
EJEMPLO:
La empresa muebles MEGA PLAZA ORIENTE SA ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del Trabajo, Navidad,
Ao Nuevo por la suma de S/7546 en el ejercicio 2012, la empresa tiene
registrado ingresos netos por S/1,271.456.
CONCEPTO

S/

ingresos netos del ejercicio 2012

1,271.456

Gastos recreativos contabilizados

7546

El importe que resulte menor entre :


El 0.5% de los ingresos netos : 0.5% de 1,271.456= 6357 o 40 UIT = 40 x
3650 = 146000
Adicin por exceso de gastos recreativos.

- 6357
1189

3. INCISOM:

Modificado segn el art. 3 del Decreto Legislativo N 1120 pub.18-07-12


Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones como director de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no excedan del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes de I.R. El importe abonado en exceso
constituir renta grabada para el director que lo perciba.
EJEMPLO
La empresa industrial La Universal SAC con RUC 20456876202 obtuvo una
utilidad de S/1986320. A registrado como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/ 134218.
CONCEPTO

S/

UTILIDAD CONTABLE

1986320

(+)Remuneraciones De Directores Cargadas A


Gastos De Administracin

134218

TOTAL UTILIDAD

2120538

REMUNERACIONES DE DIRECTORES CARGADAS A GASTOS

134218

(-) DEDUCCION ASEPTABLE COMO GASTO : 6% DE S/ 2120538

-127232

Adicin por exceso de remuneracin de directores.

6986

4. INCISO N:
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
E.I.R.L. accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe o trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede al valor del mercado este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la E.I.R.L : as como cuando los
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas como parte vinculada del empleador, en razn as
participacin a su control la administracin o el capital de la empresa.
Cuando las remuneraciones exceden el valor del mercado sern consideras
dividendo a cargo de dicho titular, accionistas, participacioncitas, socios o
asociados.
EJEMPLO
La empresa industrial EL AGUAJAL EIRL cuenta con la siguiente informacin
del personal en su planilla de sueldos se pide determinar el valor del mercado
de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.

NOMBRE

CARGO

REMUNERACION MENSUAL

Carlos Delgado

Titular Gerente

27600

Mara Mendoza

Gerente Financiero

10570

Hctor Miranda

Jefe De Recursos Humanos

5200

CONCEPTO

S/

A. Remuneracin total anual del titular gerente (S/ 27600 x 14)

386400

B. Lmite mximo anual ( 95 UIT = 95 x 3650)

346750

C. Remuneracin anual del jefe re recursos humanos x 1.5


(S/ 5200 x 14 x 1.5)

109200

Adicin por exceso sobre el valor del mercado de la remuneracin (A-B)

39650

CONCEPTO

S/

A. Remuneracin total anual del cnyuge ( s/ 10550x 14)

147980

B. Doble de la remuneracin anual del jefe de recursos humanos


( S/5200X14 x 2)

145600

Adicin por exceso sobre el valor del mercado de la remuneracin ( A-B)

2380

5. INCISO
Las remuneraciones del conyugue o parientes hasta el 4grado de sangunea
y el segundo de afinidad, del propietario de la E.I.R.L. accionistas,
participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas que trabajen en el
negocio y su remuneracin no excede el valor del mercado. Se aplicara
cuando se trate del conyugue o concubino y los parientes antes citados de la
E.I.R.L, as como los accionistas, participacioncitas, socios y asociados de
personas jurdicas que califiquen como parte vinculado con el empleador a su
participacin en el control, la administracin.
EJEMPLO
La empresa industrial Las Brisas Marinas EIRL cuenta con la siguiente
informacin del personal en su planilla de sueldos se pide determinar el valor
del mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el
empleador en 4 grado sanguneo.
NOMBRE

CARGO

REMUNERACION
MENSUAL

JHOLY CRDOBA

Gerente de marketing

34400

FRANK NAVARRO

Gerente de finanzas

20800

GRETY HERRERA

Jefe de produccin

2650

CONCEPTO

S/

A. Remuneracin total anual del titular gerente (S/ 34400x 14)

481600

B. Lmite mximo anual ( 95 UIT = 95 x 3650)

346750

C. Remuneracin anual del jefe de recursos humanos x 1.5


(S/ 18500 x 14 x 1.5)

388500

Adicin por exceso sobre el valor del mercado de la


remuneracin (A-B)

134850

CONCEPTO

S/

A. Remuneracin total anual del cnyuge ( S/ 20800


x 14)
B. Doble de la remuneracin anual del jefe de recursos humanos
( S/2650 X14 x 2)

291200
74200

Adicin por exceso sobre el valor del mercado de la


remuneracin ( A-B)

217000

6. INCISO O:
Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se
incurran o se amortizaran en los plazos y condiciones que seale la ley general
de mineras complementarias y reglamentarias.
EJEMPLO
La empresa minera YANACOCHA tiene gastos de explotacin por un valor de
100 000.00 para pagar a los exploradores 50 000, implementos 20 000 y
gastos para trmites para la explotacin con las condiciones de la ley general
de mineras del Per y sus normas para el explotacin de una nuevo territorio
minero.
7. INCISO P:
Las regalas.
EJEMPLO
La Sra. Brbara Mor Gerente de la empresa selva motor quiere vender motos
honda en Tarapoto. Ella firma un contrato con dicha empresa internacional el
cual tendr que entregar el 30 % de la venta que realice.
PRODUCTO
25 MOTOS CGL 125 C/U 2500

S/
62500

33 MOTOS STORM 150C/U 3800

125400

TOTAL
TOTAL DE GANACIA
187900 X 30

187900
TOTAL A PAGAR

56370

8. INCISO Q:
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) UIT.
EJEMPLO
Se presentan 2 casos de gastos de representacin con los datos que se
detallan en el siguiente cuadro.
CONCEPTO
Ingresos brutos del ejercicio:
(- ) descuentos , rebajas y bonificaciones concedidas
(=)ingresos brutos netos
(+) otros ingresos grabados
Total ingresos brutos del ejercicio.
2012

Gastos de representacin contabilizados que


afectan a resultados
(-) gasto mximo deducible.
El importe que resulte menor entre:
Caso 1: 0.5% de los ingresos brutos :
-0.5% x 28378019= 141890.
Con lmite de 40 UIT.
- 40 x 3650= 146000
Caso 2: 0.5% de los ingresos brutos :
- 0.5% x 34056490=170282

CASO 1 S/

CASO 2 S/

28442538
- 265292
28177246
200773

33898462
-487320
33411142
645348

28378019

34056490

146122

146122

-141890

-146000
Con lmite de 40 UIT
-40 x 3650=146000
Adicin por exceso de gastos de representacin.

4232

122

9. INCISO R:
Son los gastos de viaje por concepto de transporte viticos, con la actividad
productora de renta grabada .los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, en el exterior que podrn sustentarse
con los documentos con los que se refiere el art. 51-A de esta ley o con la
declaracin jurada que establece el reglamento. Los gastos sustentados con la
declaracin jurada no podrn exceder del (30%) del monto mximo establecido.

EJEMPLO
La Empresa Comercial los Portales S.A. a registrado en sus registros contables
del ejercicio 2012, gastos realizados por viticos al interior del pas, Por su
agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes De la
empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/5630 respecto
de su viaje a la costa Norte del pas del 4 al 8 de mayo y ala zona sur del pas
del 11 al 15 de agosto del 2012, gastos que se encuentran Debidamente
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
A. Viaje al interior del pas ( del 4 al 8 de mayo y del
11 al 15 de agosto)

S/

DIAS DE VIAJE

10

Gastos mximo aceptado por das

420

Total ( 10 x S/ 420) (A)

4200

gastos contabilizados (B)

5630

ADICION POR EXESO DE VIATIDOS (B-A)

1430

10. INCISO S:
Segn el art. Decreto legislativo. N970 /pub. 24-12-2006
Es el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada
la habite el contribuyente y parte la utilicen para efecto de obtener la renta de
tercera categora,
Solo se aceptara como deduccin el (30%) del alquiler. En dicho caso solo
aceptara como deduccin el (50%) de los gasto de mantenimiento.
EJEMPLO
El contribuyente Pedro Miranda con ruc n 10334343219, vive en un predio
alquilado en la calle Begonias N 200 del distrito de San Isidro, paga por
concepto de merced conductiva la suma de S/2300 mensuales. Dicho predio es
utilizado como casa evitacin al mismo tiempo como bodegas de abarrotes.
Adems, paga una suma de S/150 mensuales por concepto de mantenimiento
y vigilancia.- en los registros contables de su bodega sea contabilizado como
gastos en integro de los alquileres de gastos y mantenimiento, y el ejercicio
grabable en el 2012 fue la suma S/29400.
CONCEPTO

ALQUILERES S/

MANTENIMIENTO Y
VIGILENCIA

TOTAL

Importes cargados a gastos en el


ejercicio:
Alquileres:
- S/2300 X 12=27600

27600

1800

29400

-8280

-900

-8280
-900

19320

900

20220

Mantenimiento y vigilancia:
- S/ 150 X 12 =1800
Lmites:
Por el alquiler:
- 30%de S/ 27600
Por mantenimiento :
- S/50% DE 1800
Adicin por exceso cargado a gastos

11. INCISO T:
Constituye gastos deducibles para determinar la base imponible de impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuados por la empresa del
estado, en favor de la comisin de formalizacin de la propiedad COFOPRI, por
acuerdo del mandato legal para ser destinados a labores de formalizacin de la
propiedad.
EJEMPLO
Son los terrenos del estado que son informales (sin ttulo) que para poder
legalizar y hacer uso de los terrenos tienes que hacer la documentacin
correspondiente.
12. INCISO U:
Incorporado por la 2da. Disp. Comp. Trans. Final de la ley N 27046/pub. 0501-1999
Los gastos por premios en dinero o especie que realicen los contribuyentes a
fin de promocionar y colocar en el mercado sus productos, servicios, con
carcter general el sorteo se efectuara ante un notario pblico y se cumplir
con las normas legales vigentes sobre la materia.
EJEMPLO
La empresa gloria realiza la donacin de productos al programa NOTICIAS DE
LAS 7 por efectos de promocionar su producto atreves de dicho programa.
Tambin tenemos a los sorteos en el programa de COMBATE.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo
para la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la
tercera categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a
la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y
as lograr ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para
realizar
el
pago
del
Impuesto
a
la
Renta.
As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el
principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para
producir o mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44
de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se
consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora.
LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS
FAMILIARES
El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se
justifica como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que
en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina
que
son
reparables.
Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que
no guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de
rentas.
Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los
siguientes: Paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes, juegos de entretenimiento,
combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de
socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares, entre
otros desembolsos.
LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O
EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA
LEY
En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no
resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto
en
el
inciso
x)
del
Artculo
37
de
la
Ley.
Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las
liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La
nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos
establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica

que se realice la donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del
Impuesto a la Renta.
LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O
PROVISIONES
CUYA
DEDUCCIN
NO
ADMITE
ESTA
LEY
El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
Deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin
no
admite
esta
ley.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades
bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.