NDICE GENERAL

Obligacin Tributaria.. 3
Elementos de la Obligacin Tributaria. 3
a) Los Sujetos... 3
b) El Objeto... 4
c) Causa 4
Causacin de la Obligacin Tributaria 5
La exigibilidad de la obligacin tributaria en aduanas.. 7
Extincin de la Obligacin Tributaria.. 10
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Pago.. 11
Compensacin 11
Confusin. 11
Remisin.. 11
Declaratoria de Incobrabilidad.. 11
Prescripcin. 12

Bases Legales.... 12
Bibliografa.. 21

OBLIGACION TRIBUTARIA

Se puede decir que este surge de la relacin de orden jurdico entre el estado y los
particulares, derivado de la potestad que tiene el estado de exigir el pago de los
tributos a los particulares.
Fonrouge opina que:
El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo exclusivamente una obligacin de dar
Por otra parte nuestro C.O.T (cdigo orgnico tributario) en su artculo 13, sugiere
lo siguiente:
la obligacin tributaria surge entre el estado en las distintas expresiones del poder
publico y los sujetos pasivos, constituyendo un vinculo de carcter personal entre
los mismos, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
En resumen se puede concluir que la obligacin tributaria es el deber que tiene un
sujeto (llmese deudor) de pagar a otro sujeto (llmese acreedor) un tributo en la
cantidad y forma establecida por la ley.
Algn tratadista del derecho son partidarios de incluir en la obligacin tributaria un
deber de NO HACER y uno de HACER, este ultimo que tiene que ver con el
cumplimiento de los requisitos formales, y por requisitos formales se quiere hacer
nfasis en satisfacer las exigencias de los trmites es decir, presentar
declaraciones, permisos, licencias, etc. Si bien deriva de la obligacin jurdicotributaria, escapan a la esencia del tributo.
Por su parte el No hacer (no evadir, no presentar declaraciones extemporneas)
esto se refiere al hecho que serian violaciones a las obligaciones establecidas en
la norma, relativa al tributo y a su deberes formales.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En la obligacin tributaria se pueden distinguir tres elementos caractersticos:
Los sujetos
Estn conformados por dos, activo pasivo.
Por su parte el sujeto activo de la obligacin tributaria es el entre acreedor del
tributo, que bajo este nombre estara la republica Bolivariana De Venezuela, por su
potestad exclusiva del poder nacional.

Ahora por su parte el sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las

obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable. Son
contribuyentes aquellos sujetos pasivos de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria.
Particularmente en las operaciones aduaneras, quienes declaren la mercanca a
los efectos de la legislacin aduanera, se consideran sujetos pasivos de las
obligaciones que se causen. Por su parte responsables son aquellos que sin tener
el carcter de contribuyente deben por disposicin de ley, cumplir con las
obligaciones atribuidas a estos, y los fiadores son los responsables de la
obligaciones no cumplidas por el contribuyente, as como tambin el agente de
aduana es responsable de aquellas infracciones cometidas a la normativa
aduanera.
El Objeto
El objeto del tributo, es lo que se toma en cuenta para establecerlo, este puede
recaer sobre las personas, actos o cosas. El objeto del tributo aduanero es una
cosa, que no tiene otro nombre que la mercanca.
Nuestra legislacin usa otros trminos para referirse a la mercanca, tales como:
mercadera, efecto, objeto, articulo y bien. Por otra parte las mercancas se
clasifican como: extranjera, nacionales y nacionalizadas, explicando que las
extranjeras son aquellas nacidas y originadas fuera de nuestro territorio y que aun
no cumplen con los tramites de nacionalizacin, a diferencias de las mercancas
nacionalizadas que no solo cumplieron con el tramite aduanero para ingresar al
pas, sino que tambin adquirieron, en consecuencia, los mismos derechos de
comercializacin y uso que tienen las mercancas nacionales. Que por nacionales
entendemos que son aquellas producidas en el territorio nacional y que no hayan
sido objeto de nacionalizacin en un pas extranjero.
Causa
Este es el motivo al cual se vincula el tributo equivalente al hecho imponible o
hecho generador, las causas o hecho imponible de los impuestos aduaneros
es la realizacin de una operacin aduanera, ya sea importacin, exportacin o
transito, as como las tasas aduaneras prestadas por la administracin
aduanera.

Causacin de la obligacin tributaria

La causacin o nacimiento de la obligacin tributaria, tiene lugar cuando se

materializan, en el mbito de la realidad, los hechos establecidos en la legislacin
como generadores de tributo.
Conforme a nuestra legislacin vigente el momento de causacin de los impuestos
aduaneros es la fecha de llegada o ingreso de la mercanca a la zona primaria
de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operacin. Se establece
como excepcin a este primer imperativo, cuando las mercancas de exportacin
deben ser reconocidas fuera de la zona primaria, en cuyo caso el momento de
causacin es el recibo de la declaracin de exportacin.
Las tasas aduaneras tienen diferentes momentos de causacin, a saber:
a- La tasa de almacenaje se causa, generalmente a partir del quinto da hbil de
su ingreso a los almacenes dependientes de la aduana. la tarifa prevista en el art.
29 del reglamento L.O.A, en algunos casos concede das de gracia adicionales.
Artculo 29. - Los usuarios de los almacenes, patios y dems dependencias
adscritas a las aduanas, por la permanencia o depsito de las mercancas en
dichos lugares, pagarn una tasa mensual ad-valorem por concepto de
almacenaje que se aplicar de la siguiente manera:
a) Desde el vencimiento del plazo legal para la presentacin del manifiesto de
importacin hasta dicha presentacin: dos por ciento (2%) por los primeros cinco
(5) das; diez por ciento (10%) hasta los cuarenta y cinco (45) das, por todo el
lapso de almacenamiento; y veinte por ciento (20%) por todo el lapso de
almacenamiento, vencidos los cuarenta y cinco (45) das;
b) Desde el vencimiento de los siete (7) das hbiles, contados a partir de la fecha
en que el consignatario recibi la planilla de liquidacin de gravmenes de
importacin, hasta el momento del retiro de las mercancas: dos por ciento (2%)
por los primeros cinco (5) das; diez por ciento (10%) hasta los cuarenta y cinco
(45) das, por todo el lapso de almacenamiento; y veinte por ciento (20%), por todo
el lapso de almacenamiento, vencidos los cuarenta y cinco (45) das;
c) Desde el vencimiento de seis (6) das hbiles, contados a partir de la fecha en
que el consignatario reciba la autorizacin para depositar o afianzar el monto de
los gravmenes correspondientes, hasta el momento del retiro de las mercancas:
dos por ciento (2%) por los primeros cinco (5) das; diez por ciento (10%) hasta los
cuarenta y cinco (45) das, por todo el lapso de almacenamiento; y veinte por
ciento (20%) por todo el lapso de almacenamiento, vencidos los cuarenta y cinco
(45) das;
d) Las mercancas sobrantes en descarga causarn el diez por ciento (10%) a
partir de los seis (6) das hbiles siguientes a la conclusin oficial de la descarga,
hasta el momento de su reembarque o nacionalizacin;

e) Desde el vencimiento de los quince (15) das hbiles siguientes al ingreso de

las mercancas de exportacin a las zonas de almacenamiento hasta el momento
de su embarque o retiro: uno por ciento (1%); En los casos de exportaciones
temporales la tasa se causar desde el vencimiento de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su ingreso en las zonas de almacenamiento;
f) Desde el vencimiento de los quince (15) das hbiles siguientes al ingreso de las
mercancas de cabotaje a las zonas de almacenamiento, hasta el momento de su
embarque o retiro: cinco por ciento (5%);
g) Las mercancas que hayan sido objeto de exportacin temporal o las que
retornen al pas por no haber encontrado mercado en el exterior, causarn el uno
por ciento (1%) a partir de los ocho (8) das hbiles siguientes a su ingreso a la
zona de almacenamiento;
h) Las mercancas y los equipajes de Transbordo o de trnsito que hayan sido
desembarcados en lugares habilitados para el comercio exterior, causarn el diez
por ciento (10%) por todo el tiempo de permanencia en las zonas de
almacenamiento, contado a partir de los seis (6) das hbiles despus de
concluida la descarga, hasta el momento de su reembarque, reexpedicin o
nacionalizacin;
i) En los casos de arribada forzosa o de naufragio, las mercancas causarn el dos
por ciento (2%) durante los primeros diez (10) das, contados a partir de los seis
(6) das hbiles siguientes al ingreso de las mercancas a las zonas de
almacenamiento, hasta la fecha de su reembarque o nacionalizacin; el cinco por
ciento (5%) hasta los treinta (30) das, por todo el lapso de almacenamiento; el
diez por ciento (10%), hasta los cuarenta y cinco (45) das, por todo el lapso de
almacenamiento; y el quince por ciento (15%), por todo el lapso de
almacenamiento pasados que sean los cuarenta y cinco (45) das;
j) Los bultos postales causarn el uno por ciento (1%) ad-valorem, a partir del
vencimiento 7 del plazo legal para la devolucin del aviso remitido al destinatario
sin haber ste manifestado su aceptacin o rechazo; a partir de la fecha en que ha
debido ser cancelada la planilla de liquidacin hasta el momento de su
cancelacin y a partir de la fecha en que se han debido retirar los bultos, hasta el
momento de su retiro. La liquidacin por almacenaje no podr exceder de cinco (5)
bolvares por cada bulto;
k) Los furgones o contenedores y remolque causarn el veinte por ciento (20%)
por todo el tiempo de permanencia en las zonas de almacenamiento, contados a
partir de los seis (6) das hbiles siguientes a la fecha de recibo de la orden para
su reembarque, la cual ser impartida por la oficina aduanera.
b- La tasa por servicios de aduana se causa cuando la declaracin de aduanas
correspondiente a la operacin es admitida por la aduana o que sea ingresada al
sistema automatizado aduanero (SIDUNEA).

c- La tasa por consulta de clasificacin arancelaria se causa a partir del momento

en que se admite la consulta. Su pago es previo.
d- La tasa por habilitacin del servicio aduanero se causa a partir del momento en
que se inicia el servicio.
e- Las dems tasas aduaneras previstas en la L.O.A aun no tienen reglamentacin
por consiguiente no debe exigirse el pago, mientras se mantenga tal circunstancia.
La exigibilidad de la obligacin tributaria en aduanas
La exigibilidad de la obligacin tributaria se entiende como el derecho que tiene el
sujeto activo de exigir el pago de la prestacin debida. Los tributos aduaneros son
exigibles:
a) En caso de impuestos:
1.- En la autoliquidacin, desde el da hbil siguiente a la fecha en que se acept
la declaracin; el consignatario aceptante, el exportador o su representante legal
proceder a cancelar los gravmenes autoliquidados, excepto que los mismos
hayan sido previamente pagados o garantizados en el momento de la aceptacin
de las mercancas, en cuyo caso los interesados podrn retirarlas o despacharlas
de inmediato.
b) En el caso de las tasas, desde la fecha en que se prest efectivamente el
servicio.
De Servicios De Aduana
Artculo 36. - La tasa por servicios de aduana se causar y se har exigible
cuando la documentacin correspondiente a la introduccin o extraccin de las
mercancas sea registrada por la oficina aduanera respectiva. Dicha tasa se
recaudar en la misma forma y oportunidad que los impuestos correspondientes.
Artculo 37. - Los usuarios del servicio aduanero pagarn la tasa por servicio de
aduana as:
a) Cinco por ciento (5%) ad-valorem, por las mercancas que se introduzcan por
va martima, area o terrestre;
b) Dos por ciento (2%) ad-valorem por las mercancas que se introduzcan por va
de bultos postales. Esta tasa podr ser modificada por decreto separado.

Conforme al artculo 183 del reglamento L.O.A., el pago de los derechos

aduaneros debe ser hecho en un oficina receptora de fondos nacionales, dentro
de los 5 das hbiles siguientes a la fecha de validacin o de notificacin de la
respectiva planilla de liquidacin. Transcurrido dicho lapso sin que se haya

efectuado el pago, comienza a causarse intereses moratorios y tambin comienza

a correr el lapso de preinscripcin
La oficina receptora de fondos nacionales es la encargada de recibir el pago
de los derechos aduaneros, por ejemplo el BCV, los bancos comerciales u otras
instituciones.
La planilla de liquidacin son, el instrumento de cobro emitido y utilizado por la
Administracin para hacer efectivo el tributo y por lo tanto, para hacer posible y
facilitar su pago ante la oficina receptora de fondos nacionales.
De Los Intereses Moratorios
Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido
para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde
el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo
hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa
bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas
tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales
bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central
de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin
Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros (10) das
continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se
aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin
Tributaria Nacional. Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en
el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o
judicial.
Una vez causada la obligacin tributaria es necesario determinar la existencia y
cuanta o la inexistencia al igual que se requiere determinar el sujeto pasivo.
La determinacin de la obligacin tributaria se conoce como procedimiento
mediante el cual el jefe de la oficina aduanera verifica el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el rgimen aduanero y dems disposiciones legales
a las que se encuentra sometida la importacin (o exportacin) de las mercancas
declaradas, cuya validez exige, para realizarlo, la presencia del funcionario
competente, a quien la ley atribuye el carcter de Fiscal Nacional de Hacienda.
Puede ordenarse, de conformidad con la ley, ms de un reconocimiento sobre la
misma mercanca, a discrecin del funcionario competente o a solicitud del
importador, exportador, consignatario o remitente. Hecha la solicitud por el
interesado, el Jefe de la Oficina Aduanera ordenar el nuevo reconocimiento
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de la recepcin de la

solicitud. Contra el resultado del reconocimiento, podr el consignatario,

exportador o remitente interponer el recurso jerrquico.
Documentos de Determinacin
Constituyen documentos de determinacin:
a) La resolucin de determinacin, es el documento que establece la existencia de
derechos arancelarios y dems tributos y/o recargos dejados de pagar, segn
corresponda.
b) La resolucin de multa, es el documento a travs del cual se determina la
comisin de una infraccin sancionable con multa prevista en la Ley General de
Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artculo 32 de la Ley N 27444.
c) La liquidacin de cobranza emitida durante el despacho, es el documento de
determinacin que se emite por un ajuste o sustitucin del valor en Aduana u otra
incidencia producida durante el despacho, segn corresponda.
Los documentos de determinacin deben cumplir los requisitos establecidos en el
numeral 1.3 de la Seccin VII del presente Procedimiento.
reas participantes
En el proceso de determinacin participan las siguientes reas:
a) rea Generadora.
Es la dependencia facultada a emitir el documento de determinacin y
liquidaciones de cobranza; disponer su notificacin, as como controlar, reformular,
anular y remitirlas al Ejecutor Coactivo de corresponder.
b) rea de Control de Notificaciones.
Es la dependencia facultada a notificar el documento de determinacin con sus
respectivas liquidaciones de cobranza y registrar la fecha de notificacin en el
Mdulo de Liquidaciones de Cobranza, as como controlar los plazos de
vencimiento. El rea generadora de la deuda tambin es considerada rea de
control de notificaciones cuando realiza la notificacin directamente.
Excepciones a la emisin de documentos de determinacin
No se emiten documentos de determinacin en los siguientes casos:
a) Cuando el monto de la deuda tributaria aduanera no supere el monto mnimo
establecido en el Procedimiento Especfico IFGRA-PE.10 Deudas de
Recuperacin Onerosa.
b) Cuando el deudor no est identificado plenamente.
1.3. Contenido del documento de determinacin

Todo documento de determinacin debe contener la siguiente informacin:

a) El nombre o razn social del contribuyente, del responsable de ser el caso o del
infractor.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para persona natural sin
RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la administracin
aduanera a travs de la DAM u otra declaracin, el que figure en el acta de
inmovilizacin/incautacin o en su defecto el domicilio sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria aduanera, los
fundamentos y disposiciones legales que la amparan, as como la cita del artculo
que tipifica la infraccin en caso corresponda.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa e intereses.
Los intereses se consignan en la liquidacin de cobranza correspondiente hasta la
fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin.

Extincin de la Obligacin Tributaria

Extinguirse es desaparecer. La causacin equivale al nacimiento de la obligacin
tributaria, la extincin a su muerte.
Los medios de extincin de la obligacin tributaria, segn el Cdigo Orgnico
Tributario, son: pago, compensacin, confusin, remisin, declaratoria de
incobrabilidad, prescripcin, y por disposicin legal.

Pago
El pago es el cumplimiento de la prestacin debida. Es la forma o medio principal
de extincin de la obligacin.

El pago debe ser efectuado por el contribuyente en una oficina receptora de

fondos nacionales. Pueden ser hecho tambin por el responsable o por un tercero.
Para retirar las mercancas de la aduana previamente deben ser pagados o
garantizados los derechos aduaneros causados.

Compensacin
Las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del contribuyente con
acreencias que ste tenga con el Fisco Nacional pueden ser objeto de
transferencia.
El pago de impuestos nacionales con Bonos de Exportacin y Certificados de
Reintegro Tributario (CERT) son ejemplos de compensacin.

Confusin
La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo de la
misma que colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.
Un ejemplo de extincin de la obligacin tributaria por confusin, en materia
aduanera, es el abandono voluntario.

Remisin
Los tributos pueden ser condonados o remitidos (perdonados) por ley dictada con
alcance general. Los dems derechos aduaneros (multas, intereses, etc.) pueden
ser condonados por ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones
que se establezcan legalmente.

Declaratoria de Incobrabilidad
La Administracin Tributaria est facultada legalmente para declarar, de oficio,
incobrables, las obligaciones tributarias y dems derechos aduaneros, que se
encuentran dentro de los siguientes supuestos:
a) Aquellos cuyos montos no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre
que hubiesen transcurrido cinco aos contados a partir de la fecha en que se
hicieron exigibles; y
b) Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada.

Prescripcin
La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una
obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinantes por la ley.
Conforme al Cdigo Orgnico Tributario el lapso de prescripcin es de cuatro aos
para los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con
sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas
privativas de la libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos
indebidos.
En los casos referidos en los puntos 1 y 2, el trmino establecido se extiende a
seis aos, cuando concurran algunas de las circunstancias siguientes:
1. Que el sujeto pasivo o terceros, no cumplan con la obligacin de
reglamentacin por consiguiente no debe exigirse el pago, mientras se
mantenga tal circunstancia.
Bases Legales
Los sujetos
ART 18 C.O.T: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor
del tributo.
ART 156 CONSTITUCIN: La competencia del Poder Pblico Nacional.
ART 183 CONSTITUCIN: Los Estados y los Municipios no podrn:
1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de transito
sobre bienes nacionales o extranjeros o sobre las dems materias
rentsticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su
territorio
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos
en forma diferente a los producidos en l.
Los Estados y Municipios solo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca, y la
actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.
ART 19 C.O.T: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable.

ART 22 C.O.T: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
ART 30 L.O.A: : Las mercancas objeto de operaciones aduaneras debern ser
declaradas a la aduana por quienes acrediten la cualidad jurdica de consignatario,
exportador o remitente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a su ingreso
a las zonas de almacenamiento debidamente autorizadas, segn el caso,
mediante la documentacin, trminos y condiciones que determine el Reglamento.
Quienes hayan declarado las mercancas se considerarn a los efectos de la
legislacin aduanera, como propietarios de aqullas y estarn sujetos a las
obligaciones y derechos que se generen con motivo de la operacin aduanera
respectiva.
Cuando las mercancas sujetas a una operacin aduanera hayan sido objeto de
liberacin o suspensin de gravmenes, de licencias, permisos, delegaciones,
restricciones, registros u otros requisitos arancelarios, el consignatario aceptante o
exportador o remitente, deber ser el destinatario o propietario real de aquellas.
ART 25 C.O.T: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos.
El Objeto
ART 35 L.O.A: El Agente de Aduanas es la persona autorizada por el Ministerio de
Hacienda para actuar ante los rganos competentes en nombre y por cuenta de
aqul que contrata sus servicios, en el trmite de una operacin o actividad
aduanera.
Sin menoscabo delas responsabilidades, que segn esta Ley correspondan al
consignatario aceptante, exportador o remitente de las mercancas, el agente de
aduanas ser responsable ante el Fisco Nacional y ante su mandante por las
infracciones cometidas a la normativa aduanera derivadas de su accin u omisin,
dolosa o culposa en el ejercicio de sus funciones.
La Causa

ART 36 C.O.T: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ART 9 L.O.A: Las mercancas que ingresen a la zona primaria, no podrn ser
retiradas de ella sino, mediante el pago de los impuestos, tasas, penas
pecuniarias y dems cantidades legalmente exigibles y el cumplimiento de otros
requisitos a que pudieran estar sometidas. Quedan a salvo las excepciones
establecidas en esta Ley y en leyes especiales. El Ministerio de Hacienda podr
autorizar que el retiro de las mercancas se efecte sin haber sido cancelada la
planilla de liquidacin definitiva mediante garanta que cubra el monto de la
liquidacin provisional que deber formularse al efecto.

ART 82 L.O.A: La importacin, exportacin y trnsito de mercancas estarn

sujetas al pago del impuesto que autoriza esta Ley, en los trminos por ella
previstos.
La causacin de la Obligacin Tributaria
ART 86 L.O.A: Las mercancas causarn los impuestos establecidos en el artculo
84, a la fecha de su llegada a la zona primaria de cualquier aduana nacional
habilitada para la respectiva operacin y estarn sometidas al rgimen aduanero
vigente para esa fecha.
Cuando se trate de exportacin de mercancas a ser reconocidas fuera de la zona
primaria de la aduana, se aplicar el impuesto y el rgimen aduanero vigente para
la fecha de registro de la declaracin presentada a la aduana.
En caso de zonas, puertos o almacenes libres o francos, o almacenes aduaneros
(in bond), cuando las mercancas vayan a ser destinadas a uso o consumo en el
territorio aduanero nacional, se aplicar el impuesto y el rgimen aduanero vigente
para la fecha del registro de la declaracin formulada ante la aduana del
respectivo manifiesto.

ART 36 Reglamento L.O.A: La tasa por servicios de aduana se causar y se har

exigible cuando la documentacin correspondiente a la introduccin o extraccin
de las mercancas sea registrada por la oficina aduanera respectiva. Dicha tasa se
recaudar en la misma forma y oportunidad que los impuestos correspondientes.
ART 41 Reglamento L.O.A: Las clasificaciones arancelarias consultadas por los
contribuyentes estarn sujetas al pago previo de las siguientes tasas:
a) Las que no requieran anlisis de laboratorio, quinientos bolvares (Bs. 500,00);
b) Las que requieran anlisis de laboratorio, un mil bolvares (Bs. 1.000,00).

Las tasas sealadas en los literales a) y b) se enterarn al Tesoro Nacional previa

deduccin del diez por ciento (10%) destinado a cubrir los costos
correspondientes, debiendo liquidarse en planillas separadas. El Ministerio de
Hacienda, por resolucin, establecer los mecanismos necesarios para la
administracin de dicho porcentaje.
ART 48 Reglamento L.O.A: El Ministerio de Hacienda fijar para cada aduana las
horas ordinarias de labor. Cuando se habilite el servicio aduanero fuera de las
horas ordinarias de labor, en das hbiles o en sitios distintos a aquellos que
constituyen la zona aduanera, los usuarios pagarn la siguiente tarifa:
Por cada hora o fraccin:
En horas normales para sitios distintos Bs. 100,00
En das hbiles:
a) Despus del horario ordinario hasta las 10 p.m. Bs. 100,00
b) Despus de las 10 p.m. Bs. 150,00
En das inhbiles:
a) En el horario ordinario Bs. 250,00
b) Despus del horario ordinario hasta las 10 p.m. Bs. 350,00
c) Despus de las 10 p.m. Bs. 400,00
ART 50 Reglamento L.O.A: Las solicitudes para obtener la habilitacin debern
ser formuladas por los usuarios o interesados en forma escrita ante la oficina
aduanera correspondiente.
Al conceder la autorizacin, los jefes de las oficinas aduaneras, o quienes hagan
sus veces, deben expresar el servicio y la oficina a los cuales se refiere la
autorizacin, incluyendo el resguardo aduanero, de acuerdo al tipo o clase de
operacin objeto de la habilitacin.
ART 3, Numeral 5 L.O.A: Fijar las tasas y determinar las cantidades que deban
pagar los usuarios de los servicios que preste la Administracin Aduanera, segn
lo establezca el Reglamento, dentro de los siguientes lmites:
5) Entre una unidad tributaria (1 U.T.) y diez unidades tributarias (10 U.T.) por hora
o fraccin, cuando el servicio prestado por las aduanas se realice fuera de las
horas ordinarias de labor, en das no laborables o fuera de la zona primaria
inmediata de la aduana;
a) Entre dos unidades tributarias (2 U.T.) y cinco unidades tributarias (5 U.T.) por
cada consulta de clasificacin arancelaria y valoracin de mercanca en aduana.
Si la consulta exige anlisis de laboratorio, el lmite mximo podr llegar a
trescientas unidades tributarias (300 U.T.) segn el costo de los anlisis;

b) Entre el cero coma cinco por ciento (0,5 %) y el dos por ciento (2%) del valor
en aduanas de las mercancas; o entre cinco milsimas de unidad tributaria (0,005
U.T.) y una unidad tributaria (1U.T.) por tonelada o fraccin; o entre una dcima de
unidad tributaria (0,1 U.T.) y una unidad tributaria (1 U.T.) por documento, por la
determinacin del rgimen aplicable a las mercancas sometidas a potestad
aduanera;
c) Entre cinco milsimas de unidad tributaria (0,005 U.T.) y una dcima de unidad
tributaria (0,1 U.T.) por metro cbico o por tonelada; o entre el uno por ciento (1%)
y el cinco por ciento (5%) del valor FOB o CIF de las mercancas, por el depsito o
permanencia de stas en los almacenes, patios u otras dependencias adscritas a
las aduanas;
d) Entre una dcima de unidad tributaria (0,1 U.T.) y cinco unidades tributarias (5
U.T.) por hora o fraccin, por uso del sistema informtico de la Administracin
Aduanera;
e) Entre tres unidades tributarias (3 U.T.) y doce unidades tributarias (12 U.T.) por
hora o fraccin, por el uso de medios, mecanismos o sistemas automatizados para
la deteccin y verificacin de documentos o de mercancas.
Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
ART 59 C.O.T: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las
sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.
Extincin de la Obligacin Tributaria
ART 39 C.O.T: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios
comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.

El Pago
ART 40 C.O.T: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede
ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por
su condicin de ente pblico.

ART 41 C.O.T: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o
en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en
que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha,
incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y
generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
ART 9 L.O.A: Las mercancas que ingresen a la zona primaria, no podrn ser
retiradas de ella sino, mediante el pago de los impuestos, tasas, penas
pecuniarias y dems cantidades legalmente exigibles y el cumplimiento de otros
requisitos a que pudieran estar sometidas. Quedan a salvo las excepciones
establecidas en esta Ley y en leyes especiales. El Ministerio de Hacienda podr
autorizar que el retiro de las mercancas se efecte sin haber sido cancelada la
planilla de liquidacin definitiva mediante garanta que cubra el monto de la
liquidacin provisional que deber formularse al efecto.
La Compensacin
ART 49 C.O.T: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su
concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por
concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se
aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo
44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses,
multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo
que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a
notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su
domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido
opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin
que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro
del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
establecidos en este Cdigo. Por su parte, la Administracin podr oponer la
compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir,
bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.
ART 50 C.O.T: Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable
por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros
contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la

cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El
incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los
trminos establecidos en este Cdigo.
La Confusin
ART 52 C.O.T: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto
activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada
mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
ART 65 L.O.A: El abandono voluntario se podr producir mientras no haya habido
declaracin de las mercancas y liberar al consignatario o exportador del
cumplimiento de las obligaciones causadas en aplicacin de esta Ley, por las
mercancas objeto del abandono.
En virtud del abandono voluntario, las mercancas sern adjudicadas al Fisco
Nacional, el cual podr disponer de ellas en la forma que estime conveniente,
asumiendo, quien las haya abandonado, las responsabilidades para con terceros
derivados de la importacin de las mismas.
La Remisin
ART 53 C.O.T: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o
remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las
multas, slo pueden ser condenados por dicha ley o por resolucin administrativa
en la forma y condiciones que esa ley establezca.
Declaratoria de Incobrabilidad
ART 54 C.O.T: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al
procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones
tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de
los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse
una vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del ao

Prescripcin
ART 56 C.O.T: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior,
el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualquiera de
las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o
de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los
registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos
de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la
obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados
o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o
lleve doble contabilidad.

BIBLIOGRAFA

Rivas C. Hayle J. Legislacin Aduanera. 4ta Edicin. Venezuela. 2012.

 Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial

Venezuela, 37.305, Octubre 17, 2001.

de

la

Repblica de

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial,

36.870, Diciembre 30, 1999.
Ley Orgnica de Aduanas. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 5.353 Extraordinario, Junio 17,1999.
Reglamento de Ley Orgnica de Aduanas. Gaceta Oficial de la Repblica
de Venezuela N 4.273, mayo 20, 1991.