Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin

Universidad Bolivariana de Venezuela
Facultad Administracin y Gestin
San Cristbal - Estado Tchira

EVALUACIN DE LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMA

EN EL PROCESO DE CONTROL INTERNO DEL INVENTARIO
Caso: TALLER DE ACUMULADORES YPEZ, S.R.L

Integrantes:
Yorley Andreina Cern Cruz, C.I: 16.612.898
Leonel Pabn Vargas, C.I. 21.419.846

CAPITULO I

EL PROBLEMA

1.-Ttulo de la Investigacin
Evaluacin de la eficiencia, eficacia y economa en el proceso de control
interno del inventario caso: Taller de Acumuladores Ypez, s.r.l ubicado en la
Concordia Estado Tchira.
1.1.-Planteamiento del Problema
Las empresas de hoy no son iguales a la de ayer, ya que, su configuracin interna las
lleva a ser ms flexibles, humanas, tecnolgicas, adems de tomar los fundamentos de
las nuevas prcticas de gestin, aunado a los valores, tica, equidad y
democratizacin de capitales, como filosofa de xito en la nueva economa. As lo
ratifica Hernndez (2006), al expresar que:
La nueva forma de organizacin social busca que cada
factor productivo acte de forma sinrgica para ser ms
productivas y competitivas, adems de llegar a tiempo a
las exigencia de los clientes y de diferentes mercados
demandantes del mundo de los negocios.
En este sentido, la bsqueda de la eficiencia y el control del trabajo se
constituyen en el problema principal a resolver en las organizaciones a fin de lograr
sus objetivos, estableciendo un mnimo de reglas de operatividad, a las que se puede
denominar control interno; Viloria (2005 pag.01) expone que el control interno,
como objeto de revisin por parte del contador pblico, est sujeto a regulaciones
nacionales e internacionales tales como el Cdigo de Comercio quien regula la
obligacin de llevar entre otros el Libro de Inventario, la ley de Impuesto sobre la

Renta quien estipula que debern llevar el detalle de las entradas y salidas de los
inventarios, mensuales, por unidades y valores, as como los retiros y autoconsumo de
bienes y servicios, la norma internacional de contabilidad nmero 2, quien regula el
inventario, pero es responsabilidad de la gerencia su puesta en marcha y ptimo
funcionamiento .
Uno de los aspectos ms importantes que toma en cuenta el control interno es
el inventario, puesto que representan los bienes tangibles que se tienen para la venta
en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o
servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de
las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para
la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin
de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases
y los inventarios en trnsito.
El control interno aplicado al rubro de inventario de una empresa comprende
la revisin, estudio y evaluacin de las reglas de operatividad dirigindose
primordialmente a la segregacin adecuada de las funciones de autorizacin,
custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de las existencias as como de
los controles adecuados mediante registros de todas las entradas y salidas de
mercanca, revisiones apropiadas sobre la obtencin, manejo y custodia de la
evidencia documental que ampare las entradas y salidas de existencia propiedad de la
compaa, inspeccin peridica y sorpresiva de los inventarios fsicos: recopilacin,
valoracin y comparacin de los registros con el saldo de las cuentas de mayor,
revisin del inventario para determinar la posible existencia de productos daados u
obsoletos o de lento movimiento, estudio de la correcta proteccin fsica de las
existencias mediante la cobertura de seguro adecuado.
Estos controles son los que permitirn determinar si realmente esos
procedimientos se estn llevando a cabo para as garantizar que el activo inventario se

encuentre realmente custodiado y que efectivamente se le est dando el uso para el

cual fue adquirido. (Enciclopedia de Auditora I, 2001)
La importancia de un buen control interno conlleva a reconocer la existencia
de un proceso que requiere la inspeccin y vigilancia de todos aquellos
procedimientos que garantizan las polticas de seguimiento y custodias de las partidas
ms importantes y significativas del balance general que corresponde al inventario de
mercanca, esta revisiones son llevada a cabo a travs de una planificacin,
organizacin, direccin y seguimiento de todos los procesos relacionados con el
sistema de inventario como son la recepcin, traspaso entre depsitos, salidas de
almacn entre otras.
De lo antes expuesto, se deriva que las organizaciones deben contar con un
sistema de control interno de inventario, que permita optimizar el ciclo transaccional
de compra y venta de mercanca que incide directamente en los aumentos y
disminuciones del inventario, es decir, el saldo final que presentan las cuentas
individuales de los artculos para la venta, el cual comienza desde el pedido,
recepcin, almacenaje y mantenimiento de la mercanca dispuesta para la venta.
En este orden de ideas, el control interno atiende a necesidades gerenciales
fundamentales por medio del enlace entre los controles de las actividades operativas
como un sistema cuya efectividad se acrecienta al incorporarse a la infraestructura y
formar parte de la esencia de la institucin, generando una sinergia conformando un
sistema integrado que responde dinmicamente a los cambios del entorno.
En la actualidad el proceso de inventario llevado en la instalaciones de la
empresa Taller de Acumuladores Ypez, S.R.L., domiciliada en la concordia de la
ciudad de San Cristbal, Edo. Tchira, dedicada a del ramo de comercializacin de
mercanca disponible para la venta, quienes han manifestado la necesidad de realizar
un estudio evaluativo que permita determinar las causas que generan las debilidades

presentes en las unidades finales disponibles para la venta lo cual involucra la

supervisin y monitoreo en las existencias.
A tal fin, es necesario revisar el proceso desde que comienza, es decir desde la
planificacin de las compras, entradas y salidas de los inventarios y control final,
debido a que se estn presentando algunas anormalidades que van desde
irregularidades en la frecuencia de compras, hasta la poca planificacin de pedidos en
grandes volmenes a fin de garantizar las exigencias y especificaciones de los
clientes, generando demoras en las compras y afectando el servicio que se le est
brindado al cliente; por otra parte, no existe una estandarizacin y control de
requisiciones de mercanca, orden de compra, notas de entrega, salidas de inventario,
entre otros, generando mayor descontrol, por la falta de seguimiento a dichos
documentos.
Aunado a esta situacin se agrega, la ausencia de un responsable de los
inventarios, imposibilitando tener un control de las mercancas que entran y salen del
almacn, generando faltantes y sobrantes en este rubro, impidiendo llevar un eficiente
control contable. Igualmente, se da entrada a mercanca proveniente de un depsito
externo a la empresa, propiedad de uno de los socios, el cual es chequeado por otro
personal distinto a la empresa, y no cuenta con los formatos que ampare la recepcin
y salida de los productos, solo con la copia de la factura del proveedor para la
verificacin de las unidades o paletas recibidas. Estas compras son enviadas para su
registro y cargadas en su totalidad en el sistema para su venta, sin embargo, ocurren
entregas en lotes (mercanca en trnsito) que generan diferencias entre la mercanca
recibida y la que indica el comprobante de entrega, adems son cargadas al Kardex
para que sean disponibles para la venta, sin embargo, un porcentaje es utilizado para
cubrir cambios de garantas, que luego sern reconocidos por el proveedor.

Por otra parte, el espacio fsico y ubicacin de las existencias no renen las
caractersticas bsicas de resguardo y seguridad provocando as prdida en la vida til
de algunos productos por deterioro.
De acuerdo a las necesidades de la empresa Taller de Acumuladores Ypez,
S.R.L, surge la inquietud de evaluar factores significativos como lo es la falta de un
criterio gerencial que permita la revisin y evaluacin de las actuales polticas de
control aplicadas al rubro de inventario, tales como, la falta de segregacin de
funciones que limite la participacin de varios actores en la realizacin de los
procesos que conllevan el control del inventario, as como la toma de decisiones que
implica las cantidades a comprar, a quien y cuando comprar.
Para evaluar esta situacin al componente del inventario se aplicar los
procedimientos que conllevan una auditora operacional la cual es definida por
Whittington (1999), como un examen completo de una unidad de operacin o de una
organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, en la forma
medida por los objetivos de su gerencia; centrada en la eficiencia, efectividad y
economa de las operaciones.
La importancia de este tipo de auditora es que proporciona a la gerencia la
seguridad de que cada componente de la organizacin est trabajando para alcanzar
las metas de sta. Por lo cual la gerencia necesita: evaluaciones de desempeo de la
unidad en relacin con los objetivos de la gerencia u otros criterios apropiados;
seguridad que su planes son completos, consistentes y se conocen en los niveles de
operacin; informacin objetiva sobre que tan bien se estn llevando a cabo sus
planes y polticas en todas las reas de operaciones y sobre oportunidades para
mejorar la efectividad, la eficacia y la economa; informacin sobre debilidades en los
controles de operacin, particularmente en lo que respecta a posibles fuentes de
desperdicio; reafirmacin de que puede dependerse de todos los informes de
operacin como una base para tomar decisiones.

1.2.- Formulacin del Problema

En torno a esta problemtica, se hace necesario determinar si en la empresa
Taller de Acumuladores Ypez, S.R.L,:
Existen polticas y procedimientos para el manejo eficaz de los inventarios?
Se cumplen las normas de control interno fijadas para el manejo del inventario?
Se har necesario evaluar la eficiencia del control interno de inventarios que lleva a
cabo la organizacin?
1.3.-Objetivos de la Investigacin
La investigacin se concreta en la formulacin de un objetivo general y varios
objetivos especficos que permitieron la sistematizacin y el desarrollo del problema
en estudio.
Objetivo General
Evaluar la eficiencia, eficacia y economa en el proceso de Control Interno de
Inventario bajo la aplicacin de una Auditora Operacional en la de la empresa Taller
de Acumuladores Ypez S.R.L., ubicada en La Concordia Estado Tchira.
Objetivos Especficos
1. Evaluar reas crticas del proceso del Control Interno aplicado a los inventarios.
2. Analizar los Controles Internos aplicados en el manejo de los inventarios.
3. Determinar la eficiencia, eficacia y economa del proceso de inventario con
aplicacin de la Auditora operacional.

1.4.- Justificacin de la Investigacin

La auditora operacional permite realizar un examen comprensivo y
constructivo de departamento en cuanto a los planes y objetivos, sus mtodos y
controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos, en este sentido, la
situacin de descontrol que se evidencia en la empresa Taller de Acumuladores Ypez
S.R.L ubicada en la concordia de la ciudad de San Cristbal, Edo. Tchira hace
necesario evaluar el programa de Control Interno que se lleva a cabo.
El propsito de este estudio es determinar la eficacia, eficiencia y economa
del sistema de Control Interno de inventario, a fin de evaluar si garantiza la
continuidad del proceso de compra-venta, desde su recepcin hasta el despacho de
mercanca lo cual influye directamente en la determinacin del costo de venta y
consecuentemente en los resultados del ejercicio Por otra parte es importante sealar
que los procedimientos relacionados con el ciclo transaccional de inventario (compraventa) para la empresa en estudio, lo consideran rutinarios, lo que significa que no
realizan evaluaciones de la operacionalizacin de los procesos y procedimientos, para
su comprobacin e inspeccin por lo tanto no se pueden detectar posibles fallas u
omisiones que se puedan generar porque los actuales controles son muy dbiles.
Estas circunstancias anteriormente expuestas, pueden llevar a la organizacin
a incurrir en situaciones que van desde la prdida de ventas potenciales por no contar
con polticas de inventario donde se establezcan los mnimos y mximos de
inventario generando as la mala atencin a los clientes, desabastecimiento de algunos
tipos de productos, desorganizacin en los almacenes y depsitos, prdidas cuantiosas
por los excesos de gastos de almacenamiento y mantenimiento de productos que
tienen poco movimiento de ventas o por el uso indebido de los recursos en realizar
compras excesivas, debilidades por las cuales podra valerse la competencia para
captar el flujo de clientes inconforme con la satisfaccin de sus necesidades.

De all que esta investigacin conlleva al estudio de la verificacin del

inventario fsico, a la valoracin de las existencia, a la revisin de mercancas en
trnsito, la atencin adecuada de contabilizacin y la inspeccin de los cortes de las
operaciones, as como cualquier otra actividad que conlleve el rubro de inventario,
aunado a los siguientes aportes:
Beneficios de carcter terico: se realiz una extensa revisin bibliogrfica
para reforzar y complementar los conocimientos sobre los inventarios haciendo
nfasis en el manejo, control, almacenamiento y mantenimiento de las existencias.
As mismo los controles aplicados a este componente debern estar basados en una
amplia participacin de la gerencia, por la cual ser necesario reforzar los aspectos de
carcter terico relativos a las nuevas tendencias gerenciales en cuanto al control y
administracin de existencias, investigacin que permitir beneficiar en conocimiento
a los estudiantes sobre los conceptos, normas y procedimientos en el tema de
inventario.
Beneficios de carcter metodolgico: en el transcurso de esta investigacin
surge el propsito de proponer y estructurar una tcnica de evaluacin y seguimiento
de los controles internos aplicados que sirvan a la gerencia para llevar a cabo sus
operaciones de manera eficiente. As mismo a travs de la misma se podrn establecer
nuevos controles internos que reforzaran la situacin actual, adicionalmente, este
estudio podr servir como base de anlisis para aquellas pequeas y medianas
empresa que estn comenzando o se encuentren operando en la rama de
comercializacin sirviendo de esquema para la evaluacin de sus controles internos.
Beneficios de carcter prctico: la finalidad prctica de esta investigacin se
basa en el aporte a la gerencia en encontrar soluciones inmediatas y efectivas que le
permitan mejorar el Sistema de Control Interno en su conjunto, relativo a los
inventarios, lo que constituye un rea controversial dentro de sus operaciones por ser
el eje principal de toda organizacin, este propsito contribuir como gua de consulta

a profesionales de la contadura pblica y otros para que se desarrollen sus buenas

prcticas de ejecucin empresarial.
Beneficios de Carcter Social: la evaluacin del Sistema de Control Interno de
Inventario va a permitir a la empresa Taller de Acumuladores Ypez, S.R.L. tomar
plena consciencia en la administracin de sus operaciones, al contar con un inventario
veraz, confiable, y oportuno que constituye la herramienta necesaria al contribuir con
un desempeo que resalte la seguridad y control, previniendo de esta forma, daos al
patrimonio de la empresa. La eficiencia es un punto que llama sumamente la atencin
de cualquier interesado tales como auditores, empresas relacionadas, entre otros, que
buscan conocer los modelos implementados en empresas exitosas para copiar dichos
modelos y llevarlos a la prctica en empresa de poca proyeccin.
Beneficios de carcter Cientfico: debido a que la aplicacin del mtodo
cientfico en conjunto con todas las teoras de los principios y normas de Auditora,
sobre el control interno permitir realizar un estudio sistemtico que servir como
gua, para futuras investigaciones en universidades, colegios e instituciones de
estudios superior. As mismo permitir la difusin de conocimientos cientficos
(Control Interno de Inventario) aplicando un modelo prctico de conocimientos
tericos.
1.5.- Alcances y delimitaciones de la investigacin
El desarrollo de esta investigacin est enmarcada al anlisis y evaluacin del
Sistema de Control Interno del Inventario en la empresa Taller de Acumuladores
Ypez, S.R.L.; con el objeto de evaluar su eficiencia, eficacia y economa a travs de
una auditora operacional, considerando que dicho aporte genera cambios que
influyen directamente en la proteccin adecuada de los inventarios, cuya partida
representa una de las cuentas ms importante en la presentacin de los Estados
Financieros, especficamente en la determinacin del costo de venta en el Estado de

Ganancias y Prdidas, as como el Inventario Final para la determinacin de la

utilidad en el ejercicio que incide directamente en el Balance General.
Se ha considerado el caso particular de la empresa Taller de Acumuladores
Ypez, S.R.L., cuyo mbito econmico est desarrollado en la pequea y mediana
empresa (PYME) del ramo de comercializacin de mercanca disponible para la
venta.
La organizacin se encuentra ubicada la concordia San Cristbal Estado
Tchira y la investigacin abarcar el proceso de Control Interno aplicado a las
existencias de mercanca involucrando el rea de recepcin, almacenaje, registro y
despacho de la mercanca. El perodo de aplicacin estar comprendido en un
semestre desde el mes de enero hasta el mes de junio del ao 2014.
Como producto final de la Evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa del
Sistema de Control Interno en el inventario, se podrn aplicar ciertas medidas y
procedimientos vitales para la resolucin de las debilidades presentes en rubro de
inventario, entre ellos se consideran (1) El conteo fsico de los inventarios por lo
menos una vez al mes, sin importar el sistema de valuacin elegido. (2)
Mantenimiento eficiente de compras. (3) Almacenamiento del inventario para
protegerlo contra el robo, dao o desincorporacin.(4) Permitir el acceso al inventario
solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables. (5) Mantener
registro de inventarios perpetuos para la mercanca de altos costos unitarios. (6)
Comprar el inventario en cantidades econmicas. (7) Mantener suficientes inventarios
disponibles para prevenir situaciones de dficit, lo cual conduce a las prdidas en
ventas y (8) No mantener un inventario almacenado con demasiado tiempo, evitando
con ello el gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.

CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1.- Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes constituyen las visiones del ser humano fundamentalmente
comprometido con su accionar y la concepcin sobre un problema ya investigado.
Al respecto Gutirrez, (2005), en un estudio de investigacin basado en
diagnosticar los procesos del manejo de los inventarios, evaluando los riesgos de
control de inventario de materiales, analizando sus normas, polticas y
procedimientos del control de inventario de materiales, llegando a la conclusin de
que la importancia del control radica en que representa una herramienta que debe
estar en todos los procesos administrativos y contables, para que permita corregir a
tiempo, las desviaciones que puedan presentarse previo al proceso.
Cordero (2005), en su estudio se bas al anlisis del control interno en el
despacho y transporte de carbn en Carbones de la Guajira, S.A., concluye que las
empresas deben de contar con manuales de normas y procedimientos donde se
definan y establezcan todas las actividades de las unidades implicadas para as
distribuir todas las responsabilidades en cada cargo. Para ello el departamento de
contralora juega un papel importante en la verificacin y evaluacin permanente del
sistema de control interno determinando oportunamente las debilidades del sistema,
aportando las correcciones y/o recomendaciones para reforzarlos. Se debern realizar
asignaciones de contraseas para el acceso y uso del sistema, restringiendo as el uso
de los sistemas e implementacin de planes de supervisin peridicas permitiendo as
valoraciones de las aptitudes del personal evaluando las tareas y corrigiendo las fallas
oportunamente.

La importancia de estos estudios ratifica la importancia de la evaluacin de la

eficiencia y eficacia de los controles internos de inventario, ya que el mismo
contribuye al aseguramiento de la permanencia de las existencias en los depsitos o
almacenes, para garantizar el abastecimiento de mercancas en la requisicin de
pedidos de clientes potenciales.
En este orden de ideas, un control interno de inventario dbil conlleva al mal
funcionamiento de las operaciones haciendo que la informacin necesaria para la
toma de decisiones no sea confiable, oportuna y realmente efectiva. Por lo tanto se
requiere evaluar los riesgos de control de inventario para evitar posibles sustracciones
de mercancas que conllevan a hechos fraudulentos, por ello la importancia de
realizar la vigilancia, el monitoreo o supervisin de las existencia para evitar el
descontrol de este tipo activo el cual es el primer generador de ingresos para las
empresas comercializadoras.
Resea Histrica de la Empresa
La empresa Taller de Acumuladores Ypez S.R.L., es una Sociedad Mercantil
constituida en el ao de 1996 segn Registro Mercantil de la Circunscripcin del
Estado Tchira bajo el nmero 56 Tomo 108-A de fecha 11 de septiembre de mil
novecientos noventa y cinco. Se encuentra ubicado en la concordia San Cristbal
Estado Tchira.
Su objeto econmico es la comercializacin de acumuladores para toda clase
de vehculos y maquinarias industriales, as como la importacin, reconstruccin,
reparacin y mantenimiento de todo tipo de acumuladores, adems la compra- venta
de repuestos y accesorios para el ramo automotor y cualquier actividad de lcito
comercio. Cuenta con un capital social de dos mil bolvares fuertes (Bs. 2.000,00)
divididos y representados en 200 cuotas de participacin a razn de Bs. 10,00 c/u. El
capital se encuentra suscrito y pagado totalmente por los socios as: Rafael Antonio
Ypez Urrieta, el cual suscribe 100 cuotas de participacin para un total de 1,00 y la
socia, Antonia Rafaela Medina de Ypez la que suscribe y paga la cantidad de 100

cuotas para un total de capital de Bs. 1,00. Inicialmente, esta empresa tiene su origen
a principios del ao 1945, cuando es constituida con el nombre de Taller Ypez,
siendo sus fundadores los antes mencionados socios Rafael Ypez y Antonia Rafaela
de Ypez desarrollndose slo en el mbito de ventas al detal y es para el ao 1995
cuando deciden constituirse como empresa bajo la figura de Sociedad de Responsabilidad Limitada, debido a una nueva administracin que es la que actualmente se
desempea.
Visin
Ampliar el reconocimiento hasta ahora obtenido, desarrollando una
organizacin capaz de asumir retos que diversifique las actividades ofrecidas para as
adquirir nuevos compromisos con la cartera de clientes, ofrecindoles un servicio
rpido, confiable y seguro, llevado a cabo por su recurso humano, financiero y
tecnolgico dispuestos a superar retos.
Misin
Desarrollarse dentro del mercado competitivo como una empresa de
reconocimiento en las actividades de ventas de acumuladores de vehculo y
maquinaria industrial, proponindole a su clientela la batera ms indicada para su
vehculos y actualizando sus conocimientos para ofrecer mayor seguridad y eficacia
en el buen funcionamiento del sistema elctrico automotor; para ello cuenta con un
recurso altamente capacitado y adiestrado en el manejo y servicio, as como ofrecer
mayor atencin a la cartera de clientes quienes son la columna vertebral de toda
empresa de servicio.
2.2.- Bases Tericas
Auditora Operacional
La auditora operacional evala los controles y sistemas de operacin de la
gerencia sobre las distintas actividades operativas como las compras, el
procesamiento de los datos, las entradas de mercancas, los despachos, los servicios
administrativos, la publicidad.

Concepto
La auditora operacional es una evaluacin enfocada a detectar problemas en
la ejecucin de los procedimientos, revelar dificultades en el adecuado fluir de las
operaciones y proporcionar alternativas a fin de solucionar las deficiencias
encontradas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (1998), define la auditora operacional
como: El servicio que presta el contador pblico cuando examina ciertos aspectos
administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la
eficiencia operativa de la entidad.
Tambin, Pinilla (1996), define la auditora operacional de la siguiente
manera:
La auditora operacional es el proceso de investigacin
que tiene por objeto el examen y evaluacin de la
planeacin, la organizacin, la direccin y el control de
gestin de las operaciones por reas funcionales o por
procesos operativos en las organizaciones; su base son
los criterios de economa, eficiencia, efectividad y
equidad; su finalidad ,emitir una opinin independiente,
de asesora, a la alta direccin, acerca de la validez del
sistema de control interno integral en las entidades
auditadas.
Santillana (2002) en su obra nos dice que es aquella que evala la eficiencia,
eficacia y economa con que estn siendo utilizados los recursos. Su objetivo es
promover la eficacia en la operacin y evaluar la calidad de la operacin.
Con estas definiciones podemos concluir que la auditora operacional es una
evaluacin y revisin parcial o general de las operaciones y procedimientos seguidos
de una empresa, con el propsito principal de auxiliar a la gerencia a eliminar las
deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas. Promoviendo la
eficiencia de las operaciones y evaluando la calidad de las mismas.

Campo de accin
El campo natural o campo de accin de la auditora operacional es la
administracin de empresas, en todas sus formas y expresiones, tcnicas y
tecnolgicas. Esto implica que el auditor operacional debe poseer una vasta cultura en
materia econmica, administrativa, jurdica y financiera a nivel micro y
macroeconmico, lo cual adems, es un factor de xito profesional. As pues, el
desempeo de la auditora operacional debe ser interdisciplinario. Esto quiere decir
que deben participar profesionales que por su formacin acadmica y prctica estn
en condiciones de realizar aportes importantes en los procesos de evaluacin
operativa de las organizaciones.
Objetivos
El autor Whittington (1999) nos explicas que las auditoras operacionales en
las organizaciones con frecuencias son realizadas por l
os auditores internos. Los principales usuarios de los informes de auditora
operacional son los gerentes de los diversos niveles, incluida la junta directiva. La
alta gerencia necesita tener seguridad de que cada componente de una organizacin
est trabajando para alcanzar las metas de stas. Por ejemplo la gerencia necesita lo
siguiente:
1) Evaluaciones del desempeo de la unidad en relacin con los objetivos de
la gerencia u otros criterios apropiados
2) Seguridad de sus planes (en la forma presentada en las declaraciones de
objetivos, programa, presupuestos, y directrices) son completos, consistentes y se
conocen en los niveles de operacin.
3) Informacin objetiva sobre qu tan bien se llevan a cabo sus planes y
polticas en todas las reas de operacin y sobre oportunidad es para mejorar la
efectividad, le eficiencia la economa.
4)

Informacin

sobre

debilidades

en

los

controles

particularmente en lo que respecta a posibles fuentes de desperdicios.

de

operacin,

5) Reafirmacin de que puede dependerse de todos los informes de operacin

como una base para tomar decisiones.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (1998), apunta que el objetivo
de la auditora operacional se materializa al presentar recomendaciones que tiendan a
incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique. Asimismo, sostiene que
existen tres niveles en que el contador pblico puede participar en apoyo a las
organizaciones, estos son:
a.- En la emisin de opiniones sobre el estado actual de lo examinado.
(Diagnstico de obstculos).
b.- En la participacin para crear o disear sistemas, procedimientos, etc.,
interviniendo en su formacin.
c.- En la implantacin de los cambios e innovaciones. (Implantacin de
sistemas, etc.)
La auditora operacional busca detectar problemas y proporcionar bases para
solucionarlos; prever obstculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para
simplificar el trabajo e informar sobre obstculos al cumplimiento de planes y todas
aquellas cuestiones que se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la
administracin de las entidades, en la consecucin de la ptima productividad
En la prctica de una auditora operacional, el contador pblico se
circunscribir al primer nivel de apoyo, ya que su participacin en los otros dos
niveles queda fuera de la prctica de auditora operacional. Los niveles segundo y
tercero quedan enmarcados dentro de lo que se conoce como trabajos de
reorganizacin, desarrollo de sistemas y consultora administrativa.
El auditor operacional, al examinar las funciones de una entidad: investiga,
analiza y evala los acontecimientos, es decir, diagnostica obstculos de la
infraestructura administrativa que los respalda y presenta recomendaciones que
tiendan a eliminarlos.
El auditor operacional desempea un papel de mdico general, que
diagnostica las fallas (enfermedades) dando lugar a la participacin del especialista,

que puede ser l mismo u otro profesional de la contadura pblica, quien promover
las soluciones concretas.
Aplicacin de la Auditora Operacional
Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cuando debe
practicarse la auditora operacional, si se puede mencionar aquellas que
habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los
consultores, han determinado como ms frecuentes:
-Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
-Cuando se tiene indicadores de ineficiencia pero se desconocen las razones
-Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el sano
crecimiento de las entidades.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (1997), afirma que la auditora
operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier frecuencia; lo
recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que rinda sus mejores
frutos. As puede prepararse un programa cclico de revisiones en el cual un rea sea
revisada cuando menos cada dos aos, mantenindose un examen permanente de
aquellas operaciones que requieren especial atencin del monto de recursos invertidos
en ellas o por su criticidad.
Clasificacin
La auditora operacional puede clasificarse, segn Pinilla (ob. cit), con base en
los criterios que se exponen a continuacin: Por la modalidad del nombramiento del
auditor
a.- Auditora externa: Es un servicio profesional p restado por una persona
natural o jurdica externa a la organizacin auditada. Este concepto no puede
asociarse nicamente con el de auditora financiera, tal como lamentablemente lo
vienen haciendo algunos autores. La auditora externa debe su nombre,
exclusivamente a que es un servicio prestado por entidades externas a las empresas
auditadas.

b.- Auditora interna: En este caso, el servicio es prestado por personal de

planta del ente auditado. Cuando el servicio de auditora operacional es interno
coincide con el concepto de auditora interna porque, actualmente, sta debe tener el
enfoque de la auditora operacional. No se trata de que la audito ra operacional sea
igual a la auditora interna, como algunos autores tratan de insinuarlo: son semejantes
entre s en algunos aspectos, pero en otros son bien diferentes.
Por ejemplo, la auditora operacional tiene el mismo objeto de estudio, las
mismas normas y la misma metodologa que la auditora interna, pero se diferencia de
ella en el alcance del trabajo, en la continuidad del mismo, en la modalidad de
nombramiento y en el grado de independencia.
El campo de trabajo de la auditora interna se compone de todas las reas
funcionales de las organizaciones. El recurso humano, entonces, debe ser
interdisciplinario para atender con propiedad los requerimientos tecnolgicos y
tcnicos en cualquier circunstancia de la vida empresarial.
Por el alcance del trabajo
a.- Auditora parcial: Es el servicio de auditora a un rea funcional o a una
determinada actividad de una organizacin.
b.- Auditora total: Se presenta cuando la auditora cubre la totalidad de la
organizacin auditada, se auditan todas las reas funcionales de la entidad.
Por el grado de continuidad del trabajo
a.- Auditora temporal o peridica: Este tipo de auditora se realiza en
circunstancias especficas y en perodos determinados.
b.- Auditora continua o permanente: En este caso la funcin de auditora
opera sin interrupciones dentro de la organizacin.
Por los objetos auditables
La auditora operacional tiene como objeto de estudio el proceso
administrativo y las operaciones de las entidades auditadas. Este campo tiende a ser
ampliado en dos, con lo cual se originan dos tipos de auditora
:

a.- Auditora administrativa o de gestin: Comprende la evaluacin del

proceso administrativo y de las operaciones por reas funcionales con base en los
parmetros de medicin denominados economa y eficiencia.
b.- Auditora de resultados: Trata de evaluar los resultados de la gestin con
base en los parmetros de medicin llamados efectividad y equidad.
Es importante destacar que en el mbito empresarial existe la tendencia a
identificar la auditora operacional con la auditora interna y eso no es exacto. Lo que
sucede es que trabajan con una misma metodologa, utilizan los mismos parmetros
de medicin y tienen el mismo objeto de estudio, pero eso no es suficiente para
identificarlas. Aqu se ilustran algunas diferencias:
Diferencias entre auditora operacional y auditora interna
Auditora operacional
1- Puede ser total o parcial, segn el

Auditora interna
1- Siempre es total, pues el auditor

alcance que se establezca

interno tiene como objeto de trabajo toda

la organizacin
2- Puede ser externa
2- Siempre es interna.
3- El auditor operacional externo puede 3- El auditor interno es una persona
ser una persona natural o jurdica.

natural, empleado de la empresa y al

servicio directo interno de la misma.

Normas y tcnicas universales

Segn lo presenta Pinilla (ob.cit), con base en el marco conceptual que rige las
normas de auditora, de aceptacin general, y las disposiciones legales de cada pas;
puede precisarse el siguiente modelo normativo especfico para la auditora
operacional:
Normatividad tcnica
La comunidad internacional de auditores ha convenido una serie de normas de
orden tcnico para garantizar la calidad del trabajo del auditor.
-Normas personales: El auditor operacional deber cumplir con las
siguientes normas de ndole personal:

a.- Acreditar suficiente formacin acadmica y tica en el campo de las

ciencias econmicas con nfasis en teora de la gestin moderna y entrenamiento
tcnico;
b.- Mantener una actitud mental independiente durante el desarrollo del todo
el trabajo;
c.- Ejecutar el proceso de auditora con el debido cuidado y diligencia
profesionales.
-Normas para la ejecucin del trabajo: El auditor operacional debe:
a.- Aplicar los fundamentos tericos, tcnicos y metodolgicos del proceso
administrativo en trminos de planeacin, organizacin, direccin y control de todas
las actividades requeridas para ejecutar el trabajo de auditora;
b.- Evaluar el sistema de control interno vigente para identificar las reas
crticas y disear apropiadamente las pruebas de auditora,
c.- Obtener evidencia suficiente y competente a travs de pruebas
tcnicamente diseadas con el objeto de respaldar satisfactoriamente el informe de
auditora.
-Normas para la preparacin de informes: El auditor operacional deber
mostrar lo siguiente:
a.- Si las operaciones se estn realizando conforme a las normas legales y
tcnicas vigentes;
b.- Si la entidad auditada se gerencia conforme a los lineamientos tericos y
prcticos de la gestin moderna;
c.- Si los recursos de la empresa auditada se estn explotando con base en los
criterios de valoracin conocidos como de economa, eficiencia, efectividad y
equidad;
d.- Si el sistema de control interno asegura confiabilidad en los resultados de
los procesos operativos y promueve el mejoramiento continuo de la calidad y de la
productividad;

e.- Si existen reas crticas que ameriten implementacin en materia de control

interno; para ello debern formularse oportunamente las recomendaciones pertinentes
acompaadas, en lo posible, de estudios y anlisis costo-beneficio, a fin de que la
gerencia cuente con suficientes elementos de juicio para decidir.
Tcnicas universales
Las tcnicas de auditora son los instrumentos metodolgicos de los que se
vale el auditor para obtener evidencia suficiente y competente durante la ejecucin
del proceso de auditora.
El auditor operacional utiliza normalmente las siguientes tcnicas para obtener
evidencias:

interrogacin,

investigacin,

recalculo,

verificacin,

anlisis,

comparacin, comprobacin, conciliacin, confirmacin, inspeccin, observacin y

flujogramacin, entre otras.
Procedimientos y tipos de pruebas
Los procedimientos o pruebas de auditora, resultan de la aplicacin de ciertas
tcnicas de auditora en la etapa de obtencin de informacin o evidencia para
respaldar los informes.
Pinilla (ob cit), establece que las pruebas que ejecuta un auditor operacional
son de tres tipos: de cumplimiento, sustantivas y de doble propsito o finalidad.
De cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento tienen como finalidad verificar si el personal
est trabajando con base en los procedimientos operativos y de controles definidos y
aprobados por la direccin y con las disposiciones legales vigentes sobre el particular.
Este tipo de pruebas son muy utilizadas por los auditores operacionales debida
que la naturaleza de su trabajo est en la evaluacin de los procesos operativos.
Aqu los diagramas de flujo detallados constituyen un instrumento de gran
poder para conocer la manera como se estn desarrollando los procesos operativos e
identificar los puntos crticos de control, en los cuales el auditor deber detenerse
para analizar los riesgos ms significativos o que atenten sensiblemente contra el
xito de los resultados de la gestin.

Sustantivas
Las pruebas sustantivas estn dirigidas fundamentalmente a examinar y
evaluar las operaciones con base en los lineamientos tericos modernos de la
administracin de negocios y los parmetros de medicin de la auditora operacional:
economa, eficiencia, efectividad y equidad de las operaciones.
Dependiendo del acierto con que se apliquen los criterios de valoracin o
parmetros de medicin de la auditora operacional, el auditor podr entender a fondo
el objeto auditable y formular un diagnstico deseable.
Tal como se observa, las pruebas de cumplimiento van dirigidas a evaluar los
procedimientos y las pruebas sustantivas, a evaluar bsicamente los resultados de
esos procedimientos o de la gestin.
De doble propsito
Las pruebas de doble propsito comprenden la combinacin de las pruebas de
cumplimiento y sustantivas. Con este tipo de prueba se examinan y evalan
simultneamente el grado de cumplimiento de los procedimientos operativos y de
control y el nivel de economa, eficiencia, efectividad y equidad de las operaciones en
las organizaciones, dentro del contexto de los avances modernos de las ciencias
administrativas.
Criterios de valoracin
El auditor operacional se trabaja con base en parmetros de medicin o
criterios de valoracin coherentes con los avances tericos modernos de la
administracin de negocios; segn lo afirma Pinilla (ob.cit).Tales criterios de
valoracin son: la economa, la eficiencia, la efectividad y la equidad.
Economa
El concepto de economa, como parmetro de medicin de la auditora
operacional, implica la formalizacin de criterios adecuados para la obtencin,
control, disposicin y utilizacin de los insumos que entran a los procesos
productivos de bienes y servicios con la finalidad de ejecutar estos procesos a los
menores costos posibles.

La adquisicin de los insumos necesarios (materia prima, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricacin) para los procesos productivos en el caso de
empresas industriales, deber realizarse teniendo en cuenta los siguientes elementos:
(a) Cantidad adecuada, de acuerdo con los presupuestos elaborados a tal efecto, (b)
Buena calidad de los insumos, (c) Oportunidad de la adquisicin, con base en las
necesidades de flujo de produccin, y (d) Buenos precios, que no son necesariamente
los ms bajos.
Es necesario que los insumos adquiridos se encuentren debidamente
controlados, en cuanto a su proteccin fsica, seguridad, disponibilidad y uso, con el
fin de evitar prdidas, obsolescencia y traumatismos que apunten a deseconomas en
los procesos productivos. Esto quiere decir, que una buena gestin debe asegurarse
del adecuado tratamiento de todos los insumos que intervienen en los procesos de
produccin, con el objeto de evitar desperdicios o erogaciones innecesarias que
afecten sensiblemente el concepto de economa
Eficiencia
Existe una estrecha dependencia entre los conceptos de productividad y de
eficiencia debido a que la productividad aumenta por efectos de eficiencia en el
sentido, por ejemplo, de un mejor aprovechamiento de los insumos que intervienen en
los procesos productivos. Esto sucede cuando con los mismos insumos se produce
ms o cuando o cuando con menores insumos se produce los mismos. Por otro lado,
el nivel de eficiencia aumenta cuando se incrementa la productividad frente a
determinados estndares de medicin o de desempeo.
No obstante, es necesario aclarar que se trata de dos trminos lgicamente
relacionados pero muy distintos en su conceptualizacin tcnica. Por un lado, la
productividad es un concepto econmico-administrativo que resulta de establecer una
relacin producto-insumo, en donde los insumos estn dados por todos los elementos
que entran a un proceso productivo; el producto es el resultado del proceso
productivo. Mientras que la eficiencia se expresa como una relacin entre
productividad y determinados estndares de medicin multiplicada por ciento, pues se

acostumbra a calcular la eficiencia en porcentaje para establecer cundo se encuentra

en el ciento por ciento, cundo por encima y cundo por debajo.
La eficiencia se orienta principalmente a la aplicacin de mtodos de trabajo
capaces de conducir al mejor desempeo de la actividad gerencial y operativa de
acuerdo con los objetivos, los recursos y las limitaciones de las organizaciones.
Refleja la ptima combinacin de los insumos que intervienen en los procesos
productivos con el objeto de alcanzar los niveles de rendimiento esperados y de
satisfacer, en la mejor forma posible, a la cliente la interna y externa de las empresas,
en trminos de lenguaje de planeacin estratgica, prospectiva, anlisis situacional,
control de calidad total y reingeniera.
Existen dos tipos de restricciones cuando se estudia el concepto de eficiencia
en las organizaciones. Ellos son: (a) La cuanta de los insumos disponibles, y (b) La
capacidad de la organizacin para transformar adecuadamente esos insumos en bienes
y/o servicios.
Para asegurar un esperado grado de eficiencia administrativa, es
imprescindible que la gerencia identifique la capacidad organizaciones con que
cuenta realmente y el flujo de los insumos disponibles, de acuerdo con las
necesidades especficas del mercado.
La eficiencia favorece tanto a las empresas, como los trabajadores y a los
clientes de la siguiente manera: (a) Empresa: Genera una mejor imagen; impulsa un
mejor aprovechamiento de los recursos; se obtienen mayores ingresos; se mejoran los
ndices de productividad y se obtiene un mayor compromiso del personal en el
alcance de los objetivos de la organizacin. (b) Trabajadores: Mejora la estabilidad
laboral; crea condiciones favorables de motivacin; armoniza la distribucin
funcional; mejora el grado de satisfaccin en el ejercicio del trabajo; reduce el
esfuerzo laboral y optimiza la energa laboral. (c) Clientes: Se mejora el nivel de su
atencin; tienden a disminuirse los costos en la produccin o prestacin de servicios;
es mayor el grado de satisfaccin y disminuyen los requisitos, lo cual aminora el
tiempo de trmites.

Un plan de eficiencia debe proponerse, por lo menos, lo siguiente:

(a) Optimizar la distribucin fsica de todos los recursos de la organizacin (b)
Asegurar la calidad de los productos y/o de los servicios prestados, (c) Garantizar un
rgimen de trabajo en el que todas las personas puedan disfrutar de un ambiente
agradable y digno, (d) Establecer una normatividad caracterizada por un buen nivel
de funcionalidad de tal manera que no haya lugar al entorpecimiento de los procesos,
(e) Disponer de un sistema de formularios diseado a la medida y con una visin de
adecuada simplificacin para evitar la circulacin de informacin innecesaria, (f)
Promover la renovacin tecnolgica como un factor estratgico para asegurar
condiciones reales de competencia en los mercados nacionales e internacionales, (g)
Disear una poltica de recursos humanos acorde con los modernos enfoques y
metodologas de orden administrativo sobre el particular para efectos de asegurar su
optimizacin en beneficio de la eficiencia organizacional, (h) Asegurar la
oportunidad, cantidad y calidad de los insumos en los flujos operativos de los
procesos como factor de especial relevancia para el mejoramiento de los niveles de
eficiencia en las organizaciones, (i) Disear un sistema de control de gestin a la
medida de los requerimientos de la entidad sobre la base de mejorar los ndices de
economa, eficiencia, efectividad y equidad en los procesos operativos y en el
resultado de los mismos.
Por otra parte, Blanco (1998), conceptualiza la eficiencia como afirmando que
el grado de eficiencia viene dado por la relacin entre los bienes adquiridos o
producidos o los servicios prestados, por un lado y los recursos utilizados, por otro.
Igualmente agrega que un desempeo eficiente es aquel que con determinados
recursos obtiene un resultado ptimo, o que con un mnimo de recursos mantiene la
calidad y cantidad de un servicio determinado. Para este autor, el estudio de la
eficiencia comprende: (a) El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o
vendido, en relacin con su costo, (b) La comparacin de dicho rendimiento con una
norma previamente establecida, (c) Las recomendaciones para mejorar los
rendimientos evaluados.

Efectividad
El concepto de efectividad se refiere al cumplimiento satisfactorio de los
objetivos preestablecidos por parte de la administracin. Cuando el auditor
operacional comprueba que los objetivos alcanzados por la organizacin se
aproximan o coinciden con los objetivos planeados, puede concluir que la empresa
est experimentando un buen nivel de efectividad.
El auditor operacional debe estar en capacidad de instrumentalizar adecuada y
armnicamente los parmetros de medicin de la auditora operacional: economa,
eficiencia, efectividad y equidad; con el fin de apoderarse a fondo de la realidad
administrativa auditada y de formular un diagnstico completo y objetivo de la forma
como se est ejecutando el proceso administrativo y operativo en la perspectiva de
asesorar a la alta gerencia.
Asimismo, existe un enfoque evaluativo denominado apreciacin del
desempeo, el cual mide el grado de efectividad logrado en una empresa. Esta
metodologa evala el rendimiento de las personas en todas las etapas del puesto,
tomando en cuenta los resultados obtenidos y las circunstancias que han cercado la
actuacin.
Para medir en forma integral la efectividad en las organizaciones, se requiere
la utilizacin coherente de los dos enfoques metodolgicos conocidos y aceptados: la
evaluacin del cumplimiento de los objetivos y la evaluacin de las operaciones
mediante la apreciacin del desempeo.
Asimismo, Blanco (ob.cit), afirma que existe eficacia cuando una
determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados independientemente
de los recursos utilizados para obtener dichos resultados. De all que los conceptos
de efectividad y de eficacia confinan un mismo sentido.
La eficacia de una entidad se mide por el grado de cumplimiento de los
objetivos planteados; es decir, comparando los resultados reales obtenidos con los
resultados esperados. La evaluacin de la eficacia de una entidad no puede realizarse

si no existe un plan, presupuesto o programa, con objetivos claramente definidos y en

forma mensurable.
Equidad
El auditor operacional no puede estar comprometido con intereses ideolgicos
o de otra ndole que promuevan el desequilibrio social o la injusticia. Su conducta
debe estar siempre apegada a los cnones de la rectitud y, en consecuencia, no podr
prestarse para violentar el patrimonio y los derechos de los trabajadores, los
empleadores, el Estado y la comunidad en general.
Metodologa
El ejercicio de la auditora insta el dominio de una metodologa definida en
forma clara que facilite el proceso de sistematizacin de todas las actividades
requeridas para diagnosticar acertadamente la realidad objeto de estudio y proponer
las recomendaciones pertinentes. Indiscutiblemente el hecho de instrumentalizar
excelentemente una metodologa no asegura el xito del auditor. Es necesario que el
personal de auditora cumpla cabalmente con todos los requerimientos de las normas
internacionales de auditora.
Para el autor Whittington (ob.cit) los pasos para realizar una auditora
operacional lo define como: 1) definicin del propsito, 2) familiarizacin,
3)investigacin preliminar, 4) desarrollo del programa, 5) trabajo de campo, 6)
informe de hallazgo y 7) seguimiento
Definicin del propsito: la declaracin general de propsito de una auditora
operacional incluye generalmente la intencin de evaluar el desempeo de una
organizacin, funcin o grupo de actividades particular, sin embargo esta declaracin
general debe ampliarse para especificar en forma precisa el alcance de la auditora y
la naturaleza del informe. El auditor debe determinar especficamente cuales polticas
y procedimientos deben ser evaluados y como se relacionan stos con los objetivos
especficos de la organizacin.
Familiarizacin: para comenzar una auditora operacional los auditor es deben
obtener un conocimiento completo de los objetivos, la estructura organizacional y las

caractersticas de operacin de la unidad que est auditando. Este proceso de

familiarizacin podra comenzar con un estudio de los organigramas, las
descripciones de funciones y las responsabilidades asignadas, las polticas y
directrices de la gerencia y las polticas y procedimientos de operacin. En esta etapa,
los auditores pueden leer parte del material publicado disponible sobre el tema para
familiarizarse en forma ms completa posible con las funciones realizadas. Esta
informacin de antecedente permite al auditor visitar las instalaciones de la
organizacin y entrevistar al personal supervisor para determinar sus objetivos
especficos, las normas utilizadas para medir el logro de estos objetivos y los
principales problemas encontrados para alcanzarlos. Durante estas visitas, los
auditores tambin observan las operaciones e inspeccionaran los registros e informes
disponibles.
Investigacin Preliminar: las conclusiones preliminares de los auditores sobre los
aspectos crticos de las operaciones y las reas de problemas potenciales se resumen
mediante una investigacin preliminar de los auditores. Esta investigacin sirve como
gua para el desarrollo del programa de auditora.
Desarrollo del programa: el programa de auditora operacional se hace a la medida
del contrato particular. ste contiene todas las pruebas y anlisis que los auditores
consideren necesarios para evaluar las operaciones de la organizacin. Con base a la
naturaleza y dificultad del trabajo de auditora, se asignara al contrato el personal
apropiado, y el trabajo ser programado.
Trabajo de campo: esta fase comprende la ejecucin del programa de auditora
operacional. Los auditores seleccionan las reas o unidades que sern revisadas para
determinar qu tan adecuados son los procedimientos y que tan bien son seguidos.
Aqu los auditores seleccionaran muestras representativas en las transacciones de los
registros y las inspeccionaran para determinar si se han seguido los procedimientos
apropiados y para descubrir la naturaleza y medida de los problemas encontrados. Se
pueden acudir a indagaciones o a la observacin directa para quedar satisfecho en

cuanto a la comprensin que tienen los empleados de sus instrucciones y si estn

realizando su trabajo en forma esperada.
Informe de los hallazgos: al concluir con el trabajo de campo, los auditores deben
resumir sus hallazgos relacionados con los propsitos bsicos de la auditora. El
informe incluir sugerencias de mejoramientos en las polticas y procedimientos
operacionales de la unidad y una lista de situaciones en las cuales el cumplimiento de
las polticas y procedimiento existente es menor que el adecuado. Despus de haber
terminado el informe de borrador, deben acordar una reunin de salida para revisar
los hallazgos con las personas directamente involucradas en las operaciones
auditadas. La reunin asegura que los auditores tengan una versin precisa y
completa, si hay una pregunta sobre los hechos, se realizara una investigacin
adicional hasta que se resuelva cualquier duda. La reunin proporcionara tambin una
oportunidad para la gerencia afectada considere y lleve a cabo la accin apropiada.
Control Interno
Desde hace tiempo los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las
empresas que dirigen. Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el
plazo deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad
establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la
direccin hacer frente a la rpida evolucin del entorno econmico y competitivo, as
como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura
para asegurar el crecimiento futuro.
Inventario
Brito (2001), define el inventario como: el conjunto de bienes propiedad de
una empresa que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el mismo
estado en que fueron comprados, o para ser transformado en otros tipos de bienes y
vendidos como tales.
Por otra parte, Brito (ob.cit.), expone que las caractersticas del inventario
deben ser: (1) Que sea propiedad de la empresa; (2) Que est destinado a la venta,

bien sea en el mismo estado en que fue comprado, o despus de haber sufrido alguna
transformacin.
Control Interno del Inventario
Un buen control interno en los inventarios constituye un buen pilar no solo de
la informacin sobre las cantidades en existencias y su valuacin sino de su
localizacin, clase y la eficiente utilizacin del capital invertido. De este modo, un
buen control interno constituye un medio por el cual se proporciona informacin
precisa para la valuacin de los inventarios, as como la correcta informacin respecto
de las cantidades en existencias. Controles internos deficientes pueden ocasionar
prdidas, propiciar que la administracin utilice informacin errnea en cuanto a
costo para establecer precios de venta y tomar decisiones basadas en los mrgenes de
utilidad reportados.
Por otra parte, Catacora (1998) explica que los inventarios pueden clasificarse
en atencin a dos principales empresas:
Empresas Comerciales: Se caracterizan por tener una actividad de compra y
venta de bienes y no tienen un proceso de transformacin del activo adquirido, por
esta razn los costos de los bienes estarn determinados por su precio de factura ms
cualquier otro costo relacionado con su adquisicin. Para este tipo de empresas, se
refiere a inventarios de mercancas o inventario para la venta. En el segundo tipo de
empresas,
Empresas manufactureras: Manejan una mayor variedad o diversidad de
inventarios, los cuales responden al tipo de actividad que tienen los diferentes tipos
de inventarios que se pueden identificar en los siguientes:
Los tipos de inventario, dependen de la empresa a la que pertenezca, en tal
sentido Catacora (ob.cit), propone la siguiente clasificacin:
Inventario de Mercanca: Este tipo de inventario est formado por los bienes que
adquiere una empresa comercializadora y en los cuales se deben incorporar todos los
costos relacionados con la compra o adquisicin de dichos bienes.

Inventario de Productos Terminados: Estos estn formados por los bienes que se
originan de la transformacin de materias primas y la incorporacin de otros costos
como la mano de obra directa y costos indirectos de produccin. Este tipo de
inventario se origina en empresas con procesos de manufactura o transformacin.
Inventario de Productos en Proceso: Este tipo de inventario corresponden a costos
incorporados en empresas de manufactura y que estn formados por: (1) Materia
prima; (2) Mano de obra directa; (3) Costos indirectos de produccin
Inventario de Materia Prima: La materia prima est constituida por los insumos
que han sido adquiridos con el objeto de fabricar o producir bienes y que forman de
manera importante el producto terminado
Otros inventarios: Otras partidas que igualmente aparecen en el rubro de inventario
son: (1) Suministro de Fbrica; (2) Material de Empaque; (3) Mercanca en Trnsito.
Sistemas de Control de Inventario
Los sistemas de Control de Inventario se clasifican en:
Sistema de Inventario Peridico: Es bsicamente utilizado por empresas pequeas o
medianas. Por este sistema, solo puede conocerse el monto del inventario despus de
haber procedido a realizar un conteo fsico de las existencias a una fecha determinada
y luego valorarlas.
Este sistema es llevado una sola vez al ao, al final del perodo contable, y tal
informacin se hace indispensable para la determinacin de la utilidad o prdida que
la empresa tuvo en el ejercicio que finaliza a esa fecha. Este sistema no permite
conocer cunto se est ganando o perdiendo en forma bruta cada vez que la empresa
utiliza una venta en caso de conocer resultados mensuales, debe utilizar cualesquiera
de los sistema de estimacin.
Sistema de Inventario Continuo o Permanente: Este sistema de inventario
continuo permite determinar en cualquier momento la cantidad fsica de cada tipo de
artculo que la empresa posee de inventario, as como su costo. Es un sistema de fcil
aplicacin, mediante la cual se le da entrada o se carga a inventarios cada vez que se

compra mercancas se le da salida o se abona a esa misma cuenta por cada venta que
la empresa haga.
Ese movimiento se lleva tanto en unidades como en bolvares, procediendo
determinar el saldo cada vez que se realiza una transaccin, mantenindolo
actualizado continuamente.
Mtodo para el Control del Inventario Continuo: Para el control de los inventarios
existen varios mtodos, tanto en unidades como en su costo.
Entre los ms utilizados se encuentran los siguientes: (a) Mtodo de Primeras
Entradas, Primeras Salidas (PEPS); (b) Mtodo de Ultimas Entradas, primeras Salidas
(UEPS); (c) Mtodo de Promedio Mvil; (d) Mtodo de Costo Promedio Ponderado;
(e) Mtodo de Costo Promedio Simple.
Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS): Mtodo conocido
tambin como mtodo FIFO (First In First Out) cuyas palabras lo identifican en
ingls, este mtodo se basa en que las unidades que vayan saliendo del almacn, irn
siendo costeadas a los precios a los cuales fueron hechas las primeras compras.
Se considera conveniente este mtodo porque da lugar a una valuacin del
inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se presume que el
inventario est integrado por las compras ms recientes y esta valorizado a los costos
tambin ms recientes, la valorizacin sigue entonces la tendencia del mercado.
Mtodo ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS): Tambin conocido como
LIFO, que representan la iniciales de la palabra inglesa que identifican este mtodo:
Last in, First Out. Este mtodo consiste en dar salida primero a los costos a los que se
hicieron las ltimas compras. Esto trae como consecuencia que los inventarios que
van quedando, estarn valorados a los costos de las primeras compras.
Entre los benficos que ofrece este mtodo para efectos fiscales podemos citar
el reconocimiento de los costos ms recientes de los artculos vendidos.
Mtodo de Promedio Mvil: Este mtodo de control de inventario tiene como
caractersticas principal las siguientes: (a) Cada vez que entra en el almacn un lote

de mercanca, el costo unitario del saldo resultante, debe ser recalculado; (b) Las
existencias fsicas es presentada en un solo total, en vez de estar segregando en lotes
segn el orden de entrada; (c) El coste o de las unidades que van saliendo, se hace en
base al costo promedio calculado en el saldo inmediatamente anterior.
Mtodo de Costo Promedio Ponderado: Es uno de los mtodos de valuacin de
inventarios poco usado. Para la determinacin del costo promedio aritmtico pondera
do se procede de la siguiente manera: (1) Se suman las unidades que se ha dispuesto
en el perodo. Es decir, el saldo inicial ms las compradas, despus de deducir las
devoluciones; (2) Se suman los respectivos costos; (3) Se divide el costo total entre el
total de unidades.
Mtodo de Costo Promedio Simple: Consiste en la determinacin de un costo
unitario promedio, calculado como sigue: (1) Se suman los costos unitarios tanto del
inventario inicial como de las diferentes compras hechas en un periodo; (2) El total
obtenido, re divide entre el nmero departidas sumadas.
Mtodo de Costo Promedio Simple: Consiste en la determinacin de un costo
unitario promedio, calculado como sigue: (1) Se suman los costos unitarios tanto del
inventario inicial como de las diferentes compras hechas en un periodo; (2) El total
obtenido, re divide entre el nmero departidas sumadas.
Criterios de Valoracin de Inventarios
La enciclopedia de la Auditora I (ob.cit) define algunos trminos relacionados
con la valoracin de los inventarios as como las normas de valoracin general y las
correcciones valorativas necesarias para determinar el valor real del inventario.
Precio de adquisicin: es la cantidad de dinero que hemos tenido que pagar por los
objetos que posee la empresa
Precio de Costo: es la cantidad de dinero que nos ha costado producir los objetos que
integran el activo de la empresa.
Precio de Venta: es el valor monetario que pensamos obtener de los productos
fabricados al venderlos.

Precio de mercado: es la cantidad de dinero que se paga por un producto en el

mercado en un momento determinado.
Valor de Capitalizacin: es el valor que le damos atendiendo a la utilidad que
reporta para la empresa un bien determinado. Para capitalizar, debemos asignar a esta
utilidad un capital que un tipo de inters determinado, produzca la misma suma que
asignamos a la valoracin de la utilidad. Uno de los procedimientos seguidos es el de
capitalizar a inters simple; por ejemplo
Precio de reposicin: Es el costo (por compra o fabricacin) que se prev para
cuando se tenga que adquirir un elemento inventariado susceptible de ser sustituido o
renovado.
Bases Legales
La legislacin venezolana presenta una normativa y regulacin para que todas
las empresas del pas tengan un control fundamental en las operaciones normales de
ejecucin de razn social para que as puedan rendir cuentas de sus resultados ya sea,
a los socios, propietarios o terceras personas como el estado venezolano.
As es sealado en los artculos 32 y 33 del Cdigo de Comercio (C.C.) el cual
expresa que:
Artculo 32:
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad, la cual comprender el libro Diario, libro
Mayor y Libro de Inventario.......
Artculo 33:
El libro diario y el de inventario no pueden ponerse en uso sin
que hayan sido previamente presentado al Tribunal o Registrador
Mercantil en los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor
categora de la localidad donde no existan aquellos funcionarios,
a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de lo que este
tuviera, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el registrador
mercantil. Se estampara en todas las dems hojas el sello de la oficina.
Los anteriores artculos regulan la obligacin de todo comerciante a registrar
todas las operaciones realizadas en libros, en nuestro estudio nos referiremos al caso

de los controles impuestos al rubro de inventario, y estipula los controles para llevar
el inventario, que en primera instancia, es el deber de ser firmados y sellados por el
Tribunal o por el Registrador Mercantil que certifique la presentacin de dichos libros
ante de su uso por estos entes y en segunda instancia, que estos tipo de control
restringe el uso y mal manejo que podran conllevar la utilizacin de los activos y
bienes de una organizacin.
Seguidamente el Artculo 35 del mencionado Cdigo (C.C) menciona que:
Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada
ao, har en el libro de inventario una descripcin
estimatoria de todos los bienes, tanto muebles como
inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos
vinculados o no a su comercio.... El inventario debe
cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas, esta debe demostrar con evidencia y verdad los
beneficios obtenidos y las prdidas sufridas...
...los inventarios sern firmados por todos los
interesados en el establecimiento de comercio que se
hallen presentes en su formacin....
...Se prohbe a los comerciantes: (1) Alterar en los
asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas;
(2) Dejas blancos en el cuerpo de los asientos o
continuacin de ellos; (3) Poner asientos al margen y
hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras;
(4)Borrar los asientos o parte de ellos; (5) Arrancar
hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros..
Estas obligaciones se traducen en medidas de control de la legislacin
venezolana que restringe la actuacin de los comerciantes impidiendo la
manipulacin de los registros originarios a su favor y en contra de la normativa legal
que vela por el cabal cumplimientos de los controles comerciales.
Otra de las normativas regulatorias se encuentra estipulada en la Ley de
Impuesto sobre la Renta el cual obliga a las empresas a incorporar elementos bsicos
de un sistema de control interno que contribuya a salvaguardar sus activos y lograr a
la vez la confiabilidad de sus registros contables.

El Articulo 90 L.I.S.L.R. expresa:

Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que esta ley, su
reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de
manera que constituyan medios integrados de control
y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declaran
a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a
adoptar normas expresas de contabilidad que con ese
fin se establezcan.
. las anotaciones o asientos que se hagan en dichos
libros y registros debern estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y solo de la fe que estos
merezcan surgir el valor probatorio de aquellos
Por otra parte el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su
Captulo II de los Inventarios, de ciertos Registros Documentos e Informaciones en su
artculo 177 nos seala:
..Los contribuyentes, responsables y terceros estn
obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal o
establecimiento a travs de medios manuales o
magnticos cuando la administracin tributaria lo
autorice, la siguiente informacin relativa al registro
detallado de las entradas y salidas de mercancas de los
inventarios, mensuales, por unidades y valores as como,
los retiros y autoconsumo de bienes y servicios...
El propsito de estas regulaciones es el Control Fiscal de la Administracin
Tributaria, la manera y la forma como los contribuyentes debern tener registros
contables y detallados de los movimientos de inventario a travs de medios qu
comprueben la veracidad de los registros.
2.3.- Definicin de Trminos Bsicos

Control Interno: Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera,
promover la eficiencia operacional y promover las adherencias a las polticas
prescritas por la administracin.
Mtodo de Valuacin del Inventario: Es el procedimiento mediante el cual se
determina el valor que se le asignara a la existencia como costos al momento de ser
vendidas. Entre las que se encuentran el PEPS, UEPS, promedio mvil, promedio
armnico ponderado entre otros.
Inventario: Para una firma manufacturera es la cantidad total disponible de
mercancas terminadas, materia prima o material bajo procesamiento. Para los
detallistas y mayoristas, es el abastecimiento disponible de mercancas vendibles.
Riesgo: Posibilidad de que el retorno real de una inversin sea diferente del esperado.
Eficiencia: Capacidad para cumplir o realizar bien una funcin (Diccionario
Enciclopdico, 2009).
Eficacia: Es la capacidad de producir un buen efecto (Diccionario Enciclopdico,
2009).
Activos: Se le denomina as al total de recursos de que dispone la empresa para
llevar a cabo sus operaciones; representan todos los bienes y derechos que son
propiedad del negocio vila, (2007).
Costo: Se entiende cualquier tcnica o mecaniza contable que permita calcular lo
que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio Sinisterra y Polanco, (2007).

Poblacin: Conjunto de habitantes de un lugar (Diccionario Enciclopdico, 2009).

Muestra: Fraccin representativa de una poblacin o de un universo estadstico
(Diccionario Enciclopdico, 2009).
2.5.- Sistema de Variables
Sistema de Variables, segn Balestrini (2006), El sistema de variables
representa a los elementos factores o trminos que pueden asumir diferentes valores
cada vez que son examinados o que reflejan distintas manifestaciones segn sea el
contexto en que se presentan.
Por otro lado Hernndez y otros (2005), la definen como una propiedad que
puede variar (adquirir diversos valores) y cuya variacin es susceptible de medir. Se
entiende entonces, que las variables son cualidades observables de algo factible de
cambio o variacin y por ende medibles.
Es por ello que segn el planteamiento del problema las variables a analizar
en esta investigacin es: Evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa del Sistema
de Control Interno de Inventario, analizndolo con el objeto de optimizar el proceso
de entradas y salidas en el inventario de la empresa Taller de Acumuladores Ypez,
S.R.L., durante el perodo Enero 2014-Junio 2014.
Es as como, la variable representa los elementos o factores examinados en la
investigacin. Las mismas se operacionalizan desglosando en aspectos cada vez ms
sencillos, que permiten la mxima aproximacin para poder medirlos. Segn
Balestrini (ob.cit.), la definicin conceptual de la variable permite visualizar el
enfoque que el autor da a la investigacin y su operacionalizacin en indicadores que
determinan la relacin de los objetivos del estudio, la teora y los tems para la
culminacin de la investigacin, su operacionalizacin es considerada como el
procedimiento de pasar de la variable a la dimensin y de esta a los indicadores.

A continuacin la operacionalizacin de la variable con sus dimensiones,

indicadores y tcnicas de recoleccin, se muestra en el cuadro 1 que presenta a
continuacin:

Cuadro 1
OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE
Objetivo General:

Evaluar la eficiencia, eficacia y economa en el proceso de Control Interno de

Inventario en la de la empresa Taller de Acumuladores Ypez S.R.L., ubicada en la
concordia San Cristbal Estado Tchira.
Variable

Dimensin
Eficacia

Indicadores
Instrumento
Objetivos del control Cuestionario

tems
1 hasta 19

interno
Funcin

del

control

Evaluacin

interno y cumplimiento

de la

de las normas del sistema

eficacia,

de control interno.
Nmero de unidades

Cuestionario

22 hasta 30

y economa

Valor actual

del

Unidades actuales
Registros continuos y Cuestionario

20 hasta 21

eficiencia

Sistema de
Control
Interno de
Inventario

Economa

Eficiencia

cronolgicos

Eficiencia del personal

Seguros

para

32 hasta 50
la

proteccin inventarios
Requisiciones

y/o

rdenes de compra
Cuentas de control
Conteos fsicos
Formatos
Manuales
Procedimientos.

de