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Derecho Tributario

Publicado en el Suplemento de Anlisis Legal JURIDICA del Diario Oficial El Peruano


el 13 de octubre del 2009, pgina 2.
El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas encaminadas a
optimizar la recaudacin tributaria en armona con los derechos fundamentales que tienen
los
contribuyentes.
Esta conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya
que los tributos han sido creados con el propsito de que el Estado cumpla sus fines, de lo
cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad annima) no puede
crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la Repblica Italiana, al emitir
sentencia en un caso, precis que la obligacin tributaria es una obligacin ex lege, es
decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los
procedimientos de recuperacin de la Administracin Tributaria estn en funcin de la
realizacin de la recaudacin.
Debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los lmites constitucionales que
posee una persona, ya que sera inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire
que uno respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por la emisin
de dixido de carbono. En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para
el aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio
econmico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo, es totalmente
inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un pas para incrementar los
sueldos de los funcionarios de ms alta jerarqua de algn estamento) y que la carga
tributaria la soporte el resto de contribuyentes.
Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo cual ninguna
autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe vulnerar; por ejemplo, sera
totalmente irracional pretender coger a golpes a un contribuyente que no present cuatro
declaraciones determinativas va PDT (Programa de Declaracin Telemtica), siendo
solamente relevante imponer una sancin de multa. En igual sentido, es impensable en un
sistema democrtico, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administracin
Tributaria publique una lista de contribuyentes que mantienen procesos pendientes de
resolucin por discrepancias con la determinacin de la deuda efectuada por los
fiscalizadores de dicha entidad, ya que se contravendran derechos fundamentales, como
el derecho a la imagen y a la buena reputacin.
De igual manera, no es viable que la Administracin Tributaria bajo presuncin determine
una omisin de ingresos por parte de un contribuyente (persona jurdica) y, por
consiguiente, le emita diversas rdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente
porque un ex trabajador de dicho contribuyente comunique verbalmente en un centro de
servicios que sospecha de la existencia de un tipo de evasin tributaria. Lo profesional y
necesario es que la fiscalizacin que se practique (siempre y cuando existan indicios)
contemple bases ciertas, tales como los libros y registros contables relacionados con
asuntos tributarios o los comprobantes de pago involucrados, as como la omisin en
declaraciones por parte de clientes y proveedores de dicho contribuyente.

Conviene citar el criterio de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica Argentina


respecto a que el Estado debe prescribir claramente los gravmenes y exenciones para
que los contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus conductas respectivas en materia
tributarias, as como procurar que se preserve la seguridad jurdica, valor al que dicho
Tribunal le reconoci jerarqua constitucional.
Conforme a lo expuesto, es un deber del Estado y de todo aquel profesional versado en
materia empresarial facilitar la adecuada comprensin y el criterio ms equilibrado ante
alguna incertidumbre jurdica o conflicto de intereses, ya que este accionar evitar que
muchos contribuyentes incurran en sanciones administrativas e ilcitos penales que
pudieron prevenirse de haberse contado con un asesoramiento y orientacin que respete
los alcances constitucionales de todos los actores en una obligacin tributaria.
Corresponde afirmar dos puntos esenciales en cuanto al derecho tributario:
- El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto indesligable que
toda fundamentacin tributaria debe contemplar a cada instante para evitar que el Estado
en la bsqueda de recaudar al final perjudique a los contribuyentes.
- El derecho tributario debe respetar los alcances establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, armonizando estas disposiciones con los
parmetros fijados por las normas jurdicas especiales (minera, petrleo, servicios
financieros, entre otras) permitiendo generar un marco tributario ms equilibrado y justo.
Alan Emilio Matos Barzola
Publicado en el Suplemento de Anlisis Legal JURIDICA del Diario Oficial El Peruano
el 13 de octubre del 2009, pgina 2.