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GUA DE APLICACIN

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

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ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS.

GUA DE APLICACIN
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de


propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que
se hayan producido en dicha inversin.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

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sobre NIIF

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y


servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y
slo si:

Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

Development support of (b) todos los costos


your business,
specializing in IFRS
accounting
advisors
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directamente relacionados con la ubicacin del activo en


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el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como
la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo
del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento
de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del
que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el
incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una
reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado
del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese
activo.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El
cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado
reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
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El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener


actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por
tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en
cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

Ejemplo
XX Ltd ha adquirido una maquinaria destinada a la impresin industrial. Se trata de una
prensa RTX 3000 de impresin, que ha sido importada de un proveedor extranjero y ser
transportada desde el puerto a la fbrica por un contingente de vehculos pesados debido a
su gran tamao y peso. El activo se instalar en la fbrica existente tras el
desmantelamiento y la eliminacin de la vieja prensa, que ahora se encuentra obsoleta
debido a los avances tecnolgicos.
Determine si los siguientes egresos pueden incorporarse al valor de compra facturado y si se
incluyen o no en el reconocimiento inicial del costo del activo:
Tipo de egreso
Honorarios de consultores para la eleccin del nuevo activo
Un descuento comercial recibido del 5% del precio de compra del activo
Un descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 das
Los intereses pagados sobre un prstamo a corto plazo necesario para
tener el dinero suficiente para el pago del precio de compra
Los derechos de importacin pagados
Los gastos de envo y el costo del transporte por carretera
El seguro para el envo
IVA pagado en la compra
Costo de colocacin de una nueva losa de hormign y la instalacin de
zapatas de caucho especial para la nueva prensa montada, con el fin de
reducir la vibracin durante el uso
Alquiler de una gra para trasladar la prensa de los vehculos a la fbrica
Los costos asociados en la eliminacin de una seccin del techo de la
fbrica para permitir dejar la mquina en su lugar y, posteriormente,
volver a montar el techo
El costo de la instalacin de aislamiento acstico en el techo, a fin de
brindar proteccin a los trabajadores de otras partes del edificio de la
fbrica
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Se
incluye

No se
incluye
X

X
X
X
X
X
X
X

X
X
X

X
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Tipo de egreso
Honorarios cobrados por ingeniero consultor para supervisar el proceso
de instalacin
Honorarios de Electricistas para la conexin de la prensa a la fuente de
alimentacin
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de oficina)
del departamento de compras
Los costos de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibracin de
la mquina y su puesta en marcha para la operacin

Se
incluye

No se
incluye

X
X
X

X
Los costos de la capacitacin de los operadores de la mquina nueva
Una parte de las ineficiencias en la produccin durante el primer mes de
uso, hasta que los operadores se sintieran cmodos con el uso de la
mquina

Interpretacin CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin


y Similares
Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus
propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas obligaciones se denominan
pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Segn la NIC 16, en el costo de un
elemento de propiedades, planta y equipo se incluir la estimacin inicial de los costos de
retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado,
obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a
consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos
distintos de la produccin de inventarios. La NIC 37 contiene requerimientos sobre cmo
medir los pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Esta Interpretacin
proporciona guas para contabilizar el efecto de los cambios en la medicin de pasivos por
retiro del servicio, restauracin y similares.
Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo existente por
retiro del servicio, restauracin o similares que se haya reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la
NIC 16; y
(b) como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar por el
retiro de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias extractivas, o la
remocin de ciertos equipos.
Esta Interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que
cambian la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar:

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(a) una modificacin en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios


econmicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligacin;
(b) un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, segn se define en el
prrafo 47 de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el
tiempo, como a los riesgos especficos asociados al pasivo en cuestin); y
(c) un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin del
descuento).
Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y similares, que
se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que
incorporan beneficios econmicos requeridas para cancelar la obligacin, o un cambio en la
tasa de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los prrafos 5 a 7 siguientes.
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
(a) Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo del activo correspondiente en
el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b).
(b) El importe deducido del costo del activo no ser superior a su importe en libros. Si la
disminucin en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer
inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la entidad considerar si esto es
un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podra no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizar una prueba del deterioro del valor
estimando su importe recuperable, y contabilizar cualquier prdida por deterioro del valor
del activo de acuerdo con la NIC 36.
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revaluacin:
(a) Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o la devaluacin reconocidas
previamente en ese activo, de forma que:
(i) una disminucin en el pasivo (con sujecin a lo establecido en el prrafo (b)) se
reconocer en otro resultado integral e incrementar el supervit de revaluacin en el
patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado en la medida en que sea la
reversin de un dficit de revaluacin en el activo previamente reconocido en resultados;
(ii) un aumento en el pasivo se reconocer en resultados, excepto que sea reconocido
directamente en otro resultado integral y reducir el supervit de revaluacin en el
patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en
relacin con ese activo.

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(b) En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra
sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso se
reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revaluado para
garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habra
determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Cualquiera de estas revaluaciones se tendr en cuenta al determinar los importes a
reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a).
Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada componente
de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el
supervit de revaluacin que surja por una variacin en el pasivo, se identificar y revelar
por separado.
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo largo de su vida til. Por lo
tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado del periodo a medida que
ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del costo como para el modelo de
revaluacin.
La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo
financiero, a medida que se produzca. La capitalizacin, segn la NIC 23 no est permitida.
Ejemplo
Algunos activos tienen dos o ms elementos integrantes del costo separados por un perodo
de tiempo. Adems del costo inicial, al final de su vida til puede haber costos por retiro y
desmontaje. La NIC 16 no incluye una referencia sobre tales costos de desmantelamiento,
restauracin, y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes incluye
lineamientos sobre el reconocimiento de los "costos de desmantelamiento".
La empresa KWZ offshore es una la plataforma petrolera que ha sido recientemente
construida, y que comenz la produccin durante el ejercicio en curso. La gerencia estima
que el yacimiento tiene una vida til de 10 aos, despus de lo cual tendr que desmantelar
y retirar del sitio la plataforma y deber restaurar la zona para dejarla en su estado original.
El costo estimado de estos trabajos de desmantelamiento se estiman en 900.000 y 100.000
para la limpieza definitiva de los daos por contaminacin residual que es probable que se
produzca a travs de la actividad de produccin normal durante el perodo de 10 aos.
El costo de capital de la empresa se estima en 5% anual
Cmo se debe contabilizar el costo de 1.000.000?
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La NIC 37 requiere que reconozca una provisin por desmantelamiento por todos los daos
ya causados por la construccin e instalacin de la planta desde el momento en que se
producen daos. Sin embargo, no todos los costos de desmantelamiento deben ser
reconocidos segn la NIC 37 antes de que el activo est en funcionamiento.
Slo los costos que se relacionan con las provisiones reconocidas como consecuencia de la
construccin y la instalacin de la planta se incluirn en el costo del activo. Todos los gastos
incurridos despus de la finalizacin del activo debern ser reconocern de acuerdo con la
NIC 37 en el perodo de produccin.
En este caso, 900,000 de los eventuales costos de restauracin del sitio se refieren al
desmantelamiento de la plataforma, y 100.000 se refiere a la restauracin de los daos
causados por la extraccin del petrleo.
La NIC 37 requiere que se mida la provisin descontada.
Por tanto, el costo de la plataforma debe incluir el valor actual de los 900.000 desde el
principio.
Los 100.000, sin embargo, se reconocern como un pasivo y se imputa a resultados durante
el perodo de produccin de 10 aos, tambin en una base de descontada.
Ao 1:
Valor presente = FV / (1 + r) t
Suponiendo una tasa de descuento del 5%
Los costos de desmantelamiento relacionados con la construccin:
VP = 900.000 / (1 + 0,05) )10
VP = 552.522
Activos
552,522
Provisin para desmantelamiento
552.522
Este costo adicional para el activo se depreciar, junto con los otros elementos del costo,
durante la vida til del activo (10 aos).
Los costos de restauracin relacionados con la produccin:
VP = 10.000 / (1 + 0,05)10
VP = 6.139
Gasto
Provisin para restauracin

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6.139
6.139

Ao 2:
Los costos de restauracin relacionados con la produccin para el ao 2:
PV = 10.000 / (1 + 0,05)9
PV = 6.446
Gastos
Provisin para restauracin

6.446
6.446

Ms: Devengamiento de intereses de las provisiones hechas en el ao 1 (segn la NIC 37):


Gastos por intereses
27.626
Provisin para desmantelamiento
27.626
(900.000 / (1 + 0,05))9 = 580,148-552,522 = 27.626)
Gastos por intereses
Provisin para restauracin
(6,446-6,139 = 307)

307
307

Adems, para cada uno de los aos del 1 a 10:


Amortizacin:
Amortizacin
xxxx
Amortizacin acumulada
xxxx
(Este ser el importe depreciable del activo, incluyendo los 552.522, distribuidos durante la
vida til de 10 aos)
Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7 de la NIC 16, la
entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario
son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo
como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar
revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina,
pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos
elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una
sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de
un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
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De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro


del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen
se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta
Norma (vanse los prrafos 67 a 72).
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja
cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa, que permanezca en la citada
partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con
independencia de que el costo de la inspeccin previa fuera identificado contablemente
dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera
necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como
indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue
adquirida o construida.
Ejemplos
XX ha llevado a cabo algunas obras en varios equipos de su planta de ingeniera mediante la
cual fabrica patrones de metal de alta calidad.
Determinar en cada caso si los costos de las mejoras que se pueden incorporar al valor
contable actual de los activos en cuestin:
1. El costo de reparacin anual de una mquina para mantener el nivel de rendimiento
originalmente previsto de la mquina para los prximos 12 meses.
2. El costo de reparacin de una mquina, que fue daada por los servicios de emergencia al
intentar sacar el brazo de un trabajador que haba quedado atrapada en la prensa.
3. Modificaciones en una mquina de corte, que aumentar su tasa de produccin 500-560
por turno.
4. Modificaciones a un torno que sustituir al actual sistema de refrigeracin por agua con
un sistema a base de aceite, extendiendo as la vida del torno por un perodo de 2 aos.
5. La mejora de una mquina de corte con un nuevo software que mejorar la precisin de
su medicin y tolerancias de corte por un nmero de micras, aumentando as la calidad de
produccin.
6. Modificaciones de una lnea de produccin que permitir la alimentacin automtica de
una mquina a la siguiente en el proceso de produccin, eliminando as la necesidad de que
un empleado cargue manualmente la segunda mquina.
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Solucin
1. No, esto no puede ser capitalizado como los desembolsos posteriores. El mantenimiento
no suele dar lugar a beneficios econmicos futuros, por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto de los activos existentes, que fluyen a la empresa.
2. S. Una prdida por deterioro se debera haber reconocido por los daos sufridos y
cualquier pago del seguro recibido por concepto de indemnizacin debera haber sido
reconocido como ingresos en el estado de resultados cuando se reciben. Cuando se incurre
en gastos para restaurar el activo, se aade dicha erogacin al valor en libros del activo, en
la medida en que sea probable que los beneficios econmicos, fluyan a la empresa.
Ejemplo:
Importe recuperable y en libros de los activos antes de accidente
Importe recuperable despus del accidente
Pago seguro
Costo de las reparaciones
Importe recuperable despus de las reparaciones

100
70
25
40
100

Asientos:
Prdida por deterioro 30
Activo fijo
30
Reconocimiento de la prdida por deterioro (100-70)
Efectivo
25
Otros ingresos
25
La recepcin de la compensacin
Reparaciones
10
Machine
30
Efectivo
40
El costo de las reparaciones de bienes se incopora al importe en libros del activo, en la
medida que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
3. S, el costo de estas modificaciones se debe incorporar al valor en libros del activo.
4. S, esos costos deben ser capitalizados.
5. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la actualizacin de piezas
de la mquina para lograr una mejora sustancial en la calidad de la produccin sera un
ejemplo de las mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros.
6. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la adopcin de nuevos
procesos productivos que permiten una reduccin sustancial de los costos de explotacin
estimados previamente sera un ejemplo de las mejoras que se traducen en un aumento de
los beneficios econmicos futuros.
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Reconocimiento de ingresos accesorios (incidentales)


Pregunta
En caso de tener un ingreso accesorio (incidental) obtenido durante la fase de pruebas o
pre-produccin se deducir del costo del activo?
Ejemplo ilustrativo de aplicacin
Una entidad compr una parcela de tierra para el desarrollo de edificios de oficinas. El
desarrollo del proyecto fue programado en seis fases. Mientras se realizan los planos, el
terreno fue arrendado a otra entidad en el corto plazo como un estacionamiento para
vehculos pesados.
Respuesta
Los descuentos comerciales y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra de una
partida de propiedades, planta y equipo [NIC16.16].
Los ingresos por el arrendamiento del estacionamiento se deben reconocer en la cuenta de
resultados del periodo. La actividad de estacionamiento es incidental a la actividad principal
de la entidad. Las operaciones que son incidentales a la construccin o desarrollo de
propiedades, planta y equipo no son necesarias para ubicar al activo en su trabajo condicin
para el uso previsto. Los ingresos y gastos de las operaciones incidentales relacionadas se
registran en la cuenta de resultados del periodo.
Ejemplo prctico - Contabilizacin incremento y reducciones de valor por tasaciones
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el
incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una
reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado
del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese
activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado
en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin [NIC 16.39-40].
Esto significa que bajo esta norma no se permite cargar una prdida por tasacin como
reserva respecto a ningn activo. La NIC 16 generalmente mantiene un modelo en el cual el
valor tasado substituye el costo tanto en el estado de posicin financiera como en el estado
resultados y no existe una recalificacin del ajuste de los resultados reconocidos
directamente en otros resultados integrales. Este tratamiento no guarda relacin al
tratamiento adoptado posteriormente por el IASB en relacin a los instrumentos financieros
disponibles para la venta, en el cual las ganancias y prdidas inicialmente reconocidas como
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otros resultados integrales (cuando se revala el instrumento al valor razonable) son


transferidas al resultado del perodo cuando el activo es bajado de la contabilidad. Aplican
diferentes reglas a las prdidas por deterioro. Una prdida por deterioro del valor asociada
a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, una
prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado
integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de
revaluacin para ese activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo [NIC 36.61].
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el
patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se
produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del
supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del
supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del
periodo [NIC 16.41].
Ejemplo prctico: El efecto de la depreciacin sobre la reserva por revaluacin
El 1ero de enero de 2005 una Entidad adquiere un activo por $ 3.000. El activo tiene una
vida til de 10 aos y es depreciado linealmente. El valor residual asumido es de cero $. El
31 de diciembre de 2008 (cuando el costo neto de amortizacin acumulada es de $ 1.800) el
activo es tasado en $ 2.700. La entidad contabiliza la revaluacin debitando el valor del
activo por $ 900 y acreditando $ 900 en un rubro de reserva por revaluacin. El 31 de
diciembre de 2008 la vida til del activo es la remanente a su vida til original, por lo que a
los 6 aos su valor residual continuar siendo cero $. En el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 2009 y en aos posteriores, el gasto por depreciacin ser de $ 450. El
tratamiento contable ms usual para los remanentes 6 aos de vida til del activo, es
transferir la cuota parte de los $ 150 de cada ao desde la reserva por revaluacin a
resultados acumulados (no a travs del resultado del perodo). Esto permite que la reserva
por revaluacin no tenga que ser mantenida indefinidamente, inclusive si el activo deja de
existir.

El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir,
descompilar,
realizar
ingeniera
inversa,
modificar,
usar,
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