PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
CLASE 1. 21/04/2012
MAIL DEL PROFESOR: 10humb@gmail.com
Ley 11686 Procedimiento Tributario: Regula la actuacin de la AFIP con los
contribuyentes y regula la situacin de terceros (contador) con el fisco.
Tipos de contribuyentes: *deuda propia
percepcin y retencin)

* deuda ajena (los agentes de

mbito de las relaciones: la AFIP administra, recauda y fiscaliza

impuestos (art. 112)
Art 112: *impuestos a los rditos (ganancias)
*impuesto a las ventas (impuesto al valor agregado)
*Otros impuestos (no estn en el art. 112), como por ejemplo
bienes personales (Ley 23966 art. 29: mbito de aplicacin est a cargo de
la AFIP), todo impuesto nacional (NO ingresos brutos, inmobiliario, etc.)
LEY DE PROCEDIEMITO:
TITULO 1 (art. 1 al art. 143) Parte general
TITULO 2 (art. 144 al art. 199) Organizacin y funcin tributaria fiscal
(organismo de competencia de alzada cuando existe discusin entre
contribuyente y AFIP)
TITULO 3 Complementarias.
Art. 116: Establece la supletoriedad de normas para la ley de
procedimiento. Otras que se aplican son la Ley de Procedimiento
Administrativo (Ley 19549), Cdigo Procesal Civil y Comercial y Cdigo
Procesal Penal.
Ejemplo: Llega una notificacin, tengo 15 das hbiles para contestar. Ley de
Procedimiento Administrativo (art. 1 inc.e punto 3) dice que el plazo para
contestar es a partir del da siguiente al de notificacin (das hbiles). Llega
un viernes, empieza el lunes.
Segn el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, un hecho nuevo se
puede aportar como prueba al proceso aunque se haya vencido el plazo
(art.365)
La AFIP est compuesta por la Direccin General Impositiva y por la
Direccin General Aduanera.
El decreto 618, habla sobre la jerarqua y funciones de la AFIP
(14/07/1997). En su art. 7 habla de las Resoluciones. El fisco establece
distintos hechos de la relacin fisco-contribuyente. Ejemplo: cuando se debe
inscribir un contribuyente?, cuantos anticipos son?, como un contribuyente
emite comprobante?.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
El art. 7 tiene tres prrafos. Las resoluciones son de alcance general. Se
deben publicar en el boletn oficial. Son normas obligatorias cuyo
incumplimiento tiene lugar a sancin. Tiene vigencia a partir de la fecha de
publicacin o cuando lo determine la resolucin. No puede ser en forma
retroactiva. No son apelables dentro de la ley de procedimiento.
Art 7. Tercer prrafo habla sobre la enunciacin ejemplificativas de
funciones de reglamentacin. Son ejemplificativas porque el punto 11 dice
que el fisco puede reglamentar cualquier otra situacin.
Resolucin 1415 del ao 2006. Hay que buscar la actualizacin (como
emitir comprobante)
Si soy inscrito (art 46 primer prrafo) dentro de los 15 das del mes de la
operacin tengo que emitir factura.
Controlador fiscal (Resolucin 259) es un quipo de memoria inviolable y es
para aquellos contribuyentes que trabajen con consumidores finales. Puede
emitir factura a mano? Si, pero hay que ver qu requisitos se necesitan.
Comprobante electrnico- factura electrnica (Resolucin 2485)

APELACION: ley de procedimiento dice que no se puede apelar. Ej: AFIP

saca una resolucin donde hay que informar da a da las ventas. Hay
apelacin? Si, en la ley de procedimiento administrativo (art.24 inc a)
Resolucin de reglamentacin tiene alcance general (art 24 inc a). Si es
arbitraria (informacin diaria de ventas) alguna entidad que represente
inters general (consejo profesional de ciencias econmicas) deber
peticionar ante la AFIP la modificacin. Que puede pasar? Hay tres
posibilidades: Una es que la Afip rechace la peticin entonces nosotros
podemos ir a la justicia; la segunda es que Afip acepte la peticin y
entonces saca otra resolucin modificatoria de la anterior, ejemplo: que se
expongan las ventas cada 30 das: y por ltimo, la tercer alternativa es que
la Afip guarde silencio (no se trate la peticin), en ese caso el organismo
que peticiono debe esperar 60 das hbiles para poder pedir el pronto
despacho, de ah esperara 30 das hbiles administrativos y si no hay
respuesta recin despus de ese periodo podr ir a la justicia.
Resolucin arbitraria (es particular). El contribuyente puede no
cumplirla. El da que el fisco me exija el cumplimiento me aplica sancin. En
la discusin de la sancin puedo ir a la justicia.

DETERMINACION DE LOS GRAVAMENES.

Determinacin de la obligacin tributaria (OT)
Capitulo 3:
*en la primera parte (art.11 a art.15) habla de la determinacin de la OT por
el contribuyente
* en la segunda parte (art. 16 al art. 19) habla de la determinacin de oficio.
La Afip determina la OT.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Art 11: Se divide en tres:
* sistema de determinacin de DDJJ: en principio la presenta el
contribuyente.
*el poder ejecutivo puede modificarla
*la Afip puede utilizar el sistema de liquidacin administrativa (el
contribuyente aporta datos y la administracin hace la DDJJ) Ej: impuesto
automotor.
Nuestro sistema es exclusivo. La declaracin jurada la hace el
contribuyente.
El articulo 11 est mal. No es sobre la base no hay aprobacin por
parte del fisco. El fisco puede inspeccionar para validar la DDJJ. En Alemania
el contribuyente enva la DDJJ y el fisco la acepta o no, la valida. En nuestro
pas no, el contribuyente enva la DDJJ y a futuro el fisco puede inspeccionar
pero no tenemos que esperar su validacin.
Dos tipos de DDJJ (pueden ser presentadas originales y rectificativas):
* Determinativa: el contribuyente determina su OT. Puede exteriorizar
impuesto o exteriorizar salto tcnico (IVA) o quebranto (Ganancias).
*Informativa. La informativa son por ejemplo los CITI y participacin
empresaria. A su vez se dividen en datos o hechos propios y datos o hechos
de terceros.
Art. 38: Infraccin o multa automtica. Esto es por no presentar DDJJ IVA al
vencimiento. Es el cumplimiento de la obligacin formal (la presentacin de
la DDJJ)
Art. 37: Intereses resarcitorios. Es sobre el monto a ingresar si no presente
DDJJ o la presente fuera de termino (a partir del 01/01/2011 son 3%
mensual).
Si ingreso solo el impuesto y nos los intereses, en el art 37 cuarto prrafo,
habla de intereses capitalizables.
Ejemplo: el vencimiento de la DDJJ es el 18 de febrero. No se presento y
recin se presenta el 25 de febrero y el impuesto es de $400. El da 25 de
febrero hay que pagar los $400 mas intereses calculados desde la fecha de
vencimiento (18 de febrero) al da de presentacin de DDJJ (25 de febrero).
Estos son intereses resarcitorios.
Pero si el da 25 de febrero solo pago los $400, los intereses que
corresponden se capitalizan. Entonces si el da 6 de abril tengo una
inspeccin del fisco y me dice q me faltan los intereses, tengo que pagar los
intereses del da 18 de febrero al 25 de febrero y estos capitalizan. Son
intereses de intereses, es como si los intereses resarcitorios pasaran a ser
una nueva obligacin tributaria, como si fueran los $400 que generaban
inters.
RECTIFICAR EN MS

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Se puede rectificar una DDJJ determinativa? Si, solamente en mas..
Tcnicamente en ms.
Art. 13: errores de clculo. No se puede rectificar en menos.
Ejemplo.
DDJJ Original Ganancias
Impuesto determinado $18000
Anticipos $10000
Retenciones $ 1200
A ingresar $ 6800
DDJJ Rectificativa Ganancias
Impuesto determinado $18000
Anticipos $12000
Retenciones $3200
Percepciones $800
A ingresar $ 2000
Tengo que pagar los intereses. La rectificativa torna en inexacta la original.
Art. 45: DDJJ inexacta omitiera el pago de impuesto. Puedo rectificar de
menos si lo que corrijo es la minuta de pago.
Ejemplo:
Impuesto determinado $18000
Anticipo $10000
Retenciones $5200
Impuesto determinado $6800
Saldo a favor $5000
No puedo rectificar el impuesto determinado. Puedo corregir la minuta de
pago.
RECTIFICAR EN MENOS.
Art 81. Accin de repeticin. Tcnica. Presento nota.
Ejemplo:
Enero IVA
Debito $1000

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Crdito $200
A pagar $800
Viene una auditoria y me dice que no me tome crdito fiscal, entonces
Enero IVA
Debito $1000
Crdito $700
A pagar $300
Me quedan $500 que pague de ms. Espero a que la Afip resuelva para
hacer:
Enero IVA
Debito $1000
Crdito $700
Crdito anterior $800
A favor $500
Otra manera es la prctica:
Febrero IVA
Debito $1500
Crdito $600
Pero hago:
Febrero IVA
Debito $1500
Crdito $ 1100 (son los $600 de febrero y los $500 de enero)

Art. 27: Percepciones y retenciones. Cuando tomarlas? Hecho imponible

generador.

DETERMINACION DE OFICIO:

Es cuando presento DDJJ y el fisco

puede inspeccionar o cuando no presento DDJJ.
Si presento e inspecciona, puede el fisco solicitar ajuste. El proceso es la
tarea administrativa.
Cuando hay ajuste puedo:
*acepto ajuste, entonces rectifico DDJJ

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
*no acepto ajuste, el fisco inicia el procedimiento de determinacin de oficio
( art 16 al 19) que ocurre? El fisco manda una vista al contribuyente. El
contribuyente dentro de los 15 das hbiles presenta descargo y pruebas. El
fisco resuelve.
La determinacin de oficio se da cuando resulte impugnable la DDJJ o
cuando no haya presentado la DDJJ.
Si no la presenta, le doy la informacin al fisco y este es el que da el
monto a pagar. El fisco hace la tarea administrativa previa (pide
informacin).
La determinacin de oficio puede ser sobre base cierta (es la correcta) la
cual se aplica un conocimiento real de la situacin a base de registros y
comprobantes; o sobre base presunta (si la base cierta no es confiable o
no hay base cierta).
Art 14: No ser necesario el proceso de determinacin de oficio cuando el
contribuyente ha imputado en forma impropia un saldo a favor inexistente,
retenciones o percepciones. La determinacin de oficio es solamente para
impuesto determinado. En el caso de imputar en forma impropia saldos,
retenciones, percepciones, el fisco enva nota para que pague el impuesto
determinado, sin tener que realizar el paso de determinacin de oficio.

CLASE 2. 05/05/2012
REPASO CLASE ANTERIOR.
Art 11. Primer Prrafo: DDJJ (siempre hay una original y/o rectificativa). Las
DDJJ pueden ser DETERMINATIVAS (IVA, GANANCIA, BS PERSONALES, que
pueden arrojar impuesto o pueden arrojar saldo a favor), tambin las DDJJ
pueden ser INFORMATIVAS (las presenta el contribuyente o terceros, se
presenta informacin. Por ejemplo: un ejemplo son los FEDEICOMISOS
RESOLUCION 3312 DEL 01/07; y otro ejemplo son las SOCIEDADES
COMERCIALES Y ASOCIACION CIVIL RESOLUCION 3293, donde deben
presentar informacin anual, registracin de operaciones compra- venta,
acciones, y las presentan el vendedor, comprador, escribano y sociedad).
Las DDJJ DETERMINATIVAS hasta el impuesto determinado, lo dems es
MINUTA DE PAGO.
Art. 13: Si determino el impuesto no se puede rectificar en menos.
Son propias: algo propio. Ejemplo: compra- venta. (Referido al ejemplo
anterior)
Son de terceros: informa situacin de un tercero. Ejemplo: escribano y
sociedad (referido al ejemplo anterior)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
CLASE:
DDJJ DETERMINATIVAS
Ejemplo:
Ganancia 2011 (art.11) el contribuyente presenta la DDJJ. Vence en abril o
mayo segn si tiene participacin societaria en sociedades que cierrasn
antes del 31/12/2011.
Si no tiene participacin societaria, vence en abril.
DDJJ Ganancia $25000
DDJJ Bienes Personales $95000
Estas DDJJ no se pueden rectificar en menos segn art. 13
Accin de repeticin (art. 81)
Qu pasa cuando el contribuyente determina en menos? Sistema de
determinacin de oficio: el fisco determina que el contribuyente hizo una
DDJJ.
Qu hace el fisco? Manda una VISTA al contribuyente.
El procedimiento tiene 3 partes: la primera es la VISTA (contribuyente hace
defensa), segundo la CONTESTACION, y tercero la RESOLUCION DE AFIP.
El contribuyente presenta DDJJ $25000. El fisco hace una ISPECCION y
analiza la DDJJ y llega a la conclusin de que est mal. Impugna la DDJJ y
propone ajuste (art.36 pto1). LA PREVISTA.
El fisco dice que el impuesto es de $95000 (PREVISTA). La PREVISTA es un
ajuste conformado por el inspector a travs de un criterio fiscal, son
actuaciones administrativas previas al proceso de determinacin de oficio.
Hay dos posibilidades: una es que EL CONTRIBUYENTE ALLANE a lo que
dice el fisco. Consienta al fisco; y la otra es que no acepte el ajuste.
En caso de que el contribuyente consienta al fisco hay dos consecuencias:
* debe pagar intereses resarcitorio. Intereses es por la diferencia de $95000
y $25000.
* Rectificativa a requerimiento. Las DDJJ pueden ser originales y
rectificativas. Las rectificativas pueden ser por inspeccin que son las a
requerimiento y las voluntarias. Las rectificativas a requerimiento tienen
sancin. Las sanciones es por omisin (art.45) o por defraudacin (art.46)
* No hay estabilidad del ajuste fiscal. No cuenta con la estabilidad. En
cualquier momento el fisco puede volver sobre la situacin y ya no puedo
decir que no. Me lo puede volver a fiscalizar.
El contribuyente debe contestar

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
El fisco necesita para averiguar promover el proceso de determinacin de
oficio.
Origen de determinacin de oficio:
* Impugnacin de DDJJ, no acata el contribuyente. El contribuyente no
rectifica, no presenta.
* Contribuyente no presente DDJJ (es mas difcil, proceso de inspeccin para
determinarla) el fisco propone y puedo acatar o no, pero la presenta igual en
mas o en menos, pero la presenta.

DETERMINACION DE OFICIO

PROCESO PREVIO

vista

CONTESTA

RESOLUCION

Afip tenga criterio fiscal

OT: se determina en principio sobre base cierta. Si no lleva base cierta, se
determinan sobre base presunta (art.18)
Si no lleva base cierta o la impugna puede el fisco tomar base presunta.
Proceso de determinacin de oficio es igual aunque sea base cierta o base
presunta.
Art.16: no se haya presentado o se haya impugnado
-conocimiento ciertosobre base cierta
-estimacinsobre base presunta.
Llega la VISTA (comienzo de determinacin de oficio) y se adjunta la DDJJ
rectificativa propuesta por la AFIP u original si el contribuyente no haba
presentado la DDJJ.
El contribuyente tiene 15 das hbiles para contestar y ofrecer prueba.
15 das a partir del da siguiente a la notificacin. Ejemplo: notificacin da
inhbil, el primer da hbil siguiente a notificacin.
Plazo de gracia: de las dos primeras horas hbiles del da 16.
En la copia debe estar que la presente dentro de esas dos horas del da
siguiente (dia 16)
El plazo de 15 das hbiles es prorrogable por otro plazo igual. La concesin
del plazo es facultad inherente del fisco (puede hacerlo o no). El plazo
adicional lo pide el contribuyente. El plazo adicional a qu momento?
Comienza a correr al da siguiente de la concesin del plazo. Ejemplo: si lo
pido el da 9 (dentro de los primeros 15 das), me da un plazo adicional de 5

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
das y me acorta el plazo original (9 + 5= 14 das). Entonces conviene
pedirla despus de los 10 das primeros.
El fisco puede:
* conceder el plazo adicional
* deniega
*silencio (art.10 ley 19549)
PRUEBA:
* Testimonial
*foto
.documental
.practica
.pericial
OFRECIEMITNO DE PRUEBA: el momento en que se contesta la vista
PRUEBA: puede ser aceptada o rechazada.
Art. 35 decreto.
Si acepta, periodo probatorio, 30 das hbiles administrativos
Si rechaza, fundamentar el rechazo (art.34 ltima oracin del decreto)
Art. 166 segundo prrafo de la ley. Si el contribuyente no ofreca pruebas en
la determinacin de oficio, no se puede ofrecer como prueba en el tribunal
fiscal, salvo sanciones. Entonces si esta mal el proceso, despus no se
puede hacer mucho.
Cuando contesta la vista o venci el plazo con hacerlo, ya se puede tener
resolucin.
CINCO MOMENTOS PARA RESOLVER:
* Conteste vista y no ofrezco prueba
* venci plazo para contestar
* Conteste vista, ofrece prueba y AFIP rechaza
* Conteste vista, ofrec prueba, AFIP acepta, se abri periodo probatorio y
produje prueba
* Conteste, ofrec prueba, AFIP acepta, abri periodo de prueba, paso
periodo probatorio y no produje prueba.
Art. 17: ley tercer prrafo.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Si pasados los 90 das el juez no resuelve, el contribuyente puede pedir
pronto despacho. Caduca el expediente, vuelve a hacer el proceso de
determinacin de oficio.
Resolucin que determina el tributo, lo determina un juez administrativo.
Hay requisitos
REQUISITOS ESCENCIALES:
- firmado por juez administrativo. El juez puede ser abogado o contador. Si
no es abogado, debe pedir previo a la resolucin DICTAMEN JUDICIAL, si no
tiene este es NULO.
- intime el pago del impuesto al termino improrrogable de 15 das
-fundamente el ajuste. Refutar todas las consultas por el contribuyente. No
solo en contestacin de vista sino tambin en la inspeccin Art . 34 todas
las objeciones deben estar por escrito as queda en el expediente.
REQUISITOS OPORTUNIDAD (Art.74) en toda resolucin en el mismo
momento hay que aplicar sancin. Luego no puede aplicarla. Art 74 de la ley
PREG FINAL!!!
Art. 35 Ley: quien resuelve puede dictar medidas para mejor proveer
Art. 365 Cdigo procesal civil y Comercial: ante nuevo hecho habilita
que la partes solicitan en cualquier momento ofrecer pruebas pendientes.
Art 19 ley. Efectos:
*para el contribuyente
*para AFIP: - garantiza la estabilidad salvo tres situaciones donde no se
garantiza:
1- si el fisco deja en claro la determinacin de oficio es de carcter parcial
2-auditroia sobre inspecciones. Si se llega a probar que hubo error, omisin
en los elementos que sirvieron de base para determinar la OT, se plantea la
posibilidad de replantear la situacin
3-nuevo elemento de juicio. Ejemplo: no se tuvo en cuenta un inmueble del
exterior.
Ente la PREVISTA y la VISTA pasan 4meses mas o menos.
Desventaja: si se acepta en la PREVISTA y se rectifica antes de la VISTA.,
es que no tiene estabilidad fiscal. Pero la ventaja es la reduccin de las
sanciones a 1/3 del mnimo de la ley Art. 49. Los art. 45 y art. 46 son
multas.
Art.19 segundo prrafo: cuando se determina impuesto en la resolucin (a lo
ultimo del proceso)
Art17. Anteltimo prrafo: cuando comienza la determinacin de oficio se
rectifica para el contribuyente es como si estuviera en PREVISTA pero para

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
el fisco es como si tuviera efecto de determinacin de oficio. Hay
estabilidad.

PREVISTA
RESOLUCION

4 meses

No hay estabilidad

VISTA
(antes de la Vista)

Hay estabilidad

Si el contribuyente antes de la Vista rectifica, tiene ventajas:

+ Estabilidad fiscal (salvo art. 19)
+se reduce la sancin a 2/3 mnimo legal
Art.19 tercer prrafo: estimar: partir de elemento cierto y proyectar la OT
No se puede presumir sobre presuncin.

CLASE 3. 12/05/2012
REPASO CLASE ANTERIOR.
PROCESO DE DETERMINACION DE OFICIO

PREVISTA
VISTA
*2
__________________________RESOLUCION
*1

*3

*4

Comienza el proceso de determinacin de

oficio
Cundo? Origen: no presenta DDJJ o es
impugnada DDJJ.
Para esto, el fisco debe conocer el
criterio fiscal que surge de la
Inspeccin (actuacin administrativa previa, previa
de q? del
Procedimiento de determinacin de
oficio.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
*1: Si el contribuyente no hace caso al fisco comienza el proceso de
determinacin de oficio. En qu casos NO hay proceso de determinacin de
oficio? 1) Cuando el contribuyente avala la decisin del fisco (presenta DDJJ
original si nunca la presento o rectificativa) PREVISTA y 2) Art.14 no es
necesario que el fisco inicie determinacin de oficio cuando el contribuyente
ha imputado conceptos improcedentes (anticipos no reales) o se cancele en
forma impropia (cheque son fondos)
Imputacin: tres tipos:
- por impuesto
-por periodo
-concepto (impuesto DDJJ, impuesto anticipo, impuesto intereses
resarcitorios)
Si el contribuyente rectifica en la PREVISTA no se inicia procedimiento de
determinacin de oficio. QUE EFECTOS TIENE PARA EL CONTRIBUYENTE? No
tiene estabilidad fiscal. El fisco puede volver sobre el mismo impuesto y
sobre el periodo. VENTAJA: obtiene reduccin ms alta de la sancin (art.49
primer prrafo: 1/3 del mnimo legal)
*2 Una vez que el contribuyente conteste la VISTA, ofrece pruebas. El
contribuyente puede presentar rpidamente la DDJJ rectificativa (ya empez
el proceso de determinacin de oficio), y consigue la estabilidad fiscal. No se
puede tener el mnimo de la reduccin fiscal (solamente 2/3 del mnimo
legal)
La estabilidad fiscal, tres excepciones (art.17)
++ Se deje constancia de que haya sido con carcter parcial el PDO.
Ejemplo: IVA, el fisco se fija solamente el crdito fiscal.
++ Nuevos elementos no tenidos en cuenta en el PDO. EJ: el fisco no tena
informacin sobre un inmueble.
++ Error, dolo u omisin en registros u otros elementos que se usaron para
determinar la obligacin tributaria: el fisco puede terminar con la estabilidad
fiscal.
*3: Rectifica la DDJJ en ese periodo. Hay estabilidad fiscal. Se reduce al
mnimo de la ley Art. 49 tercer prrafo.
*4: RESOLUCION: Art. 74, en el procedimiento de determinacin de oficio, si
el fisco no aplica sancin, no tiene oportunidad para hacerlo con
posterioridad INDEMNIDAD DEL CONTRIBUYENTE
CLASE.
RESOLUCION. Me determina tributo y aplica sancin.
Que alternativa tiene el contribuyente?
Art.76. puedo rectificar y consiento el ajuste

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Inc a) Recurso de Reconsideracin: Se presenta ante AFIP. Suspende la
ejecutoriedad del acto. Se presenta dentro de los 15 das hbiles (SIN
PRORROGA). Se aplica plazo de gracia de las dos horas siguientes (vistos en
la clase 1)
Inc b) Recurso de Apelacin al Tribunal fiscal: Necesito patrocinio, abogado,
es ms difcil. Se presenta ante el tribunal Fiscal (Capital federal).
Comunicarle a Afip. Se presenta dentro de los 15 das hbiles. Pueden ser
distintos porque el tribunal fiscal tiene feria judicial. Art. 159: por monto.
Debe superar los $2500
Tanto el inc a y b son dos caminos alternativos. Efecto suspensivo (cuando
el fisco dicta resolucin y el recurso suspende la obligatoriedad de esa
resolucin)
Pasan los 15 das y ajusta (art.76 inc a y b). Queda resolucin firme: el fisco
tiene derecho a exigir su cumplimiento. Art 79. Si se trata de una resolucin
que aplica sancin, el contribuyente no puede pelear sobre esa sancin.
Resolucin:
* determina tributo y aplica sancin
* aplica sancin (art.79)
Resolucin firme: el fisco est autorizado a avanzar.
Resolucin cosa juzgada: el fisco avanza y el contribuyente no puede seguir
(no puede presentar ningn recurso ms). Obliga a pagar.
Art.180 cosa juzgada. No hago recurso alguno, pago el impuesto y pago
multa. Luego, sale una resolucin que falla a mi favor. Para que prescriba
deben pasar 5 aos. Puedo volver a la situacin, puedo repetir el impuesto,
puedo repetir la multa del art. 180 (multa consentida, queda firme y el
contribuyente paga)
Se puede volver o pagar la multa consentida? Solo en el caso de que la
sancin haya sido determinada en PDO y el contribuyente pueda pagar en la
misma proporcin del impuesto. PREGUNTA FINAL
Art.16: base cierta o base presunta. El PDO es igual para los dos.
Solo se puede presumir partiendo de un hecho cierto o comprobado. NO se
puede presumir de una presuncin.
Art.18. PRESUNCIONES: siempre parte de base cierta. Cinco prrafos.
Prrafo 1, 2 y 5. Enunciacin general.
Prrafo 4: el fisco no puede aplicar ms de una presuncin. Ejemplo: no me
puede aplicar diferencia de inventario y diferencia de depsitos.
Prrafo 5: solo aplica presuncin cuando exista carencia de contabilidad o
esta no exista.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Si rectifica, est diciendo que la contabilidad no es vlida. El fisco puede
volver y hacerme ajustar ms cosas.
Prrafo 3)..Salvo prueba en contrariosobre base cierta. Tiene 9 incisos:
a) Declamacin de deseo: no se utiliza. Depende de la preferencia del
contribuyente. Ejemplo: vivir en una gran casa con lujos y no comer.
b) Facultad del fisco de conocer el valor.
c) Presuncin. Diferencia de inventario. Se proyecta en ganancia, IVA e
impuestos patrimoniales.
d) Diferencia de produccin agropecuaria. Presuncin. Imagen satelital.
Se proyecta de ganancia, IVA e impuestos patrimoniales
e) Presuncin. Operaciones marginales. El contribuyente ha realizado
operaciones por encima de las registradas
f) Presuncin. Punto de venta. Incremento patrimonial no justificado.
g) Depsitos bancarios
h) Personal en negro o marginal y con los salarios no declarados.

DIFERENCIA DE INVENTARIO. ART 18 INCISO C

QUE PASA SI SE BAJA EL INVENTARIO?
Ejemplo: bicicletas. (art.52 inc a precio de ltima compra)

UNIDAD * PRECIO (ultima compra) = INVENTARIO

____________________________________________________
31/12/2011

*viene el fisco 14/07/2012

El fisco para hacer recuento necesita orden de

allanamiento o
Pedirme autorizacin
Hace recuento= 6000 bicicletas

El contribuyente puede tener inventario permanente, pero es muy raro.

Lo debe retrotraer a la ltima existencia declarada o registrada. Por qu? Si
el contribuyente no presenta DDJJ, lo comparo con lo que tiene registrado.
Como hace el fisco para retrotraer al 31/12/2011? Pide informacin de
ventas y compras.
VENTAS 11000 unidades
COMPRAS 9000 unidades

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
6000+11000-9000= 8000 UNIDADES EN DICIEMBRE 2011. DEBERIA HABER
DECLARADO.

Alternativas:
1) El contribuyente declaro 6600 unidades. Se aplica art 18 ic c)
2) El contribuyente declara 9400 unidades. No se aplica el art 18 inc c)
porque est pensado cuando el contribuyente declara en menos. Hay
diferencia de inventario? Si
3) El contribuyente declara 8000 unidades. Hay diferencia de inventario?
Si, puede haber. Puede haber diferencia de inventario porque valu
mal. Valu en menos
8000 unidades (est bien) * $80 (est mal)

PRIMER ALTERNATIVA.
GANANCIA:

6600 unidades a 8000 unidades= 1400 unidades * valuacin ($100) + 10%

= GANANCIA
(AJUSTE)

Ganancia neta omitida en el periodo anterior en que se detectaron las

diferencias de inventario (2011)
Porque al 31/12/2011? Porque el 31/12/2011 es el inicio del 2012
(01/01/2012). Para que el contribuyente no lo lleve a ganancias a un periodo
prescripto.
Un 10% de ganancia de un bien es porque puede tener una utilidad que lo
consumi en otro lado. En cambio en ventas no puedo un 10% mas, ya que
si omit ventas el importe omitido es igual al importe de venta omitido (no
puedo agregar un 10% ms)

Seria

IVA.

1400 unidades* $100* 1.10= $1540

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
INGRESOS DECLARADOS/ EXISTENCIA DECLARADA= COEFICIENTE DE
ROTACION.
VENTAS = 20800
EXISTENCIA DECLARADA= 6600
COCIENTE: 3,15
SE LO MULTIPLICA POR 1540 UNIDADES.(unidades del ejemplo anterior de
gananicas)
TOTAL= 4853 unidades omitidas en 2011.
Entonces:
Enero 2011
Febrero 2011
. TOTAL
4500 unidades
20800 unidades

1600 u

Marzo 2011

800 u

Multiplico cada mes:

Ejemplo: 4853/20800 * 4500
Ejemplo: 4853/20800 * 1600
As sucesivamente y se obtiene como total las 4853 unidades en el ao.
El impuesto no puede general crdito fiscal.
Respuesta tcnica. Me puedo tomar el crdito fiscal. Lo que no puede es
general crdito fiscal
Ejemplo:
Empresa 1 + Empresa 2 + Empresa 3 + Empresa 4+ .. =
consumidor final
El fisco inspecciona la empresa 3. No puede general crdito fiscal para la
empresa 4 por economicidad. Pero puede tomar la empresa 3 su crdito
fiscal como corresponde.
IMPUESTOS PATROMINIALES.
Tomar el valor puro.
Declaro bien unidad 8000 unidades
Valu mal $80
Si la diferencia es por valuacin no se aplica el art. 18 in c). Solamente
puede aplicar lo de impuesto patrimonial. Solamente hay ajuste en los
cuales tiene repercusin en la existencia final.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Resultado impositivo (impuesto ganancia)= venta- costo (EI + COMPRASEF)
= venta- EI-COMPRAS+EF
EF: valo en menos y en realidad es mas. Afecta a ganancias.
Gcia mnima presunta, bs personales y ganancias; si valo mal.
Porque IVA no? Porque tiene un circuito marginal que se apoya en lo que
vimos anteriormente.
LA SEMANA QUE VIENE VAMOS A HACER UN EJERCICIO DE ESTO. LO MANDA
AL MAIL.

CLASE 4. 19/05/2012
REPASO CLASE ANTERIOR. (fue otro profesor a dar clases)
Art. 11: Determinacin de tributos ser en base a la presentacin de DDJJ
por parte del contribuyente.
La liquidacin administrativa: es cuando el contribuyente aporta datos y la
Afip determina el impuesto.
En el segundo prrafo del art. 11, dice que puede haber cambios en el
sistema de presentacin de DDJJ.
El contribuyente exterioriza la materia imponible, es esencial para que el
fisco recaude.
Si el contribuyente no presenta DDJJ, el fisco se pierde de conocer la materia
imponible en ese momento.
Art. 13: las DDJJ estn sujetas a una verificacin. El fisco hace responsable
al contribuyente de los datos que declara en la DDJJ. Aunque rectifique la
DDJJ, la diferencia de impuesto es responsabilidad del contribuyente.
Si no presenta DDJJ o es impugnada, comienza el proceso de determinacin
de oficio (art17, tres etapas)
______________________________________________________________
* Tareas previas adm
de det oficio

*VISTA (15 das para contestar) comienza proc

Se determina el criterio
La diferencia entre el momento de la tareas administrativa y cuando llega la
vista, es la reduccin de la sancin fiscal, como tambin la estabilidad fiscal.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
El inspector presenta propuesta y el contribuyente tiene 5 das para
allanarse o no.
Llega la vista, tengo 15 das hbiles para contestar o no. Si no contesto, la
resolucin es igual a lo que determino el inspector porque no ofrec pruebas
que demuestren lo contrario.
En la contestacin ofrezco pruebas.
El juez puede considerar o no abrir la apertura a prueba. Puede prorrogarlo
por nica vez.
Luego viene la resolucin.
P.D.O puede ser:

+base cierta
+base presunta

Exteriorizacin es por medio de la DDJJ o por el PDO que a su vez este

puede ser sobre base cierta o sobre base contingente.
CLASE.
Base presunta (art 18)
hechos conocidos: tiene que estar probados por la administracin.

HECHOS
CONOCIDOS

___________________

HECHO NO PROBADO

lleva a
as se establece una presuncin

Sobre un mismo impuesto y sobre un mismo periodo, no puede haber mas

de una presuncin.
Ejemplo. Resumen bancario
Enero $5000
Febrero $4000
Marzo $8000
Puedo presumir que en enero gano $5000, en febrero gano $4000 y en
marzo gano $8000. Lo que no puede hacer es un promedio y decir que en el
ao gane el promedio porque para los dems meses no hay datos, no lo
conoce.
Art.18: Cuales son los indicios que me permiten inferir en la materia
imponible?

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Ejemplo: local de ropa. Tengo que tener en cuenta: capital invertido, el nivel
de venta y compra, DDJJ del propietario, nivel de vida del propietario,
alquileres del negocio, sueldos del negocio, etc.
El fisco invierte la carga de prueba (el fisco presume, el contribuyente
debe demostrar), esto es para destruir la presuncin.
Hay presunciones ABSOLUTAS (no hay prueba en contrario, no la puedo
destruir) y las RELATIVAS (el contribuyente puede destruir con una prueba.
PRIORIDAD BASE CIERTA!!!
Art 18: establece incisos de a) a H). Admiten prueba en contrario
Ejemplo:
________________________________________________
PATRIMONIO INICIO

septiembre

PATRIMONIO

FINAL
Auto y casa

Auto y casa

$10.000

$10.000

Cada mes, el contribuyente gana $15.000 y los declara en la DDJJ ganancia.

En septiembre deposita en un banco de Rosario $ 350.000 y lo saca al otro
da. El fisco vino y quera que los $350.000 sean base para ganancia
gravada. El contribuyente no rectifico y le llega la vista por el art. 18 inc g)
Puede justificar que ese dinero se lo presto algn pariente ya que por ley no
se necesita un contrato para el prstamo familiar. Pero ese familiar deber
justificar ante Afip de donde saco ese dinero.
Art.18 b) notoriamente inferior: operacin es real, puede impugnar cuando
el valor sea notoriamente inferior. No es presuncin
Art 15 DR: el valor determinado no puede ser inferior al valor de mercado.
DIFERENCIA INVENTARIO: deben ser comprobados por la administracin.
Ejemplo.
____________________________________________________
*21/08
_______________ El fisco cuenta las unidades
Ultima DDJJ presentada
100 unidades
Compro 10 unidades
Vendi 30 unidades

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
En septiembre tendra que haber declarado 80 unidades.
Si llega al mismo valor que tenia de registrado no hay diferencia de
inventario, puede haber diferencia de valuacin, se vala a ultima compra.
Si no factura las ventas, est vendiendo en negro

_________________________________________________________
Inicio

el fisco recuenta 30 unidades

100 unidades

El fisco retrotrae hasta la DDJJ anterior, y como no tuvo ni ventas ni

compras, llega a que al inicio tena 30 unidades. Pero declaro 100 unidades.
El inventario relevado es menor al declarado. No se aplica el art.18 inc c.
Las ventas omitidas corresponden al perodo de enero a agosto. Dictamen
65/82 del 19/04/1982. Se ajusta solo IVA.
______________________________________________
Inicio

Fisco recuenta 80 unidades

100 unidades
Desde enero a agosto vendi 40 unidades registradas. El fisco retrotrae y
llega a la conclusin que debe tener al inicio 120 unidades. Has 20 unidades
que tendran que estar en las 100 unidades. Las omiti en el ejercicio
anterior. Se aplica el articulo 18 inc c. lo que revela el fisco es mayor a lo
que declaro el contribuyente.

AJUSTE EN GANANCIA: 20 unidades omitidas en el ejercicio anterior (no

se admite prueba en contrario, PRESUNCION ABSOLUTA para que no
prescriba)
Porque la venta omitida puede ser de ms de 5 aos anteriores y prescribe.
Por eso presume que esas 20 unidades son del ejercicio anterior.

20 unidades* precio (valuacin)*10% ms de ganancia

EI + GANANCIA= EF + CONSUMO
EI: no puede cambiar para no prescribir
EF: hay 20 unidades a $1=$20
Cambia ganancia ya que la existencia inicial no puede, as la ecuacin se
iguala. Es el ajuste a ganancia.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
PRACTICO. (Copie los cuadros ms importantes. El enunciado del
prctico entero, est en la pgina del profesor. Manden un mail que est en
la primer clase y le va dar acceso a los prcticos)
RESPUESTAS A Y B.

HELADERAS
EXITENCIAS AL 21/08/2011 (FECHA DE
RECUENTO AFIP)
HELADERAS
517 UNIDADES
TELEVISORES
1185 UNIDADES
LAVARROPAS
160 UNIDADES
VENTAS Y COMPRAS 01/01/2010 AL 20/08/2010
VENTAS
COMPRAS
HELADERAS UNIDADES
PESOS
UNIDADES
PESOS
ene-10
20
6420
feb-10
18
6120
mar-10
25
6625
34
9520
abr-10
121
43560
16
4480
may-10
13
4940
71 20945
jun-10
65
26000
jul-10
42
17430
28
8680
ago-10
27 117720
17
5440
TOTAL
331
166
DECLARADO POR LA EMPRESA
31/12/2010 CIERRE
PRODUCTOS
VALOR
UNIDADES
PESOS
HELADERAS
260
820
213.200
TELEVISORES
405
914
370.170
LAVARROPAS
220
82
18.040
517 UNIDADES + VENTAS (331 UNIDADES) COMPRAS (166 UNIADES)= 682
UNIDADES (tendra que haber declarado 682 unidades segn Afip)
DECLARO $820 UNIDADES
DIFERENCIA 138 UNIDADES. Es venta omitida del 01/01 al 31/08. Tengo que
rectificar IVA (01/01 al 31/08)
AJUSTE EN IVA
% OMISION
VENTAS

DECLAR
O

0,4169

PRECIO
PRECIO
PROMEDI PROMEDI
O
O

AJUSTE

AJUSTE

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
TOTAL

20
18
25
121
13
65
42
27
331

8,338 6420/20
7,5042 6120/18
10,4225 6625/25
43560/12
50,4449 1
5,4197 4940/13
27,0985 26000/65
17,5098 17430/42
11,2563 11772/27
137,9939
TOTAL
OMITIDO EN
UNIDADES

321 321*8,34
345 345*7.5
265
360
380
400
415
436

2676,498
2588,949
2761,9625
18160,164
2059,486
10839,4
7266,567
4907,7468
51260,7733
VENTAS
OMITIDAS
EN PESOS

El ajuste depende a quien le vend. Si es responsable inscripto, le precio no

incluye IVA. Si es consumidor final, el precio no incluye IVA.
El prctico supone que son ventas a consumidores finales, entonces
Enero $2676,49 /1,21 = 464,52 (este es el debito fiscal de enero)
As sucesivamente hasta agosto. Los valores de debito fiscal son:
Febrero 442
Marzo 624
Abril 3151
Mayo 357
Junio 1881,22
Julio 1261,14
Agosto 851.76
Total 9034,37
TELEVISORES
EXITENCIAS AL 21/08/2011 (FECHA DE RECUENTO
AFIP)
HELADERAS
517 UNIDADES
TELEVISORES
1185 UNIDADES
LAVARROPAS
160 UNIDADES
VENTAS Y COMPRAS 01/01/2010 AL 20/08/2010
TELEVISORES
VENTAS
COMPRAS

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
UNIDADES
ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
TOTAL

62
35
41
8
73
14
21
254

PESOS

UNIDADES

39060
22575
26978
5600
51100
10150
15960

PESOS

121
62
4
87
28
16
318

DECLARADO POR LA EMPRESA

31/12/2010 CIERRE
PRODUCTOS
VALOR
UNIDADES
PESOS
HELADERAS
260
820
213.200
TELEVISORES
405
914
370.170
LAVARROPAS
220
82
18.040
VALORES IMPOSITIVOS DE FACTURAS DE
COMPRAS
PRODUCTO
31/12/2010
21/08/2011
HELADERAS
260
265
TELEVISORES
405
405
LAVARROPAS
300
270
VENTAS DE TELEVISORES PERIODO
FISCAL ANTERIOR
MESES
UNIDADES
PESOS
ENERO
35
21000
FEBRERO
28
14420
MARZO
32
16640
ABRIL
121
64130
MAYO
89
48060
JUNIO
75
40500
JULIO
64
35200
AGOSTO
16
8960
SEPTIEMBRE
128
68400
OCTUBRE
92
53360
NOVIEMBRE
101
59590
DICIEMBRE
172
103200
TOTAL
953
533460

51425
26660
1800
39150
12880
7680

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
1185 UNIDADES +VENTAS (254 UNIDADES) COMPRAS (318 UNIDADES) =
1121 UNIDADES (debera haber declarado al 31/12 1121 unidades)
DECLARO 914 UNIDADES
UNIDADES OMITIDAS 204 UNIDADES. Se aplica el art.18 inc c)
AJUSTE GANANCIA.
207 UNIDADES* $405 *1.10 = $92.218,50 (GANANCIA NETA SUJETA A
IMPUESTO)
AJUSTE IVA
COEFICIENTE DE ROTACION: VENTAS / EXISTENCIA FINAL
953/914 = 1,043
Entonces 207unidades*1,1*1,043 = 238 unidades omitidas segn ley.
% DE OMISION: VENTA OMITIDA (238 UNIDADES)/ VENTA DECLARADA (953
UNIDADES)=0,2497
% OMISION
VENTAS

DECLAR
O

0,2497

ENERO

35

8,7395

FEBRERO

28

6,9916

MARZO

32

7,9904

ABRIL
121
30,2137
MAYO
89
22,2233
JUNIO
75
18,7275
JULIO
64
15,9808
AGOSTO
16
3,9952
SEPTIEMB
RE
128
114,862
OCTUBRE
92
220,9845
NOVIEMB
RE
101
434,9774
DICIEMBR
E
172
861,9644
TOTAL
953
1693,7151
TERMINAR EL CUADRO
DEBITO FISCAL:

PRECIO
PRECIO
PROMEDI PROMEDI
O
O
AJUSTE
21000/3
5
600 600*8,73
14420/2
8
515 515*6,99
16640/3
2
520
64130/1
21

AJUSTE
5243,7
3600,674
4155,008

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
ENERO $910,06
FEBRERO $624,91
MARZO $721,12
SEGUIR HACIENDO LOS CALCULOS. ES IGUAL AL ANTERIOR.
Tambin tengo que pagar la multa, 1/3 del 50% de la diferencia.
AJUSTE BIENES PERSONALES
Como es una sociedad de hecho, el 05% del patrimonio. Si fuera una
persona fsica tienen mnimo que establece la ley.

LAVARROPAS
EXITENCIAS AL 21/08/2011 (FECHA DE RECUENTO
AFIP)
HELADERAS
517 UNIDADES
TELEVISORES
1185 UNIDADES
LAVARROPAS
160 UNIDADES
DECLARADO POR LA EMPRESA
31/12/2010 CIERRE
PRODUCTOS
VALOR
UNIDADES
PESOS
HELADERAS
260
820
213.200
TELEVISORES
405
914
370.170
LAVARROPAS
220
82
18.040
VENTAS Y COMPRAS 01/01/2010 AL 20/08/2010
VENTAS
COMPRAS
LAVARROPAS
UNIDADES
PESOS UNIDADES
PESOS
ene-10
21
6510
feb-10
11
3520
mar-10
6
1920
11
3190
abr-10
8
2640
16
4800
may-10
17
6290
121
36300
jun-10
14
5180
jul-10
15
5550
ago-10
21
8400
43
14190
TOTAL
113
191
VALORES IMPOSITIVOS DE FACTURAS DE
COMPRAS
PRODUCTO
31/12/2010
21/08/2011

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
HELADERAS
TELEVISORES
LAVARROPAS

260
405
300

265
405
270

160 UNIDADES+VENTAS (113 UNIDADES)-COMPRAS (191 UNIDADES)= 82

UNIDADES que debera haber declarado.
DECLARO 82 UNIDADES
No hay diferencia de inventario, puede haber diferencia de valuacin.
Valuacin: valor ultima compra $300
82 unidades * $300 = $24600 que correspondera
DECLARO $18040
EI + COMPRAS- EF = CMV (disminuye el costo y aumenta la utilidad) por eso
se ajusta ganancia.
En IVA no, no hay ventas omitidas. Cuando se rectifica IVA, tambin se
rectifica impuestos internos,
Se ajusta ganancia y bienes personales.

CLASE 5. 26/05/2012
ILICITO TRIBUTARIO.
Infracciones:
* Formales: Pueden darse por dos circunstancias:
// No cumple con la norma de regulacin de la relacin fiscocontribuyente. Algo que est pautado en la ley. Ejemplo: presentacin
de DDJJ
// ALCANCE GENERAL: El fisco est haciendo la tarea de fiscalizacin y
control. Tiene amplios poderes. Requerimientos, pedidos de
informacin (art.33, art. 35)
ALCANCE PARTICULAR: Citar al contribuyente a que concurriera a la
Afip.
* Materiales: Conductas antijurdicas. Genera un perjuicio fiscal. Se
puede dar por:
// Omite impuesto (el pago). Aplique mal la ley (art.45)
// Esta obligado a retener y no retiene o no percibe. Hay dolo. (art.46)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
La diferencia entre Art. 45 y art. 46, es el dolo.
Tambin, las infracciones materiales se pueden ver de la siguiente
forma:
// Deudor: Conducta de omisin o dolosa. A parece por el engao.
// Agente de retencin o percepcin: No retengo, o, si est obligado a
retener, retiene y no ingresa el pago (hay dolo).
INFRACCIONES FORMALES:
Las sanciones pueden ser:
* Multa: Proceso de aplicacin (art.70 y siguientes). Parecido al
proceso de determinacin de oficio. (Inscripcin de sumario y la Afip
resuelve sobre la sancin que corresponde art. 76 incisos a y b)
* Multa y clausura
* Multa y clausura y, si corresponde, inhabilitacin
Para comprender las infracciones formales, hay que tener en cuenta:
//Hecho punible
//Sancin
//Proceso de aplicacin de esa sancin e instancias
CAPITULO IV.

Ley 23771: Proceso penal cuando hay dolo. Establece la sancin

penal. Monto superior a los $400.000 (evasin simple) y montos
mayores a $4.000.000 (evasin agravada)
Art. 38:
Hecho: Falta de presentacin de DDJJ determinativa al vencimiento.
No tiene proceso sumarial: Multa automtica. La automaticidad la da
el contribuyente cuando va y la paga. Si no la pago, el fisco termina
aplicando el procedimiento.
Multa $ 200 para personas fsicas y sucesin indivisa.
Multa de $400 para el resto.
Art. 38. 1: Falta de presentacin al vencimiento de DDJJ informativa.
Multa: Con sustanciacin: hasta $5000 personas fsicas y sucesiones
indivisas. Hatsa $10.000 el resto.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Art. 39:
Primer prrafo: Aplicacin general y residual.
Sancin: $150 a $2500: Infraccin genrica formal.
Segundo prrafo: Infracciones formales agravadas. Sancin: $45.000
tope mximo.
Art.39.1: Falta de presentacin informativa antes de requerimiento
del fisco.
Sancin: $500 a $45.000
Art. 40: Multa y clausura y en caso de corresponder, inhabilitacin.
FALTA DE PRESENTACION DDJJ DETERMINATIVA AL
VENCIMIENTO.
Vence el da: 18/05/2012
No presento DDJJ al vencimiento. Puede pasar:
// Hoy 26/05 no la presente todava (Opcin 1)
// La presente el da 23/05 fuera del vencimiento. (Opcin 2)
Anlisis legal.
Opcin 1: Multa no tiene proceso de sustanciacin. El fisco me manda
una nota de que estoy dentro del art.38. Monto $200 o $400 segn el
contribuyente.
Reduccin legal: Dar dos situaciones o condiciones: Una es regularizar
el deber infringido, y la otra, es pagar la multa. Para ambas opciones,
debe hacerse dentro de los 15 das hbiles desde la notificacin.
Los beneficios que tiene son dos: Uno es que se reduce la sancin a
un 50% de su valor; y la otra. No queda antecedente en contra al
contribuyente.
Opcin 2: El fisco notifica el 01/06. Art. 38: tiene 15 das hbiles
desde la notificacin para pagar la multa. El deber infringido ya esta,
present la DDJJ. Pago la multa reducida. Presenta nota (multinota)
(2do prrafo del art. 38). Se produce de pleno derecho la reduccin de
multa. En la nota digo que presente DDJJ, adjunto copia y pago multa.
Si se pasan los 15 das, el contribuyente pierde la reduccin legal. La
notificacin que no contesta puede pasar el art. 39.
INSTRUCCIN DEL FISCO (6/2007. Pgina 139 Ley)

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Punto 3.6.1: Rgimen de reduccin ocasional. Se deben presentar 3
situaciones:
1) Debe haber cumplido con el deber infringido antes de la
notificacin (da anterior)
2) No haber hecho uso del beneficio(respecto del art. 38) en los
dos ltimos aos al momento de la notificacin
3) Renuncie a cualquier accin de repeticin y pague la multa
(multinota)
Si presente DDJJ, puedo tomar la instruccin 6/2007.
Si no se presente DDJJ, ante notificacin presenta nota y el fisco
resuelve (art 38, 3er prrafo). Puedo hacer art. 76 incisos a)
Reconsideracin o art. 76 incisos b)
Que argumento tengo? Art. 49. Primera oracin: El juez puede eximir
de sancin cuando la misma no requiera gravedad. Ejemplo: cuando
regularizo en los primeros das.
Recurso de reconsideracin: Voy a la justicia o no voy. No me
conviene ir a la justicia si no es por un monto mayor de $3000.
1

3
PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
$100

$20

$50

OTROS
$200

$40

$100

Art. 39:
PRIMER PARRAFO: Cualquier violacin a la norma de esta ley. Residual
y general ($150 a $2500)
SEGUNDO PARRAFO: Agravadas 8$150 a $45000)
TERCER PARRAFO: Multas acumulativas por el art. 38.
CUARTO PARRAFO: Multas reiteradas.
QUINTO PARRAFO: Como debe graduarse la sancin? Muchas de las
multas del art. 39 son constatables por el fisco.
ACTA DE COMPROBACION O CONSTATACION: Cuando el fisco va y
mira si estn pasadas las facturas para determinar el IVA en los libros
que corresponde.
Art. 39: Se puede ver: hechos constatables y hechos no constatables.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Si en el acto se comprueba el ilcito: regularizarlo en el mismo acto.
Subsano en ese momento. O puede presentar un multinota acta de
constatacin y le comunica al fisco que ha regularizado.
Cuando me llegue la intimacin de sumario, es fundamental que
tengo presentado y regularizado todo.
Puedo usar la instruccin 6/2007 y utilizar la siguiente tabla:
1

$40
$50
$60

$60
$75
$90

$80
$100
$120

Tambin se deben cumplir los tres requisitos.

Qu pasa si no concurre a la citacin? Puedo hacer uso de la 6/2007?
Presentar nota que he tenido motivo de fuerza mayor y que me pongo
a disposicin de la Afip cuando quiera.
GENERAL: Puede usarse en aquellos casos en que el hecho punible se
puede relacionar con otra situacin.
Art.50: Reduccin de la sancin por nica vez. Ir l fisco y decir yo
hice la infraccin.
Qu diferencia hay entre la excusin 06/2007 y la ley? La Afip debe
tratar de que se cumpla con los deberes formales.
El artculo 50 dice que reconozca que no present, reconozco la
materialidad y pago la multa. La excusin 06/2007, dice que se
cumple con lo que tiene que cumplir.
Art. 39 ltimo prrafo: Cuando exista resolucin, si el fisco insiste
tiene la potestad para aplicarle tantas multas ante reiterativos
incumplimientos del mismo.
Si el contribuyente explica, corresponde sancin? S, pero no me lo
puede reiterar porque no tengo posibilidad. Ejemplo: el fisco me pide
resmenes bancarios pero no los tengo porque me los robaron.
Art. 39 tercer prrafo: Dos posturas:
1) Letra muerta
2) Se pueden aplicar los dos.
Art. 38: Si el contribuyente no se allana a la automaticidad (no
presenta DDJJ o no paga multa) debe hacer procedimiento sumarial.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Ah el contribuyente no presenta DDJJ, infraccin automtica.
Qu pasa si no presente DDJJ y cuando viene la multa de $200 la
pago? El contribuyente no presenta DDJJ porque quiere tener los
$200.000 y paga multa. Persiste en su actitud de no presentar DDJJ y
se aplica art. 39. Ah se acumula.
Art 39 quinto prrafo: La multa es a criterio del juez.
Tener en cuenta: el tipo de contribuyente y la gravedad.
Anexo I: Condicin del contribuyente (resolucin 6/2007). No toma en
cuenta la gravedad de la misma.
Art. 39 2do prrafo:
Multa de $150 a $45.000.
Anexo I:
1) Domicilio
2) Resistencia a requerimiento: incumplimiento reiterado (formal
agravado). Si contesto algunos puntos de la notificacin (art.39
incumplimiento parcial)
3) Omisin para proporcionar datos
4) Consignacin de comprobantes.
LEER PARA A PROXIMA CLASE ART. 39, ART.40, ART. 45 Y ART. 46.

CLASE 6. 02/06/2012
REPASO CLASE ANTERIOR

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES.

Art.38: No presentacin de DDJJ. Personas fsicas $200 y resto $400.
Se da por no presentar la DDJJ o por presentarla pero fuera de
vencimiento.
Para que haya reduccin y no exista antecedente, se debe dentro de
los 15 das de notificacin, regularizar y pagar la multa.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Instructivo 6/2007. Regula la reduccin no legal (por debajo de las
pautas de la ley). Tres condiciones:
1) Regularizado el deber antes de la notificacin
2) No hecho uso del beneficio en los dos aos
3) Pague la multa (al pagar la multa se est renunciando,,, multa
pagada, cosa juzgada). Salvo resolucin Firme. Cuando se
aplica el proceso de determinacin de oficio, se determina el
tributo y luego se aplica sancin. De ah se puede aplicar el art.
76 a) y art 76 b) que es el de apelacin al tribunal fiscal. Si
pasan 15 das y no interpongo ninguno de los dos recursos del
art. 76, la resolucin queda firme (hay que cumplirla). Si no la
cumplo, art.92 Juicio de ejecucin Fiscal. Si pago, puede volver
sobre la cosa juzgada el contribuyente? Art.81: Accin de
Repeticin. Art.180: excepcin de multa pagada cosa juzgada
(solamente en la parte proporcional al tributo cuya repeticin se
persigue).
Art 79 a) Se presenta en DGI-AFIP
Art 79 b) Tribunal fiscal de la Nacin

CLASE.
DECLARACION JURADA INFORMATIVA.
Declaracin Jurada puede ser: determinativas e Informativas (da
datos o elementos)
Ejemplo: La resolucin 3293 dice que las sociedades deben informar
sobre quienes componen la participacin y quienes dirigen la
empresa. Si no se cumple, no se presenta la DDJJ, corresponde
sancin del art. 38.1
Art.38. 1: Esta mal el titulo, no es multa automtica porque hay que
hacer un procedimiento. A cargo de quien est la automaticidad? A
cargo del contribuyente cuando va y paga (importante!!!)
Como se aplica una multa? Art. 70 y siguientes. Etapas: Instruccin de
sumario, contestacin y Resolucin
Art.38: Me notifica (no hay instruccin de sumario). La notificacin
debe considerarse como instrumento de sumario (segundo prrafo).
Si se presenta la nota, obliga a que el fisco resuelva.
Art. 38.1 (no es multa automtica)
Comienza con la instruccin de sumario.
Tres situaciones:

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
PERSONA
FISICA/SUCESI
ON INDIVISA

RESTO

1 PARRAFO SITUACION
GENERAL

Hasta $5000

Hasta
$10000

2 PARRAFO: OPERACIONES
INTERNACIONALES. PARTES
INDEPENDIENTES

De $1500

De
$9000

3 PARRAFO: OPERACIONES
INTERNCIONALES. PARTES
VINCULADAS

De $ 10000

De $
20000

Como se aplica? Resolucin 1122 Titulo: partes independientes.

Instructivo 6/2007. Graduacin del art. 38.1
Unas sanciones dicenhasta..y las otras dicende. Esto es
porque unas son especificas y las otras generales. Las de primer
prrafo son generales, y las dems son especificas. PREGUNTA DE
EXAMEN.
Como se grada la multa? Segn instructivo 6/2007.
PERSONA
SOC X
FISICA/SUCESI ACCIONE
ON INDIVISA
S
$500

$1500

RESTO
$1000

Art. 39. 1.: Tipificando la sancin en un acto posterior a la DDJJ

informativa.
El fisco lo solicita a requerimiento cuando un contribuyente no
presenta DDJJ. Si el contribuyente no cumple con el requerimiento, el
fisco aplica multa art.39.1 multa graduable de $500 a $45000
Solamente si cumple con la presentacin de DDJJ antes de la sancin:
PERSONA
SOC X
FISICA/SUCESI ACCIONE
ON INDIVISA
S
$500

$1500

RESTO
$1000

El art. 39.1 define que la sancin es acumulable con la anterior.

Art.38.1 y art.39.1 (se aplica las dos).

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Si la presenta con posterioridad y no hay antecedentes:
PERSONA
SOC X
FISICA/SUCESI ACCIONE
ON INDIVISA
S
$900

$2025

RESTO
$1350

Si el fisco ante no presentacin de DDJJ, me hace requerimiento y no

cumplo, me puede hacer otro requerimiento. Si no cumpl con el
tercer requerimiento y sea una empresa que tenga importancia en
funcin de ingresos (mayores a 10 millones), es sancin agravada y la
multa se incrementa llegando a valores de $90000 a $450000. Si no
supera los 10 millones, segn la 6/2007 (anexo I hoja 144) es:
PERSONA
SOC X
FISICA/SUCESI ACCIONE
ON INDIVISA
S

RESTO

1a3

2250

3500

6750

4a6

6750

27000

13500

7a+

45000

45000

45000

Puedo aplicar algn tipo de reduccin de acuerdo al art.38.1 y

art.39.1? No se utiliza de la reduccin ocasional de la instruccin
6/2007.
Art.39: Usar por nica vez el reconocimiento de la materialidad. Sin
obligacin a que regularice, la ley reduce la sancin a la mnima
expresin (art.50).
Art.38 y Art. 39.1: fuera de reduccin del art.50
Art.49: ltimo prrafo, primera oracin. Contempla el art.38, art. 38.1
y art 39.1: no reviste gravedad. Falta leve.
ART. 50
(REDUCCION
LEGAL
MINIMO)

6/2007
(REGIMEN
OCASIONAL) *1

REDUCCION O
EXIMICION
(ART.49) ULTIMO
PARRFO PRIMERA
ORACION

ART. 38

NO

SI

SI

ART.39

SI

SI

SI

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
ART. 38.1

NO

NO

SI

ART 39.1
ART. 39 SEGUNDO PARRAFO

NO
SI

NO
NO

SI
NO

*1 TRES REQUISITOS.
ART. 38 Y ART. 39 (VER INSTRUCCIN 6/2007)
ART.38

NUMERO DE INFRACCIONES

PERSONAS FISICAS

20

50

100

SOCIEDADES, ASOCIACIONES
O ENTIDADES

40

100

200

NUMERO DE INFRACCIONES

PERSONAS FISICAS

40

60

80

SOCIEDADES DE PERSONAS
O ENTIDADES EN GENERAL

50

75

100

SOCIEDAD POR ACCIONES

60

90

120

ART.39

El art. 49 se aplica salvo el art. 39 segundo prrafo que es agravado.

MULTA Y CLAUSURA.
Sancin compuesta. En la prctica puede aplicar cualquiera de las
dos.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Pautas de secretaria de comercio: clausura preventiva. Ejemplo: si
llega inspectores y ven que se est vendiendo algo en mal estado.
Art 40:
Mnimo $300

Mnimo $600

Mximo $30000

Mximo $60000

Clausura de 3 a 10 das (puede duplicarse)

Clausura de 6 a 20 das

Hechos:
Inc a)
* No factura (segn profesor es art.39 segundo prrafo)
* Facture, no cumple con condiciones de AFIP (*2)
* No se entregue el comprobante que se facture (el profesor dijo que
l no sancionara. El fisco piensa que a esa factura la puede anular)
(*2) Requisitos de administracin. 3/2010(pauta de incumplimiento de
formalidad de facturacin):
++ Que no est el CUIT y nombre y apellido.
++ No cumplir con numeracin pre impreso, numrico y correlativo.
Inc b) No registrar. Ejemplo: si no lleno los totales de las facturas. Si
cuando llega el fisco yo no facture el ltimo mes no me puede aplicar
este inciso, ya que no estoy cumpliendo con el requisito de tiempo.
Inc c) Encargue y transporte. Ejemplo. Si transporto en mis camiones,
no se aplica este inciso. FALLO MARCOT- EDUARDO
Inc d) Falta de inscripcin ante AFIP. Se aplica cuando el
contribuyente no tenga CUIT. No se aplica si no est inscripto en
algn impuesto que debera estar inscripto.
Inc e) Factura que documente
Inc f) No poseyera i poseyendo no utilizado o no estuviera en
condiciones los medios de control dispuestos por la ley. Ejemplo: me
obliga a que pese cereales y no tengo balanza.
Art.40 ltimo prrafo: infraccin dentro de los dos aos.
Reincidencia en la infraccin 6/2007
REINCIDENCIA: Ante una resolucin firme, se vuelve a cometer el
delito. Resolucin 6/2007, 3.3.1.6 dentro de los dos aos desde que
se constato el hecho anterior. Si es mas all de los dos aos, se
considera un agravante.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
La reincidencia es cuando tipifico infraccin luego de que la Afip
impone sancin y queda firme.
Reiteracin. Hay agravante.
CLAUSURA.
DIAS

MULTAS

PERSONA
S FISICAS/
SI

RESTO

SA

PERSONAS
FISICAS/ SI

RESTO

SA

GENERAL

5 DIAS

G DIAS

7 DIAS

3900

5100

7500

AGRAVANTE

7 DIAS

8 DIAS

9 DIAS

3000

4500

6000

ATENUANTES

3 DIAS

4 DIAS

5 DIAS

1500

3000

4500

EJEMPLO:

______________________________________________________
5/4/2007
FIRME O NO

11/2010
REINCIDE

NO HAY REINCIDECNIA PARA SNCION. NO SE

APLICA $600 O $60000 O 6 DIAS A 20 DIAS. MAS DE DOS AOS.
El fisco decide. Ejemplo: sociedad tiene antecedentes, te doy 9 dias
de clausura segn 6/2007.
Para que haya duplicacin, debe ser: reincidente y resolucin firme
dentro de los dos aos.
O sea:
Reiteracin: Si no queda firme
Reisidente: no tiene que ver con los dos aos, solamente tiene que
estar firme.
Duplicar sancin; debe ser reincidente y 2 aos.
PROCESO DE APLICACION:

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
ART.41: Audiencia. El contribuyente presenta un escrito. El
contribuyente puede usar el art.50 (reconocer materialidad y solicitar
que se aplique la reduccin de la sancin a lo mnimo legal que seria
3 das y $300), usar el art. 49, y NO se puede usar 06/2007.
Luego al Afip resuelve, aplicando: multa y clausura, multa sola o
clausura sola.
Si me aplica multa y clausura, tengo 5 das administrativos para
presentar la apelacin (art.77). Segundo prrafo: resolucin tiene
causa ejecutoria.
Art.78: instancia judicial (5 das hbiles) con efecto devolutorio. Esto
es la anttesis de lo suspensivo. Es considerada inconstitucional.
FALLO LAPIDEZ, ENRIQUE. PAGINA 201 O 202 DE LA LEY.

CLASE 7. 09/06/2012
INFRACCIONES MATERIALES.
Dos requisitos:
1) Conducta antijurdica
2) Perjuicio Fiscal
Infracciones de deberes materiales se rige por Ley de
Procedimiento Tributario donde acta la Afip y la Ley Penal
Tributaria Ley 24769 reforma 24735 donde est la pena de
prisin (Afip acta como querellante).
Las infracciones materiales pueden ser:
1) Por el contribuyente (deudor). Donde puede tener dos
conductas: CONDUCTA OMISIVA (no tengo intencin,
es por negligencia, culpa o error. Art.45: presentacin
DDJJ inexacta) y CONDUCTA DEFRAUDATORIA
(intencin por parte del contribuyente, hay engao Art.
46: Defraudacin, DDJJ engaosa cuyo
comportamiento lleva a una intensin.)
2) Deuda ajena (agente de retencin y percepcin). Se
puede aplicar el art.45 (conducta omisiva, falta de
actuacin como tal) y art.46 (conducta defraudadora,
actu, retuvo, no lo ingreso al vencimiento)
La ley de Procedimiento solamente aplica multas.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Aplicar la Ley Penal art.1 por defraudacin solamente
cuando el importe supera los $400.000.
Art.6 Agente de retencin y percepcin, mantenga los
fondos por un plazo mayor a 10 das hbiles despus del
vencimiento (mayor $40.000).
Art.45: El contribuyente puede:
1) Falta de presentacin de DDJJ
2) Contribuyente presenta DDJJ inexacta
3) Rgimen infraccional en materia de anticipos.
4) Operaciones internacionales. Tercer prrafo establece
la consideracin de omisin agravada.
5) ERROR EXCUSABLE (libera de conducta omisiva).
Sancin de las primeras 3 es del 50% a 100%
El tercer prrafo del art.45, la sancin es de 1 a 4.
Punto 1. Falta de presentacin de DDJJ (omisin)
Consecuencia. Sancin a deberes formales: multa
automtica (art.38), art.39 pago la multa pero no presento
DDJJ, el fisco puede hacer PDO y determina la DDJJ, y art.31
pago provisorio de impuestos vencidos (una vez vencido el
impuesto, el fisco debe tener conocimiento de la medida
tributaria, intimar para que presente DDJJ, puede haber
silencia durante los siguientes 15 das. Si se presenta la
DDJJ dentro de los 15 das hbiles de la intimacin, el fisco
no puede avanzar. El fisco ntimo que se ingrese el mayor
pago del impuesto de aos anteriores. Me obliga bajo juicio
de ejecucin fiscal. Cuando presente la DDJJ bien, puede
tomar como pago a cuenta el impuesto que pague, pero no
es saldo a favor de libre disponibilidad).
Instructivo 6/2207. Punto 3.1.2.2. Solo se da la aplicacin
del art. 45 si el contribuyente recibi la vista. No presente
DDJJ 2011, si el fisco intima para el pago provisorio, no
presento DDJJ dentro de los 15 das me puede hacer juicio.
Pago el provisorio (aseguro recaudacin) y no sigo
presentando. Si el fisco quiere saber el impuesto real debe
hacer PDO. Hace prevista, si presenta antes de la vista no
hay conducta omitida.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
DDJJ original despus de la vista, si hay infraccin.
Si llega la vista (gane estabilidad fiscal) y rectifico, la multa
por omisin se reduce a 2/3 del 50%, art.49 2do prrafo
(esta reduccin sirve para art.54 y art.46 salvo
reincidencia).
Si el contribuyente espera la resolucin y presenta DDJJ
original con la resolucin, sancin segn tercer prrafo
art.49, es de 50%.
Anexo II punto 1.2. Falta de presentacin DDJJ graduacin:
70

80

90

100

Causas atenuantes (6/2007 punto 3.2.1.1):

1) Actitud positiva frente a la fiscalizacin
2) Buena organizacin contables
3) No haber tenido infracciones fondos
4) Lugar donde se encuentre el establecimiento este lejos
de donde esta al Afip
5) Renuncia
6) Ausencia de sanciones firmes
Causas agravantes /6/2007 punto 3.2.1.2:
1) Falta de actitud positiva. Resistencia
2) Desprolijidad de archivo y contabilidad
3) Tener infracciones formales
4) Gravedad de hechos
5) Problemas con recuento fsico
6) Tener conducta reincidente en aplicacin de sancin.
Punto 2. DDJJ inexacta.
Ejemplo:
Presento DDJJ $10.000y luego presentan DDJJ $25.000
El solo rectificar la DDJJ de $10.000 para el fisco es
inexacta.
Rectificar: por propia voluntad o por inspeccin.
Rectifica voluntaria:

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
DDJJ original
$10.000

DDJJ rectificativa Voluntaria multa 16,66%

$25.000

sobre la diferencia

El contribuyente solo rectifica, art.45 porque es conducta

omisiva. El fisco en muchos casos aplica art. 46 (no es
dolosa).
Ley 24769 en el art.16 descriminaliza el hecho de que se
presente DDJJ en cero y luego se rectifique. Antes para el
fisco era doloso. Ahora no. No hay defraudacin. El artculo
16, aquellos contribuyentes que regularicen
espontneamente su situacin respecto a situacin evadida
siempre que no exista inspeccin iniciada, quedan eximidos
de responsabilidad penal. Si hay multa por defraudacin
Art.46: tres requisitos: uno es el elemento objetivo (exista
perjuicio), otro es el elemento subjetivo (tenga intencin) y
el ltimo elemento es el material (doble juego de libro,
listado que diga ventas en negro, chequeras de bancos no
declarados, mercaderas no registradas).

DDJJ inexacta
Anexo II punto 1.1
_____________________________
100
* Se inicia vista *
1/3

2/3

50

70

*
mnimo legal

Omisin de impuesto: omisin del pago. Ejemplo:

IVA (enero)
Debito $100
Crdito $600

IVA (febrero)
Debito $ 200
Crdito $400

80

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
S. T a favor $500

S.T a favor $200

Si el inspector me lo modifica no se aplica art.45 porque no

omite pago de impuesto. Si se aplica cuando se usa ese
saldo a favor.
Punto 3. Rgimen infraccin en tema anticipos.
DDJJ Bs personales
Real

Presunto

$50.000

$20.000

Ajuste fisco $50.000. Me aplica multa y por los $20.000 no

calcule bien el anticipo.
Punto 5. ERROR EXCUSABLE.
Es por error de hecho o por error de derecho.
06/2007 punto 3.4.2.1 se aplica cuando el impuesto omitido
no supere el 40% y cuando el importe del impuesto no
supere los $10.000
Ejemplo.
Declare $8.000 y realmente es $11.000. La diferencia es
$3.000, los cuales no superan el 40% de $8.000, ni supera
los $10.000.
Es excusable porque es muy complejo.
INFRACCIONES AGENTES DE RETENCION Y
PERCEPCION. (Sujeto pasible de la retencin).
Agente retencin al momento de pagar retiene.
Agente percepcin cuando factura percibe.
El agente de retencin obligado a retener y no retiene.
Ejemplo:
Pago $40.000
Debera retener %5.000
Entregar $ 35.000, pero paga $40.000.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
* El fisco puede exigirle los $5.000 al agente de retencin
(art.8 inc c LPT) Responsabilidad solidaria que solo puede
deshacerse, siempre que demuestre que el contribuyente
ha ingresado.
* Que pasa con los intereses? Los intereses
correspondientes desde la fecha que deba hacer el pago
hasta el momento que el contribuyente ingrese.
* La multa: 50 % a 100%
Art 49 se aplica? Si. Reduccin a 1/3 del mnimo legal.
Segn Anexo II punto 1.3
Agravante 80
General 70
Atenuante 50
Reincidencia 100
PROXIMA CLASE MONOTRIBUTO
CLASE 8. 16/06/2012
MONOTRIBUTO.
Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes
(RSPC)
Lo que define al impuesto es el nacimiento del hecho
imponible, la base imponible, exenciones, sujeto, objeto y
periodo de tiempo. El monotributo no lo cumple, por eso es
rgimen. Tambin se aplican ciertos artculos de la ley de
procedimientos.
simplificado: Con una cuota mensual satisfago el IVA y
ganancia. Cuota que en principio se mantiene constante.
Con la credencial pago y listo. Es independiente de lo que
gane en el mes. GMP est exento. Ley 25865 articulo 17, los
sujetos que estn en monotributo estn exentos de GMP.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Es un rgimen opcional. Lo nico que tengo que inscribir
cuando empieza una actividad es en IVA y ganancias, salvo
que sea actividad exenta.
Las opciones siempre son a futuro. Ejemplo: si viene un
contribuyente y me dice que por 5 meses el contador
anterior no le hizo nada, por esos 5 meses es rgimen
general, a partir de ah tiene opcin para ser
monotributista.
pequeo contribuyente: a continuacin se explica:
Legislacin Bsica:
Ley 26565 (B.O 21/12/209) Efectos 1/1/10
Decreto 1/10 (B.O 5/1/10)
RG 2746 (B.O 6/1/10)
RG 2819/2010 (Rgimen de informacin)
Condiciones concurrentes.
* ltimos 12 meses calendarios inmediatos anteriores,
hubiese obtenido ingresos brutos menores a $200000 (en
caso se servicios) o $300000 (en caso de ventas),
tratndose nicamente de ventas de cosas muebles
cumpliendo con la cantidad mnima de empleados.
Si es mezcla de venta y servicios, no debe superar los
$200000. Si no, no es monotributista.
* Precio Unitario mximo de venta $2500 (con todo). El
precio ms caro que tengo en producto de venta. Es
exclusivo para ventas de cosas y no para prestacin de
servicios.
* No haber importado en los ltimos doce meses de bienes
para mi negocio.
* No desarrollar ms de 3 actividades ni tenga ms de 3
unidades de explotacin. Ejemplo: no puedo tener 4
sucursales o dedicarme a alquileres, venta de zapatos,
arreglo computadoras y cobro honorarios por otros servicio.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Quienes pueden ser monotributista?
* Persona fsica y sucesiones indivisas (siempre que sean
continuadoras de persona fsica monotributista)
* Sociedades irregulares: Ejemplo las Sociedades de Hecho
con la condicin de hasta 3 socios. (S.H es una sociedad de
IVA y no de ganancia. Los socios no se deben inscribir en
ganancias).
* Condominio: Cuando tengo con otras personas la
titularidad de un inmueble. Solamente debe ser hasta 3
personas. Ejemplo: hermanos reciben en herencia un
inmueble y lo alquilan, si son ms de 3 no pueden ser
monotributista.
Puedo como responsable inscripto ser socio de una
sociedad de hecho? Si, cuando la SH es monotributista.
Cuando en la determinacin del consumido en ganancias,
debe incluir los ingresos de la sociedad de hecho como
exentas.
Otro requisito de SH monotributista: los socios en forma
individual debe cumplir con las mismas condiciones de la
SH. Si tengo un negocio con 3 sucursales y soy socio de una
SH monotributista, no cumplo con los requisitos que se
necesitan.
CATEGORIAS.
PARA SERVICIOS

CATEGORIA

ING BRUTOS
ANUAL

SUPERFICE
AFECTADA

HASTA $ 24000

HASTA 30 M2

HASTA $ 36000

HASTA 45 M2

HASTA $ 48000

HASTA 60 M2

E
F

HASTA $ 72000
HASTA $ 96000

HASTA 85 M2
HASTA 110

ENERGIA
ELECTRICA
CONSUMIDA
ANUAL
HASTA 3300
KW
HASTA 5000
KW
HASTA 6700
KW
HASTA 10000
KW
HASTA 13000

MONOT DE
ALQUILERE
S
DEVENGAD
OS ANUAL
HASTA
$9000
HASTA
$9000
HASTA$
18000
HASTA
$18000
HASTA $

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ

G
H
I

HASTA $
120000
HASTA $
144000
HASTA $
200000

M2
HASTA 150
M2
HASTA 200
M2
HASTA 200
M2

KW
HASTA 16500
KW
HASTA 20000
KW
HASTA 20000
KW

27000
HASTA $
27000
HASTA $
36000
HASTA $
45000

PARA VENTA
Es igual, pero teniendo en cuenta lo siguiente:

CATEGORIA
J
K
L

ING BRUTOS
ANUAL
HASTA $ 235000
HASTA $ 270000
HASTA $ 300000

CANTIDAD
DE
EMPLEADOS
1
2
3

Ingresos brutos: Ingresos devengados. Si tengo kiosco le

puedo restar el impuesto a los cigarrillos. Tambin en el
caso del gasoil.
A los efectos de monotributo es a lo devengado. No
considero la venta de bienes de uso (duracin mayor a 2
aos y que haya estado en el patrimonio por lo menos 12
meses)
Superficie: Donde desarrollo la actividad. El decreto aclara
que no considero los depsitos donde tengo la mercadera.
La resolucin en el artculo 13 inc a habla de que el
parmetro superficie no se considera para: gimnasio,
hoteles, playa de estacionamiento, etc. El articulo 13 inc b
habla del parmetro de energa elctrica y no se tiene en
cuenta para lavaderos, heladeras, kiosco, etc.
Las personas que no tienen parmetros, tomo solamente
los ingresos. Por ejemplo: un programador de PC que va a la
casa del cliente y trabaja ah.
Energa elctrica: Si donde trabaja tambin es donde vive,
se tiene en cuenta si es una actividad de bajo consumo se

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
toma el 20% de la energa total y si es de alto consumo se
toma el 80%.
Alquileres devengados: Son los alquileres que pago como
inquilino. Si soy propietario de mi local comercial, no tengo
en cuento este parmetro.
Siempre me categorizo en la categora de parmetro ms
alto. Por ejemplo si tanto en ingresos como en alquiler y
energa estoy en una categora B, pero por la superficie
estara en la C, me recategorizo en la categora C.
Los alquileres, tener en cuenta tambin las mejoras.
Ingresos no computables:
* Provenientes de cargos pblicos
* Trabajo en relacin de dependencia
* Jubilaciones y pensiones
* Direccin, conduccin de sociedades
* Socio de sociedades
* Inversin financiera, compra venta de valores mobiliarios.
Los directores de SA, no cuenta como actividad.
IMPUESTO INTEGRADO.
Si los ingresos brutos de servicios son mayores a los
ingresos brtuos de ventas, paga por servicio; y viceversa.
RECATEGORIZACION
No obligados: Los que deben permanecer en la misma
categora
Plazo: Hasta el 20 del mes siguiente a la finalizacin del
cuatrimestre.
Por cuantos meses est en la misma categora? Cada
cuatrimestre de ao calendario, tengo que ver mis ltimos
12 meses.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Ejemplo (ESTE EJEMPLO LO HICE YO, NO LO HIZO LA
PROFESORA, ES PARA QUE SE ENTIENDA)
Un contribuyente tiene los siguientes ingresos en el ao
2011. Es mdico. Este cuadro es con el fin de ver si en
Diciembre de 2011 se recategoriza o no. La
recategorizacion tiene tiempo hasta del da 20 de enero de
2012 ya que se necesita que el contador tenga tiempo de
mirar todos los ingresos.
Este contribuyente, analizando solamente los ingresos (es a
fin del ejemplo, obviamente se tiene que tener en cuenta
todos los parmetros), es categora B de servicio ya que sus
ingresos anuales en 2011 no superan los $24000 de la
categora. Que quiere decir? Quiere decir que en el ao no
debe facturar ms de $24000, o sea $2000 por mes
($24000/12meses). Pero puede ocurrir que en un mes
factura ms o menos de $2000, lo que importa es que en el
ao no supere los $24000.

CATEGORIA

INGRESOS
MENSUALES

ene-11

2000

feb-11

1500

mar-11

500

abr-11

2200

may-11

1400

jun-11

700

jul-11

2000

ago-11

2500

sep-11
oct-11

1400
1500

INGRESOS
CUATRIMESTRA
LES

6200

6600
6608

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ

nov-11

1558

dic-11

2150

19408
19408
Como se puede observar, el contribuyente queda en la
misma categora B (no supera el ingreso anual de $24000).
El mes de enero paga lo que vena pagando. Si hubiera
cambiado de categora, el nuevo importe comienza a correr
a partir del 20 de febrero del 2012 y enero 2012 se paga
como antes.
TOTAL

Ahora estamos en abril de 2012 y hay que recategorizar:

CATEGORIA

INGRESO
S
INGRESOS
MENSUAL CUATRIMESTRA
ES
LES

may-11

1400

jun-11

700

jul-11

2000

ago-11

2500

sep-11

1400

oct-11

1500

nov-11

1558

dic-11

2150

ene-12

3000

feb-12

5800

mar-12
abr-12

2586
2475

6600

6608
13861

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ

TOTAL

27069

27069

El contribuyente era categora B o sea $24000 al ao. Como

se pude ver las sumas desde mayo 2011 a diciembre 2011
son las mismas que el cuadro anterior ya que son los
mismos ingresos. Ahora se agrega para tener el ao, enero,
febrero, marzo y abril de 2012. La suma de los ingresos
anuales es de $27069 y es mayor a $24000. Cambia de
categora. Ahora pasa a la categora C de servicios. El
importe anual es hasta $36000 o sea $ 3000 por mes.
Pueden ser ms o menos de $3000 por mes, lo importante
es que no supere los $36000. El hecho de que no supere los
$3000 por mes, es para que el contribuyente tenga una
idea de cuanto tiene que facturas los prximos 4 meses
para no pasarse de categora y que quede en la C que es
la nueva que va a tener ahora. As en la prxima
recategorizacion que es en agosto 2012 (tiene el contador
hasta el da 20 de septiembre 2012) no se pasa de la
categora C.
Ahora en abril 2012 (el contador tiene tiempo hasta el da
20 de mayo 2012) cambia a categora C. Entonces el
contador entra a la pgina de Afip con el CUIT y clave fiscal,
y hace la recategorizacion.
INICIO DE ACTIVIDADES.
* Se recategoriza por lo que tiene. No tiene ingresos, no
tiene nada. Puede tener superficie si es un negocio.
Se recategoriza con los parmetros que tiene al inicio o
estimado.
ANUALIZACION: Bebe comprender un cuatrimestre
calendario completo y tiene 3 meses de actividad.
Ejemplo (lo hice yo, no la profesora)
Un contribuyente se da de alta en noviembre 2011. Se dio
de alta en categora B porque no tuvo ingresos ni nada.
(Categora B es hasta $24000 al ao). La recategorizacion

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
que le sigue es a diciembre de 2011, pero no cumple los
requisitos de 3 meses de actividad, entonces no
recategoriza. Ahora en abril de 2012, si cumple el requisito
ya que tiene Noviembre 2011, Diciembre 2011, Enero 2012,
Febrero 2012, Marzo 2012 y Abril 2012. O sea tiene 6
meses, pero no completa el ao. Entonces se anualiza.

CATEGORIA

INGRESO
S
MENSUAL
ES

nov-11

1500

dic-11

4600

ene-12

1500

feb-12

2500

mar-12

2600

abr-12

3500

TOTAL

16200

Anualizacion es: si en 6 meses tuve $16200 de ingresos, en

12 meses cuanto? =$32400 ($16200/6 *12). O sea que
pasa a categora C que es hasta $36000.
RECATEGORIZACION: Se analiza hasta tener 12 meses
completos.
CASO ESPECIAL: Si por la proyeccin anual quedase
excluido, queda categorizado en la ltima categora que
corresponda. Me permite quedarme un cuatrimestre ms.
EFECTOS DE ADHESION: Sujetos que inician actividad desde
el da de la adhesin. Los sujetos ya inscriptos como
responsable inscrito, es a partir del primer da del mes
siguiente a inscripcin al monotributo.
BAJA POR CESE.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Se efecta por internet, pudiendo adherirte nuevamente en
el momento que se desee.
BAJA POR RENUNCIA.
En cualquier momento se puede. El efecto es a partir del
primer da del mes siguiente a la baja. No puede volver al
rgimen hasta trascurridos 3 aos calendarios posteriores a
la renuncia. Esta es la diferencia con la baja por cese.
EXCLUIDOS DE PLENO DERECHO (la Afip no
interviene)
Aquellos que los ingresos brutos de los ltimos doce meses
anteriores a la fecha de obtencin de cada nuevo ingreso,
considerando el mismo supere los mximos establecidos.
Los parmetros fsicos o alquileres devengados superen los
mximos de la categora.
No alcance la cantidad mnima de empleados para la
categora J, K o L, segn corresponda.
El precio mximo de venta supera el monto establecido.
Adquisicin de bienes o realicen gastos (de ndole personal)
por un valor incompatible con los ingresos declarados.
Deposito bancarios (debidamente computados) resulten
incompatibles con la categora declarada.
Realicen ms de 3 actividades simultneamente o posean
ms de 3 unidades de explotacin.
Realizacin de locacin y/o prestacin de servicio se
categoricen como si realizaran ventas de cosas muebles.
Las operaciones no se encuentren respaldadas por facturas
o documentacin equivalente.
EFECTOS
Es automtico y es desde las cero horas del da en que se
produjo la causal.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Las sociedades, el pago se incremente un 20% ms de por
cada socio.
Requisito: tener exhibido el comprobante de monotributo y
el ltimo pago.
RECURSO DE SEGURIDAD SOCIAL.
Empleado monotributista: Ingresa aportes y contribuciones.
Trabajo autnomo monotributista: Sustituye el aporte
personal mensual por la cotizacin previsionales fijas que
establece la ley.
Jubilados por ley 24241: pagan aporte de $110
Socios de sociedades adheridas: ingresan cotizaciones
previsionales.
APORTE
SIPA

IMPORTE
$157

Sist Nac de Seg Salud

$ 100

Adicional obra social por c/u (opcional) $100

El ultimo es por si tienen hijos/as o conyugue y desea el
contribuyente que cada uno tenga la misma obra social que
l. Entonces adicional a su pago $100 por cada uno. Si es
una hija y su esposa, seria $200 mas.
EXIMIDOS DEL PAGO
Menores de 18 aos
Autnomos jubilados 15/7/1994
Profesionales que aportan a cajas (Contadores, mdicos,
psiclogos, arquitectos, etc)
Trabajo en relacin de dependencia
Locacin de bienes muebles e inmuebles
Sucesin indivisa

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ
Se pagan las dos cosas juntas (SIPA y Sistema nacional de
seguridad social). Si se paga uno, se paga el otro si o si.
REGIMEN DE INCLUSION SOCIAL: no paga componente
impositivo, paga el 5% de facturacin mensual y estoy
cubierto en la parte legal.
O sea, la credencial de monotributo sera as: (lo hice yo, no
la profesora)

CUIT
CONTRIBUYENTE
NOMBRE Y
APELLIDO

IMPUESTO

AUTONOMO
S
$
CODIGO UNICO DE REVISTA (lo
da Afip)
OBRA
SOCIAL

TOTAL

La parte de impuestos, se determina por la categora que

este y por los parmetros. Todos pagan esa parte.
La parte de autnomos y obra social, solamente lo pagan
los que son activos. Los que no pagan las dos partes
(autnomos o obra social) son los menores de 18 aos,
jubilados, profesionales que aportan a cajas, relacin de
dependencia, locacin de bienes muebles e inmuebles y
sucesiones indivisas.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- PROF.

DIEZ