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Copia exclusivamente para uso personal. Se prohibe su distribucin o reproduccin.

Normas de informacin financiera (NIF). Su aplicacin


prctica en la contabilidad de las empresas (Segunda y
ltima parte)
Prctica Fiscal - Nm. 631, Noviembre 2011
Pginas: 15-34
Id. vLex: VLEX-375774206
http://vlex.com/vid/375774206

Resumen

Introduccin - Caractersticas cualitativas de los estados financieros - Elementos bsicos de


los estados financieros - Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados
financieros

Texto

Ms del tema
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Copia exclusivamente para uso personal. Se prohibe su distribucin o reproduccin.

Normas de informacin financiera (NIF). Su aplicacin prctica en la contabilidad de las


empresas (Primera parte)
Taller de prcticas, seccin Fiscal - edicin 630
Introduccin
Segn la NIF A-1, "Estructura de las normas de informacin financiera", la contabilidad se
define como la tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan en forma
econmica a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin
financiera. Las operaciones que afectan de manera econmica a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Asimismo, se seala que la informacin financiera que emana de la contabilidad es
informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al
usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son
los estados financieros.
La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su diversidad de intereses
determinan que la informacin financiera sea de uso y aplicacin general y, por tanto, debe ser
til para los diferentes interesados.
Las NIF sirven de base para que las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga
las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
En la segunda y ltima parte de este taller continuamos con nuestro anlisis acerca de la
aplicacin prctica de las normas de informacin financiera en la contabilidad de las
empresas.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
La NIF A-3, "Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros", indica que
los estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera;
asimismo, son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una
entidad a una fecha determinada o por un periodo definido.
El propsito general de los estados financieros es proveer informacin de una entidad acerca
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de:

1. Su posicin financiera.
2. El resultado de sus operaciones.
3. Los cambios en su capital o patrimonio contable.
4. Los cambios en sus recursos o fuentes.
Lo anterior, con objeto de ser tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones
econmicas.
Asimismo, los estados financieros tambin muestran los resultados de manejo de los recursos
encomendados a la administracin de la entidad; por lo que, para satisfacer ese objetivo,
deben proveer informacin sobre la evolucin de:
1. Los activos.
2. Los pasivos.
3. El capital contable o patrimonio contable.
4. Los ingresos, costos y gastos.
5. Los cambios en el capital contable o patrimonio contable.
6. Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.
Esta informacin, asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste al
usuario de los mismos para anticipar las necesidades o la generacin de flujos de efectivo
futuros de la entidad, en particular sobre su periodicidad y certidumbre.
Cabe destacar que en la NIF A-4, "Caractersticas cualitativas de los estados financieros",
dichas caractersticas son las siguientes:
1. Utilidad de la informacin financiera.
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2. Confiabilidad.
3. Relevancia.
4. Comprensibilidad.
5. Comparabilidad.
Elementos bsicos de los estados financieros 1
Nota
1. Para efectos prcticos, slo se comenta lo relativo al balance general y al estado de
resultados.
Balance general
Segn la NIF A-3, el balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado
de posicin financiera, muestra la informacin, a una fecha determinada, relativa a los
recursos y obligaciones financieros de la entidad.
Por su parte, la NIF A-5 dispone que el balance general es emitido tanto por las entidades
lucrativas y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital
contable.
Activos
Los activos se definen de la manera siguiente:
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos
monetarios, del que se espera fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
De la explicacin que da la NIF A-5 de esta definicin, destacamos lo siguiente:
1. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado
simultneamente por otra entidad.
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2. Un activo se identifica cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que


generar, lo cual se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,
intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econmicos.
3. El activo debe cuantificarse en trminos monetarios confiablemente.
4. La capacidad de generar beneficios econmicos futuros es la caracterstica fundamental de
un activo. Este potencial se manifiesta de diferentes formas:
a) Es parte del proceso productivo, por lo que

constituye una parte de las actividades operativas de la entidad.


b) Es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes.
c) Tiene la capacidad de reducir costos en el futuro.
5. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el
pasado; por tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un
activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
Por otra parte, se debe sealar que la NIF A-5 establece que, atendiendo a su naturaleza, los
activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
[VER PDF ADJUNTO]
Por ltimo, la NIF A-5 tambin seala lo siguiente:
1. No todos los activos se adquieren generando un costo. Existen las donaciones o
adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo, se reconocen
como tales.
Ejemplo
Se desea registrar la donacin recibida por una entidad econmica en efectivo, por la cantidad
de $100,000.
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Asiento

Efectivo en caja y bancos


Capital social

Debe
$100,000

Haber
$100,000

Debe

Haber

2. Para reconocer un activo


debe atenderse a su
sustancia econmica, por lo
que no es esencial que est
asociado a derechos de
propiedad legal o que tenga
la caracterstica de
tangibilidad.
Ejemplo
Una entidad econmica
adquiere una maquinaria
mediante un contrato de
compraventa con reserva
de dominio. La entidad
tendr la propiedad legal en
18 meses, una vez que se
cumplan las condiciones
mencionadas en el contrato
correspondiente. El precio
del bien es de $500,000.
Atendiendo a la sustancia
econmica de la operacin
(el bien es parte del
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proceso productivo, es
controlado por la entidad y
genera beneficios
econmicos), la maquinaria
se registra como un activo:
Asiento

Maquinaria y equipo
Acreedores diversos

$500,000
$500,000

Debe

Haber

3. La vida de un activo est


limitada por su capacidad
de producir beneficios
econmicos futuros; por
tanto, cuando esta
capacidad se pierde parcial
o totalmente, debe
procederse a disminuir o
eliminar el valor del activo,
y reconocer en el estado de
resultados un gasto en la
misma medida. Cuando
exista incertidumbre en
cuanto a la baja de valor de
un activo, debe
determinarse una
estimacin.
Una estimacin representa
la disminucin del valor de
un activo cuya cuanta o
fecha de ocurrencia son
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inciertas y debe
reconocerse
contablemente, despus de
tomar en cuenta toda la
evidencia disponible,
cuando sea probable la
existencia de dicha
disminucin a la fecha de
valuacin.
Ejemplos de esto son:
a) Estimaciones para
cuentas incobrables y para
obsolescencia de
inventarios.
b) Prdida por deterioro en
el caso de activos fijos e
intangibles.
4. Un activo contingente es
el surgido a raz de sucesos
pasados, cuya posible
existencia ha de ser
confirmada slo por la
ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de
uno o ms eventos inciertos
en el futuro que no estn
enteramente bajo el control
de la entidad. Por tanto,
este tipo de activos no
deben reconocerse dentro
de la estructura financiera
de la entidad, pues no
cumplen esencialmente con
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las caractersticas de un
activo.
Pasivos
Los pasivos se definen de
la manera siguiente:
Un pasivo es una
obligacin presente de la
entidad, virtualmente
ineludible, identificado,
cuantificada en trminos
monetarios y que
representa una disminucin
futura de beneficios
econmicos, derivada de
operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado
econmicamente a dicha
entidad.
De la explicacin que da la
NIF A-5 de esta definicin,
destacamos lo siguiente:
1. Una obligacin presente
es una exigencia
econmica identificada en
el momento actual, de
cumplir en el futuro con una
responsabilidad adquirida
por la entidad.

Ejemplo
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Se adquieren mercancas a
crdito por la cantidad de
$55,000.

Inventarios
Proveedores

$55,000
$55,000

Debe

Haber

2. La obligacin es
virtualmente ineludible,
cuando existe la
probabilidad, aunque no la
certeza absoluta, de dar
cumplimiento a la misma.
3. La disminucin de
beneficios econmicos
ocurre al transferir activos,
instrumentos financieros de
capital emitidos por la
propia entidad, o
proporcionar productos y
servicios.
Ejemplo 1
Se liquida un pasivo en
efectivo por la cantidad de
$10,000.

Proveedores
Efectivo en caja y bancos

$10,000
$10,000

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Debe

Haber

Ejemplo 2
La empresa capitaliza un
pasivo a travs de la
entrega de acciones
ordinarias, mediante un
monto de $200,000.

Acreedores diversos
Capital contable

$200,000
$200,000

Debe

Haber

4. Todo pasivo debe


reconocerse como
consecuencia de
operaciones que han
ocurrido en el pasado; por
consiguiente, aquellas que
se espera ocurran en el
futuro, no deben
reconocerse como un
pasivo, pues no han
afectado econmicamente
a la entidad.
Por otra parte, se debe
sealar que la NIF A-5
establece que atendiendo a
su naturaleza, los pasivos
de una entidad pueden ser
de diferentes tipos:
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Por ltimo, la NIF A-5


tambin seala lo siguiente:
1. Para reconocer un pasivo
debe atenderse a su
sustancia econmica, por lo
que las formalidades
jurdicas que lo sustentan
deben analizarse en este
contexto para no
distorsionar su
reconocimiento contable.
2. Una provisin es un
pasivo cuya cuanta o fecha
de ocurrencia son inciertas
y debe reconocerse
contablemente, despus de
tomar en cuenta toda la
evidencia disponible,
cuando sea probable la
existencia de dicha
obligacin a la fecha de
valuacin y siempre que se
cumpla con las
caractersticas esenciales
de un pasivo.
3. Un pasivo contingente es
el surgido a raz de sucesos
pasados, cuya posible
existencia ha de ser
confirmada slo por la
ocurrencia o, en su caso,
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por la falta de ocurrencia,


de uno o ms eventos
inciertos en el futuro que no
estn enteramente bajo el
control de la entidad. Por
tanto, este tipo de pasivos
no deben reconocerse
dentro de la estructura
financiera de la entidad,
pues no cumplen
esencialmente con la
caracterstica de un pasivo.
Capital contable o
patrimonio contable
El concepto de capital
contable es utilizado para
las entidades lucrativas, y
se define de la manera
siguiente:
Es el valor residual de los
activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus
pasivos.
Conforme a la NIF A-5, el
capital contable de las
entidades lucrativas se
clasifica de acuerdo con su
origen en:
1. Capital contribuido,
conformado por las
aportaciones de los
propietarios de la entidad.
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2. Capital ganado,
conformado por las
utilidades y prdidas
integrales acumuladas, as
como por las reservas
creadas por los propietarios
de la entidad.
Por ltimo, la NIF A-5
tambin seala lo siguiente:
1. De acuerdo con un
enfoque financiero, el
capital contable representa
la porcin del activo total
que es financiada por los
propietarios. Por tanto,
mien-tras los pasivos se
consideran fuentes
externas de recursos, el
capital contable es una
fuente interna.
2. Con el fin de asegurar la
supervivencia o expansin
de una entidad econmica,
es importante definir el
enfoque que se utilizar
para analizar el
mantenimiento de su capital
contable. En trminos
generales, puede decirse
que una entidad ha
mantenido su capital
contable si ste tiene un
importe equivalente al
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principio y al final del


periodo.
3. En el mbito financiero
existen dos criterios para
determinar el monto que
corresponde al
mantenimiento del capital
contable o patrimonio
contable y que sirven de
apoyo a los usuarios
generales en su toma de
decisiones:
a) Financiero, se enfoca a
conservar una determinada
suma de dinero o poder
adquisitivo del capital
contable. Por consiguiente,
su crecimiento o
disminucin real se
determina al final del
periodo, con base en el
valor de los activos netos
que sustentan ese capital.
Ejemplo de crecimiento o
disminucin real del
capital contable
Se desea determinar el
crecimiento o disminucin
real del capital contable de
una entidad econmica, en
el periodo comprendido del
1o. de enero al 31 de
diciembre de 2011.
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DATOS
Importe de los activos
netos al inicio del periodo:
Total de activos $5856,000
(-) Total de pasivos
3679,000
(=) Activos netos
$2177,000
Importe de los activos
netos al final del periodo:
Total de activos $6943,000
(-) Total de pasivos
4325,000
(=) Activos netos
$2618,000
DESARROLLO
Determinacin del
crecimiento o disminucin
real

del capital contable de la


entidad al final del periodo
comprendido del 1o. de
enero al 31 de diciembre de
2007.
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Activos netos al final del


periodo $2618,000
(-) Activos netos al inicio del
periodo 2177,000
(=) Crecimiento del capital
al final del periodo
$441,000
b) Fsico, se enfoca a
conservar una capacidad
operativa determinada del
capital contable; por ello, su
crecimiento o disminucin
real se determina por el
cambio experimentado en
la capacidad de produccin
fsica de los activos netos a
lo largo del periodo
contable.
EJEMPLO DE UN
BALANCE GENERAL
Empresa XYZ, SA
Balance general al 31 de
diciembre de 2011
ACTIVO PASIVO
Circulante A corto plazo
Efectivo en caja y bancos
$140,000 Proveedores
$120,000
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Cuentas por cobrar 307,000


Acreedores diversos
405,000
Inventarios 580,000
$1027,000 Impuestos por
pagar 127,000 $652,000
Fijo A largo plazo
Inmuebles (neto) 450,000
Documentos por pagar
290,000 290,000
Mobiliario y equipo (neto)
90,000
Equipo de cmputo (neto)
80,000 620,000 CAPITAL
CONTABLE
Capital social 250,000
Exceso en la actualizacin
del capital 110,000
Resultados de ejercicios
anteriores 345,000 705,000
SUMA ACTIVO $1647,000
SUMA PASIVO Y CAPITAL
$1647,000
Estado de resultados
La NIF A-3 seala que
estos estados muestran la
informacin relativa a los
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resultados de las
operaciones en un periodo
y, por ende, de los ingresos,
costos, gastos y de la
utilidad (prdida) neta o
cambio neto en el
patrimonio contable
resultante en el periodo.
Por su parte, la NIF A-5
indica que el estado de
resultados es emitido por
las entidades lucrativas, y
est integrado bsicamente
por los elementos
siguientes:
1. Ingresos, costos y
gastos, excepto aquellos
que por disposicin expresa
de alguna norma particular
formen parte

de las otras partidas


integrales que ms
adelante se mencionan.
2. Utilidad o prdida neta.
Ingresos
Los ingresos se definen de
la manera siguiente:
Un ingreso es el incremento
de los activos o el
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decremento de los pasivos


de una entidad, durante un
periodo contable, con un
impacto favorable en la
utilidad o prdida neta o, en
su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en el
capital.
De la explicacin que da la
NIF A-5 de esta definicin,
destacamos lo siguiente:
1. El ingreso se reconoce
contablemente en el
periodo en el que se
devenga.
2. El reconocimiento de un
ingreso debe hacerse slo
cuando el movimiento de
activos y pasivos impacte
favorablemente al capital
ganado o patrimonio contable de la entidad, a travs
de la utilidad o prdida neta
o, en su caso, del cambio
neto en el patrimonio
contable, respectivamente.
3. Por lo anterior, no deben
reconocerse como ingreso
los incrementos de activos
derivados de:
a) La disminucin de otros
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activos.
b) El aumento de pasivos.
c) El aumento del capital
contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
4. Asimismo, no deben
reconocerse como ingreso
los decrementos de pasivos
derivados de:
a) La disminucin de
activos.
b) El aumento de otros
pasivos.
c) El aumento de capital
contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
Por otra parte, la NIF A-5
establece que, atendiendo
a su naturaleza, los
ingresos de una entidad se
clasifican en:
1. Ordinarios, que derivan
de transacciones,
transformaciones internas y
de otros eventos usuales,
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es decir, que son propios


del giro de la entidad, sean
frecuentes o no.
2. No ordinarios, que
derivan de transacciones,
transformaciones internas y
de otros eventos no
usuales, es decir, que no
son propios del giro de la
entidad, sean frecuentes o
no. Una ganancia es un
ingreso no ordinario que
por su naturaleza debe
reconocerse deducido de
sus costos y gastos
relativos, en su caso.
Por ltimo, la NIF A-5
precisa que en caso de que
una parte o la totalidad de
una contraprestacin
pactada, se reciba de
manera anticipada a la
devengacin del ingreso
relativo, dicho anticipo debe
reconocerse como pasivo,
siempre que se cumpla
cabalmente con la
definicin de ste; es el
caso del reconocimiento
como pasivo de un anticipo
de clientes.
Ejemplo
Una entidad econmica
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recibe un anticipo de una


empresa que desea adquirir
una maquinaria. Dado que
debe solicitarla al
extranjero, no se conoce
con certeza el precio total
del bien. El monto del
anticipo asciende a la
cantidad de $150,000. Se
registra el anticipo recibido.

Efectivo en caja y bancos


Anticipos de clientes

$150,000
$150,000

Debe

Haber

Costos y gastos
Los costos y gastos se
definen de la manera
siguiente:
El costo y el gasto son
decrementos de los activos
o incrementos de los
pasivos de una entidad,
durante un periodo
contable, con la intencin
de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en
la utilidad o prdida neta o,
en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio
contable y,
consecuentemente, en su
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capital ganado o patrimonio


contable, respectivamente.

De la explicacin que da la
NIF A-5 de esta definicin,
destacamos lo siguiente:
1. El costo y el gasto deben
reconocerse contablemente
en el periodo en el que
pueden asociarse con el
ingreso relativo.
2. El reconocimiento de un
costo o un gasto debe
hacerse slo cuando el
movimiento de activos y
pasivos impacte
desfavorablemente al
capital ganado o patrimonio
contable de una entidad, a
travs de la utilidad o
prdida neta o, en su caso,
del cambio neto en el
patrimonio contable,
respectivamente.
3. Por lo anterior, no deben
reconocerse como costo o
gasto los decrementos de
activos derivados de:
a) El aumento de otros
activos.

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b) La disminucin de
pasivos.
c) La disminucin del
capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
4. Asimismo, no deben
reconocerse como costo o
gasto los incrementos de
pasivos derivados de:
a) El aumento de activos.
b) La disminucin de otros
pasivos.
c) La disminucin del
capital contable, como
consecuencia de
movimientos de propietarios
de la entidad.
En relacin con el costo,
debe considerarse lo
siguiente:
1. Por costo debe
entenderse, para los fines
de los estados financieros,
como el valor de los
recursos que se entregan o
se promete entregar a
cambio de un bien o un
servicio adquirido por la
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entidad, con intencin de


generar ingresos.
2. Cuando los costos tienen
un potencial para generar
ingresos en un futuro,
representan un activo.
Ejemplo
Una entidad econmica
dedicada a la venta de
refacciones, adquiere
mercanca por la cantidad
de $326,000. Se registra la
compra mencionada.

Inventarios
Efectivo en caja y bancos

$326,000
$326,000

Debe

Haber

3. Cuando se obtiene el
ingreso asociado a un
activo, su costo relativo se
convierte en gasto (llamado
tambin costo expirado); sin
embargo, al reconocerse en
el estado de resultados,
asocindolo expresamente
con el ingreso, es comn
que se le siga llamando
costo.
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La entidad econmica del


ejemplo anterior enajena la
mercanca citada por la
cantidad de $401,000. Se
registra la venta y el costo
correspondiente.

Efectivo en caja y bancos


Costo de ventas
Ventas
Inventarios

$401,000
$326,000
$401,000
$326,000

Respuesta

Razones

4. Existen costos que no


pueden identificarse claramente con un ingreso
relativo o que perdieron su
potencial generador de
ingresos; stos deben
considerarse gastos desde
el momento en que se
devenguen. Por ejemplo:
sueldos y salarios
administrativos o artculos
de papelera.
Por otra parte, la NIF A-5
establece que, atendiendo
a su naturaleza, los costos
y gastos de una entidad se
clasifican en:

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1. Ordinarios, que derivan


de transacciones,
transformaciones internas y
de otros eventos usuales,
es decir, son propios del
giro de la entidad, sean
frecuentes o no.
2. No ordinarios, que
derivan de transacciones,
transformaciones internas y
de otros eventos no
usuales, es decir, no son
propios del giro de la
entidad, sean frecuentes o
no. Una prdida es un costo
o gasto no ordinario, que
por su naturaleza debe
presentarse neto del
ingreso relativo, en su caso.
Por ltimo, la NIF A-5
precisa que ante un ingreso
que se devenga a lo largo
de varios periodos
contables, el costo o gasto
asociado debe reconocerse
de manera sistemtica y
racional en dichos periodos
contables. Por ejemplo:
depreciaciones y
amortizaciones.
Utilidad o prdida neta
La utilidad o prdida neta
se definen de la manera
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siguiente:
La utilidad neta es el valor
residual de los ingresos de
una entidad lucrativa,
despus de haber
disminuido sus costos y
gastos relativos
reconocidos en el estado
de resultados, siempre que
estos ltimos sean
menores a dichos ingresos,
durante un periodo
contable. En caso contrario,
es decir, cuando los costos
y gastos sean superiores a
los ingresos, el resultante
es una prdida neta.
La NIF A-5 seala que la
utilidad o prdida neta es
consecuencia de un
enfrentamiento entre los
ingresos devengados y sus
costos y gastos relativos,
reconocidos en el estado de
resultados, es decir, sin
considerar aquellos
ingresos, costos y gastos
que por disposicin expresa
de alguna norma particular
formen parte de las otras
partidas integrales.
EJEMPLO DE UN ESTADO
DE RESULTADOS
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Empresa XYZ, SA
Estado de resultados por
el ejercicio de enero a
diciembre de 2007
Ventas netas $7870,000
Costo de ventas 4950,000
Utilidad (prdida bruta)
2920,000
Gastos de venta 475,000
Gastos de administracin
1390,000
Total de gastos generales
1865,000
Otros ingresos y gastos,
neto 170,000
Resultado integral de
financiamiento 101,000
Partidas no ordinarias
120,000
Utilidad (prdida) antes
de impuestos a la utilidad
664,000
Impuestos a la utilidad
223,000
Utilidad antes de
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operaciones
discontinuadas 441,000
Operaciones
discontinuadas 45,000
Utilidad (prdida) neta
$396,000
Reconocimiento y valuacin
de los elementos de los
estados financieros
Reconocimiento contable
De acuerdo con la NIF A-6,
el reconocimiento contable
de una operacin debe
cumplir con los criterios
siguientes:

1. Provenir de una
transaccin de la entidad
con otras entidades, de
transformaciones internas,
as como de otros eventos
pasados que la han
afectado econmicamente.
2. Satisfacer la definicin de
un elemento bsico de los
estados financieros.
3. Ser cuantificable en
trminos monetarios de
manera confiable.
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4. Estar acorde con su


sustancia econmica.
5. Ser probable que en un
futuro ocurra una obtencin
o un sacrificio de beneficios
econmicos, lo que
implicar una entrada o
salida de recursos
econmicos.
6. Contribuir a la formacin
de un juicio valorativo en
funcin de su relevancia
que coadyuve a la toma de
decisiones econmicas.
A este respecto, es
importante sealar que una
operacin debe reunir los
seis criterios fundamentales
enumerados y slo debe
ser reconocida como un
elemento de los estados
financieros, al momento de
ser alcanzados todos.
Ejemplo 1
Una entidad econmica
realiza la enajenacin de
una maquinaria a crdito,
mediante un contrato de
compraventa. El precio de
venta del bien es de
$100,000.
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La entidad desea saber si


debe reconocer esta
operacin en sus estados
financieros, mediante el
anlisis siguiente:
Criterios
Proviene de una
S
transaccin de la entidad
con otras entidades, de
transformaciones internas,
as como de otros eventos
pasados que la han
afectado econmicamente?
Satisface la definicin de S
un elemento bsico de los
estados financieros?

Es cuantificable en
S
trminos monetarios de
manera confiable?
Est acorde con su
S
sustancia econmica?
Es probable que en un
S
futuro ocurra una obtencin
o un sacrificio de beneficios
econmicos, lo que
implicar una entrada o
salida de recursos
econmicos?
Contribuye a la formacin S
de un juicio valorativo en
funcin de su relevancia

Es una transaccin de
compraventa que la entidad
efectu con su cliente.

La operacin satisface las


definiciones de los
elementos de los estados
financieros siguientes: a)
Activo. b) Ingresos. c)
Costos.
El monto de la operacin se
acord por ambas partes
en $100,000.
Venta a crdito.
La operacin es a crdito,
por lo que al vencimiento
del plazo se espera la
entrada de efectivo.

Se incorpora al balance
general como un activo
circulante y en el estado de
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que coadyuve a la toma de


decisiones econmicas?

resultados como ingresos y


costos, incidiendo en la
utilidad neta. Adems de
que se disminuye un activo
fijo.

Respuesta

Razones

Debido a que la operacin


cumple con los seis criterios
mencionados, la entidad
debe reconocerla en sus
estados financieros.
Ejemplo 2
Una entidad econmica
enfrenta un juicio mercantil
por el incumplimiento de un
contrato de suministro de
materiales. El monto de la
demanda es por $800,000,
ms las costas.
La entidad desea saber si
debe reconocer esta
operacin en sus estados
financieros, mediante el
anlisis siguiente:
Criterios
Proviene de una
No
transaccin de la entidad
con otras entidades, de
transformaciones internas,

Aunque deriva de una


transaccin de la entidad
con otras entidades, la
demanda fue unilateral.
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as como de otros eventos


pasados que la han
afectado econmicamente?
Satisface la definicin de No
un elemento bsico de los
estados financieros?
Es cuantificable en
No
trminos monetarios de
manera confiable?

Se trata de un pasivo
contingente.
El juicio se puede ganar o
perder. Asimismo, en caso
de que se pierda, las costas
no se pueden cuantificar de
manera confiable a la
fecha.
Se trata de un pasivo
contingente.
En caso de que el juicio se
pierda, la entidad tendra
que realizar salidas de
recursos econmicos
todava no cuantificables. Si
el juicio se gana, podra
haber entradas de recursos
econmicos a la empresa.
Se trata de un pasivo
contingente.

Est acorde con su


No
sustancia econmica?
Es probable que en un
S
futuro ocurra una obtencin
o un sacrificio de beneficios
econmicos, lo que
implicar una entrada o
salida de recursos
econmicos?
Contribuye a la formacin No
de un juicio valorativo en
funcin de su relevancia
que coadyuve a la toma de
decisiones econmicas?

Monto
Debido a que la operacin no cumple con
los seis criterios mencionados, la entidad
no debe reconocerla en sus estados
financieros.
Momentos del reconocimiento
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La NIF A-1 seala que el reconocimiento


contable se presenta en dos etapas:
reconocimiento inicial y reconocimiento
posterior.
1. Reconocimiento inicial.
En trminos de la NIF A-6, el
reconocimiento inicial ocurre cuando una
operacin se incorpora por primera vez
en la informacin financiera al
considerarse devengada. Por ejemplo:
cuando se adquieren activos y servicios,
se asumen pasivos, se emiten
instrumentos de deuda o capital o se
reciben aportaciones.
Los activos, pasivos y capital o patrimonio
contable deben reconocerse inicialmente
a los valores de intercambio en que
ocurren originalmente las operaciones, a
menos que dicho valor no sea
representativo; en este caso, debe
realizarse una estimacin adecuada,
considerando las normas particulares que
les sean aplicables.
El valor as reconocido resulta de aplicar
conceptos de valuacin que reflejen las
cantidades de efectivo que afecten o su
equivalente, o bien, que representen una
estimacin confiable de la operacin,
cuando dicho valor se considere
devengado.

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El valor de intercambio corresponde a una


transaccin recproca con el mismo valor
econmico para las partes que
intervienen. Para una podra ser el precio
de venta y para la otra el precio de
compra o costo de adquisicin. Es, por
ende, el valor al cual deben reconocerse
los activos adquiridos, los pasivos
asumidos y las emisiones de
instrumentos de deuda o de capital, en su
reconocimiento inicial.
2. Reconocimiento posterior.
La NIF A-6 seala que el reconocimiento
posterior ocurre cuando una operacin
posterior al reconocimiento inicial modifica
el valor de los activos, pasivos y capital o
patrimonio contable. Cuando una
operacin posterior a un reconocimiento
previo modifica a tal grado una partida
que sta deja de tener valor, debe
eliminarse del balance general.
La valuacin en el reconocimiento
posterior debe efectuarse considerando
las circunstancias particulares que
afectan la valuacin anterior y mejor
reflejen la situacin actual.
Los elementos de los estados financieros
de una entidad reconocidos inicialmente,
pueden ser modificados por nuevas
operaciones, a travs de:
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Valuacin contable
De acuerdo con la NIF A-6, la valuacin
consiste en la cuantificacin monetaria de
los efectos de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos y capital
contable en el sistema de informacin
contable de una entidad.
Los conceptos de valuacin (tcnicas y
mtodos) varan en complejidad, y
dependen del tipo de las mltiples
operaciones que afectan a una entidad
econmica y del grado de dificultad que
implique obtener la informacin
cuantitativa para su valoracin.
Para la valuacin de las operaciones de
una entidad en particular existen dos
clases de valores:
1. Valores de entrada, que son los que
sirven de base para la incorporacin o
posible incorporacin de una partida a los
estados financieros, los cuales se
obtienen por la adquisicin, reposicin o
reemplazo de un activo o por incurrir en
un pasivo.
2. Valores de salida, que son los que
sirven de base para realizar una partida
en los estados financieros, los cuales se
obtienen por la disposicin o uso de un
activo o por la liquidacin de un pasivo.
Es importante observar que ocho
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conceptos de valuacin bsicos son


habitualmente usados en la prctica, a
saber:
1. Costo de adquisicin.
2. Costo de reposicin.
3. Costo de reemplazo.
4. Recurso histrico.
5. Valor de realizacin.
6. Valor de liquidacin.
7. Valor presente.
8. Valor razonable.
Dichos conceptos de valuacin bsicos
estn clasificados en valores de entrada y
de salida. El valor razonable se advierte
en ambos grupos de valores.
Valor razonable
El valor razonable representa el monto de
efectivo o

equivalentes que los participantes en el


mercado estaran dispuestos a
intercambiar para la compra o venta de un
activo, o para asumir o liquidar un pasivo,
en una operacin entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en
un mercado de libre competencia.
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Cuando no se tenga un valor de


intercambio accesible de la operacin,
debe realizarse una estimacin del mismo
mediante tcnicas de valuacin.
Por consiguiente, el valor razonable es el
valor de intercambio de una operacin o
estimacin de ste.
El valor razonable puede considerarse
tanto un valor de entrada como de salida,
atendiendo a los atributos de la partida
considerada y a las circunstancias
presentes en el momento de su
valorizacin.
Valores de entrada
Los valores de entrada son:
1. Costo de adquisicin o costo histrico.
2. Costo de reposicin.
3. Costo de reemplazo.
4. Recurso histrico.
5. Valor razonable.
Los conceptos de costo de adquisicin y
de recurso histrico se utilizan en
valuaciones de reconocimiento inicial de
una partida de activo o de pasivo, segn
el caso. Por otra parte, los conceptos de
costo de reposicin y de reemplazo son
utilizados para valuaciones en
reconocimientos posteriores.
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1. Costo de adquisicin o costo histrico.


Se define como el monto pagado de
efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisicin.
Como adquisicin debe considerarse
tambin la construccin, fabricacin,
instalacin o maduracin de un activo.
En la determinacin del costo de
adquisicin debe considerarse cualquier
otro costo incurrido, asociado directa o
indirectamente a la adquisicin, los cuales
se presentan como costos acumulados.
Ejemplo
Una entidad adquiere una maquinaria, por
lo que eroga los costos siguientes para
que el proveedor la lleve a su planta de
operacin:
Concepto
Precio del bien
Flete
Gastos de instalacin
Seguro de transporte
Total

$235,000
6,000
12,500
4,600
$258,100

Debe

Haber

RESOLUCION
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A. La regla particular de
valuacin aplicable a la
maquinaria y equipo,
contenida en la NIF C-6,
establece que es
importante incluir todos los
costos de adquisicin o de
manufactura,
conjuntamente con los
costos de transporte y de
instalacin. Cuando la
mano de obra y los gastos
de prueba se identifiquen
intrnsecamente con la
maquinaria y equipo,
pueden registrarse como
costos de dichos activos.
B. Por lo anterior, la
maquinaria se vala a costo
de adquisicin en el
reconocimiento inicial por
un importe de $258,100.
C. Se muestra el registro en
la contabilidad:

Maquinaria y equipo
Proveedores

$258,100
$258,100

Debe

Haber

2. Costo de reposicin y
costo de reemplazo.
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El costo de reposicin es el
costo que sera incurrido
para adquirir un activo
idntico a uno que est
actualmente en uso;
mientras que el costo de
reemplazo se define como
el costo ms bajo que sera
incurrido para restituir el
servicio potencial de un
activo, en el curso normal
de la operacin de la
entidad.
El costo de reposicin
representa el costo de un
activo idntico; en cambio,
el costo de reemplazo
equivale al costo de un
activo similar, pero no
idntico. Por ende, la
distincin entre costo de
reposicin y costo de
reemplazo deriva de la
eficiencia operativa y de los
cambios tecnolgicos que
podran haber incurrido, los
cuales se manifiestan en el
costo de reemplazo del
activo similar; empero, el
activo idntico mantendra
su capacidad productiva
original y, por consiguiente,
ste es su costo de
reposicin. As, el costo de
reposicin modifica su valor
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por los efectos de su


inflacin especfica y del
deterioro que pudiera
presentarse. Por el
contrario, el costo de
reemplazo suele ser un
costo corriente o actual
producto de los cambios
tecnolgicos.
Por lo anterior, atendiendo
al destino del activo y a su
ciclo de vida operativo,
puede utilizarse como
referente el costo de
reposicin, cuando el activo
se emplea para su
consumo o venta inmediata;
por el contrario, cuando su
finalidad es analizar el
servicio potencial del activo,
suele usarse el costo de
reemplazo.
3. Recurso histrico.
Se define como el monto
recibido de recursos en
efectivo o equivalentes, al
incurrir en un pasivo.
El recurso histrico debe
considerarse neto de
primas o descuentos y
gastos asociados,
derivados de la emisin y
colocacin del pasivo.
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Tanto la prima como el


descuento y los gastos
asociados deben ser
aquellos directamente
atribuibles a la emisin y
colocacin de la deuda, que
forman parte de las
condiciones estipuladas en
el acuerdo.
Ejemplo
Una empresa recibe una
lnea de crdito por la
cantidad de $500,000, del
cual slo ha dispuesto de
$300,000.
RESOLUCION
A. La regla particular de
valuacin aplicable a los
pasivos financieros,
contenida en la NIF C-9,
seala que en el caso de
prstamos obtenidos en
efectivo, el pasivo debe
reconocerse por el importe
recibido o utilizado; si
hubiera una porcin del
prstamo de la que an no
se haya dispuesto, la
misma no deber reflejarse
en el balance general.
B. Por lo anterior, el
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prstamo obtenido se vala


en recurso histrico en el
reconocimiento inicial por el
importe de $300,000.
C. Se muestra el registro en
la contabilidad:

Efectivo en caja y bancos


Prstamos bancarios

4. Valor razonable
en los valores de
entrada.

$300,000
$300,000

Valor neto de
realizacin

El costo de
adquisicin y el
recurso histrico que
representan el
efectivo o
equivalentes
pagados o recibidos,
respectivamente,
son de hecho el
valor razonable en la
mayora de las
cuantificaciones ini-

ciales en trminos
monetarios, en ese
momento, salvo que
exista evidencia en
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contrario. Por lo que


se refiere al costo de
reposicin y al de
reemplazo,
representan el costo,
en funcin de un
precio de mercado,
que podra ser
incurrido para la
adquisicin de un
activo, los cuales
pueden ser un valor
razonable. Por ende,
cualquier concepto
de valuacin de
entrada puede
considerarse, en
algn momento
dado, valor
razonable.
Valores de salida
Los valores de salida
son:
1. Valor de
realizacin (valor
neto de realizacin).
2. Valor de
liquidacin (valor
neto de liquidacin).
3. Valor presente.
4. Valor razonable.
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Los conceptos de
valor presente, valor
de realizacin y valor
de liquidacin
pueden enfocarse
sobre
cuantificaciones en
trminos monetarios,
tanto de
reconocimiento
inicial como
posterior.
1. Valor de
realizacin (valor
neto de realizacin).
Se define como el
monto que se recibe
en efectivo,
equivalentes de
efectivo o en
especie, por la venta
o inter-cambio de un
activo.
Cuando a dicho
valor de realizacin
se le disminuyen los
costos de
disposicin, se
genera un valor neto
de realizacin,
tambin llamado
precio neto de venta.
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Los costos de
disposicin son los
costos directos que
derivan de la venta o
intercambio de un
activo o de un grupo
de activos, sin
considerar los costos
de financiamiento e
impuestos.
Ejemplo
Una entidad
econmica desea
vender parte de su
inventario que se
encuentra en lento
movimiento. Para
lograrlo contrata a
otra entidad para
que coloque la
mercanca a cambio
de una comisin de
15% sobre el monto
de la venta. El
inventario de lento
movimiento asciende
a la cantidad de
$500,000 y se
vender en
$560,000.
DESARROLLO
A. La regla particular
aplicable a los
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inventarios,
contenida en la NIF
C-4, seala que los
inventarios pueden
sufrir variaciones
importantes por
cambios en los
precios de mercado,
obsolescencia y
lento movimiento de
los artculos que
forman parte de l;
por tanto, es
indispensable que
se modifiquen las
cifras que arroja la
valuacin al costo
sobre las bases
siguientes: costo o
valor de mercado, el
que sea menor,
excepto que: a) el
valor de mercado no
debe exceder el
valor de realizacin,
y que b) el valor de
mercado no debe
ser menor que el
valor neto de
realizacin.
B. Por lo anterior, a
continuacin se
determina el valor
neto de realizacin o
precio neto de venta:
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Precio de venta del


inventario $560,000
(-) Costos de
disposicin
(comisin)
($560,000 x 15%)
84,000
(=) Valor neto de
realizacin $476,000

C. Se compara el
valor en libros de los
inventarios con el
valor neto de
realizacin:
Valor en libros
$500,000

$476,000

Debe

Haber

Nota
Debido a que el valor en
libros del inventario es
mayor que el valor neto de
realizacin de los mismos,
se debe realizar un ajuste
en contabilidad.
D. Se realiza el registro
correspondiente:
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Prdida en inventarios
Inventarios

$24,000
$24,000

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