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TRIBUTARIA
CONTINGENCIA TRIBUTARIA - Nuevo incentivo al ahorro Art. 54 bis y regulacin del Art. 57 bis
I. INTRODUCCIN
Un tema importante de la Ley N 20.780, de D.O. 29.09.2014, sobre
Reforma Tributaria que modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, est referido adems
de potenciar a las inversiones y la liquidez de las empresas, a incentivar
el ahorro de las personas naturales. Por lo que sobre esta premisa el
actual artculo 57 bis de la Ley de la Renta (regulado en lo pertinente por
la Circular N 71, de 17.11.1998, e instrucciones normativas posteriores) era
considerado un mecanismo de inversin para personas con altos ingresos
y, por ende, eran estos contribuyentes los ms beneficiados.
En este sentido el proyecto de Ley mencion incorporar un nuevo
incentivo tributario para aquellas personas naturales que mantenan sus
ahorros en instrumentos financieros, creando en reemplazo del artculo
57 bis ahora al artculo 54 bis, y ya plenamente vigente desde el pasado
1 de octubre de 2014. Esta nueva disposicin legal tendra como fin
entregar un objetivo similar al comentado, pero en justicia ms equitativo.
El proyecto de ley tuvo bastantes modificaciones y comentarios, en los
cuales se hicieron correcciones y estipularon acuerdos entre los partidos.
Precisamente sobre este punto no hubo mucha discusin, pero dentro
del Protocolo de Acuerdo se propuso definir legalmente los conceptos de
operaciones de las Cooperativas con sus cooperados y/o con terceros, a
fin dar certeza jurdica, evitando futuros cambios de interpretacin del SII,
incorporndose asimismo de manera expresa a las Cooperativas dentro
de las entidades oferentes de instrumentos elegibles para los efectos del
nuevo incentivo al ahorro referido en el artculo 54 bis de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR).
II. REVISIN DEL ARTCULO 57 BIS
Antes de revisar las modificaciones efectuadas en torno al tema
por la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. 29.09.2014,
recordaremos cmo funciona el famoso artculo 57 bis de incentivo al
ahorro de las personas naturales, y que con la regulacin legal ya tiene
sus das contados. A partir del 1 de enero de 2017 esta disposicin legal
dejar de estar vigente, encontrndose a partir de entonces derogada.
2.1.- A qu se refiere el actual beneficio de la letra A) del Artculo 57
bis de la Ley de la Renta
Es un beneficio a utilizar como crdito contra el Impuesto Global
Complementario (IGC) o Impuesto nico de Segunda Categora (ISC),
por parte de los contribuyentes que se hayan acogido al mecanismo
de incentivo al ahorro que establece el actual Art. 57 bis de la Ley de la
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son los topes que deben evaluarse cada ao, siempre la cantidad menor
entre: el Ahorro Neto Positivo (ANP) del ao, el 30% de la renta imponible
o de la lnea 17 sobre Base imponible anual de ISC o IGC y 65 UTA
determinada al 31 de diciembre de cada ao.
2 Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar
por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito fiscal
que se considerar IGC o ISC del contribuyente. En el caso que el
contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos
consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los
giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del
equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al
31 de diciembre del ao respectivo.
El mecanismo del artculo 57 bis, si bien algunas crticas sealan que
se traduce en pan para hoy y hambre para maana debido a que si al
ao siguiente de haber impetrado el beneficio (este crdito de 15%) se
produce un saldo de Ahorro Neto Negativo (ANN), producto de retiros o
rescates de lo ahorrado o invertido en el ao anterior segn un clculo
proporcional en el ao de la liquidacin de lo ahorrado, lo que significa
el pago de un impuesto de igual tasa al crdito, esto es, 15% sobre dicho
saldo, valor que hasta el AT 2014 se declara en la lnea 19 del Formulario
22 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N 4. Todo
esto exige mirarlo bajo una perspectiva diferente, pues en el mecanismo
del artculo 57 bis no es ms ni menos, en trminos financieros, que una
especie de prstamo. El Fisco prest plata al inversionista equivalente
al 15% de lo ahorrado o invertido, quien luego si no cumple con el
Figura N1
Inversin inicial
Saldos
Ahorro Positivo del ejercicio
Saldo de arrastre
Inversin o proporcin de
ella si el resultado de la
comparacin fue menor a
los topes vigentes
Si la inversi o la proporcin
de ella no accedi al beneficio
queda para el periodo
siguiente e invocar el crdito
correspondiente
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2.5.- Funcionamiento del beneficio del artculo 57 bis durante los aos
2015 y 2016
Los contribuyentes que a contar del ao comercial 2015 se acojan a lo
dispuesto en el artculo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de ese
ao, debern aplicar lo dispuesto en el citado artculo, con las siguientes
excepciones:
a. En la determinacin del ahorro neto del ao, los giros o retiros
efectuados, solo se considerarn por el monto del capital girado
o retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad
asociada a cada retiro;
b. La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el ao
respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por el
contribuyente, se gravar con el IGC, de conformidad a lo dispuesto
en los artculos 52 y siguientes de la Ley sobre Impuesto a la Renta;
c. Cumplido el perodo a que se refiere el nmero 5, del artculo 57 bis,
los retiros efectuados a contar de dicho perodo, se sujetarn a lo
dispuesto en el citado nmero, considerando tanto el capital, como
la rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado, esto es tanto
no exceda del lmite correspondiente de 10 UTA, la parte que exceda
de dicho monto se proceder al clculo del dbito fiscal.
Las instituciones receptoras debern informar al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, los
Figura N2
Fecha
1
01-01-2016
Descripcin
Depsito
Monto
50.000.000
Factor de
utilizacin
1,027
Monto
actualizado
Permanencia
Monto Proporcional
Ejercicio
12
51.350.000
51.350.000
51.350.000
Monto Proporcional
Ejercicio Siguiente
-
51.350.000
51.350.000
Para el 2017 se deroga dicho art. 57 bis, no obstante los remanente que
suergieren al ltimo ao de su determinacin seguirn obteniendo
crdito hasta su total extincin.
2017
Remanentes 36.500.000
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51.350.000
13.500.000
32.500.000
13.500.000
2.7.- Resumen del Art. 57 bis para los aos 2015 y 2016
Figura N 3: Normas transitorias para el artculo 57 bis durante los aos 2015 y 2016
Inversiones efectuadas
antes del 31/12/2014
Ahorro Neto
Positivo
Ahorro Positivo
Ahorro Neto
Negativo
Ahorro Neto
Positivo
Inversiones efectuadas
entre el 2015 - 2016
Ahorro Neto
Negativo
Inversiones efectuadas
2017
FUENTE: Elaboracin propia del autor.
Norma
Derogada
Menos 4 aos
4 aos
Rebaja de 10 UTA
4 aos
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Rgimen General
Rgimen del Art. 54 bis
Rgimen del Art. 57 bis (hasta
el 2016)
54 BIS
57 BIS
Enero
Diciembre
100 UTA
200 UTA
: 100
: 0
Inversiones 54 bis
(excluidas del rgimen)
: 100
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considerarn aquellos aos en que las tasas marginales han sido mayores
a cero, utilizando como denominador el nmero de aos en que se
cumpla esa condicin. Ahora bien, si se trata de contribuyentes que no
se han afectado con el IGC durante todos los perodos en que mantuvo
el ahorro, pagarn dicho impuesto conforme a las reglas generales, de
acuerdo a lo sealado en la letra a) anterior.
3.6.- Tributacin de las inversiones
Para efectos de calcular el impuesto sobre las rentas percibidas conforme
a este artculo, se aplicar la tasa del Impuesto Global Complementario
(IGC) que corresponda al ejercicio en que se perciban (artculo 52 de la
LIR).
3.7.- Obligaciones que tendrn las Instituciones
Las instituciones sealadas debern llevar una cuenta detallada por cada
persona y por cada instrumento de ahorro acogido al presente artculo
que dicha persona tenga en la respectiva institucin. En la cuenta se
anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona
deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o
percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u
otras.
Debern informar al Servicio, sobre los depsitos e inversiones recibidas
y las cuentas abiertas, que se acojan a este beneficio, los retiros
reinvertidos en otros instrumentos, depsitos o cuentas y sobre los retiros
efectuados. Adems, debern certificar, a peticin del interesado, los
intereses, dividendos u otros rendimientos percibidos cuando hayan sido
efectivamente retirados.
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Cuenta de ahorro
Capital
intereses/rentabilidad
total
Saldo en cuenta
Depsito
2014
100
10
110
1110
Depsito
2015
100
11
111
221
Depsito
2016
100
12
112
333
Depsito
2017
100
13
113
446
Depsito
2018
100.000
10.000
110.000
110.446
RETIRO DE FONDOS
110.000
Saldo en cuenta
110.446
90,54%
Movimiento
Cuenta de ahorro
Capital
intereses/rentabilidad
total
Saldo en cuenta
Depsito
2014
100
10
110
1110
Depsito
2015
100
11
111
221
Depsito
2016
100
12
112
333
Depsito
2017
100
13
113
446
Depsito
2018
100.000
10.000
110.000
110.446
Retiro
2019
- 90.904
- 9.096
-100.000
10.446
Por lo tanto, la proporcin del retiro que corresponde a intereses, esto es,
$ 9.096.- deber incorporarse como renta afecta al IGC. No obstante, si
es un pequeo contribuyente, o slo obtiene rentas del artculo 42 N 1 y
cumple con los requisitos del artculo 57 de la LIR, entonces, tales rentas
estarn exentas del IGC.
Adicionalmente, podr optar por una tasa proporcional que le hubiere
afectado durante el perodo en que mantuvo sus ahorros, con un mximo
de 6 aos.
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Art. 57 BIS
(rige por inversiones hasta el 31.12.2016)
Derecho a un crdito imputable o devolvible de 15% cada ao
por el saldo positivo ahorrado;
Las rentabilidades de los instrumentos acogidos no se gravan con
los impuestos por los giros realizados hasta el 31.12.2014;
Cumpliendo los requisitos se tiene derecho a una cuota exenta de
10 UTA;
No existe un tope para el ahorro en instrumentos acogidos al
beneficio. Lo que existe son lmites del uso del beneficio anual: el
ANP, 30% de la base imponible o 65 UTA, la cantidad menor;
La proporcin de ahorro no beneficiada en el ao 1 se utiliza en el
ao 2 o siguientes;
El saldo negativo genera un dbito fiscal de y que debe ser
devuelto al Fisco;
Destinado a personas con capacidad de ahorro (ingresos ms
altos).
Art. 54 BIS
(rige desde el 01.10.2014)
No se tiene derecho a ningn crdito imputable o devolvible,
ya que el beneficio apunta slo a tributar por las rentas de
inversiones retiradas. Luego, si no hay retiro, no hay tributacin;
Al momento del retiro de la inversin se entendern percibidos los
intereses en base a una proporcin del capital ms los intereses;
No existe un beneficio, ni cuota exenta al momento del retiro de la
inversin;
No existe un tope de ahorro, pero el inversionista debe saber que
slo ahorros de hasta 100 UTA pueden gozar del beneficio de este
rgimen;
El inversionista dispone todos los aos de 100 UTA para gozar del
beneficio;
Puede optarse por una tasa Promedio (requiere Planificacin);
Destinado a personas con capacidad de ahorro (ingresos ms
altos).
V. CONCLUSIN
De acuerdo a lo revisado, en trminos simple observamos que la
razn por la cual este rgimen del artculo 57 bis fue derogado, era
su orientacin a personas naturales de altos ingresos y capacidad de
ahorro e inversin, quienes en la prctica siempre han podido gozar
mayoritariamente de este beneficio, sobre todo si ha sido bien planificado
en lo que ha restitucin del dbito fiscal se refiere. En cambio, los dems
segmentos de la poblacin, aunque pudiendo acceder a este beneficio
tributario, se han encontrado impedidos muchas veces por un tema de
ingresos y disposicin hacia el ahorro e inversin.
Por lo dems, el nuevo rgimen de incentivos al ahorro del artculo
54 bis vino a reemplazar a un rgimen que claramente, a la hora de