Curso: Derecho tributario

Tema: Aspectos normativos de los tributos.

Tutor: Hernn Hernndez Nieves

Pablo Andrs Ayazo Montiel

Fabin Alberto Daz Daz
Silvia Andrea Serpa Calle

Administracin en Finanzas y Negocios Internacionales

VII semestre.
Universidad de Crdoba.

EXPOSICION DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICION DE TRIBUTO:
Son tributos, en trminos generales, las prestaciones pecuniarias establecidas por la
autoridad estatal, en ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de sus fines.
Los tributos consisten en impuestos, contribuciones y tasas, segn la intensidad del poder
de coaccin y el deber de contribucin implcito en cada modalidad.
Se denomina tributo a la obligacin legalmente impuesta al ciudadano, por la que se
exige a ste la realizacin del pago de una suma de dinero a un ente pblico, como
Contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos.
ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS TRIBUTOS:
El Derecho Tributario estudia todo lo relacionado con los tributos. Estos a su vez se dividen
en impuestos, tasas y contribuciones especiales; por consiguiente, el Derecho Tributario
regula la creacin, nacimiento, modificacin, ejecucin, extincin, fiscalizacin, recaudo,
administracin, etc., de estas modalidades de imposicin. El Derecho Tributario se
encuentra desarrollado por medio de un conjunto sistemtico de normas o disposiciones que
pueden estar organizadas o integradas en un solo cuerpo o tambin distribuido en diferentes
disposiciones legales. Esto significa que no puede existir tributo sin Ley (principio de
legalidad), por eso se dice que cuando el Derecho Tributario determina una obligacin,
dicha obligacin es definida como ex - lege (surgida de la ley), que en este caso es
emanacin del deber legal de contribuir previsto en nuestra Constitucin Poltica (ART.
95 Ord. 9) y su establecimiento debe hacerse por leyes debidamente expedidas, conforme a
lo previsto en el artculo 338 de la antes citada Constitucin Poltica. Esto implica una
obligatoriedad en su cumplimiento, sin que sea posible efectuar cambios a lo establecido en
la Ley a travs de pactos o negociaciones entre los particulares. Por tratarse la obligacin
tributaria de la finalidad u objeto del Derecho Tributario, es importante que tengamos claro
como es el proceso de creacin, nacimiento, modificacin, extincin, administracin y
control de las obligaciones tributarias.

1. Creacin de los tributos. En Colombia este poder radica en el Congreso de la Repblica,

en las Asambleas Departamentales y en los Concejos Municipales, sin embargo, el poder
tributario de Asambleas y Concejos Municipales es derivado o secundario, porque las
disposiciones dictadas por estas entidades siempre deben estar dentro del marco de una Ley
del Congreso que fije los parmetros generales del tributo respectivo.
Sin embargo, el Gobierno puede ejercer el poder tributario excepcionalmente - , es decir
expedir legislacin tributaria, bajo regmenes especiales de excepcin, como sucede en los
estados de emergencia econmica, social y ecolgica. De acuerdo con el alcance de las

disposiciones, los tributos y normas pueden ser del orden nacional, departamental o
municipal. Son del orden nacional todas aquellas normas que tienen un alcance territorial
pleno, es decir, son aplicables a la totalidad a las personas que estn en el territorio
colombiano. Slo tienen alcance departamental las normas que regulan tributos propios de
los Departamentos, expedidas por las Asambleas Departamentales (el impuesto al consumo
de cervezas licores y cigarrillos y el impuesto de registro son ejemplos de estos tributos).
Son del orden municipal las normas que regulan los tributos que pertenecen a los
Municipios y son desarrollados directamente por cada jurisdiccin municipal a travs de
Acuerdos de los Concejos Municipales (Impuesto de Industria y Comercio, Impuesto
Predial, Impuesto de Vehculos). Como ya se mencion, corresponde al Congreso por
medio de una Ley - determinar el alcance de cada tributo municipal o departamental (por
ejemplo Ley 14 de 1983, Ley 488 de 1998).

2. Nacimiento, modificacin y extincin de la obligacin tributaria. Estas situaciones son

consecuencia del artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica de Colombia que obliga a
que las Leyes, Ordenanzas y Acuerdos fijen directamente los sujetos activos y pasivos, los
hechos generadores de los tributos, las bases gravables y las tarifas de los impuestos.

3. Administracin y control de las obligaciones. Las disposiciones del Derecho Tributario

tambin indican las funciones del rgano fiscalizador y la forma de ejercer su
administracin y control, es decir, el procedimiento tributario, sus facultades, competencias
y obligaciones.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Tributario
son denominadas como sus fuentes. Estas fuentes se encuentran entonces en la Constitucin
Poltica de Colombia, la ley, los tratados internacionales, la costumbre, la jurisprudencia y
la doctrina. La Constitucin y la ley son consideradas fuentes propias mientras que la
costumbre, la jurisprudencia y la doctrina restantes son consideradas fuentes impropias.
Estas no pueden ser creadoras, modificadoras o derogatorias, sino simplemente
interpretativas. A travs de la ley se desarrolla el poder tributario asignado por la CPC al
Congreso de la Repblica. De acuerdo con el artculo 4 del Cdigo Civil, es una
declaracin de voluntad soberana, cuyo objeto es mandar, prohibir, permitir o castigar. El
Congreso mediante la ley tiene la facultad constitucional de regular todo lo relacionado con
la materia tributaria. Excepcionalmente el Gobierno, mediante decreto ley, emite
disposiciones de carcter tributario. La ley y los decretos con fuerza de ley, son parte
fundamental de nuestro ordenamiento tributario. En relacin con esa regla general
implcitamente aceptada de que cada gobierno trae su propia reforma tributaria, el doctor
Jess Orlando Corredor, en su libro El Impuesto de Renta en Colombia seala: A partir
del ao de 1974 se impone la regla de que cada Gobierno trae su propia reforma tributaria,
por lo que, desde entonces, se expiden mltiples disposiciones de orden tributario, unas
nuevas, otras complementando las ya existentes y otras derogando las normas anteriores, y

esa inflacin normativa conduce a que el cmulo de normas legales sea disperso, difcil de
aplicar, confuso. Debido a ello, lleg un momento en que los sujetos no saban si las
normas estaban o no vigentes, o si se haban derogado; en fin, es as como se genera la
necesidad de recoger esas disposiciones en un solo cuerpo, por lo que el legislador de 1986,
siendo Presidente de la Repblica Virgilio Barco Vargas, a travs de la reforma tributaria
contenida en la Ley 75, faculta al Gobierno para expedir un cdigo tributario (Estatuto
Tributario), que recoja todas las normas con fuerza de ley existentes hasta ese momento. En
uso de tal facultad en el ao de 1989 se expide el Estatuto Tributario mediante el Decreto
Ley 624 de marzo 30 de 1989.

Sin embargo, a partir de 1989 se han expedido nuevas seudo reformas tributarias que han
desarticulado el Estatuto, hasta el punto de que en el artculo 53 de la Ley 1111 de 2006 se
establece que dentro de los seis meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la
Ley, el Gobierno Nacional deber renumerar el articulado del Estatuto Tributario, de
manera que se compilen y organicen en un solo cuerpo jurdico la totalidad de las normas
que regulan los impuestos administrados por la DIAN. C. LOS REGLAMENTOS Adems
de las leyes, para desarrollar el tema tributario se expiden los Decretos Reglamentarios, que
forman un extenso material de la legislacin tributaria. Los decretos reglamentarios tienen
por objeto desarrollar y detallar los principios generales contenidos en la ley, haciendo
posible su aplicacin. El reglamento es un acto administrativo, expedido por el Gobierno,
que crea situaciones jurdicas generales, desarrollando y complementando las situaciones
creadas por la ley. Al dictarse un decreto reglamentario no se pueden crear normas jurdicas
sobre materias que son de exclusiva competencia del legislador como son: los sujetos
activos y pasivos, bases, hechos generadores y tarifas. Los decretos reglamentarios siempre
estn subordinados a la ley, no pueden ir ms all de ste ni ir en contra del texto de la
referida ley. El control de legalidad de los decretos reglamentarios los ejerce el Consejo de
Estado, oralismo este que ha sealado que en los juicios contenciosos de impuestos no es
aplicable la excepcin de ilegalidad (ver sentencia de agosto 20 de 1999, expediente 9511
ponente DR. Delio Gmez Leyva). D. LOS CONCEPTOS DE LA DIAN

Los conceptos emitidos por la DIAN se han convertido en una fuente accesoria del Derecho
Tributario debido a que la Ley 223 de 1995, mediante su artculo 264 estableci que los
contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de dicha entidad podrn sustentar
sus actuaciones ante la Administracin Tributaria y ante los Jueces Contencioso
Administrativos

Con base en los mismos. Durante el tiempo en que los conceptos se encuentren vigentes,
las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrn ser objetadas por las
autoridades. Esto crea un fuero especial debido a que los referidos conceptos as sean
contrarios a derecho tienen la virtud de generar consecuencias jurdicas. E. LOS
TRATADOS INTERNACIONALES Los convenios o tratados internacionales, ratificados
por Colombia, hacen parte de la legislacin interna. Su eficacia depende de la ratificacin a

travs de una ley interna; esta ley por lo general se limita a poner en vigor el convenio o
acuerdo. Por lo general estos tratados regulan lo relativo a la doble tributacin
internacional. F. CONTROL CONSTITUCIONAL DE LAS LEYES TRIBUTARIAS El
artculo 241 la Constitucin Poltica de Colombia confa a la Corte Constitucional la guarda
de la integridad y supremaca de la Constitucin, en los trminos fijados en esta norma. La
Corte Constitucional est facultada para decidir sobre las demanda de inconstitucionalidad
que presenten los ciudadanos (artculo 242 CPC) contra las leyes, tanto por su contenido
material (normas sustanciales o procedimentales) como por vicios de procedimiento en su
formacin.
Con el objetivo de ampliar fundamentacin jurdica en los estudiantes, se debe consultar los
siguientes artculos de la constitucin nacional de Colombia, los cuales son inherentes a los
tributos:
Artculos: 4, 95, 150, 157, 212, 213, 214, 215, 224, 237, 241, 317 y 338.

FUENTES
1. La constitucin: Fuente jurdica de mayor jerarqua, contiene los principios
generales fundamentales de todo el ordenamiento jurdico y del ordenamiento
jurdico tributario en particular. Define las atribuciones y limitaciones de la
potestad tributaria.
Artculo 150 Numeral 11: Corresponde al congreso hacer las leyes, por medio de
ellas ejerce las siguientes funciones...
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administracin.
Artculo 189 Numeral 20: Corresponde al Presidente de la Repblica como jefe del
Estado, Jefe de Gobierno y Suprema autoridad Administrativa:...
20. Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales
pblicos y decretar su inversin de acuerdo con las leyes.
Artculo 189 Numeral 20: Corresponde al Presidente de la Repblica como jefe del
Estado, Jefe de Gobierno y Suprema autoridad Administrativa:...
20. Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales
pblicos y decretar su inversin de acuerdo con las leyes.
Artculo 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer
contribuciones fiscales o parafiscales.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos
y pasivos, los hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos.

 La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes

2. La rama legislativa
La Constitucin Nacional en su captulo III artculo 150 titulado DE LAS LEYES
establece: Artculo 150. Corresponde al CONGRESO hacer las leyes. Por medio de ellas
ejerce las siguientes funciones:

1. Interpretar, reformar y derogar las leyes.

2. Expedir cdigos en todos los ramos de la legislacin y reformar sus disposiciones.
5. Conferir atribuciones especiales a las asambleas departamentales.
10. Revestir, hasta por seis meses, al presidente de la repblica de precisas facultades
extraordinarias para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pblica lo aconseje. Tales facultades debern ser solicitadas expresamente por
el gobierno y su aprobacin requerir la mayora absoluta de los miembros de una y otra
cmara.
El congreso podr, en todo tiempo y por iniciativa propia, modificar los decretos leyes
dictados por el gobierno en uso de sus facultades extraordinarias.
Estas facultades no se podrn conferir para expedir cdigos, leyes estatutarias, orgnicas, ni
las previstas en el numeral 20 del presente artculo, ni para decretar impuestos.
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administracin.
12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en
los casos y bajo las condiciones que establezca la ley.
19..c.) Modificar, por razones de poltica comercial los aranceles, tarifas y dems
disposiciones concernientes al rgimen de aduanas.
Como la rama legislativa est en cabeza del CONGRESO DE LA REPUBLICA, son stos
en primera instancia quienes estn envestidos de autoridad para establecer tributos o
contribuciones fiscales. De aqu parte, el principio tributario de LEGALIDAD que
determina que no hay tributo sin ley que lo establezca.

3. La rama ejecutiva
La rama ejecutiva est en cabeza del presidente de la repblica y su equipo de gobierno
(Ministros) y le compete segn lo establece la Constitucin Nacional en su artculo 189:

Articulo 189. Corresponde al presidente de la repblica como jefe de Estado, jefe del
gobierno y suprema autoridad administrativa:
20. Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales pblicos y
decretar su inversin de acuerdo con las leyes.
25. Organizar el crdito pblico; reconocer la deuda nacional y arreglar su servicio;
modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de aduanas;
regular el comercio exterior, y ejercer la intervencin en las actividades financiera burstil,
aseguradora y cualquier otra relacionada con el manejo, aprovechamiento e inversin de
recursos provenientes del ahorro de terceros de acuerdo con la ley.

Recordemos que el artculo 150 de la Constitucin Nacional en su numeral 10 le puede

conceder facultades extraordinarias al presidente, y mediante stas, el presidente puede
legislar pero le prohbe establecer impuestos.

4. Convenios y tratados internacionales

El presidente de la repblica como jefe del gobierno y suprema autoridad administrativa,
adems porque la Constitucin Nacional as lo establece, puede celebrar convenios y
tratados con otros estados y entidades de derecho internacional. Estos tratados, deben ser
aprobados por el congreso de la repblica mediante una ley, la cual una vez establecida,
hace que ese tratado pase a la categora de norma supranacional obligatoria para el pas, de
imperativo cumplimiento y, en consecuencia, no pueden ser desconocidos de manera
unilateral por el gobierno.
Como bien es conocido, estos tratados son de diversa ndole y algunos pueden estar
referidos en materia de impuestos, aduanas, comercio exterior, transporte y aspectos
complementarios. Es por esto, que los convenios y tratados internacionales firmados entre
nuestro pas y el resto del mundo (Convenios bilaterales o multilaterales) son una fuente de
derecho tributario.

5. Leyes y decretos
a. Leyes: Las leyes son un acto emanado del poder legislativo; es decir, del congreso de
la repblica; sin embargo, stas se pueden originar en propuestas presentadas por otras
instancias a saber: El gobierno nacional, la corte constitucional, la corte suprema de
justicia, el concejo de estado, el procurador general de la nacin, por iniciativa
popular, etc.
Es el congreso de la repblica en ltimas quien emite la norma y que una vez hecha
pblica en el diario oficial es de cumplimiento absoluto por todos los ciudadanos
residentes en el territorio nacional. Estas normas, pueden tratar de aspectos de diversa
ndole, entre ellos el aspecto tributario o fiscal.

b. Decretos: Los decretos leyes son expedidos por el gobierno nacional, con base en
facultades extraordinarias recibidas del congreso de la repblica. No se pueden otorgar
estas facultades al gobierno para expedir cdigos o para decretar impuestos.
Para el otorgamiento de facultades extraordinarias al ejecutivo se deben cumplir ciertos
requisitos entre los que podemos destacar:
1.

Temporalidad. El congreso revestir al presidente de facultades hasta por seis meses.

2.
Precisin. El congreso deber discriminar en forma clara y concreta las materias
objeto de la delegacin de facultades extraordinarias.
3.
Calificacin de circunstancias especiales. Cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pblica lo aconseje. Es decir, debe existir una motivacin concreta al
respecto.
4.
Solicitud expresa. El gobierno debe solicitar expresamente al congreso el
otorgamiento de estas facultades extraordinarias mediante una exposicin de motivos.

6. Actos administrativos
La direccin de impuestos y aduanas nacionales DIAN-, en uso de sus facultades profiere
resoluciones, rdenes administrativas, instrucciones, conceptos, memorandos, oficios, actas
y circulares. Estas reglamentaciones, constituyen una fuente de derecho tributario por su
injerencia directa en la relacin estado contribuyente.
Estos actos administrativos de la direccin de impuestos reciben sus diferentes
denominaciones de acuerdo con el objeto que se pretenda y a quien se dirijan, y estn
debidamente reguladas en cuanto a su definicin y alcance para su expedicin mediante
resolucin.
Las resoluciones pueden ser externas, internas o particulares administrativas.
Son resoluciones generales externas aquellas con las que se reglamenta y desarrolla la
aplicacin de normas sustantivas y procedimentales relacionadas con aspectos tcnicos e
interpretacin de normas tributarias, aduaneras, de control de cambios y comercio exterior.
Son resoluciones generales internas las que implementan operativamente funciones de
carcter administrativo; reglamentan y desarrollan la aplicacin de las disposiciones
sustantivas y de procedimiento, al interior de la DIAN a nivel nacional.
Son resoluciones particulares administrativas cuando se utilizan para otorgar autorizaciones
y en general, para crear, modificar o extinguir situaciones jurdicas de inters particular, de
oficio o a solicitud de parte, de carcter administrativo.
La ordenes administrativas de carcter interno y general establecen procedimientos y
trmites internos o modifican los ya existentes desarrollando la aplicacin de disposiciones

legales para dar cumplimiento a las funciones propias de cada dependencia, garantizando la
correcta aplicacin de las normas por las divisiones involucradas.
Las instrucciones administrativas de carcter interno y particular especifican los
procedimientos definidos; estn dirigidas a los funcionarios encargados de adelantar los
procesos.
Mediante los conceptos bien sea de carcter general, externos o internos se precisan,
aclaran o resuelven aspectos de carcter tcnico de manera oficiosa o por solicitud de los
funcionarios o de particulares interesados en algn tema especial.
Los memorandos son comunicaciones escritas de carcter interno que se utilizan para
solicitar un trabajo, transmitir informacin, orientaciones y pautas a las dependencias en los
niveles administrativos y estructura orgnica de la DIAN.
Los oficios son comunicaciones internas o externas, utilizadas en las relaciones entre
dependencias en los niveles administrativos, o entre la DIAN y los usuarios externos, para
solicitar o transmitir informacin.
Las actas son documentos en los que consta lo sucedido, tratado y acordado en las
reuniones celebradas por las comisiones y comits constituidos legalmente, as como los
comits que funcionan para labores tcnicas, administrativas, operativas o de asesora,
donde se consignan los principales temas tratados y acuerdos establecidos en la sesin.
La circulares con comunicaciones internas o externas de carcter general normativo con el
mismo texto o contenido dirigido a varios destinatarios.

WEBGRAFIA
Constitucin Poltica de Colombia
http://ecoimpuestos.blogspot.com/2011/01/conceptualizacion-tributaria.html
http://soda.ustadistancia.edu.co/enlinea/josegarcia_derechotributario/introduccion__
aspectos_generales.html
http://www.consultame.co/index.php?
option=com_content&view=article&id=93:principios-normativos-de-lostributos&catid=43:impuestos&Itemid=155