Teora y Tcnica Tributaria 1

JUSTIFICACIN PATRIMONIAL

Columna I

Columna II

B.1. Conceptos que justifican consumo y/o aumentos patrimoniales

1.A.Ganancias Exentas

XXXXXX

1.B Ingresos No Gravados

XXXXXX

1.C Conceptos Tcnicos

XXXXXX

1.D Resultado Impositivo del Perodo

XXXXXX

1.E. Patrimonio al Inicio del Perodo

XXXXXX

B. 2. Conceptos que justifican erogaciones y/o reducen patrimonio

2.A. Prdidas No Gravadas

XXXXXX

2.B. Monto Consumido

XXXXXX

2.C. Conceptos que Justifican Erogaciones

XXXXXX

2.D. Resultado Impositivo del perodo

XXXXXX

2.E. Patrimonio al Cierre del Perodo

XXXXXX
TOTAL

TOTAL

ATENCIN: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II.

A.1. CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN CONSUMO Y/O INCREMENTOS PATRIMONIALES

Son aquellos ingresos que generan resultados exentos o no alcanzados por el impuesto a las ganancias y permiten aumentar el
patrimonio o justificar erogaciones.
Adems comprende ajustes tcnicos que si bien disminuyen la ganancia sujeta a impuesto no reducen los ingresos reales del
periodo liquidado

A. RENTAS EXENTAS
Se encuentran exentos del impuesto a las ganancias los ingresos, que se puntualizan, originados en

Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y
dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.

El salario familiar.

Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin
(retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

Los beneficios que las entidades mutualistas proporcionen a sus asociados.

Teora y Tcnica Tributaria 1

Los intereses, salvo los provenientes de depsitos con clusula de ajuste, originados por los siguientes depsitos
efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico.
Nota: Slo se considera exento el monto que supere los intereses de deuda deducible (ver al respecto el punto
A.6.2).

Los intereses de prstamos que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, domiciliadas o, en su caso,
radicadas en el pas, otorguen a los sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras.

Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.

Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un
contrato de seguro.

Las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, las remuneraciones que se continen percibiendo, las
indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de
derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas y que el beneficio proceda de la
publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no
derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente, hasta la suma de $ 10.000 por ao fiscal,

ATENCIN:
Si bien la ley 24.631 publicada en el Boletn Oficial el 27/3/1996 derog, a partir del 1 de enero de 1996,
las siguientes exenciones:

Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la CSJN, miembros de
los tribunales provinciales, vocales de las Cmaras de Apelaciones, jueces nacionales y provinciales,
vocales de los tribunales de cuentas y Tribunales Fiscales de la Nacin y las provincias.

Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan a las funciones detalladas en el punto
precedente.

La CSJN, a travs de la acordada 20/96, dispuso la inaplicabilidad de la derogacin de las exenciones

detalladas.

B. INGRESOS NO GRAVADOS
Se encuentran entre otros:

Ingresos del cnyuge

2

Teora y Tcnica Tributaria 1

ATENCIN: analizar si estn alcanzados con el impuesto al valor agregado, por ingresos brutos y ver el
rgimen previsional de autnomos.

Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a ttulo gratuito. (no satisface el requisito de
periodicidad, imprescindible para la consumacin del acto alcanzado por la imposicin, punto 2.1. del artculo 2
de la ley de ganancias)

Los beneficios por juegos. (dem punto anterior)

Resultado positivo de la venta de bienes muebles no amortizables (no cumple el concepto de ganancias, previsto
en el punto 2.1. y 2.3. del artculo 2 de la normativa, para la ley del tributo)

Ganancia de la venta de bienes inmuebles (no satisface el requisito de permanencia de la fuente generado de
renta, necesario para la configuracin del objeto de imposicin punto 2.1. del artculo 2 de la ley de ganancias)

Utilidad de la enajenacin, entre otros, de joyas, dlares, ttulos pblicos, acciones, cuotas o participaciones
sociales (dem punto anterior)

C. CONCEPTOS TECNICOS
Se encuentran en este tpico, entre otros, los que se enumeran:.

Amortizaciones de bienes muebles e inmuebles habida cuenta que se detraen del resultado impositivo sin
constituir una erogacin, y al no disminuir patrimonialmente el valor de los bienes (ver apartado C) debe
justificarse el importe en cuestin.
ATENCIN: Esto surge de lo dispuesto por el artculo 16 punto 2 de la RG 2527 del 27 de febrero de 1985.

La actualizacin de la amortizacin, cuando corresponda, ya sea que se trate de bienes muebles, inmateriales o
inmuebles.

Los gastos de mantenimiento de bienes inmuebles presuntos

D. RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO

Cuando el mismo arroje ganancias.
Es el importe del periodo antes de restarle, de corresponder, los quebrantos de periodos anteriores y las deducciones
personales.

E. PATRIMONIO AL INICIO
Corresponde al Patrimonio Neto en el pas y en el exterior al inicio del perodo que se liquida.

A.2. CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES Y/O REDUCEN PATRIMONIO

A. PERDIDAS NO GRAVADAS
Perdida no gravadas por enajenacin de bienes
3

Teora y Tcnica Tributaria 1

Resultado negativo de la enajenacin de bienes muebles no amortizables

Perdida por la venta de bienes inmuebles.

Perdida por la venta, entre otros, de joyas, dlares, ttulos pblicos, acciones, cuotas o participaciones sociales.

B. MONTO CONSUMIDO
El mismo surge por diferencia (tener presente que ambas columnas deben dar resultados iguales). Esto est inspirado
en la ecuacin En un periodo determinado, el ingreso es igual al consumo ms el incremento patrimonial.
En definitiva, el monto consumido comprende a los gastos destinados por el contribuyente a la educacin, sanidad,
esparcimiento, diversin, vestimenta, paseo, vivienda, alimentos propios y de su grupo familiar. Si bien la versin
SIAP de Ganancias exige su discriminacin por concepto, la Nota Externa 3/2000 permite consignar el mismo en
forma global bajo el rubro Otros Gastos.

C. CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES

Tambin denominado apertura del monto consumido, son los gastos y erogaciones reales que no pueden deducirse
del resultado impositivo, siendo el ejemplo ms representativo:

El impuesto a las ganancias determinado en el ao 1998.

Desde el punto de vista tcnico deben detallarse tambin en este tem los gastos de sepelio que excedan el lmite que
la ley permite deducir, o la parte del impuesto sobre los bienes personales, correspondiente al periodo 1998, no
deducida por estar vinculada a los bienes que no generan renta gravada.
Tambin es conveniente incluir en este rubro aquellas erogaciones no comunes en la vida del contribuyente (fiestas
importantes, viajes al exterior) para mantener un estndar en el monto consumido declarado a travs de los aos.

D. RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO

Cuando el mismo arroje perdidas. Es el importe del periodo antes de adicionarle, de corresponder, los quebrantos de
periodos anteriores y las deducciones personales.

E. PATRIMONIO AL CIERRE
Corresponde al Patrimonio Neto en el pas y en el exterior al cierre del perodo que se liquida.

B.

PATRIMONIO AL CIERRE DEL PERIODO

B.1. BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL PAIS
A. BIENES INMUEBLES
Los bienes inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 1945, se consignarn por su valuacin fiscal a esa
fecha.
4

Teora y Tcnica Tributaria 1

Los adquiridos a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, por su precio de compra ms los gastos efectivamente
realizados con motivo de la compra (escrituras, comisiones, etc.), as como los importes pagados hasta la fecha de
posesin o escrituracin en concepto de intereses y actualizaciones.
Las mejoras, instalaciones y construcciones efectuadas a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, se computarn por
el importe efectivamente invertido en las mismas.
La incorporacin al cuadro patrimonial de los bienes inmuebles como tales, deber efectuarse cuando mediare boleto
de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se tuviere la posesin o, en su defecto, en el momento en
que dicho acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.
ATENCIN:

Las sumas que en concepto de amortizacin resulten procedentes deducir para la determinacin de los
resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarn el valor computable del bien inmueble.

El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo con las
normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.

B. BIENES MUEBLES
Los automotores, naves, aeronaves, yates y dems bienes similares, se valuarn al precio de costo, el que incluir los
gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin, construccin y alistamiento, hasta la puesta del bien en
condiciones efectivas de utilizacin.
Los importes que en concepto de patente, matrcula u otros gravmenes similares, se hubieran abonado por la
radicacin de estos bienes, como as tambin los intereses y actualizaciones que se paguen con posterioridad al
momento de posesin de los mismos, no integrarn el correspondiente valor de costo.

ATENCIN:

Las sumas que en concepto de amortizacin resulten procedentes deducir para la determinacin de los
resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarn el valor computable del bien mueble.

El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo con las
normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.

C. VALORES MOBILIARIOS
Incluye ttulos, letras, debentures, bonos, acciones, cdulas, y dems ttulos valores
Los valores mobiliarios se valuarn al precio de adquisicin, el que incluir los gastos incurridos en la misma
(comisiones, tasas, derechos, etc.), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto de
dividendos.
En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital (vgr. Bonos Externos), se deber tener
en consideracin esta circunstancia.

D. PARTICIPACIN EN EL CAPITAL DE EMPRESAS, SOCIEDADES O EXPLOTACIONES COMO

DUEO O SOCIO, EXCEPTO ACCIONES
El importe correspondiente a la participacin -excepto acciones- en el capital de sociedades o empresas
unipersonales que confeccionen balances en forma comercial, se determinar considerando el capital social,
5

Teora y Tcnica Tributaria 1

resultados no distribuidos, cuenta particular, etc., que resulten del ltimo estado contable cerrado en el perodo fiscal
que se declare.
Si el ejercicio anual no coincidiera con el ao calendario, el saldo de la respectiva cuenta particular deber ser
incrementado o disminuido, segn los crditos y/o dbitos ocurridos hasta el 31 de diciembre de 1999.
En el caso de no confeccionarse balance anual en forma comercial, el capital que resulte afectado a la actividad
declarada, se valuar conforme con las disposiciones que, sobre el particular, reglan la aplicacin del impuesto a las
ganancias

E. CREDITOS HIPOTECARIOS, PRENDARIOS, COMUNES, ETC. (EXCEPTO LOS PROVENIENTES

DE ACTIVIDADES COMERCIALES)
Los crditos hipotecarios, prendarios y comunes, no comerciales, se valuarn segn su valor nominal al 31 de
diciembre de 1999, sin computar los intereses de cualquier naturaleza ni las actualizaciones que pudieran
corresponder.
En los casos de crditos provenientes de seas entregadas por adquisiciones de negocios o bienes muebles e
inmuebles, corresponder su valuacin en funcin de las sumas efectivamente pagadas, considerando asimismo y en
su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta
la fecha en que se verifique la tenencia, posesin, tradicin, adjudicacin o escritura traslativa de dominio, segn
corresponda, de tales bienes.
Las inversiones efectuadas en concepto de depsitos a plazo fijo -en moneda nacional o extranjera-, aceptaciones
bancarias, etc., que -en virtud de hallarse vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal-, revistan el carcter de
crditos, se valuarn considerando la suma original con ms los intereses y/o actualizaciones correspondientes.

F. CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO COMUN O ESPECIAL- EN INSTITUCIONES

BANCARIAS, FINANCIERAS O ENTIDADES SIMILARES
Las cuentas corrientes y las cajas de ahorro en instituciones bancarias, financieras o entidades similares, integrarn la
declaracin patrimonial por el saldo existente al 31 de diciembre de 1999.
En el caso de cuentas corrientes, el respectivo saldo deber incluir los depsitos efectuados y los cheques librados
hasta el 31 de diciembre de 1999, no considerados a dicha fecha por la institucin bancaria, salvo que tratndose de
los sealados en ltimo trmino se mantengan al momento mencionado an en poder de su librador.

G. DEPOSITOS A PLAZO FIJO EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA, ACEPTACIONES

BANCARIAS, CAUCIONES Y SIMILARES
Los depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y dems inversiones similares -en moneda nacional o
extranjera-, que el contribuyente posea al 31 de diciembre de 1999 siempre que sus vencimientos se operen con
posterioridad a esa fecha integrarn la declaracin patrimonial en pesos argentinos de acuerdo con el valor de la
imposicin, neto de intereses y actualizaciones pactadas, an cuando dichos conceptos se hallaren liquidados.
De tratarse de inversiones vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal sern computables por el saldo existente al
31 de diciembre de 1999

Teora y Tcnica Tributaria 1

H. MONEDA EXTRANJERA (TENENCIA)

La tenencia de moneda extranjera al 31 de diciembre de 1999 corresponder declararse por su valor de costo en
pesos argentinos.

I. MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES

Las marcas, patentes, derechos de autor y bienes similares se valuarn por su costo de adquisicin o por las sumas
efectivamente erogadas con motivo de su desarrollo.

J. OTROS BIENES
Los dems bienes se valuarn por su costo. El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable
en la medida que, de acuerdo a las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.

B.2. DEUDAS EN EL PAIS

A. DEUDAS PRENDARIAS, HIPOTECARIAS, COMUNES, ETC. (NO COMERCIALES)
Las deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc., no comerciales, se valuarn sin computar los intereses -expresos
o presuntos- ni las actualizaciones -pactadas o no- que pudieran corresponder.

B.3. BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTERIOR

A. BIENES MUEBLES E INMUEBLES
Los bienes muebles e inmuebles, se valuarn por su precio de costo, determinado mediante la conversin del importe
invertido en su adquisicin, al tipo de cambio comprador segn cotizacin del Banco de la Nacin Argentina al
cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio.

B. CREDITOS CON SUJETOS UBICADOS EN EL EXTERIOR

Los crditos con sujetos ubicados en el exterior, por su saldo al 31 de diciembre de 1999, convertido en
funcin del tipo de cambio -comprador, respectivamente- del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las
operaciones del da de la constitucin de los mismos.

C. SALDOS EN BANCOS DEL EXTERIOR

Los depsitos en instituciones bancarias del exterior por su saldo al 31 de diciembre de 1999 convertido en funcin
del tipo de cambio -comprador, respectivamente- del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las operaciones del
da de origen de los mismos

Teora y Tcnica Tributaria 1

D. OTROS BIENES DEL EXTERIOR

Los dems bienes en el extranjero, debern ser valuados siguiendo los preceptos bsicos establecidos
especficamente para sus similares del pas transformando, en su caso, las unidades monetarias extranjeras a pesos
argentinos, en funcin al tipo de cambio comprador.

B.4. DEUDAS EN EL EXTERIOR

A. DEUDAS CON SUJETOS DEL EXTERIOR
Las deudas, por su saldo al 31 de diciembre de 1999, convertido en funcin del tipo de cambio vendedor del
Banco de la Nacin Argentina al cierre de las operaciones del da de la generacin de la obligacin de las
mismas.