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Rgimen Tributario de la Empresa

Impuesto a la Ganancia mnima presunta


En doctrina se dice que es un impuesto patrimonial, en realidad a m me gusta decir ms que es un
impuesto complementario de Ganancias. En realidad GMP es un impuesto complementario del I. a
las gcias.; ustedes pueden decir sin nimo de equivocarse que es un impuesto a la productividad.
Muchos autores lo definen as por qu? Porque por la forma de cmputo que tiene de pago a cuenta
con el I. a las gcias., por el mecanismo que tiene de cmputo de pago a cuenta con el I. a las gcias.
se nota claramente que es un impuesto complementario de Ganancias. Por qu? En el mismo
perodo fiscal yo tengo que determinar el I. a las gcias. de la forma que ustedes conocen para una
sociedad y de la misma manera y con el mismo vencimiento el IGMP. Con qu caractersticas? Con
que el I. a las gcias. de ese perodo fiscal opera como pago a cuenta de GMP. O sea si yo tengo
determinado en el mismo perodo fiscal GMP por $1.000 siempre estoy hablando de impuesto
determinado y el I. a las gcias. del mismo perodo fiscal fue superior a $1.000, entonces como yo digo
que el I. a las gcias. opera como pago a cuenta en la misma DJ de GMP yo vengo y deduzco de I. a
las gcias. $1.000 o sea que de GMP no hay absolutamente nada que ingresar.

IGMP
$1.000
I. a las Gcias.
(1.000)
Por qu yo dije que el I. a las gcias. era mayor que $1.000 y ac estoy poniendo en el pizarrn
$1.000? Porque especficamente la ley dice que esta compensacin de Ganancia con GMP no puede
arrojar saldo a favor. O sea si el I. a las gcias. determinado en el perodo fiscal fue $1.300 y el IGMP
fue $1.000, yo en la DJ solamente voy a consagrar $1.000, por qu? porque es la compensacin en
ningn caso me puede arrojar saldo a favor del contribuyente. Esto es si quieren asociarlo con alguna
forma tcnica: se acuerdan cuando hablbamos de las deducciones personales del art. 23, decamos
si la ganancia determinada previa a la deduccin era menor que el Mnimo no imponible, deduccin
especial y dems se compensaban hasta el saldo de la ganancia, o sea las deducciones personales
no podan arrojar quebranto. Es la misma figura tcnica digamos, ganancias va hasta el cmputo de
GMP. Por eso uno puede decir que es un impuesto a la productividad como lo definen algunos
autores por qu? cul es la tasa de IGMP? El 1% y la base imponible son los bienes del activo
computable o los bienes computables del activo de estos determinados tipos de sujetos que son los
sujetos empresa. Entonces sobre el total de los bienes del activo computable de esos sujetos
empresa, digo sujetos empresa con el mismo concepto que decamos en ganancia, o sea del art. 69:
sociedades de capital, explotaciones unipersonales. Entonces sobre ese total de activo el 1% es lo
que el legislador estim como un impuesto, como una ganancia estimada o presunta por eso es
impuesto a la ganancia mnima presunta. Cmo hace para estimar esa ganancia presunta? Toma
los bienes del activo, los vala y sobre ese total de bienes valuados aplica la tasa del 1%, es una
presuncin que la ley 25.063 estableci sobre cuando el resultado del ejercicio del impuesto a las
ganancias del ejercicio sea inferior a GMP entonces ah habr que ingresar la diferencia de GMP. O
sea si GMP era o sigue siendo $1.000 y el I. a las gcias. determinado por el mismo perodo fiscal fue
$700, de la compensacin va a surgir que el contribuyente tendr que ingresar $300 en concepto de
GMP.
Si IGMP
IG

$1.000
$ 700
$300

Entonces ingres $700 por la DJ de gcias. y $300 va a tener que ingresar en la DJ de GMP, o sea
siempre, y ahora vamos a ver como opera el cmputo del pago a cuenta de perodos futuros, siempre
lo que el legislador impone como obligacin, van a ver ahora ustedes cmo es la mecnica, significa
ingresar como mnimo el IGMP. Entonces esto viene digamos a colacin se acuerdan cuando
hablbamos del art. 87 de la Ley de I. a las Gcias., de la deduccin de los socios administradores, de
los directores, que decamos que dentro de lo que es una sociedad cerrada podamos nosotros
digamos como asesores quizs de todo el grupo de directores y sociedad, podamos erosionar la
base imponible de la sociedad quitando a travs de la deduccin de los socios administradores o
directores, quitando de la base imponible de la sociedad ganancia en concepto de honorarios, a los
efectos de imputarla en cabeza de las personas fsicas y de esa forma entonces tener un impuesto
final, un impuesto de grupo menor que si lo dejsemos integrando en cabeza de la SA. Ahora le
deberamos agregar a ese anlisis un componente ms o sea ese anlisis que nosotros vamos a
hacer a los efectos de poder minimizar el impacto del I. a las gcias. va a tener un lmite que va a ser
el IGMP. Porque yo ya s que ahora toda deduccin que yo pueda hacer siempre va a tener como
lmite GMP. Por qu? y porque en la medida que yo erosione tanto la base imponible de ganancias y

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en la medida que sea inferior a GMP no estoy logrando ningn tipo de beneficio porque voy a tener
que ingresar la diferencia de GMP. Quizs yo digo que no voy a lograr ningn beneficio, en realidad
este saldo de GMP que tuve que ingresar en un perodo fiscal porque el IGMP fue mayor que el I. a
las gcias. ese saldo por el mismo concepto de que la empresa est en marcha y de que el Fisco tiene
que efectuar los cortes en perodos fiscales a los efectos de efectuar una medicin de los resultados
a ese slo efecto, entonces as como en ganancias ustedes tenan por ese mismo concepto la
posibilidad de computar los quebrantos: se acuerdan que podamos trasladar los quebrantos durante
5 perodos fiscales y cul es la filosofa de esa norma? Y precisamente que la empresa no tiene
perodos fiscales digamos uno separado del otro sino que la empresa es una sola, en su vida
econmica. Recogiendo ese mismo principio entonces este IGMP abonado en un perodo fiscal
porque Ganancias fue inferior permite su cmputo contra el I. a las gcias. que se genere en los
prximos 10 perodos fiscales. O sea yo esos $300 que en el pizarrn puse como ejemplo los vamos
a poder trasladar hasta 10 perodos fiscales siguientes en tanto y en cuanto exista I. a las gcias.
contra el que podamos compensar pero con esta particularidad: no se traslada ntegramente sino que
la ley dice y esto quiero que lo destaquen porque muchas veces en el final lo preguntamos cmo se
computa el IGMP ingresado en un perodo fiscal? y yo les garantizo que de 10 respuestas 7 estn
mal. Porque ustedes lo que dicen es: el IGMP se traslada durante 10 perodos fiscales y ah termina
la respuesta. Y la respuesta est bien pero a medias. Por qu est bien pero a medias? Porque es
cierto que se traslada durante 10 perodos fiscales y que se va a imputar contra el I. a las gcias., pero
hasta un lmite del I. a las gcias. . O sea miren supngase que este anlisis fue perodo fiscal 2003.
Qu pasa en el 2004? Por ejemplo, digamos I. a las gcias. $1.600; IGMP $1.500.
Perodo fiscal
IGMP
IG

2003
$1.000
(700)

2004
$1.500
$1.600

Yo confecciono mi DJ de GMP y digo ID (impuesto determinado) 1.500; ganancias por definicin de la


ley es pago a cuenta de GMP del mismo perodo fiscal, no nos confundamos. Entonces digo IGD
$1.600 pero como no me puede generar saldo a favor pongo $1.500, saldo a ingresar de GMP cero.
IGMP (2004)
Imp. Deter.
Imp. Gcia Deter,

1.500
(1.500)

Ahora confecciono mi DJ de I. a las gcias. entonces les digo ID $1.600, supngase que no tengo
ningn pago a cuenta, no tengo anticipos, no tengo retenciones, no tengo percepciones, nada, tengo
solamente $1.600 determinado puedo computar el saldo a favor que tena de GMP del perodo fiscal
anterior? S por qu? porque dijimos que lo podamos trasladar 10 perodos fiscales y recin ac se
produjo el primero Pero con qu lmite? La ley dice hasta el lmite del excedente no absorbido
en cada perodo fiscal entre Ganancias y GMP. Qu quiere decir esto de excedente no
absorbido? Cul ser el excedente no absorbido del mismo perodo fiscal entre Ganancia y GMP?
En este caso $100, o sea la diferencia entre Ganancia y GMP por el mismo perodo fiscal o sea el
excedente no absorbido, en este caso es $100, entonces cunto voy a poder computar de este
saldo que yo tengo para computar en perodos futuros del perodo fiscal 2004? Solamente $100.
Entonces IGMP de perodos fiscales anteriores $100 y voy a tener que ingresar $1.500.
IG (AO 2004)
Imp. Determ.
IGMP
Total

1.600
(100)
1.500

En definitiva Cunto ingresa el contribuyente de impuesto en este perodo fiscal a travs de las 2
declaraciones? Por GMP cero y por Ganancias $1.500. Qu es $1.500? GMP. Entonces por este
mecanismo de cmputo, de pagos a cuenta, el fisco siempre impone la obligacin de ingresar como
mnimo GMP. Por eso cuando ustedes respondan una pregunta cmo se computa el excedente de
GMP abonado en un perodo fiscal? Se computa durante 10 perodos fiscales siguientes hasta la
diferencia no absorbida por GMP con relacin a Ganancias.
Por supuesto que si cambio de ejemplo y en este perodo fiscal el I. a las gcias. en lugar de ser
$1.600 era $1.400 qu pasa? Qu ocurre en este perodo fiscal? Nuevamente vuelvo a tener $100
de diferencia a ingresar de GMP.

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Perodo fiscal
I. a las gcias.
IGMP

2004
$1.400
$1.500

Y en la DJ dir $1.500 de impuesto determinado, de I. a las gcias. pondr $1.400 y tendr que
ingresar $100 de GMP, lo cual va a hacer que para perodos fiscales futuros yo tenga ahora $400 de
mnima presunta a compensar. Siempre, igual que lo hacamos en los quebrantos de Ganancias,
cada uno a partir del perodo de origen va a tener 10 aos.
La complicacin de esto viene producto de que un impuesto va como pago a cuenta del otro o sea
Ganancias va como pago a cuenta de Mnima presunta y cuando se produce un excedente GMP va
como pago a cuenta de Ganancias, entonces esa es la complicacin que en la prctica a veces o en
una pregunta en el final a ustedes les cuesta discernir, pero si ustedes tienen claro el anlisis no es
complejo. Les repito: el anlisis empieza en cada perodo fiscal Ganancias pago a cuenta de GMP,
cuando Ganancias es superior se compensan ambos impuestos hasta cero, porque no puede arrojar
saldo a favor del contribuyente, si se da la situacin inversa que GMP supera a Ganancias en el
mismo perodo fiscal, ah se origina el otro pago a cuenta, ah digamos se origina un saldo de GMP
que el contribuyente va a poder computar en los perodos fiscales siguientes.

Quines son los sujetos de este impuesto? Los sujetos son los que estn enunciados en el art. 2, si
ustedes leen todo el art. 2 van a ver que en este artculo estn los mismos sujetos que estaban en el
art. 69 a) de Ganancias o sea sociedades de personas, las SA, en comandita, asociaciones civiles,
fundaciones, o sea los mismos sujetos, los establecimientos estables, solamente que en este
impuesto como recoge. Este impuesto tuvo como antecedente el Impuesto a los activos que rigi
hasta el ao 94, era un impuesto de similares caractersticas, rigi hasta el ao 94 porque en aquel
momento por el Pacto Federal del empleo y la produccin las provincias celebraron este pacto en el
cual el estado nacional se haba comprometido derogar el Impuesto sobre los activos y las provincias
se haban comprometido a derogar o ir analizando la derogacin del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos. El Impuesto a los activos se derog a partir del 95 y las provincias no llegaron a derogar.
Entonces a partir de 1998 se vuelve a instaurar este impuesto que tiene como antecedente inmediato
el Impuesto a los activos.
Entonces los sujetos son como les deca todos los sujetos del 69, esta ley recogiendo lo que deca
activos hace todo un desarrollo y anlisis de qu son establecimientos estables, un texto bastante
largo en el cual les dice que establecimientos estables son una sucursal, una empresa o explotacin
unipersonal; una base fija para la prestacin de servicios cientficos y tcnicos, una agencia, una
oficina, un taller, etc.. Un establecimiento estable es cualquiera de los que enuncia este inciso que
pertenezca a personas fsicas o jurdicas del exterior. El 69 inc. b) de la Ley de Ganancias habla de
establecimientos estables.
Y hay un inciso que es el inciso e) que incorpora esta ley y que no tiene antecedente en Ganancias
como tienen los otros incisos. Este inciso e) dice que son sujetos las personas fsicas y sucesiones
indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin con dichos inmuebles. O sea que son las
personas fsicas y las sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales por supuesto en relacin
con dichos inmuebles son sujetas del IGMP. Digamos que como sujeto es el sujeto novedoso para
nosotros que aparece en el texto de la ley.
Entonces una persona fsica o una sucesin indivisa que tenga un inmueble rural en relacin a dicho
inmueble es sujeta del IGMP, este inciso no habla de destino del inmueble, no dice inmueble rural
destinado a la actividad agropecuaria, minera, etc. dice inmueble rural, de ah surgen estas distintas
corrientes.
Bueno en cuanto a exenciones que son las que estn consagradas en el art. 3 la exencin, el inciso
e) del art. 3 obviamente establece la exencin dentro del activo dentro de los bienes del activo que
nosotros estamos computando a los efectos de determinar el impuesto cuando una sociedad tenga
participacin, o sea, sea accionista de otra sociedad, a los efectos que no se produzca el hecho de
una doble imposicin sobre la misma base imponible entonces en la sociedad accionista la ley
permite computar como exenta esa participacin en la sociedad emisora de las acciones. Entienden
esto: si A tiene una participacin dentro del total de su activo, A tiene una participacin en el
patrimonio neto de B, como el IGMP va a gravar tanto a A como Bes lgico que en A esta
partecita que es el mismo patrimonio: en B ser Patrimonio neto, ser capital, en A es la inversin
que tiene dentro del activo. Entonces en A esta participacin que tiene en acciones o en algn otro

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tipo de bienes del patrimonio de B est exenta. Est deducida de la base imponible para qu? para
que no tribute dos veces sobre la misma base.
Este impuesto en su mecanismo de liquidacin consagra una exencin: un Mnimo exento de
$200.000. Qu quiere decir Mnimo exento? Por qu no digo Mnimo no imponible? Porque el
Mnimo no imponible es un monto que se deduce de la base, hablando de Ganancias, de la ganancia
neta se deduce, yo tena $1.000 de ganancia neta tengo $400 de Mnimo no imponible sobre cunto
tributa el contribuyente? Sobre la diferencia, sobre $600. Tengo $1.000 de ganancias, tengo $1.500
de Mnimo no imponible sobre cunto tributa? Cero. El Mnimo exento en GMP es $200.000, si el
contribuyente tiene $201.000 de bienes imponibles tributa sobre todo, sobre los $201.000. Si tiene
$199.000 entonces ah directamente el Mnimo exento hace que los bienes imponibles sean cero.
Pero si el total de bienes imponibles supera el Mnimo exento se tributa por la totalidad. Yo tengo
$300.000, como super los $200.000 tributo directamente sobre $300.000, no es un Mnimo no
imponible, la ley lo llama Mnimo exento.
El mnimo exento NO se aplica a los bienes inmuebles situados en el pas o en el exterior excepto los
que revistan carcter de bienes de cambio o no afectados en forma exclusiva a la actividad comercial,
industrial, etc.
Entrando a la valuacin, entrando en el art. 4 todas las normas de valuacin que consagra la ley son
las que ustedes ya conocen del I. a las Ganancias, o sea las normas que aplica la ley de Mnima
Presunta con relacin a la determinacin del valor de los bienes son las mismas que ustedes conocen
del I. a las Ganancias a los efectos de determinar el costo computable. Llambamos costo
computable al valor residual, en algn caso si corresponda: valor residual actualizado. Esas normas
que ustedes aplicaron para determinar el costo computable o el valor residual en el I. a las Gcias. que
lo calculaban en qu casos? en el caso de que el bien se diera de baja antes ya sea por venta o por
algn otro motivo, se diera de baja antes de la finalizacin de su vida til. Ustedes tenan que calcular
el valor residual actualizado, repito: desde el punto de vista impositivo la ley lo llama costo
computable. Entonces todas esas normas de clculo de costo computable que no son ms que valor
de origen o sea valor de compra, valor de incorporacin al patrimonio cuando se recibi a ttulo
gratuito o valor de construccin, todos esos valores o el valor que corresponda, lo compr lo constru
o lo recib a ttulo gratuito cualquiera de esas 3 formas: el valor asignado en ese momento menos la
amortizacin correspondiente a los aos de vida til que transcurrieron desde ese perodo hasta el
perodo que estamos nosotros haciendo la valuacin con la actualizacin impositiva, si es que
corresponde. Ustedes ya saben que los ndices de actualizacin rigen hasta marzo del 92, hasta
marzo del 92 habr actualizacin, ya habamos dicho que en bienes muebles no queda prcticamente
actualizacin en el 92 porque si la actualizacin termin en el 92, estamos en el perodo fiscal 2004
pasaron 13 aos en realidad la vida til de un bien mueble en general como mximo se estima en 10
salvo una excepcin algo en agropecuario que tiene una vida til mayor pero sino por lo general la
vida til ronda los 10 aos: entonces ya tendramos 13 sin actualizacin ya la actualizacin en los
bienes muebles en la gran mayora de los casos ya no se aplica. Pero s en inmuebles, como el
inmueble tiene 50 aos de vida til yo tengo un inmueble incorporado en el ao 80 que recin lleva 24
aos de amortizacin al 2004, entonces del 80 al 92 llevar la actualizacin correspondiente. Tendr
que buscar en la tabla elaborada por la DGI para los ndices de marzo del 92 que fue la ltima tabla
elaborada y en esa tabla buscar qu coeficiente tiene el ao 80, entonces el valor de compra de ese
inmueble por el coeficiente de actualizacin que obtuve de esa tabla me dar el valor de compra
cotizado; efecto la amortizacin aplicndola por trimestres igual que ustedes la aplicaron en
Ganancias y determino de esa forma la valuacin a los efectos del IGMP.

Particularidades en cuanto a la valuacin: con relacin a inmuebles rurales la ley consagra un


beneficio en el tratamiento de los inmuebles rurales. Cul es ese beneficio? Le admite la deduccin
del 25% del valor de la tierra libre de mejora, esto est en el art. 4 inc. b) cuarto prrafo. Entonces
digo a los inmuebles rurales la ley consagra como beneficio disminuir la valuacin en el 25% del valor
asignado a la tierra libre de mejora o $200.000, de los dos el mayor. No confundan estos $200.000
con el Mnimo exento de $200.000 que consagra la ley en la determinacin del impuesto. Aqul es un
Mnimo exento para todos los bienes ac estamos hablando en particular de inmuebles rurales,
entonces si dentro de la composicin de los bienes de mi activo yo tengo un inmueble rural, adems
de otros bienes, tengo un inmueble rural en la valuacin de ese inmueble rural yo voy a aplicar esa
norma especfica: sobre el valor de ese inmueble rural voy a deducir el 25% del valor de la tierra o
$200.000, de los dos el que sea mayor.
Si el valor del inmueble es $180.000 y vos tens para deducir $200.000, entonces de inmueble rural
el valor de los bienes pons cero; si el valor supera los $200.000 o el 25% habr una diferencia
entonces por esa diferencia los vas a gravar. Si el valor del inmueble es menor a $200.000 por ese

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inmueble no tributs impuesto, o sea sale de la base. Esto entonces con relacin a este tipo de
inmuebles.
Ahora estamos en condiciones de ver cul es esta diferencia de criterio que existe en las dos
corrientes doctrinarias que hay en este sentido.
El art. 21 de la Ley de Bienes personales. El impuesto sobre los Bienes personales es un impuesto
cuyos sujetos quines son? Personas fsicas y sucesiones indivisas. Cul es la base imponible?
Cules son los bienes que estn gravados? Son los bienes gravados que el contribuyente tenga al
31/12 de cada ao. Dentro de las exenciones que consagra este impuesto sobre los Bienes
personales en el art. 21 inc. f) est hablando de exenciones, est diciendo estn exentos en Bienes
personales los inmuebles rurales citados en el art. 2 inc. e) de GMP.
En GMP cuando enunciamos los sujetos dijimos en el art. 2 inc. e) incluye como sujetos o sea sujetos
obligados a efectuar la determinacin del impuesto a las personas fsicas, sucesiones indivisas que
sean titulares de inmuebles rurales. En el impuesto sobre los Bienes personales ahora, dentro de las
exenciones me consagra una exencin para aquellos inmuebles rurales que estaban alcanzados en
GMP.
El tema surge con relacin al destino que tenga ese inmueble rural, porque yo pregunto: si el
inmueble rural yo titular lo exploto bajo la forma o lo tengo aportado a una sociedad de hecho y la
explotacin la efectuamos bajo la forma de sociedad de hecho dentro del IGMP en qu inciso como
sujeto voy a estar incorporado? Estar en el art. 2 e) como persona fsica o sucesin indivisa o en
algn otro inciso? Ustedes miran el art. 2 de GMP van a encontrar que las sociedades, y esta es una
sociedad de hecho, que las sociedades estn en el art. 2 a). El art. 2 inc. a) de GMP dice las
sociedades domiciliadas en el pas. Si lo exploto bajo la forma de una explotacin unipersonal, o sea
yo soy el titular del campo y en el campo tengo una explotacin unipersonal estar incluido en el art.
2 inc. e) de GMP o estar en algn otro inciso del art. 2? Estoy en el inciso c) que dice son sujetos de
GMP las empresas, explotaciones unipersonales ubicadas en el pas pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo. Quiere decir entonces que si este inmueble rural est explotado bajo la
forma de una unipersonal o bajo la forma de una sociedad estoy incluido en otro inciso del art. 2 y no
en el inciso e). Entonces si seguimos esta lnea de razonamiento en el inciso e) me quedaran estos
inmuebles rurales que destino inexplotado o arrendado, porque si est explotado bajo la forma de una
sociedad irregular estoy en otro inciso, si est explotado bajo la forma de unipersonal estoy en otro
inciso. Entonces me quedara bajo la lnea de este anlisis que estamos haciendo, me quedara
dentro del art. 2 e) como destino de ese inmueble rural el destino de arrendado o improductivo o
inexplotado. Por lo tanto entonces lo que adhieren a esta corriente sostienen que qu inmuebles
rurales estaran exentos en Bienes personales? Los improductivos o los arrendados, eso es lo que
sostienen los tributaristas que adhieren a esta doctrina, ellos dicen como en el art. 2
IGMP
art. 2 inc. e)

I. sobre los Bienes personales


art. 21 f) exime inmuebles
rurales que estn en el art. 2
inc. e) de GMP

Entonces una corriente que todava no la mencion, la voy a mencionar ahora sostiene: cualquiera
sea el destino de los inmuebles rurales, inexplotado, arrendado o explotado bajo cualquier forma
empresaria, cualquiera siempre van a estar exentos en Bienes personales. La otra corriente
doctrinaria sostiene en el art. 2 e) de GMP solamente estn los inmuebles inexplotados o los
inmuebles arrendados. Por lo tanto la exencin de este art. 21 f) solamente va a alcanzar a los
inmuebles que tengan este destino. O sea si el inmueble est inexplotado o arrendado va a estar
exento, si el inmueble tiene otro destino est explotado bajo cualquier forma empresaria entonces no
est dentro del art. 21 f) de Bienes personales.
Claudia Chiarara es una autora, una tributarista muy reconocida, que se ha especializado en temas
agropecuarios. Esa autora y una serie de colaboradores que pertenecen a su grupo interpreta la
segunda opinin. Cul es la segunda? Hace una interpretacin literal de la ley y dice como en el art.
2 inc. e) de GMP no me habla de destino del inmueble, me dice inmueble rural cuyo titular sea una
persona fsica o sucesin indivisa y nada ms no me dice otra cosa, no me dice destinado a.
Entonces ellos hacen esa interpretacin: dicen una persona fsica que tenga un inmueble rural en
Bienes personales est exento no me interesa cul sea el destino, si est formando parte de una
sociedad de hecho bueno en Bienes personales tendr que sacar el inmueble rural porque est
exento. (Humberto Diez adhiere a la primera corriente). El razonamiento sera ese sino para qu el
legislador dentro del art. de sujetos especific los otros, hubiese dicho algo con inmuebles rurales
pensamos si hubiese querido precisamente plantear lo que dice la segunda: que est siempre exento.

Bienes Rurales

GMP

Bs. Pers.

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Afectados al patrimonio de empresas unipersonales
Inexplotados, arrendados o dedidos en alquiler
Soc. Hecho Comercial
Soc. Hecho Civil

SI
SI
SI
SI

SI
Ex.
Res. Sustituto
No gravado

Dentro de la base de los bienes computables la ley excluye 3 tipos de bienes (3 tipos de bienes por
las tcnicas de legislacin):
- Bienes no computables (art. 12).:
1. Inversiones en construccin (Nuevas o Mejoras) de inmuebles que no sean
bienes de cambio: 2 aos.
2. Bienes muebles amortizables de 1 uso ( NO automotores)
-

Bienes no considerados como activos (art.10); Saldo pendiente de integracin de los


accionistas

.
Bienes exentos (art. 3).
Los bienes computables pueden ser con o sin minimo exento; son sin minimo exento: art. 12.1:
Bienes inmuebles situados en el pas o en el exterior inexplotados o que sean bienes de cambio, en
este caso se determina el IGMP directyamente, adems no se podr cancelar mediante el computo
del impuesto a las ganancias como pago a cuenta.
Entonces del total de bienes que integran el activo la ley ordena que tenemos que disminuir esa base
en:
- los exentos que estn consagrados en el art. 3,
- los bienes no computables que son los que estn legislados en el art. 12 y
- los bienes no considerados como activos que son los que estn en el art. 10.
Los bienes no considerados como activos cules son? Saldos pendientes de integracin de los
accionistas, si yo dentro de mi Activo en el rubro Crditos tengo la cuenta Accionistas, que representa
el saldo pendiente de integracin, estos son bienes que no van a ser computados. Porque en realidad
no son aportes todava de los accionistas, entonces si bien los tengo contablemente en el rubro
Crditos pero no voy a tributar sobre ese saldo. Y los bienes no computables que son los que estn
en el art. 12 de la ley son aquellos bienes muebles amortizables nuevos, excepto automotores, en el
ejercicio de incorporacin y en el siguiente. O sea como una forma de privilegiar, de beneficiar a la
inversin en bienes, inversin en infraestructura, entonces en el ejercicio de incorporacin y en el
ejercicio siguiente durante 2 aos, esos bienes muebles amortizables nuevos que el contribuyente
haya comprado no van a integrar la base imponible del impuesto. No se va a tributar Mnima presunta
sobre esos bienes. De la misma manera en el inciso b) estn las inversiones en construcciones de
nuevos edificios o mejoras, toda aquella inversin que se haya hecho en la construccin o en la
mejora de un edificio en el ejercicio de incorporacin y en el siguiente, igual que los bienes muebles,
van a estar excluidos de la base imponible, van a ser no computables. La ley habla de automotores,
despus el DR se encarga de aclarar que el concepto es el que surge de la ley 24.469 de trnsito, en
la cual recurre a la Ley de Trnsito para definir qu es un automvil. La Ley de Trnsito habla de
aquellos transportes de hasta 8 personas excluido el conductor, de 4 ruedas y los de 3 ruedas de
hasta 1.000 kilos. Todos los vehculos de trabajo: Pick up, camiones, van a estar incluidos dentro de
la no computabilidad. Los que van a quedar fuera o sea que van a estar gravados van a ser los
automviles. Quedan por supuesto las 4x4 digamos Qu son: automviles o vehculos de trabajo?
Yo creo que las 4x4 estaran dentro de la no exencin, estaran gravadas. A lo mejor en determinadas
particularidades, si vos tens forma de efectivamente probarlo: por ejemplo si tens una explotacin
rural vas mucho al campo y necesits una camioneta de ese tipo a lo mejor pods incluirla como
vehculo de trabajo, pero en principio parecera ms un vehculo de lujo que un vehculo de trabajo,
pero es cierto quedan en una zona gris yo creo que ms inclinadas para un lado, pero la posibilidad
tambin de que puedan estar exentas.
Y lo ltimo que les quiero sealar antes de hacer un comentario de Bienes personales es: dentro de
este IGMP habra que haber si lo pueden entender de esta manera: como si fuera un impuesto
cedular: se acuerdan cuando hablbamos de cdulas en el I. a las gcias. digamos que aquellos
impuestos que eran cedulares eran porque tenan distintas cdulas, distintas categoras y haca una
determinacin del impuesto distinta. Bueno, dentro del IGMP existira conceptualmente una cdula de
estas caractersticas por qu? porque estara incluida por aquellos inmuebles rurales que estn

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inexplotados o que no sean ntegramente amortizables por el I. a las gcias. Y por qu digo esto de
que tiene el carcter de cdula? Porque la ley los castiga no permitindoles el cmputo del mnimo
exento de $200.000, no del mnimo que le corresponde como inmueble rural porque ese s lo tiene. O
sea la ley los castiga entonces impidindoles la posibilidad de computar el mnimo exento de
$200.000 y a su vez impidindoles de computar el I. a las gcias. que pudiesen haber alcanzado a ese
inmueble rural. Yo tengo un inmueble rural inexplotado que no result ntegramente amortizable
entonces qu tratamiento tengo que hacer? va a tributar el 1% sobre el valor asignado a ese
inmueble rural, no va tener el mnimo exento de $200.000 y tampoco va a tener el I. a las gcias. como
cmputo de pago a cuenta, entonces el inmueble rural inexplotado lo tengo que retirar de la
liquidacin y hacerlo tributar en forma independiente el 1%. Si est ntegramente alquilado no.
Inmueble rural art. 4 tena la deduccin especial el 25% de la tierra o $200.000. Despus habl de
otro mnimo exento que era para toda la liquidacin de $200.000. El inmueble rural inexplotado como
inmueble rural tiene deduccin del 25% de la tierra o $200.000; el no cmputo que tiene es el del otro
mnimo: el mnimo de toda la liquidacin de $200.000. Como inmueble rural inexplotado va a tener la
deduccin del art. 4: 25% del valor de la tierra o $200.000 de los dos el mayor, de esa forma
determino el valor de ese inmueble rural, de ese valor que determin el 1% directamente es el
impuesto. Lo saco de la liquidacin por qu? porque no va a tener el mnimo de $200.000 que voy a
tener para el resto de los bienes que componen mi activo. El inmueble rural inexplotado no tiene el
mnimo de $200.000 y tributa el 1% en forma directa.

Si el campo estuviera inundado: Decreto 1386 que es todo un rgimen de emergencia agropecuaria
que digamos alcanz una gran cantidad de partidos de la pcia. de Bs. As. que estuvieron inundados.

Pregunta de un alumno: si tengo 2 o 3 inmuebles rurales hago la comparacin del 25% y de


$200.000 para cada uno? S. En la pcia. de Bs. As, por ejemplo el tema est: a veces hay inmuebles
que estn contiguos, un predio est pegado al otro y por las normas del impuesto inmobiliario cuando
son del mismo titular las normas del impuesto inmobiliario imponen la obligacin de integrar todo en
una sola partida, yo tengo un campo y a los dos aos compr una parcela que estaba pegada,
despus compr otra todas obviamente tienen nmero de partida distinto, por lo tanto tributan
inmobiliario por distintas partidas. Las normas de impuesto inmobiliario y las normas de RENTAS
obligan que cuando esas parcelas sean todas del mismo propietario deban unificarse todas en una
sola partida. Qu pasa? Si vos tens esa situacin y tens distintas partidas yo creo que ah
deberas aplicar el 25% sobre el valor integrado pero si vos todava no lo integraste y tens distintas
partidas podras llegar a aplicar por separado, estara mal, creo que deberas aplicar el 25% de todas
las partidas. Por qu digo que estara mal? Porque hay una consulta en la cual en un campo
expropiaron una parte del campo por el cual pas una ruta, entonces el campo qued dividido en 2
partidas distintas ah el fisco acept que por cada una de las partidas, sobre la valuacin haba que
deducir el 25% y no integrarla; pero tambin en otro caso dijo que cuando las parcelas estuvieran
todas unificadas, todas unidas desde el punto de vista fsico la deduccin tendra que ser una sola por
todas.