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Impuesto sobre Actividades Econmicas - Venezuela

INTRODUCCIN
El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios
o de ndole similar es un impuesto directo, tipificado en Ley venezolana,
establecido en principio en la norma constitucional, y regido adems por los
preceptos y caractersticas establecidas en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal.
Dicho impuesto, es atribuido y administrado de forma particular por cada
municipio, es decir que es de competencia de estos de acuerdo a cada
jurisdiccin.
El presente documento, tiene como finalidad cumplir con objetivos
planteados en la Ctedra de Impuestos Municipales de la Especializacin en
Derecho Tributario de la Universidad Santa Mara, abordando el tema de dos
formas, una primera en la cual se plantea en trminos generales, toda la
base terica que acompaa todos los supuestos de la Ley, una segunda que
se aboca a un anlisis somero de algunas Ordenanzas de Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar, para los
municipios Chacao y Baruta, y por ltimo un breve anlisis de la situacin
fiscal de cuatro pases, a los fines de lograr una visin general del aspecto
tributario en algunas partes del mundo
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS.
I. ORGENES
1. MARCO LEGAL
El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios
o de ndole similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto
a la patente de Industria y Comercio) se remota en la poca medieval,
cuando los seores feudales o soberanos entregaban una carta - patente a
sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito ejerciera una
determinada actividad ya sea industrial, comercial o un oficio y era

considerada una verdadera tasa, que era la contraprestacin de un servicio


que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades.
A partir de la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de
denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de
Impuesto sobre actividades econmicas, de industria, comercio, servicios o
de ndole similar.
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra este gravamen con
el nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen
ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y
Comercio.
1.1. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela sanciona su
Principio Legal en el articulo N 179, numeral 2: " Los municipios tendrn los
siguientes ingresos:
N2 " Las Tasas por el uso de sus bienes y servicios; las tasas
administrativas por licencias y autorizaciones; los impuestos sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar,
con las limitaciones establecidas en esta Constitucin."
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal en su articulo 204 no describe a
este impuesto solamente lo menciona, ya que lo establecido en dicho articulo
se refiere al hecho imponible de este ingreso tributario.
El Impuesto a las actividades econmicas es un impuesto que grava los
ingresos brutos que se originan de toda actividad econmica, de industria,
comercio, servicios de ndole similar, realizada en forma habitual o eventual
en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que pueda estar sometido a
un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el
lucro.

Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o


Estadal sobre la produccin o el consumo especifico de un bien, o al ejercicio
de una actividad en particular y se causara con independencia de estos.
1.2. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
El artculo 207, consagra:
" El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia
de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica
sea del dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se
encuentre cubierto por aguas" .
Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con
los impuestos municipales correspondientes, salvo que se trate de un
supuesto de excepcin expresa.

En el artculo 205 de la Ley


" Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional
o Estadal sobre la produccin o el consumo especfico de un bien, o al
ejercicio de una actividad en particular y se causar con independencia de
stos. En estos casos, al establecer las alcuotas de su impuesto sobre
actividades econmicas, los municipios debern ponderar la incidencia del
tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se trate.
Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en
legislacin general o la dictada por la Asamblea Nacional."
Art 208
" A los efectos de este tributo se considera:
Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar,
ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos
previamente a otro proceso preparatorio.

Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y


distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y
cualesquiera otras actividades derivadas de actos de comercio, distintos a
servicios.
Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente,
prestaciones de hacer, sea que predomine una labor fsica o la intelectual.
Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas,
telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de
billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines de
este gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios,
los prestados bajo relacin de dependencia."
1.3. Cdigo Orgnico Tributario.
El Cdigo Orgnico Tributario, menciona en su artculo 1 que:
" .las normas de este Cdigo se aplicaran en forma a los tributos de los
estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin,
supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y dems incentivos fiscales., ser ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin"
1.4. Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
." Las administraciones Estadales y Municipales, la Contralora General de
la Repblica y la Fiscala General de la Repblica,ajustarn igualmente
sus actividades a la presente ley, en cuanto les sea aplicable."
2. CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las
siguientes:

Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial

de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un


municipio con independencia de que el mbito espacial o territorial donde se
desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio publico o privado de
otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre cubiertos por
aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal.

Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la

industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente,


aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el
contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de la licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio
econmico obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona natural,
deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que
consista la actividad y en caso de tratarse de persona jurdica que el
beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los socios o asociados.
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los
ingresos brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital,
ya que estos impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo
que grava el ejercicio de una actividad particular, la produccin, diferente a
un tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.
En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial,
agencia, oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad
econmica lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de ndole
similar. El comercio eventual o ambulante tambin es objeto de este
gravamen.
Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad
econmica lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede
ser realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios

obtenidas en forma ocasional o eventual, tambin configura el hecho


imponible de este impuesto municipal.
Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas,
pues, se corre el riesgo que invada la competencia del Poder Publico
Nacional.

Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de

riquezas, y mide la capacidad econmica del contribuyente al aplicarse


directamente sobre los ingresos brutos.

Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias

(UT) es constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la


base de los ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para
cada actividad econmica lucrativa, de industria, comercio o servicios.
2.1. TERRITORIALIDAD
A lo fines de la territorialidad del impuesto, se tendr como mbito espacial
de la obligacin tributaria, el lugar donde se ejercen las actividades
econmicas gravadas y cuya verificacin origina el nacimiento de la ya
mencionada obligacin, siendo en todo caso, aquellas acciones que se
verifican en o desde la jurisdiccin de los Municipios dado el carcter local de
este tributo.
La territorialidad va muy de la mano con el establecimiento permanente pues
se considera que el hecho imponible generador de la obligacin tributaria
municipal deba verificarse en o desde la jurisdiccin territorial de los
Municipios, considerando que es generado en los sitios donde se le pueda
atribuir un establecimiento permanente al contribuyente (agencias, oficinas,
sucursales, depsitos, construccin de obras o alguna sede fsica, cualquiera
que sta sea), resultando que en el caso que el contribuyente tenga varios
establecimientos comerciales, el Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar ser aplicado sobre la

base de los ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente,


individualmente considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de territorialidad del
impuesto, acogindose las Ordenanzas a la nocin de establecimiento
permanente delineada por la jurisprudencia, evitando la creacin de la figura
denominada contribuyente transente, la cual somete al sujeto a una doble o
mltiple imposicin, toda vez que la actividad desplegada dentro del territorio
de un Municipio mediante la cual se le aplica el impuesto, tambin son
gravadas por los Municipios en o desde donde se genera la actividad
comercial o industrial atribuible a un establecimiento permanente,
configurndose de esta manera el fenmeno de la doble imposicin y una
carga excesivamente gravosa para el contribuyente, lo que genera en
consecuencia un alza en los costos de las actividades econmicas
desarrolladas por ellos, siendo el ltimo perjudicado el consumidor final o
receptor de la actividad econmica que se trate.
2.2. DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y DE LA BASE FIJA
En los trminos de las ordenanzas, se ha definido establecimiento
permanente como un lugar fijo de negocios en o desde el cual una persona
natural o jurdica realiza la totalidad o parte de su actividad econmica. Es
decir, una sede, direccin de administracin, una sucursal, una oficina, una
fbrica, un taller, una obra de construccin o instalacin, y cualquier otro
lugar fijo de negocios o actividad.
Este concepto de establecimiento permanente, es el resultado de una
investigacin que tom como base los modelos de convenios para evitar la
doble o mltiple tributacin, tales como el de la Oficina de Cooperacin para
el Desarrollo Econmico (OCDE) y el de la Organizacin de Naciones
Unidas; sin dejar de considerar la diferencia existente entre la tributacin
nacional que se debate entre conceptos de fuente y residencia, como
factores de conexin y la tributacin municipal que se limita al elemento

territorial definido a travs del establecimiento permanente; como tambin


jurisprudencia y doctrina patria sobre el particular.
Otro concepto importante de las Ordenanzas es el de la base fija de
negocios, definida bajo el concepto de la disponibilidad que se tenga sobre
algn lugar dentro de la jurisdiccin, para la prestacin de servicios
profesionales con la condicin que sea con carcter regular. A los fines de
definir esta clase de servicios, se determina que se considerar como tales a
la actividad independiente de carcter cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, incluyendo aquellas actividades econmicas producto del
ejercicio profesional de los mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos, contadores pblicos, administradores y dems profesionales y
tcnicos afines a stos.
3. ELEMENTOS DEL TRIBUTO
3.1. HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el
impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se
encuentra establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho
determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el nombre
de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es
el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter
independiente, realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o
no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar
dicho ejercicio.
El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de
que el territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del
dominio pblico o del dominio privado de otro ente territorial o se encuentre
cubierto por aguas.

El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la


obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas,
consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad
lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo
204 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal:
" El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el
ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin
previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta
razn sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los
ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre
actividades econmicas" .
3.2. BASE IMPONIBLE
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial,
comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos
obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el periodo impositivo
correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u operaciones
realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo con las
disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal o en
los Acuerdos o Convenios celebrados.

La base imponible o base de calculo, consiste en los ingresos brutos o en el


monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,

siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la


devolucin.

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

3.3. ALICUOTA
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra
establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara,
dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es
proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades
Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos
los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del
Ejecutivo Nacional.
3.4. SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria
Municipal.
3.5. SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de
industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa
comercial, industrial, de servicios o de ndole similar con fines de lucro en el
municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de contribuyente
debe por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido
atribuidas.

Esta condicin recae sobre los siguientes entes:

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que

constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan


autonoma funcional, que sean propietarias o responsables de empresas o
establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales,
financieras o de servicios de carcter comercial.

Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios,

intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan


en nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta
Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se genere para la persona
en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente por el
ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.
4. DETERMINACIN Y LIQUIDACIN
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la
declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da
hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros
de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza
respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera
siguiente:

Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que

corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el


clasificador de Actividades Econmicas, para cada actividad desarrollada por
el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en

grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos


generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de
ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades Econmicas; pero de
no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes
de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas
las actividades que realiza, la alcuota mas alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos,

sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del
impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable
se establece para cada caso, en el Clasificador de las Actividades
Econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que

se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario


especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica
del Poder Publico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos
los proventos o caudales percibidos de manera regular por el contribuyente o
en un establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades
econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo y que no
sean consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante.
5. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS
Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o
contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades
previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para
concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su procedencia y
condiciones a las cuales esta sometida el beneficio. El plazo mximo de
duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por
un lapso igual, y pueden concederse a:

Los Institutos Autnomos.

Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.

Los vendedores ambulantes

Los minusvalidos, invidentes.

Cualquier otro que establezca la Ordenanza.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la


2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal.
6. REQUISITOS PARA SOLICITAR EL PERMISO
Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las actividades
econmicas, comercial, industrial o de ndole similar, el solicitante deber
presentar los siguientes documentos:

Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la

dependencia que haga sus veces, de que el inmueble en el cual se


desarrollara la actividad econmicas, tiene un uso compatible con la misma,
segn las disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura vigentes.
Este requisito no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus
actividades en establecimientos, inmuebles o locales ubicados dentro de
mercados Municipales.

Constancia de inspeccin emitida por el Instituto Autnomo del Cuerpo de

Bomberos.

Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la

Administracin Tributaria Municipal.

Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.

Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).

En caso de expendidos de licores, ya sean bares, tascas, restaurantes,

salas de bingos, salas de pool, discotecas y otros similares, debern


presentar constancia de haber cumplido con los requisitos que exige la ley de
licores y especies alcohlicas.

En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de

poder notariado o carta de autorizacin debidamente firmada.

Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya

establecido para estos fines.


El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de
Patente de Industria y Comercio es El Superintendente Municipal de
Administracin Tributaria.
7. SANCIONES Y RECURSOS
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las
siguientes:

Multas

Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento.

Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento

La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los


tributos por el ejercicio de la actividad econmica.
En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Publico Municipal se
menciona que:
" Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por
causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada
que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la
ordenanza respectiva."
Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en
su numeral 4, establece que:
" .Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a
aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario."
De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea menos
gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario.

Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedicin,


suspensin o cancelacin de la licencia por causas no vinculadas con la
obligacin tributaria se rige por la Ley de Procedimientos Administrativos, y
los actos de efectos particulares emanados de rganos o funcionarios,
relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los
deberes formales. Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las
disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario. El Recurso Jerrquico se
interpone ante el Alcalde o Alcaldesa y agota la va de administrativa.
Igualmente se puede interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la
va administrativa.
8. PRESCRIPCIN
La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o libertarse de una
obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la
ley. La prescripcin requiere de tres elementos esenciales:

El transcurso de un tiempo determinado

La inactividad de las autoridades tributarias.

La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin

tributaria a su cargo.
Prez Ayala considera que existen tres clases de Prescripcin:

La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda

tributaria mediante la oportuna liquidacin. Es decir, la que se refiere a los


actos de gestin y liquidacin del tributo.

La que afecta a la accin para exigir el pago de las deudas tributarias ya

liquidadas.

La que se refiere a la accin de la administracin para imponer sanciones

tributarias.

La del derecho del sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos

indebidos.

Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la


Administracin. (Perez Ayala Jos, pp.295.296).
El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se rige por las
disposiciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario y el tiempo para
prescribir puede ser de cuatro a seis aos, dependiendo de la accin del
contribuyente o responsable, sea positiva o negativa (hacer o no hacer).
II. BREVE ANLISIS DE ALGUNOS MUNICIPIOS
1. ALCALDA DEL MUNICIPIO BARUTA
La Ordenanza del municipio BARUTA en su Art. 26 numeral 2 establece que
la habitualidad por actividades de servicio es pasada los 90 das (3 meses)
Entendindose por habitualidad, el frecuente desarrollo de hechos, actos u
operaciones, de la naturaleza de las actividades gravadas por este impuesto,
en el ejercicio fiscal correspondiente, sin tomar en consideracin el monto o
cantidad generada por su ejecucin.
DE LA LICENCIA
La Licencia faculta para el ejercicio de las actividades, entre las seis y la hora
veinticuatro del da: (6:00 am y 12:00 pm)
Para solicitar la Licencia en el Municipio " Baruta" , se debe cancelar una
tasa de 10 U.T. para la tramitacin, por modificacin de licencia tasa de 02
U.T.
Una vez recibida la solicitud (escrita) por parte del interesado, la
Administracin Tributaria Municipal o quien haga sus veces en cada
municipio, deber verificar que cumple con los requisitos establecidos en la
Ordenanza respectiva y expedir la Licencia en un lapso no mayor de 10
das habiles.
En el Municipio Baruta, si en el plazo establecido la Administracin Tributaria
Municipal no se pronuncia, se entender negada la solicitud.
La Administracin Tributaria Municipal mediante " Resolucin Especial" podr
ordenar la Suspensin de la Licencia y Cierre Temporal del establecimiento

hasta por un mximo de (03) das, cuando ocurra alguna de las causas
sealadas en la negacin de expedicin de la licencia (alteracin al orden
pblico).
FISCALIZACIN
Por medio de la fiscalizacin se pueden determinar algunos de los siguientes
aspectos:
ha omitido presentar la declaracin.
El sujeto pasivo no haya realizado la declaracin jurada y estimada de los
ingresos brutos.
El contribuyente no ha pagado el impuesto sobre las actividades
econmicas.
No se lleva la contabilidad o la llevan irregular.
No llevar en forma debida y oportuna los libros y registro especiales.
No presentar en los lapsos establecidos la declaracin jurada y estimada
de los ingresos brutos.
Cuando el contribuyente este realizando algunas actividades sin obtener la
licencia.
A travs de:
Revisin de documentos y papeles.
Revisin del pago del impuesto.
Revisin de Licencias en el establecimiento.
El oponerse a la fiscalizacin.
SANCIONES

Multas

Clausura temporal del establecimiento.

Clausura definitiva del establecimiento.

El pago de las multas sern de quince (15) das hbiles contados a partir

de la notificacin clausura del establecimiento.

Revocatoria de la licencia de actividades econmicas.

Si dejara de presentar la declaracin jurada mensual de ingresos brutos

con omisiones (10 UT) con licencia de industria y comercio y en caso de


reincidencia es de (10 UT) y por cada residencia hasta un mximo de (50
UT).
Quien se niegue a permitir la fiscalizacin de los funcionarios (20 UT).
Los que no coloquen en lugar visibles del establecimiento la licencia son
(10 UT).
Omitir de llevar los libros y registros especiales exigidos por la ley o no
consrvalo durante el plazo previsto (50 UT), y por cada reincidencia (250
UT).
Quien no cumpla con las citaciones impuestas por la Administracin
Tributaria de (05 UT). A (10 UT).
PRESCRIPCIN:

Lo que establezca el Cdigo Orgnico Tributario.

2. ALCALDA DEL MUNICIPIO CHACAO


La habitualidad de la actividad econmica se considera ejercida pasados 90
das (3 meses), de acuerdo al Art. 36 numeral 4 de la Ordenanza.
DE LA LICENCIA
La licencia concede el derecho a realizar las actividades econmicas del
establecimiento autorizado, entre las seis de la maana (6:00 a.m) y las doce
de la noche (12:00 p.m.).
Requiriendo de una licencia especial para aquellos establecimientos que
tengan el propsito de realizar su actividad fuera de este horario. Licencia de
Extensin de Horario.
Para el Municipio " Chacao" la tasa de es 10 U.T. para la tramitacin de la
Licencia y de 02 U.T, para modificacin, con la misma tasa se pueden
extender los horarios.
Una vez recibida la solicitud (escrita) por parte del interesado, la
Administracin Tributaria Municipal o quien haga sus veces de cada

municipio, deber verificar que cumple con los requisitos establecidos en la


Ordenanza respectiva y expedir la Licencia en un lapso no mayor de (30)
das continuos de la siguiente fecha de la admisin de la solicitud (Art. 8 de la
Ordenanza.
Si transcurrido el lapso antes sealado, Administracin Tributaria Municipal
no hubiere generado ningn pronunciamiento, se entender que la solicitud
de la Licencia ha sido aprobada y en consecuencia, el solicitante podr
iniciar las actividades, que se sealan en la solicitud y exigir por escrito a la
Administracin Tributaria Municipal, la expedicin del documento de la
Licencia, quin deber emitirla dentro de los cinco (5) das continuos
siguientes a tal requerimiento.
FISCALIZACIN
La administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin
para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en
la presente.
Examinar los libros, documentos y registros.
Practicar citaciones de comparecencia
Cuando no lleven la contabilidad o la llevan irregular.
Presentar en los lapsos establecidos la declaracin jurada y estimada de
los ingresos brutos.
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registro especiales.
Pagar el impuesto segn la declaracin
Pagar los reparos que le sean imputados.
Solicitar y obtener la licencia de actividades economizas
SANCIONES
Multas.
Cierre temporal del establecimiento
Revocatorio de la licencia.
Cierre definitivamente de la licencia.

Cada infraccin que se cometiere (10 UT) hasta un mximo de (10 UT).
Omitir de llevar los libros y registros especiales exigidos por la ley o no
consrvalo durante el plazo previsto (50 UT). Y ser aumentado por esta
misma infraccin de (50 UT) hasta llegar a (250 UT).
El contribuyente que omita las declaraciones (10 UT) y el cierre inmediato
del establecimiento hasta que presente la declaracin omitida.

El contribuyente que no conserve los libros y registros especiales

exigidos por la ley (25 UT), y ser aumentado en (50 UT) hasta llegar a (100
UT).
El contribuyente que exhibiere los libros y registros cuando la Adm.
Tributaria se lo solicite ser sancionado con el cierre temporal del
establecimiento de un (01) da a cinco (05) das.
El contribuyente que omita el pago de los trimestres calculado con base en
la declaracin estimada de ingresos brutos se le aplicara el cierre temporal
del establecimiento.
El contribuyente que cause una disminucin de los ingresos tributario ser
del (25% y 75% del tributo omitido.
Actividades distintas ser sancionado con (10 UT) a (50 UT).
PRESCRIPCIN:

Lo que establezca el Cdigo Orgnico Tributario.

III. DERECHO COMPARADO


I. CONSIDERACIONES PREVIAS
Como lo ha expresado en anteriores ocasiones el tratadista espaol Narciso
Amors Rica, la finalidad fundamental de la administracin tributaria radica
en la productividad del sistema fiscal, teniendo en consideracin, que la
ciencia de la administracin fiscal tiene una finalidad de recaudacin
cuantitativa y cualitativa, es decir que se debe perseguir la mxima
productividad con el menor impacto econmico y psicolgico sobre el
contribuyente.[1]

Para el derecho tributario, un sistema fiscal que no cuente con una


administracin que garantice su adecuado cumplimiento y vigencia del
ordenamiento fiscal ser considerado una ficcin jurdica con apariencia
legal, pues no es un secreto que cualquier reforma tributaria importante
requiere la adecuacin o reforma de la administracin tributaria[2]. En efecto,
el derecho tributario observa con interesada preocupacin el desarrollo de la
administracin fiscal para asegurar su propia realidad y vigencia, y esa
administracin, como objeto de la ciencia de la administracin, recibe la
interaccin de la estructura normativa del sistema.
Por su parte, ha dicho el Prof. Surrey que " mientras las legislaciones y las
metas de la poltica fiscal puedan diferir de un pas a otro, los problemas de
administracin impositiva son lo bastante parecidos por ser muy similares en
todo el mundo" [3], Sin embargo, es importante destacar la consideracin a
tener por parte de las administraciones fiscales de los pases en desarrollo a
los factores exgenos que inciden en el rendimiento y eficiencia de stos.
En efecto, en los pases desarrollados "la actuacin administrativa de la
aplicacin del tributo se ha reducido notablemente hasta el punto de que la
actividad estrictamente Liquidatoria ha seguido el primer puesto, en esa fase
aplicativa, a la actuacin del contribuyente, dirigida a la inmediata aplicacin
de la ley tributaria, mediante el cumplimiento espontneo de sus obligaciones
de pago".[4]
Uno de los problemas graves a enfrentarse en pases en desarrollo es la falta
de convencimiento de la comunidad en cuanto a la equidad del sistema
tributario, y muy en particular sobre el destino final de los fondos que este
provee, originando la evasin o el incumplimiento institucional, y de la poltica
econmica y fiscal.
Otros factores son, la permanente variabilidad de las normas tributarias, la
complejidad del sistema, la falta de certeza y claridad del mismo, la
existencia de una presin terica excesiva y la frecuente presencia de

regmenes de regularizacin fiscal que corrompen la moral tributaria y


demuestran la incapacidad de las administraciones fiscales para hacer
cumplir la ley.[5]
II. ANTECEDENTES DEL INSTITUTO LATINOAMERICANO DE DERECHO
TRIBUTARIO
En octubre de 1956 se celebr en la ciudad de Montevideo las Primeras
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario que fue el punto inicial en
Amrica Latina de un movimiento doctrinario, con repercusiones en el resto
del mundo, como consecuencia de ello, doce jornadas posteriores, se
desarrollaron en distintas ciudades de Amrica Latina, donde se analizaron,
debatieron y aprobaron resoluciones de temas cientficos que fueron
incorporados por la doctrina y el derecho positivo latinoamericano, por medio
de la introduccin de alguna de tales resoluciones en el modelo del Cdigo
Tributario para Amrica Latina, preparado precisamente por tres distinguidos
participantes de las Primeras Jornadas celebradas en la ciudad de
Montevideo.
En Segundas Jornadas, realizadas en la ciudad de Mxico en 1958, se fund
el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, asociacin civil de
carcter cientfico con el objeto de promover el estudio y perfeccionamiento
tcnico-jurdico del derecho tributario, propiciar la creacin de instituciones
cientficas especializadas en los pases latinoamericanos, realizar jornadas
cientfico-jurdicas, mantener contactos permanentes con universidades,
centros docentes, as como otras instituciones similares. La mayor parte de
tales objetivos han sido ampliamente cumplidos con la creacin de una
verdadera doctrina latinoamericana, surgida a travs de la realizacin de las
doce Jornadas, donde se consideraron problemas fundamentales del
derecho tributario que, desde haca mucho tiempo, reclamaban un
pronunciamiento claro y especfico de los especialistas latinoamericanos.[6]

En 1984 se incorporar los Institutos Nacionales de Espaa y Portugal con el


aporte cientfico de esos pases europeos a las Jornadas.
III. ANTECEDENTES EN LATINOAMRICA
III. 1 LA SITUACIN EN VENEZUELA
El Cdigo Orgnico Tributario de la Repblica de Venezuela menciona en su
artculo 1 que las normas del mencionado Cdigo se aplicarn de igual forma
a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico
territorial, adems del Ttulo IV, dedicado a la Administracin Tributaria en
distintos captulos y en particular en el N 1, analiza las facultades y deberes
de la administracin tributaria en este pas.
En la prctica ha ocurrido que, adicionalmente a la asistencia gratuita
prestada por dependencias de la administracin tributaria para informacin o
administracin del contribuyente, el antes Fisco venezolano en el ao 1981
cuando se instaur el sistema de autoliquidacin en materia de impuestos
sobre la renta permiti a altos funcionarios de la administracin tributaria
atender invitaciones de los colegios de contadores y las cmaras de
comercios para dictar charlas orientadoras sobre la implementacin del
sistema. Esta prctica de informacin, conferencias, talleres y cursos, se ha
ido repitiendo, con ocasin de las reformas de la ley de impuesto sobre las
rentas, tanto por parte del personal que labora para el SENIAT como de
destacadas entidades cientficas no profesionales, como la Asociacin
Venezolana de Derecho Tributario, la cual agrupa en Venezuela a los ms
destacados juristas especializados en la materia, y que es miembro del
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario.
En materia municipal en Venezuela, cada Municipio posee la potestad de
legislar en su Jurisdiccin conforme a las regulaciones dispuestas en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico
Tributario vigente, a travs de las Ordenanzas Municipales, las cuales
pueden regular una o varias materias dependiendo del municipio.

En el caso del impuesto a las Actividades Econmicas, la base imponible o


base de calculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas
o de las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad
lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre
que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la
devolucin.
Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra
establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara,
dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas
Impuesto sobre inmuebles urbanos (Venezuela)
ANTECEDENTES
Es el ms antiguo de los impuestos directos, segn Giannini, citado por
Villegas. La tierra era fuente primordial de riqueza, y por eso era preferida
entre los diversos objetos de imposicin. Adems la tierra ofreca una base
estable y segura para la realizacin y cobro del tributo. Su origen se remonta
a la Ordenanza del Distrito Federal (hoy Municipio Libertador del Distrito
Capital), de fecha 28 de mayo de 1875 y tiene como primer antecedente la
Constitucin Nacional del ao 1947. En la actualidad est basado en el
principio de generalidad, contemplado en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, que plantea la obligacin de todos los ciudadanos
de coadyuvar a las cargas pblicas del Estado, y a travs de esto satisfacer
la necesidad de los municipios de procurarse recursos.
El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos surge por ser la tierra la principal
fuente de riqueza de los Estados, es por esto que como afirma Giannini

(citado por Villegas, 2002), es el impuesto ms antiguo de los impuestos


directos. Esto se complementa con el hecho de que el Estado tena o tiene
un derecho originario sobre todo el suelo de su soberana, aunado a la
seguridad y estabilidad que como base ofreca este impuesto para la
realizacin y cobro de este.
En la actualidad puede decirse, de acuerdo con Lepoldo Ustariz, que el
gravamen que nos ocupa es bastante universal. En particular en Amrica
Latina, tiene como caracterstica comn el de ser un impuesto atribuido a la
potestad tributaria de los Municipios (Chile, Brasil, Bolivia, Colombia) con
excepcin de Argentina y Uruguay donde tiene carcter departamental, an
cuando en el primero de los casos puede ser delegado a los Municipios.
Respecto a los Estados Unidos de Amrica, el citado autor dice, que en ese
pas el gravamen a la propiedad inmobiliaria viene incluido dentro de un
impuesto a la propiedad concebida en sentido amplio, recayendo por tanto,
sobre toda riqueza tangible que tenga valor de cambio, muebles o inmuebles.
En Venezuela los antecedentes normativos del impuesto inmobiliario urbano
arrancan con la Ordenanza del 28 de mayo de 1875, dictada por el Distrito
Federal (Actualmente Distrito Capital).
NATURALEZA JURDICA DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
La nueva Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica nmero 38.421, de fecha veintiuno de abril de 2006, la
cual deroga la Ley Orgnica del Rgimen Municipal, contempla, como es
pertinente, el aspecto tributario.
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 173 de esa Ley, el impuesto
sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de
propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos
ubicados en la jurisdiccin de un municipal de que se trate.

En Venezuela este tributo, se ha caracterizado por su bajo rendimiento


debido a la ausencia de un rgimen catastral eficiente y a la exigidad de los
tipos impositivos.
El Captulo V del Ttulo V de la referida ley, se refiere a la potestad tributaria
de los municipios, en primer lugar, la ley ratifica el principio segn el cual, el
municipio podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden y
establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de aquellos, de
conformidad con lo establecido en los artculos 316 y 317 de la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y en tal sentido, stos no podrn
tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin interjurisdiccional
o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las actividades
econmicas.
El artculo 162 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, prev los
requisitos para la validez de los tributos municipales, dejando claro que, ellos
no podrn tener como base imponible el monto a ser pagado por concepto
de otro tributo.
Como novedad, destaca la ley que los municipios podrn celebrar contratos
de estabilidad tributaria con determinados contribuyentes a fin de asegurar la
continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en referencia a alcuotas,
criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones
en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico
nico, u otros elementos determinativos del tributo, hasta por cuatro aos, no
pudiendo ser dichos contratos celebrados ni prorrogados en el ltimo ao de
la gestin municipal.
Por lo que respecta al rgimen de prescripcin de las deudas tributarias,
regir lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario, aplicndose ste de
manera supletoria a otras materias tributarias municipales que no estn
expresamente reguladas en esta ley o en las ordenanzas.

Est prevista tambin la obligacin del resto de las autoridades a colaborar


con los municipios en los procesos de fiscalizacin y recaudacin de tributos,
los cuales no podrn ser delegados a particulares.
El Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, est consagrado en el artculo 179,
ordinal 2, de la Constitucin Bolivariana de Venezuela y atribuido
originariamente al Poder Municipal, se encuentra regulado en las
Ordenanzas que al respecto crean los Concejos Municipales.
CONCEPTO DE INMUEBLE
La Corte Suprema de Justicia, a los efectos del Impuesto Municipal lo ha
definido de acuerdo a la doctrina: como bienes que no pueden transportarse
de una parte a otra sin que puedan romperse o deteriorarse. Este concepto
doctrinario excluye a los bienes inmuebles por destinacin o por su objeto.
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 175 considera
como inmuebles urbanos:
El suelo urbano susceptible de urbanizacin, que son aquellos terrenos que
dispongan de vas de comunicacin, suministros de aguas, servicio de
disposicin de aguas servidas, suministro de energa elctrica y alumbrado
pblico.
Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin,
entendidas por tales:
a) Los edificios para el resguardo de bienes y/o personas, cualesquiera sean
los elementos de que estn constituidos. Se exceptan los terrenos con
vocacin agrcola.
b) Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques,
cargaderos y muelles.
No se consideran como inmuebles para el gravamen de este impuesto, las
maquinarias y dems bienes semejantes que se encuentran dentro de las
edificaciones, an y cuando estn de alguna manera adherida a stas.

Por otra parte en los Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos


aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier construccin que
constituya un inmueble por su naturaleza, es decir que se encuentre fijado de
forma permanente al suelo y no se pueda mover de un lugar a otro, que se
encuentre dotado de los servicios pblicos mnimos que presta el Municipio,
y estn ubicados dentro de la jurisdiccin del mismo.
EL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS
Es un tributo municipal que se genera por la propiedad o posesin de terreno
y construcciones ubicados dentro del permetro municipal urbano y que estn
dotados de servicios pblicos por parte del municipio.
Este tributo grava la propiedad inmobiliaria, es decir, todos los bienes
inmuebles que se encuentre en el rea que, por Resolucin Especial del
Concejo Municipal sea declarada como urbana. Es uno de los ms
importantes para los municipios en la generacin de ingresos propios, el cual
de ser explotado apropiadamente coadyuvara a la obtencin de ingresos
que se revertiran de manera inmediata en inversin, beneficiando a la
comunidad.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS
El impuesto sobre los inmuebles urbanos es tpicamente local, ya que tiene
vigencia en la jurisdiccin de un determinado Municipio, as mismo, se refiere
a la vinculacin fsica del bien que es la materia imponible del tributo, es
decir, Los bienes inmuebles por su naturaleza, que estn sembrados o
fijados en el suelo y son inseparables de l. Tal como lo define la doctrina
venezolana, son aquellos que no se pueden transportar, cambiar de un lugar
a otro por s solos ni por otra fuerza exterior.
Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide directamente al
propietario del bien inmueble gravado.

Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble grabado, sin
tomar en cuenta la situacin econmica personaldel contribuyente, debido a
que se centra en las cualidades del inmueble.
Es un impuesto al Capital y no un tributo sobre la renta inmobiliaria, no
obstante que algunos expertos en finanzas pblicas hayan considerado que
en forma indirecta busca gravar dicha renta. De modo que, dentro de la
clasificacin tradicional que divide a los tributos segn su objeto, es decir,
segn que graven la renta, el patrimonio o el gasto, est claro que el
impuesto sobre inmuebles urbanos es un tributo al patrimonio, en cuanto
ste significa una manifestacin esttica de riqueza. Es el nico impuesto al
capital en materia municipal. Es la excepcin, ya que el impuesto al capital
es competencia del Poder Nacional.
Es Proporcional, ya que la aplicacin de la alcuota, va a determinar el valor
del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un porcentaje sobre el
valor del inmueble que determine la Oficina de Catastro, segn la estimacin
de los precios de mercado, normalmente calculada por zonas para mantener
la generalidad del tributo.
Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes
inmuebles gravados.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible est constituido por la propiedad de los bienes inmuebles
de naturaleza urbana ubicada en el mbito municipal. Es decir, que la
capacidad de disponer del inmueble es la manifestacin generadora de la
obligacin tributaria.
El hecho generador del tributo nace entre el sujeto pasivo obligado al pago
por poseer la titularidad de un inmueble urbano y la Administracin Tributaria
Municipal, esto revela capacidad de pago y por lo tanto, las personas
propietarias de los inmuebles deben contribuir con los gastos pblicos
municipales.

Sobre este aspecto la jurisprudencia venezolana ha sentado criterio al


respecto, dejando asentado que este impuesto directo recae sobre el titular
de la propiedad del inmueble gravado.
BASE IMPONIBLE
La base imponible para el clculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos se
fija segn el valor del terreno y el valor de lo edificado, construido e instalado.
Establecindose as una base imponible constituida por la suma de estos
valores, es decir, no se gravan por separado el terreno y la construccin,
aplicando la alcuota impositiva que dar el monto del tributo a pagar.
Para determinar el valor del bien es necesario que intervengan funcionarios
de la Oficina de Catastro, quienes se encargan de realizar la valuacin fiscal
y esta suele ajustarse mediante los coeficientes de actualizacin que se fijan
en forma peridica.
En la Alcalda del Municipio Baruta, por ejemplo, la base imponible para la
determinacin del impuesto es el valor fiscal del inmueble, con base en los
metros cuadrados del mismo, cuantificados conforme a lo establecido en el
artculo 16 de su Ordenanza. Para obtener dicho valor fiscal, se tomar como
referencia un monto equivalente al ochenta por ciento del valor promedio de
mercado, segn el sector en que estn ubicados los inmuebles, calculado en
Unidades Tributarias.
El valor promedio de mercado ser el fijado en la Planta de Valores que
forma parte integrante de la Ordenanza y ser actualizada cada dos aos,
que resulta de una muestra representativa de operaciones de compra-venta,
registradas en el perodo de un ao en las correspondientes Oficinas
Subalternas de Registro Pblico.
La base de clculo del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, est limitada al
valor real del inmueble y no sobre el valor contable que le haya asignado el
propietario del bien, ya sea por voluntad propia para el aumento de capital de
una empresa o acatando pautas tributarias nacionales.

SUJETOS DEL TRIBUTO


Son los que intervienen en la determinacin tributaria, se clasifican en:
Sujeto Activo. Es el Municipio en cualquiera de sus formas, por estar
investido de la potestad tributaria para crear y percibir este tributo.
Sujeto Pasivo. Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurdicas
propietarias de inmuebles en su condicin de titulares de ese derecho,
siendo stos los contribuyentes obligados al pago del impuesto y al
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la respectiva Ordenanza.
DETERMINACIN
El clculo de este impuesto es realizado por la Direccin de Catastro del
Municipio mediante el uso de tablas valorativas de la construccin, segn el
uso de la construccin (viviendas unifamiliares, multifamiliares, unidades
comerciales, industriales) y la planta de valores de la tierra que consiste en
un plano de la ciudad en cuestin, en su rea urbana, que varan de acuerdo
a los valores de mercado, el uso de zonificacin, servicios pblicos, etc.
Estos instrumentos de valoracin son actualizados cada cuatro aos
mediante el ndice de Precios al Consumidor.
Conocido el valor del rea de la construccin y de la tierra de los inmuebles,
se procede a la valorizacin fiscal a travs de la aplicacin de los
mencionados instrumentos.
Cuando se trate de predios rurales, los mecanismos de recaudacin y control
del correspondiente impuesto, son de competencia del Poder Pblico
Nacional, y por tanto sern establecidos mediante la ley nacional relativa a
las tierras rurales.
Por lo que respecta a las contribuciones especiales, ellas podrn crearse:
Sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o de
intensidad en el aprovechamiento, y por mejoras.
La contribucin especial sobre plusvala slo podr crearse cuando el
aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al

veinticinco por ciento de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de


aprovechamiento, y no podr exceder de quince por ciento del monto total de
la plusvala que experimente el inmueble.
Esta contribucin podr ser exigida en forma fraccionada, por una sola vez
dentro del plazo mximo de pago de cinco aos, y las cuotas podrn
devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central
de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales.
La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte
del municipio de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que
sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia
de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas
personas.
El importe de esta contribucin ser determinado por el Concejo Municipal en
funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero no
exceder, en ningn caso, del cincuenta por ciento del costo de las obras o
servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada
beneficiario de la obra o servicio y las dems condiciones de procedencia, se
regirn por lo previsto en las respectivas Ordenanzas.
El pago que se haga por concepto de contribucin por mejoras o contribucin
sobre plusvala de propiedades aceptar como rebaja el pago que
corresponda efectuar en el mismo ao por concepto de impuesto sobre
inmuebles urbanos.
ALCUOTA
La alcuota se refiere al porcentaje que es aplicado al valor total del
inmueble, partiendo del valor catastral, para determinar el impuesto a pagar
al Municipio. En el Municipio Baruta por ejemplo, la alcuota aplicable al valor
fiscal del inmueble, ser de 0,20%. Se establece tomando en cuenta la
zonificacin del terreno y el uso del inmueble, esta alcuota es ms baja

cuando se trata de vivienda familiar y es ms alta cuando se trata de


inmuebles destinados a uso industrial o comercial.
Estos porcentajes son fijados por las autoridades municipales de acuerdo a
su poltica fiscal, estos porcentajes son muy elevados debido a que no se
toma en cuenta para su fijacin, la tasa de productividad del inmueble. La
tendencia actual es la aplicacin de una alcuota proporcional, de acuerdo al
uso o destino del mismo.
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
El impuesto se fija por anualidades, cuya liquidacin ser efectuada el 1 de
Enero de cada ao y los contribuyentes debern efectuar el pago
trimestralmente. Por lo general, a los contribuyentes que cancelen la
anualidad completa durante los primeros Noventa (90) das de cada ao, los
Municipios le otorga un descuento del 15% al 20% sobre el total del monto
del impuesto a pagar.
Este impuesto se ajusta y revisa peridicamente, tomando en consideracin
las mejoras urbanas, nuevas construcciones o cualquier otra circunstancia.
a.

Procedimiento de recaudacin de los inmuebles de uso residencial.

El propietario del inmueble cancela trimestral o anualmente una tarifa que fija
los montos impositivos a recaudar de cada tipo de inmueble, que se clasifica
por sectores, segn el uso al cual estn destinados: residencial, comercial e
industrial.
En la prctica se observa que se paga el impuesto sobre inmuebles urbanos
cuando el propietario de los mismos necesita realizar una operacin de
compra-venta, donde la Direccin de Catastro efecta el clculo
correspondiente de dicho inmueble liquidndose el impuesto de los ltimos
cuatro aos, para obtener de esta manera la solvencia municipal.
b.

Procedimiento de recaudacin del impuesto sobre los inmuebles de uso

comercial e industrial.

Los inmuebles de uso comercial e industrial cancelaban el impuesto sobre


inmuebles urbanos como uso residencial, pero desde el ao 2003 se estn
realizando los avalos individuales, an cuando la ordenanza establece que
el avalo debe realizarse cada cuatro aos, es apenas desde ese momento
que vienen cancelando la totalidad del impuesto segn su clasificacin.
Estos avalos se realizan muy lentos por cuanto la Direccin de Catastro no
cuenta con suficientes recursos humanos y tcnicos para emprender dicha
labor.
Una vez realizado el avalo fiscal, se enva un reporte del monto del
impuesto que los contribuyentes deben cancelar mensualmente, con el
propsito de cumplir con las actividades impuestas por la Administracin
Tributaria en beneficio de los objetivos propuestos.
AGENTE DE RECAUDACIN
La Administracin Tributaria Municipal, mediante convenio podr contratar
con personas naturales o jurdicas, pblicas, privadas o mixtas, a los fines de
obtener una segura y eficaz recaudacin a un menor costo, mediante el pago
de una comisin.
OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
Las obligaciones del contribuyente de este impuesto es el pago del tributo a
tiempo, as como prestacin de la mayor colaboracin posible a la
Administracin Tributaria Municipal para verificar las declaraciones cuando lo
considere conveniente, suministrndole toda la informacin posible, mediante
la exhibicin de escritura y documentos de propiedad del inmueble.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
Slo estn exentos del pago, los siguientes inmuebles:
Los inmuebles que pertenezcan al dominio pblico o privado de la Repblica
o cualquier ente pblico y que sean utilizados para actividades de servicio
pblico. No se aplicar esta exencin cuando se encuentren arrendados o
formando parte de una concesin por la cual dicha entidad perciba ingresos.

Tales inmuebles sern gravados en la misma forma que los de propiedad


privada.
Los que sean de propiedad del Municipio y sus Institutos Autnomos.
los templos religiosos de libre acceso al pblico.
Las Embajadas o Misiones Diplomticas.
Los de propiedad privada dedicada al deporte y los parques de recreacin
sin fines de lucro.
Los inmuebles ocupados por institutos educacionales, siempre y cuando se
encuentren inscritos en el Ministerio de Educacin y posean la conformidad
de uso.
Los destinados a fines benficos, corporaciones cientficas y religiosas.
Las sedes de los partidos polticos legalmente inscritos y los sindicatos de
trabajadores.
Los inmuebles de propiedad particular afectados por decretos de
expropiacin por causa de utilidad pblica o social.
10.

Los de propiedad privada, cuyo propietario tenga una edad igual o

superior a los 65 aos, que constituya su vivienda principal y estn ocupados


por ellos. Este beneficio se extiende a los jubilados o pensionados mayores
de 55 aos.
RECURSOS
Los Recursos que tiene el contribuyente en contra de las sanciones por
concepto de este tributo son los siguientes:
El Recurso contra los actos administrativos de efectos particulares emanados
del Municipio, en aplicacin a lo establecido en la Ordenanza del Impuesto
sobre Inmuebles Urbanos, lo cual se regir por lo dispuesto en la Ordenanza
de Procedimientos Administrativos y se interpondrn en los lapsos, trminos
y condiciones ah establecidos. El Recurso Jerrquico se interpone por ante
el funcionario que dict el acto y es el Alcalde quien lo decide. Su decisin
agota la va administrativa (Art. 242 del C.O.T.).

Contra los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares


relacionados con la obligacin tributaria, tal como la determinacin, la
liquidacin del tributo, reparo, inspecciones, fiscalizaciones, sanciones o
incumplimiento de los deberes formales que afecten de cualquier forma los
derechos de los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga
inters legtimo, personal y directo, mediante la interposicin del Recurso
Jerrquico y por ante el funcionario que dict el acto administrativo,
correspondindole al Alcalde decidirlo, su decisin agota la va
administrativa. Se rige por las disposiciones establecidas en el Captulo II,
Ttulo V, del Cdigo Orgnico Tributario.
La accin Contencioso Tributaria Subsidiaria. El Cdigo Orgnico Tributario
en su artculo 259, Pargrafo Primero, establece: " El Recurso Contencioso
Tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al Recurso Jerrquico,
en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o
parcial, o denegacin tcita de ste" .
El Recurso Contencioso Tributario establecido en el artculo 259 ejusdem, el
cual proceder:
- Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto
de impugnacin mediante el Recurso Jerrquico, sin necesidad del previo
ejercicio de dicho Recurso.
- Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando
habiendo mediado Recurso Jerrquico ste hubiere sido denegado
tcitamente conforme al artculo 255 del Cdigo Orgnico Tributario.
- Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el
Recurso Jerrquico interpuesto contra actos de efectos particulares.
PRESCRIPCIN
Los crditos a favor del Municipio, las obligaciones tributarias y sus
accesorios, prescribirn a los cuatro aos a partir del da en que el impuesto

se cause. Su interrupcin y suspensin se rige por las disposiciones del


Cdigo Orgnico Tributario.
LA SOLVENCIA
Es el acto que emite el Municipio acreditando el cumplimiento de la
obligacin tributaria relativa al pago del Impuesto Inmobiliario Urbano.
Cuando sea solicitado por un contribuyente o responsable ante la
Administracin Tributaria Municipal, esta deber ser expedida en un plazo no
mayor de cinco (5) das. La falta de pago de impuestos de un inmueble no
ser motivo para negar la solvencia correspondiente a otro inmueble.
Cuando exista un convenio de pago y la deuda an no haya sido saldada
totalmente, o est pendiente la decisin de un Recurso, tampoco ser motivo
para negar la misma.
REPARO
Los errores materiales o de clculo que la Administracin Tributaria Municipal
haya observado en la liquidacin del impuesto debern ser corregidos de
oficio o a peticin del propietario o contribuyente del impuesto. En los casos
que resulten diferencias a favor de la Administracin Tributaria Municipal, se
emitir una planilla de pago adicional para cancelar dicha diferencia.
TRMITES PARA EL PAGO DEL IMPUESTO
Solicitud de cuenta inicial
Se requiere para inscribir un inmueble en el municipio, para la cancelacin de
impuestos municipales. Este trmite consiste en la inscripcin del inmueble
en el registro catastral del municipio, necesario para mantener actualizada la
informacin fsica, jurdica y valorativa de los inmuebles y la consecuente
emisin de la cdula catastral y cancelacin de los impuestos
correspondientes. El producto de este trmite es la cdula catastral.
Donde dirigirse: A la sede principal del Municipio, Departamento de
Planificacin Urbana y Catastro - Taquilla de Catastro, de lunes a viernes, en
el horario de atencin al usuario que tengan preestablecido en cada Alcalda.

Planilla de Declaracin Jurada.


Copia del ttulo de propiedad registrado:
En caso de persona natural, copia de la cdula de identidad
En caso de personas jurdicas, copia del RIF y registro mercantil
En caso de sucesiones, copia de la Planilla Sucesoral y RIF de la Sucesin
Copia del Plano anexo al cuaderno de comprobantes (Certificado por el
Registro Inmobiliario)
Levantamiento topogrfico en coordenadas REGVEN (Red Geocntrica
Venezolana), el cual debe corresponderse con el plano anexo al cuaderno de
comprobante. En caso de que el plano anexo al cuaderno de comprobante
se encuentre en coordenadas REGVEN, no es necesario otro plano.
Pago de Tasa Administrativa de 2 Unidades Tributarias
En el caso de que la solicitud sea tramitada por un autorizado, anexar carta
de autorizacin del propietario y copia de la cdula de identidad del
autorizado.
En el caso de bienhechuras, anexar memoria descriptiva (descripcin de
uso de reas de la construccin). El propietario del inmueble, debe realizar la
inscripcin correspondiente en un lapso no mayor de 60 das continuos una
vez realizada la transaccin, ya que en caso contrario, le acarrear una multa
en Unidades Tributarias.. Lo mismo le ser notificado mediante resolucin, al
momento de retirar la respuesta.
En caso que le corresponda cancelar la multa, deber depositar el monto
correspondiente, en las cuantas y entidades bancarias indicadas a tal fin.
El Plazo de respuesta de esta solicitud es de diez (10) das hbiles. En caso
de parcelas, lotes de terreno y bienhechuras, se realizar una inspeccin
tcnica, por lo que la Administracin tributaria se comunica con el sujeto
pasivo para coordinar la fecha y hora de la visita.
DIRECCIN DE PLANIFICACIN URBANA Y
CATASTRO MUNICIPAL

OBJETIVOS Y FUNCIONES
La Direccin de Planificacin Urbana y Catastro orienta, promueve y controla
el desarrollo urbano en los Municipios.
La Planificacin Urbana Local: Abocada a la definicin de la visin de futuro
deseada para el Municipio, consiste en la aplicacin de instrumentos legales
en materia urbanstica para el otorgamiento de variables urbanas
fundamentales a nuevos desarrollos inmobiliarios, y la elaboracin y
contratacin directa de proyectos de diseo urbano que permitan dar
respuesta a los requerimientos especficos del Municipio.
El Catastro Municipal: Relacionado con la actualizacin catastral fsica,
econmica y jurdica de la estructura parcelaria del Municipio, como
elemento base de la gestin municipal; as como la atencin directa a
contribuyentes que solicitan la estimacin y tramitacin del Impuesto sobre
inmuebles urbanos, cambio de firma, conformacin parcelaria, asignacin de
reas verdes y dems actividades especficas de la materia catastral.
La Geologa Municipal: ntimamente relacionado con el territorio vulnerable,
desde el punto de vista geolgico, con que cuenta el Municipio y requiere de
la constante supervisin y seguimiento de los problemas en esta materia. Es
por ello que esta gerencia dispone de una oficina encargada de supervisar
los permisos de infraestructura, construcciones destinadas a desarrollar;
estudiar los problemas geomorfolgicos, geolgicos y geotcnicos que
ocurran en el Municipio; supervisar e inspeccionar el cumplimiento de las
recomendaciones geolgicas que se realicen en torno a la ejecucin de
nuevas infraestructuras; inspeccionar y supervisar las obras civiles en
general, conjuntamente con la Gerencia de Ingeniera Municipal; y revisar y
recomendar los correctivos necesarios en las infraestructuras ya ejecutadas
o en ejecucin.
Proyectos de Catastro a corto plazo:
Definicin de Lmites del Municipio:

o Rectificar y ajustar el instrumento jurdico para la definicin de los lmites


del Municipio.
o Revisin de la normativa legal vigente de los lmites del Municipio.
o Revisin de linderos en campo.
o Correccin de linderos en los sectores con solapamiento intermunicipal.
o Definicin de acuerdos intermunicipales para elaborar el proyecto de
reforma a las leyes que rigen la materia.
o Elaboracin del plano de linderos del municipio.
Actualizacin de la Planta de Valores de todos los inmuebles del Municipio:
o Revisin de la actual planta de valores de la tierra y de la construccin.
o Levantamiento de la informacin del mercado inmobiliario.
o Anlisis estadstico de los datos obtenidos.
o Actualizacin de la planta de valores para los distintos usos presentes en
el municipio.
Ordenanzas Tributarias:
o Estudiar y Presentar Proyectos de Reforma de la Ordenanza de Impuestos
sobre Inmuebles Urbanos.
o Revisin de la Ordenanza vigente.
o Elaboracin del proyecto de Ordenanza de Impuestos sobre Inmuebles
Urbanos.
Clculo de Impuestos Inmobiliarios:
o Anlisis y clculos de los nuevos impuestos sobre inmuebles urbanos
segn la tabla de valores de inmuebles urbanos aplicables para el ao
gravable 2001.
o Ajuste del programa de fichas catastrales de tal manera que permita el
clculo sistematizado e inmediato de los impuestos municipales.
Proyectos de Catastro a mediano plazo.
Catastro Integral por Sectores del Municipio:

o Elaborar el catastro de cada sector del Municipios, Levantamiento en


campo, valuacin de inmuebles, verificacin de propiedad y/o tenencia de la
tierra y elaboracin de planos.
o Actualizar el catastro del Casco del Municipio: Levantamiento en campo,
valuacin de inmuebles, verificacin de propiedad y/o tenencia de la tierra,
elaboracin de planos y asignacin de nmeros catastrales.
Definicin de polticas para la adjudicacin de los jidos.
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS
Base legal
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:
Artculo 179.- Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
" Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal:
Artculo 188.- El Impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos
de traccin mecnica, cualesquiera sean su clase o categora y sean
propiedad de una persona natural residente o una persona jurdica
domiciliada en el Municipio respectivo.
Artculo 189.- A los fines de este impuesto, se entiende por:
Sujeto residente: quien, siendo persona natural propietario o asimilado, tenga
en el Municipio respectivo su vivienda principal. Se presumir que este

domicilio ser el declarado para la inscripcin en el Registro Automotor


Permanente.
Sujeto domiciliado: quien, siendo persona jurdica propietaria o asimilada,
ubique en el Municipio de que se trate un establecimiento permanente al cual
destine el uso del referido vehculo.
Se considerarn domiciliados en el municipios los concesiones de rutas
otorgadas por el municipio respectivo para la prestacin del servicio del
transporte.
Artculo 190.- A los fines del gravamen previsto en esta Ley, podrn ser
considerados contribuyentes asimilados a los propietarios, las siguientes
personas:
1. En los casos de ventas con reserva de dominio, el comprador, an cuando
la titularidad del dominio subsista en el vendedor.
2. En los casos de opciones de compra, quien tenga la opcin de comprar.
3. En los casos de arrendamientos financieros, el arrendatario.
Artculo 191.- Los Jueces, Notarios y Registradores cuyas oficinas se
encuentren ubicadas en jurisdiccin del Municipio correspondiente,
colaborarn con la Administracin Tributaria Municipal para el control del
cobro del tributo previsto en esta Ordenanza. A tal fin, cuando deban
presenciar el otorgamiento de documentos de venta o arrendamiento
financiero de vehculos que sean propiedad de residentes o domiciliados en
ese Municipio, debern exigir comprobante de pago del impuesto previsto en
esta sub-seccin, sin perjuicio de la colaboracin que pueda requerirse a
oficinas notariales o regstrales ubicadas en jurisdicciones distintas.
En la Constitucin de 1999 se reitera la competencia de los Municipios para
establecer impuestos sobre vehculos, que en la Ley Fundamental de 1961
se denominaba " patente sobre vehculos" .

En la LOPPM se especifica que el impuesto sobre vehculos " grava


la propiedad de vehculos de traccin mecnica cualesquiera sean su clase o
categora y sean propiedad de una persona natural residente o una persona
jurdica domiciliada en el Municipio respectivo" (art. 188). Ello significa que el
hecho imponible la propiedad de un vehculo de traccin mecnica, aunque
en otra disposicin se asimila a los propietarios, y por tanto son sujetos
pasivos del tributo, el comprador en las ventas con reservas de dominio,
quien tenga la opcin de compra y el arrendatario en los arrendamientos
financieros (art. 190). Por otra parte, se formaliza el criterio de que el tributo
no se refiere a cualquier vehculo, sino a los de traccin mecnica, porque
hasta hace poco subsistan ordenanzas que prevean gravmenes sobre
vehculos de traccin de sangre (coches de caballos o carretas de bueyes).
En la LOPPM se atiende precisamente a la solucin de estos dos problemas:
de un lado, en el artculo 189 se incorporan normas precisas, aplicables de
manera uniforme en todos los Municipios, sobre los conceptos de sujeto
residente (persona natural) y sujeto domiciliado (persona jurdica con
establecimiento permanente en el Municipio, al cual se destine el uso del
vehculo). A estos efectos, en las disposiciones transitorias de la LOPPM se
establece que " El Ejecutivo Nacional deber suministrar a los gobiernos
locales la informacin relativa a la ubicacin, por municipios, del domicilio o
residencia de los propietarios de vehculos aptos para circular por vas
terrestres, segn conste en el Sistema Nacional de Registro de Trnsito y
Transporte Terrestre" .
De otro lado, se establece la obligacin de los jueces, notarios y
registradores con oficinas ubicadas en la jurisdiccin del Municipio, de exigir
el comprobante de pago del impuesto (solvencia) para el otorgamiento de
contratos de venta o de arrendamiento financiero de vehculos, y de no
hacerlo dichos funcionarios responden personalmente por las sumas dejadas
de cancelar al ente local (art. 191).

Los dems elementos del tributo se dejan a lo que dispongan las


ordenanzas municipales, como lo son la fijacin de la base imponible, la cual
depender, segn lo prevea cada Municipio, del valor, el peso, el nmero de
cilindros o la cantidad de puestos de vehculos, y la determinacin de la
alcuota que corresponda a cada categora.
Impuesto sobre Vehculos
El impuesto para vehculos grava a toda persona natural o jurdica que sea
propietaria de vehculos, destinado al uso o transporte de personas o cosas,
que estn residenciadas o domiciliados dentro de la jurisdiccin de un
Municipio.
Para el sujeto residente es necesario tener su vivienda principal en el
Municipio y para el sujeto domiciliado tener un establecimiento permanente
en el mismo.
Las caractersticas de este tributo son:
1. Es un impuesto local municipal.
2. Es un impuesto real que no toma en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente.
3. Es anual, se determina anualmente pero de paga trimestral.
4. Es indirecto, depende del uso del vehculo, capacidad, carga.
5. Es un impuesto al patrimonio, recae sobre el titular del bien.
El hecho imponible es la propiedad de vehculos destinados al uso o
transporte habitual de personas o cosas en un determinado Municipio, sean
estos propulsados por traccin de sangre o motora.
La base imponible va a depender del tipo de vehculo y su uso; Lo establece
cada ordenanza.
Los sujetos pasivos son el propietario, el comprador y el arrendador, segn el
caso.
La alcuota se fija en unidades tributarias y depende de la clase de vehculo.
Se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada ao.

La solvencia con el Fisco Municipal se acredita con la planilla de liquidacin


que acredita como prueba cierta de estar solvente; La Direccin General de
Hacienda Municipal solo otorgar esta solvencia cuando el contribuyente
acredite haber cancelado las obligaciones correspondientes al ao anterior y
en curso, as como las multas que le hubieren sido impuestas y cualquier
otra acreencia a que haya lugar.
El incumplimiento al pago del impuesto acarrea como sancin multa mas
intereses de mora, pero bajo ningn concepto se debe impedir el libre
transito o circulacin del contribuyente o responsable. Caso contrario se
estara frente a una violacin del artculo 50 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
La prescripcin de las acciones relacionadas con las obligaciones tributarias
y sus accesorios prescriben a los 4 aos, y a los 6 aos cuando el
contribuyente incumpla con los deberes formales.
Dentro de los tributos municipales, el conocido y constitucionalmente
consagrado como Ordenanzas de Impuestos sobre Vehculos es de antiguo
origen en el ordenamiento impositivo municipal venezolano. En la actualidad,
cuando los vehculos, en especial los automotores, se han convertido en
elemento indispensable de la forma de vida urbana, la importancia de este
impuesto como fuente de ingreso local debe verse incrementado y la
estructura y redaccin del mismo ha de responder a una mayor y ms
adelantada tcnica legislativa.
A la fecha, la recaudacin generada por el impuesto no se corresponde con
la importancia que el volumen de automotores le debe imprimir, esta
situacin tiene su origen en causas diversas entre las cuales cabe sealar,
como de especial importancia el anacronismo en los montos de las tarifas y
en la clasificacin que se hace de los vehculos a los fines de aplicar el
impuesto, lo arcaico del sistema cuantificatorio de la base imponible que, al
escoger el peso del vehculo u otro elemento distinto al valor del mismo, no

atiende a la capacidad contributiva del sujeto, y la competencia " desleal"


que, con el establecimiento de tarifas impositivas mas bajas, suelen hacerse
en los municipios, creando as los perniciosos " refugios impositivos" , a los
cuales, atrados por las tarifas menores, acuden a pagar el impuesto
propietarios de vehculos residente en otros Municipios.
En el impuesto de vehculo aplicado hasta ahora, llama la atencin, al igual
que en los impuestos municipales, el excesivo costo de su determinacin y
recaudacin que, en muchos casos, es mayor que el monto cobrado. De
igual modo, merece observacin el poco volumen de recaudacin, a su vez
determinado por los bajos montos de las tarifas del impuesto, las mltiples y
costosas intervenciones de la Administracin Tributaria Municipal en el
procedimiento de determinacin del monto del impuesto y el alto ndice de
evasin.
Por otra parte, la sencillez aparente de los impuestos municipales, entre ellos
el de patente de vehculos, tiene como consecuencia el que los legisladores
locales los creen y aprueben un poco a la ligera y lo estructure y redacte en
forma simplista, sin definir exactamente los conceptos jurdico-tributario que
sera necesario conforme a una tcnica legislativa aceptable. Sin embargo,
hoy da, especialmente en atencin a lo dispuesto y aprobado en el Cdigo
Orgnico Tributario y en la propia Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
es preciso mejorar la tcnica legislativa en la creacin de los impuestos y, en
consecuencia, estructurarlos con mayor precisin.
Las Ordenanzas que se presentan, son un intento sistematizado de superar
la deficiencia detalladas en los puntos anteriores. As, en un esfuerzo por
modernizar la estructuracin que se le ha dado al impuesto hasta ahora y de
definir con precisin los conceptos jurdicos tributarios que lo integran, se
presentan estas Ordenanzas cuyas caractersticas ms resaltantes son las
siguientes:

La definicin del hecho imponible del impuesto de vehculos es un punto


que, pese a la aparente sencillez y simplicidad con que se ha tratado hasta
ahora, jurdicamente merece un tratamiento ms complejo.
Las Ordenanzas bajo diversas frmulas de redaccin expresan que los
vehculos estn sujetos al pago de un impuesto, sin definir cual es el hecho
imponible ya que evidentemente este no es la simple existencia del vehculo.
En las Ordenanzas, se expresa que el hecho imponible est constituido por
el ejercicio de la titularidad de la propiedad de un vehculo en jurisdiccin del
Municipio y al efecto se indican los supuestos en los cuales se considera que
dicha titularidad se ejerce en este Municipio. El establecimiento de estos
supuestos est destinado, fundamentalmente, a dar concrecin a un
elemento que impida la evasin del impuesto.
Para completar la definicin del hecho generador del impuesto se
establece otro elemento el cual es el momento en que circunscribe ese
hecho imponible, esto es, el momento en que se causa el impuesto. Las
Ordenanzas, en general, no establecen cuando surge el hecho generador o
hecho imponible y si bien esto podra deducirse de la interpretacin conjunta
de las disposiciones relativas a la forma y oportunidad del pago es necesario
precisar el momento en que se produce el hecho imponible y, en
consecuencia, se causa el impuesto.
La base imponible es un elemento de la mayor importancia de esta
materia. En las Ordenanzas vigentes hasta ahora se adoptan como base de
cuantificacin diversos elementos: peso, nmero de puestos, uso, etc.,
ninguno de ellos vinculados con una manifestacin real de capacidad
contributiva, entendida esta como una manifestacin de riqueza.
En los impuestos de vehculos establecidos la base imponible mas razonable
es la del valor del vehculo, a tal efecto, las Ordenanzas escogen como base
imponible el valor original del vehculo y entiende por tal el valor de compraventa que el vehculo haya tenido en la operacin originaria de adquisicin,

es decir el valor del precio de venta que tuvo el vehculo en la primera


operacin de compra-venta.
Sobre la base del valor original del vehculo se tributar los tres primeros
aos de edad del vehculo y a partir de este lapso el impuesto consiste en
una cantidad fija.
Con el objeto de evitar la evasin fiscal y de facilitar la recaudacin del
impuesto, aspectos de vital importancia en este tipo de impuesto, las
Ordenanzas presentan la figura del Registro de Vehculos y del Registro de
Contribuyentes y establece la obligacin de inscripcin del vehculo y la
notificacin de todas las modificaciones que se produzcan en los vehculos.
Para hacer ms fluidos los procedimientos y para rebajar los costos del
proceso de determinacin o liquidacin del impuesto, las Ordenanzas
adoptan un sistema de autoliquidacin en el cual se reduce al mnimo la
intervencin de la Administracin Tributaria Municipal y se pone a cargo del
sujeto pasivo la responsabilidad de determinar y liquidar el mismo su
impuesto.
Para sustituir la ausencia de la declaracin que debe tener el contribuyente
se ha establecido un procedimiento de liquidacin de oficio, en el cual la
intervencin de la Administracin Tributaria Municipal suple la omisin del
sujeto pasivo.
Estas Ordenanzas contienen, adems, un conjunto de normas destinadas
a regular las funciones de fiscalizacin y control fiscal; a tipificar supuestos
de exencin y exoneracin, a normar las notificaciones y recursos, a regir la
prescripcin y establecer sanciones.
Uno de los problemas mas graves generados por el impuesto de vehculo es
la evasin producida por la " competencia" de ms bajas tarifas que se
establecen entre Municipios vecinos. La solucin a un problema de esa
naturaleza tiene como base esencial el compromiso que debe adoptarse

entre los Municipios con el fin de evitar el establecimiento de esas tarifas "
competitivas" .
Esta adecuacin al ordenamiento orgnico nacional se realiza estableciendo
alcuotas en unidades tributarias que conllevan a una adecuada actualizacin
de los ingresos por este tributo.
Ordenanza(Reforma Parcial) sobre Tasas Administrativas por Autorizaciones,
Licencias, Permisos y Solvencias relacionadas con la Administracin
Tributaria Municipal Municipio Heres, Ciudad Bolvar
7 ENERO, 2014 DE DAPROLI
Repblica Bolivariana de Venezuela
Estado Bolvar
Municipio Heres
GACETA MUNICIPAL
Fundada por Decreto del Concejo Municipal del Distrito Heres del 03 de
Febrero de 1899

Ao Edicin No. I

Gaceta Extraordinaria No. 217

Segunda

Etapa
Ciudad Bolvar, 16 de Marzo de 2006
76-1801

Depsito Legal No. PP-

Art. 03: La Gaceta Municipal es el rgano Oficial de difusin del Municipio


Heres del Estado Bolvar, en consecuencia todo lo que aparezca publicado
en ella, tendr carcter legal y ser de obligatorio cumplimiento por las
autoridades nacionales, estadales y municipales, as como por la ciudadana
en general.
(ORDENANZA SOBRE GACETA MUNICIPAL)
El Concejo del Municipio Heres del Estado Bolvar, en uso de sus
atribuciones legales conferidas por los Artculos 175 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, Artculo 54, Ordinal 1 y Artculo 162,
ambos de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, publicada en Gaceta
Oficial N 38.204 de fecha 8 de Junio de 2005 y de conformidad con lo
acordado en la Sesin Extraordinaria de fecha 15-03-06, sanciona la
siguiente:

REFORMA PARCIAL DE LA ORDENANZA SOBRE TASAS


ADMINISTRATIVAS POR AUTORIZACIONES, LICENCIAS, PERMISOS Y
SOLVENCIAS RELACIONADAS CON LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
MUNICIPAL
ARTICULO 1.- Se modifica el Artculo 5 de la Ordenanza vigente, el cual en
lo sucesivo ser del siguiente tenor:

ARTICULO 05: La tramitacin y expedicin de los documentos, que se


enumeran a continuacin, por ante la Administracin Tributaria del Municipio
Heres, causaran las siguientes tasas:
Licencia o Carta Patente para el ejercicio de actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar 2 U.T.
Renovacin anual de la Carta Patente 1 U.T.
Modificacin de cualquier ndole a la Carta Patente 0,5 U.T.
Solicitud del Registro para el comercio relacionado con bebidas alcohlicas 2
U.T.
Fiscalizacin e inspeccin para la instalacin de expendio de bebidas
alcohlicas; transformacin, traspasos y traslados de los mismos en zonas
urbanas 20 U.T. y zonas suburbanas 10 U.T.
Fiscalizacin e inspeccin para la renovacin de la autorizacin para el
expendio de bebidas alcohlicas en zonas urbanas 6 U.T. y en zonas
suburbanas 3 U.T.
Fiscalizacin e inspeccin de expendios Temporales de bebidas alcohlicas 3
U.T.
Autorizacin para el sellado de los libros de licores, guas y facturas 0,25 U.T.
por cada libro o por cada 250 guas o facturas.
Licencia para el ejercicio de la actividad de apuestas lcitas 1 U.T.
Renovacin anual de la licencia para el ejercicio de la actividad de Apuestas
Lcitas 1,5 U.T.
ARTICULO 2.- Se modifica el Artculo 6 de la presente Ordenanza, el cual
ser del siguiente tenor:
ARTICULO 06: La tramitacin y expedicin de los permisos que se enumeran
a continuacin causarn las siguientes tasas:

Permiso para la realizacin de espectculos pblicos de talento en vivo con


cobro de entrada 2 U.T. Cuando el espectculo pblico se realice sin cobro
de entrada 0,10 de una U.T.
Permiso para la instalacin de circos y parques de atraccin mecnica o
similares 0,10 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de corridas de toros, toros coleados y otras
actividades ecuestres con cobros de entradas. 1 U.T. por cada da.
Permiso para la realizacin de exposiciones caninas u otros animales. 0,5
U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de espectculos donde intervengan
automotores, incluye espectculos con motocicletas. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin eventual de rifas, bingos y cualquier otra
actividad de esta ndole. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de actividades deportivas con cobros de
entradas. 1 U.T. por cada da.
Permiso para la realizacin de rias de gallos. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de verbenas, tmbolas, bailes, fiestas en
general con cobro de entrada. 1 U.T. por da.
Permisos para eventos publicitarios de cualquier tipo. 0.5 U.T. por punto y por
da.
Permisos temporales para ejercer la actividad comercial en sitios pblicos o
privados de acceso al pblico 0,5 por punto por cada semana o fraccin.

ARTICULO 3.- Se reforma el Artculo 8, el cual en lo sucesivo ser del


siguiente tenor:
ARTICULO 08: La tasas por permisos para eventos catalogados como
benficos por las Ordenanzas que rigen los impuestos de Espectculos

Pblicos o Apuestas Lcitas, as como los realizados en zonas rurales o


promociones estudiantiles, tendrn una rebaja del setenta y cinco por ciento
(75%) del monto establecido.
ARTICULO 4.- Imprmase la presente Reforma Parcial de la Ordenanza
sobre Tasas Administrativas por Autorizaciones, Licencias, Permisos y
Solvencias relacionadas con la Administracin Tributaria Municipal.
Dada, firmada y sellada en el Saln de Sesiones del Concejo Municipal de
Heres, en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar a los Trece das del mes de Marzo
del Ao Dos Mil Seis.
LEOPOLDO NESSI
Presidente

YURI QUINTANA
Secretaria

ORDENANZA SOBRE TASAS ADMINISTRATIVAS POR


AUTORIZACIONES, LICENCIAS, PERMISOS Y SOLVENCIAS
RELACIONADAS CON LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA MUNICIPAL

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 01: La presente Ordenanza tiene por objeto regular las tasas
administrativas, que de conformidad con el ordenamiento jurdico deban
cancelar a la municipalidad las personas naturales o jurdicas que requieran
de Autorizaciones, Licencias o Permisos, para ejercer cualquier actividad
econmica lcita en jurisdiccin del Municipio Heres del Estado Bolvar, as
como las tasas administrativas por las certificaciones de solvencias de los
impuestos municipales.
ARTICULO 02: Las tasas que fija la presente Ordenanza estn expresadas
en Unidades Tributarias (UT) fijadas por la Administracin Tributaria Nacional
de conformidad con lo sealado en el Cdigo Orgnico Tributario.
ARTICULO 03: Las tasas aqu establecidas son distintas y no forman parte,
ni se deducen de los Impuestos Municipales reflejados en cada una de las
Ordenanzas que los crean y regulan, as como de los tributos contenidos en
Leyes Nacionales o Estadales.
ARTICULO 04: Los funcionarios competentes, emitirn los documentos
sealados en la presente Ordenanza, previa constatacin de haberse
efectuado el pago de la tasa respectiva por parte del interesado.

CAPITULO II
DE LAS TASAS POR LICENCIA, AUTORIZACIONES Y REGISTRO

ARTICULO 05: La tramitacin y expedicin de los documentos, que se


enumeran a continuacin, por ante la Administracin Tributaria del Municipio
Heres, causaran las siguientes tasas:
Licencia o Carta Patente para el ejercicio de actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar 2 U.T.
Renovacin anual de la Carta Patente 1 U.T.
Modificacin de cualquier ndole a la Carta Patente 0,5 U.T.
Solicitud del Registro para el comercio relacionado con bebidas alcohlicas 2
U.T.
Fiscalizacin e inspeccin para la instalacin de expendio de bebidas
alcohlicas; transformacin, traspasos y traslados de los mismos en zonas
urbanas 20 U.T. y zonas suburbanas 10 U.T.
Fiscalizacin e inspeccin para la renovacin de la autorizacin para el
expendio de bebidas alcohlicas en zonas urbanas 6 U.T. y en zonas
suburbanas 3 U.T.
Fiscalizacin e inspeccin de expendios Temporales de bebidas alcohlicas 3
U.T.
Autorizacin para el sellado de los libros de licores, guas y facturas 0,25 U.T.
por cada libro o por cada 250 guas o facturas.
Licencia para el ejercicio de la actividad de apuestas lcitas 1 U.T.

Renovacin anual de la licencia para el ejercicio de la actividad de Apuestas


Lcitas 1,5 U.T.
CAPITULO III
DE LAS TASAS POR PERMISOS
ARTICULO 06: La tramitacin y expedicin de los permisos que se enumeran
a continuacin causarn las siguientes tasas:
Permiso para la realizacin de espectculos pblicos de talento en vivo con
cobro de entrada 2 U.T. Cuando el espectculo pblico se realice sin cobro
de entrada 0,10 de una U.T.
Permiso para la instalacin de circos y parques de atraccin mecnica o
similares 0,10 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de corridas de toros, toros coleados y otras
actividades ecuestres con cobros de entradas. 1 U.T. por cada da.
Permiso para la realizacin de exposiciones caninas u otros animales. 0,5
U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de espectculos donde intervengan
automotores, incluye espectculos con motocicletas. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin eventual de rifas, bingos y cualquier otra
actividad de esta ndole. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de actividades deportivas con cobros de
entradas. 1 U.T. por cada da.
Permiso para la realizacin de rias de gallos. 1 U.T. por cada da.
Permisos para la realizacin de verbenas, tmbolas, bailes, fiestas en
general con cobro de entrada. 1 U.T. por da.
Permisos para eventos publicitarios de cualquier tipo. 0.5 U.T. por punto y por
da.

Permisos temporales para ejercer la actividad comercial en sitios pblicos o


privados de acceso al pblico 0,5 por punto por cada semana o fraccin.
CAPITULO IV
DE LAS TASAS POR SOLVENCIAS

ARTICULO 07: La tramitacin y expedicin de las solvencias de impuestos


municipales que se enumeran a continuacin causarn las siguientes tasas:
Solvencias de Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria,
Comercio, Servicios o de ndole similar 0,25 U.T.
Solvencia de Impuestos sobre Inmuebles Urbanos 0,15 U.T.
Solvencias por otros Impuestos Municipales 0, 20 U. T.

CAPITULO V
DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES

ARTICULO 08: La tasas por permisos para eventos catalogados como


benficos por las Ordenanzas que rigen los impuestos de Espectculos
Pblicos o Apuestas Lcitas, as como los realizados en zonas rurales o
promociones estudiantiles, tendrn una rebaja del setenta y cinco por ciento
(75%) del monto establecido.

ARTICULO 09: Las autorizaciones temporales para el expendio de bebidas


alcohlicas para eventos en zonas urbanas o rurales tendrn una rebaja del
setenta y cinco por ciento (75%) cuando sean organizadas por la comunidad
con ocasin de sus fiestas patronales u otra festividad.
ARTICULO 10: Las tasas previstas en el Artculo 05 numerales 1, 2 y 3
tendrn una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto
establecido, cuando se trate de Cooperativas y negocios de subsistencia,
previa verificacin por parte de la Administracin Tributaria Municipal.
CAPITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
ARTICULO 11: Se derogan todas las disposiciones sobre Tasas
Administrativas que contengan las Ordenanzas sobre Impuesto Municipales.
ARTICULO 12: La presente Ordenanza entrar en vigencia despus de su
publicacin en la Gaceta Municipal.