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IX
Sumario
1. Introduccin
2. Evidencia de auditora y riesgo de auditora
3. Empleo del juicio profesional
4. Realizacin de una auditora de acuerdo con las
NIA (cumplir con las NIA relevantes a la auditora)
5. Objetivos establecidos en esta NIA
6. Cumplir con los requisitos pertinentes
7. Circunstancias en que el auditor decide no aplicar
alguno de los lineamientos de esta NIA
8. Circunstancias en que no se pueda lograr un
objetivo sealado por esta NIA
9. Material explicativo y aclaracin a los prrafos
anteriores
10. Requerimientos del uso del marco de referencia
para la informacin financiera (NIA 200)
11. Obligatoriedad de solicitar u obtener la carta de
gerencia (A-10) (NIA 200)
12. Consideraciones especficas para las auditoras en
el sector pblico (NIA 200)
13. Formacin de la opinin del auditor (Ref. ver:
prrafo 8) (NIA 200)
14. Requisitos ticos relativos a una auditora
de estados financieros (Ref. ver: prrafo 14)
15. El escepticismo profesional (Ref. ver: prrafo
15)
1. Introduccin
Vamos a continuar explicando el desarrollo y aplicacin de una auditora,
basndonos en la NIA 200, previamente
haremos un resumen conciso, detallando
las partes ms importantes.
Qu significa la NIA 200?
La NIA 200 es la norma general que orienta
y engloba a todas las normas internacionales.
* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de sociedades de auditora externa. Conferencista a nivel
nacional.
Se ha diseado para que todas las NIA puedan lograr juntas los objetivos globales de la
auditora
La NIA 200 es la norma general que incluye
los conceptos y lineamientos de una auditora
y engloba brevemente a todas las NIA.
Todas las NIA se han diseado para lograr
juntas los objetivos globales de la NIA 200.
En la NIA 200 revisada se desarrolla y ampla
el contenido de una auditora incluido los
objetivos del auditor.
Cules son los objetivos globales de un
auditor?
La obtencin de una seguridad razonable de
que los estados financieros en su conjunto
estn libres de incorreccin material, debida
a fraude o a error, que permita al auditor
expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un
marco de informacin financiera aplicable.
La emisin de un informe sobre los estados
financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin contenidos en las
NIA, de conformidad con los hallazgos del
auditor.
Cules son los requerimientos de la NIA
200?
Los requerimientos de la NIA 200 revisada se
han agrupado de forma lgica en las categoras
sealadas a continuacin.
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros
Escepticismo profesional
Juicio profesional
Evidencia de auditora adecuada y suficiente
y riesgo de auditora
Realizacin de la auditora de conformidad
con las NIA
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros
El auditor cumplir los requerimientos de tica,
incluidos los que se refieran a la independencia, aplicables a los encargos de auditora de
estados financieros.
En el caso de un encargo de auditora, es de
inters pblico y, en consecuencia, el Cdigo
de la IFAC requiere que el auditor sea independiente de la entidad sometida a la auditora.
La independencia, segn el Cdigo de la
IFAC, comprende tanto una actitud mental
independiente como una apariencia de
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Informe Especial
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a) La compilacin de evidencia de
auditora, por ejemplo, al decidir la
naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora.
b) La extraccin de conclusiones con
base en evidencia de auditora compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por
la administracin para preparar los
estados financieros.
Riesgo de auditora
El concepto de seguridad razonable reconoce
que hay un riesgo de que la opinin de
auditora sea inapropiada. El riesgo de que
el auditor exprese una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros
estn representados errneamente, en una
forma de importancia relativa, se conoce
como riesgo de auditora.
Por lo tanto, el auditor deber planear y desempear una auditora para reducir el riesgo
a un nivel aceptablemente bajo, que sea
consistente con el objetivo de una auditora.
El auditor reduce el riesgo de auditora, al
disear y desarrollar procedimientos para
obtener evidencia suficiente apropiada
de auditora para extraer conclusiones
razonables en las que se base una opinin.
Se obtiene seguridad razonable cuando el
auditor ha reducido el riesgo de auditora a
un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora puede ser: riesgo de representacin errnea, de importancia relativa
o simplemente, el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa; es decir, el
riesgo de que los estados financieros estn
representados errneamente en una forma
de importancia relativa antes de la auditora
y el riesgo de que el auditor no detecte esta
representacin errnea (riesgo de deteccin).
El auditor tambin debe considerar el riesgo
de representacin errnea a nivel de las
distintas clases de transacciones, saldos de
cuentas, y revelacin, porque, tal consideracin ayuda directamente a determinar la
naturaleza, oportunidad, y extensin de los
procedimientos de auditora adicionales a
nivel aseveracin; por tanto, el auditor buscar obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora a nivel de clase de transacciones,
saldos de cuentas y revelacin, de manera tal
que facilite a la conclusin de la auditora,
En conclusin, el auditor desarrollar procedimientos de auditora para evaluar el riesgo
de representacin errnea de importancia
relativa y busca limitar o disminuir el riesgo
de deteccin realizando procedimientos
adicionales.
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8. Circunstancias en que no se
pueda lograr un objetivo sealado por esta NIA
p.24 NIA 200 Si un objetivo establecido
por una NIA en cuestin no se puede
lograr, el auditor deber evaluar si esto
impide que l pueda lograr los objetivos
generales del auditor o establecidos por
una NIA; por lo tanto, requiere de acuerdo con la NIA, modificar la opinin del
auditor o retirarse del trabajo (cuando
es posible el retiro de acuerdo a ley o
regulacin aplicable). La falta del logro
de un objetivo representa un asunto
importante que requiere documentacin
de acuerdo con la NIA 2301. (Ref. ver:
prrafos A75 al A76)
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b) Que exista la responsabilidad de
la implementacin del control
interno por la administracin y,
en su caso, por los encargados del
gobierno corporativo y determinar
que es necesario su vigencia, para
permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de
errores significativos, ya sea por
fraude o error, y
c) Proporcionar al auditor:
i) Acceso a toda la informacin
que la administracin elabore
y, en su caso, los encargados
del gobierno son conscientes
de que es relevante para la
preparacin de los estados
financieros, los documentos
y registros que sustenten las
operaciones y transacciones
realizadas por la entidad,
tales como registros, documentacin y otros asuntos
importantes para la auditora;
ii) La informacin adicional que
el auditor puede solicitar a la
administracin y, en su caso,
a los encargados del gobierno
corporativo con el propsito
de la ejecucin de la auditora;
y
iii) El acceso irrestricto a las comunicaciones y manifestaciones
de las personas dentro de la
entidad de la que el auditor
determine que sea necesario
para obtener evidencia de
auditora.
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Por otro lado, la preparacin de los estados financieros requiere que la administracin debe ejercer un juicio adecuado en el
registro de las estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias, as
como para seleccionar y aplicar polticas
contables apropiadas. Estos juicios se
hacen en el contexto de las normas internacionales de contabilidad aplicables.
A4. Los estados financieros pueden ser
preparados de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con:
La informacin financiera de
propsito general, comn a las
necesidades de una amplia gama
de usuarios, o
Las necesidades de informacin
financiera de usuarios especficos
(es decir, los estados financieros
para fines especiales).
A5. El marco de referencia de informacin
financiera a menudo abarca normas
de informacin financiera establecidas
por las normas de un rgano rector
autorizado o reconocido por la administracin, o exigencias legislativas
o regulatorias. En algunos casos, las
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